A beszámolási év eredménytartalék (veszteség) fontos mutató, amely jelzi a vállalat termelékenységét. A fel nem osztott nyereség azon része, amely a kifizetések után a társaság joghatóságában maradt, és amelyet még nem irányítottak sem kapacitások fejlesztésére, sem osztalékfizetésre. A nyereség felosztása a társaság tulajdonosainak kiváltsága, és ez a részvényesi közgyűlés jegyzőkönyve alapján történik, ahol a megfelelő döntést rögzítik. Megtudjuk, hogyan történik az eredménytartalék (NP) elszámolása.
Van egy vélemény, hogy az eredménytartalék nettó nyereség. Ez igaz, ha a társaság a beszámolási évben nem halmozott osztalékot, és nincs halasztott adókötelezettsége. A megtartott (NP) és a nettó nyereség (NP) közötti különbségek csak a hatókörre vonatkoznak: NP a vállalkozás fennállása és a beszámolási év teljes időtartama alatt végzett munkájának eredménye, NP a vállalat aktuális tevékenységének eredménye időszak. Gyakran a nettó nyereség jár elosztatlanul.
A felhalmozott nyereség (fedezetlen veszteség) összegének kiszámításakor az év eleji rendelkezésre állásának értékeivel, az év saját tőkéjével (vagy veszteségével) és a tulajdonosoknak kifizetett összegekkel, osztalékokkal számolnak. A részvénytársaságok esetében ezek kifizetések a részvényeseknek, az LLC -knek - az alapítóknak.
A vállalat tevékenységének végeredményétől függően a számítási képlet kissé módosul:
A felhalmozott eredmény vagy fedezetlen veszteség valós rendelkezésre állásával és dinamikájával kapcsolatos információk összekapcsolására van egy azonos nevű számla 84.
Az NP számítási mechanizmus az év végén aktiválódik, amikor a mérleget átstrukturálják, azaz a pénzügyi kimutatások elkészítésekor a 90 -es és a 91 -es számla zárása a pénzügyi év végén. A 90. számla zárásakor a könyvelő átutalja az egyenleget a 99. "Nyereség és veszteség" számlára, megjelenítve a gyártott termékek értékesítésének vagy nyújtott szolgáltatásainak eredményeit:
A nem működéssel kapcsolatos tranzakciók az egyéb költségek és bevételek számláján tükröződnek - 91. Az év végén a könyvelő bezárja a 91. számlát, az egyenleget áthelyezi a 99. helyre:
A többi számla egyenlege is átkerül a 99. számlára, ez képezi az évi munka eredményét. A jövőben a könyvelő leírja a 99. számla záró egyenlegét a 84. számra, tükrözve a bejegyzéseket:
A folyó időszak nyereségének rögzítéséhez a vállalat létrehozhat alszámlákat a számlához. 84. Például vegye figyelembe a számlán a folyó időszak nyereségét. 84/1, NP tükrözi a számlát. 84/2, és a nyereség felhasználása - számlára. 84/3. A beszámolási év számlán belüli nyeresége megjelenik a D / t 84/1 - K / t 84/2 rekordban és a számlát használó könyvelésben. 84/3 - rögzítse a nyereség elosztását különböző célokra.
Miután a 90., 91., 99. számlát lezárták, teljesen visszaállították a nullára, csak jövőre kezdik újra alkalmazni őket. Mielőtt az NP összegét tükrözi a jelentésben, azt a jövedelemadó összegével csökkentik (D / t 99 - K / t 68).
Az NP érték tükröződése a hitelszámlán. 84. eléri a felhalmozott nyereség összegének meghatározását a beszámolási időszak végén. Használatát a tulajdonosok értekezletének jegyzőkönyve dokumentálja, és különböző igényekre irányítható. Például:
|
Művelet |
||
|
Jövedelem kifizetése a társaság tulajdonosainak az éves pénzügyi kimutatások jóváhagyása után |
||
|
Személyi bónuszok |
||
|
Az eredménytartalék egy része a következőkre irányul: |
||
|
Az alaptőke méretének növelése |
80 (JSC esetén) 75 (LLC esetén) |
|
|
A tartalék tőke feltöltésére |
||
|
A kiegészítő tőke növelése |
||
|
A korábbi időszakok megállapított veszteségeinek törlesztése |
||
|
Befektetésre |
Elemző számvitel számlánként A 84 rendszer általában úgy van megszervezve, hogy a lehető legnagyobb mértékben tájékoztassa a felhasználót a pénzeszközök felhasználásának irányairól. A nyereség felhasználásának tükrözésének kényelmétől vezérelve külön csoportosítják azokat a pénzeszközöket, amelyek már a társaság fejlődésének biztosítására, vagy eszközök megszerzésére irányultak, és eddig nem voltak felhasználva.
A beszámolási évben elkövetett veszteség kijavítására külön alszámla hozható létre - 84/4. Ha értékét nem fedezi a korábbi időszakok nyeresége, akkor a társaság alapítói döntenek arról, hogy más forrásból törlesztik, vagy a mérlegben tartják. Ebben az esetben fedezetlenné válik, és mínusz értékkel a mérleg 1370. sorába kerül.
Különböző alapok és tartalékok jelentik a veszteségek fedezetét. A közzétételek a következők lehetnek:
Az NP elemzésekor értékelni kell a saját tőke értékében való részesedésének változását. Az eredménytartalék csökkenése a vállalat üzleti tevékenységének csökkenését jelzi. Az ilyen következtetések levonása előtt azonban meg kell vizsgálni a saját tőke szerkezetét, és figyelembe kell venni azt a tényt, hogy az NP méretét sok tekintetben a vállalat elfogadott számviteli politikája határozza meg. Ezenkívül az NP csökkenését gyakran megelőzi a hibák azonosítása, amelyek a jövedelem túlbecsléséhez, és ennek megfelelően az NP csökkenéséhez vezettek.
