SESTAVA SPLOŠNIH PROIZVODNIH STROŠKOV
Sestava splošnih proizvodnih stroškov za računovodske namene opredeljeno v str 15 P (S) BU 16... Skoraj enako, vendar za namene davčno računovodstvo lahko najdete v p.p. 138,8,5 NK. Osredotočili se bomo na prvo vrsto računovodstva, saj so avtorji upoštevali njene norme Št ko smo se odpravili na konvergenco dveh vrst računovodstva. Torej sestava režijski stroški v skladu s klavzulo 15 P (S) BU 16 Naslednji:
1) stroški upravljanja proizvodnje (plačilo dela za aparat vodenja delavnic, oddelkov itd .; odbitki za družabne dogodke * in zdravstveno zavarovanje ** za aparate za vodenje delavnic, odsekov; stroški za plačilo službenih potovanj osebja delavnic, oddelkov itd.);
2) amortizacija osnovnih sredstev za splošne proizvodne (delavniške, divizijske, linearne) namene;
3) amortizacija neopredmetenih sredstev za splošne proizvodne (delavniške, divizijske, linearne) namene;
4) izdatki za vzdrževanje, obratovanje in popravila, zavarovanje, poslovni najem osnovnih sredstev, drugih dolgoročnih sredstev splošne proizvodne namene;
5) stroški izboljšanja tehnologije in organizacije proizvodnje (plačila in odbitki za družabne dogodke delavcev *, ki se ukvarjajo z izboljšanjem tehnologije in organizacije proizvodnje, izboljšanjem kakovosti izdelkov, povečanjem njegove zanesljivosti, trajnosti, drugimi operativnimi značilnostmi v proizvodnem procesu; stroški materialov, kupljenih sestavnih delov in polizdelkov, plačilo storitev tretjih oseb itd.);
6) izdatki za ogrevanje, razsvetljavo, oskrbo z vodo, kanalizacijo in drugo vzdrževanje industrijskih prostorov;
7) izdatki za vzdrževanje proizvodnega procesa (plačilo splošnega proizvodnega osebja; odbitki za družabne dogodke *, zdravstveno zavarovanje ** za delavce in aparate za upravljanje proizvodnje; izdatki za tehnološki nadzor nad proizvodnimi procesi in kakovostjo proizvodov, del, storitev);
8) stroški varstva dela, varnosti in varstva okolja. Opomba: p.p. "Є" p.p. 138,8,5 NK, kjer se imenujejo praktično podobni stroški, iz neznanega razloga ne omenja stroškov za varstvo okolja. Vendar po mnenju uredništva to sploh ne pomeni, da je prepovedano, da se takšni stroški odražajo v davčnem računovodstvu. Samo postavite po njih p.p. "Є" p.p. 138.10.6 NK kot del drugi stroški običajne dejavnosti;
9) drugi stroški (premik materialov, delov, polizdelkov, orodij iz skladišča v delavnice in končnih izdelkov v skladišča; pomanjkanje nedokončanega dela; pomanjkanje in izgube zaradi poškodb materialnih vrednosti v delavnicah; plačilo izpadov itd.). Hkrati pa v davčnem računovodstvu, kar dokazuje p.p. "In" p.p. 138,8,5 NK, odražajo pomanjkanje in izgube zaradi poškodb materialnih sredstev v delavnicah v skladu z normami naravnega izčrpavanja... Takšne norme morajo odobriti osrednji izvršni organi in se z njimi strinjati Državna davčna služba Ukrajine.
* V pododstavku davčnega zakonika, ki opredeljuje podobne stroške v davčnem računovodstvu, je pojasnjeno, da so takšni odbitki določeni v čl. 143 NC.
** V davčnem računovodstvu (v skladu s klavzulama "a" in "e" 138.8.5 Davčnega zakonika) splošni stroški proizvodnje vključujejo tudi stroške za:
-zavarovanje v skladu z zakonom Ukrajine "O nedržavnih pokojninskih zavarovanjih" z dne 09.07.2003, št. 1057-IV;
- zavarovanje po dolgoročnih življenjskih zavarovanjih v okviru, določenem v odst. 2 in 3, člen 142.2 Davčnega zakonika.
To so vsi imenovani splošni stroški proizvodnje P (S) BU 16... Toda v davčnem računovodstvu je njihov seznam odobren p.p. 138,8,5 NK, vključuje tudi take položaje:
Znesek stroškov, povezanih s potrditvijo skladnosti izdelkov, sistemov kakovosti, sistemov vodenja kakovosti, sistemov okoljskega ravnanja, osebja, določenih zahtev v skladu z Zakon Ukrajine "O potrditvi skladnosti" z dne 17.05.2001 št. 2406-III (p.p. "W" p.p. 138,8,5 NK);
Zneski izdatkov, povezanih z raziskovanjem / dopolnilnim raziskovanjem in razvojem naftnih in plinskih polj (brez stroškov za izgradnjo vseh vrtin, ki se uporabljajo za razvoj naftnih in plinskih polj, ki so nastali od trenutka, ko so bili ti vrtini vneseni v proizvodni sklad, pa tudi drugi stroški, povezani s pridobitvijo / proizvodnjo osnovnih sredstev, ki se amortizirajo v skladu z Člen 148 NK) (p.p. "Z" p.p. 138,8,5 NK).
Splošni stroški proizvodnje se delijo zkonstante in spremenljivke.
TO spremenljivka splošni stroški proizvodnje vključujejo stroške vzdrževanja in vodenja proizvodnje (delavnice, odseki), ki spremembe sorazmerno s spremembo obsega dejavnosti.
TO trajno splošni stroški proizvodnje pa vključujejo stroške vzdrževanja in upravljanja proizvodnje, ki ostani nespremenjen(ali skoraj nespremenjeno) ko se obseg dejavnosti spremeni.
Seznam in sestava spremenljivih in stalnih režijskih stroškov podjetja sta določena neodvisno.
Razdelitev teh stroškov na stalne in variabilne stroške je nekoliko poljubna. Tako se pogosto pojavljajo situacije, ko v primeru motenj v proizvodnji (premajhna dobava surovin, odpoved pogodb o dobavi končnih izdelkov, izredne razmere) podjetja prihranijo pri stalnih stroških. Zato ne smejo v celoti izvajati popravil in preventivnih del z opremo, delavcev z urnimi postavkami premestiti na krajši delovni dan. To pomeni, da v resnici višina stalnih stroškov ni tako konstantna, ampak je odvisna od ravni cen porabljenih sredstev, stabilnosti delovanja podjetja in deloma od obsega dejavnosti podjetja.
Predlagano v P (S) BU 16 porazdelitev stroškov za stalne in variabilne stroške je osredotočena na stabilne cene in stabilno delovanje podjetja, pa tudi na dejstvo, da bodo vsi stroški, upoštevani pri načrtovanju, nastali v celoti.
Ugotovili smo sestavo odhodkov. Še eno vprašanje: kako jih pravilno porazdeliti? Vabimo vas, da se z njim podrobneje seznanite.
RAZDELITEV SPLOŠNIH PROIZVODNIH STROŠKOV
Kaj je razlog za potrebo po takšni distribuciji? Za namene računovodstva je treba ugotoviti, kakšen znesek odhodkov pade na vsako posebno vrsto proizvodov, del, storitev itd. Porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov je ena od nujnih sestavin, brez katere tak postopek ne bi bil mogoč.
Kaj je takšna distribucija in kako jo pravilno izvesti? Bistvo distribucije je naslednje:
Najprej je treba ugotoviti, kakšen znesek stalnih režijskih stroškov je treba pripisati proizvodnim stroškom proizvodnje in česa ne razdeliti. Slednje se mimogrede pripisuje nabavni vrednosti prodanega blaga;
Drugič, treba je razdeliti spremenljive in fiksne porazdeljene režijske stroške med računovodske objekte. Slednje so lahko vrste izdelkov, izdelkov, posameznih del ali storitev itd.
Zato je, kot lahko vidite, za pravilno porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov pomembno, v katero vrsto spadajo takšni stroški: na stalne ali spremenljive. Zato se spomnimo: računovodstvo splošnih proizvodnih stroškov se vodi pod istim imenom račun 91. Hkrati pa lahko zaradi udobja odprete tudi računi drugega reda:
911 "Spremenljivi režijski stroški";
912 "Fiksni režijski stroški".
