Utilizarea unei garanții bancare nu este neobișnuită astăzi. În unele situații, este pur și simplu necesar. Vom vorbi despre ce este o astfel de garanție și cum să o luăm în considerare.
O garanție bancară reduce riscurile creditorului în tranzacție. Întrucât interesele financiare ale creditorului nu vor fi afectate, chiar dacă obligația nu este îndeplinită.
garantie bancara- aceasta este o obligație scrisă a băncii garant de a plăti creditorului clientului suma specificată în garanție în cazul în care clientul nu își îndeplinește obligațiile Artă. 368 din Codul civil al Federației Ruse.
Nu vă puteți lipsi de garanție dacă decideți să utilizați procedura declarativă pentru rambursările de TVA sub. 2 p. 2 art. 176.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În această situație, se impun cerințe stricte asupra garanției:
În plus, este posibil să aveți nevoie de o garanție, de exemplu:
Pentru a obține o garanție bancară, trebuie să contactați banca cu un anumit set de documente. Este diferit pentru fiecare bancă și este stabilit de ei în mod independent. De regulă, pachetul de documente include:
Situații contabile (bilanţ, cont de profit) certificate de inspectoratul fiscal;
Defalcarea creantelor si datoriilor;
Extras bancar privind rulajele lunare pe conturi din ultimele 6 luni;
În același timp, pe lângă pachetul de documente, banca poate solicita și:
De obicei cuantumul remunerației pentru emiterea unei garanții este de la 1 la 10% din suma garanției.
Dacă aranjați o bancă în calitate de debitor, aceasta va încheia cu dvs. un acord privind emiterea unei garanții. Sunteți principalul în acest acord.
Acordul definește termenii garanției, în special:
Acordul definește și documentele pe care beneficiarul (creditorul dumneavoastră în tranzacție) trebuie să le prezinte băncii în cazul în care nu vă îndepliniți obligația. Pentru a evita disputele, o listă a acestor documente ar trebui să fie clar specificată.
Plătiți o taxă băncii pentru emiterea unei garanții paragraful 2 al art. 369 din Codul civil al Federației Ruse. Se poate achita sub formă de comision fix, procentual din valoarea garanției, în rate în funcție de perioada de garanție.
Există o concepție greșită comună că principalul are o garanție bancară în contabilitate trebuie înregistrate în contul în afara bilanțului 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite” Planul de conturi, aprobat. Ordinul Ministerului Finanţelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n. Dar la urma urmei, ai primit o garanție nu pentru tine, ci pentru creditorul (beneficiarul). Și el este cel care ia în calcul garanția pe contul 008. În același timp, nu trebuie să țineți cont de garanția pe contul 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”. Până la urmă, garanția a fost emisă nu de tine, ci de bancă. Principalul nu ține, în general, nicio contabilitate a garanției bancare în sine.
Contabil șef al sistemelor comunale ruse OAO
„ Problema reflectării sau nereflectării unei garanții bancare cu principalul în bilanţ nu este atât de simplă.
Atunci când se folosește o garanție bancară ca garanție, este posibilă schimbarea creditorului atunci când garantul devine creditor în locul beneficiarului (în cazul în care principalul nu își îndeplinește obligațiile). În plus, prin acord cu garantul, pot fi prevăzute condiții speciale, cum ar fi, de exemplu, penalități suplimentare pentru executarea cu întârziere a unei obligații față de garant. Absența informațiilor despre garanția bancară în contabilitatea comitentului nu va oferi utilizatorilor externi ai situațiilor financiare o imagine completă a stării conturilor de plătit ale comitentului.
Alternativ, puteți reflecta două tranzacții în același timp în contabilitatea principalului:
- 008 „Garanții pentru obligații și plăți primite” - a fost primită o garanție bancară pentru a garanta îndeplinirea unei obligații față de beneficiar (creditor);
- 009 „Titlioane de valoare pentru obligații și plăți emise” - a fost emisă garanție către beneficiar (creditor) de la garant (bancă).
Cred că mulți auditori vor fi de acord că garanția bancară ar trebui să se reflecte în continuare în conturile principalului, mai ales dacă tranzacția este mare pentru organizație și este supusă dezvăluirii în situațiile financiare.
Costul obținerii unei garanții este contabilizat după cum urmează:
Totodată, dacă remunerația este plătită băncii la un moment dat, conform autorităților de reglementare, cheltuielile ar trebui luate în considerare în mod egal pe perioada pentru care a fost emisă garanția. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 19 iulie 2012 Nr. 03-03-06 / 4/75, din 11 ianuarie 2011 Nr. 03-03-06 / 1/4; Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 29 august 2011 nr. 16-15 / [email protected] .
În plus, anterior Ministerul Finanțelor a explicat că, dacă remunerația către bancă este stabilită în procente, atunci costurile de achiziție a unei garanții trebuie normalizate în același mod ca și costurile sub formă de dobândă la obligațiile de creanță. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 16.01.2008 Nr.03-03-06/1/7. Cu toate acestea, precizările ulterioare nu menționează aplicarea unui astfel de ordin. În plus, relația dintre principal și bancă în baza contractului de garanție bancară nu este o obligație de creanță. paragraful 1 al art. 807 din Codul civil al Federației Ruse.
Dacă societatea dumneavoastră acționează în calitate de beneficiar, adică cel căruia i se acordă garanția, atunci aceasta ar trebui luată în considerare în soldul debitor al contului 008 „Garanție pentru obligații și plăți primite” în suma specificată în garanție.
