Mindenki köteles törvényesen megállapított adókat és illetékeket fizetni. Az új adókat megállapító vagy az adózók helyzetét rontó törvények nem visszamenőleges hatályúak.
Ez a cikk az Alkotmány első és legjelentősebb cikke az adókról és illetékekről. A művészet alapján. Az Alkotmány 64. cikkének rendelkezései alkotják az Orosz Föderációban az egyén jogi státuszának egyik alapját. Az adók és illetékek fizetésének alkotmányos kötelezettsége egyetemes, és mindenkire vonatkozik, függetlenül az egyének állampolgárságától, a szervezet helyétől és jogszabályaitól (lásd az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikkének 2. pontját, 19. cikkének (1) bekezdését) . Ugyanakkor az adózó lakóhelyétől (állandó lakóhelye vagy tevékenysége helyétől) függően a különadó fizetési kötelezettség köre eltérő lehet. Az adómentesség kivétel az adók egyetemességének elve alól - kiváltság. Csak a jogalkotónak van joga meghatározni (szűkíteni vagy kibővíteni) az adókedvezmények hatálya alá tartozó személyek körét (lásd az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 1997.03.21-i N 5-P, 03/28 / állásfoglalásait. 2000 N 5-P * (715)).
A kommentált cikkből, amelyet a 2. cikk rendelkezéseivel összefüggésben vizsgálunk. 6. cikk, 2. cikk 8. és az adózás egyenlőségének alkotmányos elvét vezetik le. Ez azt jelenti, hogy az adóterhet egyenlően kell megosztani; minden adózó egyenlő helyzetben van az adótörvény előtt, és a tulajdonosi forma nem lehet kritériuma az adózási státusnak vagy egyéb megkülönböztetésnek.
Amint azt az Alkotmánybíróság jelezte, az adózás Alkotmánnyal összhangban történő szabályozásának biztosítása érdekében az egyenlőség elve megköveteli a tényleges adófizetési képesség figyelembevételét, a méltányosság és az arányosság jogi elveiből kiindulva; az adókapcsolatok területén nem engedélyezhető kiegészítő, valamint emelt adókulcsok megállapítása a tulajdonosi formától, a vállalkozási tevékenység szervezeti és jogi formájától, az adózó helyétől és egyéb megkülönböztető okoktól függően (lásd: az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága 03.21-én, 1996.04.04-én N 9-P * (716)).
Az adók az állam létezésének, tevékenységének gazdasági alapjának, valamint állami funkcióinak megvalósításának szükséges feltételei (lásd az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 1996.12.17-i N 20-P, 16.07.17. Határozatát). .2004 N 14-P * (717)). Éppen ezért a törvényesen megállapított adók és illetékek fizetési kötelezettsége minden adófizetőre azonnali és feltétel nélküli követelményként vonatkozik. Ez megmagyarázza a vitathatatlan adóbeszedés lehetőségét annak későbbi bírósági ellenőrzése alatt.
Az adókötelezettség teljesítésének folyamata több szakaszból áll, ebben az adózón kívül más személyek is részt vesznek. Például bankok (kereskedelmi bankok és más hitelintézetek) és adóügynökök, akik számára ez a kötelezettség szintén feltétel nélküli közjogi jellegű. A bankoknak nyilvános jogi kötelezettségük van az adók és illetékek költségvetésbe történő időben történő átcsoportosításának biztosítására, az előírások be nem tartása esetén az adótörvénykönyv felelősséget ír elő (133. cikk). Az adóügynökök kötelesek az adókat helyesen és időben kiszámítani, visszatartani és átutalni a költségvetésbe (költségvetésen kívüli pénzeszközökbe), és ha lehetetlen visszatartani az adót, írásban értesítsék az adóhatóságot a nyilvántartásba vételük helyén. az adózó tartozásának fedezése (az adótörvénykönyv 24. cikke). Az adónak az előírt határidőn belüli megfizetése vagy hiányos megfizetése esetén az adófizetési kötelezettség kötelezően teljesül az adóügynök bankszámláján lévő pénzeszközökre vonatkozó követeléssel (az adótörvénykönyv 46. cikkének 1. pontja).
Az adóügynök mint adójogi jogviszony alanya az adó visszatartásakor nem az adózó kötelességét teljesíti, hanem saját közjogi kötelezettségét, hogy időben és teljes mértékben utalja az adót a költségvetésbe. Ennek a kötelezettségnek az adóügynök általi teljesítése nem tekinthető az adófizető jogának megsértésének (Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2000. április 19-i N 112-О, 2004. január 22-i N 41-О meghatározása) .
A kommentált cikkben szereplő, törvényesen kivetett adók és illetékek fogalma azt jelenti, hogy az adókat és illetékeket kizárólag törvényekkel kell megállapítani. Ez megfelel az emberi és állampolgári jogok és szabadságok korlátozásának alkotmányos tilalmának, a szövetségi törvényektől eltérően (az 55. cikk 3. része). Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága határozataiban jogi álláspontokat fogalmazott meg arról, hogy adót vagy illetéket csak törvény állapíthat meg; a törvény alapján nem kivetett adók nem tekinthetők "törvényesen kivetettnek". Az Alkotmány kizárja az adó és illetékek végrehajtó hatóságok általi megállapításának lehetőségét (lásd 1996.04.04. N 9-P állásfoglalás).
A Bíróság az 1997.11.11-i N 16-P * határozatában (718) jogi álláspontot fogalmazott meg: az alkotmányos követelmény, hogy csak és kizárólag a jogszabályokban állapítsák meg az adókat és illetékeket, a törvényes demokratikus állam egyik alapelve, és célja különösen az adófizetők jogainak és jogos érdekeinek garantálása a végrehajtó hatalom önkényétől és illetéktelen beavatkozásától; csak a törvény a bizonyossága, stabilitása és az örökbefogadás különleges eljárása révén adhat megbízható adatokat az adóalanynak az adókötelezettségének teljesítéséhez. Ha az adó vagy illeték lényeges elemeit a végrehajtó hatalom állapítja meg, akkor az adókötelezettségek biztonságának elve veszélybe kerül, mivel ezek a kötelezettségek egyszerűsített módon rosszabbra változtathatók az adózók számára.
