Formularea rezultatelor auditului.În conformitate cu procedura stabilită, fiecare verificare documentară trebuie să se încheie cu întocmirea unui raport de audit. Acest act trebuie semnat de toți inspectorii, precum și de șeful întreprinderii auditate și de contabilul șef. În cazul în care șeful întreprinderii auditate și contabilul șef nu sunt de acord cu concluzia, trebuie să facă o notă înainte de semnătura lor: „Nu sunt de acord cu concluziile comisiei în ansamblu (în unele puncte). Se atașează o explicație scrisă. În acest caz, contabilul trebuie să precizeze în scris esența dezacordului său cu concluziile, precum și argumentele care confirmă poziția sa.
Actul este întocmit într-o formă destul de standardizată. Are 4 părți:
partea introductivă;
· parte principală;
gradul de eliminare a deficiențelor identificate prin auditul anterior;
Textul actului trebuie scris corect, gândurile trebuie exprimate clar; totodată, nu este recomandată folosirea termenilor care conțin calificarea juridică a oricăror evenimente (abuz de funcție oficială, furt etc.).
În introductiv părți ale actului sunt:
numele documentului;
Documentul și numărul acestuia pe baza căruia a fost efectuat auditul, obiectul auditului, perioada auditată, datele de începere și de încheiere a auditului, componența echipei de audit, șeful acesteia, șeful și contabilul șef a întreprinderii auditate, persoanele îndreptățite să semneze documente bancare, o scurtă descriere a obiectului auditat (inclusiv când și de către cine a fost creată întreprinderea), care este structura acesteia (întreprinderea are sucursale, ateliere, baze și dacă acestea au fost supuse verificării), principalele metode utilizate în procesul de audit (inclusiv - ceea ce a fost verificat complet și care este o metodă selectivă).
ÎN parte principalăîn conformitate cu programul de verificare, se dau rezultatele pentru fiecare secțiune, iar aceste rezultate și încălcările identificate trebuie neapărat argumentate indicând care paragraf din instrucțiunea relevantă a fost încălcat, trebuie date documente contabile din care să fie vizibile aceste încălcări. Nu este permisă includerea în act a diferitelor versiuni, presupuneri, trimiteri la explicația oficialilor.
În partea a treia a actului - gradul de eliminare a deficiențelor identificate de auditul anterior- indică dacă deficiențele identificate prin auditul anterior au fost eliminate total sau parțial sau nu s-au eliminat deloc.
Actul de audit, de regulă, este adus la cunoștința membrilor echipei întreprinderii auditate, iar apoi raportat conducerii organului care a desemnat auditul. Conform acestui document (act), se iau măsuri și se elaborează planuri de acțiune adecvate care vizează eliminarea deficiențelor.
Actului principal al auditului se pot atașa acte intermediare. Actele provizorii se întocmesc în urma verificărilor la cele mai complexe sau voluminoase tronsoane, sau atunci când este nevoie de luarea unor măsuri urgente. Conținutul actelor intermediare nu este reprodus în textul actului principal (se face referire că s-a verificat o astfel de secțiune și sunt date principalele rezultate).
În timpul auditului, auditorii au dreptul de a se familiariza cu toată documentația aferentă site-ului auditat (cu excepția informațiilor care constituie secretul comercial al întreprinderii), de a inspecta orice sediu, de a efectua un inventar al bunurilor de valoare, de a solicita informații despre întreprinderea auditată. de la terțe organizații (aranjați contra-audituri), primiți explicații scrise și orale de la angajații întreprinderii cu privire la probleme de interes. În același timp, auditorul este obligat să respecte cu strictețe legislația în vigoare și documentele de reglementare pentru efectuarea auditurilor și să dea recomandări cu privire la modul de eliminare a deficiențelor. În cazul depistarii unor încălcări grave, auditorul este obligat să informeze conducerea superioară despre aceasta și să ia măsuri pentru asigurarea siguranței bunurilor și documentelor. În cazul unui prejudiciu constatat, auditorul este obligat să îl cuantifice și să ia măsuri pentru recuperarea lui de la făptuitori. Auditorul nu trebuie să intre în relații non-profesionale (personale) cu angajații întreprinderii auditate. Auditorul răspunde de calitatea auditului, de validitatea concluziilor și propunerilor făcute în act. În caz de disimulare deliberată a faptelor (sau în cazul în care se constată abuzul de funcție), auditorul poartă răspundere administrativă și penală. Auditorul nu poartă responsabilitatea proprietății.
