Med naročnikom in zastopnikom je sklenjena zastopniška pogodba, ki za plačilo in v imenu druge stranke ali v svojem imenu zavezuje k izvajanju pravno pomembnih dejanj. Pogodba velja za določen ali neomejen čas. Posredniška pogodba je sestavljena v obliki provizije ali pogodbe o proviziji. Za pravilno oblikovanje in izvajanje računovodskih transakcij je treba poznati pravno podlago posredniških pogodb. V spodnjem članku bomo analizirali, kako se izvajata obdavčitev in obračunavanje zastopniških pogodb (obračunavanje provizij).
Pogodba je sklenjena v pisni obliki z vključitvijo obveznih pogojev, ki določajo glavne točke računovodstva. Dokument navaja:
V standardni različici je v poročilu predstavljen seznam stroškov, ki jih ima agent, dodatni pogoji pa vključujejo pogoje odpovedi in možnost odstopa pravic v obliki pogodbe o podzastopniku.
Prihodki posrednika od partnerjev in premoženje, prejeto za izpolnitev obveznosti, niso dohodek zastopnika. Zastopnik lahko sodeluje pri poravnavah za glavnico pogodbe ali pa se poravna neposredno od tretjih oseb. Postopek poravnave je določen s sporazumom.
Račun transakcij z zastopnikom se vodi naprej, na katerega se odprejo podračuni z dodelitvijo oštevilčenja na način, primeren za računovodstvo:
Če morajo posredniki v okviru agencijskih pogodb upoštevati transakcije za dobavo blaga in materiala, se za evidentiranje materialnih vrednosti uporabi račun 002 "Blago in materiali, sprejeti v hrambo". Dragocenosti, ki jih prejme zastopnik, ne postanejo last posrednika in še naprej pripadajo glavnici. V nekaterih primerih je dejstvo prejema za shranjevanje zapisano v ločeni pogodbi z zavarovanjem in imenovanjem pristojbine.
Razmislite o številnih transakcijah, ki spremljajo nakup blaga po posredniški pogodbi.
Dopisovanje računov | Odsevne operacije |
| Dt 51 Kt 76 | Sredstva, prejeta kot predplačilo od glavnice |
| Dt 002 | Blago agent prejme in registrira za shranjevanje |
| Dt 60 Kt 51 | Plačilo dobavitelju |
| Dt 76 Kt 90/1 | Prejemki, nastali po odobritvi poročila |
| Dt 90/3 CT 68 | DDV, zaračunan na plačilo |
| Dt 90/2 Kt 26 | Odpisani stroški |
| Dt 51 Kt 76 | Nagrada prejeta |
| CT 002 | Preneseni kupljeni artikli |
Prejemka ni mogoče prenesti kot ločenega naloga, ampak ga agent zadrži iz naslova predujma glavnice. Pravica je zapisana v pogodbi (glej →)
Razmislite o primeru prejemanja zadrževalne nagrade. Družba Knizhnik LLC je glavna v zvezi s Technik LLC. V okviru sklenjene pogodbe se nadomestilo za vmesni nakup blaga zadrži od akontacije, plačane zastopniku, v računovodstvu pa Technik LLC uporablja podračune 76/1 za poravnave z glavnico in 76/2 za evidentiranje prejemkov. V skladu s pogoji pogodbe je zastopniško podjetje prejelo predplačilo v višini 100.000 rubljev. Višina prejemkov na podlagi izpolnjevanja obveznosti je določena na 15%.
V računovodstvu družbe Technik LLC se odražajo naslednje transakcije:
Od zneska prejemka se obračuna DDV in ugotovi se finančni rezultat.
Postavitev nalogodajalčevih transakcij je odvisna od podatkov v poročilih zastopnika. Prihodki glavnice so vsi prihodki, prejeti od transakcije. Odhodkovni del sestavljajo zneski, plačani za prejem blaga, in plačilo zastopnika. Podjetja uporabljajo račun 76 in podračune, podobne odprtemu agentu. Oštevilčenje podračunov je približno navedeno, dodelitev številke opravi računovodja.
V nasprotju z zastopnikom so na račun glavnice prihodki od zastopnikov prihodki od opravljanja običajnih dejavnosti. Uporabljeni računovodski računi so odvisni od namena posredniške pogodbe, udeležbe zastopnika pri poravnavah.
V računovodstvu pri glavnici po posredniški pogodbi za prodajo blaga v neposrednih poravnavah s kupcem se uporabljajo naslednji vnosi:
Poleg tega se DDV upošteva, odštet od dobavitelja in zastopnika na računih.
Pogodba o proviziji je vrsta agencijske pogodbe, v kateri naročnik naroči komisionarju, naj v svojem imenu izvaja transakcije. S pogodbo o proviziji lastništvo blaga in materialov, uporabljenih v okviru transakcije, ne preide na zastopnika (komisionarja) in ostane pri glavnici. Računovodstvo blaga se izvaja z računom 004 "Blago, sprejeto v provizijo".
Komisionar je odgovoren za transakcije, opravljene s tretjimi osebami v svojem imenu, razen v primerih krivde partnerjev. Dokumenti, izdani v okviru transakcije, so sestavljeni v imenu komisionarja, stroške, povezane z izvajanjem posredniških storitev, pa plača naročnik v okviru stroškov, določenih s pogodbo. Če v dogovoru ni sklicevanja na postopek za povračilo stroškov, stroške krije komisionar iz sredstev, prejetih od glavnice.
Poglejmo primer registracije transakcij v okviru pogodbe o proviziji. Podjetje LLC "Content" je družbi LLC "Tranzit" po pogodbi o zastopu naročilo prodati blago v višini 125.000 rubljev s plačilom 10% prometa. Stroške transakcije krije glavnica iz provizij, prejetih po pogodbi. Zaradi poenostavitve prikaza transakcij v primeru ni razčlenjena po podračunih računa 76. V računu komisionarja so zabeležene naslednje operacije:
Na podlagi rezultatov operacije se določi finančni rezultat. Plačilo agenta je obdavčeno z DDV.
Naložnik in komisionar uporabljata različne osnove za obdavčitev dobička in DDV. Pri izračunu davka od dohodka se upoštevajo ekonomsko upravičeni in dokumentirani odhodki.
