Könyvelés- azt összetevő menedzsment gazdasági folyamatokés objektumok, amelyek lényege, hogy rögzítik állapotukat és paramétereiket, információkat gyűjtenek és halmoznak fel gazdasági objektumokés folyamatokat, tükrözve ezeket az információkat a számviteli lapokon. Megkülönböztetni szintetikus könyvelés,analitikus számvitel, statisztikai számvitel, működési számvitel,Könyvelés, Vezetői számvitel, adó számvitel. Az elszámolás történhet folyó és változatlan (összehasonlítható) áron, valamint ben külföldi valuta. Egyidejűleg minden típusú könyveléssel magas érték Megvan ellenőrzési és ellenőrzési tevékenység.
Szintetikus könyvelés- ez egy számla könyvelés, ahol a szervezet tulajdona, kötelezettségei és üzleti folyamatai általánosított formában jelennek meg. Statisztikai számvitel a tömeg mintázatait és összefüggéseit tanulmányozza társadalmi jelenségekés folyamatok. A vállalkozásoknál, szervezeteknél, intézményeknél előforduló különféle tömegjelenségek megfigyelésekor a statisztikai számvitel mennyiségi ill. minőségi mutatók termelékenység, termelési mennyiség, bérek satöbbi.
Elemző számvitel az egyes részletes adatok elszámolása külön fajok ingatlanok, kötelezettségek és folyamatok elemző számlákon, amelyeket a szintetikus számlák mellett nyitnak meg azok részletezése és privát mutatók beszerzése érdekében.
Működési számvitel az egyes tények és műveletek megfigyelésére és ellenőrzésére szolgál gazdasági aktivitás vállalkozások, szervezetek, intézmények a rájuk gyakorolt működési hatás érdekében. Működési számvitel főként azokban az esetekben kerül bevezetésre, amikor az üzleti tranzakciókra vonatkozó adatok gyors beszerzésére van szükség (napi információ a kibocsátásról, a bérkiadásokról, a termelési költségekről, a jövedelmezőségről, a más országokba irányuló olaj- és gázellátásról stb.).
Vezetői számvitel a teremtés tájékoztatási rendszer vállalkozások az osztályok közötti kommunikáció részletes formáival és módszereivel; az információgyűjtés és -feldolgozás hatékonyságának biztosítása; aktuális tevékenységtervezés szerkezeti felosztások; működési vezérlés anyag-, munka- és ráfordítások szintje felett pénzügyi források.
Vezetői számvitel minden típusra kiterjed számviteli információk számára belső használatra vezetés a vállalatirányítás minden szintjén. Célja elsősorban az, hogy a vezetőket olyan információkkal látja el, amelyekkel tudományosan megalapozott döntéseket hozhatnak. vezetői döntések. Az adatokhoz vezetői számvitel a vállalat vezetésére szánt adatok nagyon eltérő követelményeket támasztanak, mint a pénzügyi kimutatásokban bemutatott és a külső felhasználók által használt információk.
Vezetői számvitel ben fejlett nyugati országok a számvitel viszonylag különálló alrendszere, amelybe beletartozik az is Pénzügyi Számviteli.
Cél Pénzügyi Számviteli - a vállalkozás éves beszámolójának elkészítéséhez szükséges adatok szolgáltatása, amely mind saját ügyintézésére, mind külső felhasználók részére szolgál. Pénzügyi Számviteli jól meghatározott követelményeknek és szabványoknak megfelelően kell lefolytatni.
adó számvitel szervezetek végzik a jövedelemadó adóalapjának meghatározására. Mert referencia adó számvitel helyes számviteli bizonylatokat használnak. adó számviteláltalánosan kialakított nyilvántartásokban vezethetők könyvelés, amelyben szükség esetén megfelelő változtatásokat hajtanak végre, vagy használjon speciális adószámviteli nyilvántartások.
Ellenőrzési tevékenység , könyvvizsgálat - vállalkozói tevékenység tovább független ellenőrzés könyvelésés pénzügyi kimutatások szervezetek és egyéni vállalkozók. Az ellenőrzés célja véleménynyilvánítás az ellenőrzött jogalanyok pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfeleléséről.
Az Amerikai Könyvelők Szövetsége szerint: Auditot hívnak szisztematikus folyamat objektív gyűjteményés a bizonyítékok értékelése gazdasági tevékenységekés eseményeket annak megállapítása érdekében, hogy ezek a nyilatkozatok mennyiben felelnek meg a megállapított kritériumoknak, és bemutatják az ellenőrzés eredményeit érdeklődő felhasználók.
A nemzetközi szabványok szerint: Az ellenőrzés célja A pénzügyi kimutatások lehetővé teszik a könyvvizsgáló számára, hogy véleményt nyilvánítson arról, hogy a pénzügyi kimutatások minden lényeges vonatkozásban összhangban vannak-e a megállapított pénzügyi beszámolási keretrendszerekkel.
Könyvelés a szervezetek vagyonáról, kötelezettségeiről és mozgásáról szóló, pénzben kifejezett információk gyűjtésére, nyilvántartására és összegzésére szolgáló rendezett rendszer, folyamatos, folyamatos, ill. okmányos könyvelés minden üzleti tranzakciók.
Könyvelés a vállalkozások, intézmények, szervezetek és társulásaik gazdasági tevékenységének figyelemmel kísérését, ellenőrzését szolgálja. Az objektumok kevésbé széles körét fedi le, mint a statisztikai, de annál szélesebb működési számvitel.
Könyvelés, mint a politika és az ideológia, nem ismer nemzeti határokat. A számviteli technológiákat exportálják és importálják, ami bizonyítja a hasonlóságot meglévő rendszerek könyvelés be különböző országok. Ez lehetővé teszi számunkra az osztályozást nemzeti rendszerek könyvelés.
A fejlettségi szintet meghatározó tényezők könyvelés, össze vannak kötve. Így a legtöbb országban szigorú jogi szabályozás gazdasági aktivitás, a bankokat vagy a kormányt történelmileg a fő hitelezőknek tekintették, míg a common law országokban a biztosítékban pénzügyi kérések a vállalkozások inkább a terjeszkedésre támaszkodtak részesedésés piacok értékes papírokat. Tehát, ha figyelembe vesszük a befolyásolás gondolatát " környezet» a helyes számviteli rendszerről, várható, hogy a hasonló társadalmi-gazdasági feltételekkel és számviteli rendszerrel rendelkező országokban sok közös vonás van.
Könyvelés a vállalkozások világszerte végeznek. Fő feladata a felhalmozás pénzügyi információ. Azonban információ könyvelés szolgálhat különböző célokra. Így egyes országokban, például az Egyesült Államokban az ilyen információk a befektetők és a hitelezők igényeinek kielégítését célozzák. A legtöbb országban Dél Amerika rendelkezés helyezhető az első helyre megbízható információk kormányzati szervek ellenőrzésében esedékes végrehajtás adójogszabályok. Egyes országokban a rendszer könyvelés a makrogazdasági célok prioritása alapján alakul ki.
Egy dolog biztos, a cél könyvelés különböző országokban világ a vállalat működésének tükröződésének szabványosítása, függetlenül annak típusától, valamint attól, hogy ki az információ felhasználója.
Könyvelés nem érthető belőle számviteli dokumentumok. Leírja a tények rögzítésének eljárásait gazdasági élet de nem fedi fel azok tartalmát. Elolvashatók, de segítségével megérthetők könyvelés lehetetlen. A számvitel tárgya dokumentumok, azaz a gazdasági élet tényeivel kapcsolatos információk. Gyakorlatilag könyvelés nem magukat az értékeket és nem magukat a tényeket reprodukálják, hanem az elsődleges dokumentumokban található információkat. A könyvelő információkat gyűjt ki a bizonylatból, miközben csak az információt nyújtó információra van szükség. valódi hatást a vezetői döntések meghozatalával kapcsolatos folyamatokról. Könyvelés a gazdasági folyamatot egyetlen egész formájában ábrázolja - a könyvelő tudatos, céltudatos munkájának terméke.
Az elemzés bekerül a számvitelbe, és nem következik belőle szervesen. Mivel mindenki azt látja a bizonyítványban, ami őt elsősorban érdekli, ezért ugyanaz a számviteli eljárás többféleképpen értelmezhető. Így különféle nemzeti iskolák könyvelés a világ országaiban.