Subiect:
„Istoria dezvoltării și formării auditului”
Subiect:
„Temeiul juridic pentru reglementare și implementare
activitatea de audit în Federația Rusă”
Pe baza rezultatelor auditului (auditului), în cadrul căruia au fost relevate încălcări ale actelor legislative din domeniul economiei, se întocmește un act. Rezultatele inspecției (auditului), în timpul cărora nu au fost dezvăluite încălcări ale actelor legislative, sunt documentate într-un certificat.
În situația în care încălcarea sau abuzul constatat poate fi ascunsă sau, pe baza faptelor relevate, este necesară luarea de măsuri urgente pentru eliminarea acestora și tragerea la răspundere a făptuitorilor, inspectorii întocmesc un act provizoriu separat înainte de încheierea auditului. .
Actul provizoriu este semnat de inspectorul (șeful grupului de audit), oficialii relevanți ai entității auditate, precum și persoanele implicate în încălcările identificate, de la care sunt necesare explicații scrise.
O copie a actului este transferată conducătorului entității auditate. Faptele expuse în actul provizoriu sunt cuprinse în actul de audit general. Actul este întocmit de șeful grupului de audit. Acesta prezintă rezultatele studiului tuturor problemelor care au fost ridicate în programul de audit.
Actul constă din părți introductive (generale) și rezultate (de cercetare). Partea introductivă indică: denumirea completă a documentului (act), data și locul întocmirii acestuia; baza auditului (data și numărul ordinului privind numirea auditului, denumirea organizației care a emis ordinul), începutul și sfârșitul acestuia; componența grupului de audit (funcția, numele, prenumele, patronimul fiecărei persoane care a efectuat auditul); denumirea întreprinderii (asociației) auditate și perioada de producție și activități economico-financiare pentru care a fost efectuat auditul; prenumele și parafa funcționarilor întreprinderii auditate responsabili de producția și activitățile financiare și economice ale acesteia. Dacă în perioada auditată a avut loc o schimbare a directorilor, actul va indica numele persoanei care a ocupat anterior funcția și timpul în care acesta a desfășurat activitatea, precum și numele persoanei numite în funcție și data numirii. . Acest lucru este necesar pentru a stabili în mod obiectiv măsura răspunderii pentru încălcările și deficiențele relevate de audit. Următoarele sunt informații despre auditul anterior (de către cine a fost efectuat și pentru ce perioadă a activității întreprinderii). Acest lucru vă permite să stabiliți continuitatea auditului, adică dacă vreo perioadă din activitățile întreprinderii auditate a fost omisă fără control. De asemenea, indică faptul că auditul a fost efectuat cu cunoştinţa conducătorului întreprinderii şi în prezenţa contabilului şef.
Partea introductivă oferă informații succinte despre întreprinderea auditată, structura ei organizatorică și tipul de activitate, indică metodele de verificare documentară, care operațiuni sunt verificate în mod continuu și care sunt selective. În acest din urmă caz, se notează perioadele selectate pentru verificare. Acest lucru este necesar pentru a stabili măsura răspunderii auditorului, dacă ulterior se dovedește că acesta nu a reflectat încălcările identificate în act. De asemenea, furnizează metode pentru efectuarea inventarelor activelor materiale etc. Partea introductivă a actului se încheie cu sintagma stereotipată: „Această revizuire a stabilit următoarele...”, urmată de o declarație a părții efective.
Scopul părții introductive a raportului de audit este de a arăta cum a fost organizat auditul documentar și care este obiectul auditului. Acest lucru are implicații juridice importante atunci când se utilizează un astfel de document ca sursă de probă. În acest sens, conținutul părții introductive a actului ar trebui să fie mai mult sau mai puțin același pentru toate auditurile, indiferent de natura, obiectivele și scopurile acestora.
Partea introductivă a actului principal al auditului este prezentată în Anexa B.
Partea eficientă (de cercetare) a raportului de audit este o listă sistematică a încălcărilor, deficiențelor și abuzurilor identificate în procesul de producție și activități economice și financiare ale unei întreprinderi (asociații) sau organizații. Această parte a actului constă din secțiuni separate corespunzătoare numărului de subiecte ale programului de audit. Fiecare secțiune este precedată de cifra romană corespunzătoare și titlul acesteia.
Construcția părții efective a raportului de audit nu este strict reglementată.
Fiecare revizuire este un studiu independent separat al auditorului (sau grupului de auditori). Raportul de audit prezintă rezultatele acestui studiu. În consecință, construcția și conținutul actului depind de rezultatele auditului, prin urmare, pentru a da câteva recomandări specifice cu privire la conținutul acestuia pentru toate cazurile și toate întreprinderi (organizații) este imposibil.
