A 2010. évi éves beszámolótól kezdődően hatályba lép a „Számviteli és beszámolási hibák kijavítása” (PBU 22/2010) számviteli rendelet, amelyet a Pénzügyminisztérium 2010. június 28-i 63n. számú rendelete hagyott jóvá. A 22/2010. évi PBU meghatározza a hibák kijavításának szabályait, valamint a jogi személyek (hitelintézetek és költségvetési intézmények kivételével) számviteli és jelentéstételi hibáira vonatkozó információk közzétételének eljárását.
Hiba - ez a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen tükrözése (nem tükrözése) a szervezet számviteli vagy pénzügyi kimutatásaiban (PBU 22/2010 2. cikk).
A hiba oka különösen:
Minden azonosított hiba és következményei kötelezően javítandók (PBU 22/2010 4. cikk).
A hibák vagy jelentősek, vagy jelentéktelenek.
Ugyanakkor nem minősül tévedésnek a gazdasági tevékenység tényeinek tükrözésében bekövetkezett pontatlanságok vagy hiányosságok, amelyeket olyan új információk megszerzésének eredményeként azonosítottak, amelyek az ilyen tények tükrözésének (nem tükrözésének) időpontjában nem álltak rendelkezésre (2. pont). PBU 22/2010).
Tájékoztatásul
Show összecsukása
A készpénz és banki bizonylatok javítása nem megengedett. Más elsődleges számviteli bizonylatokon csak az üzleti tranzakciók résztvevőivel kötött megállapodás alapján lehet helyesbíteni, amelyet ugyanazon személyek aláírásával kell megerősíteni, akik a dokumentumokat aláírták, feltüntetve a javítások dátumát (a szövetségi törvény 9. cikkének 5. cikkelye). 1996. november 21-i 129-FZ "A számvitelről").
A „Számviteli bizonylatokról és munkafolyamatokról szóló szabályzat” (amelyet a Szovjetunió Pénzügyminisztériuma 1983. július 29-én hagyott jóvá 105. sz.) 4.2. és 4.3. pontja szerint az elsődleges bizonylatok hibáit a következőképpen javítják ki: húzza ki a rossz szöveget, ill. összegeket, és írja be a javított szöveget vagy összegeket az áthúzott alá. Az áthúzás egy sorral történik, hogy el tudja olvasni a javítottat. Az eredeti dokumentum hibájának javítását a „javítva” felirattal kell jelezni.
A hibák kijavításának sorrendje attól függ, hogy mikor fedezték fel őket (lásd az 1. táblázatot).
A hibát jelentősnek ismerik el , ha az önmagában vagy más, ugyanarra a beszámolási időszakra vonatkozó hibával kombinálva befolyásolhatja a felhasználók által az erre a beszámolási időszakra összeállított pénzügyi kimutatások alapján meghozott gazdasági döntéseit (PBU 22/2010 3. pont).
A szervezet a hiba lényegességét önállóan határozza meg, mind a pénzügyi kimutatások vonatkozó cikkelyeinek nagysága, mind jellege alapján (PBU 22/2010 3. pont). Ezért azt tanácsoljuk, hogy a lényegességi kritériumokat írja elő a vállalkozás számviteli politikájában.
A jelentős hibák kijavításának eljárása attól is függ, hogy mikor fedezték fel azokat.
Itt érdemes felidézni, hogy a szervezetek kötelesek pénzügyi kimutatásokat benyújtani a telephelyük szerinti adóhatóságnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 5. alpontja, 1. pont, 23. cikk). Az éves beszámoló szerint ezt az év végét követő 90 napon belül meg kell tenni. Ugyanakkor a benyújtott éves pénzügyi kimutatásokat a szervezet alapító dokumentumaiban előírt módon kell jóváhagyni (az 1996. november 21-i szövetségi törvény 129-FZ "A számvitelről" 15. cikkének 2. szakasza). Például a részvénytársaság éves beszámolóját a társaság igazgatóságának (felügyelő bizottságának), ennek hiányában a társaság egyedüli vezető testületi funkcióit gyakorló személynek előzetesen jóvá kell hagynia. Ezt legkésőbb 30 nappal a részvényesek éves közgyűlése előtt kell megtenni (az 1995. december 26-i szövetségi törvény 88. cikkének 4. cikkelye, 208-FZ "A részvénytársaságokról").
A 2. táblázatban megadtuk az éves beszámoló jóváhagyása előtt feltárt lényeges hibák kijavításának menetét.
Mint látható, az előző beszámolási év minden hibája, amelyet még az éves beszámoló elfogadása előtt azonosítottak, a beszámolási év decemberi bejegyzéseivel korrigálásra kerül.
Az előző beszámolási év hibáit, amelyeket az éves pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosítottak, az alábbiak szerint javítanak ki (22/2010 PBU 9. pont):
Ebben az esetben a korábbi beszámolási időszakokra vonatkozó jóváhagyott pénzügyi kimutatásokat nem kell felülvizsgálni, lecserélni és újra benyújtani a jelentéstevő felhasználókhoz (PBU 22/2010 10. cikk).
A pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámítása a pénzügyi kimutatások mutatóinak korrekciójával történik, mintha az előző beszámolási időszak hibája soha nem történt volna. Ez az úgynevezett retrospektív újraszámítás. A meghatározott újraszámítás az összehasonlító mutatókra vonatkoztatva történik, az aktuális beszámolási évre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző beszámolási időszaktól kezdve, amelyben a megfelelő hiba történt.
Most nézzük meg, mi a teendő, ha jelentős hiba történt a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott korábbi beszámolási időszakok közül a legkorábbi kezdete előtt. Ebben az esetben az eszközök, források és tőke megfelelő tételeinek nyitó egyenlege a bemutatott beszámolási időszakok közül a legkorábbi elején módosítandó (PBU 22/2010 11. cikk).
Tájékoztatásul
Show összecsukása
Jelenleg a szervezetek jogosultak a pénzügyi kimutatásokban az egyes számszerű mutatókra vonatkozó adatokat közzétenni több mint két éve (a Pénzügyminisztérium 1999.07.06-i 43n számú rendeletével jóváhagyott PBU 4/99 10. cikk). Igaz, a cégek jelentésükben általában csak két évre – a jelentési évre és az előzőre – vonatkozó információkat tükröznek.
Eközben a mérlegben a 2011-es éves beszámolótól kezdve nemcsak a beszámolási időszakra és az előző évre, hanem az előző évre vonatkozó adatokat is fel kell tüntetni (FM 2010. július 2-i rendelet). 66n sz. „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról”).
Ha nem lehet meghatározni egy jelentős hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra, akkor a nyitó egyenleget korrigálni kell a megfelelő eszköz-, forrás- és tőketételekkel a legkorábbi időszak elején. időszakok, amelyekre az újraszámítás lehetséges (PBU 22/2010 (12) bekezdés).
Egyes esetekben nem lehet meghatározni egy lényeges hiba hatását az előző beszámolási időszakra. Itt olyan helyzetekről beszélünk, amikor összetett vagy számos számításra van szükség, amelyek során nem lehet elkülöníteni olyan információkat, amelyek a hiba időpontjában fennállt körülményekre utalnak, vagy szükség van a hiba időpontja után szerzett információk felhasználására. pénzügyi kimutatások egy ilyen előző beszámolási időszakra (p 13 PBU 22/2010).
Az éves pénzügyi kimutatásokhoz fűzött magyarázó megjegyzés a következő információkat tartalmazza az előző beszámolási időszakok lényeges hibáira vonatkozóan, a beszámolási időszakban javítva (PBU 22/2010 15. cikk):
Ha egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra nem lehet megállapítani, akkor ennek okait az éves beszámolóhoz fűzött magyarázó megjegyzés tartalmazza. Ebben az esetben ismertetni kell a lényeges hiba kijavításának a pénzügyi kimutatásokban való tükrözésének módszerét, és meg kell jelölni azt az időszakot, amelytől kezdve a korrekciókat elvégezték (PBU 22/2010 16. bekezdés).
Annak ellenére, hogy a könyvelő igyekszik rendbe tenni a dolgokat, a hibák így vagy úgy elkerülhetetlenek, és gyakran nem magukon a könyvelőkön múlik. A 2010-es éves beszámolótól kezdődően ezeket az új szabályok szerint korrigálni kell, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. június 28-i, N 63n számú rendelete hagyott jóvá, azonban az év eleje óta a könyvelők az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i N 67n számú rendeletében előírt eljárást alkalmazzák. Ebben a cikkben megpróbáljuk elmondani, hogyan lehet kijavítani a hibákat.
Tisztázzuk, mielőtt továbbmennénk, meg kell határozni azok lényegességét. Így, a hiba jelentősnek minősül, ha az önmagában vagy más, ugyanarra a beszámolási időszakra vonatkozó hibával együtt hatással lehet a felhasználók erre a beszámolási időszakra készített pénzügyi kimutatások alapján hozott gazdasági döntéseire. A szervezet a hiba lényegességét önállóan határozza meg, mind a pénzügyi kimutatások nagysága, mind a vonatkozó cikk(ek) jellege alapján (3. pont) RAS 22/2010 Számviteli szabályzat "Számviteli és beszámolási hibák kijavítása").
Vegye figyelembe, hogy a 2010. évi számviteli politikában a hibák lényegességének megállapítására vonatkozó eljárást nem lehetett előírni, mivel a 22/2010. hogy a lényeges hibák jóváhagyott definíciója legyen útmutatásul. Ezen túlmenően a jóváhagyott definíció a hiba lényegességének megállapításának ismérve lesz, és a 2011. évi számviteli politikába kerül beírásra, amely a PBU 1/2008 (Számviteli szabályzat "Számviteli politika") 8. és 9. pontja alapján. a Szervezet") 2011.01.01-ig jóvá kell hagynia. Azaz a 2011. évi számviteli politikában szükséges rögzíteni, hogy ezt a definíciót a 2010. évi éves beszámolóból alkalmazzuk.
A hibák lényegességének kritériumai a pénzügyi eredményt befolyásoló és ennek megfelelően nem befolyásoló hibákra oszthatók.