Kot razumete, najprej razdelijo stroške, ki se upoštevajo na drugem od navedenih računov.
Dodelitev stalnih režijskih stroškov. Ta metoda je sestavljena iz naslednjih dejanj:
1) izberite osnovo za porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov, na primer: obseg proizvodnje končnih izdelkov v fizičnih izrazih (kosi, tone, kubični metri itd.), obseg storitev ali dela v vrednosti, čas obratovanja oprema (strojne ure), ure dela (delovne ure) itd.;
2) namestite normalna moč... V skladu z str. 4 P (S) BU 16 to je pričakovana povprečna aktivnost, ki jo je mogoče doseči pod normalnimi poslovnimi pogoji podjetja več let ali obratovalnih ciklov, ob upoštevanju načrtovanega vzdrževanja proizvodnje. Praviloma je določeno za več let;
3) opredeliti splošno načrtovano znesek splošnih proizvodnih stroškov, vključno z razčlenitvijo na spremenljive in fiksne;
4) izračunati standard fiksnih splošnih proizvodnih stroškov na enoto distribucijske osnove;
5) opredeliti skupni fiksni režijski stroški... Če želite to narediti, je treba od zneska splošnih proizvodnih stroškov, ki so dejansko nastali v poročevalnem obdobju za celotno podjetje (s strukturo trgovine - trgovina), odšteti njihovo spremenljivo vrednost;
6) primerjaj dejanski fiksni režijski stroški s standardom... Poleg tega v primeru preseganja jih razdelite.
Zdaj pa se pogovorimo o distribucijskem vrstnem redu nekoliko podrobneje.
Fiksni režijski stroški so vključeni v proizvodne stroške izdelkov v delu, ki ustreza normalnim proizvodnim zmogljivostim.
Hkrati je lahko dejanska zmogljivost za poročevalsko obdobje večja od običajne ali manjša. V zvezi s tem je za določitev vrednosti stalnih splošnih proizvodnih stroškov, ki jih je treba pripisati proizvodnim stroškom izdelkov (del, storitev) v poročevalnem obdobju, treba načrtovati standard (koeficient) stalnih stroškov na enoto distribucijsko bazo.
V ta namen določite kazalnike vrednosti stalnih režijskih stroškov in osnovo za distribucijo teh stroškov, ki ustrezajo normalni zmogljivosti podjetja. V tem primeru se distribucijska osnova razume kot kazalnik (denarni ali naravni), za katerega je na mersko enoto določen standard za porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov.
Podjetje samostojno vzpostavi distribucijsko bazo. Lahko je:
Odpiralni čas;
Plača;
Obseg dejavnosti (na primer število končnih izdelkov - kosov, ton, kubičnih metrov itd. Ali obseg storitev ali del v vrednosti);
Neposredni stroški itd.
Nadalje določite razmerje fiksnih stroškov... V ta namen se vsota stalnih režijskih stroškov pri normalni zmogljivosti deli z ustrezno osnovo za distribucijo (spet pri normalni zmogljivosti).
Novonastala podjetja izberejo distribucijsko osnovo na podlagi predvideni (načrtovani) podatki... Osnovo za razporejanje stalnih režijskih stroškov je mogoče spremeniti. Ampak, pozor: le če se spremenijo okoliščine, na katerih je temeljil predizbor. Na primer, če obstaja precejšnje odstopanje med dejanskim in načrtovanim obsegom proizvodnje zaradi precenjevanja (podcenjevanja) načrtovanih kazalnikov ali zmanjšanja povpraševanja po proizvedenih izdelkih.
Izbrano distribucijska osnova se odraža v odredbi o računovodski politiki podjetja.
Za podjetja z delavniško strukturo vodenja proizvodnje za načrtovanje in razporeditev splošnih proizvodnih stroškov je potrebno izračunati določene standarde v okviru vsake delavnice.
Skupni dodeljeni fiksni režijski stroški poročevalno obdobje se določi z množenjem standarda stalnih splošnih proizvodnih stroškov z osnovo za distribucijo stalnih splošnih proizvodnih stroškov poročevalskega obdobja pri dejanski moči.
Opomba: skupni znesek dodeljenih in nedodeljenih režijske stroške v skladu z str 16 P (S) BU 16ne sme presegati njihove dejanske vrednosti.
To pravilo velja, če dejanski znesek stalnih splošnih proizvodnih stroškov v poročevalskem obdobju presega izračunani standard. Nato je v sestavo proizvodnih stroškov proizvodov (del, storitev) v mejah takega standarda vključen le del stalnih splošnih proizvodnih stroškov poročevalskega obdobja.
Če je dejanska velikost stalnih režijskih stroškov poročevalskega obdobja manjša od izračunanega standarda, je situacija drugačna. V tem primeru stroški proizvodnje proizvodov (del, storitev) poročevalskega obdobja vključujejo dejansko ustvarjena vrednost fiksni režijski stroški (in ne znesek, izračunan po standardu).
Mimogrede, primer porazdelitve splošnih proizvodnih stroškov je naveden v Dodatku 1 k P (S) BU 16.
In kako v računovodstvu odraziti porazdelitev stalnih režijskih stroškov? Odpis trajnega razdeljeno splošni stroški proizvodnje v sestavi proizvodnih odhodkov se odražajo v breme računa 23 "Proizvodnja" in dobroimetje računa 91 "Splošni stroški proizvodnje".
Preostanek stalnih režijskih stroškov, ki so nedodeljeno, se pripoznajo kot odhodki v obdobju njihovega nastanka. Vključeni so v nabavno vrednost prodanega blaga (dela, storitve) (obremenitev računa 90 "Stroški prodaje") v skladu z dobropisom računa 91 "Splošni stroški proizvodnje".
V prihodnje sta znesek fiksnih porazdeljenih režijskih stroškov (ki ustreza normalni zmogljivosti) in skupni znesek variabilnih režijskih stroškov (ki ustreza dejanski zmogljivosti) poročevalskega obdobja vključena v vrstni red porazdelitve v proizvodne stroške postavke stroškov.
Porazdelitev variabilnih in fiksnih porazdeljenih režijskih stroškov med objekti. Na kratko ga lahko predstavimo v obliki naslednjega algoritma dejanj, ki jih boste morali izvesti:
1) izberite distribucijsko bazo;
2) določiti znesek splošnih proizvodnih stroškov, ki jih je mogoče pripisati proizvodnim stroškom. To se naredi s seštevanjem spremenljivih in stalnih porazdeljenih režijskih stroškov poročevalskega obdobja v okviru strukturnih oddelkov podjetja;
3) izračunati standard za porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov na enoto distribucijske osnove... Druga možnost je določiti delež distribucijske osnove posameznih stroškovnih objektov v skupnem obsegu distribucijske osnove. Če podjetje vodi evidenco o stalnih in variabilnih režijskih stroških na ločenih podračunih, se lahko razporeditev fiksnih porazdeljenih in variabilnih režijskih stroškov v sestavo proizvodnih stroškov izvede ločeno. V ta namen se standard za variabilne in fiksne porazdeljene režijske stroške izračuna ločeno;
ampak) z množenjem distribucijskega standarda z distribucijsko osnovo ločenega predmeta obračunavanja stroškov;
b) z množenjem vsote porazdeljenih splošnih proizvodnih stroškov z deležem distribucijske osnove ustreznega predmeta izračuna (pri uporabi alternativne možnosti).
Tako kot v prejšnjem pododdelku vas bomo zdaj seznanili z nekaterimi podrobnostmi distribucije.
Odpisani stroški proizvodnje (v breme računa 23 "Proizvodnja") se režijski stroški (spremenljivi in porazdeljeni fiksno) mesečno porazdelijo med različne vrste proizvodov (delo, storitve).
Vrstni red takšne distribucije v P (S) BU 16 "Stroški" ne bo mogoče najti, saj je to eden od elementov računovodstva na kmetiji (upravljanja). V skladu s tem se njegova podjetja ustanovijo neodvisno in zabeležijo v upravnem dokumentu o računovodski politiki podjetja.
Porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov med predmeti izračuna se izvaja sorazmerno z izbrano osnovo.
Izbira prave osnove za porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov je izredno pomembna, ker:
Najprej mora izbrana osnova navesti razmerje med režijskimi stroški in razlogi, ki nanje vplivajo;
Drugič, treba je izbrati takšno značilnost proizvodnega procesa, katere sprememba najbolj vpliva na višino režijskih stroškov.
