Jövedelemadó milyen számla - egy ilyen internetes kérés nem ritka a kezdő könyvelők körében. Fontolja meg ennek az adónak az elszámolásának algoritmusát, és derítse ki, hogy mely számlákat használják az adó létrehozására és a számítások elszámolására.
Ennek az adónak az elszámolására a 68-as számla alszámláját használjuk, amely az 1C számviteli programban a 68.04-es számmal rendelkezik, és két alszámla kapcsolódik hozzá: 68.04.1 „Elszámolások a költségvetéssel” és 68.04. 2 „A jövedelemadó kiszámítása”.
Ha nem alkalmazza a PBU 18/02-t, akkor könnyen megoldható a kérdés, hogy melyik jövedelemadó-számlát használja: az adó felszámítása Dt 99 Kt 68.04.1, és azonnal az elszámolási alszámlához kerül. a büdzsé.
Ha a társaság a PBU 18/02-t alkalmazza, akkor a jövedelemadó összegének kialakítása a számvitelben a könyvelési rendszeren keresztül történik a 68.04.2 alszámla részvételével. Ennek eredményeként a 68.04.2 alszámlán a fizetendő adó felszámításakor a nyilatkozatban rögzített összeget kell képezni. Ekkor a 68.04.2 alszámla végösszegét teljesen le kell zárni a 68.04.1 alszámlára, ahol az adót a költségvetésekre osztják. Figyelembe veszi a kifizetésre felhalmozott összeg költségvetésével kapcsolatos további számításokat is.
Ha egy vállalat nem alkalmazza a PBU 18/02-t, akkor a számvitel során a bevételeket és ráfordításokat elszámolható és nem elszámolhatóra osztják a jövedelemadó kiszámításához, ami ebben az esetben nagyon egyszerű, valamint a számítás helyességének ellenőrzése. : elég a számviteli és adónyilvántartásokat összehasonlítani.
A PBU 18/02 alkalmazása lehetővé teszi a teljes adóképzési séma nyomon követését, figyelembe véve a számvitel és az adóelszámolás közötti különbséget, amelyek állandó és ideiglenesek.
A maradandó különbségeket az adózás szempontjából nem figyelembe vett bevételek és ráfordítások képezik. Átmeneti eltérés akkor keletkezik, ha a bevételek és ráfordítások számviteli és adózási beérkezésének időpontja nem esik egybe. Az átmeneti különbözet túlnyomó részét a számviteli és adózási szempontból eltérően kezelt ráfordítások képezik. A számviteli kiadások jelentős része korábban kerül elszámolásra, mint az adószámvitelben. De vannak fordított helyzetek is.
Megért, milyen jövedelemadó-számlát PBU 18/02 alkalmazásakor kell használni, akkor a következő algoritmust használhatja. Az adó ebben az esetben a következőképpen alakul:
3. Az átmeneti különbözetekből felhalmozott adóösszegeket a számviteli előfordulásuk időpontjában veszik figyelembe:
4. Az adóösszegeket a korábban felhalmozott ideiglenes csúsztatásokra vesszük figyelembe, amelyek lezárása ebben az időszakban vált lehetségessé. Az átmeneti különbözet típusától függ, hogy melyik számla - halasztott adókövetelés vagy halasztott adókötelezettség - záródik le:
A könyvelés a beszámolási időszak végén jeleníti meg a nyereséget vagy veszteséget, ez az eredmény a költségvetésbe fizetendő aktuális jövedelemadó kiszámításához . A számítások rögzítéséhez szükséges könyvelési számla alább található.
A tevékenységből származó nyereség vagy veszteség összege (az eredménykimutatás 2300. sora) megszorozva a mindenkori 20%-os adókulccsal, ami függő bevétel vagy függő ráfordítás összegek képződését eredményezi. De ez nem a végleges adóátutalási szám, hanem az eltérésekkel korrigált. Ezek hiányában a kapott összeg megegyezik a fizetendő adóval.
Ha a cégnek jelentéktelen tevékenységi eredménye, azaz vesztesége van, akkor a veszteség összegének 20%-kal való megszorzásával feltételes bevétel keletkezik. Az ezt megjelenítő bejegyzések a következők:
Kt 99, külön alszámla nyitásával "Függő adóköltség" - Dt 68 (jövedelemadó számítás).
Az így kapott számviteli eredmény 20%-kal szorozva egy elvi jövedelemadó-ráfordítás. Le kell írni az alábbi könyvelésekkel: Dt 68 - Kt 99.2.
