Posojilna pogodba v tuji valuti ni navedena. Kako se sredstva prenašajo. Če med posamezniki

Posojila v valuti druge države (cu) v Rusiji niso tako razširjena. Praviloma si jih v konvencionalnih enotah izposodijo državljani, ki nameravajo obiskati drugo državo. Najpogosteje je predmet takšnih posojil ameriški dolar ali evro.

Pogodba o posojilu v tuji valuti prodati v rubljih po tečaju, ki ga je sprejela Centralna banka Ruske federacije na dan transakcije, ali drugem tečaju, določenem z zakonom ali sporazumom. To pomeni, da posojilodajalec nakaže posojilojemalcu rublje v znesku, ki je enak številu konvencionalnih enot. Odplačilo dolga mora potekati tudi v rubljih: v enakem znesku, v katerem je bil sprejet, ali v enakem znesku v valuti, določeni ob odplačilu ali na kateri koli drug datum, določen z zakonom, ali po dogovorjenem menjalnem tečaju.

Zakonodaja tudi obvezuje sestaviti akt o prevzemu in prenosu sredstev ali IOU - dokumenti, ki zabeležiti prejem denarja s strani posojilojemalca... Po pravni veljavi so enaki posojilni pogodbi in lahko delujejo kot glavni dokument v primeru izgube ali odsotnosti.

Zabave

Devizno posojilno pogodbo podpišeta posojilodajalec - oseba, ki je posojilo izdala, in posojilojemalec - posojilojemalec in se zavezuje, da bo dolg odplačal v dogovorjenem času ali na zahtevo. Subjekti so lahko osebe s katerim koli pravnim statusom.

Oblika

Pogodba je sklenjena v preprosti pisni obliki in ne zahteva obvezne notarske overitve. Zakonodaja Ruske federacije dovoljuje ustni dogovor med posamezniki in kadar znesek posojila ne presega 10-kratne minimalne plače. Če je med udeleženci vsaj ena pravna oseba, je možna le pisna prijava. Neupoštevanje pisne oblike ne razveljavi sporazuma, ampak prepoveduje sklicevanje na pričevanja prič. In stranke se v primeru spora ne bodo mogle sklicevati na pričanje.

Skladnost bo obvezna bistvenih pogojev:

• predmet - denar v rubljih v znesku, ki je enak določenemu znesku tuje valute po dogovorjenem menjalnem tečaju;
• obveznost dolžnika, da vrne izposojena sredstva ob dogovorjenem času ali na zahtevo posojilodajalca.

Dodatni pogoji vključujejo:

• obdobje vračila. Dolžnik je dolžan vrniti posojilo pravočasno v celoti ali v obrokih. Če je posojilo nedoločeno, to pomeni, da pogoji ne določajo roka njegove veljavnosti, je treba dolg odplačati v 30 dneh od trenutka, ko posojilodajalec zahteva;
• obresti. V skladu s Civilnim zakonikom Ruske federacije ima posojilodajalec pravico pričakovati plačilo v obliki obresti. Če znesek obresti ni določen, je enak obrestni meri za refinanciranje, ki jo sprejme Banka Ruske federacije. Možen pa je tudi brezobrestni posel. Toda v tem primeru bo posojilojemalec dolžan plačati davek za ugodnosti, prejete od brezobrestnega posla.

Prav tako mora dokument navesti.

Med fizičnimi osebami se sklene posojilna pogodba v tuji valuti.
Posojilo se načrtuje s prenosom sredstev v tuji valuti z posojilodajalčevega računa, odprtega pri banki v Ruski federaciji, na račun posojilojemalca, odprtega tudi pri banki v Ruski federaciji, in njegovo vračilo se izvede na enak način. Posojilodajalec živi večji del leta na ozemlju tuje države.
Kakšne so značilnosti sklenitve posojilne pogodbe v tuji valuti med posamezniki?