Izbira neprimerne osnove bo pomenila, da splošni obratovalni stroški za posamezne postavke ali naročila ne bodo natančno odražali dejanskih nastalih stroškov.
Odvisno od panoge podjetja podlaga za porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov med posameznimi vrstami izdelkov je lahko:
Splošne plače ali obračunane plače osnovnih proizvodnih delavcev glede na vrsto izdelka (delo, storitve);
Neposredni stroški proizvodnje;
Neposredni stroški materiala;
Ocenjene stopnje za koeficient-stroj-ur delovanja opreme;
Število delovnih ur strojne opreme;
Stroški dela v delovnih urah;
Obseg proizvodnje v fizičnih ali vrednostnih izrazih, prihodek od prodaje izdelkov;
Stroški vzdrževanja in delovanja opreme (če so označeni v ločeni postavki stroškov) itd.
Upoštevajte, da izbira osnove za porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov v veliki meri določa natančnost obračunavanja stroškov. Najpogosteje uporabljajo porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov med posameznimi vrstami izdelkov. sorazmerno z obračunanimi plačami glavni proizvodni delavci oz neposredni stroški... Tehnično je prva metoda enostavnejša, vendar se lahko dejanska vrednost nabavne cene bolj ali manj znatno popači. Za poenotenje računovodskih postopkov in zmanjšanje njihove delovne intenzivnosti se praviloma sprejmejo konsolidirane metode za porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov med končnimi izdelki in nedokončano proizvodnjo ter med vrstami proizvodov.
Hkrati merila za porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov v okviru stroškov in merila za porazdelitev stalnih splošnih proizvodnih stroškov, ki so vključeni v sestavo stroškov za proizvodnjo proizvodov (del, storitev) in stroški prodaje se morda ne ujemajo.
Za razdelitev teh stroškov med predmete je treba določiti standard (koeficient) stroškov na enoto predmeta izračuna... Za to dejanski režijski stroški za distribucijo deljeno z osnovo za distribucijo za poročevalsko obdobje.
Naslednji korak je določitev dela splošnih proizvodnih stroškov, vključenih v proizvodne stroške te vrste izdelka (dela, storitve) v poročevalnem obdobju. Ustrezne zneske najdemo po izračunani standard pomnožite z vrednostjo distribucijske osnove, ki se nanaša na določeno postavko izdatkov (vrsta izdelkov, del, storitev).
Kot se spomnite, se lahko splošni stroški proizvodnje v poročevalskem obdobju, ki so pripisani proizvodnim stroškom, razdelijo med stroške stroškov na drug način. Za to se določi delež distribucijskih baz ustreznih predmetov izračuna v skupni prostornini distribucijske osnove. Po tem se z množenjem specifične teže z zneskom splošnih proizvodnih stroškov, vključenih v proizvodne stroške poročevalskega obdobja, določi višina splošnih proizvodnih stroškov, ki je vključena v proizvodne stroške določene vrste izdelka (delo, storitve).
Upoštevajte še enkrat: glede na distribucijsko osnovo, ki jo izbere podjetje, se lahko proizvodni stroški posameznih naročil, vrst izdelkov (del, storitev) močno razlikujejo.
Tako porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov lahko v grobem razdelimo na štiri operacije:
1) porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov med vrstami industrij (glavna, pomožna in storitvena industrija ter kmetije) in delavnicami;
2) določitev zneska splošnih proizvodnih stroškov, ki jih je treba vključiti v sestavo proizvodnih stroškov;
3) določitev dela stroškov, ki se nanašajo na končne izdelke, in dela stroškov, ki se nanašajo na nedokončano proizvodnjo;
4) razporeditev stroškov v zvezi s končnimi izdelki (opravljeno delo, storitve), po vrstah proizvodov (delo, storitve).
Vse te operacije se izvajajo med izvajanjem istega dejanja, zaradi česar se knjižijo v breme ustreznih podračunov na računu 23 in v dobro računa 91. Nato se ti stroški "premaknejo" preko računov že kot del stroškov glavne ali pomožne proizvodnje. Tretja operacija na primer pomeni, da se splošni stroški proizvodnje kot del stroškov odpišejo iz dobropisa računa 23 na bremenitev računa 26 ali ostanejo kot del stanja na podračunih na računu 23.
Posledično se stroški, zbrani na računu 91, ki so vključeni v stroške proizvodnje, ob koncu poročevalskega obdobja odpišejo v breme računa 23 za pripadnost. Hkrati se porazdelijo med predmete izračuna, sorazmerno z eno ali drugo osnovo.
Za porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov so narejene posebne informacije o distribuciji. Takšen seznam porazdelitve splošnih proizvodnih stroškov z metodo naročanja za obračunavanje proizvodnih stroškov je lahko naslednji:
Izkaz porazdelitve splošnih proizvodnih stroškov za trgovino št. ___
za ____ 20XX
| RAČUN DOLGANJA | ŠTEVILKA NAROČILA | DISTRIBUCIJSKA OSNOVA | SPLOŠNI PROIZVODNI STROŠKI |
|
| PLAČE ZAPOSLENIH V PROIZVODNJI, UAH | KOEFICIENTNO | ZNESEK, UAH. |
||
Zaradi distribucije se znesek naročil evidentira v analitičnih računovodskih karticah proizvodnje pod postavko "Splošni stroški proizvodnje".
Primer. Delavnica je v poročevalskem obdobju proizvajala dve vrsti izdelkov. Stroški materiala, plače proizvodnih delavcev in drugi neposredni stroški so vključeni v proizvodne stroške. Proizvodni stroški izdelanih izdelkov so bili:
Materialni stroški - 10150 UAH;
Stroški dela - 8983 UAH;
Drugi neposredni stroški - 18.867 UAH;
Razdeljeni režijski stroški - 81.200 UAH.
Skupaj - 119.200 UAH, vključno z neposrednimi stroški - 38.000 UAH.
Podjetje samostojno izbere podlago za porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov. Na primer, lahko jih porazdelimo sorazmerno:
1) materialni stroški - distribucijski standard je 8,0 (81200: 10150);
2) stroški dela - distribucijski standard je 9.0393 (81200: 8983).
S pomnožitvijo standarda z velikostjo podlag ustreznih distribucijskih objektov se določi višina splošnih proizvodnih stroškov, ki so vključeni v proizvodne stroške nekaterih vrst izdelkov. Izračun podajmo v tabeli:
| NEPOSREDNI STROŠKI | SPLOŠNI PROIZVODNI STROŠKI, VKLJUČENI V PROIZVODNE STROŠKE | PROIZVODNI STROŠKI IZDELKOV |
||||||
| MATERIAL | ZA PLAČILO DELA | Sorazmerni z materialnimi odhodki | Sorazmerni stroški dela | KAD RAZPOREDIMO SORAZMERNO NA PORABO MATERIALA | V sorazmerni porazdelitvi dela |
|||
|
* Vrednost stolpca 6 se izračuna kot produkt stolpca 2 po standardu (4200 x 8 = 33600 UAH; 5950 x 8 = 47600 UAH). ** Vrednost stolpca 7 se izračuna kot produkt stolpca 3 po distribucijskem standardu sorazmerno z neposrednimi stroški dela. *** Vsota stolpcev 5 in 6. **** Vsota stolpcev 5 in 7. |
||||||||
Upoštevajte še eno pomembno točko. Če je podjetje v poročevalskem obdobju proizvajalo izdelke (dela, storitve), vendar ni bilo prodaje, obstaja težava z mesečnim zaprtjem računa 91. To je posledica dejstva, da je nedodeljeni del stalnih splošnih proizvodnih stroškov v takih situacije ni mogoče pripisati nabavni vrednosti prodanega blaga (na debetnem računu 90). Postopek odpisa takšnih stroškov ne ureja P (S) BU. Obstaja stališče, da jih je treba pripisati obremenitvi podračuna 949 "Drugi poslovni odhodki" z odrazom v vrstici 2180 izkaza finančnih rezultatov (izkaz vseobsegajočega donosa) (obrazec št. 2).
Znesek nerazporejenih stalnih režijskih stroškov pa je sestavni del nabavne vrednosti prodanega blaga. Z drugimi besedami, odražati se mora v vrstici 2050 izkaza finančnih rezultatov (izkaz vseobsegajočega dohodka) (obrazec št. 2)). Zato je ob upoštevanju načela računovodskega "polnega kritja" takšne stroške bolj logično vključiti v sestavo vnaprej plačani stroški.