A gazdasági élet tényeinek ismertetésekor mindenkor általános kategóriákat határoztak meg, amelyek leírását a különböző történelmi korszakok forrásaiban találjuk. Mint gazdasági fejlődés számviteli kategóriák átalakultak, figyelembe véve különféle formákösszefüggésbe hozható az emberi tevékenységek jellemzőivel. Bármi számviteli kategória, bármely számla tükrözi és egyben elrejti a gazdasági folyamatban részt vevő egyes személyek érdekeit.
A fejlődés története könyvelés több évezredes számlák, amelyek során a világ különböző országainak népei között kialakultak az elszámolás formái és módszerei. Modern számviteli módszertan, annak tudományos elméletekés nemzetközi szabványok a fejlődés természetes folytatása könyvelésösszhangban az elméleti kontinuitással.
A könyvelők nemzetközi emblémájaként elismert könyvelői címer a napot, a mérleget, a Bernoulli-görbét ábrázolja, és a mottó: „Tudomány, bizalom, függetlenség”.
Az egyszerű könyvelés az előrehaladás folyamatos és szisztematikus nyomon követésének rendszere volt gazdasági folyamat. Megengedte, hogy alkossak egységes rendszer könyvelésés átvegye az irányítást minden anyag és készpénz, valamint számításokat.
Átmenet egy új szakaszba könyvelés kettős (terhelési-jóváírási) bejegyzés előfordulása volt. A jog tudományos fejlődése kettős könyvvitelüzleti tranzakciók és különböző utak használata a középkorban keletkezett.
1494-ben a kettős beviteli rendszert egy matematikus, egy ferences szerzetes, Leonardo da Vinci barátja - Luca Pacioli írta le a "Számlákról és nyilvántartásokról" című esszé kilencedik részének tizenegyedik értekezésében "Az aritmetika, geometria összege" , az arányok és kapcsolatok doktrínája." Később a rendszer "Old Italian" nevet kap.
Luca Pacioli "A számlákról és nyilvántartásokról" című értekezésében az üzleti tranzakciók elemzésén és a már meglévő könyvvezetési módszereken keresztül - emlékmű, napló, főkönyv és leltárkönyv leírta a kettős könyvelés törvényét, és megmutatta, hogy ennek alapján bármely gazdaságban fel lehet építeni egy célszerű számla- és könyvrendszert.
Jelenleg minden történész egyetért abban, hogy a kettős könyvelés a számvitelben nem Luca Pacioli idejében merült fel, hanem sokkal korábban. Luca Pacioli csak azt a rendszert írta le, amely már előtte kialakult.
Ma már bizonyosan köztudott, hogy az első könyv, amely a kettős bejegyzés rendszerét írta le, Benedetto Cotrugli A kereskedelemről és a modern kereskedőről című könyve volt, amelyet 1458-ban írtak kézzel, de csak 1573-ban nyomtatták ki. Ezért Luca Pacioli könyvét minden tudománytörténész elismeri. első nyomtatott munka, amely lendületet adott a fejlődésnek új rendszer könyvelés.
Ez év júniusában az orosz pénzügyminisztérium jóváhagyta a 22/2010-es PBU-t, amely részletezi a számviteli jelentős hibák tükrözésének szabályait (2010. június 28-án kelt 63n. végzés). A tisztviselőknek azt tanácsolják, hogy már most vegyék figyelembe az új szabályokat, és 9 hónapra készítsenek jelentéseket. Az ellenőrök azonban még nem követelhetik a 22/2010. számú PBU végrehajtását, mivel a dokumentum csak a 2010-es éves pénzügyi beszámolóval lép hatályba. Ebből kiderül, hogy az éves beszámolót mindenképpen az új szabályok szerint kell majd elkészíteni.
Ha cége az "egyszerűsített"A PBU 22/2010 szabályokat állapít meg a hibák kijavítására, beleértve a számviteli nyilvántartást vezető "egyszerűsítőket".
Tanácsadó: Igor SUKHAREV, az Oroszországi Pénzügyminisztérium Számviteli és Jelentési Módszertani Osztályának vezetője
Nem neveznék meg konkrét időszakot, amikor hatályba lép a PBU 22/2010. Formailag a 2010. évi éves beszámoló összeállításakor figyelembe kell venni. De minél hamarabb vezeti be a szervezet a PBU 22/2010-et a számvitelbe, annál könnyebb lesz éves jelentéseket készíteni. Nem szabad az utolsóig húzni, majd vészhelyzeti intézkedéseket szervezni a helyzet megmentésére. Emellett a PBU 22/2010 nem vezetett be gyökeresen újat a számvitelbe, csak pontosította a hatályos szabályokat. Ha egy adott cégnél eddig az összes létező normát megfelelően alkalmazták, akkor a számvitelben semmit sem kell változtatni. Azoknak a szervezeteknek azonban, amelyek a hibák kijavításának hatását a jelenlegi pénzügyi eredményeknek tulajdonították, változtatniuk kell számviteli rendszerekés minél előbb, annál jobb.
A korábbiakhoz hasonlóan a hibák kijavításának eljárása attól függ, hogy pontosan mikor fedezték fel a számviteli hibákat. Kezdjük egyszerűen: a számviteli osztály hibát talált jelen év. Tegyük fel, hogy szeptemberben egy év elején elkövetett hibát talált. Ebben a helyzetben az új PBU előírja, hogy a korábbiak szerint járjanak el. Vagyis abban a hónapban javítja ki a hibát, amikor felfedezték.
2010 áprilisában az Altera LLC könyvelője hibát követett el a számításokban a költségek kiszámításakor. Tényleges költség 40 000 rubelt tett ki, és az 50 000 rubel összeget tükrözte a könyvelés:
TERHELÉS43
HITEL20
- 50 000 rubel. - késztermékek bekerülési értéken történő elszámolására átveszik;
TERHELÉSHITEL43
- 50 000 rubel. - benne van a gyártási költségekben.
Emiatt alacsonyabb mértékű jövedelemadót kellett fizetni. 2010 szeptemberében a könyvelő észlelte a hibát, és az alábbiak szerint javította ki:
TERHELÉS43
HITEL20
- 50 000 rubel. - fordított költség elkészült termékek;
TERHELÉS43
HITEL20
- 40 000 rubel. - késztermékek bekerülési értéken történő elszámolására átveszik;
TERHELÉS90 alszámla "Értékesítési költség"HITEL43
- 50 000 rubel. - a 2010 áprilisában tévesen a termelési költségekhez rendelt előállítási költséget megfordították;
TERHELÉS90 alszámla "Értékesítési költség"HITEL43
- 40 000 rubel. - benne van a gyártási költségekben.
Ezenkívül további 2000 rubel összegű jövedelemadót kellett fizetni. (10 000 rubel? 20%):
TERVEZÉS 99HITEL
Ha már hibát találtak a következő év, de a pénzügyi kimutatásokat még nem írták alá, a korrekciókat még az elmúlt beszámolási időszak decemberében kell elvégezni. Hasonló ajánlásokat tartalmaz a pénzügyi kimutatások összeállítására és benyújtására vonatkozó eljárási utasítás (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i 67n. sz. rendelete) II. szakaszának „A pénzügyi kimutatások elkészítésének sajátosságai” 11. bekezdése.
Fontos részlet Ha a hibát már jövőre felfedezik, de még nem írták alá a jelentést, akkor még az előző beszámolási időszak decemberében kell korrigálni.
Ha az éves beszámolót aláírják, de egyik külső felhasználónak (tulajdonosnak, adóhatóságnak) sem mutatják be, akkor a decemberi nyilvántartással egy jelentős hiba is kiküszöbölhető. A társaságnak jogában áll a lényegességi küszöböt önállóan meghatározni, annak előírásával számviteli politika. Ugyanakkor a beszámoló készítésének és bemutatásának rendjéről szóló Útmutató I. pontjának (1) bekezdésében jelentősnek minősül olyan összeg, amelynek aránya a teljes összeg vonatkozó adatok beszámolási év legalább 5 százalék volt.
Ha a hiba jelentéktelennek bizonyul, abban a hónapban ki kell javítani, amelyben észlelték. Vegye figyelembe, hogy ugyanez a szabály más helyzetekben is érvényes. Például amikor a jelentést bemutatják a felhasználóknak, vagy akár már jóváhagyták.
Használjuk az 1. példa feltételeit. De tegyük fel, hogy a könyvelő lényeges hibát vett észre 2011-ben az aláírás után éves beszámoló. NAK NEK külső felhasználók dokumentumok még nem érkeztek meg. Ezután 2010 decemberében helyesen kell kialakítani a javító bejegyzéseket. Ugyanúgy fognak kinézni, mint az 1. példában. Ez megnöveli a számlaegyenleget 84 " Fel nem osztott nyereség (fedezetlen veszteség)" 8000 rubelért. kiegészítő adó nélkül (10 000 rubel - 2 000 rubel), azaz a feltárt nyereség összegére.
Most pedig térjünk át a számviteli űrlapok kitöltésének szabályaira. A jóváhagyott beszámolón nem lehet módosítani, ahogy a „lezárt” időszakok számviteli adatait sem. Ez a szabály változatlan maradt. De ha a hibát akkor kell kijavítani, amikor a jelentést már jóváhagyták, akkor az előkészítés során következő mérleg a korábbi időszakok összehasonlítható adatait újra kell számítani. És ezt úgy kell tenned, mintha soha nem követték volna el a hibát. A PBU 22/2010-ben ezt az eljárást retrospektív hibajavítási módszernek nevezik.
Gondosan! A beszámoló jóváhagyása után továbbra is tilos a korábbi évek hibáit azok megbízási időszakában javítani.
Térjünk át még egyszer az 1. példa feltételeire. A PBU 22/2010 kiadása előtt nem volt tilos a kiigazításokat végrehajtani, amelyek tükrözik az azonosított bevételeket vagy kiadásokat. pénzügyi eredmény aktuális jelentési időszak. Vagyis korábban az Altera cég könyvelője a késztermékek túlzott bekerülési értékét egyéb bevételként számolta volna el, és a következő tételeket generálta volna:
TERHELÉS43
HITEL20
TERHELÉS43
HITEL91 alszámlák "Egyéb bevételek"
- 10 000 rubel. - a 2010. évi beszámoló elfogadását követően 2011-ben feltárt 2010. évi eredmény figyelembevételével;
TERHELÉS99
HITEL68 "Jövedelemadó" alszámla
- 2000 dörzsölje. - Jövedelemadó hozzáadva.
Az új PBU szabályai szerint a tavalyi bevételeket vagy kiadásokat nem lehet a jelenlegi pénzügyi eredményekhez kötni. A 84. „Eszköztartalék (fedezet nélküli veszteség)” számla a megfelelő számla. Ezért a felülírt költséget tükrözni kell a következő módon:
Terhelés 43HITEL20
- 10 000 rubel. - a 2010 áprilisában tévesen elszámolt késztermékek bekerülési értéke visszaírásra került;
TERHELÉS43
HITEL84 "Feltartott eredmény" alszámla
- 10 000 rubel. - 2010 áprilisában a késztermékek költségét tükrözte, tévesen az előállítási költségekhez rendelve;
TERHELÉS84
HITEL68 "Jövedelemadó" alszámla
- 2000 dörzsölje. - Jövedelemadó hozzáadva.
A 2011-es jelentésben a 2010-es számadatokat módosítani kell. Úgy kell javítani az adatokat, mintha soha nem történt volna hiba (ha a 40 000 rubel önköltségi árat eredetileg tükrözték). A következő oszlopban összehasonlító mutatók 2010-ben a költség és a nyereség soron (2. számú nyomtatvány, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i 67n számú rendelete hagyott jóvá) 10 000 rubel lesz. eltér attól, amely a 2010. évi jelentésben ugyanezen a soron áll a megfelelő időszakra vonatkozóan. A 2011. évi mérlegben a 2011. január 1-jei nyitó egyenleg is újraszámításra kerül 40 000 rubel költség alapján, és nem 50 000 rubel. A jövedelemadót 2000 rubel kell emelni. A 2011. évi éves beszámoló elkészítésekor a könyvelő a pénzügyi kimutatások egyéb formáit is ugyanezen algoritmus szerint módosítja.
Fontos részlet A 2011-ben életbe lépő pénzügyi kimutatások új formáiról a Glavbukh magazin 2010. évi 17. számában megjelent cikkben olvashat.
Mi a teendő, ha hibát követnek el egy olyan időszakban, amelynek összehasonlítható mutatói nem jelennek meg a pénzügyi kimutatásokban?
Számolja újra a jelentésben bemutatott legkorábbi időszakot. Például, ha a hiba 2008-ban történt, és a dokumentumok összehasonlítják 2009-et és 2010-et, módosítsa a 2009-es nyitóegyenleget.
Hogyan lehet javítani a talált hibát, ha nem lehet megállapítani, hogy mely jelentési időszakokat érintette?
Javítsa ki a hibát abban az időszakban, amikor lehetséges. De ugyanakkor be magyarázó jegyzet részletesen írja le a hiba természetét, a jelentésre gyakorolt hatását és a javítás módját.
Használható-e az előző kritérium a hiba jelentőségének meghatározására?
Igen tudsz. De ne felejtsük el, hogy az ellenőrök a Adóhivatal megkérdőjelezheti a választott lényegességi küszöböt. Az Ön számára a legfontosabb, hogy a cége számviteli politikájában előírt kritériumot megfelelően igazolja.
Tervezik-e a hibajavítások sorrendjének megváltoztatását? adóbevallás?
Nem. A korábbiakhoz hasonlóan, ha hiba miatt adótartozás keletkezett, a pontatlanságot „egyértelmûsítés” segítségével korrigálják. A cikk sematikusan bemutatja az adóbevallási hibák kijavításának jelenlegi eljárását.
Korábban azért, mert a hibák javítása befolyásolta a pénzügyi eredményeket aktuális időszak, ott volt állandó különbségek. Ezeket a PBU 18/02 szabályai szerint állandó adókövetelés vagy állandó adókötelezettség formájában kellett megjeleníteni. már a 2010. évi 9 hónapos beszámolóból.
2. A beszámoló jóváhagyását követő utolsó beszámolási időszak hibájának kijavítása a 84-es „Eredménytartalék (fedetlen veszteség)” számla használata.
3. Az elmúlt időszakok összehasonlítható adatai a tárgyévi jelentésben úgy tükrözik, mintha az azonosított hibát soha nem követték volna el.
2010 nyarán az orosz igazságügyi minisztérium regisztrálta magát új szabvány számvitel - PBU 22/2010 „Hibajavítás a számvitel és jelentéskészítés során”. Az új kiigazítási szabályok a 2010-es beszámolótól lépnek életbe, a könyvelőknek minden újítással foglalkozniuk kell.
A számviteli és beszámolási hibák kijavítására vonatkozó szabályok ismerete nagy jelentőséggel bír, hiszen a pénzügyi-gazdasági műveletek elszámolása és a beszámoló elkészítése során a szervezetek nem mindig alkalmazzák megfelelően a jogszabályi és szabályozási aktusok előírásait. Ennek eredményeként olyan hibák lépnek fel, amelyek a pénzügyi kimutatások torzulásához, az adóalap alulbecsléséhez és egyéb jogsértésekhez vezethetnek, amelyek megfelelő szankciók alkalmazását vonhatják maguk után a szervezettel szemben. Információkkal kell rendelkeznie az ilyen hibák kijavításának időzítésével és módszereivel kapcsolatos követelményekről Ha hibát találnak, időben szükséges korrigálni az elsődleges ill. számviteli dokumentumok vminek megfelelően megállapított szabályokat. Nem ritka, hogy nem csak az üzleti tranzakciók lebonyolítása, elszámolása, hanem a hibák javítása során is előfordulnak hibák. Ezért fontos az elkövetett hibák kijavítására a jogszabályban meghatározott szabályok helyes alkalmazása.A munka célja a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott új RAS 22/2010 „Számviteli és beszámolási hibák javítása” elemzése. Oroszország 2010. 06. 28-án kelt 63n. Munkavégzéskor el kell végezni következő feladatokat: a PBU 22/2010 alapfogalmak megismerése, a számviteli és beszámolási hibajavítási szabályok tanulmányozása, innovációk elemzése.
1. A PBU 22/2010 „Hibajavítás” alapfogalmai
a számvitelben és a beszámolásban"
A számvitel és pénzügyi beszámolás területén a jogi szabályozás javítása érdekében 2010-ben új PBU 22/2010 „Számviteli és beszámolási hibák kijavítása” került elfogadásra.
Ez a PBU megállapítja a hibák kijavításának szabályait, valamint az olyan szervezetek számviteli és jelentési hibáira vonatkozó információk közzétételének eljárását, amelyek jogalanyok törvény szerint Orosz Föderáció(kivéve a hitelintézeteket és a költségvetési intézményeket).
A számviteli hibák kijavítására vonatkozó új szabályok a 2010. évi éves jelentéssel lépnek hatályba. Ezt kifejezetten kimondja az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. június 28-i N 63n „A számviteli rendelet jóváhagyásáról szóló rendeletének 2. bekezdése” „A számviteli és jelentéstételi hibák kijavítása” (PBU 22/2010)”.
A PBU 22/2010-ben hibának minősül a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen vagy nem tükrözése a szervezet számviteli és (vagy) pénzügyi kimutatásaiban. Az új szabványban a pénzügyi osztály szakemberei részletesen leírták azokat a körülményeket, amelyek a számvitel téves bemutatásához vezethetnek. Ezek tartalmazzák:
Számviteli jogszabályok és (vagy) számviteli szabályozási jogszabályok helytelen alkalmazása;
A szervezet számviteli politikájának helytelen alkalmazása;
pontatlanságok a számításokban;
A gazdasági tevékenység tényeinek helytelen minősítése vagy értékelése;
a pénzügyi kimutatások aláírásának időpontjában rendelkezésre álló információkkal való visszaélés;
Csalás tisztviselők szervezetek.
Figyelem: a fogadás eredményeként azonosított pontatlanságok vagy hiányosságok új információ, amely nem volt elérhető a művelet tükrözésekor, nem ismeri fel hibaként.
Az orosz pénzügyminisztérium szakemberei bevezették a „jelentős hiba” kifejezést. A hiba olyanként kerül felismerésre, amely önmagában vagy más pontatlanságokkal együtt ugyanarra jelentési időszak hatással lehet gazdaságos megoldás számviteli felhasználók. Megjegyzendő, hogy a lényegességi szinthez hasonló kritériumot használtak korábban.
A szervezet dönti el, hogy a felügyelet lényeges-e. Ugyanakkor a pénzügyi kimutatások vonatkozó tételének méretéből és jellegéből is ki kell indulnia.
Jelentősnek minősül a hiba, ha az ugyanazon beszámolási időszakra vonatkozó hibával egyenként vagy más hibákkal együtt egy bizonyos beszámolási tételt jelent, amelynek a beszámolási évre vonatkozó összes adathoz (releváns tételcsoporthoz) viszonyított aránya. legalább egy bizonyos összeg (például , 5%).
Ha a gazdálkodó egységnek kell eldöntenie, hogy egy hiba lényeges-e vagy sem, akkor a lényegességi kritériumokat számviteli okokból a számviteli politikában kell rögzíteni. A kérdés továbbra is fennáll, hogy melyik számviteli politikának (2010-re vagy 2011-re) kell tükröznie a definíciót anyagi hiba?
Amint az 1/2008-as PBU-ból következik, a számviteli politika kiigazításának egyik oka az Orosz Föderáció jogszabályainak és (vagy) a számviteli szabályozási jogi aktusoknak a változása. De azt lehet mondani, hogy a jogszabály módosítására csak a vonatkozó módosítások hatályba lépése után került sor.
Ennek megfelelően a 2010. évi beszámolás megkezdése előtt, azaz 2011. január 1. előtt nincs ok a számviteli politika megváltoztatására a PBU 22/2010. Ugyanakkor a 2010. évi éves beszámoló elkészítésének megkezdéséig, azaz 2011. január 1-jéig szükség van a lényeges hiba hivatalosan elfogadott definíciójára, amely jogilag irányadó lehet a feltárt tévedés megítélésében. hibákat.
Ez a meghatározás lesz a 2011. évi számviteli politikában előírt lényeges hiba ismérve. Emlékeztetni kell arra, hogy ezt 2011. január 1-ig jóvá kell hagyni. Ugyanakkor jelezni kell, hogy a számviteli politikában foglaltak szerint. Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2010. június 28., N 63n ezt a meghatározást a 2010-es éves beszámolóból kell alkalmazni.
Ezenkívül ne felejtse el a pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzését. Érdeklődő információk megadása javasolt lehetséges felhasználók pénzügyi kimutatások (az Utasítások 19. pontja). Az ilyen információk magukban foglalják a 2010-es pénzügyi kimutatások elkészítésekor használt lényeges hiba meghatározását a PBU 22/2010 előírásai szerint.
2. A hibák javításának szabályai és eljárása
v könyvelésés a jelentéstétel
Most térjünk át a számvitel és beszámolás kiigazítására vonatkozó új eljárás megfontolására.
Kérjük, vegye figyelembe: az újításokat nem szabad alkalmazni hitelintézetekés költségvetési intézmények.
Maradjunk annyiban, hogy a pontatlanságok kijavításának elve változatlan marad. Akárcsak most is, a hibák kijavításának sorrendje a felfedezés pillanatától függ.
Ha az aktuális jelentési évben hibát észlelnek annak vége előtt, akkor azt a felfedezés hónapjában javítják. Ebben az esetben nem mindegy, hogy a hiba jelentős-e vagy sem.
Példa 1. Könyvelő kereskedelmi társaság 2011 augusztusában fedezte fel, hogy az adott év májusában az eladott áruk bekerülési értékét hibásan írták le a könyvelésben. 250 000 rubel helyett. A kiadásokra 300 000 rubelt különítettek el. A hiba kijavítására a könyvelő 2011 augusztusában a következő bejegyzést tette:
Terhelés 90-2 Jóváírás 41
Visszaváltás 50 000 rubel. (300 000 rubel - 250 000 rubel) - a felülírt árukkal kapcsolatos hibát javították;
Terhelés 99 Jóváírás 90-9
Visszaváltás 50 000 rubel. - Kijavítottuk a május végi pénzügyi eredmény leírásával kapcsolatos hibát.
Abban az esetben, ha a könyvelő a tárgyévben elkövetett hibát annak lejárta után, de az aláírás időpontja előtt talált éves egyenleg javító bejegyzések a beszámolási év decemberében történnek. Ebben a sorrendben az esetleges hibákat (lényegi és nem lényeges) kijavítjuk, és azok a jelentést nem befolyásolják.
2. példa Tartsuk meg az 1. példa feltételeit, és tegyük fel, hogy a könyvelő 2012 januárjában észlelte a hibát. A pontatlanság felfedezésének időpontjában a pénzügyi kimutatások még nem voltak aláírva. Ezért a könyvelő pontosan ugyanazzal a könyveléssel javította ki a hibát, mint az 1. példában. Csak 2011. december 31-én tette meg.
A könyvelő a beszámoló aláírása után már nem nélkülözheti a lényegesség megállapítását. Ez annak köszönhető, hogy az éves beszámoló aláírását követően a jelentős és kisebb hibákat különböző módokon javítják.
Ha az éves beszámolót már aláírták, akkor a kiigazítás abban a hónapban történik, amelyben a hibát felfedezték. Ebben az esetben a korrekcióból származó nyereség vagy veszteség megadott hiba, az adott beszámolási időszak egyéb bevételei vagy ráfordításai között jelennek meg. Ez az eljárás csak azokra a hibákra érvényes, amelyek nem jelentősek.
3. példa Használjuk az 1. példa feltételeit, és tegyük fel, hogy az áruleírások könyvviteli nyilvántartásban való hibás rögzítése 2012 márciusában – a pénzügyi kimutatások aláírása után – derült ki. 2012 márciusában a könyvelőnek a következő bejegyzést kell tennie a számviteli nyilvántartásba:
Terhelés 41 Jóváírás 91
50 000 dörzsölje. - Kijavítottunk egy korábbi évek hibáját.
Ha a jelentés aláírásának napjától a felhasználókhoz történő benyújtásig terjedő időszakban jelentős hibát észlelnek, akkor a javítási eljárás eltérő. Ebben az esetben a korrekciók decemberi bejegyzésekkel történnek, melyek figyelembe vételével a javított (feldolgozott) kimutatások kialakítása és aláírása történik.
Felhívjuk figyelmét, hogy ez az eljárás abban az esetben érvényes, ha a jelentést a részvénytársaság részvényeseinek, az LLC résztvevőinek, a testületnek kell benyújtani. államhatalom, önkormányzat vagy más, a tulajdonosi jogok gyakorlására felhatalmazott szerv és más hasonló felhasználók. Ha a megadott időn belül az éves kimutatásokat bemutatják más felhasználóknak (például egy banknak hitelfelvétel céljából), akkor a szervezetnek egyszerűen ki kell cserélnie a megfelelőre.