Najprej opozorimo, da po posojilni pogodbi, v kateri sta obe stranki fizični osebi, ena stranka (posojilodajalec) prenese v last druge stranke (posojilojemalca) denar, stvari, opredeljene s splošnimi značilnostmi, oziroma vrednostne papirje in Posojilojemalec se zavezuje, da bo posojilodajalcu vrnil enak znesek, denar (znesek posojila) ali enako število stvari iste vrste in kakovosti, ki jih je prejel, ali enake vrednostne papirje (Civilni zakonik Ruske federacije). Hkrati navedena norma poudarja, da se tak sporazum šteje za sklenjenega šele po tem, ko državljan posojilodajalec nakaže sredstva posojilojemalcu ali osebi, ki jo je navedel.
Iz Civilnega zakonika Ruske federacije izhaja, da so tuja valuta in valutne vrednosti lahko predmet posojilne pogodbe na ozemlju Ruske federacije v skladu s pravili in Civilnim zakonikom Ruske federacije.
Po splošnem pravilu, ki ga določa Civilni zakonik Ruske federacije, morajo biti denarne obveznosti izražene v rubljih. To pravilo temelji na določbah Civilnega zakonika Ruske federacije, po katerih je zakonito plačilno sredstvo na ozemlju Ruske federacije ruski rubelj, uporaba tuje valute pa za obračune na ozemlju Ruske federacije. dovoljeno le v primerih, na način in pod pogoji, določenimi z zakonom ali na način, ki ga določa.
V skladu z določbami valutne zakonodaje so poravnave v tuji valuti med rezidenti, ki so v skladu z zveznim zakonom z dne 10. decembra 2003 N 173-FZ "O valutni ureditvi in ​​nadzoru valut" (v nadaljnjem besedilu - zakon N 173-FZ) med drugo je prepovedano vsem državljanom Ruske federacije, ne glede na to, koliko časa so na ozemlju Ruske federacije, razen v primerih, ki jih neposredno določa zakon (Zakon N 173-FZ).
Analiza seznama takih primerov kaže, da so poravnave med državljani rezidentov v tuji valuti z uporabo bančnih računov dovoljene le, če je račun pošiljatelja ali prejemnika odprt pri banki v tuji državi (in zakon N 173-FZ), pa tudi kadar prenos se izvede z računa rezidenta pri pooblaščeni ruski banki na račun drugega rezidenta, odprt pri pooblaščeni ruski banki, pod pogojem, da je rezident prejemnik zakonec ali bližnji sorodnik rezidenta pošiljatelja (zakon št. 173-FZ). Neposredna gotovinska plačila v tuji valuti med državljani Ruske federacije so dovoljena tudi samo v primeru darovanja valute zakoncu in bližnjim sorodnikom (Zakon N 173-FZ).
Posledično je v tem primeru sklenitev posojilne pogodbe, katere predmet bo tuja valuta, nemogoča.
Hkrati je treba spomniti, da lahko v skladu s Civilnim zakonikom Ruske federacije denarna obveznost določa, da je plačljiva v rubljih v znesku, ki ustreza določenemu znesku v tuji valuti ali v konvencionalnih denarnih enotah (ECU, "posebne pravice črpanja" itd.). V tem primeru se znesek, ki ga je treba plačati v rubljih, določi po uradnem menjalnem tečaju ustrezne valute ali konvencionalnih denarnih enot na dan plačila, razen če z zakonom ali sporazumom strank ni določen drugačen tečaj ali drug datum njegove določitve. .
Tako imajo posamezniki v tem primeru pravico skleniti posojilno pogodbo, ki navaja, da je njen predmet denarni znesek v rubljih, ki ustreza določenemu znesku denarja v tuji valuti. V tem primeru imajo stranke takega sporazuma pravico s svojim dogovorom določiti, po katerem tečaju ustrezne tuje valute bo znesek v rubljih določen za zagotovitev v skladu s posojilno pogodbo in poznejšim vračilom posojilojemalca posojilojemalcu.

Pripravljen odgovor:
Strokovnjak Službe za pravno svetovanje GARANT
Kandidat pravnih znanosti Sergej Shirokov

Odgovor je prestal kontrolo kakovosti

Gradivo je bilo pripravljeno na podlagi individualnega pisnega posvetovanja v okviru storitve Pravno svetovanje.

Pogodba o deviznem posojilu je sestavljena v skladu s čl. 807-812 Civilnega zakonika Ruske federacije. Takšna transakcija je lahko brezplačna, vendar je pomen pogodbe najprej v prejemu obresti na znesek, prenesen na posojilojemalca.

Dragi bralci! Članek govori o tipičnih načinih reševanja pravnih vprašanj, vendar je vsak primer individualen. Če želite vedeti, kako rešiti svoj problem- kontaktirajte svetovalca:

PRIJAVE IN KLICI SPREJEMAMO 24/7 in BREZ DNI.

Hitro je in JE BREZPLAČNO!

Valuta ne more biti v gotovinskem obtoku pri državljanih in služiti kot plačilno sredstvo pri opravljanju gospodinjskih transakcij.

Posojilo v tej obliki se izda izključno za komercialne namene ali se podari sestavnim subjektom Ruske federacije in občinam.

Pogodba začne veljati od trenutka, ko so sredstva dejansko prenesena s posojilodajalca na posojilojemalca. Valuta mora nujno imeti protivrednost v rubljih, določeno po menjalnem tečaju v času transakcije.

Če takega ekvivalenta v pogodbi ne navedete, lahko v primeru nepravočasnega odplačila posojila zavrnete izpolnitev terjatev.

Posojila v tuji valuti za preostale postavke ustrezajo podobnim denarnim transakcijam v rubljih.

