Az Orosz Föderáció jogszabályai két hasonló jelentésű fogalmat használnak - a hátralékot és az adósságot. Mik a sajátosságaik?
Alatt hátralékok Az Orosz Föderáció jogszabályai megértik a megállapított adó vagy díj összegét, amelyet nem fizetnek be a Szövetségi Adószolgálatnak vagy más illetékes kormányzati szervnek egy állampolgár vagy szervezet, aki köteles időben megfizetni. Vagyis a szabályozó jogszabályok rendelkezései által meghatározott határidőn belül. A biztosítási díjak összegeként a hátralékot is elszámolják állami pénzeszközök- PFR, FSS, FFOMS.
A hátralék az az adó-, illeték- vagy járulékösszeg is, amelyet alulfizetett, vagy meghaladja az állampolgár vagy szervezet által befizetett összeget – például ellenőrzés eredményeként vagy bírósági határozat alapján.
Így a hátralékok tartozás kormányzati szervezet. A fizető fél főszabály szerint a szabályozó hatóság észlelésekor vállalja annak visszafizetését. Azokban az esetekben törvény rendelkezik Orosz Föderáció, késedelmi bírságot számítanak fel.
Alatt adósság megértette:
A tartozás tehát az a késedelem előtti adó, illeték vagy járulék összege, amelyet a kötelezettnek a jogosult javára meg kell fizetnie.
A tartozás lehet aktuális vagy lejárt. Az első esetben törvény, szerződés vagy a jogviszony alanyainak jogilag jelentős intézkedései alapján jön létre - például amikor az egyik fél szolgáltatást nyújtott vagy árut szállított a másiknak. A lejárt tartozás akkor jelenik meg, ha a fizetésre kötelezett fél (például a nyújtott szolgáltatásokért) nem teszi meg azt időben. Ebben az esetben a tartozás – ha jogszabály vagy szerződés úgy rendelkezik – a kötbér mértékével növelhető.
A hátralék és a tartozás közötti fő különbség az, hogy az első kifejezés jóval szűkebb alkalmazási körrel rendelkezik, és csak azt az adó-, illeték- vagy járulékösszeget jelöli, amellyel az állampolgár vagy szervezet tartozik az egyes szervek vagy pénztárak által képviselt állam felé. Ráadásul a hátralékok leggyakrabban egyoldalú kötelezettséget jeleznek - az állam felé.
Az adósság sokkal tágabb fogalom. Ez elvileg bármit jelenthet pénzösszeg, melyik magánszemély, szervezet ill kormányzati struktúra tartozása más entitásoknak. Vagy éppen ellenkezőleg, azt várják, hogy kapjanak tőlük. Az adósság olyan adó, illeték vagy járulék, amely nem vált hátraléksá, de amelyet egy állampolgár vagy cég még mindig sikerül időben megfizetnie.
Az "adósság" kifejezést gyakran használják a fizetendő összegre kormányzati hivatal(általában adók, illetékek vagy járulékok beszedése) azon személyek javára, akik általában maguk fizetik ezeket a kifizetéseket. Tehát, ha egy vállalat túlfizette az adókat, akkor jogot kap arra, hogy visszafizesse azokat a költségvetésből - és ebben az esetben a Szövetségi Adószolgálat adósságot képez vele szemben.
Kétféle tartozás létezik: aktuális és lejárt. Az első esetben nem jár együtt a büntetés felhalmozódásával. A másodikban - köteles fél kötbér fizetésére is kötelezhető.
Miután meghatároztuk, mi a különbség a hátralék és az adósság között, a következtetéseket tükrözzük a táblázatban.
| Hátralékok | Adósság |
| Mi bennük a kozos? | |
| Az állampolgár vagy cég időben vissza nem fizetett adó-, illeték- vagy járuléktartozása hátralékba fordul | |
| Mi a különbség köztük? | |
| Azt az adót, illetéket vagy hozzájárulást jelöli, amelyet egy magánszemélynek vagy szervezetnek a kormánynak kell fizetnie a törvény szerint | Azt a pénzösszeget jelöli, amelyet egy magánszemélynek vagy szervezetnek ki kell fizetnie (vagy jogosultnak kell lennie arra, hogy egy másik jogalanynak megkapja) törvény vagy szerződés alapján. |
| Általában egyoldalú jellegű – ha egy magánszemély vagy szervezet tartozik az államnak | Lehet kölcsönös jellegű, lehet hitelező és adós |
| Csak az összeg késedelmes fizetése esetén jön létre | Törvényből vagy szerződésből fakadó bekövetkezésekor aktuális, a kötelezett fél fizetési határidőre történő átutalásának elmulasztása esetén esedékessé válik |
| A hátralék behajtására jogosult kormányhivatal bírságot szabhat ki rá | A lejárt tartozáshoz törvény vagy szerződés erejénél fogva kötbér felhalmozódása is társulhat |
Az adó- és illetékfizetési kötelezettség keletkezéséről és megszűnéséről beszéltünk, és jeleztük, hogy a fizetési kötelezettség jogszerű. megállapított adók- az adófizető egyik fő feladata (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. záradéka, 1. cikk, 23. cikk). Ha az adózó nem fizeti be időben az adóját, hátraléka lesz.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve a hátralék következő definícióját adja. A hátralék a be nem fizetett adó, illeték vagy biztosítási díj összege törvény által megállapított az adók és illetékek időtartamáról (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikke). Ez azt jelenti, hogy az adótörvények megsértése miatti szankciók vagy pénzbírságok fizetési tartozása az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szempontjából nem hátralék.