Kazalo | Pošiljatelj | Agent |
| Prihodki za izračun dohodnine | Dohodek, prejet od transakcije | Znesek prejetega prejemka |
| Davčni stroški | Stroški, povezani s transakcijo, vključno s provizijami agenta | Stroški, ki jih ima oseba, ki jim jih ne povrne glavni zavezanec |
| Datum evidentiranja prihodkov in odhodkov na podlagi nastanka poslovnega dogodka | Datum prenehanja obveznosti, ugotovljenih z odplačilom dolga, priznanjem poročila | Datum odobritve poročila, konec poročevalskega obdobja ali izpolnitev obveznosti |
| Datum obračunavanja prihodkov in odhodkov na denarni osnovi | Prejemki sredstev od kupca na tekoči račun zastopnika, ne glede na nakazilo na glavnico | Prejemki sredstev od kupca na poravnalni račun zastopnika ali glavnice ob odstranitvi iz poravnav zastopnika |
| Prihodki za določitev DDV | Dohodek, prejet od transakcije | Prejemki, prejeti po pogodbi |
| Datum ugotavljanja dohodka | Najzgodnejši datum - plačilo od kupca ali pošiljka s strani zastopnika | Datum pripisa plačila ali prejema plačila od kupca |
| Odbitek | Znesek, ki ga posrednik prejme v primeru, da je za dobavo in pristojbine plačnik DDV | Znesek DDV na stroške, prejete od dobaviteljev za storitvene obveznosti (na primer nakup pisarniškega materiala) |
Pri obdavčitvi transakcij po pogodbah o provizijah je še posebej težko izdajanje računov za odbitek DDV. Naročnik od komisionarja prejme ločeno izdane račune za zneske, ki jih je prejel od dobavitelja, in za prejemke, zaračunane po pogodbi. Poleg tega se kopija računa, ki ga je dobavitelj izdal pooblaščencu, posreduje nalogodajalcu v hrambo.
Vprašanje številka 1. Ali zastopnik potrebuje pooblastilo za izvajanje posredniških transakcij?
Za vzdrževanje zastopniških pogodb v imenu zastopnika je potrebno pooblastilo. Pri pogodbah o proviziji pri opravljanju transakcij v imenu pooblaščenca ni treba sestaviti pooblastila.
Vprašanje številka 2. Kako pomembna so zastopnikova poročila o izpolnjenih obveznostih in navedba le -teh v pogodbi?
Prisotnost klavzule o potrebi poročanja v pogodbi o zastopstvu je pomembna določba dokumenta. V odsotnosti lahko inšpektorji inšpektorata zvezne davčne službe predložijo transakcijo v skladu s kupoprodajno pogodbo, ki vključuje pomembnejšo obdavčitev.
Vprašanje številka 3. Ali lahko zastopnik pri obdavčitvi dobička uporabi vse stroške, nastale pri opravljanju obveznosti?
Ne, samo stroški, navedeni v Ch. 25 Davčnega zakonika Ruske federacije in je neposredno povezan s transakcijo. Če podjetje opravlja druge dejavnosti, je poleg posrednika potrebno ločeno analitično računovodstvo odhodkov.
Vprašanje številka 4. Kako se izogniti plačilu DDV s strani zastopnika v primeru predplačila glavnice za poravnavo, vendar od transakcije ni bilo prejetega nadomestila?
Zaradi dejstva, da sredstva glavnice niso last zastopnika, se lahko obveznosti DDV izognete tako, da v pogodbo sklenete pogoje plačila storitev po odpremi blaga (izpolnitev obveznosti s potrditvijo poročila).
Vprašanje številka 5. Kako so funkcije dodeljene pogodbam o zastopniških agencijah?
Ob sklenitvi subagentnega sporazuma zastopnik po prvem sporazumu postane glavni zavezanec v zvezi s podzastopnikom. Zastopnik je odgovoren za dejanja subagenta.
Klic z enim klikom
Naša organizacija se nahaja na USN 201 5, leta 2016 preide na OSNO. Leta 2015 (november) je bil sklenjen agencijski sporazum z organizacijo "A", ki se nahaja na OSNO. V skladu s pogoji pogodbe delujemo v svojem imenu, vendar na račun "A" naša provizija znaša 10% prihodkov od prodanega blaga. Hkrati lahko za dokončanje naloge angažiramo tretje osebe, stroške privabljanja tretjih oseb nosi "A". Del blaga smo prodali prek tretje osebe "I", s katero smo sklenili zastopniško pogodbo. Po katerih je njihova provizija 5 -odstotna, leta 2015 so prodali blaga za 130 tisoč, vklj. DDV. Na račun smo prejeli denar minus 5% -123.500 rubljev. Katere dokumente mi mora dati "jaz" (delujejo z DDV)? Katere dokumente jim moram dati? v letu 2016 (januar) bo prodanih blaga v vrednosti 100 tisoč, vklj. DDV. Kakšna pijača. ali moram objavljati v letih 2015 in 2016?
Kot je razvidno iz vašega vprašanja, je podagent "I" prodajal blago v svojem imenu. Ločeno razmislimo o postopku za izdajo računov in dokumentov, ki jih morate upoštevati pri stroških podzastopnika.
Računi
1. Subagent je v vašem imenu prodal blago vašega glavnega zastopnika, zato je moral kupcu izdati račun z DDV in vam dati izvod tega dokumenta (klavzula 3 člena 168 Davčnega zakonika Ruske federacije ).
2. V vašem imenu izdate isti račun v dveh izvodih. En izvod podarite subagentu "I", drugega pa imate pri sebi. In izvod predajte ravnatelju "A".
3. "A" vam izda isti račun.
Dnevnik računov
V knjigi boste v vašem imenu vpisali izdan račun na ime kupca blaga. In tudi račun, prejet od glavnice "A" (klavzula 3.1 člena 169 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Spomnite se, da od leta 2015, ko delate za STS, za IV četrtletje 2015 ne oddate obračuna DDV, ampak dnevnik elektronskega računa. To je treba storiti najkasneje do 20. januarja 2016 (klavzula 5.2 člena 174 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V prvem četrtletju 2016 že delate v splošnem režimu in ste zavezanci za DDV. Zato v prvem četrtletju davčnemu uradu ne boste več morali oddati dnevnika računov. Obračun DDV boste oddali v elektronski obliki. V razdelkih 10 in 11 deklaracije boste odražali podatke računovodskih dnevnikov (klavzula 5.1 člena 174 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V letu 2016 boste morali izdati tudi račun za višino svojega prejemka in ga vpisati v knjigo prodaje ter zaračunati DDV. Račun za znesek prejemka podporočnika boste vpisali v nakupno knjigo in odšteli DDV (člen 171 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Dokumenti, ki jih morate imeti za obračunavanje pristojbin zastopnika v odhodkih.
