V splošnem davčnem sistemu imajo organizacije davčnih zavezancev pri določanju dohodkov in odhodkov za namen izračuna davka od dohodka upravičene do uporabe gotovinske metode, katerih povprečni prihodek brez DDV za zadnja štiri četrtletja ne presega 1 milijon rubljev. za vsako četrtletje.
V skladu s členom 273 Davčnega zakonika Ruske federacije gotovinska metoda predvideva obračunavanje dohodka na dan prejema sredstev.
Pri uporabi gotovinske metode za namen obračuna dohodnine pomeni dohodek tudi znesek prejetih predujmov.
Ta sklep potrjuje informativno pismo predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije št. 98 z dne 22. decembra 2005. V skladu s členom 251 Davčnega zakonika Ruske federacije so prejeti predujmi neobdavčljivi dohodek. Hkrati to pravilo velja le za zavezance, ki ugotavljajo prihodke in odhodke po obračunskem načelu. Tako je treba po gotovinski osnovi predplačilo, ki ga prejme kupec, vključiti v prihodke.
V zvezi z izdanimi predujmi organizacija, ki uporablja gotovinsko metodo, ni upravičena do upoštevanja stroškov na dan nakazila predujma. V tem primeru je treba počakati na knjiženje blaga (dela, storitev), ki je bilo predhodno plačano s prenosom tega avansa. Poleg tega je potrebno izpolnjevanje drugih pogojev iz odstavka 3 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če je uporabljena denarna metoda, se prihodki in odhodki pripoznajo v obdobju, ko so plačani (z nekaterimi izjemami).
V skladu z odstavkom 2 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije je datum prejema dohodka s strani organizacij, ki uporabljajo gotovinsko metodo, dan:
V skladu s 3. členom 273. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, če organizacija za izračun davka od dohodka uporablja denarno metodo, je datum priznanja odhodkov dan, ko so stroški dejansko plačani. Plačilo blaga (gradenj, storitev, lastninskih pravic) je prenehanje nasprotne obveznosti njihovega kupca do prodajalca (izvršitelja).
Hkrati za nekatere vrste odhodkov veljajo posebna pravila za njihovo priznavanje. Na primer, nabavno vrednost blaga, kupljenega za nadaljnjo prodajo na podlagi gotovine, je treba pripoznati, ko so izpolnjeni vsi naslednji pogoji:
Novoustanovljene organizacije lahko uporabljajo denarno metodo, saj na začetku dosegajo dohodkovno mejo.
Denarno metodo lahko uporabljajo tudi organizacije, ki so prejele status udeleženca v projektu Skolkovo, ki so uveljavile pravico do vodenja poenostavljenega računovodstva prihodkov in odhodkov na način, določen z davčnim zakonikom Ruske federacije. pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema.
Značilnosti uporabe gotovinske metode in obračunske metode, nianse obračunavanja OSNO in načini za zmanjšanje davčne obremenitve, obračun in plačilo davkov - vse to vam je na voljo v storitvi!
Internetno računovodstvo "My business" omogoča pravilno in hitro izračun davkov za OSNO in oblikovanje poročil! Prihranili boste veliko časa in zmanjšali tveganje za napake pri izračunih na nič. S pomočjo elektronskega čarovnika lahko preprosto pravilno ustvarite dokumente.
Rokov za oddajo poročil in prenos davkov ne boste nikoli zamudili. Davčni koledar na glavni strani osebnega računa vas bo vedno spominjal na pomembne datume.
Servis je profesionalni računovodski sistem, ki ustreza tako izkušenim računovodjem kot uporabnikom brez posebnih znanj.
Za kakršna koli vprašanja o računovodstvu in obdavčitvi dobite nasvete strokovnjakov za storitve 24 ur na dan!
V internetnem računovodstvu "Moj posel" prav zdaj, da vodite evidenco in pravilno in v celoti plačujete davke!
Vse organizacije na splošnem režimu lahko za obračunavanje prihodkov in odhodkov uporabljajo metodo nastanka poslovnega dogodka. Nekatera podjetja imajo pod določenimi pogoji pravico izbrati računovodsko metodo: obračunsko ali gotovinsko. Spomnite se, katere organizacije lahko uporabljajo gotovinsko metodo, navedite njena osnovna pravila in ugotovite, kako pri uporabi te metode odražati nekatere prihodke in odhodke.
Postopek za uporabo gotovinske metode obračunavanja prihodkov in odhodkov pri obračunu dohodnine je določen v 1. odstavku 20. čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije. Organizacije imajo pravico do uporabe gotovinske metode, če v povprečju v preteklih štirih četrtletjih znesek iztržka od prodaje blaga (del, storitev), brez DDV, ni presegel 1 milijon rubljev. za vsako četrtletje. V tem primeru gotovinske metode ni mogoče uporabiti:
— kreditne potrošniške zadruge;
— mikrofinančne organizacije;
— subjekti, priznani kot obvladujoče osebe odvisnih tujih družb;
— organizacije, ki imajo dovoljenje za uporabo podzemlja, znotraj katerega se nahaja novo nahajališče ogljikovodikov na morju ali znotraj katerih meja se načrtuje iskanje, vrednotenje in (ali) raziskovanje novega nahajališča ogljikovodikov na morju, ter organizacije, ki upravljajo novo nahajališče ogljikovodikov na morju.
Poleg tega organizacije, ki so sklenile pogodbo o skrbniškem upravljanju premoženja ali preprosto partnersko pogodbo ali pogodbo o investicijskem partnerstvu, niso upravičene do uporabe gotovinske metode (4. člen 273. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Organizacije, ki so prejele status udeleženke v projektu za izvajanje raziskav, razvoja in komercializacije svojih rezultatov v skladu z zveznim zakonom z dne 28. septembra 2010 št. 244-FZ "O inovacijskem centru Skolkovo" in vodenje evidenc prihodkov in odhodkov na način, določen v poglavju 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije, imajo pravico do uporabe gotovinske metode brez upoštevanja omejitve zneska dohodka (člen 1 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ruska federacija).
Nekaj besed o tem, kako izračunati prihodke za določitev možnosti uporabe gotovinske metode za organizacije, ki niso udeleženke v projektu Skolkovo. Znesek prihodka sestavljajo vsi denarni in drugi prejemki, povezani s poravnavami za prodano blago, gradnje in storitve, pa tudi lastninske pravice (249. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). To potrjuje Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 12. marca 2009 št. 03-03-06 / 4/16. Višina neposlovnih prihodkov ne vpliva na možnost uporabe denarne metode.