De ha az eredménytartalék növekedett, ez azt jelzi:
A befektetők számára a leginkább elfogadható az a társaság, amely az osztalék kifizetése után fennmaradó pénzeszközöket saját fejlesztésébe fekteti.
A szervezetnek az eredménytartalékok vagy fedezetlen veszteségek összegeinek jelenlétére és mozgására vonatkozó információkat a 84. "Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)" számlán kell megjeleníteni.
Ez egy aktív-passzív fiók.
Az eredménytartalék a nettó nyereség azon része, amelyet nem osztottak fel a részvényeseknek, és a szervezet rendelkezésére állt.
Az eredménytartalékot a 84. számla "Eredménytartalék" jóváírása tükrözi. A nyereség felosztása a részvénytársaság részvényeseinek közgyűlése, a korlátolt felelősségű társaság résztvevőinek értekezlete vagy más illetékes szerv döntése alapján történik.
A nettó nyereség felhasználható osztalékfizetésre, tartaléktőke (alap) létrehozására és feltöltésére, a korábbi évek veszteségeinek fedezésére.
A korábbi évek nyereségét a 84. számla jóváírásával számolják el. Az év során nem lehet könyvelést tenni a számla 84. terhére, kivéve azokat az ügyleteket, amelyek a részvényesek döntése alapján a nyereség elosztásához kapcsolódnak, ill. a szervezet tagjai.
A beszámolási év nettó nyereségének összegét a decemberi utolsó forgalomig le kell írni a 84. számla "Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)" számlájára a 99. számla "Nyereség és veszteség" (99. számla terhelése) számlájára.
Az alapítók terhelési számlája 84 „Eredményezett bevétel (fedezetlen veszteség)” az elhatárolt jövedelem és hitelszámlák összegére 70 „Fizetés személyzettel a bérért” (a szervezet alkalmazottai) és 75 „Elszámolások az alapítókkal” (harmadik felek).
A tartaléktőke levonása a 84. számla terhelésén és a 82. "Tartalék tőke" számla jóváírásán tükröződik. A nettó nyereség iránya az előző évi veszteség fedezésére a 84. számla terhelésében és jóváírásában tükröződik.
A beszámolási év nettó veszteségének összegét a decemberi utolsó forgalom leírja a 84. számla „Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)” terhére a 99. számla „Nyereség és veszteség” hiteléből.
A veszteség a következők miatt keletkezik:
1) pénzügyi és gazdasági tevékenységekből, valamint nem értékesítési ügyletekből származó veszteség;
2) a nettó nyereségből eredő költségek, amelyek összege meghaladta a szervezet tárgyévi nyereségét.
Az előző évek és a beszámolási év veszteségének összegét zárójelben tükrözi a mérleg. A veszteséget fedezni lehet:
1) tartaléktőke;
2) kiegészítő tőke;
3) az alapítók célzott hozzájárulása.
A jelentési időszak veszteségfedezetét a következő bejegyzések tükrözik:
82. számla terhelése "Tartalék tőke",
A 84. számla jóváírása "Eredményezett eredmény (fedezetlen veszteség)" - a beszámolási év vesztesége a tartalékalap terhére visszafizetésre került;
83. számla terhelése "Kiegészítő tőke",
84. számla hitel "Eredménytelen eredmény (fedezetlen veszteség)" - a beszámolási év vesztesége pótlólagos tőke rovására térül meg;
75. számla terhelése "Elszámolások az alapítókkal",
A 84. számla jóváírása "Eredménytelen bevétel (fedezetlen veszteség)" - a beszámolási év vesztesége az alapítók költségére kerül visszafizetésre.
A részvénytársaságokban tartalékalapot kell létrehozni.
Ennek az alapnak a méretét a társaság alapszabálya határozza meg. A tartalékalap a nyereségből származó havi levonásokból jön létre.
2007. január 1 -jétől az OOO Prestige tartalékalapja 70 000 rubel. 2006 -ban tevékenységének eredményei alapján a szervezet 25 000 rubel veszteséget kapott. Az alapítók értekezlete az éves jelentés jóváhagyására 2007. április 10 -én volt, amely úgy határozott, hogy a veszteséget a tartaléktőke terhére fedezi. A Prestige LLC könyvelője a következő bejegyzéseket tette. 2006. december 31.: veszteség) ", Hitelszámla 99" Nyereség és veszteség "- 25 000 rubel. - a 2005. évi fedezetlen veszteséget tükrözte 2006. április 10 -én: 82. számla "Tartalék tőke" terhelése, 84. számla "Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)" jóváírása - 25.000 rubel. - a 2006 -os veszteséget a tartaléktőke rovására törlesztették.
A vállalkozás kiegészítő tőkéje az ingatlanok értékének az átértékelésből és a részvények felárából történő növekedése miatt keletkezik. A kiegészítő tőkét a 83. „Kiegészítő tőke” számla jóváírásával számolják el.
A 83. számlára jóváírt összegeket nem írják le. A szervezet azonban a többlet tőke egy részét a veszteség fedezésére küldheti, kivéve azt az összeget, amely az ingatlanok értékének az átértékelés során történt növekedése következtében keletkezett.
Az "Imperia" LLC 185 000 rubel összegű kiegészítő tőkével rendelkezik, amelyet úgy alakítottak ki, hogy a társaság részvényeit magasabb áron helyezték el. A 2006 -os tevékenységi eredmények szerint az "Imperia" LLC 210 000 rubel veszteséget kapott, ennek a veszteségnek az összege 2007 -ben a 84. számlán tükröződik. A 2007 -es veszteség kifizetése érdekében úgy döntöttek, hogy további tőkealapokat küldenek el. 84. számla "Eredménytelen bevétel (fedezetlen veszteség)" - 185 000 RUB - a részvények felárát a 2006 -os veszteség fedezésére irányították. A fedezetlen veszteség összege: 210 000 rubel. -185 000 rubel. = 25.000 rubel A 2006. évi mérlegben a könyvelőnek 25.000 rubel összegét kell zárójelben tükröznie.