In momentul in care debitorul isi indeplineste obligatia, suma garantiei inregistrata in contul 008 este radiata.
În cazul în care debitorul nu și-a îndeplinit integral sau parțial obligațiile, atunci, pe durata garanției, beneficiarul se poate adresa băncii cu o cerere scrisă de a-i plăti bani. În acesta, beneficiarul trebuie să indice în ce constă încălcarea de către mandant a obligației principale, pentru care a fost emisă garanția. Artă. 374 din Codul civil al Federației Ruse. La cerere trebuie anexate documentele specificate în garanție. Banca decide dacă efectuează plata sau nu numai după ce a analizat cererea și a stabilit dacă respectă termenii garanției. Artă. 375 din Codul civil al Federației Ruse.
După plata creanței, banca este obligată să notifice principalului încetarea garanției și sub. 1 p. 1, p. 2 art. 378 din Codul civil al Federației Ruseși poate solicita acestuia restituirea sumelor plătite în temeiul garanției.
La recunoașterea sumei creanței de către banca garant, beneficiarul efectuează o înregistrare în contabilitate: debit al contului 76-2 „Decontări la daune”, subcontul „Banca Garant”, - credit al contului 62 „Decontări cu cumpărătorii și clienti", subcontul "Cumparator (principal)" .
Principalul, la momentul primirii unei notificări de la banca garant cu privire la încetarea garanției, face o înregistrare în contabilitate: debit contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, subcontul „Vânzător (beneficiar)”, - creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcont Banca Garant.
Dacă achiziționați o garanție bancară pentru a participa la o licitație, puteți lua în considerare costul acesteia chiar dacă licitația este pierdută alin.2 Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 16.01.2008 Nr.03-03-06/1/7.
Iar oamenii simpliști pot lua în considerare costul unei garanții bancare ca și costul serviciilor prestate instituțiilor de credit și sub. 9 p. 1 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În condițiile dezvoltării active a diverselor domenii de activitate și în perioada crizei economice, multe organizații au nevoie de garanți care să-și confirme solvabilitatea. Un acord oficial în temeiul căruia, în cazul neîndeplinirii de către o societate a obligațiilor care îi revin în cadrul decontărilor cu vânzătorul, garantul se obligă să plătească suma datoriei, se numește garanție bancară.
Sfat! Atât o bancă, cât și companiile de asigurări cu o licență corespunzătoare pot fi garant pentru tranzacțiile cu garanție bancară emisă.
Instituție de credit care emite garanție - garant
Clientul băncii care încheie acest contract este principalul.
Beneficiarul este destinatarul fondurilor în cazul neîndeplinirii termenilor tranzacției de către cumpărător.
Mandantul încheie un acord scris cu banca, prin care garantul se obligă să plătească beneficiarului suma convenită a tranzacției la prezentarea unei cereri de plată. La încheierea contractului, principalul plătește băncii un anumit comision, în funcție de cuantumul garanției și termenul de emisiune.
În contabilitatea principalului, reflectarea garanției bancare se determină în funcție de tipul acesteia și de garant.
Atenţie! În conformitate cu articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, serviciul de emitere a unei garanții emise de o bancă este scutit de TVA. În cazul emiterii unei garanții bancare de către alte organizații licențiate, activitățile acestora sunt supuse TVA, care, la rândul său, poate fi dedus la prezentarea tuturor documentelor necesare.
Contabilitatea tranzacțiilor de tranzacție depinde de perioada de timp pentru acordarea consimțământului băncii pentru a securiza plățile.
La incheierea unui contract de fidejusiune anterior cumpararii bunului, comisionul platit bancii sau societatii de asigurare pentru acordarea garantiei este inclus in costul bunului care se achizitioneaza.
În acest caz, remunerația către garant este contabilizată prin următoarele înregistrări:
Pentru a cumpăra o mașină în valoare de 6.000.000 de ruble, organizația a emis acordul băncii pentru garanții pentru obligații.
Conform acordului, comisionul băncii este plătit în valoare de 1,5% din costul mașinii și, în acest caz, sa ridicat la 90.000 de ruble (6 milioane * 1,5%), perioada de garanție este de o lună calendaristică.
Compania principală nu a efectuat plata la timp. Și banca, după ce a rambursat obligațiile, a înaintat o cerere de rambursare a valorii plătite.
Într-o astfel de situație la întreprindere, toate tranzacțiile ar trebui să se reflecte în următoarea formă:
90000 de ruble. - comision transferat băncii pentru încheierea contractului
90000 de ruble. - costurile sunt incluse in costul masinii achizitionate
6000000 de ruble. — acceptat prin actul de acceptare a autoturismului cumpărat
6090000 rub. - mijlocul fix a fost dat în exploatare;
6000000 de ruble. - a fost luată în considerare cerința băncii;
6000000 de ruble. - îndeplinirea obligaţiilor faţă de garant
Dacă acordul a fost întocmit după ce proprietatea a fost luată în considerare sau nu s-a efectuat tranzacția de vânzare cumpărare, atunci comisionul plătit băncii care a emis garanția ar trebui reflectat în contabilitate ca și alte cheltuieli: Debit 91.02 Credit 76.
