Impozitul pe venitul personal trebuie reținut din întreaga sumă a dobânzii. Suma venitului sub formă de dobândă la un împrumut la calcularea impozitului pe venitul personal poate fi redusă prin deduceri fiscale standard.
Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele versiunii vip ale sistemului Glavbukh
Împrumut primit de la un cetățean
Dacă o organizație a primit un împrumut cu dobândă de la un angajat (sau un alt cetățean), atunci când i se plătește dobânda, persoana va avea venit impozabil(semnătura 1, clauza 1, articolul 208, clauza 1, articolul 209 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Indiferent de sistemul de impozitare pe care îl aplică organizația împrumutată, în acest caz, trebuie să îndepliniți obligațiile agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal (clauza 1, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Din venitul plătit împrumutătorului, calculați și rețineți impozitul pe venitul personal (paragraful 1 al articolului 210, alineatul 1, 3 al articolului 224, alineatul 2 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). * Ordin similar se aplică dacă în loc de dobândă, acordul prevede indexarea împrumutului. Adică dacă, la rambursarea unui împrumut, organizația își indexează valoarea datoriei și plătește angajatul venit suplimentar. În aia cazul impozitului pe venitul persoanelor fizice va trebui să fie dedusă din diferența dintre suma împrumutului primit și suma care este returnată angajatului, ținând cont de indexare. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 septembrie 2011 nr. 03-04-06 / 6-213.
Situație: este posibil să se acorde unui angajat o deducere fiscală standard la plata dobânzii la un împrumut primit de la acesta
Da, puteți, dar numai pe venitul unui angajat rezident, care este supus impozitului pe venitul personal la o cotă de 13 la sută.*
Acest lucru se datorează faptului că deducerile standard prevăzute la articolul 218 Codul fiscal al Federației Ruse, poate fi furnizat numai unui rezident și numai în legătură cu orice venit care este supus impozitului pe venitul personal la rata specificată(Clauza 3, articolul 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acestea includ și dobânda la împrumuturi.
În acest caz, trebuie luate în considerare restricțiile de venit. deduceri, prevăzute la subparagraf 4 alin. 1 al articolului 218 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizația are dreptul de a furniza până la venitul total al angajatului, supus impozitului pe venitul personal la o cotă de 13 la sută, calculat pe bază de angajamente de la începutul anul, nu depășește 280.000 de ruble.
Organizația nu are dreptul să acorde deduceri fiscale standard angajaților rezidenți al căror venit este impozitat la o cotă diferită, precum și angajaților nerezidenți (clauza 4 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un exemplu de calcul al impozitului pe venitul personal din dobânda la un împrumut acordat de un angajat (rezident), al cărui venit este supus impozitului pe venitul personal la o cotă de 13 la sută
1 februarie unic fondator(el - CEO) OOO " Societate comercială„Hermes”» A.V. Lvov a oferit companiei un împrumut în numerar în valoare de 150.000 de ruble. Împrumutul a fost acordat pentru 15 zile la 25 la sută pe an. Lviv este un rezident al Rusiei.
Suma dobânzii este de 1541 de ruble. (150.000 de ruble? 25%: 365 de zile? 15 zile).
Salariul oficial al Liovului este de 40.000 de ruble. În februarie, se bucură de dreptul de a primi deducere standard per copil în valoare de 1400 de ruble. Pe 16 februarie, organizația a returnat la Lvov suma împrumutului și a plătit dobânda acumulată.
Impozitul pe venitul personal reținut din suma dobânzii în valoare de:
(1541 ruble - 1400 ruble)? 13% = 18 ruble.
Ținând cont de salariul din luna februarie, venitul total al Liovului pentru perioada de la începutul anului s-a ridicat la 81.541 de ruble. (40.000 de ruble? 2 luni + 1541 de ruble).
Suma impozitului pe venitul personal care trebuie plătită suplimentar din venitul din Lviv la plata salariilor pentru luna februarie este:
(40.000 de ruble + (1541 de ruble - 1400 de ruble))? 13% - 18 ruble. = 5200 ruble *
Serghei Razgulin,
Consilier de stat interimar al Federației Ruse, clasa a III-a
1. Cum se emite un grant bani împrumutați angajati.
2. Care este procedura de impozitare si contabilitateîmprumuturi acordate angajaților.
3. Care sunt consecințele iertării unei datorii unui ofițer de credite.
Conform legislației Federației Ruse, acordarea de împrumuturi nu este dreptul exclusiv al instituțiilor de credit, prin urmare, nimic nu îi împiedică pe angajatori să-și „susțină” angajații cu fonduri împrumutate. Condițiile de acordare a împrumuturilor la locul de muncă pot diferi semnificativ de împrumuturile bancare: o dobândă mai mică sau chiar zero, mai mult termen lung rambursare sau împrumut perpetuu (la cerere), etc. Astfel, pentru angajati, beneficiile obtinerii unor astfel de credite sunt evidente. Cu toate acestea, pentru angajator, acordarea de împrumuturi angajaților are avantajele sale, de exemplu, creșterea loialității și motivarea suplimentară a angajaților, o modalitate de a păstra buni specialisti. Prin urmare, angajatorii cu suficiente posibilități financiare, de regulă, nu refuzați să acorde un împrumut angajaților lor. Citiți articolul despre ceea ce trebuie să știe un contabil (și nu numai) despre împrumuturile pentru angajați.