Annak érdekében, hogy kényelmesebben nyomon kövesse a nyereség felhasználását, megnyithatja a 84. számla alfiókjait:
Ha a beszámolási év végén a szervezete nyereséget ért el, tegyen jóváírást a 84. számlára:
DEBIT 99 HITEL 84 alszámla "Felosztandó nyereség"
- a beszámolási év nettó nyereségét tükrözi.
Ha a beszámolási év végén a szervezete veszteséget kapott, tegyen bejegyzést a 84. számla terhére:
84 -es terhelés „fedezetlen veszteség” alszámla 99 -es HITEL
- a beszámolási év nettó (fedezetlen) veszteségét tükrözi.
A nettó nyereség elosztásáról a szervezet tulajdonosai (alapítói) döntenek (a részvényesek közgyűlése vagy az LLC résztvevőinek értekezlete). Ezt a döntést általában a beszámolási évet követő év elején hozzák meg.
A nettó nyereség elosztása a résztvevők (részvényesek) közgyűlésének kizárólagos hatáskörébe tartozik, és nem hajtható végre a szervezet vezetőjének egyetlen parancsára (parancsára).
A nettó nyereség felhasználható:
Az első két esetben tükrözze a nettó nyereség felhasználását a 84. számla terhére:
DEBIT 84 alszámla "Felosztandó nyereség" 75. HITEL (70)
- osztalékot kaptak a szervezet részvényesei (résztvevői);
DEBIT 84 alszámla "Felosztandó nyereség" 82. KREDIT
- a nettó nyereség a szervezet tartaléktőkéjének létrehozására és feltöltésére irányul.
Ha a szervezet tulajdonosai úgy döntöttek, hogy a nettó nyereséget a korábbi évek veszteségeinek kifizetésére irányítják, a könyvelésben könyvelést kell készíteni a 84. számla alszámláira:
DEBIT 84 alszámla "Felosztandó nyereség" CREDIT 84 alszámla "fedezetlen veszteség"
- a nettó nyereség célja a korábbi évek veszteségeinek törlesztése.
A szervezet részvényeseinek (résztvevőinek) közgyűlése dönthet úgy, hogy a kapott nyereséget egyáltalán nem osztja fel (vagy annak egy részét kiosztja).
Miután a könyvelésben tükrözte a nyereség felhasználását (veszteségtörlesztés), a 84. számla "Elosztandó nyereség" alszámla egyenlege mutatja az elmaradt nyereség összegét. Ez az összeg átvihető a megfelelő alszámlára:
DEBIT 84 alszámla "Felosztandó nyereség" CREDIT 84 alszámla "Eredményezett eredmény"
- tükrözi a szervezet eredménytartalékának összegét.
Az elmúlt év eredményei szerint az Aktiv JSC nettó nyeresége elérte a 70 000 rubelt. A 84. számla analitikus elszámolásában az Aktiv JSC könyvelője a következő alszámlákat biztosította:
84-1 "Felosztandó nyereség";
- 84-2 "Eredménytartalék".
DEBIT 99 HITEL 84-1 - 70 000 rubel. - tükrözi a nettó nyereséget.
Ez év februárjában, a részvényesek közgyűlésén úgy döntöttek, hogy a nettó nyereséget az alábbiak szerint használják fel:
Közvetlen 5% a tartaléktőke feltöltésére;
- 50% -ot a részvényesek osztalékfizetésére irányítani.
E döntés alapján az "Eszköz" könyvelője tükrözte a nyereség tranzakciók általi felhasználását:
DEBIT 84-1 HITEL 82
- 3500 rubel. (70 000 RUB × 5%) - pénzeszközöket használtak fel a tartaléktőke feltöltésére;
DEBIT 84-1 HITEL 75 - 35 000 rubel. (70 000 RUB × 50%) - pénzeszközökből osztalékot fizettek a részvényeseknek;
DEBIT 84-1 HITEL 84-2-31.500 rubel. (70 000 - 3500 - 35 000) - az eredménytartalék összege tükröződik.
A jelenlegi számlatükör (amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31 -i, 94n. Számú rendelete hagyott jóvá) nem rendelkezik külön alszámlákról a speciális célú alapok létrehozásához (az előző számlatervben, a 88 "Eredménytartalékok számlára) (fedezetlen veszteség) "" És "Felhalmozási alapok").
Néha a szervezet tulajdonosai döntéseket hoznak a munkavállalóknak járó bónuszok kifizetéséről és a nettó nyereségből származó anyagi segítségről. Néhányan úgy döntenek, hogy úgynevezett fogyasztási és felhalmozási alapokat, jótékonysági alapítványokat hoznak létre.
A részvénytársaságokra és az LLC-re vonatkozó törvények nem írnak elő nyereségből történő kifizetést a tulajdonosokon kívül. A 84. számla "Eredménytelen bevétel (fedezetlen veszteség)" pedig a tulajdonosok számlája, és csak nekik van joguk osztalékot kapni.
Az orosz pénzügyminisztérium pedig többször jelezte, hogy a 84. számla nem mindenféle társadalmi és jótékonysági kiadást, anyagi segély kifizetését és bónuszokat tükrözi (lásd például az Orosz Pénzügyminisztérium június 19 -i leveleit, 2008 07-05-06 / 138, 2008. december 19-én kelt 07-05-06 / 260).
A szervezet költségeit az eszközök (készpénz, egyéb vagyon) elidegenítéséből és (vagy) kötelezettségek keletkezéséből eredő gazdasági haszon csökkenésként kell elszámolni, amely a szervezet tőkéjének csökkenéséhez vezet, kivéve egy a hozzájárulások csökkentése a résztvevők (ingatlantulajdonosok) döntése alapján (PBU10 / 99 2. pont) ...
A szervezet sporteseményekre, kikapcsolódásra, szórakoztatásra, kulturális és oktatási eseményekre és más hasonló rendezvényekre fordított költségei, valamint a pénzeszközök jótékonysági célra történő átutalása egyéb kiadások, és azokat az „Egyéb bevételek és költségek” 91. számla alatt kell elszámolni.
