Pe baza extraselor bancare cu atașamente justificative. Să luăm în considerare în ce ordine se efectuează circulația fondurilor în valută și ce documente de reglementare guvernează astfel de operațiuni.
Conform alin. 2 al art. 12 din Legea nr. 402-FZ, contabilitatea proprietății organizației, precum și a obligațiilor acesteia și a tuturor faptelor de activitate economică, se desfășoară în ruble rusești. În același timp, tranzacțiile valutare (cu excepția situațiilor care implică parteneri străini) sunt reflectate în conformitate cu cerințele stabilite de PBU 3/2006. În scopul conversiei, cursul de schimb oficial al Băncii Centrale a Federației Ruse este utilizat de la data corespunzătoare (clauza 5 din PBU 3/2006) sau recalcularea se efectuează la rata stabilită de legislație sau prin acordul petrecerile.
Notă! Tranzacțiile valutare sunt reglementate de Legea nr. 173-FZ din 10.12.03. În conformitate cu prevederile acestui document, schimbul valutar de fonduri între nerezidenți și rezidenți se efectuează fără restricții (stat. 6), dar interzis între rezidenți ai Federației Ruse (stat. 9). Lista operațiunilor permise este dată în stat. 9 și 12 Nr. 173-FZ.
Pentru a efectua operațiuni de plată în valută, contrapartidele deschid conturi de decontare la bănci. Contabilitatea Bukh a operațiunilor pe un cont în valută se efectuează atât în valută, cât și în ruble. Pentru transferul corect de fonduri, este necesar să se ghideze după normele Secțiunii II din PBU 3/2006. În special, au fost stabilite următoarele reguli pentru transferul finanțelor de la monedă la ruble:
În procesul de desfășurare a activităților lor, companiile efectuează operațiuni cu active lichide nu numai în țările naționale, ci și în bancnotele din țări străine. În acest din urmă caz, este necesar să se țină seama de toate caracteristicile acestor tranzacții și să se respecte normele legislației actuale.
În cadrul acestui subiect, vom vorbi despre ceea ce ar trebui înțeles ca tranzacții în moneda altor țări, cum funcționează contul 52, ce intrări tipice de contabilitate sunt introduse și, de asemenea, considerăm unul dintre exemplele de reflectare a tranzacțiilor pe o poziție desemnată .
Pentru a separa fondurile companiei, denominate în valută națională și străină, este necesar să se deschidă conturi corespunzătoare în așa-numitele bănci comerciale autorizate. Toate tranzacțiile pe aceste conturi vor fi reflectate de serviciul de contabilitate pentru 52 de articole, care vor fi discutate mai jos.
Dacă încercați să definiți conceptul de „tranzacții valutare”, atunci acestea ar trebui înțelese ca acțiuni care vizează îndeplinirea sau încetarea în alt mod a obligațiilor exprimate în moneda unui alt stat, precum și utilizarea monedei unui alt stat ca mijloc de plată.
Astfel de tranzacții includ:
Apariția unor astfel de tranzacții are loc:
Există o mulțime de documente de reglementare adoptate la diferite niveluri ale guvernului, care reglementează procedura de efectuare a tranzacțiilor în valută pe teritoriul Federației Ruse. Unul dintre documentele cheie în acest domeniu este considerat a fi legea națională „Cu privire la reglementarea și controlul monedei”.
Există multe criterii pentru clasificarea unor astfel de tranzacții. Dacă luăm obiectul ca bază, atunci putem distinge operațiunile în moneda națională a Federației Ruse și moneda străină, precum și operațiunile cu valori mobiliare naționale și străine.
Pe subiecți de acest fel, tranzacțiile sunt împărțite în tranzacții între rezidenți și nerezidenți ai Federației Ruse.
Dacă vorbim despre controlul tranzacțiilor cu valută străină, acesta este efectuat de agenți și agenții guvernamentale, inclusiv Banca Centrală Rusă și Ministerul Finanțelor.