Az adó be nem fizetése miatt törvényes kifejezés az alap vagy egyéb alulértékelés eredményeként helytelen magatartást a szervezetekre hárul az a felelősség, amelyet a cikkben tárgyaltunk.
Az adóhatóságnak pedig jogában áll behajtani ezt a hátralékot, figyelembe véve a büntetéseket és esetenként a nemteljesítési bírságokat is. adókötelezettség(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 9. szakasza, 1. szakasza, 31. cikk).
A hátralék behajtására az adóhivatal adófizetési felszólítást küld az adózónak. Ez a dokumentum információkat tartalmaz a meg nem fizetett adó összegéről és az előírt határidőn belüli megfizetésének kötelezettségéről (az Orosz Föderáció adótörvényének 69. cikkének 1. szakasza). További információ adókövetelmény Beszéltünk egy ilyen dokumentumról, és mintát adtunk belőle.
Az adóhivatal minden lehetséges intézkedést megtesz jogi eszközökkel magánszemélyek vagy szervezetek adóhátralékának behajtására, beleértve a az adózó-adós egyéb vagyonára történő letiltással.
Kivételes esetekben a hátralék reménytelennek tekinthető és leírásra kerülhet adóhatóság (
Az Orosz Föderáció alkotmányában közvetlenül rögzített kevés kötelezettség egyike az, hogy mindenki törvényesen fizessen. megállapított adókés díjak (57. cikk). A jogi álláspont szerint Alkotmánybíróság Az Orosz Föderáció 1999. július 15-i 11-P számú határozatában kifejezett törvényileg megállapított adók és illetékek megfizetésére, valamint a kincstárnak a kincstárnak az elmulasztása miatt elszenvedett kárának megtérítésére vonatkozó állami kötelezettség teljesítésének biztosítása érdekében. -teljesítés, a jogalkotónak joga van kényszerintézkedést megállapítani a nem teljesítéssel kapcsolatban jogi követelményeketÁllamok. Az ilyen intézkedések egyaránt lehetnek joghelyreállítóak, biztosítva az adózó betartását alkotmányos kötelessége adófizetésre, i.e. hátralék törlesztése és kártérítés az idő előtti és hiányos fizetés adót, és a szabálysértőkre kiszabott büntetéseket kiegészítő kifizetések a felelősség (büntetés) mértékeként. A kényszerintézkedések megválasztásában ugyanakkor a jogalkotót korlátozzák a méltányosság, az arányosság és egyéb alkotmányos és általános jogelvek követelményei.
Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok, amelyek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvéből, valamint az ennek megfelelően elfogadott törvényi és egyéb szabályozási jogi aktusokból állnak, különféle felelősségeket állapítanak meg mind az adófizetők, mind a díjfizetők, valamint más személyek - adóügynökök, bankok ügynökként - különböző kötelezettségei. adók és illetékek, szervezetek és magánszemélyek átutalására.
Az adótörvénykönyv első részének elfogadásával az adókötelezettség területén számos probléma megoldódott. Bátran kijelenthetjük azonban, hogy a téma tanulmányozásának relevanciája nem múlt el. Ez magára az „adókötelezettség” kifejezésre vonatkozik, amely tudományos vitákat váltott és okoz továbbra is. Emellett nagyon sok tisztán eljárási kérdés merül fel, amelyek a gyakorlatban sok kérdést vetnek fel.
Meg kell jegyezni, hogy annak ellenére, hogy az orosz jogrendszer Nincs olyan jogforrás, mint bírósági precedens. Ugyanakkor megteheti több Bátran kijelenthető, hogy jelen pillanatban legalábbis az adójogviszonyokban arbitrázs gyakorlat nagyon játszik fontos szerep. Például ez vonatkozik az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának határozataira, a Szövetségi Kerület határozataira választottbíróságok. E források tanulmányozása és gyakorlati alkalmazása, valamint az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok lehetővé teszik néhány azonosítását problémás pillanatok az adójog ilyen intézményének alkalmazása a felelősség intézményeként adóbűncselekmények.
Az oroszországi adó- és illetékhátralék okai mindig ugyanazok voltak, és ha változtak is, akkor csak kis mértékben. Mindezek az okok három feltételes kategóriába sorolhatók:
jogi;
gazdasági;
erkölcsi. Staroverova O.V. Adótörvény. M., 2014. 154. o.