Furnizarea de fonduri împrumutate către un angajat este formalizată printr-un acord, conform căruia împrumutatorul (angajatorul) transferă o anumită sumă de bani în proprietatea împrumutatului (angajat), iar acesta din urmă se obligă să o restituie. La întocmirea unui contract de împrumut cu un angajat, trebuie luate în considerare următoarele condiții importante:
! Notă:În cazul în care rata dobânzii nu este specificată în contract, implicit este luată în considerare rata egala refinanțare efectivă în momentul rambursării împrumutului (parte a împrumutului) (clauza 1 a articolului 809 din Codul civil al Federației Ruse). Pentru ca împrumutul să fie fără dobândă, este necesar să se prescrie o condiție privind neacumularea dobânzii în contract, de exemplu: „nu se percepe dobânda pentru utilizarea fondurilor împrumutate în temeiul prezentului acord”.
Contractul de împrumut cu salariatul este întocmit în liber de la de obicei pe baza cererii angajatului. Pe lângă condițiile de mai sus, contractul de împrumut trebuie să precizeze perioada pentru care este acordat împrumutul, modalitatea de transfer a sumei împrumutului (de la casieria organizației, prin transfer în contul angajatului), modalitatea de rambursare a împrumutului ( retinerea de la salariile, transfer în contul de decontare al organizației, depunere la casierie), precum și scopul obținerii unui împrumut de către angajat. Este deosebit de important să descrieți în detaliu și clar scopul împrumutului un angajat dacă are legătură cu achiziționarea de locuințe, precum și terenuri pentru construcția de locuințe. Procedura depinde de scopul împrumutului. impozitul pe venitul personal beneficii materiale la utilizarea fondurilor împrumutate, despre care vom vorbi Mai departe.
Întocmirea corectă a unui contract de împrumut cu un angajat este jumătate din luptă: cel mai „interesant” pentru un contabil începe după emiterea efectivă a unui împrumut. În primul rând, este necesar să se stabilească dacă angajatul are câștig material din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate. Venitul sub formă de beneficii materiale apar atunci când rata dobânzii conform contractului de împrumut este mai mică de 2/3 din rata de refinanțare în vigoare la data încasării venitului. Valoarea beneficiului material poate fi calculată folosind următoarea formulă:
MV \u003d SZ x (2/3 st. ref. - st. z.) / 365 (366) x t, Unde
Beneficiul material primit de angajat din utilizarea fondurilor împrumutate este impozabil impozitul pe venit personal la rata 35% . Impozitul pe venitul personal trebuie reținut în ziua în care angajatul primește venituri sub formă de beneficii materiale, și anume:
Pentru a înțelege mai bine cum se calculează beneficiile materiale și impozitul pe venitul personal din acesta atunci când acordați un împrumut unui angajat, vă sugerez să folosiți un exemplu.
Un exemplu de calcul a beneficiilor materiale în baza unui contract de împrumut cu un angajat
Organizația Omega LLC a încheiat un contract de împrumut cu angajatul său Egorov A.N. În conformitate cu termenii acordului, un împrumut în valoare de 30.000 de ruble. emis la 09/01/2014 pentru 3 luni la 5% pe an*. Rambursarea creditului se face lunar părti egale(pentru 10.000 de ruble), dobânda este, de asemenea, rambursată lunar.
Angajatul a contribuit cu bani pentru rambursarea împrumutului prin intermediul casieriei ultimul număr in fiecare luna. Rata de refinanțare la 30/09/14, 31/10/14, 30/11/14 a fost de 8,25%, adică 2/3 din rata de refinanțare - 5,5%.
* Dacă unui angajat i s-a oferit un împrumut fără dobândă, atunci la calcularea beneficiilor materiale, suma împrumutului trebuia înmulțită cu 2/3 din rata de refinanțare, și nu cu diferența ratele dobânzilor. De exemplu, beneficiul material pentru septembrie a fost: 30.000 x 5,5% / 365 x 30 = 135,62 ruble.
Impozitul pe venitul personal acumulat din beneficiile materiale este reținut din orice plăți imediate în favoarea angajatului (de exemplu, din salarii).
! Notă: Nu este supus unei taxe material privind impozitul pe venitul persoanelor fizice beneficiu, primite din economii la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate, dacă împrumutul a fost acordat unui angajat pentru construcții noi sau achiziționarea pe teritoriul Federației Ruse a unei clădiri rezidențiale, a unui apartament, a unei camere sau a unei părți (acțiuni) în acestea, precum si terenuri pentru persoane fizice construcția de locuințe, și terenurile pe care au dobândit Cladiri rezidentiale, sau acțiuni (acțiuni) la acestea (alineatul 3, alineatul 1, alineatul 1, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru aceasta, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
Numerarul acordat unui angajat sub formă de împrumut nu se aplică cheltuielilor luate în considerare la calcularea impozitului pe venit și a impozitului unic în cadrul sistemului fiscal simplificat. În consecință, rambursarea împrumutului nu este venit nici pe sistemul general de impozitare, nici pe cel simplificat.
Cu toate acestea, în cazul în care unui angajat i se acordă un împrumut purtător de dobândă, valoarea dobânzii acumulate este inclusă în venituri neexploatareși este supus impozitării (paragraful 2, clauza 4, articolul 328, clauza 6, articolul 250, clauza 6, articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În unele cazuri, angajatorul poate întâlni angajatul la jumătatea drumului și îi poate ierta datoria conform contractului de împrumut, de exemplu, în legătură cu o problemă dificilă. pozitie financiară. Există cel puțin două opțiuni pentru oficializarea unei astfel de decizii: printr-un acord între părți privind iertarea datoriilor sau în baza unui acord de donație.