Levonásra kerülnek a szervezet által kapott bevételből, de az adóelszámolásban nem minden kiadás rögzíthető.
cikkében megállapított általános szabály szerint. 252. §-a szerint a társaság adószámviteli kiadásai a következők:
a) indokolt, azaz a cég számára gazdaságilag szükséges, például a könyvelők kávévásárlása nem írható le ráfordításként, nem nevezhető indokoltnak;
b) megfelelően, a jogszabályi előírásoknak megfelelően elkészített dokumentumokkal igazolják. Ezek lehetnek bármilyen igazoló okmányok: utazási igazolványok, megrendelések, elvégzett munkáról szóló jelentések stb. Ha a dokumentumokat külföldi államból nyújtják be, azokat le kell fordítani orosz nyelvre. De ne feledje, hogy rendelkeznie kell egy teljes készlettel - ha ez egy szerződés, akkor rendelkeznie kell teljesítésigazolással, számlával, szállítási dokumentumokkal stb. Ha csak egy számlát csatolnak a szerződéshez, az ilyen költségek nem számolhatók el. Az IFTS egy univerzális átutalási dokumentum használatát is javasolja a költségek megerősítésére.
c) a kiadásokat bevételszerzés céljából kell teljesíteni, ami általában minden cég kereskedelmi tevékenységének a legfontosabb. Ha az adott hónapban nincs bevétel, akkor is elszámolható a ráfordítás, a lényeg, hogy a költségek tevékenységüknek megfelelően merüljenek fel.
Ha a ráfordítás a fenti követelmények közül legalább egynek nem felel meg, nem kerül elfogadásra, így a ráfordítások egy része egyáltalán nem kerül elszámolásra az adóelszámolásban.
Az adóhatóság figyelmet fordít azokra a kiadásokra is, amelyek a beszámolási időszakban veszteséget okoztak, nem hoztak nyereséget, és nem felelnek meg a fő tevékenységi típusnak. A megállapított normákon belül figyelembe vett kiadásokat únnormalizálva . Vannak nem szabványosítottak is, azokat teljes mértékben figyelembe veszik.
Az alaptevékenységek költségei közé tartoznak a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó költségek, nevezetesen: a munkavégzés, a szolgáltatásnyújtás, a gyártás, az áruk tárolása és szállítása, az állóeszközök karbantartása, a biztosítás stb. költségei.
Összesen négy típusa van:
4) egyéb kiadások, amelyek magukban foglalják: lízingdíjak, utazási, jogi, tanácsadási szolgáltatások stb.
A nem működési kiadások közé tartoznak azok, amelyek közvetlenül nem kapcsolódnak a termelési folyamathoz és az áruk értékesítéséhez, de a szervezetek működéséhez is szükségesek. Ilyenek például a hitelek kamatai, tartozás, jogi költségek, különféle kedvezmények a vevőknek, valamint a veszteségek.
Azok a költségek, amelyeket nem vesznek figyelembe az adóelszámolásban, és nem csökkentik a számítási alapot, az oroszországi adótörvénykönyv 270. cikkében találhatók, a lista kimerítő, és magában foglalja az osztalékokat, büntetéseket, pénzbírságokat, az alaptőkéhez való hozzájárulásokat és egyebeket. .
Így a válasz a kérdésre milyen jövedelemadó-számlát az adott helyzettől függ. Különösen a 68-as számla terhelését használják aktívan erre a célra.
Szerint az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 313 az adóalanyok a jövedelemadó adóalapját számítják ki adatvezérelt adó számvitel.
adó számvitel- ez rendszeráltalánosítások információ meghatározásához adó alap utáni adóért alapján adat elsődleges dokumentumok, csoportosítva egy bizonyosban oké.
Elégtelen információ esetén számviteli nyilvántartásokban meghatározni adó alap Ch. követelményeinek megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke adófizető joga van hozzá kiegészíti az alkalmazottat számviteli nyilvántartások további részletek elszámolása vagy független adókönyvi nyilvántartást vezet.
Cél adó számvitel - biztosítani az adó kiszámításának és költségvetési befizetésének helyessége, teljessége és időszerűsége.
Az adóalany szervezi az adóelszámolási rendszert egyedül, megállapítják az adóelszámolás vezetésének rendjét számviteli politikában adózási szempontból, amely a vezető utasítására hagyta jóvá.
Adat az adóelszámolásnak tükröznie kell rendelésösszegképződés bevételek és kiadások, a meghatározás sorrendje ráfordítások részesedése, amelyeket figyelembe vesznek jelenlegi adózási (beszámolási) időszak adózási szempontból az egyenleg összegét kiadások (veszteségek) tulajdonítható kiadásokra ban ben következő adózási időszakokat, rendelés a keletkezett összegek kialakulása tartalékok, szintén a tartozás összegét-vel való települések szerint adó költségvetését.
Adat adószámvitelnek kell megerősít:
elsődleges számviteli dokumentumok (beleértve a könyvelői igazolást is);
elemző adószámviteli nyilvántartások;
az adóalap kiszámítása.