Az orosz adójogszabályok túl terjedelmesek, normái szétszórtak egy nagy szám jogalkotási aktusok. Sőt, folyamatosan változtatják és egészítik ki ezeket az előírásokat. Az adójogszabályok ezen instabilitása és összetettsége jogi természetű okok.
A gazdasági okok hátterében a meglehetősen magas adókulcsok, valamint az adófizetők egy részének képtelenek az adót időben és teljes mértékben megfizetni. Ennek az az oka, hogy véleményem szerint a jogalkotó, bevezetve ilyen magas adókulcsok, nem veszi figyelembe az ország jelenlegi helyzetét gazdasági helyzet, a jogalkotó láthatóan számít a kereskedelmi és beszerzési tevékenységet folytató, állandó és elegendő magas bevétel. Igen, az ilyen vállalkozások időben és teljes mértékben tudnak adót fizetni, de vannak más vállalkozások, vállalkozások - gyártók, amelyek gyakran használnak elavult berendezéseket, amelyek nem rendelkeznek működő tőkeés versenyképességük hiánya miatt nem tudják eladni termékeiket.
Ennek következménye a vállalkozás fizetésképtelensége és az adófizetés ellehetetlenülése.
Az erkölcsi okok az alacsony jogi kultúra, a fennálló adórendszerrel szembeni ellenségeskedés és nem utolsósorban az adófizetők önérdeke. Az alacsony jogi kultúra egy történelmi tényezőnek köszönhető - az adójog intézményének többé-kevésbé civilizált formában való létezése Oroszországban nem sokkal több száz évesnél. Ez idő alatt ehhez hasonló kultúra nem alakulhatott ki az országban. adókultúra nyugat-európai országok, ahol az adóbeszedés története sok évszázados múltra tekint vissza. Végül is ez az uralkodó kizárólagos hatalma elleni küzdelem hátterében zajlik, hogy beléphessen és beszedjen az országokba az adókat. Nyugat-Európa Kialakult a parlament intézménye. Staroverova O.V. Adótörvény. M., 2014. 158. o.
A meglévő adórendszerrel szembeni ellenségeskedés alapja korábbi okok, az adózó nem tisztelhet olyan rendszert, amely nem tiszteli őt mint adózót, és nem veszi figyelembe az adófizetési képességét.
Az adóbűncselekmények fennállásának okai között fontos szerepet játszik az önérdek és az adóelkerülési szándék. Azonban nem minden ilyen jellegű bűncselekmény személyi indíttatású.
A vezetők az adózás elől eltitkolt forrásokat használhatják fel vállalkozásuk fejlesztésére. És másfajta érdeklődésük van, ami a fejlődési vágyban fejeződik ki pénzügyi helyzet vállalkozásának.
A fentiekből látható, hogy az adó- és illetékhátralék keletkezését nemcsak szubjektív okok befolyásolják, hanem objektív természet, amit az ország jelenlegi helyzetében figyelembe kell venni gazdasági helyzet. Kozlov V. Adóbűnözés: a jogalkalmazás nehézségei. // Jogszerűség. - 2014. - 7. sz. - 55. o.
Az adóbűncselekmények leggyakoribb csoportja az adócsalás. Ez a bűncselekmény abban áll, hogy az adózó nem vagy nem megfelelően teljesíti a költségvetésbe történő adófizetési kötelezettségét. A témával foglalkozó nyugati szakirodalomban megtalálható azon okok osztályozása, amelyek a fizetőt adóelkerülésre késztetik.
A politikai okok összefüggenek azzal, hogy az állam az adókat nemcsak a kincstár bevételének biztosítására használja, hanem szabályozó eszközként is: ezen eszközön keresztül szabályozza az állam bizonyos társadalmi viszonyokat.
A gazdasági okok leginkább az adófizetőre hatnak. Ha az adóbűncselekmény szankciója rendelkezik gazdasági következményei számára az általa eltitkolt adó összegénél kisebb összegben, akkor természetesen az adózó az adóelkerülésben érdekelt.
Az adóelkerülés erkölcsi okai a következetlenségek, néha adótörvények Általános elvek törvényhozás: egyenlőség, következetesség és pártatlanság, ami csökkenti e törvények presztízsét és tekintélyét. Az adóbűncselekmények fajtái: alkalmazáselmélet és gyakorlat. / Szerk. A.V. Bryzgalina. - M., 2014. 76. o.
Az adóelkerülés technikai okai az ellenőrzés tökéletlen formáihoz és módszereihez kapcsolódnak. Az adóhatóság nem képes mindent ellenőrizni üzleti tranzakciókés ellenőrizze az összes pontosságát számviteli dokumentumok. Azonban semmilyen indok nem igazolhatja olyan adóbűncselekmények elkövetését, amelyek miatt hatályos jogszabályok felelősséget biztosítanak.
Az adórendszer nem működhet a felelősség intézménye nélkül. A hatályos jogszabályoknak megfelelően az adózói kötelezettségek teljesítését adminisztratív ill büntetőjogi felelősség, valamint pénzügyi szankciókat.