Dacă iertarea datoriilor este formalizată prin acord:
Dacă suma împrumutului nerambursată este formalizată printr-un acord de donație:
Astfel, este mai profitabil atât pentru angajator, cât și pentru angajat să rezilieze obligațiile din contractul de împrumut printr-un contract de donație. Puteți citi mai multe despre cum să aranjați corect un cadou pentru un angajat și la ce să acordați atenție în articol.
Operațiunile de acordare a creditelor angajaților se înregistrează în contul 73 „Decontări cu personalul la alte operațiuni” pe subcontul 1 „Decontări la credite acordate”. Totodată, de tratamentul contabil al creditelor acordate angajaţilor depinde conditii specifice stabilit prin contract: modalitatea de furnizare și rambursare, este împrumutul purtător de dobândă sau fără dobândă etc.
|
Debit cont |
Credit de cont | |
| 50 „Casiera” (51 „Conturi de decontare”) | Credit acordat unui angajat | |
| 73/1 „Decontări privind împrumuturile acordate” | 91/1 "Alte venituri" | Dobânda la împrumut acumulată |
| 50 „Casiera” (51 „Conturi de decontare”, 70 „Decontări cu personal pentru remunerație”) | 73/1 „Decontări privind împrumuturile acordate” | Împrumut rambursat (rambursat parțial), dobândă la împrumut (sau reținută din salarii) |
| 70 „Decontări cu personal pentru salarii” | 68/1 "Decontari cu bugetul impozitului pe venitul persoanelor fizice" | Impozitul pe venitul personal reținut din veniturile salariatului sub formă de beneficii materiale |
| 91/2 „Alte cheltuieli” | 73/1 „Decontări privind împrumuturile acordate” | Suma iertată a împrumutului a fost anulată drept cheltuială. |
Considerați acest articol util și interesant? distribuie cu colegii de pe rețelele de socializare!
Întrebări rămase - intreaba-i in comentariile articolului!
Trebuie să plătesc impozit pe venit la rambursarea unui împrumut? De regulă, totul este clar în cazul persoanelor juridice: clauza 1 a art. 208 din Codul fiscal reglementează impozitarea veniturilor persoanelor juridice și ale antreprenorilor persoane fizice sub formă de dobândă. Ce regulă se aplică persoanelor fizice?
Impozitul pe venitul personal conform unui contract de împrumut este perceput dacă organizația sau persoana fizică a realizat un profit și poate dispune de venit. Acest lucru se precizează în art. 210, iar conform art. 41 venitul este orice beneficiu economic- iar veniturile chiar și ale persoanelor fizice sub formă de dobândă la un împrumut se încadrează în această definiție. Prin urmare, acestea sunt taxate de obicei cota de impozitare.
O nuanță interesantă: art. 208 din Codul fiscal este utilizat pentru a califica sursa de venit, iar nu pentru a determina cercul persoanelor plătitoare de impozit.
Dacă împrumutătorul primește de la împrumutat o sumă egală cu suma inițială (specificată în contractul de împrumut), atunci nu există niciun beneficiu economic (venit) și, în consecință, nu există motive de impozitare. Ca urmare, impozitul pe venitul personal nu se percepe, deoarece de fapt nu există venituri. Cu toate acestea, dacă o organizație a oferit un împrumut fără dobândă, atunci trebuie luat în considerare faptul că beneficiarul împrumutului economisește deja din dobânda pe care cetățenii o plătesc de obicei pentru împrumuturi. Prin urmare, conform legislatia fiscala aceste economii reprezintă un venit direct (beneficiu material), iar impozitul pe venitul personal trebuie plătit și din acesta.
Luați în considerare cazurile în care împrumutul este supus impozitului pe venitul personal. Acest lucru se întâmplă dacă compania vă permite să dispuneți de fonduri împrumutate în condiții mai bune decât în bănci. Acest parametru este determinat de formula „2/3 din rata de refinanțare” și se numește rata marginală. Dacă rata împrumutului este mai mică de 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, atunci sunteți obligat să plătiți cu un astfel de material beneficii fiscale pe venitul personal. Același lucru, desigur, este valabil și pentru împrumuturi fără dobândă din organizatie.
Rezultați rata marginalăînmulțit cu suma împrumutului și cu raportul dintre numărul de zile în care este utilizat împrumutul și numărul de zile în care se utilizează anul curent. Din valoarea beneficiului material rezultat se plătește impozitul pe venitul personal.
Cum sunt distribuite fondurile dacă un angajat ia un împrumut de la organizația sa pentru conditii favorabile(procent mai mic de 2/3 din rata de refinanțare)? De regulă, organizația însăși este obligată să calculeze beneficiul material și suma plătibilă în formular de impozit pe venitul persoanelor fizice. Se scade din salariul angajatului. Contabilitatea se ocupă de calcule. entitate legală sau un antreprenor individual care a emis un împrumut „prea profitabil”.
Un fapt interesant: termenul de utilizare a împrumutului începe chiar din ziua emiterii, dar ziua de calcul a împrumutului (ultimul) nu este inclusă la calcularea cuantumului beneficiului material primit.