În ceea ce privește contabilitatea activelor și pasivelor denominate în valută, această procedură se reflectă într-un regulament special aprobat prin ordinul relevant al Ministerului național al Finanțelor.
Poziția 50 în planul de conturi există pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și mișcarea resurselor monetare în valută străină pe conturile corespunzătoare ale companiei deschise în bănci, atât pe teritoriul rus, cât și în străinătate.
Poziția specificată este activă. Partea sa de debit arată fondurile primite în conturile în valută ale entității economice. Pentru împrumut, puteți vedea anularea resurselor valutare din conturile organizației.
Compania efectuează reflectarea în contabilitatea operațiunilor pe conturi în valută pe baza extraselor bancare și a documentelor monetare atașate acestora.
Analiza în acest caz se efectuează pentru fiecare cont în valută.
Tranzacțiile tipice care reflectă disponibilitatea și mișcarea fondurilor pe conturile în valută ale companiei arată astfel:
CT 50 - creditarea numerarului în valută într-un cont bancar de tranzit;
CT 51 - conversia fondurilor în bancnote străine și înscrierea acestora;
CT 55 - transfer de valută dintr-un cont special într-un cont în valută;
CT 60 - returnarea fondurilor în avans în contul în valută al companiei;
CT 62 - creditarea în contul de tranzit a încasărilor pentru produsele expediate în baza contractului de export;
CT 67 - creditarea unui împrumut pe termen lung sau împrumut în contul în valută al companiei.
Imaginați-vă că o anumită companie a primit câștiguri în valută în valoare de 13.000,0 USD. În plus, unul dintre fondatori a adus o contribuție la capitalul autorizat, a cărui valoare s-a ridicat la 7.000,0 USD.
La momentul creditării resurselor, rata era de 55,0 ruble pe 1 dolar SUA. Apoi, compania a luat o decizie de a vinde 3.500,0 USD. La momentul retragerii fondurilor din cont, rata a crescut la 57,0 ruble, iar la vânzare era egală cu 56,0 ruble. Pentru operațiunile efectuate, comisionul băncii s-a ridicat la 50,0 USD.
În această situație, departamentul de contabilitate a făcut următoarele înregistrări:
CT 62 - 13.000,0 dolari SUA / 715.000,0 ruble, creditarea fondurilor;
Kt 75 - 7.000,0 dolari SUA / 385.000,0 ruble, contribuția fondatorului;
52 Kt - 3.500,0 dolari SUA / 199.500 ruble, vânzare de fonduri valutare;
52 Кт - 3.500,0 dolari SUA / 196.000,0 ruble, vânzare de fonduri valutare;
91 Kt - 3.500,0 dolari SUA / 196.000,0 ruble, creditarea fondurilor din vânzarea de valută străină;
52 Kt - 50,0 dolari SUA / 2 850,0 ruble, taxa de serviciu a fost anulată;
57 Kt - 3.500,0 ruble, luând în considerare diferența de curs valutar.
În concluzie, aș dori să observ că păstrarea evidenței tranzacțiilor efectuate în bancnote străine necesită mai multe calificări și experiență din partea unui contabil. Încălcarea procedurii de păstrare a evidenței contabile a acestor tranzacții este plină de o serie de consecințe nedorite pentru orice companie.
Un cont valutar este un cont dintr-o instituție bancară deținută de o persoană juridică sau de o persoană fizică, pe care se acumulează și se cheltuiesc fondurile lor în valută străină (convertibilă). Pentru fondurile în conturi în valută, băncile acumulează dobânzi în acele valute în care au venituri din plasarea de fonduri pe piața valutară internațională.
Întreprinderile de orice formă de proprietate și administrare se pot angaja în activități de comerț exterior, pentru a căror implementare pot deschide un cont în valută pe teritoriul Rusiei. Un astfel de cont poate fi deschis la o bancă care are o licență de la Banca Centrală a Rusiei pentru a efectua operațiuni cu valută străină.