1. Agencijski sporazum z "A", po katerem imate pravico pritegniti subagenta.
2. Poročilo zastopnika, v katerem boste navedli, katero blago ste prodali, kateri subagent ste pritegnili. Pa tudi stroške prodanega blaga in znesek stroškov, ki vam jih mora ravnatelj A povrniti. Poleg tega je treba v poročilo zabeležiti višino vašega prejemka. Dokument sestavi dve strani - vaša organizacija in naročnik (podjetje "A")
3. Podzastopni sporazum z "I", po katerem vam "I" pomaga pri prodaji blaga
4. Poročilo subagenta, ki navaja ceno prodanega blaga in znesek prejemka subagenta (dokument sestavi dve strani - vaša organizacija in subagent)
5. Račun za znesek prejemka podporočnika (te dokumente izda podposojenec).
Računovodske vknjižbe za prodajo glavnikovega blaga prek podporočila
Leta 2015 (vaša organizacija ni zavezanec za DDV)
DOLG 76 KREDIT 51
KREDIT 004
Stroški blaga so bili odpisani;
Upoštevana agencijska provizija.
Leta 2016 (vaša organizacija je zavezanec za DDV)
Blago je prejeto od glavnice;
DEBIT 76 podračun "Poravnave s podzastopnikom" CREDIT 76 podračun "Poravnave z glavnico"
Blago, prodano kupcu;
DEBIT 51 KREDIT 76 podračun "Poravnave s podzastopnikom"
Prejel pristojbino od subagenta, zmanjšano za subagentno pristojbino;
DOLG 44 KREDIT 76 podračun "Poravnave s podzastopnikom"
Odraža plačila podzastopnika;
DEBIT 19 KREDIT 76 podračun "Poravnave s podzastopnikom"
Odraženi DDV na znesek prejemka podporočnika;
DEBIT 68 podračun "Izračuni za DDV" KREDIT 19
Odraženi davčni odtegljaj za DDV;
DOLG 76 KREDIT 51
Znesek glavnice je bil izplačan, minus vaša provizija za agencijo in podzastopnika;
KREDIT 004
Stroški blaga so bili odpisani;
DEBIT 76 KREDIT 90 podračun "Prihodki"
Odražena agencijska provizija;
DEBIT 90 podračun "DDV" KREDIT 68 "Izračuni za DDV"
DDV, zaračunan na znesek agencijske provizije "
DEBIT 90 podračun "Stroški prodaje" KREDIT 44
Odhodki so bili odpisani v višini pomožne takse.
Davčne olajšave iz čl. 171 Davčnega zakonika Ruske federacije, so narejeni na podlagi računov, ki jih izdajo prodajalci, ko davčni zavezanec kupi blago (dela, storitve), lastninske pravice.
Danes je vprašanje zakonitosti odbitka DDV od komunalnih storitev pri najemu nepremičnine aktualno v razmerah, ko najemodajalec najemodajalcu povrne komunalne stroške, ta pa najemniku za te stroške ponovno fakturira.
Po pojasnilih Ministrstva za finance Rusije in Zvezne davčne službe Rusije najemodajalec ni upravičen izdati najemniku računa za stroške povrnjenih storitev, saj te storitve ne opravljajo. Zato najemnik nima pravice do odbitka zneskov DDV v smislu povračljivih stroškov (glej dopise Zvezne davčne službe Rusije z dne 23. aprila 2007 N SHT-6-03 / [zaščiteno po e -pošti], Ministrstvo za finance Rusije od 24.03.2007 N 03-07-15 / 39, od 06.09.2005 N 07-05-06 / 234, od 03.03.2006 N 03-04-15 / 52 in drugi).
Sodna praksa kaže, da ima davčni zavezanec (najemnik) v primeru pravnega spora z davčnim inšpektoratom še vedno možnost zagovarjati svojo pravico do odbitka, saj ima v svojih rokah ponovno izdane račune. Oceniti pa jih je zelo težko, saj je praksa zelo dvoumna.
Na primer, Zvezna protimonopolna služba osrednjega okrožja podpira davčne organe in meni, da operacij za dobavo (dobavo) električne energije, ki se izvajajo na podlagi najemne pogodbe, ni mogoče opredeliti kot operacije prodaje blaga za namene DDV. Zato najemodajalcu ne bi smeli izdati računov za plačilo električne energije (glej sklepe z dne 10.10.2007 N A36-2553 / 2006, z dne 25.04.2007 N A14-15645-2006586 / 25). Poleg tega je zakonitost odločbe z dne 10.10.2007 potrdilo Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije, ki ni našlo razlogov za njeno revizijo (Opredelitev Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 29.01.2008 N 18186/07 ).
Odločitev v podporo davčnim organom je sprejel tudi FAS Zahodno -sibirskega okrožja (gl.
Odlok z dne 21.01.2008 N F04-163 / 2008 (568-A46-41).
Toda FAS moskovskega, volgo-vjatskega in severozahodnega okrožja razmišlja drugače. Po njihovem mnenju ima najemnik, ki plača stroške električne energije najemodajalcu, pravico do odbitka na podlagi računov, ki mu jih je izdal najemodajalec (glej sklepe Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 24.09.2007 N KA- A40 / 9813-07, okrožje Volgo-Vyatka z dne 10.12.2007 N A28-4636 / 2007-149 / 23, z dne 22. decembra 2005 N A82-4797 / 2004-15, severozahodno okrožje z dne 22. decembra 2005 N A56-37483 / 04).
Da bi se izognili sporu z davčnimi organi, lahko uporabite eno od naslednjih možnosti.
Prvi je sklepanje pogodb za gospodarske javne službe neposredno z ponudniki teh storitev.
Drugi je vključitev stroškov komunalnih storitev v najemnino. Običajno se to naredi z določitvijo najemnine v dveh delih - stalnem in spremenljivem. Hkrati je variabilni del najemnine enakovreden znesku komunalnih računov, ki jih porabi najemnik. S to možnostjo najemodajalec izda najemniku račune za celoten znesek najemnine (stalne in variabilne dele), najemodajalec pa odšteje celoten znesek DDV, naveden v najemodajalčevem računu (vključno z delom, ki se pripisuje variabilnemu delu) . Zakonitost takšnih dejanj potrjuje dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 19. 9. 2006 N 03-06-01-04 / 175.
Tretjič, poleg najemne pogodbe lahko najemnik in najemodajalec skleneta agencijsko pogodbo. V tem primeru najemodajalec deluje kot posrednik med specializirano organizacijo in najemnikom. To daje najemodajalcu formalno pravico, da najemniku ponovno izda račune, prejete od prodajalcev komunalnih storitev, najemniku pa odšteje znesek DDV, naveden v teh računih.