Más szóval, az eszközök elidegenítése (az osztalék kivételével) a folyó időszak ráfordítása (a PBU 10/99 2. pontja). Semmi közük a szervezet nettó nyereségéhez. Ezeket a költségeket lehetetlen a 84. számla terheléséhez rendelni, ez ellentétes a jelenlegi számviteli szabályozással.
Tehát, ha a tulajdonosok azt akarják, hogy a vállalat a nyereségből vásárolja meg az operációs rendszert, vagy pénzt költsön jótékony célra, a könyvelőnek az ilyen költségeket a szokásos módon kell tükröznie, mint eszközöket vagy kiadásokat. A befektetett eszközök vásárlásakor a szervezetek egyszerűen pénzeszközöket költenek a folyószámláról, és az egyik eszköz (pénz) másikra (állóeszköz) változik.
És a szervezetnek a munkavállalóknak járó bónuszok kifizetésével, a pénzeszközök jótékonysági célra történő átutalásával és hasonlókkal kapcsolatos költségeit mindig a szervezet költségeiként számolják el, és tükrözik a pénzügyi eredménykimutatásban. A 84. számla nem vesz részt a könyvelésben.
A számlatér alkalmazására vonatkozó utasítások alapján megszervezheti a tőkebefektetések forrásainak elszámolását, és ebben az esetben a 84. számla kerül bevonásra, ezt a számviteli politikában meg kell határozni.
A nyereség felhasználását ingatlanok, gépek és berendezések beszerzésére a következő tételekkel számolják el:
DEBIT 01 "Befektetett eszközök" CREDIT 08 "Befektetések befektetett eszközökbe"
- az objektumot tőkésítik az állóeszközök összetételében;
Egyidejűleg
84. DEBIT „Eredménytelen bevétel (fedezetlen veszteség)” 84. HITEL"Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)", alszámla "Tárgyi eszközök beszerzésére irányuló eredménytartalék"
A nettó jövedelmet ingatlanvásárlásra használják fel.
Az Aktiv JSC számviteli politikája (általános adózási rendszer) meghatározza a tőkebefektetések finanszírozásának forrását - az eredménytartalékot. Az "Eszköz" könyvelője megnyitotta a 84. számla alszámláját "Az állóeszközök beszerzésére irányított eredménytartalék" alszámlát.
Ez év áprilisában egy tárgyi eszközt vásároltak 53 100 rubel áron. (ÁFA -val együtt - 8100 rubel).
A könyvelő bejegyezte:
DEBIT 08 HITEL 60 - 45 000 rubel. - tárgyi eszközt vásárolt;
DEBIT 19-1 HITEL 60 - 8100 rubel. - az „előzetesen felszámított” áfát figyelembe veszik;
DEBIT 01 CREDIT 08 - 45 000 rubel. - a beszerzett tárgyi eszközt figyelembe veszik;
DEBIT 68 HITEL 19-1 - 8100 rubel. - "bemeneti" áfa elfogadható levonásra;
DEBIT 84-2 HITEL 84-3-45 000 rubel. - a finanszírozási forrás tükröződik (a nettó nyereség felhasználása tárgyi eszközök beszerzésére).
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma a könyvvizsgáló szervezeteknek, egyéni könyvvizsgálóknak, a szervezetek 2014. évi éves pénzügyi kimutatásainak ellenőrzésére vonatkozó ajánlásokban (a 2015. február 6-án kelt levél melléklete, 07-04-06 / 5027) ismét óva int a szegregációtól a nettó nyereségből képzett pénzeszközök elszámolásánál. Az ilyen költségeket az általános sorrend tükrözi. A mérlegen kívüli számlákon pedig figyelembe kell venni a pénzeszközöket.
A folyó évre az LLC 100 000 rubel összegű alapot hozott létre jótékonysági célokra. Ezt tükrözi a mérlegen kívüli 012. számla. A beszámolási évben 80 000 rubelt költöttek jótékony célokra. Az év végén az LLC veszteséget kapott, amely meghaladta a korábbi évek nyereségét. A könyvelő bejegyzéseket készít:
DEBIT 012 - 100 000 rubel. - alapítványt hoztak létre jótékonysági tevékenység finanszírozására az LLC résztvevőinek közgyűlésének döntésével összhangban;
DEBIT 91-2 HITEL 76 - 80 000 rubel. - tükrözi a jelenlegi jótékonysági kiadásokat;
HITEL 012 - 80 000 rubel. - az alap célköltése tükröződik.
Mivel a jótékonysági kiadások az adózás után megmaradt nyereség rovására merültek fel, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 270. cikke 1. pontja alapján az ilyen költségeket nem lehet figyelembe venni a nyereségadó szempontjából.
A beszámolási év utolsó napján a könyvelő bejegyzést tett:
HITEL 012 - 20 000 rubel. (100 000 - 80 000) - a jótékonysági finanszírozási alapot a korábbi évek nyereségének a beszámolási év veszteségének fedezésére irányuló iránya miatt feloszlatták.
A legjobb megoldás egy könyvelő számára
A Berator egy elektronikus kiadvány, amely minden számviteli problémára megtalálja a legjobb megoldást. Minden egyes témakörben megtalálható minden, amire szüksége van: a műveletek és tranzakciók részletes algoritmusa, példák a valódi vállalatok gyakorlatából és a dokumentumok kitöltésének mintái.
Eredménytartalék - számla84. a vállalat pénzügyi tevékenységének eredményeként tükrözi. Az eredménytartalék -számla adatai azt mutatják, hogy a cég milyen hatékonyan teljesített a kezdetek óta. A cikk a 84. fiókról és annak jellemzőiről fog szólni.
A vállalat kereskedelmi tevékenységének következménye lehet nyereség (ha a bevétel meghaladja a kiadásokat), vagy veszteség (ellenkező esetben). A számviteli pénzügyi eredményekre vonatkozó adatok tükrözése és felhalmozása érdekében szokás a 84. „Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)” számlát használni.