Kaj morate vedeti?

Pogosto se izdajajo posojila v tuji valuti. Operacije so pogoste, ko tuji rezidenti posojajo naložbene projekte na ozemlju Ruske federacije. Za potrošniške namene se lahko posojilo uporabi za nakup stanovanja s hipoteko.

Posojilno pogodbo je mogoče izpodbijati, če ni bila zavarovana z denarnim nakazilom. Uporaba izjav prič ni dovoljena, če je pogodba pisna. Prenos valute je mogoč šele po odprtju bančnega računa.

Neupoštevanje tega pogoja pomeni upravno odgovornost, ki lahko pomeni globo v višini zneska izdanega posojila.

V odsotnosti bančnih dokumentov stranka, katere pravice iz pogodbe o deviznem posojilu so kršene, zmanjša verjetnost prejema denarja ali obnovitve drugih kršenih pravic.

V preostalem pa so stranke svobodne v vsebini pogodbe in lahko vanjo uvedejo kakršne koli pogoje, ki niso v nasprotju z rusko zakonodajo.

Kako se sredstva prenašajo?

Denar se nakazuje izključno z bančnim nakazilom. Pred sklenitvijo pogodbe morate odpreti bančni račun, na katerega lahko nakažete sredstva od posojilodajalca do posojilojemalca.

Možni so dodatni stroški za servisiranje računa.

Registracija pri notarju

Pogodba o deviznem posojilu ne zahteva registracije pri notarju. Dovolj je, da sledite preprosti pisni obliki transakcije in navedete njeno protivrednost v rubljih.

Transakcijo lahko registrirate tako v državni kot pri zasebni notarski pisarni.

Davčna vprašanja

Pogodba o deviznem posojilu ni obdavčena. DDV ne plača posojilojemalec. Posojilodajalec mora plačati dohodnino od obresti. Ta znesek je vključen v splošne podatke o dobičku za davčno obdobje.

Ne samo državljani, ampak tudi pravne osebe si lahko posojajo drug drugemu. Pogosto se državljani razumejo le s častno besedo, vendar morajo organizacije med seboj skleniti dogovor.

Pogledi

Postopek za sestavo posojilne pogodbe ureja prvi odstavek.

Pravne osebe lahko sklenejo naslednje vrste posojilnih pogodb:

• brez obresti in brez obresti;
• kratkoročno in dolgoročno;
• v valuti drugih držav ali v rubljih;

Posojilo se lahko izda tako v gotovini kot s prenosom na tekoči račun posojilojemalca. Vendar je treba spomniti, da obstajajo, v katerih je navedeno, da je za gotovinska plačila določena omejitev 100 tisoč rubljev.

Pri sklepanju posojilne pogodbe lahko posojilodajalec od druge stranke zahteva, da posojilo nekako zavaruje. To se običajno imenuje vez. Lahko se sestavi kot ločena pogodba ali pa v posojilno pogodbo vključite pogoje zastave.

Zagotavljanje zavarovanja je eden od načinov za dokazovanje svoje plačilne sposobnosti posojilodajalcu. Zavarovanje lahko hrani posojilojemalec ali posojilodajalec v času odplačevanja posojila.

Zavarovana lastnina

Najbolj priljubljen in zanesljiv način za izdajo posojila med pravnimi osebami je izdajanje posojila, zavarovanega s katero koli lastnino.

Podatki o zastavi so lahko predstavljeni v posebni prilogi k posojilni pogodbi ali pa so vključeni v ločeno pogodbo.

Zastavna pogodba je sestavljena na enak način kot posojilna pogodba - v njej sta navedeni obe strani pogodbe.

Pomembno! Zastavna pogodba ne more obstajati sama. To je nujno aneks k drugemu sporazumu. To mora biti navedeno v zastavni pogodbi.

Priporočljivo je narediti naslednji vpis: »Ta pogodba je aneks posojilne pogodbe iz dne ... .., sklenjene med ... ..«.

V zastavni pogodbi morate nepremičnino temeljito opisati - navesti njene prednosti in opozoriti na slabosti. To se naredi, da bi se izognili nesoglasjem med strankama v prihodnosti.

Priporočljivo je priložiti rezultate neodvisne ocene. Neodvisni cenilec določi skladnost cene zavarovanja, določene v pogodbi, njegovi tržni vrednosti. Ni priporočljivo izdati posojila za znesek, ki je nižji od predloženega zavarovanja.

Davčni uradniki lahko to razumejo kot izgubljeni dobiček.

Z poroštvom

Garancija je še en način zavarovanja posojila. , kot tudi zastavna pogodba, se sestavi ločeno. Ne more biti ločen dokument, prihaja le s posojilno pogodbo.

Garancija je obveznost druge pravne osebe (redkeje fizične) za plačilo dolga za posojilojemalca, če tega ne more storiti.