Sfat de comparație: nu vă faceți griji pentru corectitudine calculul impozitului pe venitul personal. Calculele beneficiului material primit și impozitul pe acesta sunt obligate prin lege să fie efectuate de organizațiile înseși.
Întrebare de la cititorul Clerk.Ru Galina (Oktyabrsky)
Vă rog să-mi spuneți, organizația (OSN) a luat un împrumut de la o persoană fizică, îi acumulează lunar dobânzi și, dacă este posibil, i le plătește. Este necesar să furnizați certificate de 2NDFL pentru o persoană la biroul fiscal la sfârșitul anului și este necesar să plătiți impozit pe venit din veniturile sale (adică din suma dobânzii)?
În conformitate cu paragrafele. 1 p. 1 art. 208 și alin. 1 st. 209 din Codul fiscal al Federației Ruse veniturile primite de contribuabil în perioada fiscală ( an calendaristic) sub formă de dobândă primită de la o organizație rusă este recunoscută ca obiect de impozitare pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice.
Potrivit paragrafului 1 al art. 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cota de impozitare pentru astfel de venituri este stabilită la 13%.
data de primirea efectivă venitul sub formă de dobândă se determină în conformitate cu paragrafele. 1 p. 1 art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse ca zi de plată a acestor venituri, inclusiv transferul dobânzii în conturile bancare ale contribuabilului.
Alineatul 1 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că organizațiile ruse de la care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit veniturile menționate la paragraful 2 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt obligați să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească suma corespunzătoare a impozitului. Astfel de persoane sunt recunoscute ca agenți fiscali în scopul calculării impozitului pe venitul personal.
Calculul sumelor și plata impozitului, în conformitate cu art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse se realizează cu privire la toate veniturile contribuabilului, a căror sursă este agentul fiscal, cu excepția veniturilor pentru care calculul și plata impozitului se efectuează în conformitate cu Artă. Artă. 214.1, 227, 227.1 și 228 din Codul Fiscal al Federației Ruse cu o compensare a sumelor de impozit reținute anterior (clauza 2 a articolului 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pe baza regulilor de mai sus, organizația ar trebui să fie recunoscută ca agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal.
Agenții fiscali sunt obligați să rețină suma acumulată a impozitului direct din venitul contribuabilului atunci când aceștia plata efectivă. Reținerea de la contribuabil a sumei acumulate a impozitului se face de către agentul fiscal pe cheltuiala oricărei Bani plătită de agentul fiscal contribuabilului, la plata efectivă a fondurilor specificate către contribuabil sau în numele acestuia către terți (clauzele 4, 6 ale articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Suma totală a impozitului calculată și reținută de agentul fiscal de la contribuabil, pentru care acesta este recunoscut ca sursă de venit, se plătește la locul de înregistrare a agentului fiscal la organul fiscal (clauza 7, art. 226). din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel, o organizație, fiind recunoscută ca agent fiscal, este obligată să rețină suma acumulată cuantumul impozitului pe venitul personal direct din veniturile contribuabilului primite de acesta sub formă de dobândă, la plata efectivă a acestora.
În conformitate cu paragraful 2 al art. 230 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali prezintă autorității fiscale la locul înregistrării informații privind veniturile persoanelor fizice în această perioadă fiscală și sumele impozitelor acumulate și reținute în această perioadă fiscală anual, cel târziu în aprilie. 1 din anul următor celui expirat perioada fiscala, în forma aprobată organism federal putere executivă, împuternicită să controleze și să supravegheze în domeniul impozitelor și taxelor.
Informațiile specificate sunt transmise de agenții fiscali în autoritățile fiscale la locul înregistrării acestora pe suport magnetic sau utilizând telecomunicaţii.
Obținerea unei consultații personale de la Svetlana Skobeleva online este foarte simplă - trebuie să completați . Câțiva dintre cei mai buni vor fi selectați zilnic. intrebari interesante răspunsuri la care le puteți citi pe site-ul nostru.
Emiterea de împrumuturi este posibilă nu numai între organizații. Companiile care își prețuiesc angajații îi ajută financiar, inclusiv prin furnizarea temporară suma necesară conform unui contract de împrumut, de exemplu, pentru achiziționarea unui apartament sau a unei alte proprietăți. Despre ce responsabilități suplimentare provin de la contabilul unei organizații care a încheiat un contract de împrumut cu un angajat, vom descrie în acest articol.
La acordarea unui împrumut între organizație și angajat, pe lângă muncă, apar și relații de drept civil. Prin urmare, înainte de a vorbi despre impozitul pe venitul personal, vom fi atenți documentațieîmprumut și, de asemenea, să analizeze unele dintre problemele care apar la acordarea unui împrumut.
Procedura de încheiere a unui contract de împrumut este stabilită de paragraful 1 al capitolului 42 din Codul civil al Federației Ruse. Prin emiterea de bani în baza unui contract de împrumut, angajatorul devine creditor, iar angajatul care primește cantitatea potrivită, împrumutatul. Totodată, persoanele care au încheiat un contract de împrumut au anumite drepturi și obligații. Astfel, conform unui contract de împrumut, una dintre părți (împrumutatul) trebuie să transfere bani sau proprietăți în proprietatea celeilalte părți (împrumutatul), iar împrumutatul va fi obligat să returneze împrumutătorului aceeași sumă de bani sau cantitate egală lucruri de acest fel și calitate (articolul 807 din Codul civil al Federației Ruse).