A hibák okai lehetnek:
- a számviteli jogszabályok helytelen alkalmazása;
- a számviteli szabályozási jogszabályok helytelen alkalmazása;
- a szervezet számviteli politikájának helytelen alkalmazása;
- a számítások pontatlanságai;
- a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen minősítése vagy értékelése;
- a jelentés aláírásának dátumára vonatkozó adatok helytelen felhasználása;
- a szervezet tisztségviselőinek tisztességtelen cselekedetei.
Vegye figyelembe, hogy általánosan elfogadott lényegességi küszöb 5%, azaz a végső mutató 5%-át meghaladó összeget tekintik jelentősnek. De még egyszer emlékeztetünk arra, hogy a szervezetnek joga van önállóan megállapítani a lényegességi küszöböt, ésszerű gazdasági indokokkal alátámasztva.
Ezenkívül nem szabad elfelejteni, hogy a hibák kijavításának sorrendje nemcsak azok lényegességétől függ, hanem attól is, azonosítási időszak (a jelentési időszak előtt vagy után).
Tehát beszéljünk az alapvető szabályokról és a hibák kijavításának eljárásáról a PBU 22/2010.
Az előző beszámolási év jelentéktelen hibáját, amelyet az idei évre vonatkozó beszámoló aláírásának időpontja után azonosítottak, a megfelelő számviteli könyvelési tételekkel a hiba felfedezésének hónapjában javítják ki. A hiba kijavításából származó nyereség vagy veszteség az aktuális beszámolási időszak egyéb bevételeiben vagy ráfordításaiban jelenik meg (22/2010 PBU 14. pont). Azaz a jelentéktelen hiba feltárásának ténye nem befolyásolja a beszámolási év fel nem osztott (felosztott) eredményének összegét, ennek korrekciójának eredménye a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla megfelelő oldalain jelenik meg, és figyelembe veszi. számlát a beszámolási évet követő év eredménytartalékában (amelyben ilyen hibát elismertek).
Ezenkívül a 91-es számla és a megfelelő számviteli számlákkal összhangban történő felhasználásával olyan hibát javítanak ki, amelyet az idei évre vonatkozó pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma után észleltek, a hiba észlelésének beszámolási évének hónapjában.
A par. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 54. §-a szerint, ha hibákat találnak az előző adózási időszak adóalapjának kiszámításában, akkor az adóalapot és az adó összegét újraszámítják arra az időszakra, amelyben a hibákat elkövették.
Ennek megfelelően az előző év jelentéktelen hibájának kijavításából származó nyereség vagy veszteség a PBU 18/02 (Számviteli Szabályzat „A társasági adó elszámolások elszámolása”) alkalmazását teheti szükségessé. Ebben a helyzetben, ha egy jelentéktelen hiba a beszámolási időszak számviteli eredményének és az előző időszak adóalapjának növekedéséhez vezetett, akkor az előző időszakra vonatkozóan módosított jövedelemadó-bevallást kell benyújtani, és tükrözni kell. állandó adókövetelés a számvitelben (4–7. PBU 18/02):
68. terhelés, "Jövedelemadó számítások" alszámla, 99. jóváírás, "PNA / PNO" alszámla, - állandó adókövetelés halmozódott fel.
2010-ben egy kisebb hibát azonosítottak az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyásának (aláírásának) időpontja előtt, helyesbíteni kell a beszámolási év decemberi számviteli számláinak megfelelő bejegyzéseivel.
Ha a számviteli és az adóelszámolási hibákat ugyanabban az időszakban javítják ki, akkor nem kell hivatkozni a PBU 18/02. De ha az adózó mégis úgy dönt, hogy az előző időszakra módosított adóbevallást nyújt be, akkor ebben az esetben állandó adófizetési kötelezettséget kell felhalmoznia:
Terhelés 99, alszámla "PNA / PNO", Credit 68, alszámla "Jövedelemadó-számítások", - állandó adókötelezettség halmozódott fel.
Figyelembe kell venni, hogy az eredménykimutatás összeállításakor külön - külön - külön kell megjeleníteni a korábbi évek hibafeltárása miatti, a tárgyidőszak tárgyi adóját nem befolyásoló társasági adó pótlék összegét. sor a jelenlegi jövedelemadó-mutató után ( 22. bekezdés, PBU 18/02, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004.08.23-i levelei N 07-05-14/219, 2004.10.12. N 07-05-14 /328). Azaz az eredménykimutatás "Folyójövedelemadó" sorában a bevallásban számított jövedelemadó összegét kell feltüntetni.