Garancija se lahko izda tako za obrestno posojilno pogodbo kot za brezobrestno posojilo.

Če je poroštvo sestavljeno na obrestno posojilno pogodbo, se je treba pogajati in v pogodbi odražati pogoje poroštva. Obveznost poroštva je lahko plačilo le zneska glavnega dolga, lahko pa dolga z obrestmi.

Porok ne sme biti ena oseba, ampak več. Garancija je urejena.

V tranšah

Tranša je nova beseda v svetu posojil. Pojavil se je pred kratkim in označuje posojanje v več obrokih.

Tranšno posojilo je zagotavljanje kreditne linije pravni osebi. Hkrati se sestavijo vsi potrebni dokumenti, denar se rezervira pri posojilodajalcu, nato pa posojilojemalec izbere to posojilo po delih.

Na primer, podjetje "K" je podjetju "N" dalo posojilo v tranši v višini 500 tisoč rubljev za obdobje 3 let. Podjetje "N" je v prvem letu porabilo 150 tisoč, v drugem 250 tisoč. In v zadnjem letu - 100 tisoč rubljev. To se imenuje jarek.

Zagotavljanje tranše ni vedno povezano z velikimi zneski sredstev ali dolgim ​​rokom posojila. Uporabljajo se, ko je potreben določen znesek denarja, vendar ne takoj, na primer, ko je gradnja v teku.

Tranša je treba vrniti, kot je določeno v pogodbi. To je lahko odplačilo po »dvigu« celotnega zneska ali pa odplačilo posojila pravočasno za njegovo koriščenje. V vsakem primeru se takšni pogoji odražajo v posojilni pogodbi.

Pravice in obveznosti strank

Pravice in obveznosti strank so obvezni pogoji vsake pogodbe, vključno s posojilno pogodbo med pravnimi osebami.

Ta odstavek predpisuje pravice in obveznosti obeh strank. Pravice in obveznosti posojilojemalca so lahko:

• posojilojemalec ima pravico uporabiti prejeti denar za namene, določene v pogodbi. Tukaj se izvaja ciljna pogodba;
• ima pravico, da pred podpisom posojilne pogodbe prejme popolne in zanesljive informacije o obrestih na posojilo, času njihovega vračila in drugih bistvenih pogojih;
• izpolnjevanje vseh pogojev posojilne pogodbe;
• zagotovitev zastave ali poroštva, če je tak pogoj v pogodbi;
• plačati pravočasno in brez odlašanja glavnico in obresti nanjo (če je posojilna pogodba z obrestmi).

Posojilodajalec ima tudi zakonske pravice in obveznosti. To:

• pravico do prejema obresti od posojilojemalca za uporabo posojila pod pogoji, določenimi s pogodbo;
• zahtevati od posojilojemalca predčasno odplačilo celotnega zneska posojila in obresti nanj, če zamuja, vsaj eno plačilo;
• naložiti kazni posojilojemalcu za kršitev pogojev pogodbe;
• vrniti zavarovanje posojilojemalcu, če je ta izpolnil vse pogoje pogodbe;
• ne izkazovati lastninske pravice do zastavljene stvari, če je posojilojemalec izpolnil svoj del pogodbe;
• ne posegati v plačilo dolga in obresti nanj.

Posebne pravice in obveznosti strank se obravnavajo med pogajanji in so odvisne od okoliščin posojila.

Sklenitev posojilne pogodbe med pravnimi osebami

Posojilna pogodba med pravnimi osebami je sklenjena v skladu z. Obrazec posojilne pogodbe med pravnimi osebami je pisni.

Notarsko overiti ni treba, lahko pa to storite, da "pomirite dušo". Dejstvo. Da je odškodnino za morebitno škodo mogoče uveljavljati na sodišču le iz notarskih poslov.

Za sestavo takšne pogodbe se vedno uporablja standardna posojilna pogodba med pravnimi osebami, ki ji dodaja posebne pogoje glede na pogoje posojila.

Posojilna pogodba mora vsebovati naslednje točke:

• podrobnosti o obeh straneh;
• predmet pogodbe;
• pravice in obveznosti strank;
• odgovornost strank;
• okoliščine višje sile;
• pogoji zaupnosti;
• načini reševanja sporov med strankama;
• pogoji odpovedi pogodbe;
• končne določbe;
• aplikacije - če obstajajo.

Razsvetljava v civilnem zakoniku Ruske federacije

Pravila za sestavo posojilne pogodbe med pravnimi osebami ureja odstavek 1 poglavja 42 Civilnega zakonika Ruske federacije. Ta odstavek določa vsa potrebna pravila za sestavo takega sporazuma, tako da ima pravno veljavo.