Vă rugăm să rețineți că în cazul în care creditorul este o organizație, contractul de împrumut trebuie încheiat în scris. Această cerință este stabilită în paragraful 1 al art. 808 din Codul civil al Federației Ruse și trebuie respectate indiferent de dimensiune suma de bani oferit cu împrumut.
Întrucât contractul de împrumut se referă la așa-numitele tranzacții reale, acesta se consideră încheiat nu din momentul semnării contractului de împrumut, ci din momentul în care banii sau alte lucruri sunt transferate. De asemenea, menționăm că Codul civil al Federației Ruse nu stabilește cerințe obligatorii legalizare contracte.
Un contract de împrumut poate fi rambursabil sau nerambursabil (fără dobândă). Cu un împrumut cu titlu gratuit, îndeplinirea obligației împrumutatului se limitează la rambursarea datoriei. Când solicitați un împrumut fără dobândă, rețineți că condiția gratuității trebuie să fie prezentă în contract. În caz contrar, creditorul își va păstra dreptul de a primi dobândă (clauza 1, articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse).
În cazul în care contractul este de compensare, acesta trebuie să conțină suma, procedura și condițiile de plată a dobânzii. În cazul în care procedura și termenele nu sunt prescrise, se înțelege că plata dobânzii se va face în conformitate cu paragraful 2 al art. 809 din Codul civil al Federației Ruse, adică lunar până în ziua în care suma împrumutului este returnată.
În plus, acordul poate conține o condiție privind utilizarea fondurilor împrumutate în anumite scopuri. În acest caz, împrumutul va fi considerat vizat, iar împrumutatul este obligat să ofere creditorului capacitatea de a controla modul în care vor fi utilizate fondurile împrumutate (articolul 814 din Codul civil al Federației Ruse).
Un alt condiție importantă contracte - perioada de retur. Dacă nu este specificat în contract, atunci în conformitate cu paragraful 1 al art. 810 din Codul civil al Federației Ruse, datoria trebuie returnată în termen de 30 de zile de la data prezentării cererii de returnare.
Rețineți că rambursarea anticipată este permisă împrumut fără dobândă. Dacă contractul conține o condiție privind dobânda, este posibil să returnați banii înainte de termen numai cu acordul creditorului (clauza 2, articolul 810 din Codul civil al Federației Ruse).
Pe parcurs, vom afla dacă există restricții legale cu privire la valoarea împrumutului pe care organizația are dreptul să-l acorde angajatului său. Amintiți-vă că există două moduri de a transfera fonduri în cadrul unui contract de împrumut: în numerar de la casierie și în formă fără numerar prin virare pe cardul bancar al angajatului.
În primul caz, se pune întrebarea dacă angajatorul are dreptul de a emite în numerar de la casierie o sumă de bani care depășește 100.000 de ruble. La urma urmei, decontările în numerar între organizații și întreprinzătorii individuali sunt limitate de valoarea plăților. valoare totală plățile în numerar în cadrul unui acord nu pot depăși 100.000 de ruble sau o sumă în valută echivalentă cu 100.000 de ruble. pe cursul de schimb oficial Banca Centrală a Federației Ruse la data decontărilor în numerar (clauza 6 a instrucțiunii Băncii Centrale a Federației Ruse din 07.10.2013 nr. 3073-U). Totuși, luăm în considerare o situație în care un împrumut este acordat unei persoane fizice. De aceea această limitare nu se aplică aici, iar împrumutul poate fi emis în numerar fără restricții (clauza 1 a articolului 861 din Codul civil al Federației Ruse).
Pentru plăți fără numerar nu sunt stabilite restricții, prin urmare, atunci când se transferă bani pe cardul bancar al unui angajat, suma împrumutului poate fi oricare.
Pentru informația dumneavoastră
Dacă fondurile împrumutate sunt transferate pe cardul bancar al angajatului, organizare de credit poate percepe o taxă pentru serviciu bancar carduri. Apare întrebarea: este necesară reținerea impozitului pe venitul personal din această sumă?
Comision bancar, plătită de organizația angajatoare la transferul salariului pe cardurile angajaților, nu reprezintă venitul salariatului și nu este supus impozitului pe venitul personal. Acest lucru se datorează faptului că angajatorul este obligat să se asigure că angajații primesc salariile în timp util prin casieria organizației sau în orice alt mod, inclusiv transferul salariilor către conturi de card angajații băncii. Acest lucru este confirmat, în special, de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile din 28 octombrie 2010 nr. 03-04-06/6-255 și din 24 decembrie 2008 nr. 03-04-06-01/387.
Cu toate acestea, transferul de fonduri împrumutate către angajați se efectuează în cadrul dreptului civil și nu relaţiile de muncă. Prin urmare, plățile organizației către bancă pentru service carduri bancare legate de plata către angajați a unor sume de bani, obligația de plată care nu este stabilită dreptul muncii sunt supuse impozitului pe venitul personal în la momentul potrivit. La această concluzie a ajuns Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 25 noiembrie 2008 nr. 03-04-06-01 / 351.
Vom afla dacă este necesar ca o organizație, în calitate de agent fiscal, să rețină impozitul pe venitul personal atunci când acordă un împrumut unui angajat. Atunci când primește fonduri împrumutate, angajatul nu primește beneficii economice, adică venituri (articolul 41 din Codul fiscal al Federației Ruse). La urma urmei, angajatul va fi obligat să ramburseze suma împrumutului. Prin urmare, atunci când acordați un împrumut, nu trebuie să rețineți impozitul pe venitul personal.
