Az adóhatóságok jogellenes intézkedései vagy a Szövetségi Adószolgálat alkalmazottainak mulasztása veszteséget okozhat az adófizetőknek.
Az állam, mint az érintettek jogos érdekeinek védelmének kezese, lehetőséget biztosított azoknak az állampolgároknak, akiknek jogait az adóhatóság megsértette, hogy fellebbezzenek a tisztségviselők vonatkozó cselekményei, intézkedései és mulasztása ellen, és ezáltal megvédjék jogaikat.
A tevékenységét végző adóellenőrzési és beszedési szolgálat köteles betartani a törvényesség elvét, de ezt a feltételt nem mindig tartják be. A bűncselekmények tényállása nemcsak az adófizetők és az adóügynökök, hanem a Szövetségi Adószolgálat alkalmazottai részéről is előfordul.
Ha az adóhatóság képviselői hivatali feladataikat nem megfelelően teljesítik vagy nem teljesítik, az adózók nemcsak fellebbezhetnek a jogellenes határozatok ellen, hanem kártérítést is kaphatnak.
E normák elemzése után két fő jellemzőt kell hangsúlyozni:
A panasztétel tárgya lehet:
A fellebbezéshez a következő feltételeknek és tényezőknek kell teljesülniük:
A Szövetségi Adószolgálat tevékenységei, amint azt az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 33. cikkében foglaltakat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének követelményeivel összhangban kell elkészíteni, figyelembe véve a szövetségi szinten működő egyéb törvényeket. Ennek a rendelkezésnek azonban nem mindig van gyakorlati megvalósítása. Ez a pillanat megmagyarázza, hogy az adóalanyok hány keresetet küldenek fellebbezés céljából az ellenőrző személyzet intézkedései ellen, ha azok ellentmondanak a hatályos jogszabályoknak.
Ezenkívül a koncepció „ akció»A következő jelentést egy tisztviselő adja meg - ez egy személy akaratának kifejezése, amely természeténél fogva imperatív, de nem nem normatív aktus formájában fejeződik ki, hanem sérti a személy jogait és szabadságait. személy, akadályozva ezzel azok teljes körű végrehajtását.
A meghatározás alapján a Szövetségi Adószolgálat jogellenes és fellebbezési okává váló intézkedéseinek listája terjedelmes. A bírósági ügyek elbírálásának gyakorlatának elemzése segített meghatározni a leggyakoribb indokokat.
A polgárok gyakran fordulnak a Szövetségi Adószolgálathoz a költségvetéssel való elszámolások állapotáról. Jelen dokumentum az adóhátralék fennállásáról, valamint a bírság és kötbér alkalmazásáról tartalmaz információkat. A Szövetségi Adóbeszedési Szolgálat által végzett rutinmunka gyakran a jogszabályban meghatározott határidők be nem tartásának oka.
Mindenekelőtt ez azokra a feltételekre vonatkozik, amelyek a következőkre vonatkoznak:
Az adózó, ha bírósághoz fordult és fellebbezett a feltételek ellen, kérelmének pozitív elbírálása esetén a bírósági aktussal együtt, az okirat jogerőre emelkedésekor a felügyelőséghez érkezik. Ez a papír, amint azt az adótörvénykönyv is jelzi (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 59. cikke (1) bekezdésének 4. albekezdése), lehetővé teszi az adóhátralék összegének elismerését. reménytelen felépülni.
A moszkvai és a volgai körzetben kialakult hivatalos gyakorlat az ilyen kérdések pozitív mérlegeléséről beszél, a bíróság az adófizetők oldalára áll.
Az általános szabály előírja, hogy az adózó önállóan számítja ki a költségvetésbe befizetendő adó összegét. Számos esetben azonban, amikor a kérdés az egyének szállítására, földterületére vagy ingatlanadójára vonatkozik, a Szövetségi Adószolgálat alkalmazottai (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 362. és 396. cikke) átvállalják ezen összegek kiszámításának funkcióját.
Így a polgárok legkésőbb 30 nap, fizetés előtt adóértesítést küldünk.
A jármű nyilvántartásából való törlése, egy lakás eladása vagy más olyan információ, amelyet a Szövetségi Adószolgálat nem kapott időben, gyakran a fizikai hibás irányok okaivá válnak. fizetési értesítést kapó személyek. A hatályos jogszabályok szerint az ilyen lépéseket a bíróságok jogellenesnek ismerik el.
A beszedési megbízás pénzintézethez történő eljuttatásának időtartama legfeljebb két hónap. Amikor lejárt a személynek az adó összegének megfizetésére (a törvényi követelmények önkéntes teljesítésére) szánt határidő, ettől a pillanattól számítják azt az időtartamot, amely az IFTS-nek a kényszerbeszedésről szóló határozat meghozatalához szükséges.
A bírósághoz fordulás leggyakoribb oka az ilyen jellegű kérdésekben a 2 hónapos határidő be nem tartása - a Szövetségi Adószolgálat Felügyelősége tisztviselőinek mulasztása, amely ellen az FL és a LE fellebbezést nyújt be.
Újabb jogi eljárások indokának nevezhető az ellenőrző személyzet ellenőrzési intézkedések végrehajtásával kapcsolatos intézkedései.
Leggyakrabban ezek a következők:
A fellebbezés gyakori oka az, hogy az adóellenőrök megtagadják az intézkedést.
A tétlenség a szövetségi végrehajtó szerv szolgálatában álló személyek passzív magatartása, vagy a törvényi előírások és a rábízott egyéb aktusok (utasítások, előírások, rendelkezések) be nem tartása számos vonatkozó hatósági feladattal.
Így a tétlenség ténye, hogy az FTS-felügyelő megtagadja az államkincstárba túlfizetett pénzeszközök visszafizetését, vagy fordítva, az adófizetőtől tévesen beszedett összeget. A szükséges összeget meghaladó adóösszeg után kamatozó pénzeszközök befizetésének elmulasztása is okot jelent az adótisztviselők intézkedései elleni fellebbezésre. Mindezt az Art. (6) bekezdése részletezi. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke és az Art. 5. szakasza. Ezért az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 79. cikke a kamat vissza nem fizetése és elmulasztása- törvénysértés.
Az adózás trükkös kérdés. Az adójogszabályok be nem tartása előírja súlyos büntetés... A vállalkozók leggyakrabban fizetési problémákkal szembesülnek. A Szövetségi Adószolgálatot folyamatosan nagy mennyiségű dokumentációval látják el.
Fizikai hiba. a magánszemélyek általában több vagy kevesebb adót fizetnek, mint amit a törvény előír.
Ha egy állampolgár vissza akarja téríteni a túlfizetett pénzeszközöket, akkor csak írásbeli kérelmet kell benyújtania, és be kell nyújtania a Szövetségi Adószolgálathoz. Az adóhivatalnak körülbelül 30 napja van a fellebbezés elbírálására.
A törvény egy elektronikus változatot is előír (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 78. cikkének 6. szakasza) a kérelem elektronikus űrlapon vagy személyes fiókba való belépésével történő elküldéséhez. Ehhez csak az osztály hivatalos oldalára van szüksége, és meg kell jelennie az elektronikus aláírásnak, amelyet megerősítenek.
Miután az elköltött pénzeszközöket egy hónapon belül nem kapta meg, a személynek joga van panaszt benyújtani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 137. cikke), amelyben részletesen ismerteti az adófelügyelőség idő előtti megsértését. állampolgári jogok.
Erre az intézkedésre a törvény az adózók számára határidőt ír elő Az észleléstől számított 12 hónap megfelelő megsértése.
Kimondja, hogy a fellebbezésnek részleteznie kell a jogi személyre vonatkozó összes információt, amely nem ért egyet a Szövetségi Adószolgálat alkalmazottainak intézkedéseivel. Ez azt jelenti, hogy elő van írva a teljes név és a pontos regisztrációs cím. Ami a fizikait illeti. személyt, majd tüntesse fel a teljes nevet és a regisztrációs címet, ugyanakkor ne felejtse el pontosítani annak az ellenőrzésnek a nevét, ahol a munkavállalók a kérelmező véleménye szerint ezt a hibát elkövették, ami a fellebbezés oka lett.
Továbbá részletesen kifejtettek mindent az elkövetett jogsértésekről, hivatkozva a hatályos jogszabályi aktusokra. Szem előtt kell tartani a követelményeket is, beleértve azt a módot, ahogyan a kérelmezőt a kérelem elbírálását követően értesíteni kell az eredményekről. A rendelkezésre álló lehetőségek között személyes fiókot is használnak a Szövetségi Adószolgálatnál.
Papírt készíthet a szokásos panaszírási utasítások szerint, ezenkívül meg kell adni e-mail címét, ha van, és telefonszámát. Ez lehetővé teszi a magasabb szintű szakemberek számára, hogy azonnal kapcsolatba léphessenek a fellebbezés kezdeményezőjével. Bizonyítékként nem lesz felesleges a betűhöz számot csatolni okirati bizonyíték helyzetüket. Ezt a lehetőséget az Orosz Föderáció adótörvénye is szabályozza.