Principalul act normativ care reglementează implementarea tranzacțiilor valutare este Legea RF „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar”, precum și actele normative ale Băncii Centrale a Rusiei emise pe baza acesteia.
Tranzacțiile valutare și valorile mobiliare valutare sunt împărțite în tranzacții valutare curente și tranzacții valutare aferente fluxurilor de capital.
Tranzacții curente de schimb valutar:
Transferuri către și din țara valutară pentru efectuarea de decontări fără plata amânată pentru exportul și importul de bunuri, lucrări și servicii, precum și pentru efectuarea de decontări legate de creditarea tranzacțiilor de export-import pentru o perioadă care nu depășește 180 de zile;
Obținerea și acordarea de împrumuturi financiare pentru o perioadă care nu depășește 180 de zile;
Transferuri către și din țara de interes, dividende și alte venituri din depozite, investiții, împrumuturi și alte operațiuni legate de circulația capitalului;
Transferuri necomerciale, inclusiv transferuri de salarii, pensii, pensie alimentară și alte tranzacții similare.
Tranzacții valutare legate de circulația capitalului:
Investiții directe, adică investiții în capitalul autorizat al organizației pentru a genera venituri și a obține drepturile de participare la gestionarea organizației;
Investiții de portofoliu, adică achiziționarea de valori mobiliare;
Transferuri în plata drepturilor de proprietate asupra clădirilor, structurilor și altor bunuri (inclusiv terenuri și subsolurile sale), clasificate drept bunuri imobile în conformitate cu legislația țării;
Acordarea și primirea unei plăți amânate pentru o perioadă mai mare de 180 de zile pentru exportul și importul de bunuri, lucrări și servicii;
Acordarea și primirea de împrumuturi financiare pentru o perioadă mai mare de 180 de zile;
Toate celelalte tranzacții valutare care nu sunt curente.
O bancă autorizată deschide un cont pentru companie în orice monedă convertibilă, dar este posibil să deschideți un cont în mai multe valute. Toate fondurile în valută ale întreprinderii sunt supuse stocării într-un cont în valută. Pentru nerespectarea acestei proceduri, întreprinderea este supusă unei amenzi în mărimea tuturor câștigurilor în valută. Contul este deservit în conformitate cu acordul de servicii bancare încheiat. În conformitate cu acest acord, compania deschide două conturi simultan: moneda de tranzit și moneda curentă, care sunt menținute în paralel.
Contul 52 „Conturi valutare”
Contul 52 „Conturi valutare” este destinat să rezume informații cu privire la disponibilitatea și mișcarea fondurilor în valută străină pe conturile valutare ale organizației deschise la instituțiile de credit de pe teritoriul Federației Ruse și din străinătate.
Debitul contului 52 „Conturi valutare” reflectă primirea de fonduri către conturile valutare ale organizației. Creditul contului 52 „Conturi valutare” reflectă scăderea fondurilor din conturile valutare ale organizației. Sumele atribuite în mod eronat creditului sau debitului conturilor în valută ale organizației și găsite la verificarea extraselor organizației de credit sunt reflectate în contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” (subcontul „Decontări pe creanțe”).
Tranzacțiile în conturi în valută se reflectă în evidența contabilă pe baza declarațiilor instituției de credit și a documentelor de decontare în numerar atașate acestora.
Subconturile pot fi deschise în contul 52 „Conturi valutare”:
52-1 „Conturi în valută străină în țară”,
52-2 „Conturi valutare în străinătate”.
În plus, este recomandabil să deschideți conturi secundare de ordinul doi pentru subaccontarea 52-1:
52-1-1 „Cont curent în valută”;
52-1-2 „Cont valutar de tranzit”.