A megadott számla információkat tartalmaz a vállalkozás által a vonatkozó beszámolási időszak végén felhalmozott nettó teljes összegről. Más szóval, a 84. számla nemcsak a tárgyidőszakban képződött nettó nyereséget (NP) tükrözi, hanem vele együtt az előző évek eredménytartalékát (NP) vagy fedezetlen veszteséget (OU).
FONTOS!Az elmúlt év PE -értéke a pénzügyi eredményjelentés (a továbbiakban: jelentés) 2400. sorában látható. Az NP vagy OU egyenlege mínusz osztalék látható a mérleg 1370. sorában.
A vállalat magánvállalkozásának kiszámítását lásd a cikkben .
Az előző évek NP -jének összegét a 84. számla hitelforgalma jelzi. Olyan körülmények között, amikor a társaság az OU -t a tárgyévben kapta, a társaság az előző évekből fennmaradó eredménytartalék terhére kompenzálja azt. Ha a társaságnak az előző években nem volt NP vagy NU, akkor a mérleg 1370. sorában feltüntetett pénzügyi eredmény (beleértve az osztalék kifizetését) megegyezik a jelentés NP -jével.
Olvassa el az anyagban a mérlegben az eredménytartalék tükrözésének árnyalatait .
A 84. számlán végrehajtott és az eredménytartalék, a fedetlen veszteség elszámolásához szükséges műveleteket az év végén hajtják végre. Az NP a hitelforgalomban, az OU pedig a terhelési forgalomban jelenik meg. Mindkét esetben - a 84. számlán a 99. számla levelezésével. Utóbbin egyébként a pénzügyi eredmény egész évben megjelenik.
Ezzel kapcsolatban emlékeztetünk arra, hogy a könyvelőnek minden hónap végén a következő tartalmú záró bejegyzéseket kell tennie:
Amikor az év véget ér, és a mérlegszámlákat lezárják, a 99. számla záró egyenlegét át kell utalni az eredménytartalékba a következőképpen:
|
Művelet leírása |
||
|
Figyelembe veszik a társaság rendkívüli állapotát |
|
A vállalat veszteségét figyelembe veszik |
A jövő év eleji könyvelések eredményeként a 99 -es számlát vissza kell állítani nullára. Ezt a szekvenciális számlazárást a felhalmozott eredmény 84-es számla leírásával és a teljes összeg azonosításával mérlegreformációnak nevezik.
A társaság által termelt nyereség kizárólag a társaság tulajdonosainak parancsára osztható fel. Ezt a normát a "Korlátolt Felelősségű Társaságokról" szóló, 1998. 02. 08-i 14-FZ és a "Részvénytársaságokról" szóló, 1995. 02. 26-i 208-FZ.
Van azonban egy elosztási keret is, amely megállapítja, hogy amikor egy NP -társaságot az év végén megalakítanak, akkor a következő célokra irányíthatja:
Az NP irányát a fenti célokra a megfelelő könyvelési bejegyzések kísérik:
Abban az esetben, ha a társaság úgy dönt, hogy az eredménytartalékot a 84. számlára küldi a korábbi évek veszteségeinek kompenzálására, ki kell írnia a belső alszámlák közötti könyvelést. Más szóval, végezzen belső huzalozást.
Ha az év végén a vállalat veszteséget szenved, a következő forrásokból fizetheti ki:
Ebben az esetben a következő bejegyzésekre van szükség:
Ezenkívül a társaság képes csökkenteni a jelenlegi időszakban elszenvedett veszteségeket a korábbi évek eredménytartalékának köszönhetően. Egy olyan cégnél, amely ezt elhatározza, a könyvelő belső bejegyzést tesz a 84. számlán.
Az eredménytartalék az adózás utáni PE, amelyet nem különítenek el a társaság alapítóinak kifizetett osztalékra. A mérleg a társaság tevékenységének teljes időszakára vonatkozó NP -t tükrözi.
Az NP a vállalat alaptőkéjének részét képviseli. A tulajdonosok utasítására irányítható a 14-FZ és a 208-FZ törvények által előírt célokra.
Hogyan jelenik meg a gazdálkodó eredménytartalékának alakulása és felhasználása a számvitelben? Hogyan hat az eredménytartalék a saját tőke más összetevőire? Melyek a fedezetlen károk megtérítési forrásai? Mindezekre a kérdésekre megpróbálunk választ adni ebben a cikkben.
A 93. számla „Nyereség és veszteség” egyenlege a 2013. december 31 -i nap végén 4 890 116,35 rubel.
A mérlegreformálás részeként a következő bejegyzést kell beírni:
Növekedett az eredménytartalék ...
... a korábban átértékelt tárgyi eszközök értékesítésekor
Tárgyi eszköz értékesítésekor az utolsó bekezdésnek megfelelően 15. o. PBU 6/01 "Befektetett eszközök könyvelése" annak átértékelésének összege postai úton átkerül a többlettőkéből az eredménytartalékba 83. terhelés "Kiegészítő tőke" Hitel 84 "Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)".