A törvény szerint a panasz aláírásának joga azt az állampolgárt illeti meg, aki a Szövetségi Adószolgálathoz fordul. Más személynek csak akkor van joga ezt a műveletet a fellebbezés kezdeményezője számára elvégezni, ha rendelkezik megfelelő meghatalmazással, amely ilyen felhatalmazást ad neki.
Csak a megfelelően kitöltött panaszt rögzítjük és megfontolásra elfogadták.
Alternatív megoldásként időt takarít meg az adófelügyelőségi portál, amelynek segítségével a törvény a fellebbezést is lehetővé teszi, a panasztételi rovatban. A legfontosabb dolog az, hogy a saját neved alatt adja meg személyes fiókját, töltse ki az összes mezőt, például a személyes adatokat, és jelezze, hová fordult már a probléma megoldása érdekében. Ezután már csak olyan dokumentumok szkennelt letöltése van hátra, amelyek bizonyítják a Szövetségi Adószolgálat alkalmazottai tevékenységének helytelenségét.
Minden helyzetben fontos, hogy ne csak ismerje jogait, hanem kompetensen is használja azokat. Az adófelügyelők intézkedéseivel kapcsolatos panasz a helyzet megoldásának végső eszköze. A panasztétellel való fenyegetés lehetetlenné teheti a fél konstruktív gondolkodását. A korrekt párbeszéd és partnerpozíciók minden problémát további erőfeszítések nélkül és a lehető leghamarabb megoldanak.
Hogyan lehet fellebbezni az adótisztviselők jogellenes cselekedetei, döntései és tétlensége ellen - lásd a videót:
szakasz VII. FELLEBBEZÉS AZ ADÓSZERVEK TÖRVÉNYEI ellen
19. fejezet AZ ADÓSZERVEK TÖRVÉNYEIVEL VALÓ FELLEBBEZÉSI ELJÁRÁS
ÉS TISZTJEIK CSELEKVÉSE VAGY TEVÉKENYSÉGE
137. cikk. Fellebbezési jog
Mindenkinek joga van fellebbezni az adóhatóság nem normatív jellegű cselekményei, tisztségviselőik intézkedései vagy tétlensége ellen, ha a személy véleménye szerint az ilyen cselekmények, cselekmények vagy tétlenség sérti jogait.
Az adóhatóságok normatív jogi aktusai ellen a szövetségi jogszabályok által előírt módon lehet fellebbezni.
138. cikk. Fellebbezési eljárás
(1) Az adóhatóság cselekménye, tisztségviselőik intézkedése vagy mulasztása ellen magasabb adóhatósághoz (felsőbb tisztviselőhöz) vagy bírósághoz lehet fellebbezni.
A magasabb szintű adóhatósághoz (magasabb tisztségviselőhöz) benyújtott panasz nem zárja ki a hasonló panasz bírósághoz történő egyidejű vagy utólagos benyújtását, kivéve, ha e törvénykönyv 101.2. cikke másként rendelkezik.
2. Az adóhatósági cselekmények (beleértve a szabályozást is), a szervezetek és egyéni vállalkozók tisztségviselőinek cselekményei vagy mulasztása elleni bírósági fellebbezést a választottbírósághoz benyújtott keresetlevéllel kell megtenni a választottbírósági eljárási jogszabályoknak megfelelően.
Az adóhatóságok (beleértve a szabályozást is) cselekményei, tisztségviselőik cselekményei vagy tétlensége ellen nem egyéni vállalkozók által benyújtott bírósági fellebbezés az általános hatáskörű bírósághoz benyújtott keresetlevéllel történik a bírósághoz fordulásról szóló jogszabályok szerint. állami szervek és tisztviselők jogellenes cselekedetei ...
3. Az adóhatósági cselekmények, tisztségviselőik bíróság előtti fellebbezése esetén az adózó (illetékfizető, adóügynök) kérelmére, a fellebbezett cselekmények végrehajtása, a fellebbezett cselekmények végrehajtása a bíróság felfüggesztheti az Orosz Föderáció vonatkozó eljárási jogszabályaiban megállapított eljárásnak megfelelően.
Adóhatósági cselekmények elleni fellebbezés esetén tisztségviselőik fellebbezése az adózó kérelmére magasabb adóhatósághoz (illetékfizető, adóügynök), a fellebbezett cselekmények végrehajtása, a fellebbezett cselekmények végrehajtása. felettes adóhatóság határozatával felfüggeszthető.
(A 3. cikkelyt a 2006.07.27-i N 137-FZ szövetségi törvény vezette be)
139. cikk. A fellebbviteli adóhatósághoz vagy magasabb tisztségviselőhöz történő panasztétel eljárása és feltételei
(1) Az adóhatóság cselekménye, tisztségviselőjének cselekménye vagy mulasztása ellen a felettes adóhatósághoz, illetve e hatóság felettes tisztségviselőjéhez kell panaszt benyújtani.
2. A fellebbezést a magasabb szintű adóhatósághoz (felsőbb tisztségviselőhöz) kell benyújtani, ha e törvénykönyv másként nem rendelkezik, attól a naptól számított három hónapon belül, amikor a személy tudomást szerzett vagy tudnia kellett volna jogainak megsértéséről. A panaszhoz csatolni lehet a panaszt alátámasztó dokumentumokat.
(az 1999.07.09-i N 154-FZ, 2006.07.27-i N 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
A panasztételi határidő alapos elmulasztása esetén ezt a határidőt a panaszt benyújtó személy kérelmére az adóhatóság magasabb tisztségviselője, illetőleg a magasabb adóhatóság magasabb tisztviselője visszaállíthatja.
Az adóhatóságnak az adóbűncselekmény elkövetése miatti eljárás lefolytatására hozott határozata vagy az adóbűncselekmény elkövetése miatti eljárás megtagadásáról szóló határozata ellen a megtámadott határozat hatálybalépését megelőzően fellebbezést nyújtanak be.
Az adóhatóságnak az adóbűncselekmény miatti büntetőeljárás elbírálásáról szóló jogerős határozata vagy az adóbűncselekmény vádemelése megtagadásáról hozott határozat ellen fellebbezést a fellebbezés napjától számított egy éven belül kell benyújtani. fellebbezett határozat.
(a bekezdést a 2006.07.27-i N 137-FZ szövetségi törvény vezette be)
3. A panaszt e bekezdés eltérő rendelkezése hiányában írásban kell benyújtani az illetékes adóhatósághoz vagy tisztviselőhöz.
(a 2006.07.27-i N 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
Az adóhatóság vonatkozó határozata ellen fellebbezést az ezt meghozó adóhatósághoz kell benyújtani, amely a fellebbezés kézhezvételétől számított három napon belül köteles azt az összes anyaggal együtt megküldeni a felsőbb adóhatóságnak. .
(a bekezdést a 2006.07.27-i N 137-FZ szövetségi törvény vezette be)
(4) Az a személy, aki magasabb szintű adóhatósághoz vagy magasabb tisztségviselőhöz panaszt nyújtott be, az e panaszról szóló határozat meghozatala előtt azt írásbeli kérelem alapján visszavonhatja.
A panasz visszavonása megfosztja a panaszt benyújtó személyt attól a jogától, hogy ugyanazon jogcímen ismételt panaszt nyújtson be ugyanazon adóhatósághoz vagy tisztségviselőhöz.
A panasz magasabb szintű adóhatósághoz vagy magasabb tisztviselőhöz történő ismételt benyújtása e cikk (2) bekezdésében meghatározott határidőn belül történik.
20. fejezet A PANASZ ELÉRTÉKELÉSE ÉS HATÁROZÁSA
140. § Panasz elbírálása felettes adóhatóság vagy felettes tisztviselő által
1. A panaszt felsőbb adóhatóság (felsőbb tisztségviselő) vizsgálja meg.
(az 1999.07.09-i N 154-FZ, 2006.07.27-i N 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
2. Az adóhatóság cselekménye elleni panasz elbírálásának eredménye alapján a felettes adóhatóság (vezető tisztségviselő) jogosult:
1) utasítsa el a panaszt;
2) hatályon kívül helyezi az adóhatóság cselekményét;
(a 2006.07.27-i N 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
3) hatályon kívül helyezi a határozatot és megszünteti az eljárást az adóbűncselekmény ügyében;
4) módosítsa a határozatot vagy hozzon új határozatot.
Az adóhatósági tisztviselők cselekménye vagy mulasztása miatti panasz elbírálásának eredménye alapján a felettes adóhatóság (felsőbb tisztviselő) jogosult érdemben dönteni.
A határozat elleni fellebbezés elbírálásának eredménye alapján a magasabb adóhatóságnak joga van:
(a bekezdést a 2006.07.27-i N 137-FZ szövetségi törvény vezette be)
1) hagyja változatlanul az adóhatóság határozatát, a panaszt pedig - kielégítés nélkül;
(Az 1. záradékot a 2006.07.27-i N 137-FZ szövetségi törvény vezette be)
2) az adóhatóság határozatát részben vagy egészben hatályon kívül helyezi vagy megváltoztatja, és az ügyben új határozatot hoz;
(A 2. cikkelyt a 2006.07.27-i N 137-FZ szövetségi törvény vezette be)
3) hatályon kívül helyezi az adóhatóság határozatát és megszünteti az eljárást.
(A 3. cikkelyt a 2006.07.27-i N 137-FZ szövetségi törvény vezette be)
3. Az adóhatóság (tisztviselő) a panaszra vonatkozó határozatát annak beérkezésétől számított egy hónapon belül hozza meg. A meghatározott határidőt az adóhatóság vezetője (helyettese) meghosszabbíthatja, hogy az alsóbbrendű adóhatóságtól megkapja a panasz elbírálásához szükséges iratokat (információkat), de legfeljebb 15 nappal. A meghozott határozatról a panaszt benyújtó személyt annak meghozatalától számított három napon belül írásban értesítik.
(A 2006.07.27-i N 137-FZ szövetségi törvénnyel módosított 3. szakasz)
141. cikk. A panasztétel következményei
1. A felettes adóhatósághoz (vezető tisztségviselőhöz) benyújtott panasz nem függeszti fel a vitatott cselekmény vagy intézkedés végrehajtását, kivéve a jelen Kódexben meghatározott eseteket.
2. Ha a panaszt elbíráló adóhatóság (tisztviselő) kellő okkal feltételezi, hogy a megtámadott cselekmény vagy intézkedés nem felel meg az Orosz Föderáció jogszabályainak, az említett adóhatóságnak jogában áll részben vagy egészben felfüggeszteni a panasz végrehajtását. vitatott aktus vagy cselekmény. A cselekmény (intézkedés) végrehajtásának felfüggesztéséről a cselekményt meghozó adóhatóság vezetője vagy a felettes adóhatóság hozza meg. A meghozott határozatról a panaszt benyújtó személyt annak meghozatalától számított három napon belül írásban értesítik.
(a 2010.07.27-i N 229-FZ szövetségi törvénnyel módosított)
142. cikk. A bírósághoz benyújtott panaszok elbírálása
Az adóhatóságok cselekményei, tisztviselőik intézkedései vagy tétlensége elleni, a bírósághoz benyújtott panaszok (keresetlevelek) a polgári eljárási, választottbírósági eljárási jogszabályok és más szövetségi törvények által előírt módon kerülnek elbírálásra és megoldásra.
A kommentált cikk rögzíti az adóhatóság nem normatív aktusai, valamint az adóhatóság tisztségviselőinek intézkedései (tétlenségei) elleni feltétlen jogorvoslati jogot.
Fellebbezési jogát csak a törvényben meghatározott fellebbezési eljárás betartása mellett gyakorolhatja. Az eljárás a fellebbezési jog gyakorlásához szükséges lépések sorozatából áll.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 137. cikkének (1) bekezdése bármely személynek fellebbezési jogot biztosít:
Nem normatív aktusok;
Az adótisztviselők tevékenysége vagy mulasztása.
A fellebbezési jog gyakorlásának feltétele, hogy egy személy szubjektív véleménye legyen arról, hogy az adóhatóság meghatározott cselekményei, az adótisztviselők intézkedései vagy tétlensége sérti a számára biztosított jogokat.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 137. cikkének alkalmazása során abból a tényből kell kiindulni, hogy a nem normatív jellegű aktus, amely a választottbíróságon megtámadható az aktus érvénytelenítésének előterjesztésével, az adóhatóság vezetője (helyettese) által aláírt, meghatározott adózóra vonatkozó bármilyen nevű dokumentum (kérelem, határozat, határozat, levél stb.).
E cikkek értelmezésekor figyelembe kell venni, hogy a „cselekmény” fogalmát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100., 101.1. cikkétől (1) bekezdésétől eltérő értelemben használják.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 137. és 138. cikkének alkalmazásakor abból a tényből kell kiindulni, hogy a nem normatív jellegű jogi aktus, amely választottbíróságon megtámadható az aktus érvénytelenítésére irányuló kérelem benyújtásával, az adóhatóság vezetője (helyettese) által aláírt, meghatározott adózóra vonatkozó bármilyen nevű irat (kérelem, határozat, állásfoglalás, levél stb.).
Ezen túlmenően, mivel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve másként nem rendelkezik, joga van bíróságon fellebbezni az adó, a bírságok és az adószankció megfizetése iránti követelés ellen, függetlenül attól, hogy megtámadta-e a határozatot. az adóhatóságtól, amely alapján a megfelelő keresetet benyújtották (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2001. február 28-i határozata, 5. sz.).
"Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 137. és 138. cikkében foglalt normatív rendelkezések, az Orosz Föderáció APC 29. és 198. cikkének rendelkezéseivel összefüggésben, nem zárják ki a választottbírósághoz benyújtott határozatok (nem -normatív aktusok) az adóhatóság bármely tisztviselője, és ennek megfelelően a választottbíróság jogköre az adózó kérelmére, hogy ellenőrizze azok jogszerűségét és érvényességét."
Emlékeztetni kell arra, hogy 2009. január 1-jétől az adótörvénykönyv 101.2 cikkének (5) bekezdése értelmében az adóbűncselekmény vádemelésére vonatkozó határozat vagy az adóbűncselekmény vádemelésének megtagadásáról szóló határozat elleni fellebbezési eljárást megelőző eljárás indul. törvény (az Orosz Föderáció Szövetségi Adótörvénykönyve 7. cikkének 16. bekezdése) kötelezővé válik. 137-FZ törvény).
Az Orosz Föderáció adóhatóságai az adók és illetékek (FTS) és területi részlegeinek ellenőrzésére és felügyeletére felhatalmazott szövetségi végrehajtó szerv.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 137. cikkének második része lehetővé teszi az adóhatóságok szabályozási jogi aktusai elleni fellebbezés lehetőségét, vagyis az olyan cselekményeket, amelyek bizonyos törvényeket hoznak létre, módosítanak vagy megsemmisítenek.
A normatív jogi aktusok elleni fellebbezés okai eltérőek lehetnek:
§ összeegyeztethetetlensége az Orosz Föderáció alkotmányával;
§ szövetségi alkotmányos törvények;
§ szövetségi törvények;
§ az Orosz Föderáció elnökének és az Orosz Föderáció kormányának szabályozási jogi aktusai.
A fellebbezés indokától függően annak eljárási rendjét is meghatározzák. Az adóhatóság jogszabályai ellen a bíróságon az alábbi módon lehet fellebbezni:
§ alkotmányos;
§ közigazgatási;
§ polgári per.
Az adófizetők vagy adóügynökök által az adóhatóságok cselekményei, cselekményei vagy tétlensége miatti fellebbezések az állampolgárok megsértett jogaik bírósági védelméhez való jogából fakadnak, amelyet az Orosz Föderáció alkotmánya garantál. Az Orosz Föderáció alkotmányával összhangban az állami hatóságok, a helyi hatóságok és a tisztviselők döntései és intézkedései (vagy tétlensége) bírósághoz fordulhatnak.
Az emberi jogok és alapvető szabadságok védelméről szóló európai egyezmény (1950. április 4-én kötött Rómában) 6. cikke alapján alkotmányos norma került megfogalmazásra, és ennek megfelelően ez a jog semmilyen módon nem korlátozható:
Minden állampolgárnak joga van az ügy tisztességes és nyilvános tárgyalásához állampolgári jogainak védelme érdekében;
Minden állampolgárt ártatlannak tekintenek mindaddig, amíg bűnösségét törvény nem állapítja meg.
Az alkotmányos emberi jog a jogi személyekre is vonatkozik.
Az adózónak az adóhatóságok cselekményei, valamint tisztviselőik cselekményei (tétlenségei) elleni fellebbezési jogáról lásd még az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikkét.
Az adózónak törvényileg biztosított a joga, hogy megválassza a megsértett jogok elleni fellebbezési eljárást. Az ilyen fellebbezési eljárás általános kérdéseit a kommentált cikk szabályozza.
A bírói védelemhez való jog alkotmányos garanciája a nemzetközi jog általánosan elismert elveivel és normáival összhangban lehetővé teszi az adózó megítélése szerint jogellenes cselekmények vagy mulasztások, valamint az adóhatósági cselekmények és a felsőbb hatóság egyidejű fellebbezését. (magasabb tisztségviselő), és bírósághoz, továbbá nem zárja ki a hasonló panasz utólagos, megfelelő illetékességű bírósághoz történő benyújtásának jogát.
Ugyanakkor az adótisztviselőkre vonatkozó ilyen garanciák hiánya és az Orosz Föderáció jogszabályainak betartására vonatkozó formális kötelezettség gyakran a minisztériumi érdekek felé billenti a mérleget, megkérdőjelezve a panasz elbírálásának objektivitását a keretek között. az adminisztratív folyamatról.
A kommentált cikkben használt „felsőbb adóhatóság” és „felügyelő tisztségviselő” fogalmak nem azonosak, például az adóellenőr tevékenységét vagy tétlenségét nem a felettes adóhatósághoz, hanem annak fejéhez, azaz felsőbb tisztviselő.
Jegyzet!
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101.2. cikkének 5. pontja szerint 2009. január 1-jétől az adóbűncselekmény miatti büntetőeljárás megindításáról vagy az adóbűncselekmény miatti eljárás megtagadásáról szóló határozat ellen csak a fellebbezést követően lehet fellebbezni a bíróságon. határozattal magasabb adóhatósághoz.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 9. cikkének (3) bekezdése szerint az adóhatóságok az adók és díjak ellenőrzésére és felügyeletére felhatalmazott szövetségi végrehajtó szerv, valamint annak területi szervei. Ezért a választottbíróság csak abban az esetben bírálhatja el a választottbíróságok által az adóviszonyokat szabályozó, más szervek által elfogadott szabályozási jogi aktusok érvénytelennek való elismerésére irányuló kérelmeket, ha az ilyen kérelmek elbírálásának lehetőségét más szövetségi törvények is előírják (az Elnökség tájékoztatójának 8. pontja). Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2004. augusztus 13-i 80. sz. határozata) (124. számú melléklet).
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 138. cikkének 2. szakasza megállapítja az adott joghatóság bíróságaihoz benyújtott egyes panaszok joghatóságát.
Ez a joghatóság az adóhatóságok intézkedései (beleértve a szabályozást), tisztviselőik intézkedései vagy tétlensége ellen fellebbező személy státuszától függ. Tehát, ha egy szervezet vagy egyéni vállalkozó fellebbez ellenük, akkor a keresetlevelet benyújtják a választottbírósághoz. A keresetlevél benyújtásának eljárását az Orosz Föderáció választottbírósági eljárási szabályzata határozza meg.
A keresetlevelet az Orosz Föderáció választottbírósági eljárási kódexének 14. fejezetében előírt módon nyújtják be a választottbírósághoz. A keresetlevelet írásban kell benyújtani az APC RF 125. cikkében meghatározott szükséges adatok feltüntetésével (6. sz. melléklet).
A választottbíróság határozatot hoz a keresetlevél elfogadásáról, amely eljárást indít az ügyben.
A definíció jelzi az ügy tárgyalásra való előkészítését, az ügyben részt vevő személyek által végrehajtandó cselekményeket és azok elkövetésének időpontját.
A választottbírósági eljáráshoz benyújtott keresetlevél elfogadásáról szóló határozat másolatait legkésőbb a kibocsátását követő napon meg kell küldeni az ügyben részt vevő személyeknek.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a keresetlevél mozgás nélkül maradhat (Az Orosz Föderáció választottbírósági eljárási kódexének 128. cikke (6. sz. melléklet)):
A választottbíróság, miután az eljárás alá vont keresetlevél elfogadásának mérlegelésekor megállapította, hogy azt az Orosz Föderáció választottbírósági eljárási kódexének 125. és 126. cikkében meghatározott követelmények megsértésével nyújtották be (6. sz. melléklet) , határozatot ad a nyilatkozat előrehaladás nélküli elhagyásáról.
A választottbíróság a határozatban megjelöli a keresetlevél mozgás nélkül hagyásának indokait, valamint azt az időtartamot, ameddig a felperesnek meg kell szüntetnie azokat a körülményeket, amelyek a keresetlevél mozgás nélkül hagyásának alapjául szolgáltak.
A keresetlevél mozgás nélkül hagyásáról szóló határozat másolatát legkésőbb a kibocsátását követő napon a felperesnek meg kell küldeni.
Abban az esetben, ha a választottbíróság határozatában megállapított határidőn belül a keresetlevél előrehaladás alapjául szolgáló körülmények megszűnnek, a kérelmet a bírósághoz való első kézhezvételének napján kell benyújtottnak tekinteni. és a választottbíróság eljárásra elfogadja.
Ha az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Törvénykönyve 128. cikkének 2. részében (6. számú melléklet) meghatározott körülmények nem szűnnek meg a határozatban meghatározott határidőn belül, a választottbíróság visszaküldi a keresetlevelet és a csatolt dokumentumokat. neki az Orosz Föderáció választottbírósági eljárási kódexének 129. cikkében előírt módon.
Az Orosz Föderáció Választottbírósági Eljárási Kódexének 129. cikkével összhangban (6. sz. melléklet) a választottbíróság visszaküldi a keresetlevelet, ha a kérelem elfogadásának mérlegelése során megállapítja, hogy:
1) az ügy kívül esik az adott választottbíróság hatáskörén;
2) egy keresetlevélben több követelés kapcsolódik egy vagy több alpereshez, ha ezek a követelések nem kapcsolódnak egymáshoz;
3) a keresetlevél választottbírósági eljárásra történő elfogadásáról szóló határozat kibocsátását megelőzően a felperes a nyilatkozat visszaküldésére irányuló kérelmet kapott;
4) a keresetlevél mozgás nélkül hagyásának alapjául szolgáló körülmények a bírósági határozatban megállapított határidőn belül nem szűntek meg.
A választottbíróság akkor is visszaküldi a keresetlevelet, ha az államdíj halasztása, részletfizetése, valamint annak mértékének csökkentése iránti kérelmet elutasítják.
A választottbíróság határozatot hoz a keresetlevél visszaküldéséről.
A határozat meghatározza a kérelem visszaküldésének indokait, és megoldja az állami illeték szövetségi költségvetésből történő visszatérítésének kérdését.
A keresetlevél visszaküldéséről szóló határozat másolatát legkésőbb a határozat meghozatalának napját követő napon, vagy a bíróság által a kártérítési körülmények megszüntetésére megállapított határidő lejárta után kell megküldeni a felperesnek. a nyilatkozat előrehaladás nélküli elhagyásának alapja a nyilatkozattal és a hozzá csatolt dokumentumokkal együtt.
A választottbíróságnak a keresetlevél visszaküldéséről hozott határozata ellen fellebbezésnek van helye.
Ha a határozatot visszavonják, a keresetet a választottbírósághoz benyújtott első fellebbezés napján kell benyújtottnak tekinteni.
A keresetlevél visszaküldése nem zárja ki, hogy a visszaküldés alapjául szolgáló körülmények megszüntetése után ugyanazt a keresetet ismételten benyújtsák a választottbírósághoz az általános eljárásban.
Azok a magánszemélyek, akik nem egyéni vállalkozók, általános hatáskörű bíróságon keresetlevéllel élhetnek az adóhatóságok (beleértve a szabályozást is) intézkedéseivel, tisztségviselőik intézkedéseivel vagy mulasztásával szemben.
Az Orosz Föderáció polgári perrendtartásának törvénykönyve (25. fejezet) szabályozza az állami szervek és tisztviselők azon cselekményei elleni panaszok benyújtásával kapcsolatos kérdéseket, amelyek sértik az állampolgárok jogait és szabadságait az általános joghatóságú bíróságokhoz. Az Orosz Föderáció Polgári Perrendtartásának 254. cikkével összhangban (5. számú melléklet) a polgároknak és szervezeteknek joguk van bíróságon megtámadni egy hatóság, tisztségviselő határozatát, intézkedését (tétlenségét), ha úgy vélik, hogy jogaikat és szabadságjogaikat megsértették. Az állampolgároknak és szervezeteknek joga van közvetlenül a bírósághoz, illetve alárendeltségi sorrendben magasabb szintű kormányzati szervhez, tisztségviselőhöz fordulni. A kérelmet a bírósághoz kell benyújtani az Orosz Föderáció Polgári Perrendtartásának 24–27. cikkében meghatározott joghatóságnak megfelelően (5. számú melléklet). Az állampolgár kérelmet nyújthat be a lakóhelye szerinti bírósághoz, vagy olyan hatóság, tisztségviselő székhelye szerinti bírósághoz, amelynek határozatát vagy intézkedését (mulasztását) megtámadják.
Az Orosz Föderáció Polgári Perrendtartásának 256. cikkével összhangban az állampolgárok keresettel bírósághoz fordulhatnak a következő határidőket határozzák meg:
"1. Az állampolgárnak joga van nyilatkozattal a bírósághoz fordulni attól a naptól számított három hónapon belül, amikor tudomást szerzett jogainak és szabadságainak megsértéséről.
2. A kérelem benyújtására nyitva álló három hónapos határidő elmulasztása nem ad okot arra, hogy a bíróság megtagadja a kérelem befogadását. A határidő elmulasztásának okai előzetes bírósági ülésen vagy bírósági ülésen tisztázódnak, és a kérelem teljesítésének megtagadására szolgálhatnak.
A bíróság határozatot hoz az eljárási kérelem befogadásáról, amely alapján az elsőfokú bíróságon polgári pert indítanak. Ebben az esetben a bíróság – kellő indok esetén – jogosult a megtámadott határozatot felfüggeszteni a bírósági határozat jogerőre emelkedéséig.
Az adóhatóságok és tisztségviselőik határozatának, intézkedésének (mulasztásának) megtámadására irányuló kérelmet a bíróság a kézhezvételétől számított tíz napon belül bírálja el.
Az adókötelezettségre vonatkozó határozat jogellenesnek nyilvánítása az annak alapján hozott adóhatóság minden egyéb aktusának érvénytelenségét vonja maga után.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2005. október 4-i 7445/05 számú határozata (195. számú melléklet) tisztázza, hogy az adózónak jogában áll megtámadni az adóhatóság által elfogadott, annak ellenére, hogy lehetősége van bíróságon megtámadni az adóhatóság konkrét intézkedéseit az ilyen aktus rendelkezései alapján.
E cikk 3. pontja lehetőséget ad az adózónak arra, hogy a vitatott cselekmények végrehajtását vagy az adóhatóság intézkedését felfüggesztse felsőbb adóhatósághoz vagy bírósághoz benyújtott kérelemmel.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 139. cikke három hónapot ír elő a panasz benyújtására az alárendeltségi sorrendben. Ennek az időszaknak a lefolyása attól a naptól kezdődik, amikor az adózó tudomást szerzett vagy tudnia kellett volna jogainak megsértéséről.
A kommentált cikk kétféle panaszt állapít meg: fellebbezést és egyszerű panaszt. Ebben az esetben a fellebbezést a megtámadott határozat hatálybalépése előtt, a fellebbezést pedig a megtámadott határozat hatálybalépését követően, a megtámadott határozat keltétől számított egy éven belül kell benyújtani.
A közigazgatási szabálysértési határozat ellen a határozat keltétől számított tíz napon belül lehet panaszt tenni.
Az adóhatóság cselekménye, tisztségviselője intézkedése vagy mulasztása ellen a magasabb szintű adóhatósághoz, illetőleg e hatóság magasabb tisztségviselőjéhez kell panaszt benyújtani.
Az adózói panaszokat figyelembe veszik:
Nem normatív jellegű cselekményekért, az adóhatóság jogellenes intézkedéséért vagy mulasztásáért - felsőbb adóhatóság;
Adóhatóság tisztviselőinek cselekménye vagy mulasztása - az adott vagy magasabb adóhatóság magasabb tisztségviselője által;
Az adóhatóság tisztségviselőinek cselekménye vagy mulasztása nem normatív jellegű aktus kibocsátásával - felsőbb adóhatóság által.
Panasz a közigazgatási felelősségre vonásról szóló határozat ellen:
Az adóhatóság által kiállított szervezetek vonatkozásában a felsőbb adóhatóság veszi figyelembe;
Mindazt, amit az adóhatóság tisztségviselője magánszemélyre vonatkozóan tesz, annak vagy egy magasabb adóhatóság magasabb tisztségviselője figyelembe veszi.
Az adóhatóság vonatkozó határozata ellen fellebbezést az ezt meghozó adóhatósághoz kell benyújtani, amely a fellebbezés kézhezvételétől számított három napon belül köteles azt az összes anyaggal együtt megküldeni a felsőbb adóhatóságnak. .
A panaszt írásban nyújtják be.
A panaszhoz csatolható dokumentumok:
Nem normatív jellegű cselekmény, amely a kérelmező álláspontja szerint sérti jogait (hatósági felelősségre vonásról szóló határozat);
Adóellenőrzési jelentés;
A pályázó pozícióját igazoló elsődleges dokumentumok;
A panasz elbírálása szempontjából lényeges körülményekre vonatkozó információkat tartalmazó egyéb dokumentumok.
Az azt alátámasztó dokumentumok panasz melléklete a panaszt benyújtó személy joga és nem kötelessége. A megállapított három hónapos időszak kiszámításakor az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 190-194. cikkét kell figyelembe venni (2. számú melléklet).
Ellentétben az adóhatóság cselekménye, tisztségviselője cselekménye vagy mulasztása elleni fellebbezési eljárással, a vonatkozó eljárási törvénykönyvek által szabályozott, ezen cselekmények (cselekvés, tétlenség) elleni fellebbezéssel, a magasabb adóhatósághoz történő panasztétel eljárásával és feltételeivel vagy a jelen cikk által felállított magasabb tisztségviselő mindenki számára ugyanaz.
A panasztételi határidő elmulasztása esetén az adóhatóság magasabb rendű tisztségviselője vagy a felsőbb fokú adóhatóság jogosult a megalapozottan elmulasztott panasz benyújtási határidejét a panaszt benyújtó személy kérelmére visszaállítani. Alapos oknak minősül az átmeneti keresőképtelenség, betegség, természeti katasztrófa és egyéb hasonló körülmény, amely megakadályozhatja az érintettet abban, hogy időben feljelentést tegyen.
A bírósági fellebbezési eljárásban fellebbezési eljárásban benyújtott panasz általános követelménye, ha azt magasabb hatósághoz vagy feletteshez nyújtják be, annak írásbeli formája. A benyújtott panaszt az adózónak alá kell írnia, mivel ezt a követelményt főszabályként be kell tartani.
A benyújtandó panasszal az illetékes adóhatósághoz vagy annak elbírálásáért felelős tisztviselőhöz kell fordulni.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve feljogosítja az adózót a benyújtott panasz visszavonására a megállapított eljárásnak megfelelően. Ebben az esetben meg kell őrizni azt a feltételt, amelyet a törvény a panasz visszavonására támaszt. A visszavonás iránti kérelmet egy magasabb szintű adóhatósághoz (felsőbb tisztségviselőhöz) kell benyújtani a panasz megfelelő döntése előtt. A panasz visszavonása iránti kérelmet írásban kell benyújtani.
Ugyanazon indokok alapján és ugyanazon adóhatósághoz vagy ugyanahhoz a tisztségviselőhöz ismételt panasz benyújtása, ha a panaszt ezt megelőzően visszavonták, nem lehetséges.
Következtetés: ha ismételten panaszt tesznek ugyanannál az adóhatóságnál, ugyanazon tisztségviselő vagy más jogcímen megengedhető, vagy ismételt panaszt nyújtanak be magasabb adóhatósághoz vagy magasabb tisztségviselőhöz attól a naptól számított három hónapon belül, amikor az adózó vagy más a kötelezett tudomást szerzett jogainak megsértéséről, vagy tudomást kellett volna szereznie róla. Az újbóli panasztételre vonatkozik a kommentált cikknek az elmulasztott benyújtási határidejének megalapozott okból történő visszaállításának lehetőségére vonatkozó rendelkezése.
Az Orosz Föderáció Adó- és Illetékügyi Minisztériumának 2001. augusztus 17-én kelt, BG-3-14 / 290 számú végzésével (59. számú melléklet) jóváhagyták a viták tárgyalás előtti eljárásban történő elbírálására vonatkozó szabályokat.
Az adóviták tárgyalást megelőző eljárásban történő elbírálásának szabályai megállapítják a panaszok adóhatósági elbírálásának rendjét:
Adófizetők vagy adóügynökök az adóhatóságok nem normatív jellegű cselekményei, tisztviselőik cselekményei vagy tétlensége ellen (kivéve a kifogásokat, amelyek előterjesztését az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. cikkének (5) bekezdése írja elő) );
Szervezetek és magánszemélyek a pénztárgép használatára és a készpénzzel végzett munkára vonatkozó jogszabályok előírásainak megsértése miatti közigazgatási felelősségre vonással való egyet nem értés esetén;
Adózók az etil-alkohol, alkoholtartalmú, alkoholos, alacsony alkoholtartalmú, alkoholmentes és dohánytermékek előállítása és forgalmazása területén a jogszabályok alkalmazásával kapcsolatos, nem normatív adóhatósági cselekmények, tisztségviselőik intézkedései vagy tétlensége ellen. ;
Azok a személyek, akik a szervezet tisztségviselői, a szervezet adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonása miatti közigazgatási felelősségre vonással kapcsolatban.
A panaszt a felettes adóhatóság (vezető tisztségviselő) a beérkezésétől számított egy hónapon belül megvizsgálja.
A panasz elbírálásának egy hónapos határideje attól a pillanattól kezdődik, amikor a panaszt – a hatályos szabályok szerint – a magasabb adóhatóságnál vagy magasabb tisztségviselőnél hivatalosan nyilvántartásba vették.
A meghatározott időtartamot az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese) meghosszabbíthatja, de legfeljebb 15 nappal. A meghozott határozatról a panaszt benyújtó személyt annak meghozatalától számított három napon belül írásban értesítik. A határidő meghosszabbításának oka a panasz elbírálásához szükséges iratok (információk) beszerzése az alsóbb szintű adóhatóságtól.
A közigazgatási szabálysértési határozat elleni panaszt annak adóhatósághoz való beérkezésétől számított tíz napon belül bírálják el.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 139. cikkének (4) bekezdése értelmében az adózónak jogában áll visszavonni azt írásbeli kérelem alapján, mielőtt határozatot hozna a panaszról.
Az illetékes adóhatóságokhoz beérkező összes panasz a jogi (jogi) osztályokhoz kerül, amelyek felelősek a panaszok elbírálásáért és a döntések előkészítéséért.
A panaszt egy alacsonyabb szintű adóhatósághoz kell eljuttatni véleményezésre. A kérelem tartalmazhat utalást a panasz elbírálásához szükséges dokumentumok másolatának benyújtására.
A vélemény benyújtásának határideje nem haladhatja meg a véleményre vonatkozó panasz beérkezésétől számított öt munkanapot. A felettes adóhatóság (vezető tisztségviselő) jogosult rövidebb határidőt kitűzni a véleményezésre.
Az adózók panaszait a vizsgált kérdésekben a bírói - választottbírósági gyakorlat figyelembevételével bírálják el.
A panasz az alábbi esetekben nem tárgyát képezi:
a) az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 139. cikkének megfelelő panasztételi határidő elmulasztása;
b) a fellebbezés tárgyára és a megfogalmazott követelmények megalapozottságára vonatkozó utasítások hiánya;
c) panasz benyújtása olyan személy részéről, aki nem jogosult az adózó nevében eljárni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26., 27., 28. és 29. cikke);
d) ha a panasz magasabb szintű adóhatóság (tisztviselő) általi elbírálás alá vételéről dokumentált információ áll rendelkezésre;
e) a panaszban foglalt kérdésekben hozott bírósági határozat hatálybalépéséről szóló tájékoztatás adóhatósághoz történő átvétele.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 140. cikkének 2. szakasza meghatározza a panasz elbírálásának jogkövetkezményeit.
A felettes adóhatóság (vezető tisztségviselő) az adótisztviselők cselekménye vagy mulasztása elleni panasz elbírálása után érdemben dönthet, azaz:
A panaszt benyújtó adózó vagy más kötelezett törvényilag védett érdekeinek megsértésének megállapítása, ezért intézkedjen azok megszüntetéséről;
Állítsa bíróság elé az elkövetőket, ezért utasítsa el a panaszt.
A 137-FZ számú szövetségi törvény kiegészítette e cikk 2. pontját. Pontosítja a fellebbezés elbírálásának jogkövetkezményeit. Az ilyen panasz elbírálásának eredménye alapján az adóhatóságnak jogában áll:
§-a szerint az adóhatóság határozatát változatlanul hagyja, a panaszt pedig - nem teljesítette;
§ az adóhatóság határozatát részben vagy egészben hatályon kívül helyezi vagy megváltoztatja, és az ügyben új határozatot hoz;
§-a alapján az adóhatóság határozatát hatályon kívül helyezi és az eljárást megszünteti.
Ugyanazon adóhatóság határozatának ismételt elfogadása az adózó azonos tárgyú panaszával kapcsolatban az RF adótörvénykönyve alapján nem biztosított.
Az adóhatóság cselekménye ellen benyújtott adózó panasza tárgyában hozott magasabb adóhatóság határozatának szükségszerűen tartalmaznia kell egy bevezető, motiváló és rendelkező részt. A határozat rendelkező részét az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 140. cikkének (2) bekezdése szerinti formában hozzák meg (az Orosz Föderáció Adó- és Vámügyi Minisztériumának 2001. április 5-i levele, VP-6. sz. -18 / [e-mail védett]) (111. sz. melléklet).
A kommentált cikk 1. pontjának normája az adóhatóságok cselekményeinek és intézkedéseinek jogszerűségének vélelméből indul ki, amelyet az Orosz Föderáció jogszabályaival szigorúan összhangban kell végrehajtani: panasz benyújtása egy magasabb adóhatósághoz (felsőbb adóhatósághoz). tisztviselő) nem függeszti fel a vitatott cselekmény vagy intézkedés végrehajtását, kivéve az Orosz Föderáció adótörvényében előírt eseteket.
A 2. pont ugyanakkor feljogosítja az adóhatóságot a panasz elbírálása során részben vagy egészben arra, hogy a vitatott cselekmény vagy cselekmények végrehajtását felfüggeszthesse, ha a vitatott cselekmény vagy cselekmények nem felelnek meg az adóhatóság jogszabályainak. Orosz Föderáció.
A 101. cikk (2) bekezdésének (4) bekezdése szerint az adóhatóság határozata ellen fellebbező kérelmére a magasabb adóhatóság jogosult a megtámadott határozat végrehajtását felfüggeszteni.
A cselekmény vagy intézkedés végrehajtásának felfüggesztéséről az azt meghozó adóhatóság vezetője, vagy a felettes adóhatóság hozza meg.
Figyeljük meg az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének a 2004. augusztus 13-án kelt, 83. számú tájékoztató levélben (126. sz. melléklet) megfogalmazott álláspontját, amely szerint elfogadhatatlan a határozat érvényességének felfüggesztése. jogi aktusok, állami és más szabályozó szervek határozatai, ha okkal feltételezhető, hogy a cselekmény felfüggesztése, határozata sértheti a kérelmező és harmadik személyek érdekeinek egyensúlyát, közérdekét, és a cselekmény felfüggesztésével járhat. a megtámadott jogi aktus végrehajtásának lehetősége, a kérelmező igénye kielégítésének megtagadása esetén hozott határozatok a vita érdemében.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 142. cikke pontosítja az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 138. cikkének (2) bekezdésének rendelkezéseit, amely szabályozza az adóhatóságok jogi aktusai elleni panasz benyújtásának eljárási kérdéseit, amelyeket megvizsgálnak és megoldanak. a polgári eljárási, választottbírósági eljárási jogszabályok és szövetségi törvények által megállapított módon.
Az Orosz Föderáció alkotmányának 46. cikke mindenkinek biztosítja jogainak és szabadságainak bírósági védelmét. Az állami hatóságok, önkormányzati szervek, társadalmi egyesületek és tisztségviselők határozatai és intézkedései (vagy tétlensége) ellen bíróságon lehet fellebbezni.
Az adóhatóságok cselekményei, tisztviselőik intézkedései vagy tétlensége elleni panaszok vagy keresetlevelek a jogviták joghatóságának megfelelően egy adott bírósághoz kerülnek benyújtásra.
Tehát a választottbírósághoz benyújtott, az adóhatósági cselekményekre (beleértve a szabályozást is), tisztviselőik intézkedéseire vagy tétlenségére vonatkozó panaszokat a választottbírósági eljárási jogszabályok (APC RF) által előírt módon vizsgálják.
Az adóhatóságok cselekményei (beleértve a szabályozást is), tisztviselőik intézkedései vagy tétlensége elleni, általános joghatósággal rendelkező bíróságokhoz benyújtott panaszokat a polgári eljárási jogszabályok és az Orosz Föderáció 1993. április 27-i törvénye által megállapított eljárásnak megfelelően kell megvizsgálni. 4866-1 „Az állampolgárok jogait és szabadságait sértő keresetek és határozatok elleni fellebbezésről” (34. sz. melléklet).
Az adóhatóságok és tisztségviselőik bíróságon megfellebbezhető cselekményei (határozatai) magukban foglalják a testületi és egyéni kereseteket (határozatokat), ideértve a hatósági tájékoztatást is, amelyek az intézkedés (döntéshozatal) alapjául szolgáltak. melyik:
Megsértették az állampolgárok jogait és szabadságait;
Akadályok álltak a polgár előtt jogai és szabadságai gyakorlásában;
Illegálisan az állampolgárt bármilyen kötelezettséggel vádolják, vagy törvénytelenül felelősségre vonják.
A bírósághoz benyújtott panasz benyújtásának határideje a következő:
Három hónap attól a naptól számítva, amikor az állampolgár tudomást szerzett jogainak megsértéséről;
Egy hónapon belül attól a naptól számított egy hónapon belül, amikor az állampolgár kézhez kapta a magasabb szintű szerv, egyesület vagy tisztségviselő írásbeli értesítését arról, hogy megtagadta a panaszt, vagy a panasz benyújtását követő egy hónap lejártától számítva, ha állampolgár nem kapott rá írásos választ.
Az állampolgárok adóhatóságok, tisztviselőik intézkedései (határozatai) ellen benyújtott panaszát a bíróság a polgári eljárás szabályai szerint vizsgálja, figyelembe véve az Orosz Föderáció 1993. április 27-i 4866-os törvényében meghatározott sajátosságokat. 1 "A polgárok jogait és szabadságait sértő cselekmények és határozatok bírósághoz történő fellebbezéséről" (34. számú melléklet).
Azok az adóhatóságok és tisztségviselőik, akiknek cselekménye (határozata) ellen az állampolgár fellebbezett, eljárási kötelezettséget ró a megtámadott cselekmények (határozatok) jogszerűségének okirati bizonyítására; az állampolgár mentesül a megtámadott cselekmények (határozatok) jogellenességének bizonyítása alól, de köteles bizonyítani jogai és szabadságai megsértésének tényét.
A panasz elbírálásának eredménye alapján a bíróság határozatot hoz.
A panasz megalapozottságának megállapítása után a bíróság a megtámadott intézkedést (határozatot) jogellenesnek ismeri el, kötelezi az állampolgár igényének kielégítésére, hatályon kívül helyezi a vele szemben alkalmazott szankciókat, vagy más módon visszaállítja megsértett jogait és szabadságait.
A panasz megalapozottságának megállapítása után a bíróság megállapítja az adóhatóság vagy tisztviselő felelősségét azon cselekményekért (határozatokért), amelyek az állampolgárok jogainak és szabadságainak megsértéséhez vezettek.
Ha a fellebbezett intézkedést (határozatot) a bíróság jogszerűnek ismeri el, és az nem sérti az állampolgár jogait és szabadságait, megtagadja a panasz kielégítését.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első részéhez fűzött részletesebb cikkenkénti kommentárt megtalálja a BKR-INTERCOM-AUDIT CJSC szerzőinek könyvében "Cikkenkénti kommentár az Orosz Föderáció adótörvénykönyvéhez". Orosz Föderáció (első rész)".
Adótörvény. Kiságyak Smirnov Pavel Jurijevics
53. Adóhatósági fellebbezési cselekmények, tisztviselőik intézkedései, tétlensége
Az adóhatóság cselekménye, tisztségviselőik intézkedése vagy mulasztása ellen magasabb adóhatósághoz (felsőbb tisztségviselőhöz) vagy bírósághoz lehet fellebbezni. Így például az adózó panasszal fordulhat bírósághoz vagy magasabb adóhatósághoz, ha az adóhatóság tisztviselője a túlzottan megfizetett vagy túlzottan beszedett adót, kötbért és bírságot a törvény által előírt módon nem adja vissza vagy beszámítja. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A magasabb szintű adóhatósághoz (felsőbb tisztségviselőhöz) benyújtott panasz nem zárja ki a hasonló jellegű panasz bírósághoz történő egyidejű vagy utólagos benyújtását. Az adóhatósági cselekmények (beleértve a szabályozást is), a szervezetek és egyéni vállalkozók tisztségviselőinek cselekményei vagy mulasztása elleni bírósági fellebbezés a választottbírósághoz benyújtott keresetlevéllel történik, a választottbírósági eljárási jogszabályoknak megfelelően. Az adóhatósági cselekmények (beleértve a szabályozást is), a nem egyéni vállalkozók által tisztviselőik cselekménye vagy mulasztása elleni bírósági fellebbezés pedig az általános joghatósággal rendelkező bírósághoz benyújtott keresetlevéllel történik a bírósághoz fordulásról szóló jogszabályok szerint. állami szervek és tisztviselők jogellenes cselekményei.
Az adóhatóság cselekménye, tisztviselőjének cselekménye vagy mulasztása elleni panaszt magasabb adóhatósághoz vagy e szerv magasabb tisztviselőjéhez kell benyújtani (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 139. cikke).
A kódex bizonyos követelményeket határoz meg a panasztételi eljárásra vonatkozóan. A panaszt a magasabb szintű adóhatósághoz (felsőbb tisztségviselőhöz) kell benyújtani attól a naptól számított három hónapon belül, amikor az adózó tudomást szerzett vagy tudnia kellett volna jogainak megsértéséről. A panaszhoz csatolni lehet a panaszt alátámasztó dokumentumokat. A panasztételi határidő alapos elmulasztása esetén ezt a határidőt a panaszt benyújtó személy kérelmére az adóhatóság felsőbb tisztségviselője vagy a magasabb adóhatóság magasabb rendű tisztviselője visszaállíthatja. A panaszt írásban kell benyújtani az illetékes adóhatósághoz vagy tisztviselőhöz.
A Control and Auditing: Lecture Notes című könyvből a szerző Ivanova Elena Leonidovna12. A könyvvizsgáló intézkedései abban az esetben, ha az ellenőrzött szervezet jogszabályi és jogszabályi be nem tartása tényét feltárja.
Az Adójog című könyvből szerző Mikidze SG50. Az adóhatóság tisztségviselőinek belépése a területre vagy helyiségbe adóellenőrzés lefolytatása céljából Adózó, adózó, adóhatósági tisztviselők adóügynökének területére, telephelyére történő belépés
A Tax Arbitration: Practice of Resolution of Tax Disputes című könyvből a szerző Szalnyikova Ljudmila Viktorovna3. Az adóhatóságok és tisztségviselőik nem normatív jogi aktusai, határozatai és intézkedései (tétlenségei) fellebbezési ügyek Az adóviták legnagyobb csoportját a nem normatív jogi aktusok, határozatok és adóintézkedések (tétlenség) fellebbezési ügyek alkotják.
Az „egyszerűsített” helyes használata című könyvből a szerző Kurbangaleeva Oksana AlekseevnaAdóhatósági intézkedések az adózás tárgyának megváltoztatásakor Új bejelentést tegyen-e az adóhatóság az egyszerűsített adórendszer igénybevételének lehetőségéről, miután az adózótól értesítést kapott az adózás tárgyának változásáról?
Az Összes adó Oroszországban 2012 című könyvből a szerző Az Összes adó Oroszországban 2013 című könyvből a szerző Vitalij Szemenikhin Az Adójog című könyvből. Csalólapok a szerző Szmirnov Pavel Jurijevicsszakasz III. Adóhatóság. Vám. Pénzügyi hatóságok. Belügyi szervek. Nyomozó szervek. Adóhatóságok, vámhatóságok, belügyi hatóságok, nyomozó hatóságok, tisztségviselőik felelőssége 5. fejezet Adóhatóságok. Vám
Az Adók és adózás című könyvből. Gyerekágy a szerző Krilova Julia Valentinovnaszakasz VII. Fellebbezés az adóhatóságok cselekményei és tisztviselőik cselekményei vagy mulasztása ellen 19. fejezet. Az adóhatóságok cselekményei és tisztviselőik intézkedései vagy mulasztása elleni fellebbezési eljárás 137. cikk. Fellebbezési jog Mindenkinek joga van fellebbezni a cselekmények ellen
A Hogyan készüljünk fel és viselkedjünk az ellenőrzések során című könyvből. Amit az ellenőrző hatóságok titkolnak előled a szerző Himics Nyikolaj Vasziljevics41. Az adóhatóság jogai (kezdet) Az adóhatóságnak joga van: - az adózótól vagy adómegbízotttól a számítás és a fizetés alapjául szolgáló, az állami hatóságok és a helyi hatóságok által meghatározott formájú dokumentumokat bekérni.
A szerző könyvéből42. Az adóhatóság joga (vége) - az adóhatósághoz, adózóhoz, illetékfizetőhöz, adóügynökhöz intézett írásbeli felszólítás alapján magyarázatot adni az általuk történő adófizetéssel (átutalással) vagy azzal kapcsolatban. adó
A szerző könyvéből43. Az adóhatóság feladatai Az adóhatóságok olyan feladatok, amelyek teljesítése az adózók jogainak gyakorlásának garanciáját jelenti, fő feladatai a következők: - az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartása, - gyakorlása. ellenorzes befejezodott
A szerző könyvéből46. A szervek, intézmények, szervezetek és tisztségviselők adóhatósági bejelentési kötelezettsége az adóalanyok nyilvántartásba vételével kapcsolatos információkkal kapcsolatban (kezdet) 1. A közjegyzői tevékenységre engedélyt kiadó és a közjegyzőket felhatalmazó igazságszolgáltatási szervek,
A szerző könyvéből47. A szervek, intézmények, szervezetek, tisztségviselők adóhatóság felé történő bejelentési kötelezettsége az adózók nyilvántartásba vételével kapcsolatos információk (vége) 6. Közjegyzői tevékenység végzésére jogosult szervek (intézmények), valamint a magántulajdonban lévő közjegyzők
A szerző könyvéből1. Az adók gazdasági lényege Az adók az államháztartási bevételek képződésének forrásaként szolgálnak, ezért elválaszthatatlanul összefüggenek magának az államnak a működésével, és ennek megfelelően közvetlenül függenek magának az államnak a fejlettségi szintjétől. Keresztül
A szerző könyvéből3. Az adóhatóság ellenőrzési joga A kereskedelmi tételek ellenőrzésére kiküldött adóellenőrnek rendelkeznie kell az adóhatóság vezetőjének aláírásával ellátott ellenőrzési határozattal.
A szerző könyvéből6. A pénztárgépek használatára vonatkozó adóhatósági követelmények Egész felnőtt életében emlékeznie kell arra, hogy a szabályozás minden kérdését - a pénztárgépek beszerzését és használatát a 2003. május 22-i 54-FZ. részére pénztárgépek használata
Az adóhatósági cselekmények, tisztségviselőik intézkedései (tétlensége) elleni fellebbezési eljárásról magasabb adóhatósághoz. Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 138. cikke értelmében az adóhatóságok cselekményei, tisztviselőik intézkedései vagy tétlensége fellebbezhető magasabb adóhatósághoz (felsőbb tisztviselőhöz) vagy bírósághoz.