Ez a tilalom azonban nem zárja ki a kormány korlátozott részvételének lehetőségét az államhatalom legmagasabb végrehajtó szerveként az adók és illetékek lényeges elemeinek meghatározásában. Amint arra az Alkotmánybíróság többször rámutatott, a kormánynak a törvényben megállapított keretek között joga van konkretizálni az adó olyan lényeges elemét, mint az adómérték, valamint szabályozni az adó kivetésének eljárását (az Alkotmánybíróság meghatározása). az Orosz Föderáció 1998.11.05-i N 197-O, 2003.07.15-i N 311-O * (719)). Ugyanakkor az adó olyan lényeges elemeinek megállapítására vagy megváltoztatására vonatkozó hatáskörök, mint a tárgy és az adóalap, kizárólag a jogalkotót illetik meg (lásd: Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 1999.2.8-i állásfoglalása N 14-P; Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2002.02.07-i meghatározása, N 29-О * (720)). Ami a díjakat illeti, a kormánynak például jogában áll önállóan meghatározni nemcsak a díjak fizetési eljárását, hanem a beszedés korlátait is, míg az egyes díjak vonatkozásában azok konkrét összegét a kormány végrehajtó hatóságai állapíthatják meg. az Orosz Föderáció alkotó egységei (Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2001.02.08-i meghatározása, N 14-O * (721)).
A "törvényesen megállapított adó" alkotmányos fogalma magában foglalja az adó megfelelő (teljes) megállapításának követelményét. Először is ez magában foglalja az adó összes jelentős elemének a törvényben történő meghatározását: az adó nem ismerhető el megállapítottnak, ha a törvény nem tartalmaz semmilyen jelentős adóelemet - alany, tárgy, adóalap, eljárás és fizetési feltételek, adóidőszak , mérték és eljárásszámítás (az adótörvénykönyv 3. cikkének 6. pontja, 17. cikke).
Másodszor, az adó minden egyes elemét külön kell helyesen beállítani. Megnövekedett követelményeket támasztanak az adózás tárgyával, ami összefügg az adófizetési kötelezettség és az adólevonás összegét meghatározó adómérték megjelenésével. Az Alkotmánybíróság ezzel kapcsolatban többször rámutatott, hogy az adónak önálló, egyértelműen és egyértelműen megfogalmazott adózási tárgynak kell lennie. Ami az adókulcsot illeti, a jogalkotó mindenképpen köteles meghatározni annak maximális méretét (lásd: Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2000. március 28-i állásfoglalásai N 5-P, 2001. január 30. N 2-P; Az RF Alkotmánybíróság meghatározása, 2002. április 9., N 69-O * (722) Hasonló követelményeket támasztanak a díjakkal kapcsolatban: a 2006. február 28-i N 2-P * rendeletben (723) a Bíróság, miután megvizsgálta a "Kommunikációról" szóló szövetségi törvény alkotmányosságával kapcsolatos ügyet, jelezte, hogy a nyújtott levonások megállapításakor mert általa az egyetemes szolgáltatás speciális tartalékába, ezen nem adó jellegű fiskális kifizetések (beszedés) lényeges elemeit - a tárgyat és az alapot, a maximális kulcsot vagy annak kritériumait - közvetlenül a törvénynek kell megállapítania.
Az adó vagy illeték alapvető elemei nem tartalmazzák a mentességeket. Az adózás egyetemességének elve alapján ezek hiánya önmagában nem tekinthető alkotmányos jogok megsértésének (lásd az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2002.02.07-i meghatározását, N 37-O * (724)). Ugyanakkor az ellátásra vonatkozó szabálynak nem szabad önkényesnek lennie, és nem sértheti az adózás egyenlőségének elvét (lásd az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2002.02.07-i meghatározását, N 13-O * (725)).
A kommentált cikk tartalmazza a jogi konstrukciós "adókat és illetékeket". Az adók és díjak fő kritériumai, amelyek lehetővé teszik azok megkülönböztetését az egyéb közfizetésektől, a következők: jogilag kötelezőek és fiskális jellegűek (költségvetési bevételek). Például az Alkotmánybíróság arra a következtetésre jutott, hogy az Oroszország Egységes Energiarendszerének működését és fejlesztését megszervező szolgáltatások előfizetési díja nem adó jellegű, tekintve, hogy ez a díj az adófizetésekkel ellentétben a RAO "UES Oroszország ", és nem az állami költségvetés ... Ezenkívül nem a törvény, hanem a csatlakozási szerződés (a Polgári Törvénykönyv 428. cikke) határozza meg, a szövetségi energiarendszer fejlesztésére irányul, és végső soron kielégíti a fogyasztók érdekeit, mivel e beruházások eredményeként , az egységes szövetségi nagykereskedelmi piacra szállított villamos energia mennyisége (Definíció: Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága, 2001.07.05., N 165-O * (726)).
Az Alkotmánybíróság a fent említett, 1997.11.11-i N 16-P állásfoglalásában jelezte, hogy az adóbefizetés a vagyon elidegenítésének jogi formája a hatóságok költségeinek biztosítása érdekében, többek között az alábbiak alapján: kötelezettség, visszavonhatatlanság, egyéni ingyenesség. Az adófizetésnek a Bíróság által megfogalmazott főbb jellemzőit a jogalkotó az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 8. cikke: az adót úgy kell érteni, mint egy kötelező, egyénileg ingyenes fizetést, amelyet a szervezetek és magánszemélyek a tulajdonjog, a gazdasági irányítás vagy a pénzeszközök operatív kezelése révén hozzájuk tartozó pénzeszközök elidegenítése formájában vetnek ki. az állam és (vagy) az önkormányzatok tevékenységének pénzügyi támogatása (1. o.); a díjat a szervezetek és magánszemélyek által kivetett kötelező díjként kell érteni, amelynek megfizetése az állami szervek, helyi hatóságok, más felhatalmazott szervek és a jogilag jelentős cselekmények tisztviselői által fizetendő díjak egyik feltétele, ideértve bizonyos jogok vagy engedélyek (engedélyek) kiadása (2. rész).