Actul de audit ar trebui să includă fapte verificate și documentate cuprinzător de încălcări, abuzuri, gestionare defectuoasă, daune și lipsuri, anulări excesive ale activelor materiale etc. Toate înregistrările în act trebuie să fie incontestabile, exacte și de nerefuzat.
Actul de audit este întocmit în așa fel încât pentru fiecare fapt reflectat în el să se poată răspunde în mod clar la următoarele întrebări: conținutul încălcării cu referire la legile relevante, decrete guvernamentale, ordine, instrucțiuni departamentale și alte documente legale; cine a comis încălcarea (funcție, prenume, nume și patronimic); după instrucțiunile sau permisiunea cui a fost săvârșită infracțiunea (funcția, numele și patronimul) și modul în care a fost dat acest ordin; când și unde a fost săvârșită abaterea (data sau perioada de timp în care a fost săvârșită abaterea, denumirea serviciului sau unității structurale - atelier, depozit etc.); modul în care a fost comisă încălcarea și ce a cauzat-o, scopul, motivele, condițiile (în majoritatea cazurilor, răspunsul la această întrebare poate fi dat doar prin investigarea materialelor de audit de către autoritățile de anchetă); consecințele încălcării (cantitatea daunelor materiale cauzate etc.).
Actul de audit nu trebuie să includă fapte bazate pe declarațiile persoanelor și care nu sunt susținute de date documentare. Dacă în act sunt incluse fapte insuficient verificate și neîntemeiate, atunci aceasta îl privează de forță probantă și indică o slabă pregătire a auditorului, o atitudine nedreaptă față de îndatoririle oficiale. Este nepotrivit să se reflecte în raportul de audit fapte care nu conțin elemente de încălcare și nu indică prezența deficiențelor în activitatea întreprinderii (asociației) auditate. Nu este permisă în raportul de audit să se menționeze concluziile și comentariile personale ale auditorului adresate conducătorilor întreprinderii auditate, să evalueze activitatea întreprinderii (organizației) în ansamblu, serviciile sale individuale, diviziile și funcționarii. O evaluare a activităților unei întreprinderi (organizație) poate fi dată doar de către șeful organizației care a desemnat auditul, într-o ordine bazată pe rezultatele auditului. Nu se recomandă utilizarea unor termeni precum „abuz de funcție”, „activitate criminală”, „atitudine iresponsabilă”, „abuz de putere”, „deturnare de fonduri”, „defalcare”, „gestare greșită”, etc. . Natura deficiențelor identificate ar trebui să fie indicată în act: încălcarea unor legi specifice, decrete guvernamentale, instrucțiuni, reglementări, cheltuieli neproductive și pierderi, lipsuri și surplus de stocuri și numerar.
Actul de audit trebuie întocmit corect, scris simplu, clar, în limbajul de afaceri. Nu ar trebui să fie aglomerat cu o descriere a structurii întreprinderii auditate, o declarație a indicatorilor de raportare din raportarea periodică și anuală (cu excepția cazurilor în care sunt stabilite faptele de ascundere a raportării, completări și este necesară compararea datelor în raportările depuse cu cele efective), precum și abaterile minore, minore, care, în calitate de auditori direcționați, au fost corectate în perioada auditului. În cadrul fiecărei secțiuni a actului unui audit cuprinzător, faptele ar trebui să fie enunțate pe baza semnificației lor, fără a respecta cronologia lor în timp, i.e. în primul rând, evidențiați cele mai semnificative fapte care caracterizează neajunsurile, încălcările și abuzurile.
Astfel, pentru a întocmi un act calitativ de audit cuprinzător al producției și activităților financiare și economice ale unei întreprinderi (asociații) sau organizații, este necesară sistematizarea cu atenție a faptelor culese în timpul auditului, grupându-le după următoarele: criterii: etc.); b) cu recuperarea prejudiciului material de la făptuitori fără a-i aduce la răspundere penală; c) altele; include în raportul de audit fapte semnificative care caracterizează neajunsurile din activitatea întreprinderii. Încălcările și neajunsurile omogene minore sunt grupate după tipurile de încălcări în declarații speciale anexate actului. În actul principal, precizați datele finale și conținutul acestor încălcări și faceți trimiteri la anexa corespunzătoare; include în raportul de audit numai fapte verificate și documentate; editați cu atenție actul, evitând formulările inexacte, neclare și neglijente în el.