Kérdés kb jogi természetű Az „adókötelezettség” az ilyen típusú felelősség és a közigazgatási és jogi felelősség kapcsolatának problémájára vezethető vissza. Elméletileg az „adókötelezettség” egyfajta közigazgatási-jogi jellegű, már csak azért is, mert az adójogi viszonyok a közigazgatási jogviszonyok közé tartoznak. Ám a gyakorlatban, ha formálisan a vizsgált fogalmat legalizáló adótörvény tartalma vezérel bennünket, abból kell kiindulnunk, hogy az adókötelezettség egy teljesen független dolog, és a közigazgatási kötelezettséggel való azonosítása bizonyos nehézségeket okozhat. a rendészeti gyakorlatban.
A modern adójogszabályokban, ahol alapvető normatív aktus az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, hiányzik normatív meghatározás adókötelezettség. Az „adókötelezettség” kifejezést a jogalkotó az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 108. cikkének (2) bekezdésében az „adóbűncselekmény elkövetéséért való felelősség” fogalmának szinonimájaként használta. Ez az oka annak, hogy a jogtudósok között nincs konszenzus abban a kérdésben, hogy az adóbűncselekményekért való felelősség megkülönböztethető-e független típus jogi felelősség. adószám Orosz Föderáció. / Szerk. NÁL NÉL. Gavrilova. - M., 2014. 121. o.
Míg a büntetőjogi jellegű adóbűncselekményekért való felelősség büntetőjogi jellegű, az adótörvénykönyvben az adóbűncselekményekért előírt felelősség továbbra is vitatott. Van két különböző pontokat látomás. Egyikük szerint ezt a felelősséget az adminisztratív felelősség egy fajtájának kell tekinteni. Egy másik szerint pedig az adózási (pénzügyi és jogi) felelősség a jogi felelősség önálló fajtája.
Az „adózási felelősség” legközelebbi történelmi elődje az úgynevezett „pénzügyi felelősség” volt, amelyet elsősorban az Orosz Föderáció 1991. december 27-i N 2118-1 „Az alapokról szóló törvényének” 13. cikke biztosított. adórendszer az Orosz Föderációban." Maga a „pénzügyi felelősség" kifejezés nem szerepel ebben a törvényben. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának „Az adótörvénykönyv első részének alkalmazásának egyes kérdéseiről szóló határozatában azonban Az Orosz Föderáció" 2001. február 28-i 5. sz. 34. bekezdése kimondja: "Az adózási felelősség az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok, valamint a büntetőjog és a közigazgatási jog megsértéséért fennálló jogi felelősség önálló formája." Az Orosz Föderáció kódexe. / Szerk.: A. T. Gavrilov. - M., 2014. 16. o.
Az adókötelezettség, ha önálló kötelezettségtípusnak tekintjük, számos megkülönböztető tulajdonsággal rendelkezik:
Meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által előírt nem minden adózási jogsértésért való felelősség adminisztratív (büntető) jellegű, mivel a büntetőjogi felelősség célja, hogy megakadályozza új jogsértések elkövetését mind az elkövető, mind az elkövető által. más személyek által, és annak mértéke és a büntető intézkedések jellege teljes mértékben függ a jogellenes cselekmény közveszélyességétől, amelyért az illetőt jogilag felelősségre vonják. Számos adóbűncselekmény elkövetése, amelyek tárgya az költségvetési bevételek, nem pénzbírság beszedését, hanem kötbér megfizetését vonja maga után, ami az ilyen bűncselekmények elkövetéséért megállapított jogi felelősség jogi helyreállító (pénzügyi) jellegét jelzi.
A másik érv az adókötelezettség, mint önálló jogi felelősségi típus elkülönítése mellett, hogy az adókötelezettség nemcsak megelőző, hanem helyreállító funkciót is ellát, vagyis nem azonosítható közigazgatási bírsággal.
Az adó- és adminisztratív felelősség viszonyát szabályozza Adószám RF az alábbiak szerint.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 10. cikkének 4. cikkelye kimondja, hogy a szervezet adóbűncselekmény elkövetéséért való felelősségre vonása nem mentesíti azt. tisztviselők ha megfelelő okok állnak fenn közigazgatási, büntetőjogi vagy egyéb felelősségre vonásra, törvények biztosítják Orosz Föderáció. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében nincs olyan rendelkezés, amely szerint az egyének adóbűncselekményekért való felelősségre vonása mentesíti őket az adminisztratív felelősség alól. De van egy szabály, amely szerint senki sem vonható újra adófizetési kötelezettség alá ugyanazon adóbűncselekmény elkövetése miatt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 108. cikkének 2. szakasza). De ha az adóhivatal és adminisztratív felelősség- Ezt különböző típusok felelősség, akkor semmi sem akadályozza meg a magánszemélyek felelősségre vonását mind az adó-, mind a közigazgatási jogszabályok szerint. Pontosan ezt az utat követte a bűnüldözési gyakorlat az Orosz Föderáció adótörvényének elfogadása előtt. Nyilvánvaló, hogy a jövőben sem tér le erről az útról. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. / Szerk. NÁL NÉL. Gavrilova.- M., 2014. P.123.