Upoštevajte, da morate za primerjavo z omejitvijo določiti povprečni prihodek za zadnja štiri četrtletja. To pomeni, da je povsem možno, da bo v enem od četrtletja znesek prihodkov organizacije več kot 1 milijon rubljev, vendar bo pravica do uporabe gotovinske metode ostala.
Primer 1
LLC "Veterok" ne velja za organizacije, ki niso upravičene do uporabe gotovinske metode, kot tudi za uporabo te metode brez upoštevanja omejitev. Prihodki od prodaje blaga brez DDV so znašali:
- za I četrtletje 2014 - 650.400 rubljev;
- za II četrtletje 2014 - 1.120.000 rubljev;
- za III četrtletje 2014 - 890.400 rubljev;
- za IV četrtletje 2014 - 1.300.000 rubljev.
Družba je v letu 2015 začela uporabljati denarno metodo obračunavanja prihodkov in odhodkov. Preverimo, ali je imel Veterok LLC pravico do tega.
V skladu s 1. odstavkom čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko organizacija uporabi denarno metodo obračunavanja prihodkov in odhodkov, če povprečni prihodki od prodaje za zadnja štiri četrtletja ne presegajo 1 milijona rubljev. Izračunajmo povprečni prihodek od prodaje za leto 2014. To bo znašalo 990.200 rubljev. [(650.400 rubljev + 1.120.000 rubljev + 890.400 rubljev + 1.300.000 rubljev): 4 četrtine]. Ta znesek je manjši od meje 1 milijon rubljev. Zato ima organizacija od leta 2015 pravico do uporabe gotovinske metode.
Opomba
Če je davčni zavezanec, ki uporablja gotovinsko metodo, presegel določeno mejo dohodka, to pomeni, da je povprečni prihodek od prodaje, izračunan za zadnja štiri četrtletja, znašal več kot 1 milijon rubljev, mora preiti na obračunsko metodo (4. člen 273. Davčni zakonik Ruske federacije). Poleg tega je treba prisilni prehod izvesti od začetka davčnega obdobja, v katerem je prišlo do presežka dohodka.
Najprej se spomnimo na postopek obračunavanja prihodkov in odhodkov pri uporabi gotovinske metode, določen v čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu z odstavkom 2 čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije morajo davčni zavezanci, ki uporabljajo gotovinsko metodo, odražati dohodek v davčni osnovi na dan prejema sredstev, drugega premoženja (grad, storitev) ali pri poplačilu dolgov kupcev ali strank na drug način. . Upoštevajte, da drugi načini odplačevanja dolga vključujejo zlasti sklenitev pogodbe o pobotu.
Primer 2
OOO Zarya za obračunavanje prihodkov in odhodkov za davek od dobička uporablja gotovinsko metodo. 25. januarja 2015 je podjetje kupcu odpremilo pošiljko blaga v vrednosti 236.000 rubljev. (vključno z DDV 36.000 rubljev). 1. februarja 2015 je bila s kupcem podpisana pogodba o pobotu v višini 118.000 rubljev. (vključno z DDV 18.000 rubljev). Preostali del kupčevega dolga na dan podpisa pogodbe ni poplačan. Kakšen dohodek naj se odraža v Zarya LLC?
Pri uporabi gotovinske metode se prihodki pripoznajo na dan, ko je denar prejet od kupca ali ko je dolg na drug način poplačan. Po pogoju kupec sredstev ni nakazal, ampak je bil del dolga poplačan z medsebojnim pobotom. Zato mora Zarya LLC od dneva podpisa pogodbe o pobotu 1. februarja 2015 upoštevati v davčni osnovi za dohodek od dohodka, ki je enak znesku odplačanega dolga brez DDV, to je 100.000 rubljev. (118.000 rubljev - - 18.000 rubljev).
Obračun odhodkov po gotovinski metodi je omenjen v 3. odstavku čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije. Glavno pravilo je, da se morebitni odhodki lahko odražajo v davčni osnovi šele potem, ko so dejansko plačani. Hkrati se plačilo prizna kot prenehanje nasprotne obveznosti do prodajalca blaga, gradenj, storitev ali lastninskih pravic, ki je neposredno povezana z dobavo tega blaga (opravljanje del, opravljanje storitev, prenos premoženja). pravice). Za obračun nekaterih vrst stroškov iz 3. odstavka čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije določa nekatere značilnosti.
Tako se takoj po plačilu upoštevajo materialni stroški, stroški dela in obresti za koriščenje izposojenih sredstev. Davčni zavezanec ima pravico odražati stroške surovin in materiala v davčni osnovi po plačilu in odpisu surovin ali materialov za proizvodnjo (pododstavek 1, člen 3, člen 273 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer 3
Salyut LLC uporablja gotovinsko metodo obračunavanja prihodkov in odhodkov. 20. januarja 2015 je podjetje kupilo serijo materialov, namenjenih za uporabo v proizvodnji, v vrednosti 118.000 rubljev. (vključno z DDV 18.000 rubljev). Še isti dan je bil plačan ves material. 25. januar 2015 del materialov v vrednosti 50.000 rubljev. (brez DDV) je bila sproščena v proizvodnjo. Kako se bodo te transakcije odražale v davčni osnovi?
Stroške materiala pri uporabi gotovinske metode je dovoljeno upoštevati v odhodkih po plačilu in odpisu v proizvodnjo. 20.1.2015 je bil ves kupljen material plačan. 25. januarja so za proizvodnjo odpisali le materiale v vrednosti 50.000 rubljev. Prav ta znesek se bo odražal v odhodkih za davčne namene.
Amortizacija osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev se upošteva v odhodkih znotraj vračunanih zneskov. Vendar pa je dovoljeno amortizirati samo plačane predmete, ki se uporabljajo v proizvodnji (pododstavek 2, odstavek 3, člen 273 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zaradi tega lokalni davčni organi običajno menijo, da je treba amortizacijo obračunavati od meseca, ko je osnovno sredstvo ali neopredmeteno sredstvo v celoti plačano. Toda sodišča imajo lahko nasprotno stališče. Zlasti odločba Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 17. maja 2010 št. F09-3409 / 10-C2 navaja, da "izpolnjevanje amortizacijskih odbitkov s strani zakonodajalca ni odvisno od zneska opravljenega plačila. " In če je organizacija pozneje kljub temu plačala za predmet, ima možnost, da na sodišču zagovarja stroške amortizacije, ki so nastali pred mesecem polnega plačila.