Faptele de abuz, cheltuirea ilegală a fondurilor și alte încălcări, incluse în raportul de audit, relevate de audit, trebuie confirmate prin documente originale, copii ale documentelor și înregistrărilor contabile, acte provizorii, certificate, calcule, declarații, tabele analitice, explicatii etc.
La raportul de audit se anexează documente originale în cazurile în care sunt atât mijloc de infracțiune, cât și dovezi ale abuzului comis. În primul rând, astfel de documente vor include documente falsificate care conțin falsuri materiale și intelectuale, a căror siguranță la întreprinderea auditată provoacă îngrijorare. În locul documentului sechestrat se pune o copie, indicându-se pe verso motivul și data sechestrului originalului. În unele cazuri, este permisă să nu se facă copii ale documentelor de raportare financiară (conturi, ordine etc.), ci să se elibereze transferul documentelor originale sechestrate cu un inventar semnat de auditorul și contabilul-șef al întreprinderii auditate (organizație). ). Actul indică denumirea actelor originale sechestrate, numărul și data întocmirii acestora, precum și denumirea, numărul și data (luna) întocmirii registrelor contabile în care acestea au fost reflectate în conturile contabile. La documentele sechestrate, auditorul nu are dreptul de a face note, subliniere, corecturi. Acest lucru este necesar pentru a păstra aspectul original al documentului pentru examinare grafică. Actul trebuie să indice ce semne au fost găsite pe documentele sechestrate în sine. Copiile documentelor și registrelor contabile anexate actului de audit sunt certificate de conducătorul și contabilul-șef al întreprinderii auditate.
Actele intermediare sunt necesare în cazurile în care faptele constatate la momentul verificării nu pot fi confirmate prin documente. Acestea sunt întocmite pe baza rezultatelor unui inventar de numerar, active materiale, produse finite și mijloace fixe, disponibilitatea banilor de la persoane responsabile, starea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii, diverși debitori și creditori, în timpul măsurătorilor de control și verificărilor de calitate. a lucrărilor de construcții și instalații finalizate, în timpul lansărilor de control de materii prime și materiale pentru producție și alte operațiuni. Actele provizorii sunt semnate de membrii grupului de audit și de funcționari. În actul principal se precizează pe scurt esența încălcărilor constatate în actele intermediare și se face referire la acestea.
Certificatele anexate raportului de audit indică: conținutul încălcării sau abuzului; numele organizației superioare și funcționarul care a autorizat operațiunea ilegală sau funcționarul întreprinderii auditate care a emis o astfel de instrucțiune; funcția și prenumele persoanelor care au săvârșit acțiuni ilegale; numele, numărul și data documentului care confirmă faptele de încălcări sau abuzuri; denumirea registrului contabil și formularele de raportare, care reflectă date privind operațiunile ilegale efectuate; valoarea pagubelor materiale cauzate.
Numeroase fapte omogene sunt grupate pe tipuri de încălcări în declarații separate, care sunt anexate actului principal al auditului. Actul reflectă nu fiecare fapt individual de încălcare, ci datele finale ale declarațiilor, ceea ce reduce semnificativ volumul actului principal de audit, îmbunătățește procesul de citire și analiză a faptelor constatate de încălcări, abuzuri și alte neajunsuri. Fișele, de exemplu, sunt folosite: pentru a oficializa rezultatele verificării utilizării intenționate a fondurilor primite la casieria unei întreprinderi din conturile bancare; înregistrarea încălcărilor constatate în timpul auditului decontărilor cu persoane responsabile; pentru a controla caracterul complet al postării produselor; să verifice corectitudinea calculului salariilor și sporurilor; corectitudinea aplicării normelor și prețurilor etc. Declarațiile cumulative se semnează de auditor și contabilul-șef al întreprinderii auditate.
Rezultatele analizei economice a producției și activităților financiare și economice ale întreprinderii auditate se întocmesc sub formă de tabele și calcule analitice care se anexează actului principal de audit.
În caz de depistare a lipsurilor, risipei, abuzurilor și a altor neajunsuri, responsabili financiari și funcționarii - furnizează auditorului explicații scrise cu privire la meritele faptelor relevate de lipsuri și excedente de fonduri și inventar, încălcări și abuzuri (Anexa B). Astfel de explicații fac posibilă studierea cu atenție a unuia sau altul, împiedică includerea încălcărilor verificate incomplet în raportul de audit și sunt o confirmare a faptelor constatate de încălcări. La actul principal al auditului se anexează explicații scrise. În cazul în care cel vinovat refuză să dea o explicație scrisă asupra unuia sau altul fapt, cererea de explicație se face printr-un memoriu întocmit în două exemplare. O copie a acestuia este atașată raportului de audit.