Így, adókötelezettség az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által előírt adószankciók pénzbüntetés (bírság) formájában történő alkalmazásaként határozható meg.
Az adóbűncselekményekért való jogi felelősség a szabálysértőkkel szemben a törvényben meghatározott esetekben és eljárásokban büntetésként alkalmazott kötelező büntetőintézkedések összessége.
A jogtudomány és a joggyakorlat hagyományosan többféle jogi felelősséget különböztet meg: polgári, fegyelmi, anyagi, közigazgatási és büntetőjogi felelősséget.
A polgári jogi felelősség a jogilag egyenrangú felek közötti kapcsolatokra jellemző. Az adóviszonyok állami hatósági jellegűek: az államot képviselő félnek joga van a másik félre kötelező utasításokat adni.
Hátralék a adókötelezettségek minden adózói kategória esetében felmerülhet. Ha figyelmen kívül hagyják az adóhatóságnak a tartozás visszafizetésére vonatkozó előírásait, a gazdálkodó szervezetet bírság sújthatja, és a tartozás összegére kötbér szabható ki.
Ez bármilyen szintű adósság a költségvetéssel szemben, amely hiányában keletkezik időben történő fizetés kötelezettségeket. Felfújt összegű hibás adó-visszaigénylés következtében is keletkezhet tartozás.
Egy jogi ill Egyedi hátralékok keletkeznek:
A hátralék az adó vagy díj, valamint a biztosítási díj összege, amelyet az adózó nem fizetett vissza időben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikke). A jogszabály adónemenként rögzíti a befizetés határidejét. A szabály minden típusú szövetségi és helyi adóra vonatkozik biztosítási díjak. A felhalmozott bírságok és a hátralékos kötbérek összege nincs összeadva.
Azok az adózók, akiknek adósságuk van a költségvetéssel szemben, a következő szankciókkal sújthatók:
Az adóhátralék olyan összeg, amely alulbecslésből is keletkezhet adó alapösszeállításkor adóvisszatérítésés a fizetési kötelezettség kiszámítása. Ebben a helyzetben az adózónak az adósság 20% -ának megfelelő bírságot kell fizetnie (az Orosz Föderáció adótörvényének 122. cikkének 1. szakasza).
Büntetés kerül felszámításra olyan helyzetekben, amikor nyilatkozati nyomtatványok határidőben benyújtották, és az irodai ellenőrzés eredménye nem tárt fel hibát, de az adó nem került át a költségvetésbe.
Nagy hátralék az adó összege, amelynek kijátszásáért az adózót büntetőjogi felelősség terhelheti. Művészet. Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 199. cikke 100-300 ezer rubel pénzbírságot, kényszermunkát és akár börtönbüntetést is előír. Ha a bűncselekményt első alkalommal követik el és bűnös személy visszafizette az adósságot, intézkedések 1. sz. Az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyvének 199. cikke nem alkalmazható. Nagy méret a hátralékot 15 millió rubel összegű költségvetési tartozásnak tekintjük; különösen nagy tartozásnak 45 millió rubel adósságot (anélkül további feltételek).
Az adószolgáltatás, ha közben észlelik asztali audit hátralékot, fizetési felszólítást küld az adózónak. A követelést postai úton továbbítják az adósnak, vagy elküldik a címre elektronikus formában TKS-en keresztül. A dokumentum meghatározza az adósság önkéntes visszafizetésének időtartamát. Ha egy gazdálkodó szervezet a hátralékot a megadott határidőn belül önként nem utalja át a költségvetésbe, akkor megkezdődik a kényszerbehajtás előkészítése.
Magánszemélyek és vállalkozások adóhátralékának behajtása az alábbi módokon valósítható meg:
Ha a hátralék összegét a költségvetés felé nem lehet megtéríteni, a tartozás behajthatatlannak minősíthető. Az ilyen adósságokat le kell írni. Ez jellemző a következő helyzetekre:
A társaság adókötelezettségei miatti hátralékának összege 2,9 millió rubel. Végrehajtókértékelte a társaság vagyonát, amelynek adatai egybeestek a szervezet mérlegének mutatóival:
- 3,2 millió rubel összegű követelések;
- felszerelés költsége - 300 ezer rubel;
- hangerő elkészült termékek- 122 ezer rubel;
- MPZ – 150 ezer rubel.
Az adósság törlesztése a terhére történik kintlévőség(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 47. cikke, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007. január 19-i levele, 03-02-07/1-15). Ha a hátralék összege meghaladná a követelés értékét, akkor a társaságnak kártérítésként el kellene adnia vagyonának egy részét, ami a cég tevékenységének leállásához vezethet.