Zastopnik (LLC na OSN) izvaja navodila ravnatelja, pri tem pa nosi stroške plač svojih zaposlenih, stroške prevoza in plačila pomožnim strankam (LLC na OSN). Ali bo agentov dohodek celoten znesek, ki ga prejme od naročitelja, vključno z agencijskimi provizijami in nadomestilom za vse nastale stroške ali le del? Izdati račun in ukrepati za izkupiček, za ostalo? Znesek, ki ga bo prejel subagent, bo njegov prihodek, komu pa bo izdal račun? Agent ali ravnatelj?
1. Dohodek posrednika se pripozna kot znesek posredniške provizije in dodatnih ugodnosti, prejetih pri izvajanju posredniške pogodbe. Ob prejemu sredstev od stranke na podlagi povračila stroškov po posredniški pogodbi se v računovodstvu posrednika ne ustvari dohodek.
2. V preostalem delu po opravljenih storitvah v roku, določenem s pogodbo, posrednik posreduje stranki: poročilo posrednika in izvirnike primarnih dokumentov, ki potrjujejo stroške posrednika v zvezi z izvedbo naročila (stroški prevoza, skladiščenje stroški itd.), ki so v skladu s pogodbo stroški, ki jih mora stranka povrniti.
3. Na podlagi pojasnil, ki ste jih prejeli, smo ugotovili, da je subagent organizacija, ki jo stranka spletne trgovine pritegne k opravljanju dostavnih storitev.
Postopek za izdajo računa s strani te organizacije je odvisen od pogojev pogodbe.
Če kupi storitev prek posrednika, ki deluje v njegovem imenu, kupec sprejme DDV za odbitek na podlagi računa, ki ga prodajalec izda kupcu.
Če kupi storitev naročnik pri posredniku, ki deluje v njegovem imenu, ima postopek izdaje računov nekatere posebnosti. Prodajalec izda račun na ime posrednika. Na podlagi tega računa posrednik izda račun v imenu stranke.
Oleg Khoroshy,
Kako lahko posrednik registrira in v računovodstvu in obdavčitvi odraža prodajo blaga (del, storitev) odjemalca?
Po prodaji blaga (del, storitev) v roku, določenem s pogodbo, posrednik stranki predloži: *
- poročilo posrednika. * To pravilo velja za pogodbe o zastopništvu in proviziji (člen in Civilni zakonik Ruske federacije). Poročilo posrednika po pogodbi o naročilu se predloži stranki, če je izrecno določeno s pogodbo (). Obrazec poročila mediatorja je lahko poljuben ali določen v pogodbi. Hkrati mora vsebovati obvezne podatke, navedene v 2. delu 9. člena zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ;
- kopije vseh primarnih dokumentov, ki potrjujejo prodajo blaga (del, storitev) (dopis Ministrstva za davke in davčno pobiranje Rusije z dne 17. septembra 2004 št. 21-09 / 60455);
- izvirnike primarnih dokumentov, ki potrjujejo stroške posrednika v zvezi z izvedbo naročila (stroške prevoza, stroške skladiščenja itd.), če mora v skladu s pogodbo te stroške povrniti stranka * (čl. Zakonik Ruske federacije).
Prihodki in odhodki posrednika
Sredstva, prejeta od kupcev za prodano blago (delo, storitve), niso dohodek posrednika (odstavek 3, klavzula 3 PBU 9/99). Dohodek posrednika se pripozna kot znesek posredniške provizije in dodatnih ugodnosti, prejetih med izvajanjem posredniške pogodbe * (). Za več informacij o obračunavanju prihodkov, ki jih prejme posrednik, glejte Kako odražati posredniške provizije v računovodstvu in obdavčitvi.
Stroški posrednika, povezani z izvedbo posredniške pogodbe, so stroški, ki jih stranka ne povrne (). V nasprotnem primeru posrednik ne razpolaga s sredstvi, kar bi povzročilo zmanjšanje gospodarske koristi (2. odstavek PBU 10/99). V skladu s tem po prejemu sredstev od stranke za povračilo stroškov po posredniški pogodbi v računovodstvu posrednika ne nastane dohodek * (klavzula 2 PBU 9/99).
Posrednik pripozna prihodke na dan, ko stranka sprejme poročilo (klavzula 12 PBU 9/99), odhodki pa vključujejo stroške prodaje na dan pripoznanja prihodkov (klavzula 19 PBU 10/99).
OSNO
Pri izvajanju naročila stranke posrednik: *
- prejema dohodek - izkupiček od opravljanja posredniških storitev (prejemki ob upoštevanju dodatnih ugodnosti) (1. člen 249. člena Davčnega zakonika Ruske federacije);
-krije stroške, povezane z izvedbo posredniške pogodbe, ki mu v skladu s pogoji pogodbe niso povrnjeni (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 26. septembra 2012 št. 03-03-06 / 1/501).
Sredstva, prejeta od kupcev za prodano blago (delo, storitve), pa tudi od odjemalca za povračilo stroškov, povezanih z izvedbo posredniške pogodbe, se ne smejo vključiti v dohodek * (). Za več informacij o davčnem obračunavanju prihodkov in odhodkov, povezanih z izvajanjem posredniške pogodbe o prodaji blaga (del, storitev), glejte Kako upoštevati prihodke in odhodke iz posredniških transakcij pri prodaji (nakupu) blaga, ko obračunavanje dohodnine.
Za znesek njegovega prejemka mora posrednik stranki izdati račun (). Za več informacij o izdajanju računov pri nakupu blaga (del, storitev) po posredniških pogodbah glejte Kako izdati račun, dnevnik računov, prodajno knjigo in knjigo nakupov med posredniškimi transakcijami.
Primer odražanja v računovodstvu in obdavčitvi transakcij, povezanih s prodajo blaga po pogodbi o posredovanju. Posrednik je zavezanec za DDV in mesečno obračunava davek od dobička po načelu nastanka poslovnega dogodka
LLC "Trgovsko podjetje" Hermes "" (komisionar) je 2. septembra od LLC "Alpha" (pošiljatelj) prejelo blago za prodajo po pogodbi o proviziji. Komisionar sodeluje pri izračunih. Prodajna cena, določena v pogodbi, je 1.534.000 rubljev. (vključno z DDV - 234.000 rubljev). Komisionar zadrži provizijo od prejetih zneskov od kupcev in znaša 5 odstotkov cene po dogovoru. Znesek plačila je enak 76.700 rubljev. (vključno z DDV - 11.700 rubljev). V skladu s pogoji pogodbe bo Alpha Hermesu povrnila stroške shranjevanja blaga s strani tretje osebe v znesku, navedenem v poročilu zastopnika.