Contabilitatea analitică pentru contul 52 „Conturi valutare” este menținută pentru fiecare cont deschis pentru stocarea fondurilor în valută străină.
Organizația are dreptul de a deschide conturi în diferite valute (dolari SUA, euro etc.). În acest caz, este mai bine să înregistrați tranzacțiile pentru fiecare tip de monedă în subconturi separate.
Primirea de fonduri în conturi în valută se reflectă în debitul contului 52, radierea acestora se află în împrumut pe baza extraselor bancare și a documentelor de decontare în numerar atașate acestora.
Taxa pentru deschiderea unui cont în valută este inclusă în alte cheltuieli:
Debit 91, subcont "Alte cheltuieli" - Credit 51 (52) - plătit pentru serviciile băncii de deschidere a unui cont în valută.
Pentru serviciile băncii pentru deservirea contului, trebuie să plătiți un comision. Valoarea comisionului este stabilită de comun acord între bancă și client în contractul de decontare și servicii de numerar. Plata se poate face atât în ruble, cât și în valută.
Cheltuielile legate de plata serviciilor bancare sunt reflectate de intrări:
Debit 60 (76) Credit 51 (52) - comision anulat pe baza unui extras bancar;
Debit 91, subcont "Alte cheltuieli" - Credit 60 (76) - valoarea comisionului este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli.
În contabilitatea fiscală, cheltuielile companiei pentru plata serviciilor bancare sunt contabilizate ca alte cheltuieli dacă sunt legate de producție și (sau) vânzări (clauzele 25, clauza 1 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse), și în alte cazuri, ca cheltuieli neoperative (clauzele 15 clauza 1 a articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, astfel de cheltuieli trebuie justificate economic.
Există situații în care o bancă a unei companii străine poate transfera încasările în contul valutar al unui exportator rus, după ce a dedus anterior din comision din acesta. În acest caz, suma încasărilor primite va diferi de suma reflectată în contract. Dacă acordul cu o contrapartidă străină prevede o astfel de procedură de decontare, atunci valoarea comisionului reținut va fi o cheltuială rezonabilă. În acest caz, suma încasărilor se reflectă integral în conformitate cu acordul.
În situația descrisă, comisionul băncii se reflectă prin afișări:
Debit 91, subcont "Alte cheltuieli" - Credit 60 (76)
Valoarea comisionului este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli.
Debit 60 (76) - Credit 62
Rambursarea datoriilor este reflectată.
Această intrare se face pe baza unui mesaj cu fir sau telex sau a unui mesaj al sistemului comunitar pentru telecomunicații financiare interbancare mondiale (SWIFT) care indică suma
6. Contabilitatea activelor necorporale (active necorporale).
Imobilizările necorporale includ (PBU 14/2007) (dreptul la o invenție, un design industrial, un model de utilitate, programe de calculator, baze de date, topologia circuitelor integrate, o marcă comercială și un serviciu, o denumire de origine, realizări de selecție etc.) ) cu astfel de semne, în timp ce le observă: utilizarea activelor necorporale în producția de produse sau pentru nevoile de gestionare, pentru o perioadă de peste 12 luni; capabil să aducă beneficii economice; lipsa materialului și a structurii materialului; posibilitatea identificării; revânzarea nu este de așteptat; existența activului și titlul acestuia au fost documentate; costul real poate fi măsurat în mod fiabil. Imobilizările necorporale sunt acceptate pentru contabilitate la costul lor real (inițial) de la data acceptării contabile - o sumă în termeni monetari egală cu suma plății în numerar sau orice altă formă sau suma conturilor de plătit plătite sau acumulate la achiziție , crearea unui activ și asigurarea condițiilor de utilizare a acestuia. Valoarea reziduală pentru activele necorporale amortizate reprezintă diferența dintre evaluarea inițială și amortizarea acumulată la data raportării.