Cu toate acestea, în unele cazuri, o organizație, care a acordat un împrumut unui angajat, va trebui să calculeze și să rețină impozitul pe venitul personal. Aceasta se referă la situațiile în care un angajat care a primit un împrumut are un beneficiu material din economii la dobândă (subclauza 1, clauza 1, articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Amintiți-vă că un beneficiu material are loc dacă:
Angajatul a primit un împrumut purtător de dobândă cu condiția plății dobânzii în sumă redusă în comparație cu rata de refinanțare stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse (în funcție de moneda în care a fost emis);
Angajatul a primit un împrumut fără dobândă.
Adevărat, în unele cazuri, enumerate în sub. 1 p. 1 art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse, beneficiul material din economii la dobândă nu este inclus în venitul angajatului. De exemplu, dacă i s-a acordat un împrumut unui angajat pentru achiziționarea (construirea) de locuințe, terenuri și acesta are dreptul de a primi proprietate deducere fiscală pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice pe costul dobândirii (constructiei) acestora.
Rețineți că impozitul pe venitul personal pentru beneficiile materiale este calculat la următoarele rate:
35% dacă împrumutatul este rezident fiscal Federația Rusă (clauza 2, articolul 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
30% dacă împrumutatul nu este rezident fiscal al Federației Ruse (clauza 3, articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Și organizația în acest caz trebuie să îndeplinească îndatoririle unui agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal (articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse), adică să calculeze, să rețină de la angajat și să plătească suma impozitului. Acest lucru, în special, este confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 12 iulie 2007 nr. 03-04-06-01/226. Compania are dreptul de a reține impozitul pe venitul personal din venituri sub formă de beneficii materiale pe cheltuiala oricăror fonduri pe care le plătește angajatului său (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut nu poate depăși 50% din valoarea plății.
Rețineți că beneficiul material din economii la dobândă nu este supus primelor de asigurare, deoarece nu este o plată în cadrul muncii sau raporturi de drept civil(Partea 1, articolul 7 din Legea federală nr. 212-FZ din 24 iulie 2009 „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii”, în continuare denumită Legea nr. 212-FZ). Specialiștii Ministerului Muncii din Rusia sunt, de asemenea, de acord cu acest lucru (paragraful 1 din scrisoarea din 17 februarie 2014 nr. 17-4 / V-54).
Dacă împrumutul a fost acordat în ruble și rata la care se percepe dobânda pentru utilizarea fondurilor împrumutate este mai mică de 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, contribuabilul primește venituri sub formă de beneficii materiale (subclauza 1 clauza 2 articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, se aplică rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care era în vigoare la data primirii veniturilor sub formă de beneficii materiale. Data primirii unui astfel de venit în conformitate cu sub. 3 p. 1 art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse va fi data plata efectivă dobândă în sumă redusă (inclusiv în caz de întârziere a plății).
Reamintim că din 14 septembrie 2012 este în vigoare rata de refinanțare de 8,25% pe an (instrucțiunea Băncii Rusiei din 13 septembrie 2012 nr. 2873-U).
Pentru a calcula beneficiul material împrumut purtător de dobândă emisă în ruble, se aplică formula:
MVP = (2/3 x rata de refinanțare - rata dobânzii la împrumut) x suma împrumutului: 365 (366) zile x numărul de zile
unde MVP este beneficiul material dintr-un împrumut purtător de dobândă emis în ruble;
rata de refinanțare - rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, în vigoare la data primirii venitului sub formă de beneficiu material;
număr de zile - număr zile calendaristiceîn perioada împrumutului, pentru care se percepe dobândă;
Exemplul 1
La 3 martie 2014, Corvette LLC a emis un împrumut angajatului în valoare de 200.000 de ruble. Acordul presupune plata unei dobânzi în valoare de 5% pe an. Termenul împrumutului este de opt luni. Dobânda trebuie plătită într-o sumă forfetară la rambursarea împrumutului. Angajatul este rezident fiscal al Federației Ruse. Pe 3 octombrie 2014, angajatul a rambursat creditul și a plătit dobânda. Aflați cât impozit pe venitul personal trebuie să rețineți din venitul său.
Perioada de împrumut a fost de 214 zile calendaristice (28 zile în martie + 30 zile în aprilie + 31 zile în mai + 30 zile în iunie + 31 zile în iulie + 31 zile în august + 30 zile în septembrie + 3 zile în octombrie). Rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății dobânzii era de 8,25%.
În primul rând, determinăm suma dobânzii pe care angajatul trebuie să o plătească la returnarea fondurilor împrumutate. Se va ridica la 5863 de ruble. (200.000 de ruble x 5%: 365 zile x 214 zile).