2. példa
A vállalkozás tárgyi eszközöket értékesített 118 000 rubelért, beleértve az áfát - 18 000 rubelt. Az objektum könyv szerinti értéke - 122 765,36 rubel, értékcsökkenés - 49 611,20 rubel. A kiegészítő tőkének 28 823,55 rubel az objektum átértékelési többlete van. A tárgy átruházása a vevőre 2014.04.14 -én megtörtént, a pénzeszközök 2014.04.16 -án érkeztek meg.
| A működés tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| 14.04.2014 | |||
| A befektetett eszközök értékcsökkenését leírják | 02 | 01 | 49 611,20 |
| Az állóeszköz maradványértékét leírtuk (122 765,36 - 49 611,20) rubel. | 91-2 | 01 | 73 154,16 |
| A befektetett eszközök értékesítéséből származó bevételt elszámolják | 62 | 91-1 | 118 000 |
| ÁFA felszámítva | 91-2 | 68 | 18 000 |
| Az átértékelési összeget a tárgy elidegenítésével kapcsolatban írták le | 83 | 84 | 28 823,55 |
| 16.04.2014 | |||
| Az eszköz értékesítéséből származó pénzeszközök | 51 | 62 | 118 000 |
| 30.04.2014 | |||
| Az értékesítésből származó nyereség a záró forgalom részeként került elszámolásra (118 000 - 18 000 - 73 154,16) rubel. | 91-9 | 99 | 26 845,84 |
A tárgyi eszköz értékesítésekor a felhalmozott kiegészítő tőkének a felhalmozott eredményhez történő elszámolásáról szóló könyvelési bejegyzés nem változtatja meg a saját tőke összegét, mivel mind a kiegészítő tőke, mind a nyereség annak részét képezi. A nyereségnek azonban - a kiegészítő tőkével ellentétben - nyitott listája van a kiadási irányokról. Az eredménytartalék -számlára kapott átértékelési alap biztonságosan elkölthető, beleértve az osztalék kifizetését is, mivel az átértékelési összeget korábban az értékcsökkenés kiszámításával terhelte a költségek. Az átértékelési alap nyereségre történő leírása csak visszaállítja a korábban alábecsült nyereség összegét.
... a résztvevők (részvényesek) kárára
Vminek megfelelően nn. 3.4 Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke a részvényeseknek vagy a résztvevőknek joguk van tulajdoni, vagyoni vagy nem vagyoni jogokat átruházni a vállalkozásra a nettó vagyon növelése érdekében. A tulajdonosok döntése alapján ezek az alapok jóváírhatók az eredménytartalék növelése érdekében.
3. példa
Az LLC egyetlen résztvevője 2014. április 10 -én úgy döntött, hogy a nyereséget 1 millió rubellel egészíti ki. a társaság nettó vagyonának növelése érdekében. A pénzeszközök átutalása 2014.04.10.
A könyvelésben a következő bejegyzések történnek:
* A 75-ös "Elszámolások alapítókkal" fiókhoz a megadott alszámlákon kívül, például a 75-3 "Egyéb települések alapítókkal" fiók nyitható meg.
... a tartaléktőke rovására
Alapján az Orosz Föderációban a számvitelről és a pénzügyi beszámolásról szóló szabályzat 69. pontja a tartaléktőke a veszteségek fedezésére szolgál. A tartaléktőke rovására történő veszteségfedezés a 82. számla "Tartalék tőke" és a 84. "Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)" számla terhére történik.
4. példa
A 2013 -as adatok szerint a JSC fedezetlen vesztesége 1 890 378 rubelt tett ki. A tartalék tőke 634 120 rubel. Az Igazgatóság 2014. március 12 -én döntött arról, hogy a veszteséget részben a tartaléktőke terhére fedezi.
Ha az ebből eredő veszteség összege nagyobb, mint a felhalmozott tartaléktőke, akkor a veszteség fedezésére az előző évek eredménytartalékát vagy a részvényesek (résztvevők) pénzeszközeit lehet felhasználni.
... az eredménytartalék miatt
Ebben az esetben két helyzet lehetséges:
1) a jelentési év fedezetlen veszteségének kifizetésére a résztvevők (részvényesek) a korábbi évek eredménytartalékát használják fel;
2) a korábbi évek fedezetlen veszteségének kifizetésére a résztvevők (részvényesek) a beszámolási év eredménytartalékát használják fel. Szeretnénk emlékeztetni arra, hogy az előző évek veszteségei a beszámolási év nettó nyereségének jelenlétében nem szüntetik meg a tulajdonosok osztalékhoz való jogát. A jogszabály az osztalék kifizetését a nettó eszközök összegéhez köti, de nem az eredménytartalék teljes egyenlegéhez.
A korábbi évek veszteségeinek törlesztését tükrözi a bejegyzés 84 -es terhelés "Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)", alszámla "A beszámolási év eredménytartaléka (fedezetlen veszteség)" Hitel 84 "Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)", "Előző évek eredménytartalék (fedezetlen veszteség)" alszámla.
Ez a kiküldetés nem technikai jellegű, átutalás a 84. számlán belül; ehhez a résztvevők (részvényesek) ülésének jegyzőkönyve szükséges.
A beszámolási év veszteségének visszafizetését a bejegyzés tükrözi 84. terhelés "Eredménytelen bevétel (fedezetlen veszteség)", alszámla "Előző évek eredménytartalék (fedezetlen veszteség)" Hitel 84. "Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)", "A beszámolási év eredménytartalék (fedezetlen veszteség)" alszámla.
Az ilyen bejegyzések általában akkor történnek, amikor a tartalék tőkét már felhasználták.
5. példa
Kiegészítsük a 4. példát kezdeti adatokkal. Az előző évek eredménytartama 2 032 188 rubel. A részvényesek 2014. április 14 -i közgyűlése úgy határozott, hogy a tartaléktőke felhasználása után fennmaradó veszteséget az előző évek eredménytartalékának - 1 256 258 rubel - rovására fedezi. (1 890 378 - 634 120).
* Külön alszámla „Az előző évek eredménytartalék (fedezetlen veszteség)”.
** Külön alszámla „A beszámolási év felhalmozott eredményei (fedezetlen veszteség)”.
... a résztvevők (részvényesek) kárára
Az akció alatt nn. 3.4 Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke, amely lehetővé teszi a vállalkozás nettó vagyonának növelését részvényesek (résztvevők) segítségével, a fedezetlen veszteség visszafizetése is megfelelő. A részvényesek (résztvevők) segítsége elengedhetetlen abban a pillanatban, amikor a vállalat veszteséget szenved, mivel ez csőddel és a társaság felszámolásával fenyeget. Ezért a tulajdonosok által fedezett veszteség a leggyakoribb esete annak, hogy a vállalkozás nettó eszközeinek értéke helyreáll. A számviteli nyilvántartások hasonlóak lesznek a 3. példában leírtakhoz.