Opomba
Organizacija se lahko sooči s situacijo, ko osnovno sredstvo prejme brezplačno, na primer od udeleženca ali delničarja. Ali se lahko amortizira po denarni metodi? S strani finančnih in davčnih organov o tej zadevi nismo našli nobenih pojasnil, zato bomo na to vprašanje poskušali odgovoriti sami, ob upoštevanju obstoječih zakonskih norm. Glede na pod. 2 str. 3 art. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije je pri uporabi gotovinske metode dovoljeno amortizirati samo plačane predmete. In če osnovno sredstvo prejme organizacija brezplačno, se za namene davčnega računovodstva šteje za neplačano. Zato se izkaže, da pri uporabi gotovinske metode za tak predmet ni mogoče obračunati amortizacije v davčnem računovodstvu.
V odhodkih se po plačilu odražajo tudi zneski obračunanih davkov in taks. V primeru, da davčni zavezanec odplača dolgove iz naslova davkov ali taks za pretekla obdobja, se zneski upoštevajo v davčni osnovi v obdobju, ko so bili nakazani v proračun (3. odstavek 3. člena 273. člena Davčnega zakonika z Ruska federacija).
Zdaj razmislite o nekaterih vrstah prihodkov in odhodkov, katerih računovodstvo običajno sproža vprašanja.
Kot je navedeno zgoraj, se dohodek pri uporabi gotovinske metode upošteva na dan prejema sredstev (člen 2, člen 273 Davčnega zakonika Ruske federacije). Ali je treba po denarni metodi za določanje dohodnine v dohodek vključiti znesek prejetih akontacija?
Ja potrebno. To je zlasti navedeno v odstavku 8 informativnega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 22. decembra 2005 št. 98 "Pregled prakse reševanja zadev s strani arbitražnih sodišč v zvezi z uporabo nekatere določbe poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije. V pododstavku 1 prvega odstavka čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije so prejeti predujmi razvrščeni kot neobdavčljivi dohodek. Ta pododstavek pa lahko uporabljajo le davčni zavezanci, ki ugotavljajo prihodke in odhodke po načelu nastanka poslovnega dogodka. V skladu s tem je treba po gotovinski osnovi predplačilo, prejeto od kupca ali stranke, pripoznati kot prihodek.
Primer 4
Sapphire LLC, ki uporablja gotovinsko metodo obračunavanja prihodkov in odhodkov, je 5. februarja 2015 prejel predplačilo od kupca v višini 236.000 rubljev, vključno z DDV v višini 36.000 rubljev. Kako se bo ta transakcija odražala v davčni osnovi?
Organizacije, ki uporabljajo gotovinsko metodo obračunavanja prihodkov in odhodkov, odražajo v svojih prihodkih znesek prejetih predujmov brez DDV. Zato mora organizacija 5. februarja 2015 v davčno osnovo upoštevati dohodek v višini 200.000 rubljev. (236.000 rubljev - - 36.000 rubljev).
Tako se prejeti predujmi upoštevajo v prihodkih po denarni metodi. Hkrati bi bilo logično, da se predujmi dobaviteljem in izvajalcem odražajo med odhodki, ki zmanjšujejo davčno osnovo. Tisti zavezanci, ki to storijo, pa se bodo zmotili pri davčnem obračunu.
Dejstvo je, da, kot je bilo že omenjeno, v skladu z odstavkom 3 čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije se odplačilo nasprotne obveznosti prizna kot plačilo. In pri prenosu akontacije na dobavitelja ali izvajalca, nasprotne obveznosti še ni. Poleg tega v skladu z odstavkom 1 čl. 252 Davčnega zakonika Ruske federacije je dovoljeno v davčno osnovo upoštevati le razumne stroške, ki jih ima davčni zavezanec. In preneseni predujem bo razumen strošek šele po prejemu blaga, gradenj, storitev ali drugega premoženja.
Tako pri uporabi gotovinskega načina stroškov na dan predplačila ni mogoče upoštevati. Počakati je treba, da se blago, gradnje ali storitve, za katere je bil ta predujem nakazan kot akontacija, knjižijo v dobro in drugi pogoji iz 3. odstavka čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Primer 5
LLC "Vasilek" je z uporabo gotovinske metode obračunavanja prihodkov in odhodkov januarja 2015 prenesla najemnino za celotno leto vnaprej v višini 600.000 rubljev. (brez DDV). Koliko se lahko upošteva pri odhodkih v januarju?
Navedena najemnina za leto vnaprej se šteje za akontacijo. Zato družba ni upravičena, da v odhodkih odraža celoten plačani znesek naenkrat. Januarja 2015 lahko podjetje zniža davčno osnovo za stroške najemnine za ta mesec, to je za 50.000 rubljev. (600.000 rubljev: 12 mesecev). Preostanek prenesenega zneska bo organizacija obračunala kot odhodke v naslednjih mesecih leta 2015.
Poglejmo si še eno vprašanje. Organizacije imajo pri določanju dohodninske osnove pravico upoštevati zavarovalne premije za vse vrste obveznih zavarovanj, pa tudi za nekatere vrste prostovoljnih premoženjskih zavarovanj iz 1. odstavka 1. čl. 263 Davčnega zakonika Ruske federacije. In kdaj lahko zavezanec v odhodke vključi zavarovalno premijo, ki je bila plačana zavarovalnici ob uporabi gotovinske metode?
V odstavku 3 čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije postopek obračunavanja takih stroškov ni urejen. Zato je treba uporabiti splošna računovodska pravila, ki se uporabljajo pri uporabi gotovinske osnove. V skladu z njimi se lahko stroški zavarovanja odražajo takoj po plačilu, torej po prenehanju nasprotne obveznosti do zavarovalnice.
V odstavku 3 čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije postopek obračunavanja stroškov kupljenega blaga pri gotovinski metodi ni določen posebej. In morda mislite, da je dovoljeno odpisati stroške kupljenega blaga kot odhodke po gotovinski metodi takoj po prejemu blaga in plačilu. Vendar pa ni. Iz tretjega pododstavka prvega odstavka čl. 268 Davčnega zakonika Ruske federacije je mogoče sklepati, da se davčna osnova za davek od dohodka lahko zmanjša le za stroške blaga, prodanega kupcu. In izvajanje v skladu z določbami čl. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije se upošteva prenos lastništva blaga na kupca.
Zato morata biti za vključitev stroškov kupljenega blaga po gotovinski metodi naenkrat izpolnjena dva pogoja:
1) je dolg do dobavitelja kupljenega blaga poplačan;
2) blago je prodano, to pomeni, da se lastništvo nad njim prenese na kupca.
Primer 6
Romashka LLC, ki uporablja gotovinsko metodo obračunavanja prihodkov in odhodkov, je 20. januarja 2015 kupila pošiljko blaga v vrednosti 250.000 rubljev. (brez DDV). 1.2.2015 je bilo vse blago plačano. 15. februar 2015 del blaga z nabavno vrednostjo 230.000 rubljev. izvajal. Kakšen znesek in kdaj je podjetje upravičeno upoštevati pri odhodkih?
Za obračunavanje stroškov kupljenega blaga pri gotovinski metodi morata biti izpolnjena dva pogoja: plačilo in prodaja. Prvi je bil dokončan 1. februarja 2015, 15. februarja pa je bilo nekaj blaga prodano. Zato ima organizacija 15. februarja 2015 pravico odpisati nakupno ceno plačanega in prodanega blaga v višini 230.000 rubljev kot stroške.
Razmislite o postopku obračunavanja prihodkov in odhodkov v prehodnem obdobju, ko je organizacija prešla z obračunske metode na gotovinsko osnovo in obratno. Upoštevajte, da ta vprašanja v čl. 273 Davčnega zakonika Ruske federacije niso urejeni, zato bomo izhajali iz splošnih pravil davčnega računovodstva.
Na dan prehoda na denarno osnovo ima lahko organizacija terjatve za blago, gradnje ali storitve, prodane po metodi nastanka poslovnega dogodka. Ker so bili prihodki od prodaje že upoštevani po obračunski metodi, jih ni treba ponovno odražati po gotovinski metodi (člen 3 člena 248 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato zneski plačil, prejetih od kupcev ali kupcev za to blago, dela in storitve, ne bi smeli biti vključeni v prihodke pri uporabi gotovinske metode.
Enako velja za stroške. Če so bili stroški upoštevani pri uporabi metode obračunavanja, jih ni treba ponovno vključiti v davčno osnovo na dan plačila po gotovinski metodi (člen 5, člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije) . Če odhodki niso upoštevani, se lahko po izpolnitvi vseh potrebnih pogojev odražajo v davčni osnovi na podlagi denarne osnove.
Organizacija lahko prostovoljno ali neprostovoljno preide z gotovinske metode na obračunsko metodo, če je presegla najvišji znesek prihodkov od prodaje (4. člen 273. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Razmislite, kako obračunati "prehodne" prihodke in odhodke.
Terjatve za blago, gradnje in storitve, prodane po denarni metodi, morajo biti vključene v prihodke od dneva prehoda na obračunsko metodo. Navsezadnje so bili to blago, dela in storitve prodani, vendar niso plačani v gotovini, zato se prihodki od prodaje ne upoštevajo. To je navedeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 21. decembra 2006 št. 03-03-04 / 1/854. Res je, v pismu Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 10. 10. 2006 št. 20-12 / 89146 so podana nekoliko drugačna priporočila. Strokovnjaki davčnega oddelka predpisujejo, da se navedeni zneski na dan plačila vključijo v prihodke iz poslovanja (člen 10 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije) kot dohodek preteklih let, opredeljen v tekočem poročanju (davki ) pika. Kateremu stališču bo sledila, se lahko organizacija odloči sama. Ker to vprašanje ni urejeno v davčnem zakoniku Ruske federacije, se to lahko imenuje nejasnost v zakonodaji. In vse nejasnosti v zakonodaji v skladu s 7. odstavkom čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba razlagati v korist davkoplačevalcev.
Zdaj razmislite o situaciji, ko so bili blago, dela ali storitve plačani vnaprej z gotovinsko metodo, njihova cena pa se upošteva v prihodkih na dan prejema sredstev. V tem primeru ni treba ponovno priznavati dohodka na datum pošiljanja blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), opravljenega po metodi nastanka poslovnega dogodka (člen 3 člena 248 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pojasnila Ministrstva za finance Rusije o tem, kdaj je mogoče upoštevati organizacijo, ki je prešla na obračunsko metodo, nastale stroške, vendar ne plačane in se zato ne odražajo v davčni osnovi na podlagi gotovine, niso bila podana. našel. Na podlagi priporočil iz pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 21. decembra 2006 št. 03-03-04 / 1/854 o računovodstvu prihodkov bi bilo logično, da se odhodki odražajo na dan prehoda na obračunska metoda.
Toda kapitalski davčni organi imajo drugačno mnenje, saj menijo, da je v tej situaciji treba stroške upoštevati na dan plačila po metodi obračunavanja. Dopis št. 20-12/89146 z dne 10. oktobra 2006 Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo navaja, da se lahko ti zneski vključijo v izgube preteklih let, ugotovljene v tekočem poročevalnem (davčnem) obdobju (pododstavek 1, klavzula 2 , člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Menimo, da lahko v tem primeru organizacije po lastni presoji izberejo en ali drugačen postopek za obračunavanje stroškov. Dejansko v čl. 273 in 272 Davčnega zakonika Ruske federacije pravila za obračunavanje stroškov med prehodom organizacije z gotovinske metode na obračunsko metodo niso določena, kar pomeni, da obstaja nejasnost v zakonodaji, ki po do 7. odstavka čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije je treba razlagati v korist davkoplačevalcev.
Primer 7
Ametist LLC je v letu 2014 uporabil denarno osnovo za izračun dohodnine. Od leta 2015 je družba prostovoljno prešla na obračunsko metodo. Od 1. januarja 2015 ima organizacija obveznosti do dobavitelja za prodano blago v letu 2014. Kdaj je podjetje upravičeno upoštevati znesek dolga med odhodki, če upošteva priporočila kapitalske davčne uprave?
V letu 2014 organizacija stroškov neplačanega blaga ni mogla odpisati kot odhodek. Po podatkih Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo (pismo št. 20-12/89146 z dne 10. oktobra 2006) se takšni stroški upoštevajo po prehodu na obračunsko metodo na dan plačila. Po poplačilu dolga do dobavitelja bo Ametist LLC lahko upošteval stroške blaga kot odhodke kot del izgub preteklih let, ugotovljenih v tekočem poročevalskem obdobju.
Ruski računovodja, N 7, 2015
Marija Tarkhanova,
strokovnjak za revijo
Davčna zakonodaja predvideva dva načina obračunavanja prihodkov in odhodkov pri ugotavljanju dohodnine: gotovinsko in obračunsko. Denarna metoda vključuje pripoznavanje prihodkov in odhodkov organizacije šele po njihovem dejanskem plačilu. Metoda nastanka poslovnega dogodka - prihodki in odhodki se pripoznajo v obdobju, v katerem so nastali.
gotovinska metoda
- Kdo ima pravico uporabljati to metodo?
Glavni kazalnik pri ugotavljanju možnosti uporabe gotovinske metode so prihodki brez DDV. V skladu s tem imajo organizacije pravico določiti datum prejema prihodkov (odhodkov) na gotovinski osnovi, če je v povprečju v preteklih štirih četrtletjih znesek iztržka od prodaje blaga (del, storitev) te organizacije, brez davka na dodano vrednost, niso presegle enega milijona rubljev za vsako četrtletje. Povprečni prihodek se določi tako, da se prihodek sešteje in deli s številom četrtletja. Tako lahko organizacije uporabijo denarno metodo, če je bil v 1. četrtletju prihodek 200.000 rubljev, v drugem četrtletju pa 1.300.000 rubljev. S prvo četrtino je vse jasno. V drugem četrtletju je izkupiček presegel 1 milijon rubljev. Toda davčna zakonodaja navaja, da se upošteva povprečni prihodek. Tako bo povprečni prihodek za drugo četrtletje:
750000 rubljev. (200.000 rubljev + 1.300.000 rubljev) / 2)
Ugotoviti je treba, da ima organizacija pravico uporabiti denarno metodo računovodstva, saj velikost povprečja za pretekla četrtletja ne presega 1 milijon rubljev.
Na podlagi določb člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko sklepamo, da lahko tiste organizacije, ki so šele začele opravljati svojo dejavnost, uporabljajo tudi denarno metodo, saj niso imele prihodkov za pretekla obdobja.
V skladu z odstavkom 1 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije so organizacije, ki so prejele status udeleženke v projektu za izvajanje raziskav, razvoja in komercializacije svojih rezultatov v skladu z Zveznim zakonom "O Inovacijski center Skolkovo" in vodenje evidence prihodkov in odhodkov na način, predpisan v poglavju 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije, določi datum prejema dohodka (odhodka) na gotovinski osnovi brez upoštevanja omejitve prihodkov.
Norme davčnega zakonika Ruske federacije določajo omejitve uporabe gotovinske metode. V skladu s 1. odstavkom 273. člena Davčnega zakonika banke, kreditne potrošniške zadruge in mikrofinančne organizacije, organizacije, ki so v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije priznane kot kontrolne osebe nadzorovanih tujih podjetij, ne morejo uporabljati gotovinske metode. Organizacije, udeleženci pogodb o skrbniškem upravljanju premoženja ali enostavnih partnerskih pogodb, pogodb o investicijskem partnerstvu (4. člen 273. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) morajo prav tako preiti z denarne metode.
Organizacije iz 1. odstavka 275.2 Davčnega zakonika Ruske federacije (1. odstavek 273. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) nimajo pravice do uporabe metode obračunavanja gotovine. Tej vključujejo:
1) organizacije, ki imajo dovoljenje za uporabo podzemnega bloka, v mejah katerega se nahaja novo nahajališče ogljikovodikov na morju ali v mejah katerih je načrtovano iskanje, vrednotenje in (ali) raziskovanje novega nahajališča ogljikovodikov na morju;
2) upravljavci novega nahajališča ogljikovodikov na morju.
- V katerih primerih je treba spremeniti računovodsko metodo?
V skladu z normami člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije je organizacija dolžna preiti na pripoznavanje prihodkov in odhodkov po načelu nastanka poslovnega dogodka v naslednjih primerih:
a) znesek prihodkov za pretekla štiri četrtletja je presegel 4 milijone rubljev;
b) je bila sklenjena enostavna družbena pogodba;
c) je bila sklenjena pogodba o skrbniškem upravljanju premoženja.
Hkrati je to treba storiti, potem je dolžan od začetka davčnega obdobja, v katerem je bil tak presežek dovoljen. Povedano drugače, ne glede na to, v katerem obdobju nastopi zgoraj navedena omejitev, bo treba preračun opraviti od začetka leta.
Omeniti velja, da ima prehod svoje nianse. Torej, če je bil v preteklem obdobju upoštevan prejeti dohodek, potem je treba odhodke, ki se nanašajo na te dohodke in ki prej niso bili upoštevani, obračunati po gotovini. Druga značilnost je, da je treba terjatve, ki so nastale v prejšnjih davčnih obdobjih, vključiti v prihodke od prodaje od datuma, ko je organizacija prešla na metodo nastanka poslovnega dogodka. Poleg tega v skladu z zahtevami 1. odstavka 81. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, če davčni zavezanec v davčni izjavi, ki jo je predložil davčnemu organu, odkrije dejstvo nezadostnega ali nepopolnega odražanja informacij, kot tudi napake, ki vodijo v podcenjevanje zneska davka, ki ga je treba plačati, je zavezanec dolžan narediti potrebne spremembe davčnega obračuna in davčnemu organu predložiti posodobljen davčni obračun po postopku iz 81. Davčni zakonik Ruske federacije. Če davčni zavezanec v davčni napovedi, ki jo je vložil pri davčnem organu, odkrije netočne podatke, pa tudi napake, ki ne vodijo v podcenjevanje zneska davka, ki ga je treba plačati, ima zavezanec pravico do potrebnih sprememb davčne napovedi. in davčnemu organu predloži popravljeno davčno napoved na način, določen s tem členom. Hkrati se ne šteje za predloženo spremenjeno davčno napoved, ki je bila predložena po izteku določenega roka za vložitev prijave s kršitvijo roka.
Povedano drugače, ob prehodu na obračunsko metodo in preračunu podatkov od začetka leta je treba predložiti posodobljeno izjavo.
Kako se dohodki obračunavajo po denarni osnovi?
Za namene tega poglavja je datum prejema dohodka dan, ko so prejeta sredstva na bančne račune in (ali) v gotovini, prejeta druga premoženja (dela, storitve) in (ali) premoženjske pravice ter vračilo dolgov do davčnega zavezanca na drug način (gotovinska metoda) (odstavek 2 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Sredstva v obliki subvencij, ki jih prejmejo organizacije, z izjemo primerov prejema subvencij po vračilni pogodbi, se pripoznajo kot prihodki iz poslovanja v naslednjem vrstnem redu (člen 2.1 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije):
- subvencije, prejete za financiranje odhodkov, ki niso povezani s pridobitvijo, vzpostavitvijo, rekonstrukcijo, posodobitvijo, tehnično prenovo amortizirljivega premoženja, pridobitvijo lastninske pravice, se upoštevajo največ tri davčna obdobja, pri čemer se šteje davčno obdobje, v katerem so ti subvencije smo prejeli kot priznanje dejansko nastalih odhodkov iz teh sredstev. Prejete subvencije, ki niso vključene v prihodke, se ob koncu tretjega davčnega obdobja pripoznajo kot prihodki iz poslovanja na zadnji datum poročanja tega davčnega obdobja;
- prejete subvencije za financiranje odhodkov v zvezi s pridobitvijo, vzpostavitvijo, rekonstrukcijo, posodobitvijo, tehnično prenovo amortizirljivega premoženja, pridobitvijo lastninskih pravic se upoštevajo pri pripoznanju dejansko nastalih odhodkov iz teh sredstev. Ob prodaji, likvidaciji ali kako drugače odtujitvi navedenega premoženja, lastninskih pravic se prejete subvencije, ki niso vključene v prihodke, pripoznajo kot prihodki iz poslovanja na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja, v katerem je bila prodaja, likvidacija ali drugačno razpolaganje s tem premoženjem, je prišlo do lastninske pravice;
- subvencije, prejete za nadomestilo predhodno nastalih stroškov, ki niso povezani s pridobitvijo, vzpostavitvijo, rekonstrukcijo, posodobitvijo, tehnično prenovo amortizirljivega premoženja, pridobitvijo lastninske pravice ali izgubljenim dohodkom, se obračunajo hkrati na dan njihovega nastanka. vpis;
- subvencije, prejete za nadomestilo predhodno nastalih stroškov v zvezi s pridobitvijo, izgradnjo, rekonstrukcijo, posodobitvijo, tehnično prenovo nepremičnine, ki se amortizira, pridobitvijo lastninskih pravic, se obračunajo na dan njihovega prenosa v višini, ki ustreza znesek obračunane amortizacije za predhodno nastale stroške v zvezi s pridobitvijo, vzpostavitvijo, rekonstrukcijo, posodobitvijo, tehnično prenovo amortizirljivega premoženja, pridobitvijo lastninske pravice. Razlika med zneskom prejetih subvencij in zneskom, ki se obračunava v prihodkih na dan njihovega prenosa, se odraža v prihodkih na način, ki je podoben postopku iz tretjega odstavka te točke.
V primeru kršitve pogojev za prejemanje subvencij iz tega odstavka se zneski prejetih subvencij v celoti odražajo v dohodku davčnega obdobja, v katerem je bila kršitev storjena.
Z drugimi besedami, datum pripoznanja dohodka bo dan prejema sredstev na bančne račune, v blagajno organizacije, dan prejema drugega premoženja ali dan poplačila dolga. To pomeni, da se dohodek upošteva le, če je dejansko prejet. Hkrati se v prihodke vštevajo tudi predujmi, ki jih je organizacija prejela na dan prejema na TRR ali na blagajno organizacije.
Kako se odhodki obračunavajo na denarni osnovi?
Tako kot prihodki se tudi odhodki po denarni osnovi pripoznajo šele, ko so dejansko plačani. Plačilo blaga (gradenj, storitev in (ali) lastninskih pravic) je prenehanje nasprotne obveznosti s strani davčnega zavezanca - kupca določenega blaga (gradenj, storitev) in lastninskih pravic do prodajalca, ki je neposredno povezana z dobavo. tega blaga (opravljanje del, opravljanje storitev, prenos lastninskih pravic).
Odstavek 3 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije določa obračunavanje stroškov, ki se upoštevajo v naslednjih značilnostih:
1) materialni stroški in stroški dela se upoštevajo kot odhodki ob odplačilu dolga z bremenitvijo sredstev na TRR zavezanca, plačilom iz blagajne, v primeru drugega načina odplačila dolga pa na čas takega odplačila. Podoben postopek velja za plačilo obresti za uporabo izposojenih sredstev (vključno z bančnimi posojili) in pri plačilu storitev tretjih oseb. Hkrati se stroški pridobivanja surovin in materiala upoštevajo kot del stroškov, saj se te surovine in material odpišejo v proizvodnjo;
2) amortizacija se obračunava kot odhodek v obračunanih zneskih za poročevalsko (davčno) obdobje. V tem primeru je amortizacija dovoljena le za nepremičnine, ki se amortizirajo, ki jih plača zavezanec in se uporabljajo v proizvodnji. Podoben postopek se uporablja za usredstvene izdatke, predvidene v 262 davčnega zakonika Ruske federacije;
3) odhodki za plačilo davkov in taks se upoštevajo kot odhodki v višini njihovega dejanskega plačila s strani zavezanca. Če obstaja dolg za plačilo davkov in taks, se stroški za njegovo poplačilo upoštevajo kot odhodki v mejah dejansko odplačanega dolga in v tistih poročevalskih (davčnih) obdobjih, ko zavezanec odplača navedeni dolg.
Zakonodaja predvideva dva načina obračunavanja prihodkov in odhodkov za namene dohodnine: obračunsko metodo in denarno metodo. Pogovorimo se podrobno o vsakem od njih.
Če organizacija uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka, je treba dohodek vključiti v izračun davčne osnove za davek od dohodka v obdobju njihovega nastanka, odhodke pa v obdobju, na katerega se nanašajo.
Dokumenti lahko potrjujejo obdobje prejema prihodkov ali nastanka odhodkov: pogodbe z nasprotnimi strankami, akti itd. Praviloma je to treba storiti ne glede na dejanski prejem ali plačilo sredstev (1. člen 271. člen, 1. člen , člen 272 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Upoštevajte: postopek priznavanja določenih prihodkov in odhodkov se razlikuje od splošno uveljavljenega pravila.
Tako se na primer stroški nabave surovin in materialov, uporabljenih pri proizvodnji blaga (dela, storitev), pripoznajo na dan prenosa surovin in materialov v proizvodnjo in njihova uporaba, stroški nabave orodja, inventar, aparati, delovna oblačila se odpišejo kot stroški na datum prenosa v obratovanje (člen 1, člen 5 člena 254, člen 2 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije). Spomnimo se, da so pravila za priznavanje nekaterih vrst prihodkov in odhodkov po metodi nastanka poslovnega dogodka vsebovana v členih 271, 272 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Prav tako se po posebnem vrstnem redu upoštevajo odhodki, ki se nanašajo na več poročevalskih oziroma davčnih obdobij. Takšne stroške je treba razdeliti in odpisati kot enako pogoste. Obdobje odpisa je mogoče določiti na primer na podlagi pogojev pogodbe z nasprotno stranko (člen 2, člen 271, člen 1, člen 272 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri denarni metodi je treba prihodke pripoznati v obdobju njihovega prejema, odhodke pa v obdobju izplačila. Dan prejema dohodka je dan prejema denarja na blagajni ali prejema na tekoči račun, pa tudi dan prejema predujma (2. člen 273. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Po drugi strani je treba stroške po gotovinski metodi priznati na dan plačila denarja iz blagajne, bremenitve tekočega računa ali odsvojitve premoženja (člen 3 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Hkrati je treba nekatere vrste prihodkov in odhodkov pri uporabi gotovinske metode obračunati po posebnih pravilih. Tako se na primer stroški surovin in materiala lahko upoštevajo pri izračunu dohodnine šele potem, ko so plačani, odpisani za proizvodnjo in porabljeni ob koncu poročevalskega meseca (5. člen 254. člena, 1. pododstavek odstavek 3 člena 273 Davčnega zakonika Ruske federacije). Spomnimo, da je postopek za priznavanje posameznih dohodkov in odhodkov pri uporabi metode obračunavanja določen s členom 273 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Za razliko od obračunske metode ne morejo vse organizacije uporabiti gotovinske metode.
Prvič, veljavna zakonodaja določa mejo prihodkov. Tako lahko organizacije, katerih povprečni prihodki v zadnjih štirih četrtletjih ne presegajo 1 milijona rubljev, uporabljajo denarno metodo. Edina izjema so udeleženci projekta Skolkovo: navedena omejitev zanje ne velja.
Drugič, sestavi se seznam oseb, ki ne morejo uporabiti gotovinske metode, ne glede na višino prihodkov. Ti vključujejo zlasti:
V računovodstvu obstaja veliko razlik in značilnosti oblikovanja prihodkov in stroškov. Pomemben je pomen, kako nastanejo, kot njihova velikost je odločilna pri obračunu davkov. Eden od načinov obračunavanja je denarna metoda. Kakšna je njegova razlika, kako se uporablja v različnih režimih plačila davkov, bomo analizirali v članku.
Davčni zakonik predvideva uporabo enega od dveh načinov, na podlagi katerih se določen prejem sredstev prizna kot prihodek, porabljeni zneski pa kot odhodki. Podjetja lahko uporabijo metodo:
Glavna značilnost računovodstva z uporabo KM je, da se prihodki in odhodki lahko upoštevajo šele, ko je denarni tok dejansko evidentiran. Zato je nastop okoliščin, značilnih za MN, nemogoč - obseg dela je opravljen, naročnik ga je še plačal, vendar je, ko je prišlo do poslovne transakcije, samodejno potrebno plačati davek od prihodnjih prejemkov.
Pri KM je pripoznavanje prihodkov od prodanih izdelkov možno le, ko je denar od kupca prejet na bančni račun, na blagajno ali je obveznost poplačana na drug način (pobot plačil, nakazilo odškodnine). Po tem se znesek lahko vključi v dohodek in od njega obdavči.
Odhodek se kot tak pripozna šele, ko podjetje plača svoje obveznosti do upnikov.
Pomembno! Pri KM se pri oblikovanju davka ne upoštevajo niti prejemki niti stroški, dokler ne pride do dejanskega gibanja denarne mase.
Pogoji KM za samostojne podjetnike in mala podjetja so priročni in razumljivi. Zadovoljijo tudi tiste institucije, ki svojim potrošnikom zagotavljajo odlog plačila. To pomeni, da kupec nakaže denar po določenem času in ne takoj.
KM je na voljo za uporabo v davčnih sistemih:
Kar zadeva USNO, v tem načinu ni alternative. Pri svojem delu lahko uporabljate samo gotovinsko metodo.
Za podjetja in samostojne podjetnike se dohodek kot tak določi po nastanku dejstva prejema sredstev od stranke. Štejejo se tudi obveznosti, prejete na drug način. Domneva se, da se ne glede na to, kako se dolžnik poravna s podjetjem, upošteva le dohodek, pridobljen z dvostranskim poslom.
Datum prejema na CM se določi glede na dan, ko:
Kadar je znesek nadomestila manjši od dejanskega dolga, se pri dohodku upošteva njegova velikost.
Izkupiček je prikazan na naslednji način:
| Debet | Kredit |
| 50, 51 | 90, 91 |
Primer 1 Podjetje Vector je podjetju Alisa dalo v najem kuhinjsko opremo. Mesečno plačilo je 43 tisoč rubljev. Oktobra se je Vector po dogovoru z Aliso odločil, da bo dolg odplačala v enem mesecu z dobavo svojih izdelkov. Najemnik je izpolnil obveznost in dostavil blago za 43 tisoč rubljev, ki jih je podjetje priznalo kot prihodek.
Da bi se izognili vprašanjem davčnih organov, sta stranki sestavili dodatek k prejšnji najemni pogodbi. Sestavljen je bil tudi akt o pobotu medsebojnih terjatev.
Podjetje je na dan papirologije odpisalo Alisine terjatve. Na isti dan je bil znesek prejetih prihodkov evidentiran v računovodstvu.
Pomembno! Ko je odpis terjatev evidentiran v računovodstvu, je treba upoštevati višino iztržka, ki ga je zagotovil dolžnik.
Ena od značilnosti KM, ki ne deluje v korist podjetij, je, da je treba predujme, prejete od strank, šteti za dohodek. Nevarnost je, da si stranka lahko premisli in zahteva svoj denar nazaj. Ali pa organizacija sama ne bo kos izpolnjevanju pogodbenih obveznosti do upnika, ki je plačal vnaprej. Takšne situacije z akontacijo so pojav, ki se pojavlja precej pogosto.
Situacija pa ni brezizhodna. Davčna zakonodaja pravi, da ima podjetje v primeru vračila predujma pravico do zmanjšanja dohodka.
Ob tem je treba opozoriti, da je to mogoče le, ko se v načinu delovanja na USNO prejemajo potrdila. Zmanjšanje dohodka ne bo delovalo, če podjetje:
V podjetju USNO se stroškovno računovodstvo zagotovo izvaja po KM. V skladu s tem se stroški odpišejo, ko so obveznosti do upnikov plačane oziroma poplačane. Toda hkrati za evidentiranje stroškov v računovodstvu ni dovolj samo dejstvo plačila.
Odhodki so le tiste obveznosti do kupca, ki niso le plačane, ampak tudi v celoti izpolnjene – dostava blaga se izvede, izdelki so izdelani, storitev opravljena. To pomeni, da se vnaprej nastali stroški podjetja ne upoštevajo, dokler naročilo ni v celoti zaključeno.
Pri nekaterih stroških so bile ugotovljene nekatere značilnosti njihovega prepoznavanja kot takih.
Na primer, če je izdelek kupljen za nadaljnjo prodajo tretjim osebam, se stroški pridobitve upoštevajo šele po nadaljnji prodaji.
Obstajajo še druge značilnosti priznavanja stroškov v CM:
| Stroški | Kdaj je sprejem |
| Sredstva, porabljena za nakup surovin | Kot so odpisani na izdelanem izdelku |
| Stroški materiala: | |
| za %% na posojilo | Dvig z računa sredstev |
| plačo | Izdaja gotovine zaposlenim iz blagajne |
| plačilo za opravljene storitve tretjim osebam | Poplačilo na drug zakonit in dostopen način |
| Stroški amortizacije | Vključitev njihove velikosti v amortizacijske odbitke |
| Davki in pristojbine | Plačilo obveznosti v poročevalskem oziroma davčnem obdobju |
Pomembno! Davčni zakonik vsebuje seznam stroškov in meril, ki jih morajo izpolnjevati ( NK Art. 346.16, točka 1).
Vse organizacije, ki so izbrale način OSNO, ne morejo uporabljati CM. Metoda na primer ni na voljo:
Omejitve obstajajo ne samo glede vrst dejavnosti. Zakonodaja določa omejitev prihodkov. Uporaba KM je možna samo za podjetja, ki imajo povprečne prihodke od prodaje (brez DDV) za zadnja 4 četrtletja. ne več kot 1,0 milijona rubljev. (na četrtletje posebej).
Za nadzor finančnih kazalnikov je potrebno nenehno izvajati predhodno in operativno analizo prejetih prihodkov od prodaje v vsakem preteklem četrtletju ter izračunati njihovo tehtano povprečje.
Primer 2
Za potrditev uporabe KM v 3. četrtletju se upošteva prihodek podjetja za takšna časovna obdobja:
| Obdobje | Znesek dohodka, tisoč rubljev |
| Lansko leto | |
| III četrtletje. | 560,00 |
| IV četrtletje. | 580,00 |
| Tekoče leto | |
| I kv. | 890,00 |
| II četrtletje. | 950,00 |
Dohodek ne presega 1 milijona rubljev. nobena od četrti. Če bi se situacija obrnila, bi moralo podjetje od prihodnjega leta opustiti KM in preiti na uporabo MN v računovodstvu. Ko se pojavi taka potreba, se prenos v MN pisno odraža v računovodski usmeritvi - izda se dodatni nalog.
Pomembno! Davčni zakonik določa nekatere značilnosti stroškovnega računovodstva pri uporabi CM s strani podjetij na OSNO
Če ima organizacija možnost izbire med MH in CM, je treba slednjemu dati prednost, kadar:
1. Prihodki in stroški se pojavljajo ob različnih časih in absolutno niso v korelaciji med seboj.
2. Ob koncu enega obdobja in z začetkom naslednjega so obveznosti v celoti zaprte (poplačane), dolžniki so vse plačali. Znesek zalog in dolgov mora biti nič. Lahko ustreza tudi velikosti na začetku obdobja.
Zaželeno je izbrati MH, če podjetje:
Metode so različne:
| Ime metode v računovodstvu | |
| gotovina | časovne razmejitve |
| 1. Pripoznavanje prihodkov in odhodkov | |
| Pojavi se ob dejstvu finančnih poravnav. Sledi pravno utemeljeno dejanje, navedeno v dvostranskem sporazumu - dobava izdelkov, opravljanje dela, zagotavljanje uslužbencev. | Ko so pravni ukrepi dejansko sprejeti in morajo slediti finančne poravnave |
| 2. Katere organizacije se prijavijo | |
| Povprečni četrtletni prihodki so omejeni. Njegova največja velikost je 1,00 milijona rubljev. Kadar ima podjetje več kot znesek - ne velja | Vsak, če meni, da je metoda ekonomsko koristna za svoje dejavnosti |
Vprašanje 1. IP je ob koncu četrtletja prejel predplačilo z oddajo naročila za izdelavo izdelkov. Dohodek je vključen v dohodek. Teden dni kasneje (naslednje četrtletje se je že začelo) je stranka vzela akontacijo in odpovedala pogodbo. Ali je treba pri izračunu obveznosti upoštevati znesek predhodno vplačanih sredstev?
Odgovori. Ker je znesek akontacije kupec prejel že v naslednjem četrtletju, ga je treba upoštevati v davčni osnovi za preteklo obdobje. V prihodnjem četrtletju je dovoljeno znižanje dohodka za znesek akontacije.
2. vprašanje. V kakšnih okoliščinah lahko podjetje na OSNO izgubi možnost uporabe KM v računovodstvu?
Odgovori. Če povprečni četrtletni znesek prihodka preseže določeno mejo - 1,00 milijona rubljev, boste morali preiti na MN.
KM nima le prednosti, ampak tudi slabosti. Koristi njegove uporabe za določeno organizacijo niso enake. Razlikujejo se glede na področja dejavnosti in strukture. Vsako podjetje ali podjetje, razen če uporablja USNO, mora neodvisno razumeti prednosti in slabosti CM, preden mu da prednost kot metodi obračunavanja.