După ce a primit o explicație scrisă, auditorul trebuie să verifice la fața locului faptele expuse în aceasta și să își dea opinia.
Toate anexele la actul principal al auditului trebuie numerotate; la finalul actului de audit este necesară enumerarea tuturor anexelor la acesta. De obicei, toate cererile rămân cu prima copie a actului, care este trimisă organizației de audit. Copia actului transferat întreprinderii auditate va fi însoțită de copii numai ale acelor documente pe care există semnături ale funcționarilor întreprinderii.
O secțiune separată a actului stabilește punerea în aplicare a deciziilor bazate pe rezultatele auditului anterior. În cazul neîndeplinirii unor puncte din act, se face o înscriere corespunzătoare. În acest caz, se poate întocmi un inventar al instrucțiunilor și propunerilor restante bazate pe materialele auditului anterior.
Șeful grupului de audit, după ce a întocmit raportul de audit, este obligat să-l familiarizeze pe conducătorul întreprinderii și pe contabilul șef înainte de a-l retipări. Toate comentariile sau obiecțiile trebuie verificate cu atenție de către auditor, dacă este necesar, se fac modificări, completări sau clarificări la versiunea proiectului a actului.
După întocmirea unui raport de audit, șeful grupului de audit îl înaintează spre semnare șefului și contabilului șef al întreprinderii auditate.
Actele și certificatele sunt semnate de funcționarul care a efectuat auditul (șeful grupului de audit), șeful persoanei juridice și persoana care acționează în calitate de contabil șef al entității auditate și, dacă este necesar, de către alți participanți la audit. audit.
Dacă un reprezentant autorizat al unei entități comerciale refuză să semneze actul, se face o înscriere corespunzătoare în acesta. Un reprezentant al unei entități comerciale are dreptul de a indica în scris motivele refuzului de a semna actul.
În cazul în care există obiecții la actul de inspecție (audit), funcționarii semnatari ai entității economice fac o rezervă în acest sens înainte de semnare și în cel mult 5 zile lucrătoare de la data semnării actului depun obiecții în scris asupra conținutului acestuia la autoritatea de supraveghere care a desemnat auditul. Inspectorul are dreptul de a cere să fie prezentate explicații scrise ale funcționarilor, unei persoane juridice și ale persoanelor direct responsabile pentru încălcările constatate prin audit. Aceste explicații și comentarii sunt atașate actului de audit și fac parte integrantă din acesta.
Valabilitatea argumentelor expuse în obiecții este verificată de către angajatul care a efectuat auditul și se întocmește o opinie scrisă asupra acestora, care trebuie familiarizată cu funcționarii relevanți ai persoanei juridice care se verifică.
Actul de audit, de regulă, este întocmit în trei exemplare, iar dacă este necesar, transferul materialelor de audit către autoritățile competente (investigație etc.) - plus un exemplar pentru fiecare adresă. La înmânarea raportului de audit conducătorului întreprinderii auditate se ia o chitanță, dată de acesta pe primul exemplar: „Am primit un exemplar al raportului de audit cuprinzător cu toate cererile enumerate în acesta” (semnătura, data). Prima copie a actului este trimisă conducătorului organizației care a desemnat auditul, iar cea de-a doua rămâne în treburile departamentului de control și audit.
Rezultatele unui audit cuprinzător sunt discutate la o întâlnire de producție sau o întâlnire a lucrătorilor și angajaților. La actul principal se anexează protocolul de discuție a rezultatelor auditului efectuat.
Atunci când sunt relevate fapte de deteriorare, lipsă și furt de fonduri (valori materiale), fals oficial și alte încălcări ale legii care aduc răspundere penală, persoana care a desemnat auditul este imediat înștiințată despre acest lucru. Materialele acestor audituri sunt transferate în termen de 10 zile agențiilor de aplicare a legii în original.
Materialele de audit sunt trimise agențiilor de aplicare a legii cu o scrisoare de intenție care indică numele entității auditate, adresa juridică a acesteia, natura încălcărilor constatate, ce cerințe ale actelor juridice de reglementare nu sunt îndeplinite, numele și funcțiile persoanelor responsabile pentru încălcările, anexând documente care reglementează atribuțiile lor oficiale. În cazul în care autoritățile de reglementare aduc la răspundere economică și de altă natură o entitate comercială și conducătorul acesteia, vinovați de încălcări ale legii, actului se anexează documentele relevante.
Responsabilitatea personală pentru actualitatea, completitudinea și calitatea corespunzătoare a materialelor de audit trimise agențiilor de aplicare a legii revine șefului agenției care a desemnat auditul.