Acum să calculăm suma impozitului pe venit personal pe care Corvette LLC trebuie să o rețină din celelalte venituri ale angajatului. Impozitul pe venitul personal din valoarea beneficiilor materiale va fi de 205 ruble. (586,3 ruble x 35%). Reamintim că valoarea tuturor impozitelor trebuie determinată în ruble întregi (clauza 6, articolul 52 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru informația dumneavoastră
Un beneficiu material pentru o persoană apare, de asemenea, atunci când un împrumut a fost acordat într-o valută străină și dobânda pentru utilizarea acestuia este percepută la o rată sub 9% pe an (subclauza 2, clauza 2, articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse) . O astfel de situație este posibilă, de exemplu, dacă un împrumut este acordat de o instituție de credit străină. organizații rusești, care nu sunt credit, și antreprenori individuali nu are dreptul de a emite împrumuturi în valută cetățeni ruși. La urma urmei, potrivit paragrafului 1 al art. 9 din Legea federală din 10 decembrie 2003 nr. 173-FZ „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar” (în continuare - Legea nr. 173-FZ) operațiuni valutareîntre rezidenți sunt interzise, cu excepția celor enumerate la acest paragraf. Iar împrumutul nu se aplică operațiunilor enumerate.
Venituri sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate primite de la organizatie straina, se referă la venituri din surse din afara Federației Ruse. La această concluzie a ajuns Ministerul de Finanțe al Rusiei printr-o scrisoare din 27 februarie 2012 Nr. 03-04-05 / 6-221. Din valoarea acestui venit, împrumutatul - rezident al Federației Ruse trebuie să plătească singur impozitul pe venitul personal, după ce a depus o declarație fiscală înainte de aceasta.
Dacă organizația a emis un împrumut fără dobândă, beneficiul material este determinat ca valoare a dobânzii calculată pe baza a 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, în vigoare la data primirii veniturilor. , din partea din datoria creditului rămasă din momentul rambursării anterioare. În acest caz, beneficiul material se calculează pentru zilele care au trecut de la rambursarea anterioară sau din ziua în care a fost primit împrumutul în cazul rambursării inițiale (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08/09/2010 nr. 03-04-06 / 6-173).
Rețineți că data primirii veniturilor sub formă de beneficii materiale pentru utilizarea unui împrumut fără dobândă este data returnării efective a fondurilor împrumutate (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15.07.2014 nr. 03-04). -06 / 34520). Această dată nu trebuie să fie determinată la momentul rambursării întregii sume a împrumutului. Contractul de împrumut poate prevedea rambursarea împrumut fără dobândă cu orice frecvență. De exemplu, dacă un contract de împrumut fără dobândă prevede rambursare lunarăîmprumut, apoi venitul sub formă de beneficiu material trebuie luat în considerare pentru fiecare dată de rambursare a fondurilor împrumutate (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26.03.2013 nr. 03-04-05 / 4-282 și din data de 27.02.
Pentru a calcula beneficiul material împrumut fără dobândă emisă în ruble, se aplică formula:
MFBP = suma împrumutului x 2/3 x rata de refinanțare: 365 (366) zile x numărul de zile,
unde MVBP este beneficiul material al unui împrumut fără dobândă emis în ruble;
suma împrumutului - suma împrumutului primit de angajat (total la rambursarea inițială sau rămasă la rambursarea repetată);
rata de refinanțare - rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse la data rambursării sumei împrumutului (sau a părții rămase);
număr de zile - numărul de zile calendaristice de utilizare a creditului (calculat de la data primirii creditului sau a rambursării anterioare);
365 sau 366 - numărul de zile calendaristice dintr-un an.
Exemplul 2
Veresk LLC a emis la 1 aprilie 2014 un împrumut fără dobândă angajatului său în valoare de 120.000 de ruble. pe o perioadă de trei luni. Conform termenilor acordului, rambursarea se efectuează în rate egale de 40.000 de ruble. 1 din fiecare luna calendaristică următoare lunii împrumutului. Rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății dobânzii pentru întreaga perioadă de la 1 aprilie până la 1 iulie 2014 a fost de 8,25%. Angajatul este rezident fiscal al Federației Ruse.
Calculăm beneficiul material și valoarea impozitului pe venitul personal pentru fiecare dată de rambursare a sumei principalului împrumutului.
1. Începând cu 1 mai 2014, numărul de zile de utilizare a împrumutului este de 30. Valoarea beneficiului material este de 542,5 ruble. (120.000 de ruble x 2/3 x x 8,25% : 365 de zile x 30 de zile). Impozitul pe venitul personal care trebuie reținut - 190 de ruble. (542,5 ruble x x 35%).
2. De la 1 iunie 2014, numărul de zile de utilizare a creditului va fi de 31 de zile. Suma împrumutului rămasă după prima rambursare este de 80.000 de ruble. (120.000 de ruble - 40.000 de ruble). Beneficiul material este egal cu 373,7 ruble. (80.000 de ruble x 2/3 x 8,25%: 365 de zile x 31 de zile). impozitul pe venitul persoanelor fizice - 131 de ruble. (373,7 ruble x x 35%).
3. De la 1 iulie 2014, numărul de zile de utilizare a împrumutului va fi de 30. Suma rămasă a împrumutului după două rambursări este de 40.000 de ruble. (120.000 de ruble - 40.000 de ruble - 40.000 de ruble). Beneficiu material - 180,8 ruble. (40.000 de ruble x 2/3 x 8,25% : 365 x 30 de zile). Impozitul pe venitul personal va fi reținut - 63 de ruble. (180,8 ruble x 35%).
Potrivit sub. 1 p. 1 art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse, beneficii materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) care au fost emise în legătură cu:
Odată cu achiziționarea (construcția) pe teritoriul Federației Ruse a unei clădiri rezidențiale, a unui apartament, a unei camere sau a unei părți(e) în ele;
Achiziționarea pe teritoriul Federației Ruse de terenuri destinate construcției individuale de locuințe sau de terenuri pe care se află clădirile rezidențiale achiziționate sau acțiuni (acțiuni) în acestea.