... az alaptőke rovására
A jogszabály olyan esetet ír elő, amelyben a fedetlen veszteséget az alaptőke rovására fizetik vissza. Ha a társaság nettó eszközeinek értéke a második pénzügyi évet követő pénzügyi év végén vagy minden azt követő pénzügyi évben kisebb marad az alaptőkéjénél, amelynek végén a társaság nettó eszközeinek értéke kisebb, mint az alaptőkéje , a társaság legkésőbb a megfelelő pénzügyi év végét követő hat hónapon belül köteles meghozni az alábbi döntések egyikét: 1) az alaptőkét a nettó eszközeinek értékét meg nem haladó értékre csökkenteni, 2) felszámolni. a cég ( cikk 6. pontja. 35. § -a a JSC -ről,cikk (4) bekezdése. Az LLC törvény 30. cikke).
Az alaptőke csökkenését a társaság nettó eszközeinek értékét meg nem haladó értékre a bejegyzés tükrözi a számviteli nyilvántartásban Terhelés 80 "Jogosított tőke" Hitel 84 "Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)".
6. példa
Az LLC résztvevőinek értekezlete úgy döntött, hogy 670 000 rubellel csökkentik az alaptőkét. (1 millió rubeltől a nettó vagyon 330 000 rubel értékéig) az összes résztvevő részvényeinek névértékének csökkentésével. A chartában történt változtatások regisztrálása 2014. április 22 -én történt.
A nettó nyereség felhasználása (elosztása) ...
A nettó nyereség felosztása a részvényesek (résztvevők) közgyűlésének döntése alapján történik. A nettó nyereséget elköltő területek listája nyitott, és felhasználásának céljainak nagy részét a jogszabályok különleges módon határozzák meg:
Vminek megfelelően cikk 1. pontja. 35. § -a a JSC -ről részvénytársaságok kötelesek tartalékalap létrehozása; vminek megfelelően 1. oMűvészet. Az LLC törvény 30. cikke Korlátolt Felelősségű Társaság talán tartalékalapot hoz létre.
A nyereségből a tartaléktőkébe történő levonásokat a 82. számla "Tartalék tőke" jóváírása tükrözi a 84. "Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)" számla levelezésében.
7. példa
A vállalkozás tartalék tőkéjének mérete, amelyet az alapító okiratok előírnak, az alaptőke 10% -a. Az éves levonások összege a nettó nyereség 10% -a. Az Igazgatóság ülésének idején (2014. március 12.) az alaptőke 15 millió rubel, a tartaléktőke 834 890 rubel volt; a vállalkozás 2013 -as nettó nyeresége 2 411 120 rubelt tett ki.
Az alapító okirat szerint a tartalék tőkének 1,5 millió rubelnek kell lennie. (15 millió rubel × 10%). A 2013 -as nettó nyereség rovására a társaság 241 112 rubel tartalék tőkét hozhat létre. (2 411 120 rubel × 10%). A charta által előírt érték elérése előtt további tartalék tőkét kell felhalmozni 665 110 rubel összegben. (1 500 000 - 834 890). Az igazgatótanács úgy határozott, hogy 241 112 RUB -t különít el tartaléktőke létrehozására. nettó nyereség 2013 -ban.
... osztalékot fizetniA beszámolási év nyereségének egy részének a vállalkozás alapítói (résztvevői) részére történő kifizetésének iránya szerint az éves pénzügyi kimutatások jóváhagyásának eredményei alapján ez tükröződik a 84. számla terhelésében. " Eredménytartalék (fedezetlen veszteség) "és a 75" Elszámolások az alapítókkal "és 70" Elszámolások személyzettel fizetési munkákért "számlák jóváírása. Hasonló bejegyzés történik az időközi jövedelem kifizetésekor.
8. példa
A Krapiva LLC résztvevői két személy: Vershina LLC (75% -os részesedés) és N. A. Tarasov (25% -os részesedés); N. A. Tarasov szintén a Krapiva LLC alkalmazottja. A résztvevők 2014. március 25 -én kelt közgyűlése úgy határozott, hogy a résztvevőknek 2013. évi részvényeik arányában osztalékot fizetnek, összesen 300 000 rubelt. Az osztalékot 2014.04.03 -án fizették ki. A "Krapiva" LLC 2013 -ban nem kapott osztalékot más felektől.
A Krapiva LLC számviteli nyilvántartásába a következő bejegyzések kerülnek:
| A működés tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| 25.03.2014 | |||
| A Vershina LLC osztalékot halmozott fel (300 000 RUB × 75%) | 84 | 75-2 | 225 000 |
| N.A.Tarasov osztalékot halmozott fel (300 000 RUB × 25%) | 84 | 70 | 75 000 |
| 03.04.2014 | |||
| A Vershina LLC -től visszatartott jövedelemadó (225.000 rubel. × 9%) | 75-2 | 68 | 20 250 |
| N.A. Tarasov jövedelméből visszatartott személyi jövedelemadó (75 000 RUB × 9%) | 70 | 68 | 6 750 |
| A Vershina LLC osztalékai szerepelnek (225 000 - 20 250) rubel. | 75-2 | 51 | 204 750 |
| Osztalék N.A. Tarasovnak (75 000 - 6750) rubel. | 70 | 51 | 68 250 |
A nettó nyereséget az alaptőke növelésére használják fel, ha az emelés nem a részvényesek (résztvevők) hozzájárulásának rovására történik, hanem maga a vállalkozás vagyona. Ebben az esetben az összeg, amellyel a társaság alaptőkéjét a társaság vagyona terhére emelik, nem haladhatja meg a társaság nettó eszközeinek értéke, valamint az alaptőke és a tartalék tőke (alap ) a cég ( par. 2. o. 5. cikk 28. § -a a JSC -ről, cikk 2. pontja. Az LLC törvény 18. cikke).