A magazin utolsó számában azt a kérdést vizsgáltuk, hogyan lehet megszabadulni az adózó személyes számláján tükröződő régi hátraléktól, a behajtási jogtól. adóellenőrök elveszett. Az ilyen hátralékokat gyakran feltüntetik a költségvetéssel való elszámolások helyzetéről szóló (az adózó adózási feddhetetlenségét igazoló) igazolásban, amely mára hivatalos dokumentumés az adóhatóságnak kell kiadnia az adójogszabályoknak megfelelően. De egy másik kérdés sem kevésbé érdekes: mikor veszítik el az ellenőrök a hátralékok behajtásának jogát? Ez a cikk megvitatásának tárgya lesz.
Által Általános szabály Az adóhatóságnak csak akkor van joga a tartozást a költségvetéssel (RSB) történő elszámolások előlapjáról kizárni, ha a tartozást az eljárásnak megfelelően behajthatatlannak ismeri el. Művészet. 59 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A legtöbb a jelen cikkben felsorolt adóhátralékleírási okok az adózó általi felmondáshoz kapcsolódnak gazdasági aktivitás vagy nem rendelkezik elegendő vagyonnal a költségvetési adósságok kifizetéséhez.
Tájékoztatásképpen
számú szövetségi törvény248-FZ telepítve 1. záradék art. 59 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyveúj résszel egészült ki azoknak az eseteknek a listája, amikor kilátástalannak ismerik el az adóhátralékot és a kötbér- és bírságtartozást pp. 4.1(2013.08.24-től érvényes). Ezen alpont szerint a hátralék reménytelennek minősül, ha végrehajtó határozatot hoz a végrehajtási eljárás megszüntetéséről annak behajtásának lehetetlensége miatt (lásd még Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013.07.08.-i levele. 03-02-07/2/26263 ). Ehhez azonban két további feltételnek kell teljesülnie: a hátralék keletkezése óta öt évnek kell eltelnie, és annak összege a kötbér- és pénzbírságtartozással együtt nem haladhatja meg az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt összeget. fizetésképtelenség (csőd), hogy az adós csődeljárást kezdeményezzen.
A hátralék reménytelenként való elismerése és utólagos leírása csak az adózó kezdeményezésére lehetséges. bírói aktus, amiből az következik (a rendelkező vagy a motivációs részből - mindegy), hogy az adóhatóság a lejárat miatt határidőket nincs joga hátralék behajtására. Kérdés: hogyan lehet meghatározni ezeket a határidőket (ami miatt az adóhatóság nem tudja behajtani a hátralékot), mivel az adótörvény nem állapít meg elévülési időt a hátralék behajtására, valamint a megfelelő kötbér- és bírságtartozásra ? Először meg kell találnia, hogy honnan kell ezt az időszakot számolni.
Alapján 1. záradék art. 70 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve(meghatározza az adó- és illetékfizetési felszólítás megküldésének határidejét), amely megfelel a 3. cikk 46 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve(részletezi a hátralék kényszerbehajtásáról szóló döntés meghozatalának rendjét), ez az időpont az észlelés dátuma hátralékok.
Az elhangzottak érvényességét az 1. számú melléklet igazolja Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. október 3-i rendelete. ММВ-7-8/662@, amely jóváhagyta az ideiglenes intézkedések és az adósság kényszerbehajtása során alkalmazott okmányformákat kötelező befizetések V költségvetési rendszer, amely a külön elkészített dokumentum formáját szabályozza Adóhivatal amikor megállapítják a hátralékokat. Úgy hívják: „Az adózótól (díjfizető, adóügynök)».
Az ellenőrök belül azonosíthatják a hátralékokat ellenőrzési tevékenységeket- egy irodai audit eredménye alapján ( Művészet. 88 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) vagy terepi ellenőrzés (Művészet. 89 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ez tükröződik az ellenőrzések eredményei alapján hozott vonatkozó döntésekben ( bek. 4. cikk (8) bekezdés 101 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) . Az ilyen határozatok kelte a hátralék felfedezésének napja.
Más szabályokat állapítanak meg a túlzottan visszafizetett adóösszeg formájában fennálló hátralékra, amelyet a megállapított módon ismernek el. 8. cikk 101 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A meghatározott hátralék keletkezésének időpontja:
Nap tényleges átvétel adófizető pénzeszközei - adó-visszatérítés esetén;
A visszaigényelt adó összegének beszámításáról szóló döntés meghozatalának napja - adóbeszámítás esetén.
Ezen túlmenően az ellenőrök az ellenőrzési intézkedések keretein kívül is azonosíthatják a hátralékokat, például a nyilatkozatokban feltüntetett adóösszegek összehasonlításával (előlegszámítások). Ebben az esetben a hátralék észlelésének napján az adó (előleg) esedékességét követő napot kell érteni, szabálysértési adóbevallás benyújtása esetén (előlegszámítás) megállapított határidőket- bemutatását követő másnap. Erre a következtetésre jutott a Legfelsőbb Választottbíróság plénuma ben 2013. július 30-i rendelet 50. pontja. 57 . Korábban a Legfelsőbb Választottbíróság Elnöksége is hasonló álláspontot fogalmazott meg ben 2011. szeptember 20-i határozata. 3147/11 .
Ha az első esetben (amikor a hátralékot az ellenőrzés részeként állapítják meg), az adózó az ellenőrzések eredménye alapján hozott és a számára megállapított módon megküldött határozatból értesülhet a hátralékról. Művészet. 100 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, majd a második esetben (ellenőrzési intézkedések keretein kívül) - csak a beérkezett adófizetési felszólítástól számítva, amelyet főszabály szerint az adóhatóságnak legkésőbb a feltárástól számított három hónapon belül meg kell küldenie. a hátralék ( 1. záradék art. 70 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A tény az, hogy speciális dokumentum„Az adózóval (illetékfizetővel, adóügynökkel) szembeni hátralék megállapításáról”, amelyet az adóellenőrök kötelesek kiállítani. bek. 2 p. 1 art. 70 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, az adózó be kötelező nincs elküldve. A finanszírozók is odafigyelnek erre az árnyalatra ( 2010.02.11.-i levél 03-02-07/1-57 ), és választottbírók ( Az NWZ Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2010. december 21-i határozata. A13-2446/2010).
És végül: a hátralék keletkezésének időpontjának megállapításához az adózót az adóhatóság által vezetett személyes számláján szereplő adatok is vezérelhetik, hiszen azok minden esetben megjelennek rajta.
Döntés hátralék behajtásáról, ideértve az adófizetési felszólítás megküldését is ( Művészet. 70);
Egy ilyen követelmény teljesítéséhez ( Művészet. 69);
Döntést hozni az adó vitathatatlan beszedéséről ( Művészet. 46, 47 ).
Ha során hátralékot állapítanak meg adóellenőrzés elküldik a fizetési felszólítást 20 munkanapon belül az elvégzett ellenőrzésről szóló határozat hatálybalépésének napjától ( 6. cikk 6.1, 2. cikk 70 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Emlékeztetünk arra, hogy 2013. augusztus 24-től 10-ről 20 napra nőtt a kárigény benyújtásának határideje. Megfelelő módosítások a 2. cikk 70 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve bemutatták számú szövetségi törvény248-FZ. Változik az említett törvény, és megállapították a felszólítás beküldési határidejét 1. záradék art. 70 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, olyan esetekre, amikor az ellenőrzési tevékenységek keretein kívül fedeznek fel hátralékot. Most attól függ teljes összeg adósság (beleértve a kötbéreket és bírságokat):
500 dörzsölje. vagy több - a felszólítást a hátralék felfedezésétől számított 3 hónapon belül küldik meg;
Kevésbé a megadott összeget- a hátralék felfedezésétől számított egy éven belül.
Minimális időtartam a önkéntes visszafizetés a keresetben meghatározott tartozás - 8 munkanap a kérelem beérkezésének napjától kezdődően ( bek. 4 o. 4 art. 69 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ez az időszak azonban az adóhatóság döntése alapján meghosszabbítható. (Jegyzet maximális korlát ez a tétel nem határozza meg.)
A végén meghatározott időszak(vagy magában a követelményben meghatározott időtartam) a vitathatatlan, majd a feltételeket bírói gyűjtemény hátralék megállapított Művészet. 46 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A tartozás vitathatatlan behajtásának határideje 2 hónap, ezt követően az adóhatóságnak 6 hónapon belül jogában áll bírósághoz fordulni annak behajtása iránti kérelemmel. bírósági eljárás (3. cikk 46 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Fontos szempont. Két hónapos határidőn belül a hátralékok és büntetések behajtására bíróságon kívüli, telepítve 3. cikk 46 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, azt az időszakot, amely alatt elfogadták őket, nem veszik figyelembe ideiglenes intézkedések kényszerbeszedésről szóló határozat felfüggesztése formájában.
Erre a következtetésre jutott a Legfelsőbb Választottbíróság plénuma ben számú határozat 57 , jelezve a 76. bekezdés következő: a bíróság elfogadta az ideiglenes intézkedések a megállapított lefolyását felfüggesztik Művészet. 46 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve hátralék, kötbér és pénzbírság kényszerbehajtásának időszaka. Ebben az időszakban jogi akadályai vannak annak, hogy a felügyelőség megtegye a végrehajtáshoz szükséges intézkedéseket.
Ezért a fentieket figyelembe véve, maximális futamidő az adójogszabályok által az azonosított hátralékok behajtására elkülönített összeg az alábbiak szerint kerül kiszámításra: kiindulópont -
hátralék megállapításának időpontja + fizetési felszólítás kibocsátásának időpontja (3 hónap vagy 20 munkanap) + önkéntes fizetési határidő (8 munkanap vagy több) + fizetési határidő vitathatatlan felépülés(2 hónap) + a bírósághoz fordulási idő (legfeljebb 6 hónap a követelmény teljesítésének határidejét követően).
De ez még nem minden. Hiányzott jó ok a bírósághoz fordulás határideje visszaállítható ( 3. cikk 46 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
jegyzet
Jelenleg sem az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve, sem az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Törvénykönyve (amely a választottbíróságok tevékenységét szabályozza) nem tartalmaz utasítást arra vonatkozóan, hogy milyen indokok tekinthetők érvényesnek. Például az a belső szervezeti ok, amiért az adóhatóság elmulasztotta a hátralék bírósági behajtásának határidejét, nem tekinthető érvényesnek a helyreállítására ( Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 60. pontja. 57 ). Az adózóval való elszámolás egyeztetése nem minősül annak ( A Távol-keleti Kirendeltség Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. március 12-i határozata. F03-717/2009).
A hátralék behajtásának határideje ugyanakkor visszaállítható, ha az adózó és a felügyelőség között jogvita támadt a felelősségre vonásról (vagy annak megtagadásáról) hozott határozat jogszerűségéről (ld. Az FAS UO állásfoglalása2013. május 15-én kelt sz. F09-3617/13).
Ezen kívül szerint 7. cikk 46 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az adózó számláján lévő pénzeszközök hiánya vagy hiánya, illetve a számláira vonatkozó információ hiányában az adóhatóság jogosult az adózó egyéb vagyona terhére a megállapított módon adót beszedni. Művészet. 47 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ilyen döntést az adóhatóság a követelmény teljesítésére nyitva álló határidő lejártát követő egy éven belül jogosult meghozni. Az adóhatóság a követelés teljesítésének határidejét követő egy év elteltével, de legkésőbb 2 éven belül bírósághoz fordulhat a fizetendő adó összegének az adózótól való behajtására. Az alapos okból elmulasztott kérelem benyújtási határidejét ebben az esetben a bíróság visszaállíthatja ( 1. záradék art. 47 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Amint megjegyezték Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 55. pontja. 57 , az adóhatóságnak csak az adózó pénzeszközei terhére történő adóbeszedésre irányuló megfelelő intézkedések megtétele után van joga áttérni az adózó egyéb vagyona terhére történő kényszerszedésre. Más szóval, az adóhatóság nem jogosult beszedni a hátralékot az adózó vagyona terhére, megkerülve a behajtás szakaszát az adós banki pénzeszközei terhére. De ebből a szabályból a Legfelsőbb Választottbíróság Plénuma szerint két kivétel van, amikor az adóhatóságnak joga van azonnal dönt a hátralék behajtásáról az adózó egyéb vagyona terhére:
Ha ez az adózó alanya végrehajtási eljárás amely a behajtásról szóló döntés időpontjában nem fejeződött be (nem szűnt meg);
Ha az adóhatóság nem rendelkezik információval az adózó számláiról.
Tehát a fenti feltételek összességéből álló időszakot kiszámolva arra a következtetésre jutunk, hogy általánosságban az az időszak, amelyet az adótörvénykönyv az adózótól a hátralék (bírság, kötbér tartozás) kötelező behajtására szabott. összesen kb 3 év. Ugyanakkor határozza meg konkrét dátum, amelynek bekövetkezése után az adatkezelőknek nincs joguk behajtani a vitatott tartozást az adózótól, nem lehetséges, hiszen a jogalkotók szándékának megfelelően az nincs rögzítve.
Ugyanakkor a megállapított határidők összessége Művészet. 45, 3. cikk 46, Művészet. 69, 70 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve tovább kényszergyűjtés az adó- és kötbérhátralék adózójától előlegző kötbér. A Legfelsőbb Választottbíróság Elnöksége kellő időben erre a következtetésre jutott. 2007. november 6. sz. határozata. 8241/07 , jelezve, hogy a hátralék behajtására nyitva álló előzetes határidő lejártát követően a hátralék összegére a kötbér felhalmozása jogellenes (lásd még A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. november 10-i határozata.A40-145221/10-13-878).
A Pénzügyminisztérium is hasonló álláspontot képvisel ebben a kérdésben (ld. 2008. október 29-i levél sz. 03-02-07/2-192 ).
Mi az eredmény? Polgári jog, különösen Művészet. 196 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve, általános határidőt tűztek ki elévülési idő, ami 3 év. Azonban, hogy tulajdonviszonyok, az egyik félnek a másik félnek adminisztratív vagy egyéb hatalmi alárendeltsége alapján, beleértve adóügyi kapcsolatok, polgári jog törvény eltérő rendelkezése hiányában nem vonatkozik 3. cikk 2 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve).
Vagyis az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok nem rendelkeznek a megállapított meghosszabbításáról Művészet. 196 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve teljes időtartam 3 éves elévülési idő a hátralék adóhatóság általi azonosítására vonatkozóan ( Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. február 11-i levele. 03-02-07/1-57 ). Mivel az adótörvény önálló határidőket ír elő a hátralékok behajtására, ezek alapján kell meghatározni a hátralék élettartamát.