V obdobju prodaje takšnih proizvedenih izdelkov (del, storitev) bi morali biti ti stroški (evidentirani kot odloženi stroški) odpisati na stroške prodanega blaga(dela, storitve) tega poročevalskega obdobja.
V proizvodnih stroških zelo pomemben del sestavljajo splošni proizvodni stroški. To so režijski stroški vzdrževanja in upravljanja proizvodnje.
Splošni stroški proizvodnje vključujejo:
Splošni stroški proizvodnje so razdeljeni na spremenljive in stalne.
Spremenljivke vključujejo stroške vzdrževanja in upravljanja proizvodnje, ki se spreminjajo sorazmerno s spremembo proizvodnje.
Konec koncev je vrednost spremenljivih stroškov odvisna ne le od obsega proizvodnje, ampak tudi od prihrankov pri stroških materiala in dela zaradi posodobitve in obnove v podjetju, uvajanja novih tehnologij in organizacije dela. V praksi obstajajo trije možni primeri povečanja variabilnih stroškov:
Zadnji primer je poseben, saj ni nobene racionalizacije proizvodnje, pa tudi prekomerne porabe materialnih in delovnih virov.
Stalni stroški vključujejo stroške vzdrževanja in upravljanja proizvodnje, ki ostajajo nespremenjeni s spremembami proizvodnje.
Ne smemo pozabiti, da je delitev stroškov na stalne in variabilne stroške precej poljubna. Na primer, v primeru napak (pomanjkanje surovin, nujni primeri, pomanjkanje naročil itd.) Podjetja prihranijo pri stalnih stroških, čas delavcev premestijo na krajši delovni dan in število načrtovanih in tekočih popravil opreme. se zmanjša. Izkazalo se je, da je višina stalnih stroškov odvisna od stabilnosti podjetja, ravni cen virov, obsega proizvodnje in ni konstantna.
Pogosto v praksi lahko najdete stroške, ki vsebujejo komponente spremenljivih in stalnih stroškov. Stroški logistike se na primer štejejo za mešane, ki jih sestavljajo načrtovani (stalni) stroški logistike, izvedene pri katerem koli obsegu proizvodnje, in variabilni stroški, ki so neposredno odvisni od obsega proizvodnje.
Seznam stalnih in spremenljivih splošnih proizvodnih stroškov podjetje določi neodvisno na podlagi posebnosti proizvodnje.
V nabavno ceno ni mogoče vključiti vseh splošnih proizvodnih stroškov, ampak le spremenljivke in del stalnih stroškov. Odvisno je od razmerja med dejansko proizvodnjo in normalno proizvodno zmogljivostjo. Preostanek se pripiše prodanim izdelkom.
To je zaenkrat vse, v naslednjem članku bomo obravnavali splošne stroške.
Če imate kakršna koli vprašanja, jih lahko postavite
Proizvodnja izdelkov je vedno povezana z določenimi stroški, ki v prihodnosti tvorijo vrednost stroškov. Splošni stroški proizvodnje združujejo zneske, potrebne za vzdrževanje trgovin glavne in pomožne proizvodnje. Stroški, ki niso neposredno povezani s proizvodnjo proizvodov, se pripišejo splošnim obratovalnim stroškom in se obračunavajo ločeno.
Splošni stroški proizvodnje so stroški, ki so neposredno povezani s proizvodnimi dejavnostmi. Glavna razlika od neposrednih stroškov proizvodnje izdelkov je, da zneskov ni mogoče pripisati določeni vrsti izdelka. Splošni stroški proizvodnje lahko vključujejo stroške:
Čeprav stroškov ni mogoče pripisati nobenemu izdelku, jih je treba upoštevati pri izračunu proizvodnih stroškov.
Dejavnost katerega koli podjetja je vsekakor povezana z delovanjem njegovih različnih oddelkov. Proizvodna delavnica ne more delovati sama brez vodstvenega in nadzornega osebja. V prihodnosti je treba izdelke skladiščiti in prodajati, kar vključuje tudi drugo osebje in prostore. Vse to vodi v nastanek stroškov, ki se zdijo daleč od proizvodnega procesa in so združeni v skupino splošnih stroškov poslovanja.
Vključujejo lahko zneske, potrebne za:
Splošni poslovni odhodki se v skladu s pravili računovodske politike podjetja odpišejo tudi na nabavno vrednost izdelanih proizvodov.
Splošni stroški proizvodnje in splošni odhodki so združeni v skupino posrednih stroškov, ki nastanejo v podjetju. Težko je izslediti razmerje njihove vsote do vrst izdelkov in časa izdelave, zato se odpišejo po metodi porazdelitve stroškov sorazmerno z danim kazalnikom.
Upoštevajo se splošni stroški proizvodnje in splošni stroški, pri čemer so izpostavljene posamezne postavke stroškov in oddelki (delavnice). To vam omogoča nadzor nad porazdelitvijo sredstev in prepoznavanje najdražjih predmetov za vzdrževanje in izdelavo.
Splošni splošni stroški poslovanja in splošni stroški proizvodnje se odražajo v sintetičnih računih 25 in 26. Oba računa na koncu meseca nimata stanja, saj se uporabljata za pobiranje in razdeljevanje stroškov primarne proizvodnje. Zneski se bremenijo na računu 20, s čimer se knjižijo Dt 20 Kt 25/26. Nekatera podjetja (na primer tista, ki opravljajo posredniške storitve) beležijo vse upravne in splošne poslovne stroške na računu 26, ne da bi pri tem uporabila račun 20.
Analitično računovodstvo se vodi tudi na računih 25, 26. Podračuni se odprejo za vsako delavnico, pa tudi za posamezne postavke splošnih poslovnih stroškov. Računovodja pri izpolnjevanju temelji na podatkih primarne dokumentacije in drugih oblikah računovodskih registrov, ki jih je razvilo podjetje. Poleg tega se vodijo izkazi št. 12 in 15 za upoštevanje splošnih proizvodnih in splošnih stroškov poslovanja.
Računovodstvo splošnih proizvodnih stroškov vključuje zbiranje informacij o postavkah stroškov za vzdrževanje, servis in izpolnjevanje potreb glavne in pomožne proizvodnje. Uporaba računa 26 sledi istim ciljem, določen je le znesek upravnih in upravljavskih stroškov. V določenem obdobju se potrebne informacije zberejo na obremenitvi računov 25 in 26.
V tem primeru se lahko izvedejo naslednje objave Dt 25/26:
Poleg obravnavanih dodelitev računa se lahko uporabijo še druge. Glavna stvar je, da ne kršite načela dvojnega vnosa in upoštevate pravilo aktivnega računa: dobropis v breme, odpis v dobro.
V navodilih za uporabo standardnega kontnega načrta je zapisano, da morajo biti skupni sintetični računi 25 in 26 zaprti ob koncu meseca. Ta zahteva pomeni, da se vsi zneski obremenitve knjižijo na računu 20 (ali 90 za splošne poslovne stroške). Računovodja bo zapisal transakcije, kot so:
Odvisno od tega, na kateri račun se pripišejo podatki o obremenitvah splošnih poslovnih stroškov, se oblikujejo skupni ali proizvodni stroški izdelkov.
Stroške, nastale v zvezi z vzdrževanjem ali vzdrževanjem proizvodnih obratov, je mogoče pripisati končnemu rezultatu sorazmerno z vrednostjo, določeno z računovodsko politiko. Porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov je namenjena izračunu stroškov enote proizvodnje na izhodu iz delavnice ob upoštevanju vseh stroškov industrijskega cikla.
Porazdelitev splošnih proizvodnih in splošnih poslovnih stroškov pri uporabi te metode poteka na različne načine: z računa 25 se zneski odpišejo na konto 20, z računa 26 na 90. Tako se upravni in upravljavski ter drugi režijski stroški v smislu splošni poslovni stroški niso vključeni v stroške proizvodnje, ampak so neposredno povezani s finančnim rezultatom.
To je ena od metod, ki jih je mogoče uporabiti v podjetju. Kazalniki stroškov proizvodnje vam omogočajo analizo donosnosti določene delavnice in urejanje višine stroškov za sprostitev določenih vrst izdelkov.