Un raport de audit întocmit în conformitate cu cerințele se transmite unui funcționar al organismului de reglementare autorizat să ia în considerare materiale despre infracțiunea săvârșită. / 4, p. 42 /
Pe baza materialelor de audit depuse, șeful organului de control și audit stabilește procedura de implementare a materialelor de audit în termen de cel mult 10 zile calendaristice. Sarcina principală în această etapă este de a oferi asistență reală în eliminarea deficiențelor și încălcărilor relevate de audit și în îmbunătățirea activității acestei organizații.
Implementarea unuia dintre principiile de bază ale controlului economic, precum eficiența, este asigurată de adoptarea la timp a deciziilor necesare pe baza rezultatelor implementării acestuia.
Principalele forme de implementare sunt:
Eliminarea defectelor pe măsură ce sunt relevate, i se furnizează instrucțiuni de la funcționari direct acelor funcționari ai organizației auditate în ale căror activități au fost relevate anumite neajunsuri. Auditorul pune problema întinderii răspunderii făptuitorilor și, dacă este necesar, eliberarea din funcție a persoanelor responsabile din punct de vedere financiar.
Având în vedere eficiența, această formă de implementare a rezultatelor auditurilor și inspecțiilor este una dintre cele mai eficiente, în legătură cu care ar trebui utilizată cât mai larg posibil în activitatea de control și audit.
Discutarea rezultatelor auditului permite implicarea angajaților organizației în procesul de implementare a acestora, ceea ce contribuie la o creștere semnificativă a eficacității controlului economic. Oficialii care au efectuat auditul întocmesc, pe baza actului de audit, raportului sau certificatului de audit, un mesaj despre principalele rezultate ale acestuia și, împreună cu angajații organizației auditate, elaborează măsuri pentru eliminarea deficiențelor și îmbunătățirea activităților acesteia. .
Deciziile luate în timpul discuției sunt documentate într-un protocol cu atașarea, dacă este cazul, a unei liste de măsuri care trebuie luate pe baza rezultatelor auditului.
efectuate în cazul depistarii cazurilor de furt de valori pe scară largă și a altor acțiuni pedepsite penal care necesită acțiuni urgente. Astfel de fapte trebuie formalizate prin acte provizorii, care se anexează apoi la materialele transmise organelor judiciare și de cercetare.
Pe baza rezultatelor auditului, șeful grupului de audit elaborează concluzii și propuneri. Concluziile ar trebui să se bazeze numai pe faptele expuse în actul de audit, iar propunerile ar trebui să decurgă din aceste concluzii.
Concluziile nu trebuie să repete conținutul actului. Aceștia oferă o evaluare a principalelor încălcări constatate prin audit și precizează care este vina oficialilor.
Concluziile ar trebui să dezvăluie cauzele și consecințele principalelor fapte de încălcări și abuzuri.
Propunerile de audit ar trebui să se bazeze pe constatări, să fie specifice și clare, ar trebui să indice ce ar trebui făcut și în ce mod, cine este responsabil și perioada de timp pentru finalizare.
Concluziile și propunerile bazate pe rezultatele auditului sunt înaintate șefului organizației care a desemnat auditul. El ia în considerare rezultatele auditului și ia decizii pentru a elimina neajunsurile și încălcările, compensarea prejudiciului material și aducerea făptuitorilor în fața justiției.
Deciziile bazate pe rezultatele auditurilor de către autoritățile superioare se iau în cazurile în care măsurile luate în timpul auditului nu asigură eliminarea tuturor neajunsurilor și se realizează sub următoarele forme:
Scrisoare conține o listă a principalelor deficiențe din activitățile organizației auditate, relevate de audit, precum și măsurile necesare pentru eliminarea acestora, măsurile care trebuie luate de această organizație. Scrisoarea se referă la documente de corespondență și se adresează numai organizației auditate (nu este adusă la cunoștința organizațiilor din subordine).
Dispoziţie este compilat în cazurile în care sunt identificate neajunsuri și încălcări minore în activitățile organizației care nu sunt legate de scopurile egoiste ale angajaților individuali și nu provoacă daune materiale. Un ordin, spre deosebire de o scrisoare, conține măsuri care trebuie respectate. Ordinul este semnat numai de șeful organului superior sau de adjunctul acestuia. Din punct de vedere juridic, este echivalent cu un ordin. Acesta constă dintr-o parte de declarare, care stabilește principalele deficiențe identificate în urma auditului, și o parte administrativă, care conține măsuri obligatorii.