V čl. 807 - 813 Civilnega zakonika Ruske federacije so podane glavne točke katere koli posojilne pogodbe, podana so tudi priporočila za sestavo takšne pogodbe. Na primer piše, da je posojilna pogodba med organizacijami lahko sklenjena le v pisni obliki.

To pomeni, da se ustna sklenitev pogodbe ne šteje za posel. Zato je o njem nemogoče ničesar pravno dokazati.

Katere dokumente je treba predložiti za nujno posojilo na kartico na spletu,.

Video: posojilna pogodba med pravnimi osebami

Ostafiy Irina Borisovna,
Glavni strokovnjak strokovnega in svetovalnega oddelka PRAVOVESTA

Primer

1. septembra 2009 je bilo na devizni račun organizacije prejeto posojilo v tuji valuti v višini 100.000 $. Računovodja bo v računovodstvu odražal:

Pri obračunu davka od dobička se znesek prejetega posojila ne pripozna kot dohodek.

Valuta prodana

Privzeto posojilo je potrebno za poravnave s nasprotnimi strankami, zato je treba tujo valuto pretvoriti v rublje. Banka bremeni sredstva z deviznega računa na podlagi naloga za prodajo deviz. Na ta dan je treba preračunati sredstva na deviznem računu, druge prihodke oziroma odhodke pa odražati v računovodstvu, odvisno od vrste tečajne razlike. Prihodki od prodaje tujih valut se pripoznajo kot drugi prihodki organizacije, dejansko prodani znesek pa kot drugi odhodki.

Primer 1 (nadaljevanje)

Nalog za odpis celotnega zneska je banka prejela 3. septembra 2009. Istega dne je banka prodala valuto po internem tečaju 30,9 rubljev / dolar. Računovodja bo opravil naslednje vpise:

Pri izračunu davek na prihodek pozitiven (negativni), ki izhaja iz preračuna tuje valute, se pripozna kot neposlovni prihodek (odhodek) na dan prodaje. Poleg tega se na ta datum ustvarijo neposlovni prihodki (odhodki) v obliki pozitivne (negativne) tečajne razlike, ki izhaja iz odstopanja prodajnega tečaja tuje valute po internem tečaju banke od uradnega tečaja, ki ga določa Centralna banka Ruske federacije. V danem primeru so ustvarjeni neposlovni prihodki iz prevrednotenja valut v višini 13 330 rubljev. in neposlovni stroški v višini 107 300 rubljev. (3.197.300 RUB - 3.090.000 RUB) iz transakcije prodaje tuje valute.

Glede na to, da se v računovodstvu znesek prihodkov in odhodkov od prodaje tuje valute odraža na bruto osnovi, za davčne namene pa se pripozna le negativna razlika, je po pravilih PBU 18/02 trajna davčna terjatev in se mora odražati stalna davčna obveznost. Hkrati je v računovodstvu finančni rezultat iz posla enak znesku neposlovnih odhodkov za davčne namene. Zato neupoštevanje razlik ne bo vplivalo na znesek davka od dobička, prikazan v bilanci stanja.

Natečene obresti

V računovodstvo stroški izposojanja so prikazani ločeno od zneska glavnice po pogodbi. Tej vključujejo:

- obresti, ki se plačujejo posojilodajalcu (upniku);

- dodatni stroški izposojanja (plačani zneski za informacijske in svetovalne storitve, pregled posojilne (kreditne) pogodbe, drugi stroški v zvezi s pridobitvijo izposojenih sredstev).

Znesek obresti po posojilni pogodbi je v celoti vključen med druge odhodke na zadnji datum poročanja, razen tistega dela, ki je vključen v nabavno vrednost naložbenega sredstva.

Odpoklic! Naložbeno sredstvo - predmet nedokončane in nedokončane gradnje, ki ga bo posojilojemalec pozneje sprejel v obračun kot osnovno sredstvo (vključno z zemljiško parcelo), neopredmeteno sredstvo ali drugo nekratkoročno sredstvo.

To pomeni, da če je organizacija prejela posojilo (kredit) za gradnjo nepremičninskega objekta, se obresti odražajo v breme računa "Naložbe v" na zadnji dan vsakega meseca. Če so bila sredstva neustreznega posojila porabljena za nakup, gradnjo, izdelavo takega sredstva, se obračunane obresti vključijo v njegovo nabavno vrednost v deležu, določenem s 14. odstavkom PBU 15/2008. Zadnji dan vsakega meseca je treba preračunati znesek posojila ob upoštevanju menjalnega tečaja Centralne banke Ruske federacije. Nastala tečajna razlika se pripozna v drugih prihodkih ali drugih odhodkih. Poleg tega se preračun izvede na dan, ko se znesek vrne posojilodajalcu.

Vrnimo se k našemu primeru.