Az eredmény a felhalmozott eredmény miatt az alaptőke növekedését tükrözi 84 -es terhelés "Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)" Hitel 80 "Jogosított tőke".
9. példa
A CJSC részvényeseinek közgyűlése úgy döntött, hogy 2 millió rubellel növeli az alaptőkét. a részvények névértékének növelésével a korábbi évek eredménytartalékának egy részének rovására. A charta módosításainak regisztrálása 2014.03.25 -én történt.
... további tőkét generálniA megengedett alapján Utasítások a számlatér alkalmazására a 83. számla "Többlet tőke" és 84. "Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)" közötti levelezése, és figyelembe véve a tulajdonosok véleménynyilvánítási szabadságát, arra a következtetésre juthatunk, hogy a felhalmozott nyereség felhasználható a kiegészítő tőke feltöltésére.
10. példa
A részvényesek közgyűlése a 2013. évi nettó nyereség egy millió rubel összegű részéről határozott. utasítsa a többlet tőke növelésére (2014.04.22 -i jegyzőkönyv).
A könyvelésben a következő bejegyzés lesz:
... ingatlant vásárolniA befektetett eszközök beszerzése nem okoz nettó nyereséget. Ennek alapján azonban Utasítások a számlatér használatához a vállalkozásnak joga van a tőkebefektetések forrásainak elszámolását megszervezni, és ebben az esetben a 84. számlát kell használni.
A nyereség felhasználását ingatlanok, gépek és berendezések beszerzésére a következő tételekkel számolják el:
A vállalkozás számviteli politikája előírja a tőkebefektetések finanszírozási forrásainak elszámolását. 2014. április 15 -én a vállalkozás tárgyi eszközöket kapott 118 000 rubel áron, beleértve a 18 000 rubel áfát. A létesítményt 2014. április 17 -én helyezték üzembe.
| A működés tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| 15.04.2014 | |||
| Megszerzett ingatlan | 08 | 60 | 100 000 |
| Az "Input" ÁFA -t tartalmazza | 19-1 | 60 | 18 000 |
| 17.04.2014 | |||
| A megszerzett ingatlant a tárgyi eszköz részeként könyvelésre elfogadják | 01 | 08 | 100 000 |
| Az "Input" ÁFA -t levonják | 68 | 19-1 | 18 000 |
| A finanszírozási forrás tükröződik | 84 | 84* | 100 000 |
* Alszámla „Az állóeszközök beszerzésére felosztott eredménytartalék”.
... más célokra
A vállalkozás tulajdonosainak joguk van arra, hogy a nettó nyereséget más célokra fordítsák, például munkavállalók ösztönzésére, jótékonysági célokra, társadalmi események, kulturális és sportesemények finanszírozására stb. A Pénzügyminisztérium azonban úgy véli, hogy Utasítások a számlatér alkalmazására nem a 84. "Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)" számlán szereplő vállalkozások költségeinek tükrözésére szolgál. 2008.12.19 -én kelt levelek No. 07‑05‑06/260 , 2008. 06. 19 -én kelt. 07‑05‑06/138 ). A Pénzügyminisztérium azt javasolja, hogy az ilyen kiadásokat az egyéb kiadások részeként tüntessék fel 11. o. PBU 10/99 "Szervezeti költségek"... A szerző szerint a nem termelési költségek kiadásokhoz vagy nyereséghez való hozzárendelése nemcsak számviteli, hanem polgári jogi kérdés is. Nem minden részvényes (résztvevő) fogja tolerálni, ha a nyereségszerzéshez közvetlenül nem kapcsolódó költségeket leírják, megkerülve a tulajdonossal folytatott jóváhagyási eljárást.
Mert a Számlatükör a 84. számlán nincsenek kiadási tranzakciók, és a tulajdonosokat nem lehet beszedni minden egyes költségtranzakcióhoz, a célból speciális célú alapok jönnek létre. Számlatükör külön mérleget nem különítettek el a vállalkozás kezdeményezésére létrehozott pénzeszközök elszámolására. Ezért használhatja a 84. számlát "Eredménytelen bevételek (fedezetlen veszteség)" vagy a 76. számlát "Elszámolások más adósokkal és hitelezőkkel". Amikor a 84. számla "Eredményezett eredmény (fedezetlen veszteség)" számláján különleges célú alapokat számol el, ismét ellentmondás van a Pénzügyminisztérium magyarázataival. A szerző szerint, bár a speciális célú alapokat felhasználásra szánják, nem jelentenek kötelezettséget a hitelezők felé a szó klasszikus értelmében. Ezért ezen alapok el nem költött egyenlegét méltányosan figyelembe veszik a saját tőke 84. számláján. Ha a Pénzügyminisztérium által kifejtett véleményre támaszkodunk, akkor jogosabb a 76. számla "Elszámolások más adósokkal és hitelezőkkel" használata, amely gyakorlatilag nem korlátozza a más számlákkal való levelezést. Mindenesetre a 91-2 „Egyéb költségek” számlát nem a nyereségből származó költségek elszámolására használják.
12. példa
A JSC rendelkezik egy alap létrehozásáról a munkavállalók társasága érdekében. A számviteli politika szerint a társasági alapot a 84 „Eredménytartalék (fedezetlen veszteség”) 84. számla külön alszámláján kell elszámolni. Az alap egyenlege 3,6 millió rubel.
Az OJSC mérlegében 1890 részvényt vásároltak vissza a részvényesektől 2470 rubel visszaváltási áron. darabonként, összesen 4 668 300 rubel. 2014. április 16 -án az Igazgatóság döntést hozott arról, hogy 1000 részvényt térítésmentesen osztanak szét a vállalkozás felső vezetői között, amelyre a munkavállalói társasági alap eszközeit használják fel.
A részvénykönyvbe való bejegyzés 2014. április 24 -én történt.
Az OJSC a következő bejegyzéseket teszi a számviteli nyilvántartásokba:
