E fejezet tanulmányozása eredményeként a tanulónak:
A jogtudományban az adójogviszonyokat az adójog normái által szabályozott társadalmi kapcsolatok típusaként határozzák meg.
Adózási jogviszony- ez az állam által védett, az adózás területén felmerülő kapcsolatok, amelyek az alanyok társadalmilag jelentős kapcsolatát jelentik az adójog normái által biztosított jogok és kötelezettségek révén.
Jogi jellegük, lényegük és jelentésük szerint ezek a jogviszonyok összetett jellegű társadalmilag jelentős társadalmi kapcsolatokként jellemezhetők, amelyek a következő összetevőkből állnak (amelyek a következő jogviszonyok kombinációi):
Az adójogviszonyok lényeges vonásainak kérdésének megfontolásához fordulva mindenekelőtt ki kell emelnünk e kérdés alacsony szintjét az adójog elméletében. Ezt a kérdést az orosz jogtudomány külön nem vizsgálta. Ugyanakkor az adójogviszonyok jeleinek problémáját számos munka érintette az út során, figyelembe véve a pénzügyi jogelmélet egyéb kérdéseit. Ugyanakkor különböző tudósok megkülönböztetik és alátámasztják a következő jeleket.
Először, sok kutató összpontosít nyilvános és / vagy birodalmi jellegű adójogviszonyok, kiegészítve ezt a jellemzőt az ilyen jogviszonyok fennállásának lehetőségéről szóló tézissel csak az adózás területén. A témával kapcsolatos kérdések többsége azonban jelenleg vitatható.
Például, figyelembe véve a pénzügyi jogviszonyokat, E. A. Rovinsky, majd N. I. Khimicheva megjegyezte, hogy minden pénzügyi, beleértve az adózást is, jogviszonyok a nemzeti jövedelem újraelosztásának folyamatában keletkeznek, és monetáris jellegűek. Ugyanakkor az ilyen jogviszonyok jellemzője, hogy az egyik fél mindig az állam vagy egy felhatalmazott szerv. Ezért az ilyen kapcsolatokat az állam-hatalom tulajdonosi (monetáris) viszonyokként jellemezték.
I. I. Kucherov, aki rámutat arra, hogy a vizsgált jogviszonyok "közjogi jellegűek", ugyanakkor "kizárólag az adózás területén zajlanak", ugyanebben a helyzetben van.
Ugyanakkor pontosabbnak tűnik DV Vinnitskiy nézőpontja, aki hangsúlyozza, hogy "az adóviszonyok tulajdonviszonyok a közkiadások terheinek elosztásának (az anyagi javak újraelosztása) területén." Ugyanakkor az ilyen kapcsolatok nyilvános jellege abban nyilvánul meg, hogy a közszereplők egyik félként vesznek részt benne. D. V. Vinnitsky szerint azonban nem szabad túlbecsülni az adójogviszonyok erőszakos jellegét. Különösen azt írja, hogy "bár az adóviszonyok (mint a többi közjogi viszony) elképzelhetetlenek a jogi formán kívül (vagyis egyébként jogviszonyként), ennek ellenére a hatalom pontosan a jogi formájukat jellemzi, nem pedig a tényleges tartalmat" ...
A modern orosz általánosan elismert az a rendelkezés, amely szerint az adójog (valamint a közigazgatási jog) aktívan használja a mérvadó előírások módszerét (vagy, ahogy másképpen nevezik, a közjogi szabályozás módszerét). jogtudomány. Részben azonban nem lehet egyetérteni DV Vinnitskiy azon véleményével, miszerint "nincs alapja ennek az állításnak".
Állításával érvelve a tudós a következő indokokkal szolgál. A felhatalmazás lényege abban nyilvánul meg, hogy bármely kérdés megoldása (például a vezetési aktus kiadása) és a jogviszony ezen az alapon történő megjelenése "az egyik fél akaratából valósul meg". D. V. Vinnitskiy szerint azonban egy ilyen szabályozási rendszer nem jellemző az adójogra. Ennek a következtetésnek a megerősítésére megvizsgálja a központi (terminológiájában alapvető) adó- és jogi struktúra - az adókötelezettségi viszony - néhány aspektusát. Megjegyezzük, hogy az adófizetési kötelezettségnek két alapvető előfeltétele van: először is, annak előfordulásának okainak megállapítása és végrehajtásának részletes modellje a törvényben (hatalmi képviseleti szerv); másodszor a gazdasági alap (adózási tárgy) megléte, amelyhez az adójogszabályok kötik e kötelezettség bekövetkezését (38. cikk és a PC egyéb cikkei). Az adóviszonyokba bevont állami hatóságok nemhogy közigazgatási végzéssel (jogi aktussal) nem képesek "generálni" adókötelezettséget az ellenérdekelt alanyoktól, de ritka kivételektől eltekintve még arra sem jogosultak, hogy megszüntessék vagy megváltoztassák annak tartalmát. a fent említett kötelezettség már felmerült (lásd például az adótörvény 44. cikkének 3. pontját stb.). Így DV Vinnitskiy szerint az adójogi alanyok akaratának önállóságának megnyilvánulási formáinak korlátozása nem jelenti azt, hogy egyes adójogi alanyok akaratát mások akaratának rendelik alá (ezzel szemben például más nyilvánosságtól jogágak: közigazgatási, nagyrészt költségvetési jog) ... Éppen ellenkezőleg, a vizsgált jellemző rendszerint feltételezi, hogy kivétel nélkül minden adó- és jogi személy akaratának egyetemes alárendeltsége az adórendszerben rögzített és részletesen szabályozott általános kapcsolati modellnek.
Úgy tűnik, hogy D. V. Vinnitskiy fenti érveit tisztázni tudjuk, figyelembe véve számos olyan körülményt, amely az adóviszonyok résztvevőire gyakorolt állami befolyás módszerét jellemzi. Hiszen a hatalom velejárója a társadalmi kapcsolatoknak, amelyek jogi szabályozását inkább kényszerítő, mint diszpozitív szabályozási módszer jellemzi. Ezért ahhoz, hogy megválaszolhassuk azt a kérdést, hogy a tekintély az adójogviszony megkülönböztető jellemzője, szükségesnek tűnik -e megvizsgálnunk azt a kérdést, hogy az adójogi módszer megfelel -e a feltétel nélküli imperativitás meghatározott kritériumának.
Eközben a legtöbb kutató megjegyzi, hogy a pénzügyi jog hagyományos módszere mellett kötelező parancsok, az adójogot bizonyos jellemzők jellemzik - a használat és hajlamos erkölcsi szabályozás módszere. Például II. Kucherov azt írja, hogy az adójog ilyen sajátosságai az adózási szerződéses kapcsolatokban nyilvánulnak meg, különösen a befektetési adókedvezményre vonatkozó szerződések megkötése tekintetében (az adótörvénykönyv 66–67. Cikke). Yu. A. Krokhina, O. V. Staroverova, N. A. Sheveleva, O. A. Nogina, M. V. Kustova és mások egyetértenek ezzel az állásponttal.
Ezenkívül szükségesnek látjuk hozzátenni, hogy a diszpozitív módszer adójogi alkalmazására vonatkozó példák egyáltalán nem korlátozódnak a felsorolt esetekre. Például a diszpozitivitás jelen van az adójogszabályok normáiban, amelyek az új adórendszerre való áttérésre és az adózás tárgyának egyszerűsített adórendszer szerinti megválasztására vonatkozó kapcsolatokat szabályozzák, az adóelszámolási nyilvántartások vezetésének és kiválasztásának eljárása, az Art. . Az adótörvény 26. cikke lehetővé teszi, hogy az adójog alanyai személyesen vagy képviselők útján vegyenek részt az adójogi kapcsolatokban és más esetekben.
Általánosságban azonban a pénzügyi és jogi szakirodalomban az a helyzet uralkodik, amely szerint az imperatív előírások (imperatív, parancsnoki akaratú) módszere az adójog módszereként működik, mivel "az állam önállóan állapítja meg az , az adók bevezetése és megfizetése, valamint e kapcsolatok anyagi tartalma ", és a diszpozitív módszer alkalmazása jelentéktelen (de ennek ellenére elismerik jelenlétét az adóviszonyok szabályozásában).
Első pillantásra ez a kijelentés teljesen vitathatatlannak tűnik. Nem véletlen, hogy a legtöbb pénzügyi és adójogi munka ilyen vagy olyan formában azt jelzi, hogy az adójog (valamint a pénzügyi és közigazgatási jog) jogi rendszerének alapja az az elv: "minden, ami nem megengedett, tilos ", amely hagyományosan a közigazgatási és pénzügyi (köz) jogban rejlik. Vállaljuk azonban annak állítását, hogy ez nem így van. Hiszen az adójog és az egyéb ágazatok közötti mély különbség, amely az ágazati módszer szerint a közigazgatási és állami joghoz kötődik, minden demokratikus államban az, hogy a köz- és magánérdekek élvonalába tartozik. Hogyan nyilvánul meg ez kifejezetten az adóviszonyokat szabályozó jogi rendszer vonatkozásában?
Úgy tűnik, hogy a magántulajdon sérthetetlenségének elismerésének feltételei mellett, de annak szükségességére, hogy azt általános (köz) célokra adózás útján korlátozzák, az adminisztratív (vagy ahogy azt is nevezhetjük, a közjogi, kötelező) stb.) módszer elkerülhetetlen. az állam hatása az adófizetőkre és az adójogviszonyok egyéb magánjogi résztvevőire. Az Orosz Föderációban ez a tendencia abban nyilvánul meg, hogy az adójog elvei között jelen van az adófizetők javára történő értelmezés vélelme minden visszavonhatatlan kétség és pontatlanság tekintetében az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban. Ezt a vélelmet a 7. cikk (7) bekezdése rögzíti. Az adótörvény 3. cikke és a következőképpen fogalmaz: "Minden helyrehozhatatlan kétség, ellentmondás és kétértelműség az adókat és illetékeket szabályozó jogszabályokban az adózó (a díjak fizetője) javára értelmezendő." Ennek az adójogi elvnek tehát - lényegében központi, de a pénzügyi és jogtudományban alábecsült - jelenléte azt jelenti: minden, amit a jogalkotó nem tilt (közvetlenül, kétségtelenül, következetes és világos), megengedett az adójogi magánszemélyek számára ( adófizetők, illetékfizetők). Következésképpen az adójog jogi rendszerét az jellemzi, hogy alapjaiban jelen van az elv: "minden, ami közvetlenül tilos, megengedett", amely magánjog, és az általánosan elismert jogtan szerint csak az ágazatokban rejlik civilista profilú. Ez a körülmény élesen megkülönbözteti az adójogot a közjogi ágaktól, és lehetővé teszi számunkra, hogy azt állítsuk, hogy az adójogviszonyok erőteljes természetéről szóló tézis felülvizsgálatra szorul.
A fentiek kapcsán V.I. Különösen rámutat arra, hogy bizonyos adójogi tulajdonviszonyok hatalmi viszonyokként épülnek fel a jogi személyektől és magánszemélyektől (adófizetők) származó jövedelem (vagyon) egy részének lefoglalására, a szövetségi, regionális és helyi költségvetések biztosítása érdekében.
Másodszor, az irodalmi adójogviszonyok megkülönböztető vonásai között azok vagyoni és (vagy) szervezeti jelleg.
Például R.O. Khalfina az ingatlan- és szervezeti elemeket az adó- és pénzügyi kapcsolatok jellemző vonásának nevezi. Ugyanakkor megjegyzi, hogy a vagyoni és szervezeti elemek aránya az adójog által szabályozott különböző kapcsolatokban nem mindig azonos. Bizonyos adóviszonyokban a szervezeti elem annyira meghatározó, hogy valójában kiszorítja a vagyoni elemet. SD Tsypkin rámutatott arra is, hogy "az adójogviszonyok vagyoni jellegűek - az adókötelezettség teljesítése bizonyos pénzeszközök átruházását jelenti az államnak. Ezért a kötelezettség elmulasztása, annak megsértése az állam anyagi kárát vonja maga után , a nemzeti érdekek megsértése. " V. V. Vitryansky, S. G. Pepelyaev, S. A. Gerasimenko, M. V. Karaseva egyetértenek a fenti nézőponttal. S. G. Pepeljajev ugyanakkor azt írja, hogy "az adóviszonyok tulajdonviszonyok, akárcsak a polgári kapcsolatok". Viszont D. V. Vinnitsky az adóviszonyokat szervezeti és tulajdonként határozza meg. A tudós arra a következtetésre jut, hogy "az adójog által szabályozott tulajdonviszonyok tartalma éppen ellenkezőleg, egyrészt a magánjogi alanyok (magánszemélyek, szervezetek) tulajdonjogainak jogi korlátozásában nyilvánul meg. Másrészt, az adójog által szabályozott tulajdonviszonyok a közvagyon kialakításával kapcsolatos kapcsolatok ”. Éppen ellenkezőleg, MV Kustova rámutat arra, hogy "az adójogviszonyok szervezeti (az adóhatóság általi adóellenőrzés folyamata, az adóztatásokban bűnös személyek bíróság elé állítása), valamint szervezeti és vagyoni viszonyok közé sorolhatók, mivel ezek jogi formát képeznek. az állam által szervezett kifejezést. egyoldalú hatalmi rendben az újraelosztás érdekében a javukra vagy az önkormányzatok javára a bruttó hazai termék egy részét. "
Az adójogviszonyok bizonyos lényeges jellemzőinek mérlegelése mellett számos mű részletesen bemutatja az ilyen jogviszonyok jeleinek rendszereit. Tehát I. I. Kucherov rámutat arra, hogy „az adójogviszonyoknak a következő megkülönböztető jellemzői vannak:
Itt külön ki kell emelni S. G. Pepelyaev álláspontját a vizsgált kérdésben. Rámutatva, hogy "az adóviszonyok kötelezőek (a lényeg - egyoldalú kötelezettség)", ő, MV Karaseva nyomán, az "adójogi kapcsolat" fogalmát az "adókötelezettség" kifejezéssel helyettesíti. Ugyanakkor jelzik, hogy egy ilyen kötelezettség lényege az adó megfizetése: "mindenki köteles megfizetni a jogilag megállapított adókat és illetékeket" (az Orosz Föderáció Alkotmányának 57. cikke). Így SG Pepelyaev az adójogviszonyok következő lényeges jellemzőit azonosítja (adókötelezettség jeleinek nevezve őket): "Az adókötelezettség relatív (szubjektív bizonyosság), azaz szigorúan meghatározott résztvevőkből áll. az adót mindig célzottan hajtják végre. Adókötelezettség - aktív jogviszony. Az adózónak intézkednie kell - az adó megfizetésére, és az adóhatóságnak joga van e kötelezettség teljesítését követelni. kötelezettség céltudatos. Az adózó az államnak kifizetéseket teljesít, hogy a közhatalom alanyainak forrásait képezze. Az adókötelezettség garantált. Ennek teljesítésére való ösztönzés. a törvény által megállapított szankciók.<...>Az adókötelezettségnek csak pozitív tartalma van. "MV Karaseva az adójogi viszonyt egyfajta pénzügyi jogviszonynak tekinti (mivel az adójog a pénzügyi jog egyik alágazata). E tekintetben szerinte a pénzügyi jogviszony jellemzői és az adók alapvetően hasonlóak. M. V. Karaseva az alábbiak szerint építi fel az adójogviszony jeleinek rendszerét:
először is az adójogviszony kizárólag az állam és az önkormányzatok adótevékenységének területén keletkezik és fejlődik;
másodszor, az adójogviszony a közérdek megvalósításának egy formája, amellyel összefüggésben közjogi viszonynak kell tekinteni (ezt az határozza meg, hogy az adójogviszony az adójogi norma alapján keletkezik, amely, mint már említettük, a társadalom minden érdekének megvalósításának eszköze);
harmadszor, az adó-jogviszony lényegében gazdasági kapcsolat;
negyedszer, az adójogviszony egyik jellegzetessége a tulajdonjog;
ötödször, az adóviszony hatalmi viszony.
A. V. Bryzgalin az adójogviszonyok két jellemzőjét (jelét) különbözteti meg:
először is az állam és az önkormányzatok tevékenysége során merülnek fel az adók megállapításában és beszedésében;
másodszor, az ilyen jogviszonyok két kapcsolatcsoportból állnak: általános és különleges. Ugyanakkor a tudós szerint az általános adójogi viszonyok „az adózók és az állam (önkormányzati formáció) között keletkeznek az adózó adókötelezettségének teljesítése tekintetében, és pénzbeli jellegűek”. ...
Így, amint azt már jeleztük, az "adójogviszony" fogalmának tartalmának meghatározásához szükséges az adózás területén kialakuló jogviszonyok jellegzetes vonásainak vizsgálata és azonosítása. Az elvégzett elemzés alapján lehetségesnek tűnik azt állítani, hogy az adójogviszonyoknak vannak bizonyos megkülönböztető vonásai, amelyek alapul szolgálhatnak a más típusú jogviszonyoktól való elhatárolásukhoz. Természetesen ezek a jellemzők elsősorban annak a területnek köszönhetők, amelyen keletkeznek, változnak és megszűnnek - az adózás területe, amelyen az állam végrehajtja egyik legfontosabb funkcióját. Ezenkívül meglehetősen jelentősek, mivel döntően befolyásolják az adójogviszonyok jellegét. Ugyanakkor nem szabad elfelejteni, hogy az adójogviszony egyfajta jogviszony, ami azt jelenti, hogy rendelkezik mindazon lényeges jellemzőkkel, amelyek általában a jogviszonyra jellemzőek.
Az ilyen megkülönböztető jellemzőket, amelyek adójogi jogviszony jelei, szisztematikusan az alábbiak szerint fogalmazhatjuk meg.
Az adóhatóságok, vámhatóságok és belügyi szervek a közöttük létrejött megállapodás szerinti módon tájékoztatják egymást a rendelkezésükre álló anyagokról az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértéséről és az adóbűncselekményekről, azok elhárítására tett intézkedésekről, az általuk végzett adóellenőrzéseket, és egyéb szükséges információkat is kicserélnek a rájuk bízott feladatok ellátása érdekében (az adótörvény 82. cikkének 3. pontja). Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat és az Oroszországi Szövetségi Vámszolgálat és szerveik a rájuk bízott feladatok ellátása során ellenőrizhetik a külföldi gazdasági tevékenység résztvevőit, a vámügyi tevékenységet végző személyeket és a az importált áruk nagy- vagy kiskereskedelme, vagy előzetes megegyezés alapján vám- és adóhatóságok szakértői. Szükség esetén a szövetségi végrehajtó hatóságok közös munkacsoportokat hozhatnak létre az érdekelt alosztályok képviselőiből feladataik hatékony megoldása érdekében.
5. Az adójogviszonyokat a résztvevők különleges összetétele jellemzi. Például az adójogviszonyok feloszthatók magán- és közjogi szervezetek közötti kapcsolatokra, magánszemélyek között, közjogi szervezetek között. A szerzők többsége azonban úgy véli, hogy az adójogviszonyok egyrészt a közjog tárgya, másrészt a magánszféra között keletkeznek.
Így M. V. Kustova azzal érvel, hogy a hatályos jogszabályok nem tartalmaznak elegendő indokot az adóviszonyok részvétel nélküli kialakulásának lehetőségének érvényesítésére, kifejezve a téma nyilvános akaratát. Véleménye szerint különösen nem látható az adózó és a munkáltató pénzeszközeiből forrásadó közötti kapcsolat adózási jellege. Az adózó és az adóügynökként eljáró munkáltató jogainak és kötelezettségeinek körének tartalma nem függ az akaratuktól, és azt kizárólag az állam határozza meg egyoldalúan, mérvadó módon. És ami különösen fontos, az adótörvény nem feltételezi az adózó és az ügynök kölcsönös követeléseinek lehetőségét pontosan az adótörvény követelményeinek betartását illetően. Így az adózó - írja M. V. Kustova - nem kényszerítheti az adóügynököt, hogy vegye figyelembe az adókedvezményhez való jogát igazoló dokumentumokat. Erre az adóhatóság jogosult az adózó kérésére.
Úgy tűnik azonban, hogy ezzel a nézettel nem lehet egyetérteni. Cikk (3) bekezdésében. Az adótörvény 218. cikke megállapítja, hogy a szokásos adólevonásokat az adózónak a jövedelemfizetés forrásául szolgáló munkáltatók egyike biztosítja, az adózó választása alapján, írásbeli kérelme és az ilyen adóhoz való jogot igazoló dokumentumok alapján levonások. A vizsgálat kijelölésekor és elvégzésekor az ellenőrzött személynek joga van: további kérdéseket benyújtani, hogy szakértői véleményt kapjon róluk, és magyarázatokat adhat a szakértőnek (az Adótörvénykönyv 95. cikkének 7. pontja).
Sajátosságuk az, hogy ezzel szemben például a polgári jogi kapcsolatokból származhatnak, a második fél akarata vagy beleegyezése ellenére. Sőt, ez leggyakrabban az adózó beleegyezésével és kívánságával ellentétben történik (például az adótörvény 69. cikke), de bizonyos esetekben - az adóhatóság hozzájárulásával ellentétben (például az adótörvénykönyv 145. cikke) ).
Ezért itt hangsúlyozni kell, hogy a kezdeményezés kérdése, a jogviszonyban résztvevők vágya vitatható, és a jogtudomány nem eléggé tanulmányozza. Amint DV Vinnitsky helyesen rámutat, az alanyok jogi kezdeményezését általában jogi alapelvként kell értelmezni, de más esetekben a jogi szabályozási módszer jellemzőjeként kell értelmezni, vagy csak a problémával összefüggésben kell figyelembe venni. kötelező és diszpozitív jogi normák arányának e jogilag jelentős jelenség külön minősítése nélkül. A kezdeményezés lényege is vitatható. Egyes tudósok úgy határozzák meg, mint a jogvita partnereinek és tárgyainak megválasztásának képességét, mások - mint lehetőséget, hogy önállóan előidézzék a jogviszony kialakulását.
Ugyanakkor az adójogviszony figyelembe vett jellemzőjét előre meghatározza a közjogi személy (végrehajtó szerv, tisztviselő) adózási területén fennálló kapcsolatokban való nélkülözhetetlen részvétel. Ezenkívül a vonatkozó adó- és jogi normák közvetlenül előírják számára olyan cselekmények elkövetését, amelyek konkrét adójogi viszonyok kialakulását vonják maguk után. Ez a szervezet saját kezdeményezésére és tetteivel köteles ilyen jogkövetkezményt létrehozni anélkül, hogy szerződéses kapcsolatokat létesítene a másik féllel. Számára az ilyen cselekvések nem a lehetséges, hanem kötelező magatartás mérőszáma. Például ezek az Art. 46, 47, 87, 93, 94 NC. Például az Art. 69. § -a szerint az adóhatóság elküldi a követelést az adózónak, ha hátraléka van. Egy másik cikk (az adótörvény 46. cikke) megállapítja, hogy az adó meghatározott időn belüli meg nem fizetése vagy hiányos befizetése esetén az adófizetési kötelezettség kötelezően teljesül azáltal, hogy követelést terjeszt az adófizető pénzére, adóügynök a bankszámlákon. Az adó beszedését az adóhatóság határozata végzi.
Viszont egy magánjogi jogi személy (adózó, adóügynök) vonatkozásában az adójogi jogviszonyba lépés kezdeményezésének lehetőségét az Art. 145, al. 1., 5., 6., 12. o. 21 NK. Tehát az Art. 145 Az adótörvény -szervezetek és egyéni vállalkozók jogosultak mentesülni az adózónak az áfa kiszámításával és fizetésével kapcsolatos kötelezettségei alól. Annak érdekében, hogy ilyen adóügyi jogviszony létesüljön az áfa alóli mentesség biztosítása érdekében, a meghatározott személyek benyújtják az adóhatósághoz a megfelelő írásos értesítést és dokumentumokat.
Az adózók kapcsolatba léphetnek az adóhatóságokkal abban a tekintetben, hogy regisztrációjuk helyén (beleértve írásban is) ingyenes információkat kapnak az adóhatóságoktól az aktuális adókról és illetékekről, az adókról és illetékekről szóló jogszabályokkal és az ennek megfelelően elfogadott szabályozási jogi aktusokkal, az adók és illetékek kiszámításának és megfizetésének eljárása, az adózók jogai és kötelezettségei, az adóhatóságok és tisztviselőik hatásköre, valamint adóbevallási formák (számítások) és a kitöltési eljárásra vonatkozó magyarázatok fogadása (bekezdés 1. albekezdése) Az adótörvény 21. cikkének 1. pontja).
A magánjogi szervezet kezdeményezésére felmerülő adójogi kapcsolatok másik példáját idézi egyik műve MV Karaseva. Rámutat arra, hogy az adójogban az adózóként tevékenykedő egyes típusú szervezetek nagymértékben maguk is kezdeményezhetnek jogviszonyokat. Így joguk van halasztást kérni a pénzügyi hatóságoktól.
Ezenkívül szükségesnek tartjuk hangsúlyozni azt a lehetőséget, hogy mindkét fél kezdeményezésére létrejöhetnek az adójogviszonyok (ezek általában az adószerződést és egyéb horizontális adóviszonyokat érintő kapcsolatok). A jogszabályokban az ilyen adójogviszonyok fennállásának lehetőségét az Art. 64., 66. és 346.11 NK. Eközben jelenleg a pénzügyi és jogtudományban nem veszik figyelembe az adózási jogviszonyok lehetőségét mindkét fél kezdeményezésére.
V. az adóviszonyokban általánosan megengedett és megengedő jogi szabályozást e kapcsolatok különleges tárgyösszetétele okozza. "
Adózási jogviszony - ez egy védett állam. az adózás területén felmerülő közkapcsolatok, amelyek az alanyok társadalmilag jelentős kapcsolatát jelentik az adójogi normák által biztosított jogok és kötelezettségek révén.
Az adójogviszonyok az adók és illetékek megállapításának, bevezetésének és beszedésének hatalmi viszonyai, valamint az adóellenőrzés során felmerülő kapcsolatok, amelyek az adóalanyiságok elkövetéséért felelősségre vonják az adóalanyokat.
Az adójogviszonyok az adójogszabályok által szabályozott társadalmi kapcsolatok.
Az adójogviszonyok elemei.
1. Tantárgyak:
· Adózók és díjak fizetői;
· Adóügynökök;
FTS és területi felosztásai
· FCS és területi felosztásai;
· A Pénzügyminisztérium, az Orosz Föderáció alkotóelemeinek pénzügyi szervei, valamint a kerületek és városok pénzügyi szervei - az adótörvényben előírt kérdés megoldásakor;
· Az általuk felhatalmazott állami és önkormányzati szervek, valamint az adókat és illetékeket fogadó és beszedő tisztviselők, valamint a kifizetések időszerűségének ellenőrzése;
· A Belügyminisztérium szervei - az adótörvénykönyv hatáskörébe utalt kérdések megoldásakor.
2. Tárgyak, azok. magukat az adókat és illetékeket, amelyek összegét az adójogszabályok határozzák meg;
Az adófizetők és a díjak fizetői, amelyek felelősek az adók és illetékek megfizetéséért. Az egyének vagy szervezetek adófizetőnek minősítésének egyik kritériuma az adó- és illetékfizetési képesség. Phys. magánszemélyek és szervezetek adójogi státuszt szereznek az állammal való adóügyi jogviszonyok állítólagos lehetősége miatt. vagy MO a megállapított adók és díjak megfizetése tekintetében. Az adófizetési elvárást a magánszemély viseli. egy személy vagy szervezet az adókról és illetékekről szóló jogszabályokban megállapított és ezen adó megfizetését előíró körülmények bekövetkezésének pillanatától. Az adófizetők, mint az adójog alanyai, két csoportra oszlanak:
a. szervezetek;
b. fizikai arcokat.
Az adófizetők - szervezetek fogalma a következőket tartalmazza:
1. jogi személy az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően létrehozott személyek;
2. külföldi szervezetek, azaz külföldi jogalany évi jogszabályoknak megfelelően létrehozott polgári jogképességű személyek, társaságok és egyéb vállalati szervezetek. államok, nemzetközi szervezetek, valamint fióktelepeik és képviseleteik az Orosz Föderáció területén.
Az Orosz Föderáció területén található szervezetek közül, feltéve, hogy az adókról és illetékekről szóló jogszabályok kötelesek meghatározott adókat fizetni. Az Orosz Föderáció fióktelepei és külön képviseletei nem adóalanyok, hanem csak a vezető adókötelezettségeit teljesítik
Az adófizetők fogalma - fizikai. az arc a következőket tartalmazza:
2. in. gr-nem;
3. állampolgársággal nem rendelkező személyek.
Ezen kívül a fizikai között. személyek kiemelkednek:
1. Az Orosz Föderáció adóalanyai, azaz fizikai olyan személyek, akik az év során összesen legalább 183 napot tartózkodtak az Orosz Föderáció területén
2. SP, azaz fi. a meghatározott eljárás szerint nyilvántartásba vett személyek, akik jogi személyek megalakulása nélkül vállalkozói tevékenységet folytatnak. magánszemélyek, valamint ügyvédek, magánjegyzők, magán biztonsági őrök és magánnyomozók. Az egyéni vállalkozók az adózó jogállását megszerzik, függetlenül a vállalkozó jogi státuszától. Phys. PD -t végző személyek jogi személyek megalakulása nélkül. azok a személyek, akik az adókötelezettségek teljesítése során nem rendelkeznek egyéni vállalkozóként (a polgári jogszabályok követelményeinek megsértése), nem hivatkozhatnak arra, hogy egyéni vállalkozók.
Az adózó jogállásának alapja az adószemélyiség, azaz az adójog normái által biztosított adójogi alany lehetõsége vagy képessége. az adójogi személyiség jogképességből és jogképességből áll. Adóképesség- ez egy lehetőség az adójogviszonyok tárgyaival kapcsolatos jogok és kötelezettségek viselésére. Jogi személyt feltételez. a személy jellemzése, és lehetővé teszi, hogy részt vegyen az adójogi viszonyban. Adókapacitás- ez egy személy azon képessége, hogy tetteivel megszerzi és gyakorolja jogait, és eleget tud tenni az adójogi normák által előírt kötelezettségeinek. Az adóképesség és a jogképesség szorosan összefügg és kiegészíti egymást. Az adóképesség a pillanatban keletkezik (például a gyermek születésének pillanatától), a jogképesség pedig egy bizonyos feltétel elérésekor (például egyéni vállalkozóként való regisztráció, bizonyos életkor elérése stb.). Az adójogban a cselekvőképesség és a cselekvőképesség megjelenése gyakran egybeesik, például: a jogi személy alapító okiratának bejegyzésével. személynek, és azt a tevékenységi jelentés benyújtásakor az adóhatósághoz benyújtja, és adócsalás esetén állami intézkedéseket alkalmaznak. kényszerítés. Az adózó olyan személy különleges jogállása, aki adó- és illetékfizetésre kötelezett.
Az adófizetők és a díjfizetők jogainak biztosítása és védelme érdekében nyomot állapítottak meg. garanciák e jogok gyakorlására:
1. a jogot a tisztviselők kötelességei állapítják meg, és e kötelezettségek elmulasztása vagy nem megfelelő teljesítése az ilyen tisztviselők felelősségét vonja maga után;
2. Az adófizetők és a díjak fizetői garantálják jogaik és jogos érdekeik védelmét:
· Jogalkotási védelem - az adóhatóság tisztviselőinek jogellenes cselekedetei (tétlensége) elleni fellebbezés útján a magasabb szintű adóhatóságokhoz;
· Bírói védelem.
Az adófizetők m. nyom által biztosított. jogok:
1. kap min. pénzügyek, adóhatóságok a regisztráció helyéről ingyenes információ az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokról;
2. adókedvezmények alkalmazása;
3. követelni az adótitok betartását;
4. ne tartsák be az adóhatóságok és tisztviselőik jogellenes cselekedeteit és követelményeit;
5. fellebbezni az adóhatóságok cselekedetei és tisztviselőik cselekedetei (tétlensége) ellen;
6. követeljék az adóhatóságok jogellenes döntései és tisztviselőik jogellenes cselekedetei (tétlensége) által okozott veszteségek teljes megtérítését;
7. és a törvényben meghatározott egyéb jogok.
Az adófizetők kötelesek:
1. a jogi személytől függően. a kötelezettségek megjelenésének alapjául szolgáló tények:
· Törvényben meghatározott adót fizetni. az adó időben történő és teljes befizetése az adózó fő kötelessége. Ez a kötelezettség az adott konkrét adó megfizetéséről szóló jogi szabályozás hatálybalépésének pillanatától ered;
· Nyilvántartást vezetni bevételeikről, kiadásaikról és adózási tárgyaikról a megállapított eljárásnak megfelelően;
· Nyújtsa be a nyilvántartásba vétel helyén az adóhatósághoz az előírt módon az adóbevallást azokról az adókról, amelyeket meg kell fizetniük. Adóvisszatérítés- ez az adózó írásbeli nyilatkozata a bevételekről, kiadásokról, valamint az adózás tárgyáról és az Orosz Föderáció adótörvényében előírt egyéb adatokról. Az adóbevallást a különleges ajánlatok esetében töltik ki. az adójogszabályok által létrehozott formanyomtatvány. Az adóbevallást az adóhatósághoz, valamint más módon (postai úton) kell benyújtani. Az adóhatóságnak nincs joga elutasítani az adózó azon kérelmét, hogy az adóbevallás egy példányában írja le az elfogadás dátumát. Az adóhatóság nem jogosult fizetést követelni;
· Az adóhatóságok és tisztviselőik rendelkezésére bocsátani az adók kiszámításához és megfizetéséhez szükséges dokumentumokat;
· Tartsa be az adóhatóság jogszabályi követelményeit az adójogszabályok feltárt megsértésének megszüntetése érdekében;
· Ne zavarja az adóhatóságok tisztviselőinek törvényes tevékenységét hivatali feladataik ellátása során;
· 3 éven belül biztosítsa a számviteli adatok és az adók kiszámításához és megfizetéséhez szükséges egyéb dokumentumok biztonságát, megerősítve a kapott és kifizetett (visszatartott) adókat, valamint a felmerült költségeket;
· Regisztráció az adóhatóságnál;
· Az adóhatóság rendelkezésére bocsátja a szükséges információkat és dokumentumokat;
2. Attól függően, hogy az adófizetőkre kivetendő vámok kötelezőek. A vámok többségét közvetlenül az Orosz Föderáció adótörvénye rögzíti, az adózó általános jogi státusába tartozik, és nem igényel további járulék bevezetését. akció. Ezek a kötelezettségek magukban foglalják a jogilag megállapított adók és díjak megfizetésére vonatkozó kötelezettséget. Ugyanakkor bizonyos kötelezettségek előírása az adóalanyokra csak akkor lehetséges, ha az NPAC ezt jelzi. Ezek a kötelezettségek magukban foglalják a bevételeikről, kiadásaikról és adóköteles tételeikről szóló nyilvántartás vezetését a megállapított eljárásnak megfelelően (a "Számviteli szövetségi törvénynek megfelelően". \ "
3. Az adózói státuszhoz való tartozástól függően kötelezettségeket osztanak ki az adózókra - szervezetekre és egyéni vállalkozókra -, akiknek írásban be kell jelenteniük az adóhatóságnak a regisztrációjuk helyén:
· A kereskedelmi bankok számláinak 7 napon belüli megnyitásáról vagy bezárásáról;
· Külföldi és orosz szervezetekben való részvételről a részvételtől számított 1 hónapon belül;
· Átszervezésről, felszámolásról, csődről a vonatkozó döntés meghozatalától számított 3 napon belül;
· Az Orosz Föderáció területén található fióktelepekről és egyéb különálló részlegekről a létrehozásuk, átszervezésük, felszámolásuk pillanatától számított 1 hónapon belül;
Az adófizetőkre más, a szövetségi jogszabályok által előírt kötelezettségek is vonatkozhatnak, mivel az adózók (díjfizetők) az adótörvénykönyvben megállapított kötelezettségei nem teljes körűek. Ha az adózó nem teljesíti vagy nem teljesíti az átruházott kötelezettségeket, az adó bűncselekmény megfelelő testtörvényét képezi. Azok az alanyok, akik az Orosz Föderáció vámhatárán keresztül történő árumozgással kapcsolatban adót és díjat fizetnek, szintén a vámjogszabályok által előírt kötelezettségeket viselik.
Egymástól függő személyek- ezek a macska arca. befolyásolhatják tevékenységük vagy képviselőik tevékenységének állapotát vagy gazdasági eredményeit. Az egymásrautaltság elismerése érdekében egy személy figyelembe veszi egy személy befolyását más személyekre tőkerészesedés útján. Függő személyek:
1. olyan szervezetek, amelyek közvetlenül vagy közvetve részt vesznek egy másikban, és az ilyen részvétel aránya meghaladja a 25%-ot;
2. fizikai személyek és társaság, ha ez a személy közvetlenül vagy közvetve részt vesz a társaságban, és az ilyen részesedés aránya meghaladja a 25%-ot;
3. szervezetek a kat. egy és ugyanaz a fizikai közvetlenül vagy közvetve érintett. egy személy, és az ő részvétele az egyes szervezetekben meghaladja a 25%-ot;
4. a társaság és a személy, a macska. felhatalmazást kap arra, hogy kinevezze vagy egyetlen végrehajtó testületét, vagy az igazgatók legalább 50% -át;
5. szervezetek, ha egyetlen végrehajtó szervük vagy az igazgatóság legalább fele ugyanaz a személy;
6. olyan társaságok, ahol az igazgatótanács ugyanannak a testületnek több mint a feléből áll. személyek;
7. szervezet és egyetlen végrehajtó testülete hatáskörével felruházott személy;
8. olyan vállalatok, ahol a vezérigazgató feladatait ugyanaz a személy látja el;
9. jogi személy személyek vagy egyének személyek, ha az egyes korábbi személyek közvetlen részvételének aránya minden további szervezetben meghaladja az 50%-ot;
10. fizikai személy és hozzátartozói: házastárs, szülők, gyermekek, testvérek, gyámok és gondozottak.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. § -a szerint az adókról és illetékekről szóló jogszabályok szabályozzák az Orosz Föderációban az adók és illetékek megállapításának, bevezetésének és beszedésének hatalmi viszonyait, valamint az adóellenőrzés gyakorlása során felmerülő kapcsolatokat, fellebbezéseket. adóhatóságok, tisztviselőik cselekedetei (tétlensége) és adókötelezettség elkövetése.
Az adóbehajtás az állam életének egyik alapja. A modern körülmények között Oroszország, mint piacgazdaságú állam fejlődése szervesen kapcsolódik az adótevékenységhez és annak jogi mechanizmusához.
Az adó kötelező jellege és a költségvetési rendszerből származó bevételek kötelező visszavonása annak köszönhető, hogy az államnak nyilvános tevékenységre van szüksége a társadalom irányítása, a biztonság biztosítása, az anyagi jólét védelme és a társadalmi élet alapvető szükségleteinek kielégítése érdekében.
Az Orosz Föderáció modern adótörvénye aktívan befolyásolja a közéletet, folyamatosan változnak az egyének és szervezetek adózásának jogi rendszerei. Az RF adótörvény bevezetése után az adószabályozást számos új mechanizmussal, módszerrel egészítették ki, és egyre nagyobb számban kezdték lefedni a PR -t.
Az adójog általában a magánszféra és a közérdek ütközésének stabilizálását célozza a pénzügyi szektorban. Az adózás kezelésének egyetemes eszközeként a jog nemcsak a lényeges változásokra képes reagálni, ésszerűsíteni, hanem a társadalmi kapcsolatoknak a társadalom számára szükséges irányú fejlődését is biztosítani tudja. Az adójogot alkotó adózási szabályok ügyes alkalmazása az állam pénzügyi tevékenységének legnagyobb hatékonyságát biztosítja.
Ugyanakkor az adózási szabályok önmagukban nem jelentenek védelmet az állam fiskális érdekeit érintő negatív folyamatokkal szemben, mivel azokat átfogóan és szigorúan meghatározott módon kell alkalmazni. A jogalkotó a megalakuláskor és a bűnüldözési tisztviselő a törvény megvalósításakor köteles figyelembe venni a kiválasztott adózási szabályok megfelelőségét a kitűzött céloknak, mivel a szabályozás hatékonyságát nem csak egyszeri eredmények határozzák meg, hanem a rendszeresség és a fenntarthatóság által is.
Az adójog a hivatalos (állami) szabályozója a közkapcsolatoknak az adózás területén. Jogszabályok (adó- és jogi normák) megállapításával ezáltal az adózásnak jogi formát ad, aminek következtében különleges, törvényben szabályozott társadalmi kapcsolatok - adójogviszonyok - keletkeznek. Egy ilyen normatív befolyás révén az állam jogos jelleget ad a magántulajdon egy részének lefoglalásának folyamatának, átruházja azt joghatósága és védelme alá.
Adózási jogviszony -- ez az adójog normái által szabályozott, hatalmi vagyoni jellegű és közérdeket kifejező PR.
Mivel a jogszabályok szabályozzák, az adóviszonyok rendszereződnek, stabilitást nyernek és az állam által meghatározott vektorban kezdenek fejlődni. Az állam az adózás folyamatának jogi normákkal történő közvetítésével képes ellenőrizni a magántulajdonosok pénzügyi és gazdasági tevékenységét, és szükség esetén irányítani azt. A jogi normák hatására az adójogviszonyok résztvevői jogi személyiséggel, jogi jogokkal és kötelezettségekkel rendelkeznek az adó területén.
Annak érdekében, hogy az adózás területén egyensúlyt lehessen elérni a köz- és a magánszféra pénzügyi érdekei között, az állam a lehető legnagyobb mértékben minden jogszabályt végrehajt. Az adótörvény tartalmazza szabályozó, tiltó, kötelező, ösztönző normák, amely révén az adótörvény felvázolja az adózók és az állam magatartásának szükséges, társadalmilag jelentős vagy hasznos lehetőségeit, megfelelően korlátozza a magánszféra pénzügyi érdekeit, és ugyanakkor nem teszi lehetővé, hogy az állami adózási érdekek érvényesüljenek az üzleti tevékenységekben. Az adójogszabályok az alanyok jogellenes magatartásáért jogi felelősségi intézkedéseket is megállapítanak.
Így az adójogviszonyok az adó- és jogi szabályozási mechanizmus központi láncszeme, az adójog végrehajtásának fő csatornája.
Fontos megjegyezni, hogy az adóviszonyok önmagukban nem alakulnak ki a társadalomban, nem valósak. Éppen ellenkezőleg, a jövedelmek egy részének az állam javára történő levonása ellentmond a vállalkozói tevékenység természetének, és nem jellemző az emberi természetre. E levonások nélkül azonban az állam nem tud működni. Ezért a magántulajdonból származó jövedelem egy részének kivonása csak állami kényszerrel biztosított jogszabályok révén lehetséges. E pozíciókból az adózás jogi szabályozása az társadalmilag szükséges. Az adójogviszonyok csak jogilag keletkeznek, és nem létezhetnek más minőségben.
Az adójogviszonyok a büntetőjogi, eljárási és közigazgatási jogviszonyokkal együtt a jogállamiság által előidézett társadalmi kapcsolatok klasszikus példája. Ugyanakkor az adójog normája önmagában, „egyedül” nem adhat okot adójogviszonyra. Ezzel együtt az adójogviszonyok kialakulásának előfeltételei a jogi tények és az adójogi személyiség.
Mint már tudjuk, az adó jellegénél fogva tulajdonosi és értékviszonyokon alapuló gazdasági kategória. Az adójogviszonyokat létrehozva az állam jogi eszközökkel nem tudja szubjektíven megváltoztatni e kapcsolatok kezdeti jellegét. Ellenkező esetben az adójog megsemmisítené a társadalomban kialakult gazdasági kapcsolatokat. Az állam az adó- és jogi normák megalkotásával és azok adójogi viszonyokban való végrehajtásával csak a kívánt tevékenység irányába terelheti a gazdasági tevékenységet, ösztönözhet bizonyos pénzügyi folyamatokat, vagy éppen ellenkezőleg, korlátozhatja az egyéni tulajdonviszonyokat, ellenállhat a magánszemélyek kedvezőtlen magatartásának. a pénzügyi szféra. Ugyanakkor ne felejtsük el, hogy az államot rendkívül érdekli az adóviszonyok jogi szabályozása.
A legalizálás után az adóviszonyok nem veszítik el gazdasági (vagyoni) tartalmukat. Az adótörvény jogi fedezetet nyújt a magánszemélyek tulajdonának kialakulásának folyamataira, hogy nyomon lehessen követni a költségvetésbe történő adófizetések helyességét. Az adóterületre gyakorolt jogi határak az állam fejlődésének sajátos gazdasági, politikai és történelmi feltételeitől függően változhatnak.
Következésképpen az adójogviszonyok nem abból adódnak, hogy a jogalkotó kitalálta az adójog szabályát, hanem azért, mert a magántulajdon egy részének állami bevételre való visszavonására vonatkozó kapcsolatok semmilyen más formában nem létezhetnek. Az állami költségvetés adókedvezmények rovására történő kialakítása számos gazdasági és társadalmi oknak köszönhető, amelyeket minden fejlett civilizáció történelmi tapasztalata igazol. A pénzügyi szférában az állam megpróbálja megfelelően összekapcsolni a közérdeket és a magánérdeket, kifejezve egyensúlyukat az adójog normáiban, és végső soron megvalósítva azokat az adójogi viszonyokban.
Az adójogviszonyok egyfajta pénzügyi jogviszonyok, ezért az utóbbiak minden jellemzőjével rendelkeznek, de jellegzetes vonásaik is vannak.
Az adójogviszonyokat a következők jellemzik általános jogi jelek.
Jogviszony (ideértve az adózást is) csak független és egyenlő (a jog szempontjából) felek között létesíthető. Ami az adójogot illeti, az ilyen egyenlőséget nem a szó abszolút értelmében kell érteni, mint például a szerződésben részt vevő felek polgári jogi egyenlőségét. Itt sem létezik egyenlőség semmilyen kritérium szerinti „kiegyenlítés” értelmében, mint például az Orosz Föderáció alkotóelemeinek pénzügyi kiegyenlítése a költségvetési jogban. Az adózási jogviszonyokban a felek egyenlősége azt jelenti, hogy minden résztvevőnek joga és kötelezettsége van, nem pedig az egyik joga és a másik kötelezettsége. Tehát, Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke megállapítja az adófizetők jogait, és az Art. 23 - feladataik; Művészet. 24 - az adóügynökök jogai és kötelezettségei; Művészet. 31 - az adóhatóság jogai, és az Art. 32 - feladataik.
Az adójogi jogviszonyban részt vevők egyenlősége és függetlensége azt is jelenti, hogy mindkét félnek valós lehetősége van arra, hogy visszatérítse a másikat a jogilag kialakított magatartás csatornájához, ha az utóbbi elhagyja azt, és ezzel megsérti a másik törvényes jogait. Az adófizetőkkel kapcsolatban az állam felelősségi intézkedéseket alkalmaz az adójogszabályok megsértése miatt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 16. és 18. fejezete); viszont az adózónak joga van fellebbezni az adóhatóságok cselekedetei és tisztviselőik cselekedetei vagy mulasztásai ellen (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 19. fejezete).
Az adózási jogviszonyban részt vevők jogilag megállapított jogainak és kötelezettségeinek jelenléte indokolja, hogy mindkét fél egyenlőnek tekintse magát a másikkal. Ugyanakkor, tekintettel az adójog közjellegére és kényszerítő jellegére, meg kell jegyezni, hogy az adójogviszonyban részt vevő felek mindegyike a másikat a kívánt cél elérésének eszközének tekinti. Mindkét félnek joga van a másik fél bizonyos, elvárt viselkedésére számítani. Az utóbbi viszont azt is elvárja, hogy az előbbi pontosan teljesítse törvényi kötelezettségeit, azaz megfelelően fog viselkedni. Például az adóbevételekre vonatkozó normákat meghatározva a szövetségi költségvetésről szóló évente elfogadott szövetségi törvényekben, az állam elvárja az adófizetőktől, hogy jóhiszeműen teljesítsék adóügyi kötelezettségeiket, és elvárja, hogy a tervezett bevételek időben és maradéktalanul megérkezzenek. Az adózónak, miközben teljesíti az állammal szemben fennálló adókötelezettségét, joga van számítani az adózási jogainak tiszteletben tartására, az adókulcsok stabilitására, törvényes magatartásának ösztönzésére stb.
3. Az adójogviszonyok erős akaratú jellege. Ez két szempontból nyilvánul meg. Először is, az adójogviszonyok csak az állam akarata által létrehozott adójogi norma alapján keletkeznek; másodszor, az adójogviszony nem keletkezik, és nem automatikusan valósul meg, hanem csak akkor, ha legalább az egyik fél akarata megvan. Például a par. 3. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. cikke szerint az adózónak joga van adókedvezményeket igénybe venni, ha az adójogszabályok alapján indokolt módon és módon történik. Ugyanakkor az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 56. cikke bizonyos esetekben feljogosítja az adózót arra, hogy megtagadja a juttatások igénybevételét, vagy felfüggessze azok igénybevételét. Így a kedvezményes adózást lehetővé tevő jogi normák jelenlétében az adókedvezmények igénybevételére vonatkozó jogviszony csak akkor jöhet létre és valósulhat meg, ha az adózó rendelkezik az adózó akaratával és aktívan cselekszik (a vagyont az adóalapból kizárja, külön nyilvántartás a jövedéki termékek előállításával és értékesítésével kapcsolatos műveletekről stb.).
Az adózási norma jelenléte nem jelenti azt, hogy annak alapján szükségszerűen adójogviszony jön létre. Anélkül, hogy érdekelne a végrehajtása, és ha nem végezne intézkedéseket legalább az egyik alany részéről, nem keletkezik adójogviszony, és még kevésbé. Az adójogviszonyok résztvevői csak az interakció során gyakorolhatják a számukra biztosított jogokat és teljesíthetik kötelezettségeiket.
A felek jogi interakciójának minősége, valamint az ilyen interakció eredményeként általuk elért eredmény teljessége közvetlen hatással van az adójogi kapcsolat hatékonyságára.
4. A tantárgyak individualizálása. Az adójogviszonyokat megkülönbözteti az alanyok jogainak és kötelezettségeinek bizonyossága, kölcsönös viselkedésük összehangolása. Az adójogi kapcsolatok résztvevői mindig ismertek. Tekintettel az adóviszonyok erőteljes jellegére, az egyik fél mindig önállóan vagy illetékes hatóság útján lesz az állam. Az adókönyvelésre történő regisztráció során minden adózó egyedi számot kap, és egy adott adóhivatalhoz van kötve. Ebből adódóan az adójogviszonyok nem elvont összefüggés, hanem a jól ismert személyek jogi normák által rendezett kölcsönhatása.
Az adójogviszonyok konkretizálódásának mértéke eltérő lehet.
Minimálisan meghatározott a jogszabályokból közvetlenül eredő adójogviszonyok. Például az Art. Az Orosz Föderáció Alkotmányának 57. cikke értelmében mindenki köteles megfizetni a jogilag megállapított adókat és illetékeket; cikk szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 31. pontja szerint az adóhatóságoknak joguk van ellenőrizni, hogy az egyének nagy kiadásai megfelelnek -e jövedelmüknek. Ilyen esetekben a jogi norma címzettjei nincsenek egyedileg meghatározva, általános és egyenlő jogokkal rendelkeznek, és minden feltételtől függetlenül egyenlő kötelezettségeket viselnek. Az ilyen adójogviszonyok konkretizálása adózás vagy bevallás tárgyát képező objektumként történik, olyan szervezetek jelennek meg, amelyek bevételüknek nem megfelelő kiadásokat tettek ki stb.
Átlagos specifikációs fok velejárója az adójogviszonyoknak, amelyekben nemcsak a jogviszony alanya, hanem tárgya is egyénre szabott. Tehát a szervezeteknek 24%-os jövedelemadót kell fizetniük, az egyéneknek - 13%-os jövedelemadót, az adóhatóságoknak vissza kell fizetniük a túlfizetett adókat stb.
A specifikáció maximális foka rejlik azokban az adójogi viszonyokban, amelyekben pontosan ismert, hogy a kötelezettnek milyen intézkedéseket kell végrehajtania a jogosult érdekében. Itt egyedileg határozzák meg a tárgyat, az alanyokat, valamint jogaik és kötelezettségeik tartalmát. Például a kamerás adóellenőrzés előállítására vonatkozó jogviszonyban az alanyok ismertek - egy adott területi szint adóhatósága és egy egyedileg meghatározott adózó, a tárgy a beszámolási időszakra vonatkozó adóbevallások, valamint a jogok és a feleknek az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikke.
5. Az adójogviszonyok állam általi védelme. Minden adózási norma és ennek következtében az ennek alapján létrejött adójogi jogviszony szankciókkal rendelkezik a megállapított magatartási eljárás megsértése miatt. Ideális esetben az adójogviszonyok megvalósítására állami kényszerítő intézkedések alkalmazása nélkül kerüljön sor. Az adójogszabályok megsértése esetén az állam biztonsági mechanizmusa reagál: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve megállapítja a felelősséget az adókat és illetékeket érintő jogszabályok megsértéséért (16. és 18. fejezet), más szövetségi törvények pedig felelősségi intézkedéseket állapítanak meg az adófizetők jogainak biztosítására vonatkozó kötelezettségek elmulasztása vagy nem megfelelő teljesítése, a tisztviselők és a belügyi szervek egyéb alkalmazottai által az adóhatóságaik gyakorlása során elkövetett jogellenes cselekedetek vagy tétlenségek miatt.
Az adójogviszonyok állami védelme erőteljes alany érdeklődését mutatja az adóterületen kialakult rend jelenlétében és fenntartásában. Még a kártérítési adóviszonyokat is (amelyek adó bűncselekmény elkövetéséből származnak) az állam védi. Ez nem azt jelzi, hogy az állam érdekelt volna az adócsalások elkövetésében. Az ilyen jogsértés felfedezésének közérdeke a jogállamiság, valamint a jog és a rend fenntartásának biztosítása az elkövetők bíróság elé állításának folyamatában. Ezért az állam adóügyi bűncselekmények ügyének eljárása során megállapítja és garantálja a szükséges eljárási és eljárási intézkedések betartását, amelyek célja a bűncselekmény elnyomása, felderítése, az állam vagyoni kárának és veszteségének megtérítése, az elkövető megbüntetése az emberi jogok tiszteletben tartása mellett ( Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 100–105. Cikke) ...
Mivel minden adójogi kapcsolat eredete az állam pénzügyi tevékenysége az állami bevételek felhalmozására, a közélet ezen területének sajátosságai határozzák meg a következőket: az adójogviszonyok jellemző vonásai.
A fenti jelek nem kimerítőek, de lehetővé teszik az adójogviszonyok megkülönböztetését a többi közkapcsolattól, világosabban meghatározhatják helyüket és szerepüket az állam pénzügyi tevékenységében és a társadalom jogrendszerében.
Az adójogviszonyoknak különféle típusai (típusai, alfajai) vannak (adók létrehozására és bevezetésére, ellenőrzésre, biztonságra, adókedvezmények alkalmazására stb.), Amelyek mindegyike nemcsak általános, hanem sajátos jellemzőkkel is rendelkezik, a résztvevők szerkezetének, tartalmának, formájának, összetételének elemei stb.
Az adójogviszonynak saját szerkezete (összetétele) van, azaz alkotóelemeinek összekapcsolt elemei: alany, tárgy, alanyi jog és jogi kötelezettség. Az adójogviszony struktúrájának minden eleme az állam adótevékenységének céljainak elérését célozza - a kincstárba történő kötelező kifizetések időben történő és teljes beérkezését, miközben tiszteletben tartja az adózók jogait. Ugyanakkor minden elem önálló, csak velejáró funkciókat is ellát, egy adott adójogviszony sajátosságai miatt, amelyen belül ez az elem működik. Az adójogviszonyban minden elem szorosan összefügg egymással, és csak összességében képesek az adójogviszonyok létrejöttére és működésének biztosítására. Az ilyen összetétel jelenléte lehetővé teszi, hogy az adójogviszony teljesítse az adó- és jogi szabályozási mechanizmusban rábízott összes funkciót.
Az adójogviszony, amint azt már említettük, az adójogi norma végrehajtásának egyik módja, és ebben a minőségében teljesíti következő funkciókat:
Az adójogviszony tartalma a résztvevők jogai és kötelezettségei. Az adójogviszony tartalma a jogszabályi normák működése, résztvevői akaratának kifejezése, valamint a bűnüldöző hatóságok döntései alapján alakul ki. A legtöbb adójogi kapcsolat létrejön az adójogi normák érvényessége alapján. Például az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által megállapított különböző típusú adók és azok bevezetése arra kötelezi az alanyokat, akik adóköteles tárgyak tulajdonosa vagy adóköteles műveleteket hajtanak végre, hogy jövedelmük egy részét az államkincstárba utalják át. Külön adójogi viszonyok keletkeznek az egyik fél akaratának megnyilvánulása következtében: az adóhatóság kezdeményezése további adóellenőrzés lefolytatására; ha az adófizető kérelmet nyújt be a túlfizetett adó visszatérítésére, stb. a bűnüldöző szervek döntései alapján:így keletkeznek védő jogviszonyok a bűnös adózó bíróság elé állításához, jogviszonyok az adózó hitelintézetnél vezetett számláján lévő ügyletek felfüggesztéséhez stb.
Az adójogviszony kialakulásához és fejlődéséhez nem szükséges az összes felsorolt indok egyidejű jelenléte.
Az említetteken kívül az adóviszonyok kialakulásának és működésének folyamatait befolyásolja a meglévő jogszabályok értelmezésének és tisztázásának minősége, az adójogszabályok következő szintű jogi aktusokban történő meghatározásának módjai, a hozzáférhetőség mértéke is. az adófizetők számára a jogi információk és a társadalmi jogi kultúra szintje.
Mindazonáltal mind az adóügyi jogalkotási, mind a bűnüldözési folyamat keretében számos hiányosság van: a jogalkotó nem rendelkezik egyértelmű, valós stratégiai iránymutatásokkal, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének szövege nem jelzi a a jogi szabályozás céljait, az adatelemek jogi konszolidációjának formáját nem mindig választják helyesen, vagy díjakat stb. E hiányosságok kiküszöbölése közvetlenül összefügg az adóviszonyok normatív konszolidációjának mintáinak azonosításával, a jogi eszközök helyes rendszerszerű megszervezésével, logikai komplexekké (adórendszerek) való egyesítésével, az alanyok viselkedésére gyakorolt megfelelő hatással, a pozitív és negatív jogi tudatosság elemeinek kombinációja.
Az állam adótevékenységének szinte minden aspektusát érintő változásokkal összefüggésben meg kell teremteni a leghatékonyabb jogi mechanizmusokat e folyamatok kezelésére. Az adószabályozást nemcsak jogi, hanem társadalmi, gazdasági és politikai tényezők is befolyásolják, amelyek következtében az elfogadott adószabályok nemcsak pozitív, hanem negatív következményeket is generálnak.
Mivel minden adójogi kapcsolat eredete az állam pénzügyi tevékenysége az állami bevételek felhalmozására, a közélet ezen területének sajátossága határozza meg az adójogviszonyok következő jellegzetes vonásait.
S.I. Belova az adójogviszonyok következő jeleit azonosítja:
Véleményünk szerint a fenti jelek nem kimerítőek, de lehetővé teszik az adójogviszonyok megkülönböztetését más társadalmi kapcsolatoktól, világosabb meghatározását az állam pénzügyi tevékenységében és a társadalom jogrendszerében elfoglalt helyüknek és szerepüknek.
Az adójogviszonyok típusai. Az adójogviszonyok sokfélesége lehetővé teszi egy bizonyos osztályozást. A jogi szakirodalom különböző besorolási okokat tartalmaz.
M.V. Karaseva az adó- és jogi normák jellege szerint megkülönbözteti az anyagi és eljárási jogviszonyokat. Az adójogviszonyok tárgyai szerint a megadott szerző megkülönbözteti a vagyoni és nem vagyoni viszonyokat. Az adójogviszonyok jogi tartalmának szerkezete szerint összetett és egyszerű jogviszonyokat különböztetünk meg.
N.P. Kucheryavenko az adójogviszonyok felosztását javasolja: általános szabályozási, speciális szabályozási, komplex, védő.
A.I. Hudjakov anyagi és szervezeti jogviszonyokat, valamint aktív és passzív típusú adójogviszonyokat emel ki az alany kötelezettségének jellegétől függően.
V.A. Yagovkina szubjektív összetételét tekintve az adójogviszonyok két csoportját különbözteti meg: az első csoport az Orosz Föderáció és az Orosz Föderációt alkotó szervezetek, az Orosz Föderáció és az önkormányzatok, valamint az alkotóelemek közötti kapcsolatokból áll. Oroszország és az önkormányzatok az adók és illetékek megállapításával és bevezetésével kapcsolatban. a második csoportot az említett szerző szerint az állam - testületei által képviselt -, valamint az adófizetők és az adóviszonyok többi résztvevője közötti kapcsolatok alkotják.
Yu.A. Krokhin az alábbi adójogi jogviszonyok osztályozását kínálja.
1. Az adójogviszonyok adó- és jogi szabályozási mechanizmusban betöltött szolgálati szerepétől függően anyagi és eljárási rendre oszthatók.
Az anyagi adójogviszonyok az anyagi (vagyoni) szabályozási jogi előírások pénzügyi tevékenységekben történő végrehajtásához kapcsolódnak, és kifejezik az adójog alanyainak adó- és jogi helyzetét. Például az adókulcsok kiszámításához szükséges jogviszonyokat lényegesnek kell tekinteni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 34631. Cikke). Az anyagi jogviszonyokban az alanyi jogok és kötelezettségek meghatározott vagyoni előnyök megszerzésére irányulnak.
Az eljárási adójogi jogviszonyok anyagi viszonyokból származnak, eljárási előírások alapján keletkeznek, előírják az adójog alanyainak eljárási jogait és kötelezettségeit, bizonyos eljárásokat az adóellenőrzés lefolytatására, az adójogi konfliktusok megoldására, adózási bűncselekmények eseteire stb. .
2. Az elvégzett funkcióktól függően az adójogviszonyok szabályozási és védelmi jellegűek.
A szabályozási adójogviszonyok a jogszabályok szabályozási normái alapján keletkeznek; biztosítja az alanyok törvényes magatartásának működését; pozitívak; az államkincstár megalakulásával kapcsolatos vagyoni jellegű társadalmi kapcsolatok racionalizálásának, megszilárdításának és fejlesztésének eszközeként szolgálnak. A szabályozó adójogi kapcsolatokra példák az adók megállapításával és bevezetésével, azok kiszámításával és megfizetésével, a befektetési adókedvezmény megszerzésével, az adózó tájékoztatásával, az adótitok betartásával kapcsolatos kapcsolatok.
A szabályozási adójogviszonyokat fel lehet osztani abszolútra és relatívra.
Az abszolút adójogviszonyok csak az egyik oldalon vannak individualizálva - az egyik, amelyiknek jogkövetelése van. A többi alany köteles nem sérteni a jogát, és eleget tenni a rájuk ruházott feladatoknak. Az abszolút adózási jogviszonyokban ilyen meghatalmazott személy az állam vagy az önkormányzat. Az ilyen jellegű jogviszonyokban a jogosultat, mint kötelezett felet minden alany ellenzi. Az abszolút adózási jogviszonyok tipikus példái: mindenki alkotmányos kötelezettsége a jogilag megállapított adók és illetékek megfizetésére, az adóhatóságok joga az adószegések azonosítására és elfojtására.
A relatív adójogviszonyok az adójogra a legjellemzőbbek. Az ilyen jogi kapcsolatok kétoldalúan egyénre szabottak, amelyek során a meghatalmazott személy ellen egy meghatározott alany áll szemben, akinek ismert jogi kötelezettségei vannak. Általában ilyen jogviszonyokban a jogosultnak jogkövetelése van, amely megfelel az egyedileg meghatározott alany kötelezettségének. Például az adóbejegyzésre, a költségvetésbe vagy bizonyos adónemek állami költségvetési alapba történő befizetésére, a túlfizetett adó visszatérítésére a költségvetésből stb.
A szabályozási kapcsolatok szintén aktív és passzív kapcsolatokra oszlanak.
Az aktív adójogi kapcsolatok az adójog mozgását, dinamikáját fejezik ki. Kötelező adó- és jogi normák alapján alakulnak ki, és az jellemzi őket, hogy az adójogviszony aktív központja jogi kötelezettségben áll.
A passzív adójogviszonyok az adójog statikus állapotát fejezik ki. A felhatalmazó és tiltó normák alapján jönnek létre, és az jellemzi őket, hogy aktív központjuk a szubjektív jog.
A védőadózási jogviszonyok az állami védelem és kényszer különféle módszereinek és eszközeinek az adójogban való megvalósítására irányulnak. Az ilyen jogviszonyok keretében jogi védelmi intézkedéseket alkalmaznak, hogy megakadályozzák az adóbűncselekmények elkövetését, a felelősséget az adójogszabályok be nem tartásáért stb. A védőadózási jogviszonyok az adójog védelmező normái alapján keletkeznek (például az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11., 16., 18. fejezete); adóbűncselekmények, valamint bizonyos típusú események és jogi aktusok alapján merülnek fel.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. § -a szerint az adókról és illetékekről szóló jogszabályok szabályozzák az Orosz Föderációban az adók és illetékek megállapításának, bevezetésének és beszedésének hatalmi viszonyait, valamint az adóellenőrzés gyakorlása során felmerülő kapcsolatokat, fellebbezéseket. adóhatóságok, tisztviselőik cselekedetei (tétlensége), és felelősségre vonás az adó bűncselekmény elkövetéséért.
Az adók egészének célja a pénzügyi és a magánszféra érdekeinek konfliktusa stabilizálása. Az adózás kezelésének egyetemes eszközeként a jog nemcsak a lényeges változásokra képes reagálni, ésszerűsíteni, hanem a társadalmi kapcsolatoknak a társadalom számára szükséges irányú fejlődését is biztosítani tudja.
Adózási jogviszony - ezek az adójog normái által szabályozott PR, amelyek hatalmi vagyoni jellegűek és közérdeket fejeznek ki.
Az adóviszonyok rendezése után rendszereződnek, stabilitást nyernek és az állam által meghatározott vektorban kezdenek fejlődni. Az állam az adózás folyamatának jogi normákkal történő közvetítésével képes ellenőrizni a magántulajdonosok pénzügyi és gazdasági tevékenységét, és szükség esetén irányítani azt. A jogi normák hatására az adójogviszonyok résztvevői az adózási területen törvényes jogokkal és kötelezettségekkel rendelkeznek.
Így az adójogviszonyok az adó- és jogi szabályozási mechanizmus központi láncszeme, az adójog végrehajtásának fő csatornája.
Fontos megjegyezni, hogy az adóviszonyok önmagukban nem alakulnak ki a társadalomban, nem valósak. Éppen ellenkezőleg, a jövedelmek egy részének az állam javára történő levonása ellentmond a vállalkozói tevékenység természetének, és nem jellemző az emberi természetre. E levonások nélkül azonban az állam nem tud működni. Ezért a jövedelem egy részének kivonása csak az állami kényszer által biztosított jogszabályok révén lehetséges. Ezekből a pozíciókból az adózás jogi szabályozása társadalmilag szükséges. Az adójogviszonyok csak jogilag keletkeznek, és nem létezhetnek más minőségben.
Az adójogviszonyok a büntetőjogi, eljárási és közigazgatási jogviszonyokkal együtt a jogállamiság által előidézett társadalmi kapcsolatok klasszikus példája. Ugyanakkor az adójog normája önmagában, „egyedül” nem adhat okot adójogviszonyra. Ezzel együtt az adójogviszonyok kialakulásának előfeltétele az adójogi személyiség.
Az adójogviszonyok egyfajta pénzügyi jogviszonyok, ezért az utóbbiak minden jellemzőjével rendelkeznek, de jellegzetes vonásaik is vannak.
Általános jogi jelek:
Az adójogviszonyok jellemzői:
A fenti jelek nem kimerítőek, de lehetővé teszik az adójogviszonyok megkülönböztetését a többi közkapcsolattól, világosabban meghatározhatják helyüket és szerepüket az állam pénzügyi tevékenységében, ill.