Ordin emise în cazurile de constatare a abaterilor grave și a abuzurilor, impunând impunerea de sancțiuni disciplinare asupra făptuitorilor sau aducerea acestora în fața justiției.
Constă din părți constatatoare și injonctive. În partea constatatoare se precizează conținutul rezultatelor auditului, se notează aspecte pozitive și negative ale activității organizației auditate. Partea de ordin este formată din două secțiuni: în prima - se aplică făptuitorilor o sancțiune disciplinară; a doua conturează măsuri specifice menite să elimine încălcările identificate și să prevină reapariția acestora în viitor.
Ordinul este semnat de conducătorul autorității superioare sau adjunctul acestuia și trebuie adus la cunoștința tuturor întreprinderilor și organizațiilor din subordine.
Decret conţine principalele direcţii pentru îmbunătăţirea în continuare a lucrărilor de control şi revizuire şi a siguranţei resurselor. Această formă de decizie este inerentă ministerelor, departamentelor și organizațiilor publice.
Transferul cazurilor către autoritățile judiciare și de anchetă are ca scop repararea prejudiciului cauzat si aducerea in fata justitiei pe cei care au savarsit anumite infractiuni.
Eficacitatea auditului depinde nu numai de calitatea implementării acestuia, ci și de organizarea controlului asupra implementării deciziei luate cu privire la rezultatele acestuia.
În munca practică, sunt utilizate diverse metode de monitorizare a implementării deciziei pe baza rezultatelor auditului. Acestea includ:
Obținerea de rapoarte scrise privind implementarea propunerilor pe baza rezultatelor auditului sau informații operaționale prin mijloace tehnice de comunicare (telefon, fax);
Verificarea implementarii deciziei luate ca urmare a auditului, conform datelor de raportare si a altor materiale transmise organului de audit;
Apelarea conducătorului și specialiștilor organizației cu un raport privind implementarea deciziei luate pe baza materialelor de audit;
Inspecție la fața locului efectuată de angajații organizației de audit;
Verificarea în cadrul următorului audit și reflectarea rezultatelor acestuia în actul principal al auditului.
Cursul de examinare a cauzelor înaintate organelor judiciare și de cercetare ar trebui supus unui control special, pentru care se practică împăcarea reciprocă a cauzelor, dacă este necesar, sunt furnizate materiale suplimentare pentru a ajuta la accelerarea examinării materialelor depuse.
Formele de răspuns ale organismelor și organizațiilor de reglementare la încălcările identificate ca urmare a auditului sunt foarte diverse. Acestea includ atribuții de a:
Prevenirea încălcărilor identificate;
Eliminarea prejudiciului cauzat de acestea;
Restabilirea ordinii stabilite și a condițiilor de activitate;
Aducerea în justiție a contravenienților - disciplinar, administrativ, civil, penal;
Eliminarea cauzelor și circumstanțelor care contribuie la încălcări.
Pe baza rezultatelor auditului activităților financiare și economice, precum și în cazul constatării unor încălcări grave ale legii, un act.
Rezultatele auditurilor, în timpul cărora nu s-au constatat încălcări, sunt documentate referințe.
În cazurile în care încălcarea sau abuzul constatat poate fi ascuns sau, pe baza faptelor relevate, este necesară luarea de măsuri urgente pentru eliminarea acestora și tragerea la răspundere a făptuitorilor, fără a aștepta încheierea auditului, un act separat. act intermediar, din partea persoanelor implicate în încălcările identificate, sunt necesare fără greșeală explicații scrise. Totodată, inspectorul trebuie să propună conducerii unității auditate să ia măsuri pentru eliminarea încălcărilor, prevenirea acestora în viitor și compensarea prejudiciului cauzat.
Actele provizorii se întocmesc și pe baza rezultatelor verificării la casierie (prezența efectivă a valorilor la casierie sau la persoana responsabilă), a bunurilor materiale cu persoane responsabile financiar sau a expedierii valorilor, precum și în cazuri similare.
Rezultatele auditului sunt stabilite în act pe baza:
Cerințe pentru întocmirea rapoartelor de audit:
Faptele dezvăluite de încălcări ale disciplinei financiare, deficiențele în formularea contabilității și raportării ar trebui comparate cu rezultatele inspecțiilor (auditurilor) efectuate anterior.
Documentul de audit precizează:
Anexe la actul de audit:
Acte și certificate Abonati-vașeful grupului de audit (inspector), șeful și contabilul șef (senior ca șef) al obiectului auditat.