4. példa: A Progress LLC könyvelője 2011 februárjában hibát talált a 2010-es éves beszámolóban. Ez abból állt, hogy 2010 októberében egy hiba miatt számítógépes program hirdetési költségek 500 000 rubel összegben kerültek ráfordításra. (50 000 rubel helyett). A hiba felfedezésekor az egyenleget már aláírták, de a beszámolót nem küldték el az alapítóknak. A könyvelő lényegesnek ismerte fel a hibát, és a következő bejegyzést tette a számviteli nyilvántartásba:
Terhelés 90 Credit 44
Visszaváltás 450 000 rubel. (500 000 rubel - 50 000 rubel) - a túlbecsült hirdetési költségek összegét megfordították.
Ha a jelentést elküldték a felhasználóknak, de még nem hagyták jóvá, akkor
a jelentős hiba kijavításának eljárása pontosan ugyanaz lesz, mint az előző verzióban. A magyarázó megjegyzésben azonban új jelentés szükséges jelezni azt ezt a jelentést felülírja a felhasználóknak eredetileg biztosított verziót és annak átdolgozásának alapját. A felülvizsgált kimutatásokat el kell küldeni a felhasználóknak.
5. példa Tartsuk meg a 4. példa feltételeit, és tegyük fel, hogy a hiba felfedezésekor a jelentést elküldték az alapítóknak felülvizsgálatra, de még nem hagyták jóvá. A 2010. december 31-i számvitelben ugyanaz a könyvelés történik, mint a 4. példában.
Ha a beszámolót már jóváhagyták, a tárgyidőszak lényeges hibáinak kijavítása érdekében a könyvelőnek a megfelelő számlákkal összhangban a 84-es „Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számlán kell könyvelést végrehajtania. Az összeállításhoz mérleg jelentési dátum a beszámolási időszak utolsó naptári napjának tekintendő. Ugyanakkor a szervezetnek az év elejétől eredményszemléletű időközi beszámolót kell készítenie a hónapról, negyedévről.
Mivel a számviteli szabályok szerint egy hónapot ismernek el jelentési időszakként, kiderül, hogy a hibát a felfedezés hónapjában kell kijavítani.
6. példa Használjuk a 4. példa feltételeit, és tegyük fel, hogy a hiba az éves beszámoló jóváhagyása után derül ki. A hiba felfedezésekor a könyvelő a következő bejegyzést adja meg:
Terhelés 44 Jóváírás 84
450 000 dörzsölje. - Kijavítottunk egy korábbi évek hibáját.
A jelentés aláírását követő időszakban észlelt kisebb hibákat a 22/2010. Telepítette általános rend a könyvelő által a pénzügyi kimutatások aláírása után talált mulasztások javítása. A PBU 22/2010 4. bekezdése pedig azt mondja, hogy minden hibát ki kell javítani.
A számviteli nyilvántartások helyesbítő bejegyzései mellett a könyvelőnek újra kell számolnia a beszámolási időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóit, amelyek a folyó pénzügyi kimutatásokban tükröződnek. naptári év. Vagyis a könyvelőnek korrekciót kell végeznie azokon a pénzügyi kimutatásokon, amelyekben a tárgyév mutatóit összevetik az adatokkal. korábbi években. Például ez vonatkozik az eredménykimutatásra. Felhívjuk figyelmét, hogy ez a szabály nem vonatkozik azokra az esetekre, amikor nem lehet kapcsolatot megállapítani egy hiba és egy adott időszak között, vagy nem lehet meghatározni ennek a hibának a hatását az összes korábbi jelentési időszakhoz viszonyított összesített összeggel.
A pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámítása a pénzügyi kimutatások mutatóinak korrekciójával történik, mintha az előző beszámolási időszak hibája soha nem történt volna. Az ilyen újraszámítást retrospektívnek nevezzük. Ezt a tárgyévi pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző beszámolási időszaktól kezdődő összehasonlító mutatók alapján végzik el, amelyben a megfelelő pontatlanság történt.
A gyakorlatban olyan helyzet állhat elő, amikor az azonosított hiba a kimutatásokban szereplő időszak előtt történt. Ebben az esetben a könyvelőnek a legkorábbi bemutatott beszámolási időszak elején módosítania kell a nyitó egyenleget az érintett eszközök, források és saját tőke tételekre vonatkozóan.
Hasonló eljárást kell alkalmazni abban az esetben is, ha a vállalkozás nem tudja meghatározni a hiba hatását a beszámolóban bemutatott időszakokra, csak ebben az esetben szükséges módosítani a nyitó egyenleget a vonatkozó tételekre azon időszakok közül a legkorábbi elején, lehetőség van újraszámításra. Az éves beszámoló magyarázó megjegyzésében pedig fel kell tüntetni azokat az okokat, amelyek miatt a szervezet nem tudja azonosítani a hiba hatásának következményeit. Ezenkívül ismertetni kell a lényeges hiba kijavításának a pénzügyi kimutatásokban való tükrözésének módját, és meg kell jelölni azt az időszakot, amelytől kezdve a kiigazításokat elvégezték.
Figyelem: a jelentősebb hibák kijavításánál a könyvelő be hibátlanul ezt jeleznie kell a magyarázó megjegyzésben.
Az éves pénzügyi kimutatásokhoz fűzött magyarázó megjegyzésben a szervezet köteles közzétenni a következő információ az előző beszámolási időszakok jelentős hibáival kapcsolatban, a beszámolási időszakban javítva:
1) a hiba jellege;
2) a korrekció összegét a pénzügyi kimutatások egyes cikkeire vonatkozóan - minden korábbi beszámolási időszakra, amennyire az gyakorlatilag kivitelezhető;
3) az egy részvényre jutó eredmény alapértéke és a hígított eredmény (veszteség) kiigazításának összege (ha a gazdálkodó egység köteles közzétenni az egy részvényre jutó eredményt);
4) a legkorábbi bemutatott beszámolási időszak nyitóegyenlegének módosításának összege.
A számviteli adatok helyesbítése az adóbevallási adatok módosításának szükségességét és további adókötelezettségek kialakulását eredményezheti. Ezért az adóbevallásokon kellő időben megfelelő változtatásokat kell végrehajtani, és az adóhatósággal való elszámolásokat meg kell tenni a szervezetet érintő negatív következmények elkerülése érdekében. adózási következmények. A bevallási hibák kijavításának és a javított adatok adóhatósághoz történő benyújtásának rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. és 81. cikke.
A megállapított szabályoknak megfelelően a megvalósítás során elkövetett hibák kijavítása adószámítások, az in reprezentációval jön létre adóhatóság módosított adóbevallásokat azokra az időszakokra, amelyekben a hiba történt. A hibák felfedezése és a könyvelés megfelelő korrekciója után az adóbevallásban bekövetkezett változások tükrözéséhez szükséges: töltse ki a frissített adóvisszatérítés; összeállít továbbító levél ehhez a nyilatkozathoz; módosított nyilatkozatot és kísérőlevelet nyújt be az adóhatósághoz; fizesse meg az adót, ha a változtatások végrehajtása után további adókötelezettség.
A felülvizsgált adóbevallások benyújtásának határideje és további végrehajtása adófizetések nem szabályozott. Ennek ellenére a szervezet érdeke, hogy az adószámításokon és a költségvetési befizetéseken a lehető leghamarabb elvégezze a szükséges korrekciókat, amelyek csökkentik az adók és illetékek késedelmes befizetése esetén kiszabható bírságok összegét, valamint elkerülik a szankciókat az adókötelezettségek megsértése esetén.
Következtetés
Tehát ebben a munkában figyelembe vesszük fontos téma a 2010. évi számviteli újításokról, a számviteli és beszámolási hibák kijavítására vonatkozó új szabályokról és követelményekről, amelyeket a PBU 22/2010.
Ennek a témának a tanulmányozása és elemzése megvan nagyon fontos számára praktikus munka könyvelők, mint a mindennapokban folyó számvitel az üzleti tranzakciók során nehéz elkerülni a hibákat. A szervezet által azonosított hibákat és azok következményeit felelősség terheli kötelező korrekció. Tudnia kell, hogyan lehet azonosítani az elkövetett hibákat, és hogyan kell helyesen kijavítani azokat anélkül, hogy megsértené a törvényt.
A munka során megismerkedtünk a RAS 22/2010 alapfogalmaival, tanulmányoztuk a számviteli és beszámolási hibák kijavításának szabályait, elemeztük az újításokat.