A beszámolási év hibái jellegüknél fogva jelentéktelenek, a javítási lehetőségek az észlelési időszaktól függenek:
1) a jelentési év vége előtt felfedezett hibát, a vonatkozó számviteli számlák bejegyzéseivel korrigálják annak a beszámolási évnek a hónapjában, amelyben kiderült (PBU 22/2010 5. pont). Ebben az esetben nem mindegy, hogy a hiba jelentős-e vagy sem, mivel a hibásan feltüntetett összeget a vonatkozó számlákról visszaírják, és így a pénzügyi eredmény leírásának hibáját javítják;
2) hiba észlelve a beszámolási év vége után, de az idei évre vonatkozó beszámoló aláírásának (jóváhagyásának) időpontja előtt a beszámolási év (az éves beszámoló elkészítésének éve) decemberére vonatkozó megfelelő számviteli számlák bejegyzéseivel korrigálódik. Vegye figyelembe, hogy az ilyen hibák nem befolyásolják a jelentést, és ugyanúgy korrigálják, mint a jelentési év vége előtt azonosítottakat, azzal a különbséggel, hogy a megfelelő bejegyzések december 31-én történtek.
A jelentésnek objektíven tükröznie kell a gazdasági tevékenység tényeit, illetve nem tartalmazhat jelentős hibákat. Ha ilyen hibákat követnek el, akkor észlelésük időtartamától függően a következőképpen javítják ki:
1) jelentős hiba az adott évre vonatkozó pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma után, de az ilyen nyilatkozatoknak a JSC részvényesei, az LLC résztvevői, az állami hatóság, az önkormányzat vagy más szerv számára történő benyújtása előtt jogosult a tulajdonosi jogok gyakorlására stb. (a továbbiakban: felhasználók), a beszámolási év decemberére vonatkozó számviteli számlák bejegyzéseivel korrigálják (22/2010. PBU 7. pont). Ebben az esetben, ha a pénzügyi kimutatásokat bemutatták a felhasználóknak, azokat olyan kimutatásokkal kell helyettesíteni, amelyekben az azonosított lényeges hibát kijavították;
2) jelentős hiba az idei pénzügyi kimutatásoknak a felhasználókhoz történő benyújtása után (március 31. után), de az ilyen kimutatásoknak az Orosz Föderáció (JSC - június előtti) jogszabályai által megállapított eljárásnak megfelelően történő jóváhagyásának dátuma előtt. 30, LLC - április 30. előtt), a beszámolási év decemberére vonatkozó könyvelési bejegyzésekkel korrigálják (PBU 22/2010 8. cikk). Ebben az esetben közzé kell tenni az információt, hogy ezek a pénzügyi kimutatások az eredetileg bemutatott pénzügyi kimutatások helyébe lépnek, valamint a módosított pénzügyi kimutatások összeállításának indokait;
3) az előző beszámolási év jelentős hibáját, amely az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyása és aláírása után derült ki, az adott beszámolási időszakban a megfelelő számviteli számlákon a megfelelő 84 „Eredménytartalék (fedetlen veszteség)” számla segítségével korrigálják. )";
4) a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott korábbi beszámolási időszakok közül a legkorábbi kezdete előtt elkövetett jelentős hibát (például 2010-ben - 2009 előtt) a vonatkozó számviteli számlákon a tárgyévben történt bejegyzésekkel korrigálják. jelentési időszak a megfelelő 84-es „Eredménytartalék (fedetlen veszteség)” számla használatával.
Vegye figyelembe, hogy a 84-es számla használata mentesíti a szervezetet a PBU 18/02 alkalmazása alól, mivel az ilyen korrekció nem befolyásolja az előző év pénzügyi eredményét. Ennek megfelelően nincs szükség arra, hogy a gazdálkodó egység felülvizsgálja és újra benyújtsa pénzügyi kimutatásait.
Jegyzet! A korábbi évek jelentősebb hibáinak korrekciója a 84. Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség) számlán nem tartalmazza azok hatását a 99. Eredmény/veszteség számlán képzett beszámolási időszak nettó eredményére (veszteségére).
A javító bejegyzések elvégzése mellett a pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámítása szükséges. Ebben az esetben a könyvelő köteles korrekciót végezni azokon a pénzügyi kimutatásokon, amelyekben a tárgyévi mutatókat összehasonlítják a korábbi évek adataival. Ez a szabály azonban nem vonatkozik arra az esetre, ha egy hiba és egy adott időszak között nem lehet kapcsolatot megállapítani, vagy ha nem lehet meghatározni ennek a hibának az összes korábbi jelentési időszakhoz viszonyított összesített összegre gyakorolt hatását.
A pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámítása a pénzügyi kimutatások mutatóinak korrekciójával történik. Az ilyen újraszámítást visszamenőlegesnek nevezik, és az előző beszámolási időszaktól kezdődő összehasonlító mutatókra vonatkozóan hajtják végre, amelyek a tárgyévi pénzügyi kimutatásokban szerepelnek, amikor a megfelelő pontatlanság történt (PBU 22/2010 9. cikk). Azaz az összegek úgy vannak feltüntetve a kimutatásokban, mintha az előző beszámolási időszak hibája meg sem történt volna.
Ha az azonosított hibát a jelentésben bemutatott időszak előtt követték el, akkor a nyitó egyenleget a legkorábbi jelentési időszak elején korrigáljuk a megfelelő eszközök, források és tőke tételekkel (PBU 22/2010 11. pont).