Hermes je izdelke Alpha prodal 12. septembra. Istega dne je "Alpha" odobrila poročilo komisionarja, ki odraža stroške skladiščenja blaga v višini 2360 rubljev. (vključno z DDV - 360 rubljev).
Plačilo od kupca je Hermes prejel 4. oktobra. Istega dne je Hermes denar prerazporedil (minus provizija), Alpha pa je Hermesu povrnila stroške skladiščenja blaga.
- "Poravnave s stranko za povračilo stroškov";
Transakcije, povezane s prodajo blaga po pogodbi o proviziji, se v računovodstvu Hermesa odražajo z naslednjimi vnosi.
Breme 004
- 1.534.000 rubljev. - prejeti na podlagi pogodbe o proviziji za prodajo blaga.
- 1.534.000 rubljev. - odraža prodajo blaga kupcu;
Kredit 004
- 1.534.000 rubljev. - blago pošiljatelja je bilo odpisano iz zunajbilančnega računovodstva;
- 76 700 rubljev. - zaračunana provizija;
- 11 700 rubljev. - DDV, zaračunan na znesek provizije;
V breme podračuna 76 "Poravnave s stranko za povračilo stroškov" Kredit 60
- 2360 rubljev. - stroški skladiščenja blaga se pripišejo poravnavam z glavnico.
Breme 51 Kredit 62
- 1.534.000 rubljev. - je bilo plačilo za blago prejeto od kupca;
- 76 700 rubljev. - znesek nadomestila je bil pripisan poravnavam z glavnico za prodano blago;
- 1.457.300 rubljev. (1.534.000 rubljev - 76.700 rubljev) - sredstva, prejeta od kupcev, so bila prenesena na glavnico (minus znesek zadržanega nadomestila);
Breme 51 Kredit 76 podračuna "Poravnave s stranko za povračilo stroškov"
- 2360 rubljev. - so bila od glavnice prejeta sredstva za povračilo stroškov skladiščenja.
Računovodja Hermesa je pri izračunu dohodnine za september upošteval višino prejemka v višini 65.000 rubljev kot dohodek. (76.700 rubljev - 11.700 rubljev).
Oleg Khoroshy, Vodja oddelka za obdavčitev dobička organizacij oddelka za davčno in carinsko in tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije
Kako lahko posrednik odraža posredniške pristojbine v računovodstvu in obdavčitvi?
Posrednikova pristojbina
Ne glede na naravo naročila, ki ga je dal naročnik, je posrednik upravičen do plačila za njegovo izvedbo. V skladu s pogodbami o zastopanju in proviziji je plačilo nadomestila obvezno (člen Civilnega zakonika Ruske federacije). V skladu s pogodbo o naročilu se plačilo ne sme izplačati le, če je izrecno določeno v pogodbi (člen 1 člena 972 Civilnega zakonika Ruske federacije).
V praksi je mogoče plačilo posrednika določiti:
- kot fiksni znesek, določen v pogodbi;
- kot odstotek zneska transakcije;
- kot razlika med ceno blaga (del, storitev), po kateri je bilo prodano kupcem, in ceno blaga (del, storitev), po kateri je bilo preneseno na provizijo (če je po pogodbi posredniku je zaupana prodaja blaga (del, storitev) odjemalca);
- kot razlika med zneskom, ki ga je kupec prejel za izvedbo naročila, in zneskom, plačanim dobavitelju (če je po pogodbi posrednik zaupan nakup blaga (del, storitev) za kupca).
Računovodstvo
Za posrednika je plačilo, ki ga plača stranka, izkupiček od prodaje posredniških storitev * (). Prejemki se pripoznajo kot prihodek iz rednih dejavnosti, ki se v računovodstvu odraža na dan, ko stranka potrdi poročilo posrednika (str., PBU 9/99).
Za organizacije, ki imajo pravico voditi računovodstvo v poenostavljeni obliki, obstaja poseben postopek za obračunavanje prihodkov (del, 6. člen zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ).
OSNO
Za znesek nadomestila mora posrednik stranki izdati račun * ().
Primer refleksije v računovodstvu in obdavčitvi posredniških provizij po pogodbi o proviziji. Posrednik sodeluje pri poravnavah, uporablja splošni sistem obdavčitve in prodaja blago, ki pripada stranki. Provizija se zadrži od zneskov, prejetih od kupcev za prodano blago
LLC "Trgovsko podjetje" Hermes "(komisionar) je 2. februarja kupcu prodalo blago LLC" Alpha "(glavnica), ki je bilo 31. januarja preneseno na" Hermes "na podlagi pogodbe o proviziji. Prodajna cena blaga, določenega v pogodbi, je 236.000 rubljev. (vključno z DDV - 36.000 rubljev). Komisionar zadrži provizijo od prejetih zneskov od kupcev in znaša 5 odstotkov prodajne cene (11.800 rubljev, vključno z DDV - 1.800 rubljev). Plačilo od kupca je 4. februarja prišlo na račun posrednika. Istega dne je komisarjevo poročilo potrdil. Hermes mesečno obračunava davek na dohodek na osnovi nastanka poslovnega dogodka.
Poravnave s stranko, računovodja podjetja "Hermes" na računu 76 odraža "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" po podračunih:
- "Poravnave s stranko za prodano blago";
- "Poravnave s stranko za plačilo."
Breme 004
- 236.000 rubljev. - je bilo blago prejeto v prodajo na podlagi pogodbe o proviziji.
Debit 62 Kredit 76 podračun "Poravnave s stranko za prodano blago"
- 236.000 rubljev. - odraža prodajo blaga kupcu;
Kredit 004
- 236.000 rubljev. - blago pošiljatelja je bilo odpisano iz zunajbilančnega računovodstva.
Breme 51 Kredit 62
- 236.000 rubljev. - je bilo prejeto plačilo za blago, prodano po pogodbi o proviziji;
V breme podračuna 76 "Poravnave s stranko za plačilo" Kredit 90-1
- 11 800 rubljev. - znesek provizije se odraža;
Debit 90-3 Kredit 68 podračun "Izračuni za DDV"
- 1800 rubljev. - DDV, zaračunan na znesek provizije;
V breme 76 podračuna "Poravnave s stranko za prodano blago" Kredit 51
- 224.200 rubljev. (236.000 rubljev - 11.800 rubljev) - sredstva, prejeta od kupcev, se prenesejo na glavnico (brez provizije);
Podračun 76 v breme "Poravnave s stranko za prodano blago" Kredit 76 v podračunu "Poravnave s stranko za plačilo"
- 11 800 rubljev. - odražala odbitek provizije od provizije.
Računovodja Hermesa je pri izračunu dohodnine za februar upošteval višino provizije v višini 10.000 rubljev kot dohodek. (11 800 rubljev - 1800 rubljev).
Primer refleksije v računovodstvu in obdavčitvi posredniških provizij po pogodbi o proviziji. Posrednik uporablja splošni sistem obdavčitve in v imenu stranke zanj kupi potrebno blago. Plačilo prejme komisionar po izpolnitvi pogojev pogodbe
LLC "Trgovsko podjetje" Hermes "" (komisionar) kupuje blago za LLC "Alpha" (glavnica). V skladu s pogoji pogodbe o proviziji se plačilo prenese na pooblaščenca po izvedbi transakcije in je 5 odstotkov cene transakcije. 31. januarja je za izvedbo naročila "Hermes" od "Alpha" prejel 1.180.000 rubljev. 2. februarja je za ta znesek komisionar kupil za glavnico blaga v vrednosti 1.180.000 rubljev. (vključno z DDV - 180.000 rubljev). Istega dne je bilo blago predano družbi "Alpha", zavezanec pa je odobril poročilo komisionarja. Alpha je 4. februarja Hermesu prenesla provizijo za izvedbo transakcije v višini 59.000 rubljev. (1.180.000 rubljev? 5%), vključno z DDV - 9.000 rubljev. Hermes obračuna davke na dobiček po načelu nastanka poslovnega dogodka.
Poravnave s stranko, računovodja podjetja "Hermes" na računu 76 odraža "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" po podračunih:
- "Poravnave s kupcem za kupljeno blago";
- "Poravnave s stranko za plačilo."
V računovodstvu "Hermesa" so bili vneseni naslednji vnosi.
Debit 51 Kredit 76 podračun "Poravnave s stranko za kupljeno blago"
- 1.180.000 rubljev. - so bila od glavnice prejeta sredstva za nakup blaga.
Breme 002
- 1.180.000 rubljev. - blago, kupljeno za glavnico, je bilo sprejeto v zunajbilančno računovodstvo;
V breme podračuna 76 "Poravnave s stranko za kupljeno blago" Kredit 60
- 1.180.000 rubljev. - se odraža dolg za kupljeno blago do prodajalca;
Debit 60 Kredit 51
- 1.180.000 rubljev. - sredstva se nakažejo prodajalcu za blago;
Kredit 002
- 1.180.000 rubljev. - blago, poslano pošiljatelju, je bilo odpisano iz zunajbilančne bilance;
V breme podračuna 76 "Poravnave s stranko za plačilo" Kredit 90-1
- 59.000 rubljev. - znesek nadomestila za izvedbo pogodbe o proviziji se odraža;
Debit 90-3 Kredit 68 podračun "Izračuni za DDV"
- 9000 rubljev. - DDV, zaračunan na znesek provizije.
Breme 51 Kredit 76 podračuna "Poravnave s stranko za plačilo"
- 59.000 rubljev. - od glavnice prejel znesek provizije za izvedbo pogodbe o proviziji.
Računovodja Hermesa je pri izračunu dohodnine za februar upošteval višino provizije v višini 50.000 rubljev kot dohodek. (59.000 rubljev - 9.000 rubljev).
Olga Tsibizova, Namestnik direktorja Oddelka za davčno in carinsko tarifo Ministrstva za finance Rusije
Kako v posredniških transakcijah izdajati račune, dnevnike računov, knjigo o prodaji in knjigo nakupov
Nakup preko posrednika
Če kupec - zavezanec za DDV kupi blago (dela, storitve, lastninske pravice) prek posrednika, ki deluje v njegovem imenu (zastopnik, odvetnik), kupec sprejme DDV za odbitek na podlagi računa, ki ga prodajalec izda na ime uporablja posrednika, ne vpliva na tok dokumentov prodajalca in stranke. To pomeni, da prodajalec izda račun neposredno na ime stranke, mimo posrednika. Kupec vpiše ta račun v knjigo nakupov. To je navedeno v odstavku 11 oddelka II Priloge 4 k.
Na podoben način lahko stranka odšteje DDV od akontacije, ki jo je prodajalcu nakazala prek posrednika. Če želite to narediti, mora stranka imeti:
Ta postopek izhaja iz določb 12. odstavka 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, pododstavka "h" prvega odstavka Dodatka 1 k Odloku vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. potrjuje dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 13. marca 2013 št. 03-07-11 / 7651.
Če kupi blago (dela, storitve, lastninske pravice) prek posrednika, ki deluje v njegovem imenu (komisionar, agent), ima postopek izdaje računov nekatere posebnosti. *
1. Prodajalec izda račun, naslovljen na posrednika.
2. Na podlagi tega računa posrednik izda račun v imenu stranke. V tem primeru posrednik nastavi številko računa v skladu s kronologijo izdanih računov. Datum se mora ujemati z datumom računa, ki ga je prejel od prodajalca. V vrsticah 2, 2a in 2b računa posrednik navede ime in naslov prodajalca, njegov TIN in KPP. V vrsticah 6, 6a in 6b so informacije o kupcu (kupcu). Vsi drugi kazalniki morajo ustrezati kazalnikom, navedenim v računu, ki jih je prodajalec blaga (del, storitev, lastninskih pravic) izdal na ime posrednika. Vključno s kodo valute. Na primer, ko se blago (dela, storitve) kupi za tujega glavnika (glavnico). Če je prodajalec (izvajalec) posredniku izdal račun v rubljih, mora tuja stranka izdati tudi račun v rubljih (dopis Ministrstva za finance Rusije z dne 16. marca 2015 št. 03-07-09 / 13804) .
Posrednik mora svojemu računu priložiti overjeno kopijo računa, ki ga je prejel od prodajalca. Če je posrednik račun od prodajalca prejel v elektronski obliki, lahko stranki izroči overjeno papirno kopijo. V tem primeru je treba na kopiji zapisati, da je izvirni račun podpisan s kvalificiranim elektronskim podpisom. To je navedeno v dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 5. marca 2015 št. 03-07-09 / 11604.
Če je posrednik kupil blago (dela, storitve, lastninske pravice) pri več prodajalcih, ima pravico, da v računu navede podatke iz več računov, ki jih je posrednik prejel od prodajalcev hkrati. Toda to je mogoče, če so vsi računi izdani na isti datum. Pri sestavljanju konsolidiranega računa upoštevajte poseben postopek izpolnjevanja nekaterih vrstic (stolpec):
| Niz (graf) | Kaj navesti posredniku |
| Vrstica 1 | Datum izdajanja računov prodajalcem. In posrednik določi številko računa v skladu s svojo kronologijo |
| 2. vrstica | Polna ali skrajšana imena prodajalcev (polna imena podjetnikov), ki so posredniku izdali račune prek »;« |
| Vrstica 2a | Naslovi prodajalcev, ki so posredniku izdali račune prek znaka »;« |
| Vrstica 2b | TIN in KPP prodajalcev, ki so posredniku izdali račune prek ";" |
| Vrstica 3 | Polna ali skrajšana imena pošiljateljev in njihovi naslovi prek znaka ";" |
| 4. vrstica | Polno ali skrajšano ime prejemnika |
| Vrstica 5 | Številke in datumi plačilnih nalogov za prenos denarja s strani posrednika na prodajalce in stranke na posrednika prek ";" |
| Vrstica 6 | Polno ali skrajšano ime kupca |
| Vrstica 6a | Naslov kupca |
| Vrstica 6b | TIN in KPP kupca |
| Stolpec 1 | Imena blaga (dela, storitve, lastninske pravice) za vsakega prodajalca. Te številke je treba vzeti iz računov, ki so jih prodajalci izdali prodajalcu. Odraziti jih je treba v ločenih postavkah. |
| Stolpci 2-11 | Podatki iz računov, ki so jih prodajalci izdali preprodajalcu. Podatke za vsakega prodajalca odražajte kot ločeno postavko |
| Drugi stolpci | Ustrezni kazalniki (merska enota, stroški, DDV itd.) Za vsako blago (delo, storitev, lastninske pravice) |
Pri vpisu računa v 1. del dnevnika računov posrednik dodatno navede:
3. Račun, ki ga prejme od prodajalca, posrednik registrira v 2. delu dnevnika računov. Ta zahteva velja tudi za posrednike, ki niso zavezanci za DDV (1. del registra računov (- njegov INN / KPP in v oddelku II Dodatka 5 k Uredbi Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137 .
5. Stranka, ko od posrednika prejme račun za znesek prejemka, ga vpiše v nakupno knjigo (klavzula 11 oddelka II Dodatka 4 k Uredbi Vlade Ruske federacije z dne 26. decembra 2011 št. 1137).
Podoben algoritem dejanj se uporablja pri sestavljanju in prenosu računov za znesek plačila (delno plačilo):
Kupec sprejema odbitek vstopnega DDV na podlagi računa, ki ga posrednik (v imenu prodajalca) izda v imenu stranke. Ta račun mora biti vpisan v kupčevo knjigo (klavzula 11 oddelka II Dodatka 4 k Uredbi Vlade Ruske federacije št. 1137 z dne 26. decembra 2011). Stranka mora praviloma poleg navedenega dokumenta imeti:
Če posrednik pri enem dobavitelju kupi blago za več strank, se znesek DDV, ki ga zaračuna dobavitelj, razdeli med več računov. Posledično se zneski DDV na računih, ki jih bo vsaka stranka prejela od prodajalca, ne bodo ujemali s tistimi, ki so prikazani na dobaviteljevi kopiji računa. Vendar takšno odstopanje ne more postati razlog za zavrnitev odbitka DDV odjemalcem. Upravičeni so, da od posrednika zahtevajo vstopni davek v znesku, navedenem na računu. Podobna pojasnila so v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 14. marca 2014 št. 03-07-15 / 11221 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 18. aprila 2014 št. GD-4-3 / 7473.
Za potrditev pravice do odbitka od zneska akontacije mora stranka poleg računa, ki ga je izdal posrednik, imeti:
Za več informacij o obračunavanju DDV pri nakupu blaga (opravljanje del, opravljanje storitev, prenos lastninskih pravic) po posredniških pogodbah glejte Kako izračunati DDV pri posredniških transakcijah.
Primer izdajanja računov pri nakupu blaga pri posredniku
JSC Alpha (kupec) je sklenil pogodbo o proviziji z dne 5. oktobra 2015 št. 12 z LLC Trading Firm Hermes (posrednikom, ki je zavezanec za DDV). V skladu s sporazumom Hermes kupuje blago v lasti družbe Alpha. Znesek plačila posredniku za opravljene storitve je 17.700 rubljev. (vključno z DDV - 2700 RUB).
20. oktobra je Hermes z družbo Master Production Company JSC sklenil pogodbo o prodaji in nakupu opekačev za kruh. Pogodbena cena je 118.000 rubljev. (vključno z DDV - 18.000 rubljev).
23. oktobra je bilo blago odpremljeno v Hermes. Račun z dne 23. oktobra 2015 št. 200 je računovodja družbe "Master" izpisal na ime "Hermes".
Po prejemu računa od mojstra ga je računovodja Hermesa registriral v 2. delu dnevnika računov. Poleg tega je v 1. delu dnevnika v stolpcih 10-11 računovodja navedel podatke o prodajalcu ("mojster"), v stolpcu 12 pa podrobnosti o računu, prejetem od "mojstra". Računovodja računa ni vknjižil v odkupno knjigo. Istega dne je računovodja Hermesa piscu Alpha napisal:
V skladu s pogodbo o zastopanju se ena stranka (zastopnik) zavezuje, da bo v imenu druge stranke (pooblaščenca) v svojem imenu izvajala pravna in druga dejanja, vendar na stroške glavnice ali v imenu in na stroške glavnice (1. člen 1005. člena Civilnega zakonika (CC)) ... V okviru transakcije, ki jo zastopnik opravi s tretjo osebo v svojem imenu in na stroške glavnice, agent pridobi pravice in se zaveže, tudi če je bil glavni zavezanec imenovan v transakciji ali je bil v neposrednem razmerju s tretjo osebo za izvedbo transakcije. V tem primeru se za poglavja 51 "Komisija" Civilnega zakonika, to je pravila pogodbe o proviziji, uporabljajo razmerja, ki izhajajo iz pogodbe o zastopanju.
Pri transakciji, ki jo zastopnik opravi s tretjo osebo v imenu in na račun glavnice, pravice in obveznosti izhajajo neposredno od glavnice. V tem primeru se uporabljajo pravila poglavja 49 "Pogodba o naročilu" Civilnega zakonika. To pomeni, da je zastopniška pogodba oblika posredniške pogodbe, ki vključuje elemente agencijske pogodbe in pogodbe o proviziji.
Agencijska pogodba
V skladu s členom 1006 Civilnega zakonika je zavezanec dolžan zastopniku plačati pristojbino v višini in na način, ki je predpisan v pogodbi o zastopanju. Če znesek agencijske provizije ni določen v pogodbi o zastopanju in ga ni mogoče določiti na podlagi pogojev pogodbe, se pristojbina plača po ceni, ki se v primerljivih okoliščinah običajno zaračunava za podobno blago, dela ali storitve.
Če v pogodbi ni pogojev o postopku plačila agencijske provizije, je naročnik dolžan plačati pristojbino v enem tednu od trenutka, ko mu zastopnik predloži poročilo za preteklo obdobje, razen če ni drugačen postopek plačila pristojbina izhaja iz bistva pogodbe ali poslovnih običajev.
V skladu s členom 1007 Civilnega zakonika se lahko pogodbenici pogodbe o zastopstvu med seboj omejujeta v določenih pravicah. Toda to je treba navesti v pogodbi. Tako lahko zastopniška pogodba določi obveznost zastopnika, da ne sklepa podobnih zastopniških pogodb z drugimi zastopniki, ali obveznost zastopnika, da ne sklene podobnih zastopniških pogodb z drugimi zaupniki, ki morajo biti sklenjene na ozemlju, ki v celoti ali delno sovpada z ozemljem določeno v sporazumu.
Med izvajanjem pogodbe o zastopanju je zastopnik dolžan predati poročila naročitelju na način in v rokih, ki jih določa pogodba. Če pogodba o zastopanju ne določa drugače, mora poročilu zastopnika priložiti potrebna dokazila o stroških, ki jih ima agent na stroške glavnice.
Ravnatelj, ki ima nasprotovanja poročilu zastopnika, mora o tem obvestiti zastopnika v 30 dneh od datuma prejema poročila, razen če se sporazumno dogovorita druga stran. V nasprotnem primeru ravnatelj meni, da je poročilo sprejeto.
V skladu s členom 1009 Civilnega zakonika ima zastopnik pravico skleniti podzastopniško pogodbo z drugo osebo, da bi izpolnil pogodbo, razen če je v sporazumu o zastopanju drugače določeno. V tem primeru zastopnik ostaja odgovoren za dejanja subagenta pri zaupniku. Poleg tega lahko pogodba o zastopstvu določi obveznost zastopnika, da sklene pogodbo o podzastopništvu z ali brez določitve posebnih pogojev take pogodbe.
Subagent ni upravičen do sklenitve transakcij s tretjimi osebami v imenu osebe, ki je po pogodbi o zastopanju zavezanec. Izjema je, kadar lahko v skladu s 1. točko 187. člena Civilnega zakonika subagent deluje na podlagi prenosa. Oseba, ki ji je bilo pooblastilo izdano, mora osebno izvesti dejanja, za katera je pooblaščena. Njihovo pooblastilo lahko prenese na drugo osebo, če je za to pooblaščena ali če je zaradi okoliščin prisiljena varovati interese osebe, ki je izdala pooblastilo.
Pogodba o zastopstvu se odpove v naslednjih treh primerih (člen 1010 Civilnega zakonika):
Računovodstvo in davčno računovodstvo pri zastopniku
V računovodstvu zastopnika se znesek prihodkov od opravljanja posredniških storitev odraža na podračunu 90 "Prodaja" 90.1 "Prihodki" v korespondenci z računom 76.5 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".
V tem primeru je priporočljivo odpreti podračun "Poravnave z glavnico" na računu 76,5 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki".
Stroški zastopnika v zvezi z opravljanjem posredniških storitev so evidentirani na računu 26 "Splošni poslovni odhodki". Zneski, nabrani na računu 26 "Splošni poslovni stroški", se odpišejo v breme računa 90 "Prodaja" podračuna 90,2 "Stroški prodaje".
Glede na odstavke. 1 str. 1 146. člen Davčnega zakonika(Davčni zakonik) za opravljanje storitev na ozemlju Ruske federacije velja davek na dodano vrednost (DDV).
V skladu z določbo 1 156. člen Davčnega zakonika Pri opravljanju podjetniške dejavnosti v interesu druge osebe na podlagi zastopniških pogodb davčni zavezanci določijo davčno osnovo kot znesek dohodka, ki so ga prejeli v obliki prejemkov (kakršnega koli drugega dohodka) pri izvajanju katere koli od teh pogodb.
Odvisno od predmeta pogodbe o zastopanju se razlikuje med računovodskim postopkom za posredniške posle. Običajno lahko agencijske posle razdelimo v dve skupini:
Primeri odražanja transakcij v računovodstvu z zastopnikom
Primer 1.
1. Zastopnik je od glavnice prejel blago za prodajo:
Primer 2.
1. Odraz prejema sredstev na tekoči račun za izvedbo pogodbe:
Obdavčitev dobička
V skladu z določbo 2 člen 249 Davčnega zakonika(TC) prihodki od prodaje zastopnikovih storitev za davčne namene se pripoznajo kot prihodki od prodaje storitev, ki se določijo na podlagi vseh prejemkov, povezanih z poravnavami opravljenih storitev, brez davkov, zaračunanih glavnici.
Za zastopnike, ki za davčne namene določajo prihodke in odhodke na podlagi nastanka poslovnega dogodka, je datum prejema dohodka datum prodaje storitev, določen v skladu z odstavkom 1 39. člen davčnega zakonika, ne glede na dejansko prejemanje sredstev pri njihovem plačilu (klavzula 3 Člen 271 davčnega zakonika).
Za zastopnike, ki določajo prihodke in odhodke na denarni osnovi, je datum prejema dohodka dan, ko so sredstva prejeta na bančne račune in (ali) na blagajni.
Po navedbah člen 252 Davčnega zakonika davčni zavezanec zmanjša prejeti dohodek za znesek nastalih stroškov. V tem primeru se odhodki pripoznajo kot upravičeni in dokumentirani odhodki, ki jih je imel davčni zavezanec, pod pogojem, da so nastali za izvajanje dejavnosti, namenjenih ustvarjanju dohodka.
To pomeni, da se pri oblikovanju obdavčljivega dobička zastopnika upošteva dohodek, ki ga je agent prejel v okviru izvajanja pogodbe o zastopstvu v obliki agencijske provizije.
V skladu z odstavki. 9 str. 1 člen 251 Davčnega zakonika Denar, ki ga je agent prejel v obliki povračila dodatnih stroškov, nastalih na podlagi pogodbe o zastopstvu, se ne upošteva za namene obdavčitve dobička, pod pogojem, da ti stroški, za katere je prišlo do povračila, niso vključeni v stroške zastopnika.