A tanulmányban a fő kategória hiba volt, ez a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen tükrözése (nem tükrözése) a számviteli és pénzügyi kimutatásokban, megállapították. jogi aktus. Kétféle hiba van: jelentős és kisebb. Jelentősnek minősül a hiba, ha önmagában vagy más pontatlanságokkal együtt ugyanarra a beszámolási időszakra hatással lehet a pénzügyi kimutatások felhasználóinak gazdasági döntésére.
Az absztrakt megadja a hibák okait, és leírja a hibák kijavításának módszereit, példákat ad.
A felhasznált irodalom listája:
1. adószám Orosz Föderáció (első rész): [FZ No. 146, 1998. július 31. (a 2009. július 19-i módosítással)]//SPS ConsultantPlus.
2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (második rész): [FZ No. 117, 2000. augusztus 5. (a 2009. július 19-i módosítással)]//SPS ConsultantPlus.
3. a szövetségi törvény„A számvitelről” 1196. november 21-én kelt 129-FZ (a 2010. szeptember 28-i módosítással).
4. Szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének számlatáblázata és használati utasítása / 9. kiad., Átdolgozva. és további - M.: GrossMedia, 2009. - 96 p.
5. PBU 22/2010 „A számviteli és beszámolási hibák kijavítása”, amelyet Oroszország Pénzügyminisztériuma 2010. 06. 28-án kelt, 63n. sz.
6. Larina V., Rabinovich A., Új szabályokat tanulmányozunk a számviteli hibák kijavítására / Új könyvelés. - 2010. - No. 10 //SPS ConsultantPlus.
7. Petrova V. Yu., új PBU 22/2010 „Hibajavítás a számvitel és jelentéskészítés során” / Számvitel. - 2010 - 10. sz.
8. Ryabova A. N., A könyvelők kijavítják a jelentéskészítési hibákat az új RAS / könyvelői szeminárium szerint. - 2010. - 9. sz
II. Hibajavítási eljárás
4. Az azonosított hibákat és azok következményeit kötelező korrigálni.
5. Az év vége előtt észlelt beszámolási év hibát a megfelelő számviteli számlákon a hiba felfedezésének hónapjában a megfelelő számviteli könyvelésekkel javítják ki.
6. Az idei év vége után, de az idei évre vonatkozó beszámoló aláírásának időpontja előtt észlelt beszámolási év hibát a megfelelő számviteli számlákban a beszámolási év (az az év, amelyre az éves pénzügyi kimutatások készülnek).
7. Az előző beszámolási év jelentős hibája, amely az idei éves beszámoló aláírásának időpontja után, de a beszámoló részvényesekhez történő benyújtása előtt derült ki Részvénytársaság, a társaság tagjai Korlátolt felelősség, hatósági, önkormányzati vagy a tulajdonosi jogok gyakorlására felhatalmazott egyéb szerv stb., e rendelet (6) bekezdésében előírt módon helyesbíti. Ha a megadott pénzügyi kimutatásokat más felhasználóknak bemutatták, akkor azokat olyan kimutatásokkal kell helyettesíteni, amelyekben az azonosított lényeges hibát kijavították (felülvizsgált pénzügyi kimutatások).
8. Részvénytársaság részvényesei, korlátolt felelősségű társasági tagok, állami hatóság, önkormányzati szerv vagy más gyakorlati tevékenységre jogosult szerv részére az idei évre vonatkozó beszámoló benyújtását követően feltárt, az előző beszámolási év jelentős hibája. a tulajdonos jogai stb., de az ilyen nyilatkozatok jóváhagyásának dátuma előtt törvénnyel megállapított Az Orosz Föderáció a jelen szabályzat 6. bekezdésében előírt módon javítva. A felülvizsgált pénzügyi kimutatások ugyanakkor tájékoztatást adnak arról, hogy ezek a pénzügyi kimutatások az eredetileg bemutatott pénzügyi kimutatások helyébe lépnek, valamint a felülvizsgált pénzügyi kimutatások összeállításának indokait.
A felülvizsgált pénzügyi kimutatásokat minden olyan címre benyújtják, amelyre az eredeti pénzügyi kimutatásokat benyújtották.
9. Az előző beszámolási év jelentős hibája, amelyet az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosítottak, kijavításra kerül:
1) a vonatkozó számviteli számlák bejegyzései az aktuális jelentési időszakban. Ebben az esetben a megfelelő számla a bejegyzésekben a felhalmozott eredmény (fedetlen veszteség) számlája;
2) a szervezet tárgyévi pénzügyi kimutatásaiban szereplő beszámolási időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámításával, kivéve, ha e hiba és egy adott időszak közötti összefüggés nem állapítható meg, vagy nem lehetséges határozza meg ennek a hibának a hatását az összes korábbi jelentési időszakhoz viszonyított összesített összegre.
A pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámítása a pénzügyi kimutatások mutatóinak korrekciójával történik, mintha az előző beszámolási időszak hibája soha nem történt volna (retrospektív újraszámítás).
A visszamenőleges újraszámítás a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző beszámolási időszaktól kezdődő összehasonlító mutatókhoz képest történik, amelyben a megfelelő hiba történt.
Az egyszerűsített számviteli módszerek alkalmazására jogosult szervezetek, ideértve az egyszerűsített számviteli (pénzügyi) kimutatásokat is, a 14. pontban előírt módon kijavíthatják az előző beszámolási év jelentős, az idei évre vonatkozó számviteli kimutatások jóváhagyását követően azonosított hibáját. pontja szerint, visszamenőleges újraszámítás nélkül.
10. A pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosított, az előző beszámolási év jelentős hibájának kijavítása esetén az előző beszámolási időszakokra vonatkozó jóváhagyott pénzügyi kimutatások felülvizsgálatának, pótlásának és a pénzügyi beszámoló felhasználóinak történő újbóli benyújtásának tárgya. nyilatkozatok.
11. Ha a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző beszámolási időszakok közül a legkorábbi kezdete előtt jelentős hibát követtek el, a megfelelő eszközök, források és saját tőke tételek nyitó egyenlege a legkorábbi a bemutatott beszámolási időszakok módosulhatnak.
12. Ha nem lehet meghatározni egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra, a gazdálkodó egységnek korrigálnia kell a vonatkozó eszköz-, forrás- és tőkeelemek nyitó egyenlegét az év elején. a legkorábbi időszak, amelyre vonatkozóan az újramegállapítás lehetséges.
13. A lényeges hiba előző beszámolási időszakra gyakorolt hatása nem határozható meg, ha olyan összetett és (vagy) számos számítás szükséges, amely során nem lehet elkülöníteni azokat az információkat, amelyek a hiba időpontjában fennálló körülményekre utalnak, ill. szükséges az ilyen korábbi beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások jóváhagyásának dátuma után szerzett információk felhasználása.
14. Az előző beszámolási év nem jelentős, az idei évre vonatkozó beszámoló aláírásának időpontja után észlelt hibája a hiba felfedezésének hónapjában a megfelelő számviteli könyvelésekkel kerül javításra. . A hiba kijavításából származó nyereség vagy veszteség a tárgyidőszak egyéb bevételei vagy ráfordításai között szerepel.
20 terhelés Credit 68 alszámla "Szervezetek ingatlanadójának számításai"
- 30 000 rubel. - tükrözi a társasági vagyonadó I. negyedévi többlettervét.
az előző év jelentős hibái, amelyeket az adott időszakra vonatkozó éves beszámoló jóváhagyása előtt fedeztek fel, a megfelelő elszámolások felhasználásával költség, bevétel, elszámolás stb.
Ha a korábbi évek jelentős hibáit azonosítják, amelyekről szóló jelentést aláírják és jóváhagyják, a 84. számla „Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)” felhasználásával (PBU 22/2010, 9. cikk, 1. pont).
Két lehetőség van.
1.opció. Ha egy hiba következtében a könyvelő nem mutatott ki bevételt vagy túlbecsülte a kiadást, tegyen könyvelést:
62. terhelés (76, 02...) 84. jóváírás
- előző évi tévesen be nem számolt bevétel (túlbeszámolt költség) került kimutatásra.
2. lehetőség. Ha egy hiba következtében a könyvelő semmilyen kiadást vagy túlbecsült bevételt nem mutatott ki, tegye a következő bejegyzést:
Terhelés 84 Credit 60 (76, 02...)
- előző évi hibásan be nem számolt kiadás (túlbevallott bevétel) került megállapításra.
De mi a teendő, ha nem csak a számvitelben, hanem az adóelszámolásban is hibáztak?
Aztán be meg kell tennie a szükséges hozzájárulásokat. Itt pl milyen feladást kell végezni a jövedelemadónál, ha az adóalapot alábecsülték:
- a felülvizsgált bevallás szerint pótlólagosan elhatárolt előző évi jövedelemadó.
Ban ben ha hiba következtében adótúlfizetésre került sor, az alapján tegyen bejegyzéseket azokat a javításokat amit az adószámvitelben fog végezni. Itt három helyzet adódhat.
1. Ha a hiba elkövetésének évére vonatkozóan nyújt be módosított adóbevallást, akkor rögzítse:
68. alszámla terhelése „Jövedelemadó” 84. jóváírás
– a felülvizsgált bevallás szerint csökkent az előző évi jövedelemadó.
2. A tárgyidőszaki adóelszámolási hibák kijavítása, könyvelés készítése a könyvelésben:
68-as alszámla terhelése „Jövedelemadó” 99. jóváírás
- tükrözött állandó adóvagyon amiatt, hogy a tárgyidőszaki adóelszámolásban az előző évre vonatkozó ráfordítások (csökkentett bevételek) kerülnek elszámolásra.
3. Ha úgy döntöttek, hogy nem javítják ki az adóelszámolási hibát, akkor nem kell további bejegyzéseket tenni. Mivel a számvitelben a jelentős hibák kijavítása nem érinti a tárgyidőszaki pénzügyi eredmények elszámolását.
A jelentéktelen könyvelési hibák javítása. A kiigazítások eredményeként keletkező nyereséget vagy veszteséget a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán kell tükrözni. Nem számít, hogy a bejelentést jóváhagyták-e a hiba felfedezésének időpontjára vagy sem. Ez a következtetés a PBU 22/2010 (14) bekezdéséből következik.
Ha ennek eredményeként kisebb hiba a könyvelő nem mutatott ki bevételt vagy túlbecsült kiadást, tegyen könyvelést:
60. terhelés (62, 76, 02...) Jóváírás 91-1
- tévesen be nem számolt bevétel (túlbevallott kiadás) került kimutatásra.
Ha egy jelentéktelen hiba következtében a könyvelő nem mutatott ki kiadást vagy túlbecsült bevételt, jegyezze fel:
Terhelés 91-2 Credit 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
- tévesen be nem jelentett kiadás (túlbevallott bevétel) került megállapításra.
A kisebb számviteli hibák szerkesztése kihat a tárgyévi pénzügyi eredmény elszámolására, adózásban ez nem mindig történik meg. Ez azt jelenti, hogy lesz állandó különbségek , amelyet a számvitelben a PBU 18/02 szabályai szerint kell tükrözni.
Két lehetőség van. Amikor kisebb hibák miatt a jövedelemadót alul- vagy túlbecsülték.
1. lehetőség – a jövedelemadó alulértékelt. Ebben az esetben az adóelszámolásban javításokat végeznek, és frissített adóbevallást nyújtanak be a hiba elkövetésének időszakára vonatkozóan. Ezzel egyidejűleg jövedelemadót kell fizetni. A könyvelésben azonban ezt teszik . Ugyanakkor a számvitelben tükrözni kell állandó adóvagyon :
68-as terhelési alszámla "Jövedelemadó számítások" 99-es jóváírási alszámla "Tartós adókövetelés"
- állandó adóvagyont tükröz.
Példa a számviteli és adószámviteli jelentéktelen hiba (nem elszámolt bevétel) javítására. A hiba tavaly történt, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót
2016 márciusában az Alfa LLC könyvelője hibát fedezett fel a 2015-ös jövedelemadó kiszámításakor - az áruk értékesítéséből származó 250 000 rubel bevételt nem vették figyelembe. Az Alpha bevételt egyformán jelenítik meg az adó- és a számviteli nyilvántartásokban. Ennek eredményeként a szervezet alulfizette az adót, amelynek összege 50 000 rubelt tett ki. (250 000 rubel × 20%).
A könyvelő frissített adóbevallást nyújtott be 2015-re, és a következő bejegyzéseket tette:
62. terhelési 91. alszámla "Egyéb bevétel"
- 250 000 rubel. - tükrözött múltbeli bevétel (értékesítési bevétel). adózási időszak a jelentési évben azonosított;
99-es alszámla terhelése "Hibafeltárás miatti jövedelemadó felár"
- 50 000 rubel. – a felülvizsgált bevallás szerint az előző évi pótlólagosan elhatárolt jövedelemadó;
68-as alszámla "Jövedelemadó-számítások"
Credit 99 alszámla "állandó adókövetelés"
- 50 000 rubel. - tartós adókövetelés jelenik meg a 2015. évi értékesítésből származó bevételben, amely a számvitelben a 2016. évi bevételben, az adóelszámolásban pedig a 2015. évi bevételben jelenik meg.
2016 első negyedévében a fizetendő adó összege 170 000 rubel. Ily módon teljes adósság a jövedelemadó a költségvetés előtt elérte a 220 000 rubelt. (170 000 rubel + 50 000 rubel), beleértve a 170 000 rubelt. - aktuális adó nyereségért és 50 000 rubelért. – elmúlt időszaki hiba miatti pótdíj. Az Alpha könyvelő a következő bejegyzést teszi:
99-es alszámla terhelése "Feltételes jövedelemadó-költség"
Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 220 000 rubel. - tükrözte a feltételes jövedelemadó ráfordítást.
2. lehetőség – túl magas a jövedelemadó. Ebben az esetben a könyvelő saját döntést hoz , milyen időszakban érdemes szerkeszteni, vagy akár egyáltalán nem.
Ha a hibát a tárgyidőszaki adó átszámításával javítja ki, akkor a számvitelben és az adóelszámolásban is egyszerre hajt végre változtatásokat. Nem lesz különbség. Csak akkor merülnek fel, ha a könyvelő úgy dönt, hogy módosított nyilatkozatot nyújt be elmúlt időszak Vagy egyáltalán ne szerkessze. Azután adónyereség az aktuális időszak nagyobb lesz, mint a számvitelben kapott. Ez azt jelenti, hogy lesz állandó adókötelezettség . Ezt tükrözze a könyvelésben a következőképpen:
- tartós adófizetési kötelezettséget tükröz.
Ez a 4., 7. PBU 18/02.
Példa egy jelentéktelen hiba (nem elszámolt költség) javítására a számvitelben és az adóelszámolásban. A hiba tavaly történt, amiről aláírták és jóváhagyták az elszámolásokat. Az adóelszámolásban a hibát abban az időszakban javítják ki, amelyben azt elkövették.
2016 márciusában az Alfa LLC könyvelője hibát fedezett fel a 2015-ös jövedelemadó kiszámításakor - a költségeket nem vették figyelembe (költség eladott áruk) 150 000 rubel összegben. A ráfordítások egyformán jelennek meg az adóban és a számvitelben. Ennek eredményeként a szervezet túlfizette az adót, a túlfizetés összege 30 000 rubelt tett ki. (150 000 rubel × 20%).
Az Alfa könyvelője frissített jövedelemadó-bevallást nyújtott be 2015-re, és a következő bejegyzéseket tette:
91. alszámla terhelése "Egyéb kiadások" 41. jóváírás
- 150 000 rubel. - tükrözi a tárgyévben azonosított utolsó adózási időszak ráfordításait (eladott áruk bekerülési értékét);
68-as alszámla "Jövedelemadó számítások" 99-es alszámla jóváírása "Jövedelemadó túlfizetés a felülvizsgált bevalláson"
- 30 000 rubel. – a felülvizsgált bevallás szerint csökkentették az előző évi jövedelemadót;
Terhelési 99 alszámla "Tartós adókötelezettség" Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 30 000 rubel. - a 2015. évi kiadások összegére állandó adókötelezettséget mutatott ki, mely 2016. évben a számvitelben a ráfordítások között, az adóelszámolásban - 2015. évben a ráfordítások között szerepel.
2016 első negyedévében a költségvetésbe fizetendő adó összege 110 000 rubel. A mérleg szerinti eredmény az előző évi módosított bevallásban az adózásnál figyelembe vett ráfordítások miatt kisebb az adóeredménynél. tól számított adó könyv haszon, 80 000 rubel. (110 000 rubel - 30 000 rubel). A könyvelő a következő bejegyzést teszi:
99-es alszámla "Feltételes jövedelemadó-költség" 68-as jóváírási alszámla "Jövedelemadó-számítások"
- 80 000 rubel. - tükrözte a feltételes jövedelemadó ráfordítást.