La obiecții sau comentarii conform actului, funcționarii obiectului auditat care îl semnează fac o rezervă în acest sens înainte de semnare și, în cel mult 5 zile de la data semnării actului, depun în scris obiecții sau comentarii la organul care a desemnat auditul. Corectitudinea faptelor enunțate în obiecții trebuie verificată de către un angajat al organismului care a efectuat auditul și se emite o opinie scrisă asupra acestora.
Actul prezinta si explicatii scrise funcționarii unității auditate și persoanele direct responsabile pentru încălcările constatate prin audit.
Atunci când sunt dezvăluite fapte de deteriorare, lipsă și furt de fonduri (alte proprietăți), anulări nerezonabile ale fondurilor și articolelor de inventar, persoana care a ordonat inspecția (auditul), materialele de inspecție (audituri) în originale este imediat informată despre acest lucru. . în termen de 10 zile de la data întocmirii actului de inspecție (audit) sunt transferate organelor de drept.
Rezultatul auditului este documentat într-un act, care constă într-o introducere și
părți descriptive.
Partea introductivă conține următoarele informații:
- denumirea subiectului de revizuire;
- data, locul întocmirii raportului de audit;
- de către cine și pe ce bază a fost efectuat auditul;
- perioada auditată și momentul auditului;
- numele complet și detaliile organizației;
- afilierea departamentală și denumirea organizației-mamă;
- informatii despre fondatori;
— principalele scopuri și activități ale organizației;
- organizația are licență pentru a efectua anumite tipuri de
Activități;
- lista si detaliile tuturor conturilor din institutiile de credit;
- cine în perioada analizată a avut drept de semnătură, cine a fost contabil șef;
- de către cine și când a fost efectuat auditul anterior și ce s-a făcut în perioada trecută pentru a elimina deficiențele și încălcările identificate;
Partea descriptivă a actului include secțiuni în conformitate cu problemele
specificate în programul de revizuire. În act, este necesar să se respecte obiectivitatea, validitatea, concizia, claritatea, accesibilitatea și prezentarea sistematică.
Descrierea faptelor de încălcări neapărat informații despre actele juridice încălcate, de către cine, când și gradul prejudiciului. Este inacceptabil să se aplice diferite tipuri de ipoteze și fapte care nu sunt confirmate de documente sau de rezultatele inspecțiilor, de o evaluare legală sau morală și etică a acțiunilor funcționarilor sau persoanelor responsabile material.
În cazurile în care este necesară luarea de măsuri urgente asupra încălcărilor identificate, se întocmește un act separat (interimar) și se solicită explicații scrise. Este semnat de un membru al grupului de audit și de funcționarii relevanți. Faptele actului provizoriu sunt cuprinse în actul de audit.
Materialele de audit constau dintr-un raport de audit si anexe la acesta executate corespunzator, catre care exista link-uri (documente, copii, certificate, explicatii etc.)
Rezultatele unui audit cuprinzător sunt formalizate prin acte intermediare și principale.
Se întocmește un act interimar pentru oficializarea rezultatelor auditului oricărui domeniu al activității întreprinderii auditate. Aceste acte sunt semnate de membrii grupului de audit care au participat la auditul în acest domeniu al activităților întreprinderii și de funcționarii responsabili cu acest domeniu de activitate. Actul principal pentru înregistrarea întregului audit și servește drept bază pentru luarea unei decizii ar trebui să includă numai fapte verificate și documentate în mod cuprinzător. Pentru fiecare fapt, reflectarea în act trebuie să precizeze clar conținutul său cu referire la încălcare; este imposibil să reflecte faptele în baza declarației persoanelor și nedocumentate. Actul trebuie înaintat șefului și contabilului șef pentru citire, familiarizare. Dezacordurile sunt indicate într-o notă - o anexă la act.
Datele generalizate ale actelor intermediare sunt reflectate în actul principal de audit. Actele intermediare sunt numerotate și atașate actului principal, care reflectă rezultatele auditului cuprinzător. Actul principal al auditului include fapte verificate și documentate complet.
Subliniind materialele de audit, este imposibil să se califice acțiunile funcționarilor întreprinderii auditate (aceasta este sarcina autorității de anchetă). De exemplu, nu sunt permise termeni precum „atitudine iresponsabilă”, „activitate criminală” etc.
Încălcările în masă ar trebui grupate în declarații cumulative, care sunt incluse în actul de audit ca aplicație. Aceste cereri sunt semnate de auditor, contabilul șef și alți funcționari responsabili de faptele prezentate.
Actul principal al revizuirii nu trebuie să conțină pete, ștersături și corecții nespecificate.