Primer 1 (nadaljevanje)

Posojilo je bilo prejeto za dopolnitev obratnih sredstev. Posojilna pogodba določa fiksno obrestno mero 25% letno. Objave bodo naslednje:

Pri izračunu davek na prihodek tečajna razlika iz prevrednotenja zneska posojila se pripozna kot neposlovni prihodek ali odhodek na zadnji dan vsakega poročevalskega obdobja in na dan poravnave obveznosti. Znesek obračunanih obresti je vključen med neposlovne odhodke ob upoštevanju posebnosti iz člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Zavezancu se ponujata dve možnosti za izračun mejne vrednosti obresti. Vaša izbira mora biti konsolidirana v računovodski usmeritvi za davčne namene.

Ob prva možnost obresti se v sestavi odhodkov odražajo v celoti, če njihova vrednost ne odstopa bistveno od povprečne višine obresti na izposojena sredstva, izdana v istem četrtletju (mesec - za zavezance, ki so prešli na obračun mesečnih akontacije na podlagi dejanskega dobička) na dan primerljivi izrazi. Posojila (krediti), izdana v isti valuti za enake pogoje v primerljivem obsegu proti podobnim zavarovanjem, so primerljiva.

Za znatno odstopanje v višini obračunanih obresti na posojilo (kredit) se šteje odstopanje za več kot 20 % navzgor ali navzdol od povprečne višine obračunanih obresti za podobne obveznosti, izdane v istem četrtletju pod primerljivimi pogoji. Druga možnost vam omogoča, da pri obdavčitvi upoštevate stroške v znesku, ki ne presega omejitve iz odstavka 4 odstavka 1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije. Od 1. septembra 2008 do 31. decembra 2009 je najvišja obrestna mera za obveznosti v tuji valuti 22 %. Znesek obresti, ki presega najvišji znesek, se pri izračunu davka ne upošteva.

Pri obračunski metodi postopek pripoznanja obresti v odhodkih ni odvisen od časa njihovega plačila, določenega s posojilno pogodbo. V analitičnem računovodstvu se znesek obresti odraža na mesečni ravni. Določanje zgornje meje in pripoznavanje odhodkov v obliki obresti se izvede ob koncu ustreznega poročevalskega obdobja.

Glede na to, da je v našem primeru obrestna mera določena s posojilno pogodbo nad mejno vrednostjo, bo znesek obresti, ki se vključijo v neposlovne odhodke, 54.264,62 rubljev. ((100.000 $ x 22 % / 366 dni x 30 dni) x 30,0922 RUB / $). V računovodstvu je treba odražati trajno davčno obveznost v višini 1.480 rubljev. (Debetni kredit) .

Plačane obresti

Na dan plačila obresti je treba obveznost prevrednotiti ob upoštevanju menjalnega tečaja Centralne banke Ruske federacije, ki je veljal na dan plačila. V računovodstvu se pripoznajo drugi prihodki ali drugi odhodki, odvisno od vrste tečajne razlike. Za plačilo obresti morate kupiti valuto pri banki. Nakup deviz se v računovodstvu odraža na računu 76 »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki«. V breme tega računa se odpiše znesek, namenjen nakupu valute (v korespondenci z računom "Tekoči račun"), dobroimetje odraža znesek, porabljen za nakup valute (v skladu z bremenitvijo računa "Valuta"). račun"). Notranji tečaj banke na dan nakupa valute je običajno višji od uradnega tečaja Centralne banke Ruske federacije, zato ima posojilojemalka organizacija druge stroške.

Primer 1 (nadaljevanje)

Obresti se posojilodajalcu plačajo najkasneje do 15. dne naslednjega meseca. Valuta je bila kupljena po internem tečaju banke 30,5 RUB / USD.

Pri izračunu davek na prihodek pozitivna tečajna razlika, ki izhaja iz prevrednotenja zneska obračunanih obresti, se pripozna kot neposlovni prihodek, izguba pri nakupu tuje valute po internem tečaju banke se pripozna kot neposlovni odhodek.

Obveznost v tuji valuti - obračuni v rubljih

Zakonodaja omogoča, da se v pogodbi določi, da je obveznost plačljiva v rubljih v znesku, ki je enak znesku v tuji valuti ali konvencionalnih enotah. V tem primeru se znesek, ki ga je treba plačati v rubljih, določi po uradnem menjalnem tečaju ustrezne valute ali konvencionalnih denarnih enot na dan plačila, razen če z zakonom ali sporazumom strank ni določen drugačen tečaj ali drug datum njegove določitve. .

Odraz poslovanja s prejetim posojilom, obračunavanjem in plačilom obresti je v računovodstvu podoben zgoraj opisanemu, razen pri nakupu in prodaji tuje valute.

Primer 2

Znesek posojila po pogodbi je 100.000 USD po menjalnem tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan prejema sredstev. Znesek obresti - 25% letno - se plača najkasneje 15. dan v mesecu, ki sledi mesecu njihovega obračunavanja po tečaju Centralne banke Ruske federacije na dan plačila. Posojilna pogodba vsebuje klavzulo o spremembi obrestne mere. Na obračunski račun organizacije 1. septembra 2009 so bila prejeta izposojena sredstva.

Računovodja bo opravil naslednje vpise:

Vendar pa pri izračunu davek na prihodek obstajajo razlike.

Znesek prejetega posojila za davčne namene ni dohodek. V skladu s tem ni stroškov za poravnavo obveznosti.

Toda pri odražanju razlik, ki so posledica spremembe menjalnega tečaja dolarja do rublja, veljajo popolnoma drugačne norme. Davčna zakonodaja ne predvideva prevrednotenja na vsak datum poročanja zneska obveznosti, izraženega v tuji valuti (konvencionalne enote), ampak plačljive v rubljih.

Davčni zakonik za takšne pogodbe uvaja pojem "razlike v znesku". Določijo se v primerih, ko je znesek nastalih obveznosti (terjatev), izračunan po tečaju konvencionalnih denarnih enot, določenem s sporazumom strank na dan prodaje (napotitve) blaga (del, storitev), lastninskih pravic. , ne ustreza dejansko prejetemu (plačanemu) znesku v rubljih. To pomeni, da vsote razlike nastanejo šele, ko je obveznost poplačana. Pozitivne vsote razlike se obračunavajo kot neposlovni prihodki, negativne pa kot neposlovni odhodki. Ministrstvo za finance pa meni, da te norme ne veljajo za posojilne (kreditne) pogodbe, saj urejajo razmerja le po pogodbah o prodaji blaga (gradenj, storitev, lastninskih pravic).

Pri posojilni pogodbi se razlike pojavijo v dveh primerih:

1) ob odplačilu posojilne obveznosti;

2) plačilo predhodno obračunanih obresti.

Uradniki poudarjajo, da je pozitivna razlika med zneskom, prejetim po posojilni pogodbi, izraženim v valuti (konvencionalnih enot), in zneskom, vrnjenim posojilodajalcu, vključena v poslovne prihodke od dneva odplačila posojila. Glede negativne razlike ima finančna služba dve nasprotujoči si stališči. Marca 2009 so uradniki menili, da negativna razlika, ki je nastala ob vrnitvi posojila posojilodajalcu, ni bila upoštevana pri stroških posojilojemalca, ker v tem primeru ni bilo prodaje (knjiženja) blaga (del, storitev, lastninskih pravic). ). Ta pristop podpira odločitev sodišča. Toda že aprila 2009 je bilo predlagano, da se razlika, ki je nastala kot plačilo za uporabo posojila, predvidena s pogodbo, upošteva in upošteva za davčne namene ob upoštevanju zahtev 269. davčni zakonik Ruske federacije. Vendar pa iz dobesednega branja 1. člena 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da gre za izračun mejne vrednosti obresti, ki se priznavajo kot odhodki. Opredelitev obresti je navedena v odstavku 3 člena 43 Davčnega zakonika Ruske federacije. Piše, da morajo stranke vnaprej določiti obresti. Toda v primeru razlike v vsoti je nemogoče vnaprej določiti njeno vrednost, zato jo je napačno enačiti s konceptom "obresti".

URADNO MNENJE

Negativno se ne upošteva za namene davka od dobička

Takoj bom pridržal, da je vprašanje, ali je mogoče pri odplačevanju posojila pri stroških upoštevati negativno razliko v znesku, zelo težko in po mojem mnenju danes nanj ni dokončnega odgovora.

Dejansko na eni strani obstajajo določena pojasnila Ministrstva za finance Rusije. Po drugi strani pa je razliko med prejetim in vrnjenim zneskom v rubljih težko razumno šteti kot plačilo za uporabo posojila, saj se to plačilo prizna kot obresti, določene s posojilno pogodbo.

Poleg tega, če je navedena razlika negativna, je zanjo še bolj sporno uporabiti norme iz odstavka 1 člena 269 Davčnega zakonika Ruske federacije, saj obravnava najvišji znesek obresti, obračunanih v odhodkih, in še bolj sporno je te zneske enačiti z obrestmi. ...

No, po tretji strani pa je problem pravne kvalifikacije te razlike. Dejstvo je, da se v skladu z določbami člena 807 Civilnega zakonika Ruske federacije v skladu s posojilno pogodbo posojilojemalec zaveže posojilodajalcu vrniti enak znesek denarja (znesek posojila) ali enako število drugih stvari. enake vrste in kakovosti, ki jih je prejel on. Posledično iz dobesednega branja Civilnega zakonika izhaja, da posojilojemalec vrne bodisi enak znesek denarja bodisi enak znesek, torej niti posojilojemalec niti posojilodajalec načeloma ne moreta imeti nobenih "dodatnih" sredstev od operacije sprejemanja in vračanja izposojenih sredstev.

V skladu z klavzulo 12 člena 270 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri izračunu dohodnine odhodki v obliki sredstev ali drugega premoženja, ki se prenesejo na podlagi kreditnih ali posojilnih pogodb (druga podobna sredstva ali drugo premoženje), kot tudi v obliki sredstev ali drugega premoženja, ki se pošlje v poplačilo takih posojil. Posledično se nastala razlika ne upošteva za namene obdavčitve dobička na podlagi neposredne norme davčnega zakonika Ruske federacije. Ponavljam pa, da po mojem mnenju na zastavljeno vprašanje ni mogoče dati enoznačnega odgovora. Kar se tiče mojega osebnega mnenja (v mnogih pogledih seveda subjektivnega), mi je bližja tretja možnost.

Grigorenko Dmitrij Jurijevič
Vodja Oddelka za davčno upravo
na dobiček gospodarskih organizacij in davek
Računovodstvo uprave dohodnine
Zvezna davčna služba Rusije, svetovalec državne javne službe Ruske federacije, razred 2

Glede na to, da razlika izhaja iz pogodbenih pogojev, je logično domnevati, da jo je treba v celoti upoštevati kot del drugih upravičenih neposlovnih odhodkov na podlagi 20. pododstavka 1. odstavka 265. člena DDV. Kodeks Ruske federacije. Toda davčni organi se pri preverjanju verjetno ne bodo strinjali s tem stališčem. Ta pristop lahko stranke pripelje do arbitraže.

URADNO MNENJE

Razlike v znesku plačanih obresti se obračunajo za davčne namene na neodvisni osnovi

Razlikovati je treba med višino razlike, ki izhaja iz dolga, in višino razlike, ki izhaja iz obračunanih obresti.

Pri določanju višine obresti se upošteva vsota razlike dolžniške obveznosti. To izhaja iz 1. odstavka 269. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ki se nanaša na najvišji znesek obresti, priznanih kot odhodek (vključno z obrestmi in razlikami v zneskih obveznosti, izraženih v konvencionalnih denarnih enotah). V zvezi s tem je takšna razlika v znesku predmet režima določanja stopnje.

Obresti, izražene v konvencionalnih enotah, se obračunavajo za namene obdavčitve dobička v rubljih po tečaju ustrezne valute, ki jo določi Centralna banka Ruske federacije na dan nastanka prihodkov ali odhodkov (6. člen 271. člena). , točka 8 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). Obresti so predmet normiranja na dan nastanka in odraza odhodkov v davčnem računovodstvu.

Če znesek plačanih obresti ne sovpada z zneskom obračunanih obresti, nastane višina razlike, ki se upošteva kot del prihodkov iz poslovanja oziroma neposlovnih odhodkov. Takšna razlika se pripozna za namene davka od dobička na dan plačila obresti. Vsota razlike se obračunava za namene davka od dobička neodvisno.

Lalaev Grigorij Grantovič
Namestnik vodje davčnega oddelka
dobiček (dohodek) organizacij davčnega oddelka
in carinsko-tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije

Glede razlik, ki izhajajo iz plačila predhodno obračunanih obresti, uradniki navajajo, da jih posojilojemalec obračunava na splošno uveljavljen način kot del prihodkov oziroma odhodkov iz poslovanja na dan plačila obresti. Hkrati ni pojasnjeno, kaj naj bi razumeli s splošno uveljavljenim redom.

Najvišji znesek obresti na obveznosti, denominirane v tuji valuti (ali konvencionalnih enotah) in plačljive v rubljih od 1. avgusta 2009 do 31. decembra 2009, se izračuna kot obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, povečana za 2 krat. Stopnja refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki se uporablja za izračun najvišje obrestne mere, je odvisna od pogojev posojilne (kreditne) pogodbe. Če pogodba ne vsebuje klavzule o spremembi obrestne mere v celotnem obdobju veljavnosti, se uporablja obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki velja na dan zbiranja sredstev. V drugih primerih - obrestna mera refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, določena na dan pripoznanja stroškov v obliki obresti. Upoštevajte, da je temeljni pogoj posojilne pogodbe o možnosti spremembe obrestne mere in ne dejanske spremembe njene velikosti. Sprva pogodba morda ne predvideva možnosti spremembe obrestne mere posojila, nato pa stranki skleneta dodatno pogodbo in spremenita obrestno mero. V tem primeru je treba od trenutka, ko stranke spremenijo obrestno mero posojila, izračun opraviti na podlagi obrestne mere refinanciranja Centralne banke Ruske federacije, ki velja na dan pripoznanja stroškov v obliki obresti.