Hasonló eljárást kell alkalmazni abban az esetben is, ha a hiba kimutatásban bemutatott időszakokra gyakorolt hatását nem lehet meghatározni, csak ebben az esetben szükséges a megfelelő tételek nyitó egyenlegének korrekciója a legkorábbi időszak elején. amelynél lehetséges az újraszámítás (PBU 22/2010 12. cikk) .
Emlékeztetni kell arra, hogy a lényeges hibák kijavításakor a könyvelőnek ezt feltétlenül jeleznie kell az éves pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzésében (PBU 22/2010 15. cikk), amelyben a szervezet köteles közzétenni a következő információkat a lényeges hibákkal kapcsolatban a beszámolási időszakban korrigált korábbi beszámolási időszakok (PBU 22/2010 16. pont):
- a hiba jellege;
- a kiigazítás összege a pénzügyi kimutatások egyes cikkeire vonatkozóan - minden korábbi beszámolási időszakra, amennyire ez megvalósítható;
- az egy részvényre jutó eredmény hígított alapszintű (veszteség) kiigazításának összege (ha a gazdálkodó egység köteles közzétenni az egy részvényre jutó eredményt);
- a beszámolási időszakok közül a legkorábbi nyitóegyenleg módosításának összege.
Ha a lényeges hiba korábbi beszámolási időszakokra gyakorolt hatását nem lehet meghatározni, akkor a magyarázó megjegyzésben ismertetjük ennek okait, valamint leírja, hogy a lényeges hiba kijavítása hogyan jelenik meg, és megjelöli azt az időszakot, amelytől a korrekciót elvégezték.
A kisebb-nagyobb hibák a már benyújtott nyilatkozatokat is érintik. Emlékeztetni kell arra, hogy az Art. (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikke értelmében az adózó köteles módosított adóbevallást benyújtani, ha az azonosított hibák a fizetendő adó összegének alulbecsléséhez vezettek. Ebben az esetben a megfelelő összegű adót, valamint a büntetések átutalását is meg kell fizetni. Ha a hibák nem vezettek a fizetendő adó összegének alulbecsléséhez, akkor nem szükséges frissített nyilatkozat benyújtása (az Orosz Föderáció adótörvényének 81. cikkének (2) bekezdése, 1. pont).
Emlékeztetni kell arra, hogy az adóalap és az adó összegének újraszámításakor nem veszik figyelembe az adóhatóság által arra az adózási időszakra végzett adóellenőrzés eredményeit, amelyre az újraszámítást elvégezték (a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat levele 2010. április 13-án kelt N 16-15 / 038583).
Jegyzet! A módosítások, kiegészítések aktualizált adóbevallás benyújtásával történnek ugyanarra az adózási időszakra vonatkozóan, amelyre a főbevallást benyújtották. A frissített nyilatkozatot azon a formában kell benyújtani, amely a benyújtás időszakában érvényes volt.
A módosított adóbevallásban a kiegészítések és változtatások figyelembevételével a helyesen számított adóösszegeket kell feltüntetni, nem pedig a helyesen számított adó és a korábban benyújtott bevallásban szereplő adó különbözetét.
Az adókötelezettség elkerülése érdekében a bevételek és ráfordítások elszámolására, valamint az adózás tárgyaira vonatkozó szabályok durva, az adóalap alulbecsléséhez vezető megsértése, valamint az adó (illeték) meg nem fizetése vagy hiányossága miatti adófizetési kötelezettség elkerülése érdekében a következő feltételeket kell betartani.
|
Bemutató pillanata |
A felelősség alóli felmentés feltételei |
|
A lejárati dátumig |
A nyilatkozat a benyújtás napján minősül benyújtottnak |
|
Lejárat után |
|
|
1. Lejárat előtt |
előtt nyújtottak be módosított nyilatkozatot |
|
2. A lejárat után |
1. Korábban benyújtott módosított nyilatkozat |
Példa
. Az átmeneti rokkantsági ellátás 10 000 rubel összegben halmozódott fel a szervezet alkalmazottjának. öt naptári napig tévesen teljes egészében az FSS terhére került felszámításra.
1. A könyvelő által 2010 májusában elkövetett hiba 2010 októberében derült ki - nem jelentős.
Az 1. rész, 2. cikk szerint Az N 255-FZ szövetségi törvény (2006. december 29-i, N 255-FZ „Az átmeneti rokkantság esetére és az anyasággal kapcsolatos kötelező társadalombiztosításról”) (a 2010-ben módosított) szövetségi törvény (a 2010-ben módosított) 3. cikke szerint a munkáltató juttatásokat fizet a rokkantság első két napja, a fennmaradó összeget pedig az FSS terhére fizetik.
Vagyis az FSS költségére 6000 rubel összegű juttatást kell fizetni. (10 000 rubel / 5 nap x 3 nap), és a munkáltató költségén - 4 000 rubel. (10 000 rubel / 5 nap x 2 nap).
Ebben a helyzetben 2010 októberében a könyvelő az FSS terhére tévesen felhalmozott juttatás összegét a 69 „Társadalombiztosítási és biztonsági számítások” számla és a 70 „Elszámolások” számla jóváírására fordítja. személyzettel bérért". Ugyanakkor a 20-as számla (26, 44 stb.) terhelésén és a 70-es számla jóváírásán ugyanaz az összeg kerül könyvelésre.
Ezenkívül tükrözni kell a költségeket (a pénzügyi eredmény csökkenése):
Terhelés 90/2 Credit 44 - 4000 rubel.
2. A könyvelő által 2010 októberében elkövetett hiba, amelyet 2011 januárjában a beszámoló aláírása előtt fedezett fel - nem jelentős.
A könyvelő a hibát az 1. lehetőséghez hasonlóan javította ki, csak ő 2010. december 31-én tette meg.
3. A hibát a könyvelő 2010 októberében követte el, 2011 márciusában fedezte fel a beszámoló aláírása után - jelentéktelennek elismert.
2011 márciusában a könyvelőnek a következő bejegyzést kell tennie a számviteli nyilvántartásba:
Terhelés 91/2 Credit 44 - 4000 rubel.
4. A hibát a könyvelő 2010 októberében követte el, 2011 áprilisában az aláírás és a bejelentés dátuma után fedezte fel. Abból adódóan, hogy a szervezet például önállóan állapítja meg a hiba lényegességét, a hibát lényegesnek ismerjük el.
Ha a hiba nem történt volna, 2010 októberében a következő könyvelések történtek volna a könyvelésben:
- Terhelés 69 Credit 70 - 6000 rubel;
- Terhelés 44 Credit 70 - 4000 rubel;
- Terhelés 90/2 Credit 44 - 4000 rubel.
Hibajavításkor a könyvelőnek tükröznie kell a költségeket (a pénzügyi eredmény csökkentése). Hisszük, hogy ehhez elég annyit írni:
Terhelés 84 Jóváírás 70 - az elmúlt év jelentős hibája javítva (a gazdasági tevékenység tényeinek elmulasztása).
Mai cikkünkben a szakértő egy példán keresztül elmondja, hogyan lehet javítani egy hibát a pénzügyi kimutatások aláírása után. A beszámolási év lezárása és a beszámoló aláírása után a hibák kijavításában fontos szerepet játszik azok lényegessége és felderítési ideje.
A szervezet a hiba lényegességét önállóan, az adott számviteli cikk (vagy több cikk) nagysága és jellege alapján állapítja meg. A lényegesség megállapításának eljárása az adózó feladata. A könyvelő szakmai megítélésétől vezérelve határozza meg a lényegesség mértékét. A hiba lényegességének megállapításának módszertana a számviteli politikában van rögzítve.
Gyakori a gyakorlatban százalékos lényegességi kritérium(például legfeljebb 5%), bár a lényegesség kifejezhető az összegzett értékben is. A hiba jelentőségének meghatározásának érdekes megközelítése, amikor minden jelentős mérlegtételhez saját lényegességi szintet rendelnek, vagy a hibával érintett beszámolási sorban megjelenő legkisebb összeg öt százalékát meghaladó hibát ismerik el jelentősnek.
A lényegességi szint megállapításánál nem javasoljuk az olyan jelentéktelen hibaként való elismerését, amely a beszámoló valamely tételének tíz százalékot meghaladó torzítását okozta, hiszen az elhatárolt adók és illetékek összegének legalább 10%-os torzulása is. mivel a pénzügyi kimutatások formája bármely tételének (sorának) legalább 10%-os torzulását figyelembe kell venni durva jogsértés a számvitelre és a pénzügyi kimutatások bemutatására vonatkozó szabályok (Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 15.11. cikke).
A megfelelő számla a nyilvántartásban a 84-es számla lesz. És mivel a nyereség és veszteség felosztása a közgyűlés hatáskörébe tartozik (ami már megtörtént, mert a beszámolót jóváhagyták), a 84-es számla használata előtt be kell szereznie a cég alapítói engedélyével. Ehhez egy második közgyűlés megtartása szükséges. Felhívjuk figyelmét, hogy ha egy lényeges hibát a pénzügyi kimutatások jóváhagyása után javítanak ki, akkor visszamenőleges újramegállapítást kell végezni. Ez azt jelenti, hogy a szervezet aktuális beszámolási évre vonatkozó pénzügyi kimutatásaiban tükröződő beszámolási időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóit újraszámítják, mintha az előző beszámolási időszak hibája soha nem történt volna (a PBU 9. 22/2010).
A számviteli politika által 2016. évre számviteli szempontból jóváhagyott hiba lényegességi kritériumai szerint a hiba lényegesnek lett elismerve.
2016 novemberében az Alfa LLC számviteli nyilvántartásába a következő bejegyzések kerülnek be:
DEBIT 84 / Hibák CREDIT 60 - 100 000 rubel. - tükrözte a kereskedelmi raktár bérleti költségét 2015 decemberében, és így csökkentette az eredménytartalékot;
DEBIT 84 / Hibák CREDIT 60 - 18 000 rubel. - 2015 decemberére kereskedelmi raktár bérleti díja után felszámított áfát;
68. TERHELÉS / 84. ÁFA-HITEL / Hibák - 18 000 rubel. - Kereskedelmi raktár 2015. decemberi bérbeadása utáni áfa levonására elfogadva (2015. IV. negyedévi áfa aktualizált adóbevallása szükséges);
DEBIT 68 / jövedelemadó CREDIT 84 / hibák - 20 000 rubel. (100 000 rubel x 20%) - feltételes jövedelemadó halmozódott fel, a jövedelemadó csökkenése történt, amelyet 2015-re számítottak (2015-re frissített jövedelemadó-bevallást kell benyújtani).
Tekintettel arra, hogy a 2015. évi hiba kijavításában a 84. „Fedezetlen eredmény (fedezetlen veszteség)” számla szerepel, ez a 2016. évi eredmény összegét nem befolyásolta, így nem szükséges a 18/02. sz. PBU folyamodni.
A 2016-os pénzügyi kimutatásokban az Alfa LLC utólagos újraszámítást végez. Ha a hiba nem történt volna, akkor 2015 decemberében a szervezet időben megjelenítette a könyvelésben a kereskedelmi raktár bérbeadásával kapcsolatos kiadásokat:
20,26,44 HITEL 60- 100 000 rubel. - tükrözi a kereskedelmi raktár bérleti költségét 2015 decemberében;
19 TERHELÉS/ÁFA HITEL 60 – 18 000 RUB - allokált áfa;
68 TERHELÉS / ÁFA HITEL 19 / ÁFA - 18 000 rubel. - az áfa levonható;
TERV 90/2 HITEL 20.26.44 - 100 000 rubel. - a bérleti költségeket az értékesítés költsége tartalmazza.
Így az értékesítés költsége 2015-ben 100 000 rubel lenne. több, az adózás előtti nyereség pedig 100 000 rubel. kevesebb jövedelemadó 2015-ben 20 000 rubel. kevesebb, a nettó nyereség 2015-ben 80 000 rubellel csökkent volna. A 2016. december 31-i kintlévőségek 118 000 rubellel, a szállítói kötelezettségek pedig 38 000 rubellel csökkentek. (a költségvetési adósság csökkentésével áfa - 18 000 rubel, jövedelemadó - 20 000 rubel).
Megjegyzendő, hogy mivel a hiba 2015 decemberében történt, csak a 2015. év egészére és a 2015. december 31-re vonatkozó mutatók módosíthatók. Ugyanakkor a 2015-ös pénzügyi kimutatásokon nincs szükség módosításra. Ezen mutatók minden kiigazítására a 2016-os pénzügyi kimutatásokban kerül sor.
A jelentéshez fűzött magyarázó megjegyzésben a szervezet köteles közzétenni a következő információkat (22/2010. sz. PBU 15. pont):
1) a hiba jellege;
2) a kiigazítás összege a pénzügyi kimutatások egyes cikkeire vonatkozóan;
3) az egy részvényre jutó eredmény alapértéke és a hígított eredmény (veszteség) kiigazításának összege (ha a gazdálkodó egység köteles közzétenni az egy részvényre jutó eredményt);
4) a legkorábbi bemutatott beszámolási időszak nyitóegyenlegének módosításának összege.
A magyarázó megjegyzésben szereplő információk csak a lényeges hibákra vonatkoznak.
A számviteli és jelentési hibák kijavítása azok jellegétől és a felderítés időpontjától függően történik. Fontolja meg a számviteli hibák kijavításának eljárását
28.10.2016A jogszabályok szerint egy szervezet számviteli és számviteli (pénzügyi) kimutatásában (a továbbiakban: jelentés) előforduló hibák (PBU 22/2010 2. záradék, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. június 28-i, 63n számú rendelete hagyott jóvá) (a továbbiakban: PBU 22/2010)) a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen tükrözéseként (nem tükrözéseként) ismerik el, különösen annak okán, hogy:
Azok a pontatlanságok vagy hiányosságok, amelyeket olyan új információk megszerzésének eredményeként azonosítottak, amelyek a gazdasági tevékenység tényeinek mérlegelése (nem tükrözése) időpontjában nem álltak rendelkezésre (PBU 22/2010 2. pont), nem minősülnek számviteli és beszámolási hibának. A 22/2010-es PBU szabályai ebben az esetben nem érvényesek, és a tárgyidőszakban azonosított korábbi évek bevételei (kiadásai), amelyek objektív okokból (nem tévedésből) nem kerültek a könyvelésbe, a könyvelésbe kerülnek. a felderítésük időszakának nyilvántartását, és nincs szükség az elmúlt időszakok számviteli nyilvántartásának korrekciójára.
A számviteli és beszámolási hibák kijavításának eljárását két tényező befolyásolja:
Jelentősnek minősül egy hiba, ha az azonos jelentési időszakra vonatkozó egyéb hibákkal önmagában vagy más hibákkal együtt befolyásolhatja a felhasználók ezen időszakra vonatkozó jelentés alapján hozott gazdasági döntéseit (PBU 22/2010 3. pont).
Emlékezzünk vissza, hogy az éves jelentés beszámolási időszaka egy naptári év (a 2011. december 6-i 402-FZ szövetségi törvény 3. része, 13. cikk, 1. rész, 15. cikk (a továbbiakban: január és december 31. számú törvény). Ez alól kivételt képeznek a jogi személy létrehozásának, átszervezésének és felszámolásának esetei (a 402-FZ törvény 15. cikkének 1. része).
Az újonnan létrehozott kereskedelmi, nem hitelező szervezet első jelentési éve az állami nyilvántartásba vétel napjától ugyanazon naptári év december 31-ig tartó időszak (a 402-FZ törvény 2. része, 15. cikk). Ha az állami nyilvántartásba vételre szeptember 30. után került sor, akkor az első jelentési év általában az állami nyilvántartásba vétel napjától a bejegyzés évét követő naptári év december 31-ig tartó időszak (15. cikk 3. része). törvény 402-FZ).
A szervezet önállóan határozza meg a hiba lényegességi szintjét a vonatkozó jelentéstételi tétel(ek) mérete és jellege alapján (PBU 22/2010 3. pont).
Ugyanakkor figyelembe kell venni a hiba hatását a jelentésben bemutatott összes mutatóra, arra az időszakra vonatkozóan, amikor azt észlelték (beleértve a jelentési év mutatóit és a jelentésben bemutatott összes korábbi időszak összehasonlító mutatóit). ) (PBU 22/2010, 3. záradék; Oroszország Pénzügyminisztériuma 2011. január 24-i levél, 07-02-18/01).
A számviteli politikában rögzíteni kell a hiba értékelésének kritériumát a jelentős szervezetként való elismeréshez. Az egyes (a szervezet számára legjelentősebb) mérlegtételekhez általános lényegességi kritériumot és egyedi kritériumokat is beállíthat.
A hiba jelentőségének meghatározásának egyik lehetősége lehet a torzított mérlegtétel értékének bizonyos százalékának megállapítása a mérleg tételeinek egy csoportjára (szakaszonként összesen), vagy az összes tétel összegére (összegére). a mérlegszámlák összetevői (a mérleg pénzneme).
Az alábbi táblázat bemutatja a számviteli és beszámolási hibák kijavításának eljárását, a fent tárgyalt tényezők függvényében.
A számviteli és beszámolási hibák kijavításának eljárása
A számviteli nyilvántartásokban lévő hibák javításának tartalmaznia kell (a 402-FZ törvény 10. cikkének 8. része):
A hibajavítás nyilvántartásba vétele egy számviteli igazolással történik (a 402-FZ törvény 9. cikkének 1. része), amelynek tükröznie kell az összes szükséges bejegyzést (javító, kiegészítő bejegyzések, a hibát okozó események stb.). A tanúsítványt olyan dokumentumok alapján állítják ki, amelyek bármilyen formában megerősítik az újonnan felfedezett körülményeket vagy a hiba jelenlétét, feltüntetve a 402-FZ törvény 9. cikkének második részében előírt kötelező adatokat.
A helyzettől függően korrekciók hajthatók végre:
Az előző beszámolási időszakok jelentős számviteli hibáira vonatkozó, a jelenlegiben javított információkat az éves beszámoló magyarázó megjegyzéseiben kell közzétenni (PBU 22/2010 15. pont). A magyarázatok a következőkről nyújtanak tájékoztatást:
Ha egy jelentős számviteli hiba hatását a kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra nem lehet megállapítani, akkor a magyarázatban közölni kell ennek okait, valamint ismertetni kell a helyesbítés tükrözésének módját. jelentős hibát, és jelölje meg azt az időszakot, amelytől a korrekciók megtörténtek 16 PBU 22/2010).
A számvitelben a korábbi évek tárgyévben feltárt nyeresége a 91. "Egyéb bevétel" alszámla jóváírásán szereplő egyéb bevételek összetételében jelenik meg a feltárás napján (8., 16. pont, PBU 9/ 99, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06.-i 32n. számú rendeletével jóváhagyott Számlatábla a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i rendeletével jóváhagyva. 94n).
A beszámolási évben azonosított korábbi évek veszteségei a 91. számla „Egyéb kiadások” alszámla terhére az egyéb ráfordítások részeként jelennek meg a feltárás napjától (PBU 10/99 12. cikk, a PB rendelettel jóváhagyva). Oroszország Pénzügyminisztériuma, 1999.05.06., 33n).
A 34n számú rendelet szerint (az Orosz Föderáció számviteli és jelentéstételi rendeletének 80. szakasza, amelyet az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-i, 34n. annak a beszámolási évnek a szervezése eredménye, amelyben nyilvánosságra kerültek.
Pénzügyi eredménykimutatás formájában az egyéb bevételek a 2340 „Egyéb bevételek” soron jelennek meg. A korábbi évek beszámolási időszakban azonosított veszteségei a 2350. „Egyéb ráfordítások” soron jelennek meg.
Ha a tárgyévi nyilvántartás az előző időszak jelentős, a beszámoló elfogadását követően azonosított hibáját javította, akkor az azonosított bevétel (veszteség) összege nem kerül feltüntetésre az eredménykimutatásban, hanem az eredménytartalék összege változott (a mérleg 1370. sora) (22/2010 PBU 9. pont).