Da ne bi ustvarjali dodatnih knjig za davčne namene, je režijske stroške najbolje obračunati po polnih proizvodnih stroških. Metoda vključuje odpis splošnih stroškov proizvodnje in splošnih stroškov v breme računa 20. Izbira načina, kako računovodja pripisuje posredne stroške nabavni vrednosti, mora temeljiti predvsem na določbah računovodske politike podjetja.
Splošni stroški proizvodnje (račun 25) in stroški splošnih poslovnih potreb skupaj s podatki iz računa 20 predstavljajo večino stroškov izdelanih izdelkov. Podatki se uporabljajo tako za namene računovodstva in analize finančnih dejavnosti podjetja kot za podatke davčne službe.
Splošna proizvodnja in splošni stroški so v podjetjih, ki se ukvarjajo s proizvodnjo izdelkov. Splošno poslovanje poteka v kateri koli organizaciji. Računovodstvo splošnih proizvodnih in splošnih poslovnih stroškov je organizirano na podlagi, da so posredni. Poglejmo oboje podrobneje.
Režijski stroški vključujejo tiste stroške, ki jih ni mogoče pripisati stroškom določenega izdelka. Na primer, splošni stroški proizvodnje vključujejo:
Drugi stroški proizvodnje vključujejo zavarovalna plačila, davke, pristojbine, garancije, pomanjkanje dragocenosti, izpad proizvodnje itd.
Na podlagi navodil 94n se skupni stroški proizvodnje obračunajo na računu 25. Analitika računa je organizirana glede na vrsto stroškov in kraj izvora (po oddelkih, delavnicah). Standardno ožičenje:
Uradna razvojna pomoč, zbrana v mesecu na računu 25 zadnjega dne v mesecu, se odpiše v breme računa 20 "Glavna proizvodnja", to je pripozna v stroških proizvodnje.
Dt 20 Kt 25 - Splošni stroški proizvodnje (knjiženje) so bili odpisani v stroške proizvodnje.
Primer porazdelitve stroškov pomožnih kmetij.
Splošni proizvodni stroški dveh pomožnih delavnic so znašali 100.000 rubljev. Znesek neposrednih stroškov za to obdobje: 300.000 rubljev. - za trgovino 1 (sc. 23-1) in 200.000 rubljev. - za trgovino 2 (sc. 23-2). Način razdeljevanja uradne razvojne pomoči na pomožne kmetije, sprejet v podjetju, je sorazmeren z višino neposrednih stroškov, ki se pripisujejo takšnim kmetijam:
Prejete zneske odražamo po transakcijah:
|
Znesek, rub. |
|||
|
10, 70, 69, 60, 76 |
|||
|
Posredno |
|||
|
Delavnica 1 |
|||
|
Delavnica 2 |
|||
Osnova za porazdelitev splošnih proizvodnih stroškov za vsako podjetje ima praviloma svoje. Skupno za vse - kazalnik distribucije mora biti povezan z obsegom končnih izdelkov. Tak kazalnik se uporablja dolgoročno, postopek njegovega izračuna je element računovodske politike. Priporočljivo je, da pri izbiri metode upoštevate industrijske smernice za obračunavanje proizvodnih stroškov.
Za načrtovanje proizvodnih stroškov podjetja običajno pripravijo proračun za splošne proizvodne stroške, ki vključuje cilje stroškov za splošne proizvodne namene glede na njihove spremembe v preteklosti in trenutne potrebe podjetja.
Splošni gospodarski, so tudi upravljavski, so stroški, ki v nasprotju z uradno razvojno pomočjo niso povezani s proizvodnjo, ampak so potrebni za zagotovitev dejavnosti katere koli organizacije kot celote:
Če organizacija ne trguje, se za računovodstvo uporablja račun. 26 in se lahko ob koncu meseca odpišejo na enega od naslednjih načinov (določeno v računovodski politiki):
Če se organizacija ukvarja s trgovino, lahko uporabi štetje. 44 in ob koncu meseca odpisati v breme računa 90. In v izkazu finančnih rezultatov se lahko prikažejo po izbiri: bodisi v vrstici 2210 ali v vrstici 2220.
Ne, ni dovoljeno. Ker je treba kljub dejstvu, da je treba podroben seznam neposrednih in posrednih stroškov po postavki stroškov ter postopek njihovega pripisovanja stroškom določiti neodvisno glede na posebnosti vaše proizvodnje, obstajajo splošna načela, ki jih je treba upoštevati do. Tiste .:
V računovodstvu so stroški razdeljeni na neposredne (evidentirane na računu 20) in posredne (evidentirane na računih 23,25,26). Neposredni stroški so neposredno povezani s proizvodnjo. Posredni gredo k upravljanju te proizvodnje in njenemu vzdrževanju. Takšna razdelitev se na primer odraža v Navodilih k kontnemu načrtu;
V davčnem računovodstvu - natančen seznam neposrednih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo, mora organizacija vzpostaviti neodvisno (klavzula 1 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije). Oblikovanje seznama neposrednih stroškov bi moralo biti ekonomsko upravičeno. Stroške je treba razdeliti ob upoštevanju posebnosti tehnološkega procesa in posebnosti industrije. Hkrati se lahko kot posredni pripoznajo le tisti odhodki, ki jih iz objektivnih razlogov ni mogoče pripisati neposrednim. Podobna pojasnila so v dopisu Zvezne davčne službe Rusije z dne 24. februarja 2011 št. KE-4-3 / 2952. Zakonitost takega sklepa potrjuje arbitražna praksa (glej na primer opredelitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 13. maja 2010 št. VAS-5306/10, resolucijo FAS Uralskega okrožja z dne 25. februar 2010 št. F09-799 / 10-C3).
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivu sistema Glavbuh
Koncept splošnih proizvodnih stroškov
Stroški vzdrževanja, organiziranja in upravljanja delavnic (drugih proizvodnih enot) glavne, pomožne in storitvene industrije so povezani s splošnimi proizvodnimi stroški. Splošni stroški proizvodnje vključujejo:
Računovodstvo: splošni stroški proizvodnje
V poročevalskem obdobju se splošni stroški proizvodnje odražajo v istoimenski obremenitvi računi 25... Hkrati se obračuna odhodke za račun 25 izvaja v okviru vsake proizvodne enote. V računovodstvu se splošni stroški proizvodnje odražajo z objavami:
Debit 25 Kredit 10
- odpisani stroški materiala, nadomestnih delov za vzdrževanje in popravilo opreme;
Debit 25 Kredit 70
- obračunana je plača zaposlenih v splošnem proizvodnem osebju;
Breme 25 Kredit 69
- prispevki za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in prispevki za zavarovanje pred nesrečami in poklicnimi boleznimi so bili izračunani iz plač splošnega proizvodnega osebja;
Debit 25 Kredit 23 (60, 76)
- so bili odpisani stroški vzdrževanja prostorov (popravila, najemnina za prostore, oprema, komunalni računi itd.);
Debit 25 Kredit 02 (05)
- amortizacija se obračuna za osnovna sredstva (neopredmetena sredstva), ki se uporabljajo v glavni (pomožni) proizvodnji.
Ta postopek izhaja iz določb odstavek 9 PBU 10/99, Navodila za kontni načrt , pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 8 Novembra 2005 Ne. 07-05-06/294 .
Dodelitev stroškov
Splošni stroški proizvodnje in splošni stroški so povezani s sproščanjem različnih vrst izdelkov (del, storitev) in zagotavljajo tudi delo organizacije kot celote. Zato, za razliko neposredno(glavni) stroški se upoštevajo posredno(računi).
Na koncu poročevalskega obdobja računi 25 in 26 blizu. Zbrani stroški se odpišejo v breme računov: 20 "Primarna proizvodnja", 23 "Pomožna proizvodnja", 29 »Storitvene dejavnosti in kmetije« oz 90 "Prodaja" v sorazmerju s kazalniki, ki jih je treba določiti v računovodski politiki za računovodske namene (NS. 7 PBU 1/2008 ).
Osnova za porazdelitev posrednih stroškov med glavno, pomožno in storitveno industrijo so lahko na primer naslednji kazalniki:
Na primer, v panogah z znatnim deležem stroškov dela je priporočljivo, da se posredni stroški razdelijo sorazmerno s plačami glavnih proizvodnih delavcev. Posredne stroške razdelite sorazmerno s stroški materiala (stroški surovin, materialov, nadomestnih delov itd.), Če predstavljajo pomemben delež v stroških izdelanega blaga.