În acest caz, trebuie îndeplinite trei condiții.
Prima este condiția scopul propusîmprumut. În cazul nostru, dintr-un astfel de contract de împrumut, ar trebui să se constate că singura direcție acceptabilă pentru cheltuirea fondurilor emise pe baza acestuia este achiziționarea pe teritoriul Federației Ruse a unei case, apartamente, camere sau acțiuni (acțiuni) în ele. . Acest lucru este confirmat indirect de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 19 iunie 2014 nr. 03-04-07 / 29416.
A doua condiție este ca salariatul să aibă dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate prevăzută pentru achiziționarea (construirea) de locuințe, achiziționarea de teren în conformitate cu alin. 3 p. 1 art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă angajatul a folosit deja deducere de proprietate mai devreme, atunci nu are dreptul la a lui redobandire(clauza 11, articolul 220 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, scutirea de impozitul pe venitul personal nu poate fi aplicată, iar beneficiul material primit trebuie să fie supus impozitului pe venitul persoanelor fizice (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 februarie 2012 Nr. 03-04-05 / 9-223). ).
A treia condiție este nevoia evidenta documentara dreptul la deducere (clauza 8, articolul 220 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest document este o notificare emisă oficiu fiscalîn forma aprobată prin ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2009 Nr. MM-7-3 / 714. Înainte de furnizarea acestei notificări, impozitul pe venitul personal din beneficii materiale trebuie calculat și reținut la o cotă de 35% (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 septembrie 2010 nr. 03-04-05 / 6-513). ). Totodată, taxa reținută înainte de depunerea notificării nu este recunoscută ca fiind plătită în plus (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 martie 2013 nr. 03-04-06 / 8790). Totuși, conform explicațiilor finanțatorilor, începând cu luna în care angajatul emite o notificare companiei, impozitul pe venitul persoanelor fizice, calculat anterior la o cotă de 35% din venituri sub formă de beneficiu material, este supus compensarii. împotriva plata impozitului pe venitul persoanelor fizice din alte venituri ale salariatului, impozitate cu o cotă de 13%.
Adesea, contabilii au următoarea întrebare: ce se întâmplă dacă compania a oferit un împrumut unui angajat nu pentru achiziționarea (construcția) de locuințe, ci pentru rambursare? credit ipotecar, care a fost luat anterior de angajat pentru a-l cumpăra? În acest caz, impozitul pe venitul personal ar trebui reținut din beneficiul material pentru utilizarea fondurilor împrumutate pe care organizația le-a oferit angajatului pentru a rambursa împrumutul ipotecar emis anterior pentru achiziționarea de locuințe. Acest punct de vedere este confirmat de clarificările Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisoarea nr. 03-04-05/9-62 din 24 ianuarie 2012).
În practică, este posibilă o situație când, după acordarea unui împrumut unui angajat, o companie decide să elibereze angajatul de obligațiile contractuale, adică iartă datoria față de angajatul său.
Pentru informația dumneavoastră
La iertarea unei datorii la un împrumut, apare o altă întrebare: este necesar să se acumuleze prime de asigurare pe valoarea datoriei iertate în timpul fonduri extrabugetare? Potrivit Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Rusiei (scrisorile din 21 mai 2010 nr. 1283-19 și 17 mai 2010 nr. 1212-19), suma datoriei iertate în baza unui contract de împrumut este supusă primelor de asigurare. Este logic să extindem aceleași concluzii la situația în care datoria unui angajat în baza unui contract de împrumut este iertată.
Cu toate acestea, se poate argumenta cu opinia Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia. La urma urmei, primele de asigurare către fondurile extrabugetare sunt supuse plăților în cadrul raporturilor de muncă sau de drept civil, al căror subiect este prestarea muncii și prestarea de servicii (partea 1 a articolului 7 din Legea nr. 212-). FZ). Iar suma datoriei iertate din împrumut nu se aplică unor astfel de plăți. De asemenea, instanțele confirmă că iertarea datoriilor nu este legată de performanță sarcinile de serviciu(A se vedea, de exemplu, rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 29 octombrie 2013 nr. A65-4151/2013 și din 15 august 2013 nr. A65-333/2013).
Unii experți au o părere diferită această problemă. Suma datoriei iertate în baza unui contract de împrumut nu este supusă primelor de asigurare, dacă în același timp a fost întocmit un acord de donație între angajat și organizație.
Rețineți că iertarea datoriilor este un fel de donație (clauza 3 scrisoare de informare Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 decembrie 2005 nr. 104). Atunci când datoria este iertată, salariatul este scutit de obligația de a returna fondurile și devine posibil să dispună de ele la propria discreție. In consecinta, angajatul are un beneficiu economic, adica un venit in cuantumul datoriei iertate (datoria principala conform contractului de imprumut). Venitul va fi supus impozitului pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 13%. La această concluzie a ajuns Ministerul de Finanțe al Rusiei printr-o scrisoare din 15 iulie 2014 Nr. 03-04-06 / 34520.
Vă rugăm să rețineți că atunci când datoria este iertată în baza unui contract de împrumut, angajatul nu primește beneficii materiale din economii la dobândă. Acest lucru a fost indicat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile din 15.07.2014 Nr. 03-04-06/34520, din 11.04.2012 Nr. 03-04-06/3-106 și din 22.01.2010 Nr. 03- 04-06/6-3.