Figyelembe véve a 2015-ös adó túlfizetését, 80 000 rubelt kell átutalni a költségvetésbe. (110 000 rubel - 30 000 rubel).
Figyelem:Úgy vélik, hogy minden olyan kiadást, amelyet nem vesznek figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor, a számvitelben mások részeként kell tükröznie. Ez nem igaz. Egy hibáért a tisztviselők pénzbírságot kapnak . Ha ennek eredményeként az adókat is alábecsülik, akkor magát a szervezetet büntetik, és a bírságok növekedni fognak . De van kiút.
Ha az ellenőrzés során a korábbi évek hasonló hibáját találják, ami miatt a bevallás és az adók torzulnak, akkor a felelősségvállalást nem lehet elkerülni. Mérsékelheti a következményeket, ha újraszámolja az adókat és átadja a helyes információkat , fizessen büntetést.
Ami az aktuális év hibáit illeti, minden javítható. Ha helyesen minősíti a kiadásokat, akkor sikeresen készít jelentéseket és számítja ki az adókat. Hibás bejegyzések .
Ne feledje, a kiadásokat a céljuktól és a felmerülésük feltételeitől függően vesszük figyelembe. Így például a számvitelben a költségeket nemcsak másoknak, hanem a ráfordításoknak is hozzárendelik közönséges fajok tevékenységek (PBU 10/99 4. cikk).
Az Alpha Organization kártérítést fizet egy alkalmazottnak, ha az autóját használják hivatalos célokra. A kompenzáció 5000 rubel. havonta. De a jövedelemadó kiszámításakor csak 1200 rubelt vesznek figyelembe. (Az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 8-i 92. sz. rendelete).
Hiba!
Terhelés 20 Jóváírás 73
- 1200 rubel. – A kereteken belül a munkavállaló személygépkocsiért kártalanításra került;
Terhelés 91-2 Jóváírás 73
- 3800 rubel. - A normatíván felüli személygépkocsiért kártérítés járt egy alkalmazottnak.
Helyesbítsd így:
20. terhelés (26, 44…) 73. jóváírás
- 5000 rubel. - Személygépkocsiért alkalmazottnak fizetett kártérítés.
A hiba kijavítása a következőképpen történik:
Terhelés 91-2 Jóváírás 73
- 3800 rubel. – a munkavállalónak a normatívát meghaladó személygépkocsiért járó kártalanítást visszavonták;
Terhelés 20 Jóváírás 73
- 3800 rubel. - Személygépkocsiért alkalmazottnak fizetett kártérítés.
Az előző évek jelentős könyvelési hibái kis vállalkozás , ugyanabban a sorrendben javítható, mint . Vagyis a pénzügyi kimutatások visszamenőleges újraszámítása nélkül (a PBU 22/2010 9. cikke, a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 6. cikkének 4. része).
Példa egy kisvállalkozás által a számvitelben és a jelentésben végzett korrekcióra (túljelentett költség). A hiba tavaly történt, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót
Az Alfa LLC egy kisvállalkozás. Az Alfa könyvelője 2016 márciusában, a 2015-ös pénzügyi beszámoló jóváhagyását követően tárt fel egy 2015 első negyedévében elkövetett hibát.
A könyvelés tükrözte a vállalkozó által 2015 márciusában elvégzett munkák költségét - 50 000 rubelt. (ÁFA nélkül). A törvény 40 000 rubel összeget is feltüntet. (ÁFA nélkül). Az elvégzett munkát ben kifizették a vállalkozónak teljesen(40 000 rubel) 2015 márciusában. Így 2015. december 31-én az Alfának volt a tartozás a túlzottan leírt költségek összegében - 10 000 rubel.
Az Alpha számviteli politikája előírja, hogy a korábbi évek lényeges hibáit, amelyeket a pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosítottak, visszamenőleges újramegállapítás nélkül korrigálják.
2016. március:
Terhelés 60 Jóváírás 91-1
- 10 000 rubel. - 2015. I. negyedévében tévesen ráfordításokhoz rendelt kivitelezői munka költségét tükrözi.
Mivel a 2015-ös pénzügyi kimutatásokat már jóváhagyták, azokon nem történik korrekció.
A számvitelben 2016-ban korrekcióra kerül sor. Az adóelszámolásban a korrekció a hiba időszakában történik. Ezzel kapcsolatban az Alfa könyvelője frissített jövedelemadó-bevallást nyújtott be 2015-re vonatkozóan.
Az Alpha egy kisvállalkozás, ezért a PBU 18/02 nem vonatkozik. Ez azt jelenti, hogy a könyvelőnek nem kell tükröznie a számviteli és az adószámviteli adatok közötti eltéréseket.
A számviteli jóváhagyást követően feltárt, előző év jelentős hibáinak javítása érinti a tárgyévi mérleget és egyéb formákat. Csak akkor nem kell korrekciót végezni, ha nem lehet kapcsolatot megállapítani egy hiba és egy adott időszak között, illetve nem lehet meghatározni annak hatását az összes korábbi időszakra.
Igen, be aktuális jelentésújra kell számolnia a korábbi időszakok összehasonlítható adatait. Tedd úgy, mintha a hiba meg sem történt volna. Ezt retrospektív újramegállapításnak nevezik. Ez a PBU 22/2010 (9) bekezdésének 2. albekezdéséből következik.
Példa egy jelentős hiba (túlbevallott költség) számviteli és jelentési korrekciójára, amelyet egy nem kis vállalkozás végez. A hiba tavaly történt, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót
Az Alfa LLC könyvelője 2016 márciusában, a 2015-ös pénzügyi beszámoló jóváhagyását követően tárt fel egy 2015 első negyedévében elkövetett hibát.
A könyvelés tükrözte a vállalkozótól 2015 márciusában 50 000 rubel összegben átvett aktus alapján végzett munkák költségét. (ÁFA nélkül). Valójában a törvény 40 000 rubel összeget jelez. (ÁFA nélkül). Az elvégzett munkát teljes egészében (40 000 rubel) kifizették a vállalkozónak 2015 márciusában. Így 2015. december 31-től az Alpha könyvelésében 10 000 rubel felülírt költségek összegében fizetendő számla keletkezett.
A többlet leírások könyvelő tükrözi a számviteli az alábbiak szerint.
2016. március:
Terhelés 60 Credit 84
- 10 000 rubel. - 2015. I. negyedévében tévesen ráfordításhoz rendelt kivitelezői munka költségét tükrözi;
84-es terhelés, 68-as alszámla "jövedelemadó"
- 2000 rubel. (10 000 rubel × 20%) - további jövedelemadó kerül felszámításra.
Mivel a 2015-ös pénzügyi kimutatásokat már jóváhagyták, azokon nem történik korrekció.
Ezért az Alfa könyvelője a korrekciók eredményét a 2016. évi beszámolóban azokban a rovatokban tüntette fel, ahol a 2015. évi mutatókat rögzítik. Ugyanakkor javította az adatokat, mintha soha nem történt volna hiba (ha kezdetben 40 000 rubel összegű kiadások szerepeltek). A 2015. évi összehasonlító mutatók oszlopában a költség és a nyereség soraihoz (Jelentés a pénzügyi eredményekről, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i, 66n számú rendeletével jóváhagyva) a könyvelő 10 000 rubellel tükrözte az összeget. eltér attól, amely a 2015. évi jelentésben ugyanazon a soron áll a megfelelő időszakra vonatkozóan. A 2016. évi mérlegben a 2016. január 1-jei nyitó egyenlegeket a könyvelő újraszámolta a törvényben megjelölt elvégzett munka költsége alapján, amely 40 000 rubelnek felel meg, nem pedig 50 000 rubelnek. A jövedelemadó 2000 rubel emelkedett.
Ezen kívül az Alfa könyvelője frissített nyilatkozatot nyújtott be jövedelemadó 2015.
Jelentős hibát követhettek el több mint két éve. Ebben az esetben a legkorábbi bemutatott év elején módosítania kell a vonatkozó jelentéstételi tételek nyitó egyenlegét. Ezt a 22/2010. évi PBU 11. bekezdése tartalmazza.
Ha nem lehet meghatározni egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző beszámolási időszakok közül egyre (vagy többre), a nyitó egyenleget azon időszakok közül a legkorábbi elejére igazítják, amelyekre az újraszámítás lehetséges. Ez a helyzet akkor állhat elő, ha a hiba előző jelentési időszakra gyakorolt hatásának meghatározása érdekében:
Ezt az eljárást a 22/2010. évi PBU 12. és 13. pontja írja elő.