Primer porazdelitve posrednih stroškov, povezanih z izvedbo proizvodnega naročila. Organizacija uporablja metodo oblikovanja stroškov po meri
Aprila je podjetje Master Production Company OJSC sprejelo in izpolnilo dva proizvodna naročila (št. 1 in št. 2) za izdelavo posebne transportne opreme. Računovodska politika "poveljnika" določa, da se splošni proizvodni in splošni poslovni stroški porazdelijo sorazmerno s plačami proizvodnih delavcev, zaposlenih pri izpolnjevanju vsakega naročila.
Aprila je bil dejanski znesek odhodkov:
Neposredni stroški za naročilo št. 1 so bili:
Skupaj za naročilo št. 1 - 171.487 rubljev.
Neposredni stroški za naročilo št. 2 so bili:
Skupaj za naročilo št. 2 - 223,110 rubljev.
Skupne plače proizvodnih delavcev za oba naročila so znašale 123.500 rubljev. (68.500 rubljev + 55.000 rubljev).
Delež plač industrijskih delavcev v skupnem znesku njihovih plač je enak:
Stroški naročila št. 1 vključujejo:
Dejanski stroški naročila št. 1 so bili:
171.487 rubljev + 55.000 rubljev. + 68 750 rubljev. = 295.237 rubljev
Stroški naročila št. 2 vključujejo:
Dejanski stroški naročila št. 2 so bili:
223 110 rubljev + 45.000 rubljev. + 56 250 rubljev. = 324 360 rubljev.
Odpis splošnih proizvodnih stroškov
Ko odpisujete splošne obratovalne stroške (po distribuciji), objavite naslednje:
Breme 20 (23, 29) Kredit 25
- odpisani splošni stroški proizvodnje za poročevalski mesec.
To sledi iz navodil za kontni načrt (računi 20 , 25 ).
Računovodstvo za mala podjetja
Razlika med računovodskim in davčnim računovodstvom
Postopek pripoznavanja posrednih stroškov proizvodnih izdelkov v računovodstvu in davek računovodstvo se lahko razlikuje. Razlike pri obračunavanju posrednih stroškov vodijo do trajno in / ali začasne razlike .
Ta sklep izhaja iz določb odstavkov 4 , 8 , 12 , 15 in 18 PBU 18/02.
Elena Popova,
2. UREDBA MINISTRSTVA ZA FINANCIJE RUSIJE z dne 31.10.2000 št. 94n: O odobritvi kontnega načrta za računovodstvo finančno -gospodarskih dejavnosti organizacij in navodil za njegovo uporabo (s spremembami 8. novembra 2010)
Račun 25 "Splošni stroški proizvodnje" je namenjen povzemanju informacij o stroških servisiranja glavne in pomožne panoge organizacije. Ta račun lahko zlasti odraža naslednje stroške: za vzdrževanje in delovanje strojev in opreme; stroški amortizacije in popravila osnovnih sredstev in drugega premoženja, ki se uporablja v proizvodnji; zavarovalni stroški omenjenega premoženja; stroški za ogrevanje, razsvetljavo in vzdrževanje prostorov; najemnina za prostore, stroje, opremo itd., ki se uporabljajo v proizvodnji; prejemki delavcev, ki se ukvarjajo z vzdrževanjem proizvodnje; druge podobne stroške.
Splošni proizvodni stroški se izkazujejo na računu 25 "Splošni proizvodni stroški" iz dobropisa računov za obračunavanje zalog, obračunov z zaposlenimi za plače itd. Odhodki, evidentirani na računu 25 "Splošni proizvodni stroški", se odpišejo v breme računov 20 "Glavna proizvodnja", "Pomožna proizvodnja", "Storitvene dejavnosti in kmetije".
Analitično računovodstvo za račun 25 "Splošni stroški proizvodnje" izvajajo ločeni oddelki organizacije in postavke odhodkov.
|
Račun 25 "Splošni stroški proizvodnje" |
||||||
|
po bremenitvi |
na posojilo |
|||||
|
Amortizacija osnovnih sredstev |
Neopredmetena sredstva |
Primarna proizvodnja |
||||
|
Amortizacija neopredmetenih sredstev |
Podružnica |
|||||
|
Pomanjkljivosti v proizvodnji |
||||||
|
Odstopanje v vrednosti |
Služenje |
|||||
|
materialne vrednosti |
proizvodnje in gospodarstva |
|||||
|
Dodan davek |
Izračuni z različnimi |
|||||
|
cena po |
dolžniki in upniki |
|||||
|
pridobljene vrednosti |
Na kmetiji |
|||||
|
Polizdelki |
||||||
|
lastna proizvodnja |
Prihodnja poraba |
|||||
|
Podružnica |
Profit in izguba |
|||||
|
proizvodnje |
||||||
|
Služenje |
||||||
|
proizvodnje in gospodarstva |
||||||
|
Končni izdelki |
||||||
|
Poravnave z dobavitelji in |
||||||
|
izvajalci |
||||||
|
Socialna naselja |
||||||
|
zavarovanje in varnost |
||||||
|
Naselja z vključenim osebjem |
||||||
|
plače |
||||||
|
Poravnave z odgovornimi |
||||||
|
Izračuni z različnimi |
||||||
|
dolžniki in upniki |
||||||
|
Na kmetiji |
||||||
|
Pomanjkanje in izgube iz |
||||||
|
poškodovanje dragocenosti |
||||||
|
Rezerve za prihodnje |
||||||
|
izdatki |
||||||
|
Prihodnja poraba |
||||||
Za pravilne odločitve vodstva, zlasti za učinkovito uporabo virov, zmanjšanje stroškov in s tem povečanje dobička, je pomembno, da pravilno sledimo stroškom proizvodnje izdelkov, del ali storitev. Vse to izhaja iz odstavka 3 odstavek 1 člena 2 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Najprej je obračunavanje proizvodnih stroškov potrebno za:
Računovodski postopek
Postopek obračunavanja proizvodnih stroškov, izračun stroški izdelkov, del ali storitev so urejeni PBU 10/99 in Navodila za kontni načrt... Toda ti dokumenti določajo le splošna pravila in ne upoštevajo posebnosti industrije. Na primer, gradbene, transportne in rudarske organizacije imajo veliko odtenkov in značilnosti, ki niso predvidene v splošnih pravilih. Večina vprašanj je zajetih v industrijskih smernicah za računovodstvo stroškov. Na primer, v po odredbi Ministrstva za energijo Rusije z dne 17 Novembra 1998 Ne. 371 , Nalog Roskomdragmeta z dne 10 Septembra 1996 Ne. 131 , Navodila Ministrstva za kmetijstvo in prehrano Rusije od 19 Marec 1996 G.
Postopek obračunavanja proizvodnih stroškov za davčne namene ureja odsek 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Poleg tega se lahko nekatere računovodske značilnosti, predlagane v smernicah za industrijo, uporabijo tudi v davčnem računovodstvu. Vendar je treba upoštevati, da je večina teh dokumentov izdelanih v skladu z Predpisi ki je odobren odlok vlade RF od 5 Avgusta 1992 Ne. 552 ... Se pravi, pred začetkom veljavnosti poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zato je treba industrijska navodila uporabljati le v delu, ki ni v nasprotju z veljavnimi normami Davčnega zakonika. Podoben zaključek je v dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 29 Aprila 2002 Ne. 16-00-13/03 .
V vsakem primeru mora biti računovodski postopek, ki ga boste uporabili, konsolidiran v skladu z računovodsko politiko računovodstvo in ob obdavčitev .
Za več informacij o tem, kako obračunati davčne stroške, glejte. Katere stroške je mogoče upoštevati pri izračunu dohodnine .
V računovodskem in davčnem računovodstvu se lahko postopek pripoznavanja proizvodnih stroškov razlikuje. Zlasti, če:
Kljub temu se računovodski podatki uporabljajo predvsem za odločitve vodstva. Davčno računovodstvo je potrebno za izračun obveznih plačil v proračun. Zato je pri govorjenju o stroških proizvodnje, o njihovem združevanju in seveda o oblikovanju stroškov treba upoštevati podatke računovodstva.
Razvrščanje stroškov
V računovodstvu se vsi stroški, povezani s proizvodnjo proizvodov, del ali storitev, pripišejo stroškom običajnih dejavnosti. Glede na ekonomsko vsebino so razvrščeni po naslednjih elementih:
Neposredni in posredni stroški
Podroben seznam neposrednih in posrednih stroškov po postavki stroškov ter postopek njihovega pripisovanja ceni nabave je treba določiti neodvisno glede na značilnosti vaše proizvodnje. Vendar pa obstajajo splošna načela, ki jih je treba upoštevati.