Fontos különbséget tenni az adók és a díjak között, mivel ezeknek a kifizetéseknek a neve nem mindig esik egybe a tényleges jogi természetükkel. Az N 224-O 2004. július 8-i határozatában az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága rámutatott, hogy az érdemi fizetések értékelése során - függetlenül attól, hogy milyen néven viselnek - figyelembe kell venni az adók és díjak jellemzőit. a törvényben; Ebben a határozatában a Bíróság arra a következtetésre jutott, hogy az értékpapír-ügyletekre kivetett adó valójában egy különféle illeték - a "kibocsátási illeték". Nem tartozik a díj alkotmányos kategóriájába, például az Art. (1) bekezdése alapján kivetett teljesítménydíj. A végrehajtási eljárásokról szóló, 1997.06.21-i N 119-FZ szövetségi törvény 81. cikke (módosítva: 2007.06.26.) * (727), mivel közigazgatási büntetés jelei vannak: rögzített pénzértékkel rendelkezik, amelyet a szövetségi állam határozott meg. A törvényt erőszakkal gyűjtik össze, amelyet egy meghatalmazott tisztviselő határozata készít, amelyet bűncselekmény esetén vád alá helyeznek (lásd az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2001. július 30-i állásfoglalását N 13-P * (728)).
Az adótörvénykönyv 2. fejezete "Az adók és illetékek rendszere az Orosz Föderációban" a következő típusú adókat és illetékeket írja elő: a szövetségi adók tartalmazzák az áfát, a jövedéki adókat, a személyi jövedelemadót, az amerikai adót, a társasági jövedelemadót, az ásványi nyersanyag kitermelési adót, a vizet adó (13. cikk); a regionális adók magukban foglalják a szervezetek vagyonára, a szerencsejátékokra kivetett adókat, a közlekedési adókat (14. cikk); a helyi adókhoz - földadó és magánszemélyek vagyonára kivetett adó (15. cikk). Ami a díjakat illeti, az adótörvénykönyv csak kétféle díjat ír elő, amelyek a szövetségi adók és díjak listáján szerepelnek: a vadon élő állatok és a vízi biológiai erőforrások használatáért fizetendő díjak, valamint az állami díj (15. cikk).
A fent említett, 2006.02.28-i N 2-P rendeletben az Alkotmánybíróság részletesen meghatározta az adók illetékektől való elhatárolásának kritériumait, és azt is elismerte, hogy az adótörvénykönyvben nem szereplő, de jellegükben díjaknak számító közkifizetések is a kommentálandó cikk hatálya alá tartoznak. Különösen a Bíróság rámutatott arra, hogy a költségvetésbe bevont egyéb, a törvény alapján kötelező állami kifizetések, amelyek nem adók, valamint azok, amelyek nem tartoznak az adótörvénykönyv által meghatározott díjak meghatározása alá, és amelyeket nem jeleznek mint olyan, de lényegükben pontosan olyan fiskális díjakról van szó, amelyeket nem kell kivonni az Art. Az Alkotmány 57. cikke és az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának doktrinális jogi álláspontjai az adók és illetékek megfelelő megállapításának feltételeiről, amelyeket a jogalkotó határozott meg a díjakkal kapcsolatban, különösen az Art. 17 NK, amely így univerzális jelleget nyer.
Az adók és illetékek mellett az adótörvénykönyv úgynevezett speciális adórendszereket tartalmaz, amelyek tartalmazhatnak szövetségi adókat, amelyeket az Art. 13 Adótörvénykönyv (a 12. cikk 7. pontja). A különleges adórendszereket az adótörvénykönyv állapítja meg, és azokat az adótörvénykönyvben és az adókra és illetékekre vonatkozó egyéb jogszabályokban előírt esetekben és eljárásokban kell alkalmazni; különleges eljárást írhatnak elő az adózás elemeinek meghatározására, valamint mentességet az egyes adók és díjak fizetési kötelezettsége alól a Kbt. 13-15 NC. A különleges adórendszerek a következőket tartalmazzák: a mezőgazdasági termelők adózási rendszere (egységes mezőgazdasági adó); egyszerűsített adórendszer; az adórendszer egyes tevékenységek esetében az imputált jövedelemre kivetett egységes adó formájában; az adózás rendszere a termelésmegosztási megállapodások végrehajtása során (18. cikk).
Az Art. 2 NC adó- ez egy kötelező, egyénileg ingyen fizetés, amelyet a szervezetek és magánszemélyek vetnek ki tulajdonjoguk, gazdasági irányításuk vagy a pénzeszközök operatív kezelése révén hozzájuk tartozó pénzeszközök elidegenítése formájában az állam tevékenységének pénzügyi támogatása érdekében, és (vagy) önkormányzatok (az adótörvénykönyv 8. cikke).
A lényeg Az adó elidegenítés az államtól a magánszemélyekhez tartozó pénzeszközök javára.
1 . Az adó kötelező jellege. Az adófizetés alkotmányos és jogi kötelezettség, nem pedig karitatív hozzájárulás vagy önkéntes adomány. Az adózás nem jelent semmiféle kormányzati hitelezést, és mindig visszavonhatatlanság jellemzi. Az adójogszabályok csak számos adókedvezmény megállapítása, túlfizetés vagy jogellenes behajtás esetén rendelkeznek a megfelelő pénzeszközök költségvetésből történő visszatérítéséről. Az adómentességek szintén nem büntetés (a felelősség mércéje) a kötelességszegés miatt, és így el vannak határolva a büntetésektől.