În conformitate cu articolul 378 din Codul civil al Federației Ruse, plata remunerației către garant ar trebui să se refere la perioada pentru care a fost emisă garanția bancară. Totuși, această perioadă poate fi lungă și poate acoperi mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare) în cazul încheierii de contracte pe termen lung (de exemplu, pentru lucrări de construcții și instalații). În acest caz, toate cheltuielile pentru achitarea comisionului băncii pentru emiterea unei garanții sunt repartizate pe toată perioada de valabilitate a acesteia.
Conform legislației, acordarea de garanții bancare se referă la operațiuni bancare. La rândul lor, ele pot fi luate în considerare ca alte cheltuieli asociate producției și vânzării și ca cheltuieli neexploatare.
Potrivit art. 252 din Codul fiscal, societatea ia o decizie independentă cu privire la ce grup să includă în contabilitatea acesteia costurile de acordare a unei garanții de către bancă.
Atenţie! În conformitate cu legislația aplicabilă, cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare când apar aceste cheltuieli.
Garanția bancară este împărțită în două perioade separate: înainte și după ce banca rambursează toate obligațiile față de beneficiar conform contractului. Remunerația până la scadență este stabilită în contract într-o anumită sumă, în a doua perioadă - sub formă de dobândă pentru perioada de utilizare a fondurilor garantului. Prin urmare, în contabilitatea fiscală se disting și se iau în considerare două tipuri de cheltuieli.
Pentru a accepta cheltuieli la operațiuni cu garanție de plată de reducere a bazei impozabile a impozitului pe venit, trebuie avut în vedere faptul că toate cheltuielile trebuie să fie documentate și justificate în utilizare, adică pentru activitățile companiei legate de obținerea de venituri suplimentare.
Pentru beneficiar nu prea contează cine decontează obligațiile.
Condițiile tranzacției sunt similare cu exemplul 1. Dar în acest caz, tranzacția este considerată din punctul de vedere al vânzătorului. De exemplu, această mașină este listată de vânzător ca mărfuri. Contabilul întocmește toate operațiunile la întreprindere cu următoarele înregistrări:
6000000 de ruble. - a primit o garanție bancară ca garanție
6000 000 de ruble. - reflectă datoria cumpărătorului;
4000000 de ruble. - scos din cont autoturismul contra cost;
6000 000 de ruble. - s-a adresat garantului o cerere de plată a sumei tranzacției ca urmare a neplatei autoturismului de către cumpărător;
Dt 51 CREDIT 76
6000000 de ruble. - primirea de fonduri conform contractului de la garant;
6000000 de ruble. - anularea unei garanții bancare (clauza 1, articolul 378 din Codul civil al Federației Ruse).
Printre avantajele cheie ale unei garanții bancare, următoarele poziții sunt principalele:
Minimizarea riscurilor de neprimire a plății este un stimulent pentru a îndeplini toate obligațiile la timp și cu o calitate adecvată.
Vă rog să-mi spuneți tranzacțiile cu garanția bancară. Banca a emis o garanție bancară către SRL în valoare de 291.888,90 RUB. LLC a transferat un comision pentru emiterea unei garanții bancare de 23.000,00 ruble. Garantia este valabila pana la 25.01.2015. Garantia bancara contine urmatoarele conditii esentiale: tipul garantiei bancare - irevocabila. Cablare promptă. Este necesar să primiți garanția bancară în sine și cum să o închideți ulterior și să comisionați tranzacții.
Garanția bancară în sine nu este necesară. Deoarece o garanție bancară este doar o obligație scrisă a băncii de a plăti organizația dacă debitorul acesteia nu își îndeplinește obligația. Acestea. în acest moment, contrapartea nu primește nimic „material”.
Emiterea unei garanții bancare este recunoscută ca operațiune bancară (clauza 8, partea 1, art. 5 din Legea din 2 decembrie 1990 nr. 395-1). În contabilitate, costurile asociate cu plata serviciilor bancare sunt reflectate ca alte cheltuieli (clauza 11 PBU 10/99). Prin urmare, la primirea unei garanții bancare, înregistrările vor fi după cum urmează:
Debit 91-2 Credit 76
- reflectă costurile de plată a serviciilor bancare (adică comision bancar).
Debit 76 Credit 51
– serviciile bancare au fost plătite (adică comisionul bancar a fost anulat).
Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh
Codul civil al Federației Ruse. Prima parte: § 6. Garantie bancara
Articolul 368. Conceptul de garanție bancară
În virtutea unei garanții bancare, o bancă, o altă instituție de credit sau o organizație de asigurări (garant) dă, la cererea unei alte persoane (principal), o obligație scrisă de a plăti creditorului (beneficiarul) principalului, în conformitate cu condițiile din obligație dată de garant, o sumă de bani la prezentarea de către beneficiar a unei cereri scrise de plată a acesteia.
Articolul 370. Independența unei garanții bancare față de obligația principală
Obligația garantului față de beneficiar prevăzută de garanția bancară nu depinde în relațiile dintre aceștia de obligația principală pentru executarea căreia a fost emisă, chiar dacă garanția conține o referire la această obligație.
Articolul 371. Irrevocabilitatea unei garanții bancare
O garanție bancară nu poate fi revocată de către garant, cu excepția cazului în care acesta prevede altfel.
Articolul 372. Netransmisibilitatea drepturilor în cadrul unei garanții bancare
Dreptul de creanță față de garant aparținând beneficiarului în temeiul unei garanții bancare nu poate fi transferat unei alte persoane, dacă nu se prevede altfel în garanție.
În funcție de tipul tranzacțiilor efectuate, relația dintre bancă și organizație (client) poate fi reglementată prin:
În cadrul acordurilor încheiate, băncile au dreptul de a:
O listă completă a operațiunilor bancare este prezentată în Articolul 5 Legea din 2 decembrie 1990 Nr. 395-1.
Pentru organizațiile de servicii, băncile le percep o taxă (comision) în conformitate cu termenii acordurilor încheiate. Banca deduce plata serviciilor sale din contul organizației și întocmește un ordin bancar. O astfel de anulare poate fi efectuată cu acordul prealabil (acceptarea) și fără acordul plătitorului ( P. 9.3 Regulamente aprobate Banca Rusiei 19 iunie 2012 Nu. 383-P).
În contabilitate, costurile asociate cu plata serviciilor bancare se reflectă ca parte a altor cheltuieli ( P. 11 PBU 10/99 ). În funcție de termenii contractului la data recunoașterii cheltuielilor, faceți o postare:
Debit 91-2 Credit 76 (60)
- reflectă costul plății pentru serviciile bancare (comision bancar).
Reflectați anularea efectivă a sumei cheltuielilor din contul curent prin postarea:
Debit 76 (60) Credit 51
- platit pentru servicii bancare (comision bancar dedus).
În aceeași ordine se iau în considerare costurile asociate cu instalarea și întreținerea sistemului „Banca-Client” ( P. 18 PBU 10/99 ).
Există caracteristici în contabilitatea acestui tip de cheltuieli bancare, cum ar fi dobânzi la împrumuturile acordate organizațiilor. De exemplu, dobânda la un credit strâns pentru achiziția (construirea) activelor de investiții, ca regulă generală, trebuie să fie incluse în costul lor inițial . Entități mici de afaceri(cu excepția emitenților de titluri plasate public) toate dobânzile la împrumuturi și împrumuturi (inclusiv cele colectate pentru achiziționarea, construirea sau crearea de active de investiții) pot fi incluse în alte cheltuieli. .
Oleg Bun
Situatie: Cum să țineți cont de costurile plății unei garanții bancare la calcularea impozitului pe venit
Dacă obținerea unei garanții bancare este o condiție prealabilă pentru activitățile organizației, includeți astfel de costuri în alte costuri asociate cu producția și vânzările. În caz contrar, astfel de cheltuieli sunt recunoscute ca nefuncționale.
O garanție bancară este o obligație a unei bănci de a transfera o anumită sumă de bani către o contrapartidă (creditor) a unei organizații la prezentarea unei cereri de plată ( Artă. 368 GK RF). Pentru emiterea unei garanții, organizația trebuie să plătească o taxă băncii ( P. 2 linguri. 369 GK RF). Emiterea unei garanții bancare este recunoscută ca operațiune bancară ( P. ora 8 1 st. 5 Legea de la 2 decembrie 1990 Nu. 395-1 ).
Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două opțiuni pentru contabilizarea costurilor de plată a serviciilor bancare:
Remunerarea pentru emiterea unei garanții bancare poate fi inclusă în componența altor cheltuieli asociate producției și vânzării, dacă primirea acesteia este o condiție prealabilă pentru activitățile organizației. De exemplu, organizațiile care desfășoară activități de operator de turism trebuie să aibă o garanție bancară (sau un contract de asigurare de răspundere a operatorului de turism) din cauza cerințelor legii federale ( Artă. 17.1 din Legea 24 noiembrie 1996 Nu. 132-FZ). În astfel de cazuri, este necesar să se țină seama de costurile de achiziție a unei garanții bancare pe baza de paragraful 25 paragraful 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă plata unei garanții bancare nu este o condiție prealabilă pentru activitățile organizației, organizația poate lua în considerare costurile asociate cu primirea acesteia pe baza paragraful 15 paragraful 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, acest lucru ar trebui făcut dacă necesitatea de a obține o garanție bancară este cauzată de termenii acordului încheiat sau de regulile de desfășurare a unei licitații (concurs) la care organizația participă.
Explicații similare sunt conținute în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 decembrie 2010 Nu. 03-03-06/2/214 , din 16 ianuarie 2008 Nu. 03-03-06/1/7 . Această poziție este împărtășită și de instanțele de arbitraj (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga de la 13 martie 2007 Nu. А12-11353/06-С60și de la 16 noiembrie 2006 Nu. А12-7809/06-С51-5/38).
În cazul în care suma remunerației (comisionului) către bancă pentru emiterea unei garanții bancare este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli sau neexploatare, atunci aceasta trebuie inclusă în calculul bazei de impozitare în mod egal pe toată perioada de garanție, indiferent de graficul de plată stabilit (plată unică, trimestrială etc.). Această concluzie rezultă din prevederi articol 1 Articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse și scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei 11 ianuarie 2011 Nu. 03-03-06/1/4 .
În unele cazuri, departamentul financiar recomandă ca costul plății unei garanții bancare să fie inclus în costul inițial al proprietății care urmează să fie achiziționată. De exemplu, acest lucru ar trebui făcut dacă garanția bancară prevede:
Contabil-șef sfătuiește: dat fiind că procedura de contabilizare fiscală a costurilor de dobândire a garanțiilor bancare nu este reglementată clar, organizația o poate determina în mod independent și o poate fixa în politica contabilă în scopuri fiscale.
Dacă orice costuri cu o justificare egală pot fi atribuite simultan mai multor grupuri de cheltuieli, organizația are dreptul de a le include în mod independent într-una dintre aceste grupuri. Acest lucru permite regulile paragraful 4 Articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Decizia luată ar trebui să fie reflectată în politica contabilă în scopuri fiscale. Unele instanțe recunosc că organizația are dreptul de a stabili procedura de contabilizare fiscală a cheltuielilor pentru plata serviciilor bancare în mod independent (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 2 mai 2006 Nu. А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1).
Indiferent de metoda contabilă aleasă, costurile achitării unei garanții bancare trebuie să fie justificate economic și documentate ( P. 1 st. 252 NK RF). Dovezile documentare ale unor astfel de cheltuieli pot servi ca:
Elena Popova
O garanție bancară este o obligație oficială confirmată de o bancă, de credit sau de altă instituție financiară, care este asigurarea clientului împotriva neîndeplinirii termenilor contractului de către contractant.
Documentul poate fi furnizat clientului în formă electronică sau pe hârtie. Garanția trebuie să fie irevocabilă și să conțină următoarele detalii obligatorii:
Din punct de vedere contabil, acesta este un caz special, deci este important să înțelegem nuanțele.
Reflectarea unei garanții bancare în contabilitate trebuie să aibă loc în ziua în care aceasta este primită de o instituție bugetară sau în ziua semnării unui contract de stat sau municipal.
Primul lucru de înțeles este dacă o garanție bancară este înregistrată? Spre deosebire de depozitul de garanție, acesta nu merge în contul de decontare al clientului, ci este plasat la o instituție de credit pe perioada executării contractului de stat. Adică, la primirea unei garanții bancare oficiale, nu există înregistrări în contabilitate pentru conturile de sold. Asemenea explicații au fost date de oficiali în scrisoarea oficială a Ministerului Finanțelor din 27 iulie 2014 Nr.02-07-07 / 31342.
Operațiunea este reflectată în bilanț, așa cum se arată în tabel.
Motive pentru anulare: contractantul a îndeplinit termenii contractului sau i-a încălcat sau contractul a fost reziliat în modul prescris.
Sub formă de garanție colaterală, realizată în baza art. 96 din Legea nr.44-FZ, reflectarea încasărilor de numerar pe un cont în afara soldului 10 este inacceptabilă!
Antreprenorul a încălcat termenii contractului, banca a transferat banii către organizația bugetară (autonomă), contabilitatea garanției bancare primite în acest caz:
Dt 2.201.11.510 Kt 2.205.41.660 - reflecta primirea de fonduri de la banca conform BG-ului oficial in contul curent. Creștere simultană a extrabilanțului 17 KOSGU 140.
Dt 2.205.41.560 Kt 2.401.10.140 - s-au acumulat venituri din fondurile primite pentru BG.
O garanție bancară se face altfel. Fondurile la primirea în contul curent sunt contabilizate de KFO 3, deoarece sunt disponibile temporar și trebuie să fie transferate în veniturile bugetare. Înregistrările contabile pentru aceste operațiuni depind de competențele delegate unei anumite instituții guvernamentale pentru administrarea fondurilor bugetare.
Înregistrările pentru contabilitate într-o instituție guvernamentală sunt reflectate în tabel.
|
Operațiune |
Note |
||
|---|---|---|---|
|
Fondurile BG primite în modul prescris |
CIF 3.201 11.510 |
gKBK 3 304 01 730 |
Pentru PBS, RBS, GRBS și administratorii de venituri bugetare |
|
Fondurile BG sunt transferate la buget |
gKBK 3 304 01 830 |
CIF 3.201 11.610 |
|
|
Venituri acumulate din primirea de fonduri la buget |
KDB 1 209 40 560 |
KDB 1 401 10 140 |
Pentru administratorii de buget |
|
Calcule reflectate de administratorul veniturilor bugetare |
KDB 1 304 04 140 |
KDB 1 209 40 660 |
Doar pentru administratori limitati |
|
Suma BG este creditată la buget |
KDB 1 210 02 140 |
KDB 1 209 40 660 |
Doar pentru administratorii cu privilegii complete |
Garanțiile bancare nu sunt luate în considerare în baza de calcul a impozitului pe venit până în momentul în care acesta este primit în numerar și se acumulează venituri. Astfel de instrucțiuni sunt cuprinse în paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Suma garanției bancare nu este inclusă în calculul bazei de taxă pe valoarea adăugată. De ce? Fondurile primite în cadrul BG nu sunt venituri din vânzarea de bunuri sau prestări de servicii, prin urmare, nu trebuie luate în considerare în calculele TVA-ului.
Fondurile BG înregistrate în contul extrabilanțiar 10 nu ar trebui incluse în calculul bazei de impozitare (articolul 251, 346.15 din CNRF), deoarece aceasta este o datorie, nu un venit. Atunci când se creditează bani într-un cont curent în baza unei garanții bancare, suma ar trebui să fie reflectată la calcularea veniturilor sistemului fiscal simplificat. Încasările sunt incluse în veniturile neexploatare la calculul impozitului unic.
O bancă poate acționa ca garant al rambursării la timp a obligațiilor bănești. Datorită fiabilității sale ridicate, acest instrument financiar este implicat pentru a minimiza riscurile de neplată. De exemplu, la colectarea impozitelor și taxelor vamale sau în domeniul achizițiilor în baza contractelor de stat și municipale.
Companiile își asumă întotdeauna un anumit risc atunci când încheie o tranzacție cu o contraparte, deoarece aceasta poate refuza să-și îndeplinească obligațiile. Ca urmare, un astfel de refuz poate duce la pierderi financiare. Pentru a se proteja, firmele folosesc o garanție bancară. Să aruncăm o privire mai atentă la ceea ce oferă.
O garanție bancară este un document emis de o bancă și adresat unui anumit creditor al companiei dumneavoastră. In aceasta, banca se obliga sa ramburseze eventuala datorie a societatii fata de creditor la cererea acestuia in anumite conditii. Vorbim despre plata către creditor a unei sume fixe, prestabilite. Particularitatea acestui acord este că la momentul emiterii unei garanții bancare, obligația în sine nu există încă la societate, adică creditorul este potențial. Și în viitor, s-ar putea să nu apară datorii.
Exemplul 1 Contractele pentru nevoi de stat și municipale se încheie pe bază de licitații și licitații. Aplicațiile participanților trebuie să fie garantate prin depunere de fonduri sau o garanție bancară. În cazul în care participantul încalcă condițiile, clientul va trimite fondurile de securitate pentru a compensa pierderile cauzate acestuia. Contractele sunt executate în mod similar în acest domeniu. Detalii se găsesc în Legea federală din 5 aprilie 2013 nr. 44-FZ „Cu privire la sistemul de contracte în domeniul achizițiilor în domeniul achizițiilor de bunuri, lucrări, servicii pentru a satisface nevoile de stat și municipale”.Deci, o garanție bancară este o tranzacție în care sunt implicate trei părți:
Garantul, la cererea comitentului, dă în scris obligația de a plăti beneficiarului o sumă de bani la depunerea de către beneficiar a unei cereri scrise de plată a acesteia (). Beneficiarul trebuie să indice în ce constă încălcarea de către mandant a obligației principale, în securitatea căreia a fost emisă garanția ().
O garanție bancară asigură executarea corespunzătoare de către principal a obligației sale bănești față de beneficiar. Pentru emiterea unei garanții bancare, principalul plătește o taxă garantului (). Nu este supus TVA ().
Rețineți că rolul unei garanții bancare poate fi jucat de o scrisoare de garanție bancară în care nu este numit un anumit beneficiar (clauza 8 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 ianuarie 1998 nr. 27).
Nu doar o bancă, ci și o companie de asigurări poate acționa ca garant. Dar garanția va fi denumită în continuare garanție bancară.Plata în temeiul unei garanții bancare în sine seamănă cu plata unui asigurător la apariția unui eveniment asigurat. Această asemănare este confirmată de o alternativă: în unele cazuri, compania, la alegerea sa, poate fie să ofere contrapartei o garanție bancară, fie să-și asigure răspunderea față de acesta. Exemple:
Care este diferența dintre garanție și asigurare? Cert este că asigurătorul nu are pretenții împotriva asiguratului în legătură cu plata despăgubirilor de asigurare (în absența intenției). Iar fidejusorul, care a achitat obligația comitentului, poate prezenta împotriva sa creanțe în regres, atunci când acest lucru este prevăzut de un acord între ei ().
O garanție bancară este una dintre modalitățile de garantare a obligațiilor (împreună cu un gaj, o garanție etc.).
Luați în considerare caracteristicile contabilității și contabilității fiscale în diferite situații de afaceri ale companiei principale.
Costul unei garanții bancare este inclus în costul activului pentru cumpărarea sau crearea căruia a fost achiziționat:
DEBIT 76 CREDIT 51
— remunerația a fost transferată băncii pentru eliberarea unei garanții;
DEBIT 08, 10, 20, 41 etc. CREDIT 76
- a primit de la banca o garantie de plata in baza unui contract sau contract de furnizare.
Aceasta este o regulă generală pentru formarea costului tuturor articolelor de inventar.
Exemplul 2 Ca garanție pentru obligațiile de plată pentru tranzacția imobiliară în valoare de 10 milioane de ruble, compania a oferit vânzătorului o garanție bancară. Remunerația băncii pentru garanție este de trei procente din valoarea tranzacției, adică 300.000 de ruble (10.000.000 de ruble x 3%), perioada de garanție este de o lună. Societatea principală nu a efectuat plata în termenul prevăzut de contractul de vânzare cumpărare. Banca, care a achitat obligația companiei față de vânzătorul beneficiar, a cerut companiei să ramburseze această sumă. În această situație, contabilul va face înregistrări: DEBIT 76 CREDIT 51- 300.000 de ruble. – au fost transferate fonduri către banca garant pentru acordarea garanției; DEBIT 08 CREDIT 76- 300.000 de ruble. - în costul inițial al obiectului imobilizărilor sunt incluse costurile garanției; DEBIT 08 CREDIT 60- 10.000.000 de ruble. - un obiect imobiliar a fost acceptat în baza actului de transfer (clauza 1 a articolului 556 din Codul civil al Federației Ruse); DEBIT 01 CREDIT 08- 10.300.000 de ruble. - se ia în calcul mijlocul fix; DEBIT 60 CREDIT 76- 10.000.000 de ruble. – este recunoscută creanța în regres a băncii; DEBIT 76 CREDIT 51- 10.000.000 de ruble. - se ramburseaza obligatia fata de banca.Ce se întâmplă dacă cheltuielile directorului ar fi ineficiente? Să presupunem că firma a oferit o garanție bancară organizatorului competiției, dar a pierdut competiția. În acest caz, nu există niciun activ. În contabilitate, cheltuiala trebuie recunoscută:
DEBIT 91-2 CREDIT 76
- costuri anulate care nu au dat rezultate.
Emiterea de garanții bancare se referă la operațiuni bancare (clauza 8, articolul 5 din Legea federală din 2 decembrie 1990 nr. 395-1 „Cu privire la bănci și activități bancare”).
Costul plății pentru serviciile bancare poate fi luat în considerare:
a) ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzarea (subclauza 25 clauza 1 articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
b) ca parte a cheltuielilor neexploatare ca cheltuieli pentru desfășurarea activităților care nu au legătură directă cu producția și (sau) vânzările ().
În oricare dintre opțiuni, data cheltuielii este determinată pe baza .
Care dintre articolele de mai sus ar trebui să fie preferat și care va fi diferența? Decizia trebuie luată pe baza esenței unei anumite situații. Vă rugăm să rețineți că cheltuielile neoperaționale sunt recunoscute la un moment dat în totalitate, adică nu sunt supuse distribuției pe perioade de timp. Această regulă este stabilită în .
Această poziție este ușor de contestat dacă societatea și-a îndeplinit obligațiile față de beneficiar. La urma urmei, nu a existat un împrumut, adică implicarea fondurilor garantului în activitatea economică a principalului cu restituirea ulterioară a acestora. Și dacă garantul a făcut o plată către beneficiar și a prezentat o creanță în regres către comitent?
Doar un astfel de caz este prezentat în exemplul 2. Există o relație de îndatorare cu banca. În funcție de dobândă, se recunoaște orice venit predeclarat (stabilit) primit la o creanță de orice fel (indiferent de modalitatea de înregistrare a acesteia). În aceste condiții, comisionul băncii este dobândă „fiscală” la datorie. Și aceasta este a treia opțiune pentru clasificarea cheltuielilor -. Iar ideea aici nu este deloc că remunerația este stabilită ca procent din obligația principală a principalului.
Exemplul 3 Să folosim condițiile din exemplul 2. Compania a rambursat datoria apărută către bancă în două luni. La data atragerii fondurilor de la banca garant, rata de refinanţare era de opt procente. Prin urmare, ca parte a cheltuielilor cu impozitul pe venit, compania principală are dreptul să ia în considerare doar 146.667 de ruble (10.000.000 de ruble x 8% x 1,1 x 2 luni: 12 luni).Rezultă că valoarea cheltuielii depinde de perioada de existență a datoriei către bancă. Concluzia sugerează de la sine: o cheltuială poate fi recunoscută nu mai devreme de când principalul finalizează calculele pentru valoarea obligației specificate în garanție. Problema este că o astfel de abordare a stabilirii datei cheltuielilor nu este prevăzută de Codul Fiscal. Incorectitudinea scrisorii nr. 03-03-06 / 1/7 se află tocmai în acest ...
Cu toate acestea, în practică, situația este destul de diferită. De regulă, garanția prevede că din momentul în care banii sunt transferați către beneficiar și până la rambursarea datoriei către bancă, principalul suplimentar (pe lângă remunerație) plătește dobândă la rata convenită. Absența unei astfel de condiții nu încurajează mandantul să returneze banii garantului. Iar tratamentul contabil al unor astfel de cheltuieli nu stârnește controverse. Ele sunt într-adevăr acceptate în conformitate cu normele. Deci exemplul 3 este nerealist. Ar trebui completat cu cabluri:
DEBIT 91-2 CREDIT 76
- se acumulează dobânzi la garant pentru utilizarea fondurilor sale (la rata stabilită prin garanția bancară).
Drept urmare, scrisoarea nr. 03-03-06/1/7 nu trebuie contestată. Trebuie doar să înțelegeți că recomandarea conținută în ea nu este universală. Se referă la un caz special, pe care exemplul 3 îl explică. Autorul nu a găsit practică de arbitraj pe aceste aspecte.
Notă
Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care apar aceste cheltuieli pe baza termenilor tranzacțiilor ().
O garanție bancară prevede două „etape” independente: înainte și după ce garantul rambursează obligația către beneficiar. Remunerația pentru prima etapă este stabilită într-o sumă fixă, pentru a doua - sub formă de dobândă pentru timpul în care fondurile sunt utilizate. Prin urmare, în contabilitatea fiscală există două tipuri de cheltuieli.
Remunerația pentru o tranzacție cu un garant se referă la perioada pentru care este emisă garanția (). Această perioadă poate acoperi mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare), atunci când garanția asigură îndeplinirea obligațiilor comitentului în baza unui acord pe termen lung care vizează generarea de venituri. Totuși, relația dintre costul garanției și venitul corespunzător al companiei principale este indirectă. Această situație este acoperită.
Scrisoarea nr. 03-03-06/1/4 din 11 ianuarie 2011 a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse enumeră ca principal o companie angajată în construcția de instalații complexe de petrol și gaze în baza unui contract pe 2 ani. Finanțatorii au arătat că costurile sub formă de comision pentru constituirea unei garanții bancare, dobândite în vederea asigurării îndeplinirii obligațiilor din contract, trebuie contabilizate în mod uniform pe perioada pentru care aceasta este dobândită. O concluzie similară este cuprinsă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 iulie 2012 Nr. 03-03-06 / 4/75 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 4 iunie 2013 Nr. ED-18-3 / 606. Este de remarcat că nu s-a spus niciun cuvânt despre natura procentuală a cheltuielilor în toate literele enumerate.
Este posibil să reflectăm în contabilitate costurile unei garanții bancare în baza unor contracte pe termen lung în contul 97 „Cheltuieli amânate”?
Aici trebuie să înțelegeți clar următoarele. Costurile de garantare a unui activ independent nu se formează (clauzele 7.2 și 7.2.1 din Conceptul contabil în economia de piață a Rusiei, aprobat de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului Finanțelor al Rusiei și Consiliul Prezidențial al IPA RF la 29 decembrie 1997). Dar ele pot fi luate în considerare în componența stocurilor ca costuri suportate în legătură cu lucrările viitoare și transferate treptat din contul 97 în contul 20 „Lucrări în curs”. Este această abordare pe care o implică punctul 16 din PBU 2/2008 „Contabilitatea în baza contractelor de construcție”.
Exemplul 4 Societatea a dobândit o garanție bancară pentru obligații legate de executarea unui contract de construcție. Remunerația garantului este de 30.000 de ruble, perioada de garanție este egală cu perioada contractului și este de 6 luni. Contabilul reflectă costurile curente ale executării lucrărilor în contul 20 „Producție principală”. El a acceptat garanția bancară pentru contabilitate ca parte a cheltuielilor amânate în temeiul acestui acord și anulează în mod egal pe măsură ce lucrarea este finalizată: DEBIT 97 CREDIT 97- 30.000 de ruble. - se accepta garantie bancara in contabilitate; DEBIT 20 CREDIT 97- 5000 de ruble. (30.000 de ruble: 6 luni) - costurile lunare de garanție sunt incluse în costul lucrărilor de construcție. În bilanţ contabilul va reflecta soldurile conturilor 20 şi 97 la rândul 1210 „Stocuri”.Și dacă o societate comercială a achiziționat o garanție bancară pentru a asigura decontări în baza unui contract de închiriere imobiliară? Indiferent de durata contractului, costurile garanției trebuie anulate ca cheltuieli la un moment dat (DEBIT 44 CREDIT 76). Dar în contabilitatea fiscală, această sumă trebuie distribuită. Cum să acționezi - va arăta un exemplu.
Exemplul 5 Chiriașul a oferit proprietarului o garanție bancară pentru obligația de a plăti chiria la timp pe o perioadă de cinci luni. Remunerația băncii s-a ridicat la 15.000 de ruble. Trei luni mai târziu, deoarece locatarul principal a ratat scadența, banca a efectuat plata către locatorul beneficiar. Astfel, garanția este reziliată (subclauza 1, clauza 1, articolul 378 din Codul civil al Federației Ruse). În contabilitate, principalul a perceput costurile lunare de închiriere în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”. Remunerația pentru garanția bancară ar trebui să fie și ea debitată în același cont, dar la un moment dat: DEBIT 26 CREDIT 76- 15.000 de ruble. – se recunoaște o garanție bancară care nu constituie activ. În contabilitatea fiscală, cheltuielile pentru garanție (subclauza 25, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse) pentru primele trei luni au fost recunoscute lunar în valoare de 3.000 de ruble (15.000 de ruble: 5 luni). Partea neterminată a remunerației în valoare de 6.000 de ruble (15.000 de ruble - 3.000 de ruble x 3 luni) contabilul o va atribui cheltuielilor la momentul încheierii garanției.Participarea garantului la decontări nu dă naștere unor probleme deosebite creditorului beneficiar. Nu va afecta în niciun fel impozitarea profiturilor. Iar procedura contabilă este ilustrată de un alt exemplu.
Exemplul 6 Să folosim din nou condițiile exemplului 2. Dar acum luați în considerare situația din punctul de vedere al vânzătorului. Să presupunem că folosește „simplificat”, iar proprietatea este listată în componența sa de bunuri. Contabilul va efectua următoarele înregistrări: DEBIT 008- 10.000.000 de ruble. - a fost primită o garanție bancară pentru a garanta plata cumpărătorului în temeiul contractului de cumpărare și vânzare a imobilului; DEBIT 68 CREDIT 51- 15.000 de ruble. - a fost transferată taxa de stat pentru înregistrarea de stat a tranzacției; DEBIT 44 CREDIT 68- 15.000 de ruble. - taxa este inclusă în costurile de vânzare; DEBIT 62 CREDIT 90 10.000.000 RUB - reflectă datoria cumpărătorului-principal; DEBIT 90 CREDIT 41- 8.000.000 de ruble. - radierea proprietatii; DEBIT 76 CREDIT 62- 10.000.000 de ruble. - s-a adresat băncii garant o cerere de plată conform contractului din cauza neprimirii banilor de la cumpărător; DEBIT 51 CREDIT 76- 10.000.000 de ruble. - plata primită de la garant; CREDIT 008- 10.000.000 de ruble. - garanția utilizată a fost anulată (subclauza 1, clauza 1, articolul 378 din Codul civil al Federației Ruse).
referinţă
Garanțiile bancare sunt un produs foarte popular în rândul companiilor. Iată cifrele reale pentru unele bănci care au emis garanții bancare în 2013 în valoare de:
10.000.000 RUB – Sucursala din Sankt Petersburg a GLOBEXBANK (Grupul Vnesheconombank);
790.000.000 RUB (inclusiv garanții în dolari SUA și euro) – filiala Irkutsk a VTB Bank;
3.600.000.000 RUB – Sucursala Penza a Sberbank