Torej, k neposrednim stroškom, ki so neposredno povezani s proizvodnjo določene vrste izdelka, dela ali storitve, spadajo:
Poleg tega neposredni stroški vključujejo stroške storitve pomožne proizvodnje in storitvene kmetije... Glavna stvar je, da so neposredno povezane s proizvodnjo.
Posredni stroški se pripoznajo splošni in splošni stroški... Na primer:
Ta postopek sledi iz Navodil do kontnega načrta (kontov 20 , 25 in 26 ).
V računovodstvu odražajo tako neposredne kot posredne stroške v času nastanka. Ali so bili takšni stroški plačani ali ne, ali so bili namenjeni ustvarjanju dohodka ali ne, ni pomembno. To je navedeno v odstavki 16-18 PBU 10/99.
Pripoznajte odhodke na podlagi primarnih računovodskih dokumentov. Se pravi tisti dokumenti, ki vsebujejo vse zahtevane podrobnosti... Taka navedba je v deli 2 9. člen zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ.
Vseh odhodkov ni treba pripoznati kot odhodke, čeprav jih je treba upoštevati. Tako stroški nakupa osnovnih sredstev sami po sebi niso odhodki. Vendar se upošteva pri začetnih stroških predmeta. In šele potem, ko je objekt obratovan, se odpišejo med stroške kot amortizacija. Tu je še nekaj odhodkov, ki se odražajo v računovodstvu, vendar se ne štejejo za stroške:
Kako izračunati stroške
Stroške, povezane s proizvodnjo izdelkov, upoštevajte pri račun 20"Primarna proizvodnja". Pri tem uporabite naslednje metode obračunavanja stroškov ali njihovo kombinacijo:
Primer odraz v računovodstvu stroškov strukturne enote organizacije za izvedbo proizvodnega naročila. Organizacija uporablja metodo računovodstva stroškov po vrstnem redu. Strukturna enota izvaja medkompanijsko naročilo
Julija je orodjarna OJSC Production Company Master zaključila interno naročilo za proizvodnjo 200 jeklenih pritrdilnih elementov za montažno delavnico. Računovodska politika "poveljnika" predvideva uporabo metode obračunavanja dejanskih stroškov po vrstnem redu. Za prikaz dejanskih stroškov orodjarne za izvedbo naročila na računu 20 je bil odprt podračun "Naročilo št. 1".
Julija je orodjarna iz skladišča prejela 240 kg jekla za izpolnitev naročila. Stroški 1 tone jekla znašajo 11.500 rubljev. (brez DDV).
Neposredni stroški izpolnitve naročila vključujejo:
Splošni stroški proizvodnje, ki jih je mogoče pripisati naročilu (amortizacija osnovnih sredstev, ki se uporabljajo v proizvodnji), so znašali 2866 rubljev.
Na računu "Mojstra" so bili vneseni naslednji vnosi:
Bremenite 20 podračuna "Naročilo št. 1" Kredit 10
- 2760 rubljev. - odpisano gradivo za izpolnitev naročila;
Račun 20 podračuna "Naročilo št. 1" Kredit 70
- 40.000 rubljev. - obračunana je bila plača delavcev orodjarne;
Račun 20 podračuna "Naročilo št. 1" Kredit 69
- 12.080 rubljev. - odmerjeni prispevki za obvezno pokojninsko (socialno, zdravstveno) zavarovanje in prispevki za zavarovanje pred nesrečami in poklicnimi boleznimi;
Račun 20 podračuna "Naročilo št. 1" Kredit 25
- 2866 rubljev. - amortizacija osnovnih sredstev, ki se uporabljajo v proizvodnji, je bila odpisana na stroške izpolnitve naročila.
Dejanski stroški zaključenega naročila se odražajo v knjiženju:
Debit 10 Kredit 20 podračun "Naročilo št. 1"
- 57 706 rubljev. (2760 rubljev + 40.000 rubljev + 12.080 rubljev + 2866 rubljev) - stroški pritrdilnih elementov, izdelanih po naročilu št. 1 in prenesenih v skladišče, so bili odpisani.
Vsi stroški za naročilo medpodjetniške proizvodnje so bili zajeti v kartica .
Prikažite neposredne stroške v breme računi 20 v korespondenci z računi odhodkov:
Debit 20 Kredit 10 (68, 69, 70, 60 ...)
- upoštevajo se neposredni stroški proizvodnega procesa.
račun 25, ob koncu meseca odpisati v breme računi 20 :
Debit 20 Kredit 25
- se upoštevajo kot del stroškov režijskih stroškov proizvodnega procesa.
Debit 20 Kredit 26
- se v okviru stroškov proizvodnega procesa upoštevajo splošni poslovni stroški.
Obseg dela, ki poteka z metodo postopnega obračunavanja stroškov, je mogoče oceniti s pogojnimi naravnimi kazalniki. Na primer z enakovrednim številom končnih izdelkov. Za izračun enakovrednega števila končnih izdelkov morate poznati faktorje razpoložljivosti izdelkov na vsaki stopnji proizvodnega procesa. Vrednost teh koeficientov določi proizvajalčeva tehnološka služba (torej vaša).
Predmet stroškov pri uporabi prečna metoda obračunavanje stroškov je ena ali druga stopnja proizvodnega procesa. Se pravi, prerazporeditev. Če je struktura proizvodnje organizirana tako, da vsako prerazporeditev izvede specializirana delavnica, lokacija ali ekipa, potem za vsako od njih določite ceno nabavne vrednosti. Tako so lahko predmet izračuna stroškov z izmenično metodo tako končni izdelki kot polizdelki, izdelani pri vsakem tehnološkem procesu.
Nadomestna metoda se običajno uporablja za proizvodne procese, v katerih je mogoče ločiti skupine nenehno ponavljajočih se tehnoloških operacij. Na primer v metalurgiji, rafiniranju nafte, kemični, živilski industriji.
V primeru nadomestne metode upoštevajte neposredne stroške na računu 20:
Debit 20 Kredit 10 (21, 23, 29, 69, 70 ...)
- upoštevajo se neposredni stroški proizvodnje.
Splošni proizvodni stroški, zbrani na istem imenu račun 25, odpis v breme račune 20 konec meseca:
Debit 20 Kredit 25
- se upoštevajo kot del režijskih stroškov prerazporeditve proizvodnje (procesa) proizvodnje.
Debit 20 Kredit 26
- se upoštevajo kot del splošnih stroškov prerazporeditve proizvodnje (procesa) proizvodnje.
Stroški končnih izdelkov
Vsi stroški, pobrani z obremenitvijo računi 20, oblika stroški končnih izdelkov... Pri sproščanju končnih izdelkov v skladišče odražajte nabavno ceno kredita tega računa v skladu z računi za obračun končnega blaga. V tem primeru računovodski postopek proizvodnja končnih izdelkov za vsako prerazporeditev, naročilo, postopek ni odvisen le od načina obračunavanja proizvodnih stroškov, ampak tudi od možnosti za njegovo oceno:
Ko uporabljate standardno metodo obračunavanja stroškov, oblikujte stroške izdelkov, del ali storitev na naslednji način. Za vsako vrsto proizvedenih izdelkov vnaprej določite stroškovne stopnje. V ta namen vključite storitve proizvodne tehnologije. Na podlagi teh podatkov sestavite standardni izračun... Med proizvodnjo upoštevajte stroške v določenih mejah.
Ločeno vodite evidenco obratovanja odstopanj dejanskih stroškov od veljavnih normativov in sprememb. Ne pozabite navesti krajev in vzrokov odstopanj. Konec meseca odpišite vsa odstopanja od finančnih rezultatov. Razporedite odstopanja v primeru znatnega obsega nedokončane proizvodnje in zanemarljive proizvodnje končnih izdelkov. Tako oblikujte dejanske stroške.
Ne glede na način izračuna stroškov ob koncu meseca za račun 43»Končni izdelki« morajo odražati dejanske stroške vseh izdelanih izdelkov.
Med mesecem zberite vse neposredne in posredne stroške račun 20"Primarna proizvodnja". Del stroškov, povezanih s stroški končnih izdelkov, ko se prenesejo v skladišče, se odpiše rezultat 43 .