Ugyanakkor az adóhatóság felsőbb adóhatósághoz fellebbezhető aktusai közé tartoznak bármilyen nevű dokumentum (adóellenőrzési határozatok, adókötelezettség kivonásáról vagy annak megtagadásáról szóló határozatok, adófizetési igények stb.) , az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese) írta alá és meghatározott adózóra vonatkozik. Az adóhatóság más alkalmazottai (ellenőr, osztályvezető) által aláírt iratok ellen a jelen aktust kibocsátó adóhatósághoz lehet fellebbezni.
A magasabb adóhatósághoz benyújtott fellebbezés számos előnnyel jár a bírósági fellebbezéssel szemben:
· Az eljárás egyszerűsége, amely lehetővé teszi az adózó számára, hogy ügyvédi szolgáltatás igénybevétele nélkül, önállóan védje meg jogait;
A panasz elbírálása távollétében, a panaszt benyújtó személy jelenléte nélkül;
· A panasz azonnali elbírálása;
· Nem kell díjat fizetni;
· A fellebbezés még az adózó számára negatív eredménnyel is lehetővé teszi számára, hogy jobban megértse az adóhatóság álláspontját, ami lehetővé teszi, hogy az adózó alaposabban felkészülhessen álláspontja védelmére a bírósághoz forduláskor.
Adóhatósági cselekmények, tisztségviselőik intézkedése (tétlensége) elleni fellebbezés esetén az adózó (illetékfizető, adóügynök) kérelmére magasabb adóhatósághoz, a fellebbezett cselekmények végrehajtása, a A fellebbezett cselekmények a felettes adóhatóság határozatával felfüggeszthetők.
A magasabb szintű adóhatósághoz (felsőbb tisztségviselőhöz) benyújtott panaszt írásban kell benyújtani, és azt az adózónak vagy képviselőjének alá kell írnia.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 4. fejezete szerint csak a törvényes képviselőknek van joguk az adózó érdekeinek képviseletére meghatalmazás nélkül.
Az adózó törvényes képviselője - a szervezet a törvény vagy az alapító okiratok alapján a meghatározott szervezet képviseletére jogosult személynek minősül (például vezérigazgató, vezető, elnök stb.).
Az adófizető törvényes képviselőit - egy magánszemélyt - az Orosz Föderáció polgári jogszabályai szerint képviselőjeként eljáró személyeknek kell tekinteni (szülők, gyámok, vagyonkezelők).
Az adózó meghatalmazott képviselője az a természetes vagy jogi személy, aki szabályszerűen kiállított meghatalmazás alapján az adózó érdekeinek képviseletére jogosult. A meghatalmazás kiadásának eljárására a Kbt. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 185-189.
A magánszemély adóalany (beleértve az egyéni vállalkozót is) érdekeinek képviseletéhez a meghatalmazást közjegyzői hitelesítéssel kell hitelesíteni, vagy közjegyző által hitelesítettnek kell tekinteni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 29. cikkének 3. szakasza, 185. cikk az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve).
Ha a panaszt az adózó meghatalmazott képviselője írja alá, az adóhatóságnak megküldött panaszpéldányhoz meghatalmazást vagy annak megfelelően hitelesített másolatát kell csatolni.
A panaszban a fellebbezés tárgyának (cselekvés, mulasztás, nem normatív aktus) megjelölése annak lényeges eleme, amely nélkül az adózó fellebbezése nem ismerhető el panasznak. A panaszban nemcsak jeleznie kell, hogy nem ért egyet az adóhatóság tényeivel és következtetéseivel, hanem jeleznie kell igényét is. Ez lehet a határozat (teljes vagy részleges) visszavonására, további ellenőrzés lefolytatására vagy a határozat megváltoztatására irányuló kérelem. Ezenkívül a panasznak szükségszerűen jeleznie kell az eljárási szabálysértéseket, ha vannak ilyenek.
A panasz az alábbi esetekben nem tárgyát képezi:
a panaszt a kérelmező nem írja alá,
a panasz fénymásolatát benyújtják, vagy a panaszt faxon elküldik,
a panasz benyújtásának törvényes határidejét elmulasztották,
a panaszt az adózó képviselője nyújtotta be, és a képviselő jogosultságát igazoló dokumentumokat nem csatolták,
a panaszban foglalt kérdésekben bírósági határozat van hatályban,
létezik az Oroszországi Novgorodi Régió Szövetségi Adószolgálatának határozata ugyanazon személy ugyanazon tárgyban és alapon benyújtott panaszáról.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 139. cikke kétféle panasz benyújtását írja elő.
1. Fellebbezést csak az adóhatóságnak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. cikkével összhangban hozott, adóbűncselekmény miatti büntetőeljárás megindításáról vagy az adóbűncselekmény miatti eljárás megtagadásáról szóló határozata ellen lehet fellebbezni.
Ezt a panaszt a megtámadott határozat hatálybalépése előtt - a határozatnak annak a személynek (képviselőjének) való kézbesítésétől számított 10 napon belül - nyújtják be, akire vonatkozóan a megfelelő határozatot hozták (a törvény 101.2. cikkének 2. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A fellebbezést a határozatot meghozó adóhatósághoz kell benyújtani, amely köteles azt a fellebbezés kézhezvételétől számított három napon belül az összes anyaggal együtt a felsőbb adóhatóságnak megküldeni.
A fellebbezésről a felsőbb adóhatóság dönt.
A fellebbezés benyújtásakor az elhatárolt kifizetések beszedésére irányuló eljárás felfüggesztésre kerül a fellebbezés magasabb szintű adóhatóság általi érdemi elbírálásáig.
A jogszabály nem rendelkezik az elmulasztott fellebbezési határidő visszaállításáról.
Az adóhatóság jogerőre emelkedett, fellebbezéssel meg nem támadott határozata ellen a megtámadott határozat keltétől számított 1 éven belül általános jelleggel magasabb adóhatósághoz lehet fellebbezni.
2. A panaszt a magasabb szintű adóhatósághoz (felsőbb tisztségviselőhöz) kell benyújtani attól a naptól számított három hónapon belül, amikor a személy tudomást szerzett vagy tudnia kellett volna jogainak megsértéséről. A panaszhoz csatolni lehet a panaszt alátámasztó dokumentumokat. A panaszt közvetlenül a felsőbb adóhatósághoz kell benyújtani.
A panasztételi határidő alapos elmulasztása esetén ez a határidő a panaszt benyújtó személy kérelmére visszaállítható. A határidő visszaállítása érdekében a panaszhoz csatolni kell a panasztételi határidő visszaállítására irányuló írásos, indokolással ellátott kérelmet.
Az adóhatóságnak az adóbűncselekmény miatti büntetőeljárás elbírálásáról szóló jogerős határozata vagy az adóbűncselekmény vádemelése megtagadásáról hozott határozat ellen fellebbezést a fellebbezés napjától számított egy éven belül kell benyújtani. fellebbezett határozat.
(3) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 140. §-a értelmében a panaszról szóló határozatot egy hónapon belül hozzák meg attól a naptól számított egy hónapon belül, amikor azt egy magasabb adóhatóság megkapta. A meghatározott időtartamot az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese) legfeljebb 15 nappal meghosszabbíthatja.
A panasszal kapcsolatos döntésről a panaszt benyújtót annak meghozatalától számított három napon belül írásban értesíteni kell.
A magasabb szintű adóhatósághoz benyújtott panasz nem zárja ki a bírósághoz hasonló panasz benyújtását.
A Közigazgatási Bűncselekmények Felügyelősége határozatai elleni fellebbezés jellemzői.
Ch. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve 30. §-a értelmében a közigazgatási szabálysértési ügyben hozott határozattal magasabb adóhatósághoz (magasabb tisztviselőhöz) is lehet fellebbezni.
Az Art. Az Orosz Föderáció Közigazgatási Törvénykönyvének 30.3. pontja szerint a közigazgatási szabálysértési ügyben hozott határozat ellen a határozat másolatának kézbesítésétől vagy kézhezvételétől számított 10 napon belül lehet panaszt benyújtani.
Az Orosz Föderáció Közigazgatási Törvénykönyve 30.5. cikkének 1. pontja értelmében a közigazgatási szabálysértési ügyben hozott határozattal szembeni panaszt 10 napon belül kell megvizsgálni attól a naptól számított 10 napon belül, amikor azt egy magasabb adóhatóság megkapta.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Novgorodi Régió Területközi Felügyelősége tisztviselőinek cselekményei (cselekedetei (tétlensége) ellen) panaszt nyújtottak be Oroszország Novgorodi Területi Szövetségi Adószolgálatához (173002, Veliky Novgorod, Oktyabrskaya st., 17, 1. épület).
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Novgorodi Régió tisztviselőinek cselekményei, intézkedései (tétlensége) miatt panaszt nyújtottak be az Oroszországi Szövetségi Adószolgálathoz (127381, Moszkva, Neglinnaya utca 23.).
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Novgorodi régió adóellenőrzési osztálya