Valoarea anuală a amortizării activelor necorporale: 1) în cazul metodei liniare - pe baza costului inițial sau a valorii de piață curente (în cazul reevaluării) în mod egal pe durata de viață utilă; 2) cu metoda de scădere a soldului - pe baza valorii reziduale la începutul lunii, înmulțită cu o fracție, în numărător - coeficientul stabilit de organizație (nu mai mare de 3), iar în numitor - restul viata utila in luni; 3) în cazul metodei de eliminare a costului proporțional cu volumul de producție - pe baza indicatorului volumului de producție pe lună și a raportului dintre costul inițial și volumul estimat de producție pentru întreaga durată de viață utilă a imobilizărilor necorporale.
Intrări tipice pentru imobilizări necorporale. 1. Primirea imobilizărilor necorporale: achiziționarea contra cost D08K60 - se reflectă costul imobilizărilor necorporale achiziționate, D19K60 - TVA se reflectă la transferul către furnizor, D08K60, D19K60 - se reflectă cheltuielile pentru achiziție și TVA pentru aceste cheltuieli, D04K08 - s-au înregistrat active necorporale, D60K51 - se achită active necorporale achiziționate, D68K19 - se creditează TVA; crearea imobilizărilor necorporale D08K10, 70,69 ... - se reflectă costurile de creare a imobilizărilor necorporale, D04K08 - se ia în considerare obiectul; primirea contribuțiilor la capitalul autorizat D08K75 și D04K08 - în cuantumul evaluării convenite cu fondatorii; primirea imobilizărilor necorporale pentru activități comune D04K80; primirea gratuită a imobilizărilor necorporale D08K98 - se reflectă valoarea de piață de la data primirii imobilizărilor necorporale, D04K08 - se credită imobilizările necorporale, lunar D26K05.04 - se percepe amortizarea și D98K91 - o parte din costul obiectului primit gratuit de taxa este inclusă în alte venituri. 2. Înstrăinarea imobilizărilor necorporale: vânzarea imobilizărilor necorporale D62K91 - se reflectă costul obiectelor vândute, D91K68 - TVA de primit de la cumpărător, D51K62 - plata de la cumpărător, D05K04 - se înregistrează suma amortizării acumulate off, D91K04 - se anulează valoarea reziduală a activelor necorporale vândute, D91 (99) K99 (91) - rezultatul financiar din vânzarea de active necorporale; anularea imobilizărilor necorporale D05K04 - amortizarea acumulată a fost anulată, D91K04 - valoarea reziduală a fost anulată, D99K91 - pierderea din anularea imobilizărilor necorporale; transfer gratuit D05K04 - amortizarea acumulată a fost anulată, D91K04 - valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale transferate gratuit, D91K68 - TVA de plătit bugetului, D99K91 - pierderea din transferul gratuit; transferul imobilizărilor necorporale ca contribuție la capitalul autorizat al altei întreprinderi D05K04 - amortizarea acumulată este anulată, D76K04 - valoarea reziduală a activelor necorporale este anulată, D68K19 - TVA este reflectată, restabilită la buget proporțional cu valoarea reziduală („partea roșie”), D68K51 - TVA se transferă la buget, D76K19 - TVA recuperat a fost anulat pentru formarea unei investiții financiare, D58K76 - se reflectă transferul obiectului, D91 (76) K76 (91) - se reflectă diferența dintre valoarea reziduală a activelor necorporale și evaluarea contribuției la capitalul autorizat. 3. Acumularea amortizării imobilizărilor necorporale: folosind contul 05 „Deprecierea imobilizărilor necorporale” D20,23,25,26,29,44K05; fără a utiliza acest cont D20,23,25,26,29,44K04.
Organizația poate efectua tranzacții nu numai în ruble, ci și în valută, respectând în același timp prevederile Legii federale din 10.12.2003 nr. 173-FZ „Cu privire la reglementarea monedei și controlul valutar”. Și cum poate reflecta contabilitatea achiziția și cumpărarea de monedă? Să vorbim despre acest lucru în materialul nostru.
Pentru a contabiliza achiziția de valută străină, de regulă, se utilizează un cont intermediar 57 „Transferuri în tranzit”. Debitul acestui cont include fonduri în ruble pentru achiziționarea de valută străină, iar moneda străină cumpărată este debitată din credit. Deoarece moneda este cumpărată la cursul de schimb al unei bănci comerciale și contabilizată în contabilitate la rata Băncii Centrale a Federației Ruse, diferența rezultată se referă la alte venituri (cheltuieli) ale organizației (clauzele 4.5 PBU 3 / 2006, clauza 7 PBU 9/99, clauza. 11 PBU 10/99).
Vom da tranzacții pentru achiziționarea de monedă folosind un exemplu.
02.02.2017 Organizația a achiziționat valută străină de la banca care o deservea în valoare de 100.000 USD. Rata de vânzare a unei bănci comerciale la data achiziționării monedei de către organizație este de 60,89 ruble / dolar SUA, rata Băncii Centrale a Federației Ruse la aceeași dată este de 60,3099 ruble / dolar SUA.
Dacă rata unei bănci comerciale se dovedește a fi mai mică decât rata Băncii Centrale a Federației Ruse, vor apărea alte venituri:
Cont de debit 57 - Cont de credit 91, subcont "Alte venituri"
Vânzarea de valută se reflectă, de asemenea, utilizând contul 57, în timp ce venitul (cheltuielile) va reflecta suma câștigului (pierderii) din vânzarea de valută ca diferență între suma de numerar în ruble primită din vânzarea de valută și valoarea rublei a acestei valute la data operațiunilor (Anexa la scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 decembrie 2016 nr. 07-04-09 / 78875).
Să continuăm cu exemplul și să presupunem că la 02/03/2017 organizația a vândut restul monedei în valoare de 25.000 USD. Cursul de schimb pentru achiziționarea de monedă de către o bancă comercială la data vânzării de monedă de către organizație este de 58,91 ruble / dolar SUA, rata Băncii Centrale a Federației Ruse la aceeași dată este de 59.9858 ruble / Dolar american.
| Operațiune | Debit cont | Credit de cont | Sumă |
|---|---|---|---|
| A reflectat diferența de curs negativ pe contul valutar la data vânzării monedei (25.000 USD * (59.9858 - 60.3099) RUB / USD) | 91, subcontul „Alte cheltuieli” | 52 | 8 102-50 freca. |
| Fondurile de vânzare au fost debitate din contul în valută (25.000 USD * 59.9858 RUB / USD) | 57 | 52 | 1 499 645-00 frecați. 25.000 USD |
| Fondurile provenite din vânzarea de valută au fost creditate în contul curent (25.000 USD * 58,91 ruble / USD) | 51 | 57 | 1 472 750-00 frecați. |
| Diferența care rezultă din devierea ratei de vânzare a valutei către o bancă comercială de la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse a fost anulată (25.000 USD * (58,91 - 59.9858) RUB / USD) | 91, subcontul „Alte cheltuieli” | 57 | RUB 26.895-00 |
Dacă, la vânzare sau cumpărare, banca reține un comision suplimentar pentru efectuarea operațiunilor de schimb, acesta este debitat în debitul contului 91, subcontul „Alte cheltuieli”.
Contabilitatea companiei se efectuează în conformitate cu cerințele legislației în vigoare în domeniul contabilității.
Această legislație constă din următoarele acte legislative:
Cu toate acestea, dacă organizația desfășoară activități antreprenoriale cu implicarea partenerilor străini, compania nu se poate descurca fără tranzacții valutare.
O astfel de organizație trebuie să cumpere și să vândă valută, precum și să emită pașapoarte pentru tranzacții pentru a se conforma procedurilor de control valutar.
Operațiunile în valută sunt reglementate de Legea federală din 10.12.2003. Nr. 173-FZ „Despre reglementarea monedei și controlul monedei”.
Mai mult, conform clauzei 2. Articolul 11 din Legea 129-FZ, contabilizarea conturilor și operațiunilor în valută ale organizației în valută se menține în ruble pe baza conversiei valutare la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data tranzacției.
Astfel, pentru organizarea corectă a contabilității tranzacțiilor valutare, momentul determinării datei tranzacției este foarte important.
Data tranzacției comerciale în valută străină determină rata valutară, pe baza căreia contabilul companiei va converti moneda străină în ruble rusești.
Acest articol va lua în considerare prevederile legislației actuale care determină procedura de reglementare a decontărilor valutare, precum și procedura actuală de contabilitate a tranzacțiilor valutare.
DISPOZIȚIILE LEGISLAȚIEI ACTuale PRIVIND TRANZACȚIILE DE SCHIMB STRĂIN
În conformitate cu articolul 1 alineatul 1 din Legea nr. 173-FZ, tranzacțiile valutare între rezidenți și nerezidenți sunt efectuate fără restricții.
Trebuie remarcat faptul că, în conformitate cu prevederile articolului 9 din Legea nr. 173-FZ, operațiunile în valută sunt interzise. între rezidenți RF.
Există excepții de la această regulă, a cărei listă este dată în același articol.
Deci, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 9 din Legea nr. 173-FZ, această interdicție nu se aplică tranzacțiilor de schimb valutar între rezidenți și bănci autorizate legate de:
În același timp, unele tranzacții valutare între rezidenți sunt încă permise (clauza 6.1 a articolului 12 din Legea 173-FZ):
Deci, cu fondurile specificate în clauza 6 a articolului 12, următoarele tranzacții valutare se efectuează între rezidenți fără restricții:
1. Operațiuni de plată a salariilor către angajați:
3. Operațiuni de plată sau rambursare a cheltuielilor legate de detașarea angajaților de mai sus pe teritoriul țării de sediu a reprezentanțelor, instituțiilor și organizațiilor și în afara acestuia, cu excepția teritoriului Federației Ruse.
PBU 3/2006„Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută” (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 27 noiembrie 2006 nr. 154n).
PBU 3/2006 stabilește caracteristicile formării în situațiile contabile și financiare a informațiilor privind activele și pasivele, a căror valoare este exprimată în valută, inclusiv cele plătibile în ruble.
Acest PBU se aplică organizațiilor care sunt persoane juridice în temeiul legislației Federației Ruse.
Notă:Prevederile PBU 3/2006 nu se aplică instituțiilor de credit și instituțiilor de stat (municipale).
PBU 3/2006 este aplicat de organizații în toate cazurile, cu excepția a două. Acest PBU nu se aplică:
În același timp, dacă se stabilește o rată diferită pentru recalcularea unei astfel de active sau pasive de plătit în ruble:
Aceasta înseamnă că părțile la tranzacție pot conveni și stabili în contract orice rată la care se vor face decontări între aceste părți. Un astfel de curs este denumit în mod obișnuit „curs negociat”.
Prevederile clauzei 6 din PBU 3/2006 prevăd momentul în care este necesară recalcularea valorii unui activ sau pasiv, exprimată în valută străină în ruble.
În scopuri contabile, conversia specificată în ruble se face la cursul de schimb în vigoare la data tranzacțieiîn valută străină.
Conform anexei la PBU 3/2006, se stabilesc următoarele
LISTA DATELOR TRANSACȚIUNILOR SELECTATE ÎN MONEDĂ STRĂINĂ
Tranzacție în valută | Se ia în considerare data tranzacției în valută |
| Operațiuni pe conturi bancare (depozite bancare) în valută străină. | Data primirii (sau data debitării) fondurilor în contul bancar / depozit al organizației în valută străină. |
| Tranzacții în numerar cu valută străină. | Data primirii monedei străine, documentelor monetare în valută străină la casa de marcat a organizației sau emiterea acestora de la casa de marcat. |
| Veniturile organizației în valută străină | Data recunoașterii veniturilor organizației în valută străină. |
| Cheltuielile organizației în valută, | Data recunoașterii cheltuielilor organizației în valută. |
| inclusiv: | Data recunoașterii: |
| import de rafinării. | cheltuieli pentru cumpărarea stocurilor. |
| serviciu de import. | costurile serviciului. |
| cheltuieli legate de călătorii de afaceri și călătorii de afaceri în afara teritoriului Federației Ruse. | data aprobării raportului de cheltuieli. |
| Investițiile organizației în valută străină în active imobilizate (active fixe, imobilizări necorporale etc.) | Data recunoașterii costurilor care formează costul activelor imobilizate. |
În plus față de lista de date de mai sus, în conformitate cu clauza 3 din PBU 3/2006, data tranzacției în valută este ziua organizării drepturi in conformitate:
Prevederile clauzei 6 PBU 3/2006 permit:
În același timp, PBU 3/2006 nu prevede procedura pentru determinarea unei astfel de rate medii și nivelul de semnificație al modificărilor ratei oficiale.
Prin urmare, dacă o organizație dorește să utilizeze această metodă, procedura de determinare a ratei medii trebuie dezvoltată independent și fixată în politica contabilă în scopuri contabile.
De asemenea, nivelul de materialitate al fluctuațiilor cursului de schimb ar trebui fixat în politica contabilă.
Recalcularea costurilor:
recalcularea costului:
Pentru pregătirea situațiilor financiare, valoarea activelor și pasivelor de mai sus este recalculată în ruble la cursul de schimb în vigoare la data raportării (clauza 8 din PBU 3/2006).
Pentru pregătirea situațiilor financiare, costul:
Notă:Imobilizări, imobilizări necorporale, stocuri și alte active de acest fel, precum și avansuri primite și emise la data raportării nu sunt reevaluate.
Activele și cheltuielile plătite de organizație:
Astfel, cursul de schimb la care avansul primit sau emis a fost acceptat pentru contabilitate este determinat de la data primirii / plății.
Ulterior, odată cu primirea activelor sau recunoașterea cheltuielilor organizației, această rată nu se mai modifică.
Veniturile organizației, sub rezerva primirii:
Cursul de schimb la primirea veniturilor în cazul primirii avansurilor de la cumpărători nu se modifică în momentul recunoașterii veniturilor în ceea ce privește avansul primit.
Această abordare este prevăzută de dispozițiile PBU 3/2006.
Într-adevăr, în conformitate cu clauza 10 din PBU 3/2006, recalcularea costului:
În conformitate cu clauza 11 din PBU 3/2006, diferența de curs valutar care rezultă din:
1. Pentru operațiunile de rambursare (totală sau parțială) a creanțelor sau datoriilor, exprimate în valută străină.
Diferența apare dacă rata de schimb la data îndeplinirii obligațiilor de plată era diferită:
În conformitate cu clauza 12 din PBU 3/2006, diferența de curs de schimb se reflectă în contabilitate și raportare în perioada respectivă de raportare:
Datorită faptului că particularitățile contabilității tranzacțiilor valutare sunt exprimate în principal în conversia la timp a valutei în ruble la rata stabilită, iar restul înregistrărilor contabile nu diferă de contabilitatea în ruble, vom da exemple de contabilitate pentru diferențele de curs valutar.
În contabilitate, diferențele de curs valutar pot fi reflectate folosind următoarele conturi contabile:
1. Reflectarea diferențelor de curs pozitive și negative în decontările cu un furnizor străin.
2. Reflectarea diferențelor de curs pozitive și negative în decontările cu un cumpărător străin.
3. Reflectarea diferențelor care rezultă din reevaluarea datoriilor de împrumut și credit.