Az adót az állam határozza meg egyoldalúan,és mindig törvény formájában. Az adóhatóság követelményei és az adózó adókötelezettsége a törvényből következik. Az adókötelezettség teljesítését az állami kényszer rendszere biztosítja.
2. Az adó egyedi ingyenessége. Az adó megfizetése nem vonja maga után az állam kölcsönös kötelezettségét, hogy az adófizetőnek közszolgáltatásokat nyújtson, vagy az ő érdekében konkrét intézkedéseket hajtson végre. Ezért nincs közvetlen juttatás (kamat) az adózókért fizetendő adókért. Az adó megfizetése után nem szerez további szubjektív jogokat, nem követelheti az államtól a kölcsönös kielégítést. Így az adókapcsolatokat megfosztják a csere, a piaci viszonyok jellemző egyenértékűségétől.
3. Monetáris fizetési forma. Az adótörvénykönyv úgy határozza meg az adót, mint a szervezetekre és magánszemélyekre kivetett készpénzfizetést. A jelenlegi jogszabályok nem írják elő az adófizetések természetes formáit.
4. Az adózás közcéljai. Az Art. Az adótörvény 8. cikke szerint az adókat az állam és (vagy) az önkormányzatok tevékenységének pénzügyi támogatása érdekében fizetik. Az adók teszik ki az állam és az önkormányzatok bevételi forrásainak túlnyomó részét (az összes költségvetési bevétel több mint 90% -át). Funkcionális céljuk az állam által végrehajtott bel- és külpolitika pénzügyi támogatása, vagyis a társadalom normális életének biztosítása.
Az Art. 8 NC Gyűjtemény a szervezetek és magánszemélyek által kivetett kötelező díj, amelynek megfizetése az egyik feltétele annak, hogy az állami szervek, a helyi hatóságok, más felhatalmazott szervek és tisztviselők a jogi szempontból jelentős tevékenységekért - ideértve bizonyos jogok megadását is - ill. engedélyek (engedélyek) kiadása ...
1. Egyéni ingyenesség. Az adók egyénileg ingyenesek; magánszemély számára nem biztosított kölcsönös elégedettség. Díjakat fizetnek bizonyos, a fizetőnek az állam által nyújtott közjogi szolgáltatások kapcsán, amelyekben a fizető személye egyéni érdekelt (engedélyek kiadása, nyilvántartásba vétel, igazságszolgáltatás, közjegyzői tevékenység végrehajtása).
2. A választás szabadsága. A díjak kifizetésekor nagy jelentősége van a fizető fél szabad mérlegelési jogának, motivációjának és az államval való közjogi kapcsolatok kialakításának vágyának.
3. Kompenzációs jelleg. Az adót az állam és az önkormányzatok tevékenységének pénzügyi támogatására fizetik. A díj célja az állam többletköltségeinek kompenzálása, ha a fizető személyesen egyedi, közjogi jellegű szolgáltatásokat nyújt.
4. Az elemek korlátozott összetétele. Az adó csak akkor tekinthető megállapítottnak, ha az adózókat és az adótörvénykönyvben felsorolt összes adózási elemet (az adózás tárgyát, az adóalapot, az adóidőszakot, az adókulcsot stb.) Meghatározzák. Az adótörvénynek megfelelő díjak megállapításakor a fizetőket és az adózási elemeket meghatározott díjakhoz viszonyítva határozzák meg. Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága jelezte, hogy annak a kérdésnek, hogy az illetékkel kapcsolatos adózás mely elemeit kell rögzíteni az erről az illetékről szóló törvényben, az illeték jellege alapján maga a jogalkotó dönt.
5. A fizetés egyszeri jellege. Az adó megfizetése bizonyos szabályszerűséget, rendszerességet, gyakoriságot feltételez. A díjak egyszeriek, szigorúan meghatározott helyzetekben fizetendők.
6. A fizetés előzetes jellege. Ha az adó tárgya, mint különleges jogi tény, az adózó előtt felmerül az adókötelezettség teljesítése előtt, akkor az adó tárgya, mint az állam részéről jogilag jelentős cselekményekhez való jog - az adó megfizetése után adó.
7. Arányosság a nyújtott közszolgáltatások mértékével. Az adó összege az adózó fizetési képességétől függ; az adóalap változásával változik. A díj összege megegyezik minden olyan fizetővel, akivel szemben az állam ugyanazokat a műveleteket hajtja végre. Ezt a méretet nem az adóköteles tételek egyedi jellemzői, hanem a nyújtott szolgáltatások nagysága határozza meg.
8. Nincsenek büntetések. Az adófizetés elmulasztása a hátralékok és a kötbérek kötelező visszavonását vonja maga után, valamint az adófizetőt vagy más jogalanyokat adófizetési kötelezettség alá vonja. Ha a díjat nem fizetik meg, az állam semmiféle szankció alkalmazása nélkül megtagadja a fizetőtől a jogilag jelentős cselekmények végrehajtását.
4. Az adó fogalma és jelei
Az Art. 2 NC adó- ez egy kötelező, egyénileg ingyen fizetendő összeg, amelyet a szervezetek és az egyének a tulajdonjog, a gazdasági irányítás vagy a pénzeszközök operatív kezelése révén hozzájuk tartozó pénzeszközök elidegenítése formájában vetnek ki az állam tevékenységének pénzügyi támogatására, és (vagy) önkormányzatok (az adótörvénykönyv 8. cikke).
A lényeg Az adó az állam elidegenítése a magánszemélyekhez tartozó pénzeszközök javára. Az adózás révén az állam egyoldalúan a bruttó hazai termék egy részét központosított pénzeszközökbe vonja vissza a közfeladatok és funkciók végrehajtására. Ugyanakkor az adózók - magánszemélyek és szervezetek - vagyonának egy része monetáris formában az állam tulajdonába kerül.
Jelek adó. 1 . Az adó kötelező jellege. Az adófizetés alkotmányos és jogi kötelezettség, nem pedig karitatív hozzájárulás vagy önkéntes adomány. Az adózás nem jelent semmiféle kormányzati hitelezést, és mindig visszavonhatatlanság jellemzi. Az adójogszabályok csak számos adókedvezmény megállapítása, túlfizetés vagy jogellenes behajtás esetén rendelkeznek a megfelelő pénzeszközök költségvetésből történő visszatérítéséről. Az adómentességek szintén nem büntetés (a felelősség mércéje) a kötelességszegés miatt, és így el vannak határolva a büntetésektől.
Az adót az állam határozza meg egyoldalúan,és mindig törvény formájában. Az adóhatóság követelményei és az adózó adókötelezettsége a törvényből következik. Az adókötelezettség teljesítését az állami kényszer rendszere biztosítja.
2. Az adó egyedi ingyenessége. Az adó megfizetése nem vonja maga után az állam kölcsönös kötelezettségét, hogy az adófizetőnek közszolgáltatásokat nyújtson, vagy az ő érdekében konkrét intézkedéseket hajtson végre. Ezért nincs közvetlen juttatás (kamat) az adózókért fizetendő adókért. Az adó megfizetése után nem szerez további szubjektív jogokat, nem követelheti az államtól a kölcsönös kielégítést. Így az adókapcsolatokat megfosztják a csere, a piaci viszonyok jellemző egyenértékűségétől.
3. Monetáris fizetési forma. Az adótörvénykönyv úgy határozza meg az adót, mint a szervezetekre és magánszemélyekre kivetett készpénzfizetést. A jelenlegi jogszabályok nem írják elő az adófizetések természetes formáit.
4. Az adózás közcéljai. Az Art. Az adótörvény 8. cikke szerint az adókat az állam és (vagy) az önkormányzatok tevékenységének pénzügyi támogatása érdekében fizetik. Az adók teszik ki az állam és az önkormányzatok bevételi forrásainak túlnyomó részét (az összes költségvetési bevétel több mint 90% -át). Funkcionális céljuk az állam által végrehajtott bel- és külpolitika pénzügyi támogatása, vagyis a társadalom normális életének biztosítása.
Az üzleti törvény könyvből szerző Smagina IA1.2. A vállalkozói tevékenység fogalma és jellemzői A vállalkozói tevékenység fogalmát az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 2. cikke tartalmazza.
Az Állami és Városi Közigazgatás című könyvből a szerző Szibikeev Konstantin3.1. A vállalkozói jog fogalma, jelei és tantárgyainak típusai A vállalkozói jog alanya az a személy, aki a benne rejlő jellemzők miatt a vállalkozói jogviszonyok résztvevője lehet. Legitimáció
Az Adótörvény könyvből szerző Mikidze SG7. téma: A csőd fogalma és jelei 7.1. A csőd fogalma és jelei Jelenleg a fizetésképtelenséggel kapcsolatos kapcsolatokat az alábbi szabályozási jogi aktusok szabályozzák: 1. Az Orosz Föderáció polgári törvénykönyve; 2. Az Orosz Föderáció választottbírósági eljárási kódexe június 14-én
Az Adótörvény könyvből. Előadásjegyzet a szerző Belousov Danila S.7.1. A csőd fogalma és jelei A fizetésképtelenséggel kapcsolatos kapcsolatokat jelenleg a következő jogszabályok szabályozzák: 1. Az Orosz Föderáció polgári törvénykönyve; 2. Az Orosz Föderáció 2002. június 14-i választottbírósági eljárási szabályzata; 3. Az 1999. február 25-i szövetségi törvény 40-FZ "On
Az Adótörvény: Cheat Sheet könyvből a szerző szerző ismeretlen24.1. Az üzleti szerződések fogalma és jellemzői Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 420. cikke szerint egy megállapodás két vagy több személy közötti megállapodás a polgári jogok és kötelezettségek megállapításáról, megváltoztatásáról vagy megszüntetéséről.
A Gazdaságelmélet könyvből a szerző Vechkanova Galina Rostislavovna7. téma: A csőd fogalma és jelei I. Tesztek. A javasolt lehetőségek közül válasszon egy helyes választ: A fizetésképtelenségről (csődről) szóló 2002. évi szövetségi törvény előírja: A. 3 B. csődeljárás 4 B. csődeljárás 5 csődeljárás
Az Adótörvény könyvből. Csalólapok a szerző Szmirnov Pavel Jurievics6. Az állam fogalma és jellemzői Az állam a társadalom politikai szervezete, amely egységét és integritását biztosítja, az állami mechanizmuson keresztül gyakorolja a társadalom, a szuverén közhatalom ügyeinek kezelését, törvényt ad
A szerző könyvéből10. Az adó fogalma és funkciói Az adót a szervezetek és magánszemélyek által kötelezően fizetendő, egyénileg ingyenes fizetésként kell érteni a tulajdonjog, a gazdasági vezetés vagy az operatív irányítás alapján hozzájuk tartozó pénz elidegenítése formájában.
A szerző könyvéből4. előadás: Az adó fogalma, szerepe és főbb funkciói 4.1. Az adó, mint jogi kategória, jellemző jellemzői Az adót kötelező, egyénileg ingyenes fizetésként kell érteni, amelyet a szervezetek és magánszemélyek vetnek ki a jobboldalon lévő személyek elidegenítése formájában.
A szerző könyvéből14.2. Az adójogi bűncselekmények fogalma, jogi jelei és jellemzői Az adójogi bűncselekmény az adófizető, az adóügynök jogellenes (az adókat és illetékeket szabályozó jogszabályok megsértésével) bűncselekményét követi el
A szerző könyvéből5. A díjak fogalma és jellemzői Az Art. Az adótörvény 8. cikke szerint a díjat a szervezetek és magánszemélyek által kivetett kötelező díjként határozzák meg, amelynek megfizetése az állami szervek, helyi önkormányzati szervek által fizetendő díjak egyik feltétele,
A szerző könyvéből7. Az adózás alapelvei: fogalma, jellemzői, funkciói Az adózás elve az állam adórendszerének alapjául szolgáló alapvető alapvető rendelkezés. Ezen elvek egy része normatív módon rögzül, másokat az adó értelmezése révén vezetnek le
A szerző könyvéből35. Adó-bűncselekmény: fogalma és jelei Az adó-bűncselekmény bűnös, káros, jogellenes cselekmény (cselekvés vagy tétlenség), amelyért az Adótörvénykönyv felelősséget állapított meg. Az adó-bűncselekmény jelei a jogtalanság,
A szerző könyvéből54. kérdés Tökéletes verseny: koncepció, jelek
A szerző könyvéből15. Az adók fogalma, lényege, jelei az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 8. cikke szerint az adó kötelező, egyénileg ingyenes fizetés, amelyet szervezetek és magánszemélyek vetnek ki tulajdonjoguk elidegenítése, gazdasági irányításuk vagy
A szerző könyvéből55. Adó-bűncselekmény: fogalma és jelei Az adó-bűncselekmény bűnös, káros, jogellenes cselekmény (cselekvés vagy tétlenség), amelyért az Orosz Föderáció adótörvénykönyve felelősséget állapít meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 106. cikke). Az adójogi bűncselekmény jelei közé tartozik
Jogjelölt, a Kazanyi Nemzeti Kutatási Technológiai Egyetem Nižnekamszki Kémiai-Technológiai Intézetének (fióktelepe) Állam- és Önkormányzati Szociológia és Menedzsment Tanszékének (GMUSM) docense.
Megjegyzés:
A cikk elemzi a törvényesen megállapított adók fizetési alkotmányos kötelezettségének jellemzőit és végrehajtásának problémáit. Az adózás jogi természetével kapcsolatos nézetek alakulását ismertetik. Bemutatjuk az adózási kötelezettség és az állam funkcióinak megvalósítása közötti összetett kapcsolatot.
Kulcsszavak:
adó, adófizetési kötelezettség, adózás, alkotmányos kötelesség, állam.
Az adóbeszedés az állam fontos funkciója. A kincstár feltöltésével az adók lehetőséget adnak az államnak minden egyéb funkciójának ellátására. E tekintetben az adózás fontosságát az állam és az állampolgárok életében a hazai kutatók többször is hangsúlyozták, többek között a forradalom előtti időszakban is. Az orosz reformerek, megpróbálva modernizálni az ország pénzügyi rendszerét, rendszerint pontosan az adórendszerrel kezdték meg átalakulásaikat, tisztában voltak annak jelentőségével.
A racionális adózás egyik fő problémája a köz- és magánérdekek egyensúlyának fenntartása: az állam érdekei a költségvetés lehető legnagyobb mértékű feltöltése és az állampolgárok érdekei jövedelmük megőrzése érdekében. Ezért az adózás elveinek megállapításakor helyesen kell meghatározni az egyensúlyt az államkincstár lehető legnagyobb feltöltésének vágya és az adófizetők tönkretételének szükségessége között.
Az államok általi kötelező adóbeszedés sérti a magántulajdonhoz való jogot. Az Orosz Föderáció alkotmányának 35. cikke szerint a magántulajdonhoz való jogot törvény védi (1. rész); mindenkinek joga van birtokolni, birtokolni, használni és elidegeníteni mind egyénileg, mind más személyekkel közösen (2. rész); senkit nem lehet vagyonától megfosztani, csak bírósági határozattal. A vagyont állami szükségletek miatt kötelező elidegeníteni csak előzetes és azzal egyenértékű kártérítés feltételével lehet (3. rész).
Ugyanakkor a magántulajdonhoz való jog nem abszolút, és nem tartozik azokhoz a jogokhoz, amelyeket az Orosz Föderáció Alkotmányának 56. cikkével (3. rész) összhangban semmilyen körülmények között nem korlátozunk. Amint arra az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága rámutatott, az Orosz Föderáció Alkotmányának 55. cikkének (3) bekezdése értelmében a szövetségi törvény korlátozhatja, de csak az alapok védelméhez szükséges mértékben az alkotmányos rend, az erkölcs, az egészség, más személyek jogai és jogi érdekei, biztosítva az ország védelmét és az állam biztonságát. Ez összhangban áll a nemzetközi jog általánosan elismert elveivel és normáival, különös tekintettel az 1948. december 10-i Emberi Jogok Egyetemes Nyilatkozatára, amely szerint mindenkinek kötelességei vannak a társadalom iránt, amelyben csak személyiségének szabad és teljes fejlődése lehetséges. (a 29. cikk első része); jogainak és szabadságainak gyakorlása során mindenkire csak a törvény által meghatározott korlátozások vonatkozhatnak, kizárólag mások jogainak és szabadságainak megfelelő elismerése és tiszteletben tartása, valamint az erkölcs, a közrend és az igazságosság követelményeinek való megfelelés céljából. általános jólét a demokratikus társadalomban (a 29. cikk második része). Az emberi és állampolgári jogok korlátozásának elfogadhatóságáról hasonló rendelkezést ír elő a Gazdasági, Szociális és Kulturális Jogok 1966. december 19-i Nemzetközi Egyezségokmánya is (4. cikk).
Az adó az állam létezésének szükséges feltétele, ezért az Orosz Föderáció Alkotmányának 57. cikkében rögzített adófizetési kötelezettség minden adófizetőre vonatkozik, mint az állam feltétel nélküli követelménye. Az adózónak nincs joga saját belátása szerint rendelkezni vagyonának azon részével, amelyet bizonyos összeg formájában a kincstárhoz kell fizetni, és köteles ezt az összeget rendszeresen átutalni a vagyon javára. állam, mivel különben más személyek, valamint az állam jogait és törvényesen védett érdekeit sértenék ... Az adó beszedése nem tekinthető a tulajdonos tulajdonának önkényes megvonásának - ez a vagyon egy részének jogi lefoglalása alkotmányos közjogi kötelezettségből fakad.
Az adófizetők (köztük a jogi személy alakításával vállalkozói tevékenységet folytató állampolgárok) ez a kötelessége a társadalom minden tagjának közérdekét testesíti meg. Ezért az államnak joga van és köteles intézkedéseket hozni az adózási jogviszonyok szabályozása érdekében, nemcsak az adózók, hanem a társadalom többi tagjának jogainak és jogos érdekeinek védelme érdekében is.
A racionális adópolitikának, a modern nézeteknek megfelelően, számos elven kell alapulnia. Ezek az alapelvek általában a következőket tartalmazzák:
Az adóbeszedési rendszer megszervezésének egyszerűsége;
Figyelembe véve az adó összetett hatását az állam különböző rendszereinek működésére;
Fiskális hatékonyság, amelyben az adó beszedésének költsége jóval alacsonyabb, mint az ettől kapott jövedelem;
Az adókijátszás maximális nehézségének biztosítása;
Sokoldalúság;
A társadalmilag hasznos ösztönzés és a társadalomra káros tevékenységek elnyomása;
Figyelembe véve az infláció nemcsak a költségvetés állapotára gyakorolt hatását, hanem az adózók helyzetét is.
A modern körülmények között a törvényesen megállapított adók fizetésének alkotmányos kötelezettségét az adójogszabályok szabályozzák. Ugyanakkor az adófizetési kötelezettség alkotmányos kötelezettség, és mint ilyen az egyének egyik fő kötelezettsége.
Mindenkinek a törvényesen megállapított adók fizetésére vonatkozó kötelezettségét az Orosz Föderáció alkotmánya határozza meg, és az államunk állampolgárainak egyik fő kötelezettsége.
Az egyén alkotmányos kötelezettségeinek tanulmányozásának a modern Oroszország viszonyai között egy személy és egy állampolgár jogállásának alapjainak megértésén kell alapulnia, amelyben a jogok és kötelezettségek egyek és oszthatatlanok.
Figyelembe véve a törvényesen megállapított adók fizetésére vonatkozó alkotmányos kötelezettség jogi szabályozásának rendszerét, megjegyezzük, hogy szabályozásának legfontosabb forrása az Orosz Föderáció alkotmánya.
Az Alkotmány legfőbb jogi erővel és közvetlen hatással bír az Orosz Föderáció területén. Az Alkotmány normái és elvei meghatározó jelentőségűek az általános adózási elvek kialakításában, az Orosz Föderáció adópolitikájának kialakításában.
Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikkének (1) bekezdése kimondja, hogy az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok az adótörvénykönyvből, valamint az ennek megfelelően elfogadott adókról és díjakról szóló szövetségi törvényekből állnak. Következésképpen, a többi jogágtól eltérően, a jogalkotó az Orosz Föderáció Alkotmányának nem rendeli meg az adójog fő forrásának jogállását.
Ahogy T.N. Zatulin, „az Orosz Föderáció adójogszabályaiban való hivatkozás hiánya az Orosz Föderáció Alkotmányára való hivatkozás miatt nem indokolja a jogtudósokat arra, hogy ne minősítsék az állam alaptörvényét az adójogi jogviszonyok forrásaként”.
Nem lehet tagadni az adójog és a pénzügyi jog szoros kapcsolatát, miközben gyakorlatilag senki sem vitatja azt a véleményt, miszerint az Alkotmány a pénzügyi jog forrása. Az a tény, hogy az Alkotmányt nem említik az adótörvény forrásai között az adótörvénykönyvben, egészen természetes. Tény, hogy a jelenlegi adójogszabályok elsősorban az adóhatóságok tevékenységének szabályozására összpontosítanak az adóbeszedés feletti ellenőrzés biztosítása érdekében. A kodifikáció során az adóviszonyok fontos szempontjai, amelyek a piacfejlesztés alkotmányos alapjainak megvalósításához, a fiskális föderalizmus, valamint a gazdaság és a pénzügy közigazgatásának elveihez kerültek.
T.N. Zatulina helyesen jegyzi meg, hogy az Orosz Föderáció alkotmánya nem tartalmaz részletes szabályokat az adózásról, ugyanakkor az állam Alaptörvénye nagyon szisztematikusan szabályozza az adókapcsolatokat.
Az adó az állam létezésének szükséges feltétele, ezért az Orosz Föderáció Alkotmányának 57. cikkében rögzített adófizetési kötelezettség minden adófizetőre vonatkozik, mint az állam feltétel nélküli követelménye. Az adózónak nincs joga saját belátása szerint rendelkezni vagyonának azon részével, amelyet bizonyos összeg formájában a kincstárba kell befizetni, és köteles ezt az összeget rendszeresen átutalni a vagyon javára. állam, mivel különben sérülnének más személyek, valamint az állam jogai és törvényileg védett érdekei ... Az adó beszedése nem tekinthető a tulajdonos vagyonának önkényes megfosztására - ez a vagyon egy részének jogi lefoglalása alkotmányos közjogi kötelezettségből ered.
Az adók fő funkciója a fiskális funkció: az adókat állami bevételi forrásként, az államkincstár feltöltésének eszközeként használják.
Az adók emellett gazdasági és társadalmi szabályozóként is felhasználhatók. Gazdasági szabályozóként az adók ösztönözhetik vagy lassíthatják a termelés növekedését, egyes termékek és szolgáltatások iránti kereslet növekedését. Társadalmi szabályozóként az adók segítenek elsimítani a társadalmi ellentmondásokat a társadalomban, újraosztják a jövedelmet, a gazdagok jövedelmének egy részét elvonják a szegények javára. Számos modern államban a magas adók miatt van egy fejlett társadalmi támogatási rendszer a lakosság rászoruló rétegei számára. Ma az adók szabályozó szerepe növekszik. Bármely adó növekedésével vagy csökkenésével, függetlenül a fiskális funkciótól, a szabályozási funkciót is ellátják, ami kihat a közönségkapcsolatokra.
Az adózás jelenlegi jogi szabályozási rendszere meglehetősen hatékony, és lehetővé teszi az állami költségvetés időben történő feltöltését. Az adófizetési kötelezettség végrehajtási mechanizmusának felépítése magában foglalja a törvény által a gátlástalan adózókkal szemben megállapított különféle szankciókat is.
Ugyanakkor az instabilitása az adójogszabályok jelentős hátrányaként említhető. A megfelelő normák nagyon gyakran változnak, ami megnehezíti az adófizetők számára egy rendszer megszokását, a „játékszabályok” tisztázását. Remélni kell, hogy a jövőben az adójogszabályok stabilabbá válnak.
Így az Orosz Föderációban van egy kellően fejlett adózási jogi szabályozási rendszer, amely magában foglalja az Orosz Föderáció Alkotmányát, az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának döntéseit és döntéseit, törvényeket és alapszabályokat.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve megállapítja, hogy senkit nem terhelhetnek adó- és illetékfizetési kötelezettség, valamint egyéb olyan járulékok és fizetések, amelyek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megállapított adók vagy díjak jeleivel nem rendelkeznek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve rendelkezik, vagy az RF Adótörvénykönyv által meghatározottaktól eltérő módon állapítják meg. Ebben a tekintetben az adó jelei különösen fontosak, amelyek a következők:
- imperatív kötő jelleg;
- egyéni ingyenesség;
- monetáris forma;
- az adók nyilvános és nem megfelelő jellege.
Vizsgáljuk meg ezeket a jeleket részletesebben.
Feltétlenül kötelező jelleg. Az adófizetés alkotmányos és jogi kötelezettség, nem pedig karitatív hozzájárulás. Az adózónak nincs joga megtagadni az adókötelezettség teljesítését. Ily módon az adófizetések különböznek az ilyen típusú költségvetési bevételektől, például az ingyen átutalásoktól, amelyeket az RF Kr. 41. cikke előír.
Egyénileg ingyenes. Az adó megfizetése nem vonja maga után az állam kölcsönös kötelezettségét arra, hogy meghatározott cselekvéseket hajtson végre egy adott személyesen meghatározott adófizető javára.
Ez a funkció megkülönbözteti az adókat a részben fizetett díjaktól. Az illeték megfizetése feltételezi az állam ellenkező intézkedéseit az adózók érdekében. Ez lehet engedély kiadása, járművek kereskedelméhez vagy parkolásához való jog megadása, igazságszolgáltatás, nyilvántartásba vétel vagy más jogi szempontból jelentős tevékenység. A magánszemély egyes juttatások elérését a díj megfizetéséhez köti. A díj megfizetése után az adózónak joga van követelni, hogy az állam tegye meg a megfelelő intézkedéseket, ideértve a bíróságokat is.
Monetáris természet. Történelmileg a kapitalizmus előtti korszakban az államok és a jogi kapcsolatok többi résztvevőjének igényeit természetes csere formájában kielégítették.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az adót kizárólag a szervezetek és magánszemélyek által kivetett pénzbeli fizetésként határozza meg. Az adófizetés készpénzben vagy készpénzben történik. Fizetési eszközök - az Orosz Föderáció pénzneme. Kivételként az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 45. cikkének 3. szakasza szerint külföldi szervezetek, magánszemélyek, akik nem az Orosz Föderáció adóügyi illetőségűek, valamint a szövetségi törvények által előírt egyéb esetekben kötelesek az adófizetést devizában lehet teljesíteni.
Nyilvánosan nem megfelelő. Az adófizetések az állam feltétel nélküli tulajdonságai, amelyek nélkül nem létezhetnek. Az adók és illetékek teszik ki az állam és az önkormányzatok bevételi forrásainak túlnyomó részét (néha akár 90% -át is). Funkcionális céljuk az állam által végrehajtott bel- és külpolitika pénzügyi támogatása, vagyis a társadalom normális életének biztosítása. Amint azt az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága jelezte, az adófizetések megfizetése a hatóságok kiadásainak biztosítására irányul.
Az adó fő megkülönböztető jellemzői az adótörvénykönyv értelmezése során:
Kötelezettség - minden adóalany jogi kötelezettséget vállal az állam felé: törvényesen megállapított adókat és illetékeket kell fizetnie (az Orosz Föderáció alkotmányának 57. cikke);
Egyéni ingyenesség - az adót befizető személyek nem kapnak egyedi egyéni juttatásokat annak összegéért cserébe;
Készpénzben történő fizetés - az adókat nem lehet természetben megfizetni (beszedni); szükségszerűen csökkenteniük kell az adófizetők pénzét;
Az állami tevékenység pénzügyi támogatása - az adófizetések az adott költségvetés egyik fő bevételi forrása, amelyet közcélú kiadásokra szánnak.
Meg kell jegyezni, hogy az "adó" fogalmába beletartoznak még néhány jogi szempontból lényeges pont, nevezetesen:
A törvényhozás előjoga az adók jóváhagyására;
Az adó megállapításának egyoldalú jellege;
Az adó megfizetése az adózó kötelessége, nem eredményezi az állam ellenvámját;
Az adót vissza nem térítendő alapon szedik be;
Az adó elvont jellege - az adó kivetésének célja a kormányzati kiadások általános biztosítása, nem pedig konkrét kiadások.
Befejezésül szeretném megjegyezni, hogy csak az Art. (1) bekezdésében felsorolt összes jogi jel jelenlétében. Az adótörvénykönyv 8. cikke szerint a befizetés adónak tekinthető.