Tisti del stroškov, ki ni pripisan stroškom končnih izdelkov (stanje v breme na računu 20 ob koncu meseca), so stroški nedokončane proizvodnje.
Za več informacij o ocenjevanju nedokončane proizvodnje glejte Kako izračunati stroške nedokončanega dela .
Računovodstvo po standardnih stroških na računu 40
V enem mesecu, ko se končni izdelek sprosti iz trgovin v skladišče, ga vrnite po standardni ceni. V tem primeru izvedite ožičenje:
Breme 43 Kredit 40
Konec meseca, ko je dejanski strošek končnega izdelka znan, ga odrazite v breme računa 40. Hkrati odpišite odstopanja dejanskih stroškov od standarda. V tem primeru objavite objave:
Debit 40 Kredit 20 (23)
- odražala dejanske stroške končnih izdelkov;
Breme 90-2 Kredit 40
- odpisan znesek preseganja standardnih stroškov izdelanih izdelkov nad dejanskimi;
Breme 90-2 Kredit 40
- odpisan znesek presežka dejanskih stroškov izdelanih izdelkov nad standardom.
Ta postopek je določen v Navodilih k kontnemu načrtu (računi 40 in 43 ).
Računovodstvo po standardnih stroških brez uporabe računa 40
V enem mesecu, ko se končni izdelki sprostijo iz trgovin v skladišče, pridejo izdelki po standardni ceni. V tem primeru izvedite ožičenje:
- odraža standardne stroške končnih izdelkov, proizvedenih in dostavljenih v skladišče.
Pri prodaji izdelkov:
- prodani del končnega izdelka se odpiše po standardni ceni.
Konec meseca, ko so znani dejanski stroški proizvodnje, določite odstopanja od standardnih stroškov:
Debit 20 Kredit 10 (70, 68, 69, 25, 26 ...)
- odraža dejanske stroške izdelanih izdelkov.
Če je ciljna vrednost večja od dejanske, vnesite razveljavljene vnose:
V breme 43 podračuna "Končno blago po standardni ceni" Kredit 20
- so se znižali stroški končnih izdelkov, izdelanih v enem mesecu;
Debit 90-2 Kredit 43 podračuna "Končni izdelki po standardni ceni"
- so se znižali stroški prodanih končnih izdelkov v tekočem mesecu.
Če je dejanska vrednost višja od standardne vrednosti, bodo transakcije naslednje:
V breme 43 podračuna "Odstopanja dejanskih stroškov končnih izdelkov od standarda" Kredit 20
- odraža se odstopanje dejanskih stroškov končnega izdelka od standarda;
Podračun 43 v podračunu "Končno blago po standardni ceni" Podračun v dobroimetju 43 "Odstopanja dejanskih stroškov končnih izdelkov od standarda"
- odpisano odstopanje dejanskih stroškov končnih izdelkov od standarda glede na zaloge proizvodov;
Breme 90-2 Kredit 43 podračuna "Odstopanja dejanskih stroškov končnih izdelkov od standarda"
- odpisano odstopanje dejanskih stroškov končnih izdelkov od standarda glede na prodane izdelke.
Računovodstvo po dejanskih stroških
Dejanske stroške proizvodnje takoj zabeležite na računu 43 v korespondenci z računi za obračunavanje proizvodnih stroškov. V tem primeru izvedite ožičenje:
Breme 43 Kredit 20 (23)
- se končni izdelki kapitalizirajo po dejanski vrednosti.
Ta postopek je določen v Navodila za kontni načrt .
Določite dejanske stroške enote končnih izdelkov, prenesenih v skladišče za poročevalni mesec, po formuli:
Če vodite evidenco stroškov po standardni metodi, določite znesek dejanskih stroškov za proizvodnjo izdelkov po formuli:
Izračunajte dejanske stroške nedokončanega dela po standardni metodi po formuli:
Izračunajte skupne stroške končnih izdelkov, prenesenih v skladišče za poročevalni mesec, po formuli:
Elena Popova,
Državni svetovalec davčne službe Ruske federacije, I čin
V davčnem računovodstvu so stroški organizacije za proizvodnjo in prodajo razdeljeni v dve skupini:
Natančen seznam neposrednih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo, mora organizacija sestaviti neodvisno ( NS. 1 žlica. 318 NC RF). Pripravite tak seznam in ga za davčne namene popravite v računovodski politiki. Oblikovanje seznama neposrednih stroškov bi moralo biti ekonomsko upravičeno. Stroške je treba razdeliti ob upoštevanju posebnosti tehnološkega procesa in posebnosti industrije. Hkrati se lahko kot posredni pripoznajo le tisti odhodki, ki jih iz objektivnih razlogov ni mogoče pripisati neposrednim. Na primer, stroški surovin in zalog, ki so vključeni v stroške na enoto, so vedno neposredni in jih ni mogoče pripisati posrednim stroškom. Podobna pojasnila so navedena v dopis Zvezne davčne službe Rusije z dne 24 Februarja 2011 Ne. KE-4-3 / 2952... Zakonitost takega sklepa potrjuje arbitražna praksa (glej npr. definicija VAS RF od 13 Maja 2010 Ne. VAS-5306/10 , Resolucija Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 25 Februarja 2010 Ne. F09-799 / 10-S3).
Pri določanju seznama neposrednih stroškov za davčno računovodstvo lahko organizacija uporabi podoben seznam, ki ga uporablja v računovodstvu ( dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 30 Maja 2012 Ne. 03-03-06/1/283 ).
V davčno osnovo vključite stroške, ki se nanašajo na neposredne stroške, ko se izdelki prodajo (delo je opravljeno), v stroške katerih so vključeni ( par. 2 str. 2 žlici. 318 NC RF). Upoštevajte posredne stroške v stroških v obdobju, ko so nastali ( NS. 2 žlici. 318 , NS. 1 žlica. 272 Davčni zakonik Ruske federacije).
Organizacija ponuja storitve
Organizacije, ki opravljajo storitve, lahko stroške posredno in neposredno posredujejo na enak način kot proizvodnja. Oblikovati morajo tudi seznam neposrednih stroškov in ga popraviti v računovodski politiki. Vendar pa obstaja velika razlika med pravili za pripoznavanje stroškov proizvodnih organizacij in organizacij, specializiranih za opravljanje storitev.
Storitev za davčne namene je dejavnost, katere rezultati nimajo materialnega izraza in se realizirajo in porabijo v procesu njenega izvajanja ( NS. 5 žlic. 38 NC RF). V zvezi s tem organizacijam, ki opravljajo storitve (na primer revizijskim podjetjem) ni treba razdeliti neposrednih stroškov med stroške tekočega davčnega (poročevalskega) obdobja in stroške storitev, ki jih stranke ob koncu tega obdobja niso sprejele ( par. 3 str. 2 žlici. 318 NC RF , dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 15 Junija 2011 Ne. 03-03-06/1/348 ). Imajo pravico pripoznati vse nastale stroške (tako neposredne kot posredne) v tekočem davčnem (poročevalskem) obdobju. Poleg tega mora biti tak postopek za obračunavanje neposrednih stroškov določen v računovodski politiki ( Umetnost. 313 NC RF).
Trgovinska organizacija
Za trgovske organizacije je seznam neposrednih stroškov določen. Prinaša se Članek 320 Davčnega zakonika Ruske federacije. Neposredni stroški vključujejo:
Vsi drugi stroški trgovskih organizacij, razen stroškov delovanja, se nanašajo na posredne stroške ( par. 3 žlice. 320 NC RF).
Odpišite neposredne stroške, ko se proda kupljeno blago, na katerega se nanaša ( par. 2 žlici. 320 NC RF). Upoštevajte posredne stroške pri izračunu davka na dobiček v času obračunavanja ( NS. 2 žlici. 318 , NS. 1 žlica. 272 Davčni zakonik Ruske federacije).
Glavni računovodja svetuje: v poslovni organizaciji enačite neposredne stroške v davčnem računovodstvu z odhodki, ki tvorijo nabavno vrednost blaga v računovodstvu. V tem primeru začasne razlike ne bo nastalo in postopek za vodenje računovodskega in davčnega računovodstva se bo približal. Veljavnost tega pristopa je potrjena dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 30 Maja 2012 Ne. 03-03-06/1/283 .
Elena Popova,
Državni svetovalec davčne službe Ruske federacije, I čin