Az analitikai regiszterek formái a következőket kell tartalmaznia kellékek:
Név Regisztráció;
időszak (dátum) fogalmazás;
méter természetbeni (ha lehetséges) és pénzbeli tranzakciók;
Névüzleti tranzakciók;
aláírás(aláírás dekódolás) az említett nyilvántartások összeállításáért felelős személy.
Elemző regiszter(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 314. cikke) egységes szerkezetbe foglalják formák beszámolási (adó) időszaki adószámviteli adatok rendszerezése, amely csoportosítva Ch. követelményeinek megfelelően. 25 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, eloszlás (reflexió) nélkül át számviteli számlák.
Elemző könyvelés kellene lennie annyira szervezett, tehát ő nyilvánosságra eljárás az adóalap kialakítására.
Regisztrációs űrlapok adóelszámolás, az analitikai adatok bennük való megjelenítésének eljárása, az elsődleges számviteli bizonylatokból származó adatok fejlesztés alatt állnak adófizető egymagaés megállapította alkalmazások a szervezet adózási célú számviteli politikájához.
Az adószámviteli nyilvántartásokat formában vezetik speciális formák a papír szállítók , elektronikus formában formában és (vagy) bármilyen gépi adathordozó.
Az adónyilvántartásoknak kell lenniük től védett jogosulatlan javítások. A hibajavításnak lennie kell indokoltés megerősítette aláírás felelős személy, aki elvégezte a javítást, jelezve dátumokés alátámasztását az elvégzett korrekció.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 315. cikke alapján az adóalapot az alapján számítják ki adó számvitelév eleje óta halmozottan.
Az adóalap kiszámítása a következő adatokat kell tartalmaznia:
Időszak, amelyre az adóalapot meghatározzák (az adózási időszak kezdetétől eredményszemléletű).
A bevétel összege a beszámolási (adó) időszakban beérkezett értékesítésből, beleértve:
saját termelésű áruk, munkák és szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek, valamint ingatlanok, vagyoni értékű jogok értékesítéséből származó bevételek, az alábbi pontokban szereplő bevételek kivételével;
szervezett piacon nem forgalmazott értékpapírok értékesítéséből származó bevétel;
a szervezett piacon forgó értékpapírok értékesítéséből származó bevétel;
a vásárolt áruk értékesítéséből származó bevétel;
tárgyi eszközök értékesítéséből származó bevétel;
szolgáltató iparágak és mezőgazdasági üzemek áruinak (építési munkáinak, szolgáltatásainak) értékesítéséből származó bevétel.
A kiadások összege a beszámolási (adó) időszakban keletkezett, csökkentve az értékesítésből származó bevétel összegét, beleértve:
saját termelésű áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításának és értékesítésének költségei, valamint a vagyontárgyak, vagyoni értékű jogok értékesítésével kapcsolatos költségek, az alábbi bekezdésekben meghatározott kiadások kivételével. A ráfordítások összege ugyanakkor csökken a befejezetlen termelés egyenlegének, a raktárban lévő termékek egyenlegének és a beszámolási (adó-) időszak végén kiszállított, de el nem adott termékek egyenlegének összegével. az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 319. cikke;
Nem szervezett piacon forgalmazott értékpapírok értékesítése során felmerült költségek;
A szervezett piacon forgó értékpapírok értékesítése során felmerült költségek;
A vásárolt áruk értékesítése során felmerült költségek;
Befektetett eszközök értékesítésével kapcsolatos költségek;
A szolgáltató iparágak áruértékesítése során felmerülő költségek (építési beruházások, szolgáltatások).
Profit az értékesítésből.
Összeg külső megvalósítás jövedelem.
Összeg külső megvalósítás költségek.
Nem működésből származó nyereség (veszteség). tevékenységek.
A beszámolási (adó) időszak teljes adóalapja.
Mert adóköteles meghatározása Az adóalapból származó nyereség nem tartalmazza az átruházás tárgyát képező veszteséget a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283.
Az értékesítésből származó bevétel adóelszámolásának rendjét az Art. 316 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, valamint az előállítási és értékesítési kiadások összegének megállapítási eljárása - Művészet. 318 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Az Art. 318 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve költségek termelésre és forgalmazásra osztva közvetlenre és közvetettre.
közvetlen kiadásokra tulajdonítható:
anyag költségek;
Munka költségekés az áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállítási folyamatában részt vevő személyzet, figyelembe véve az egységes szociális adót és a kötelező nyugdíjbiztosítási járulékokat;
az elhatárolt értékcsökkenés összege az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) előállításához használt állóeszközökön.
A közvetlen kiadások listáját az adóalanyok határozzák meg egymaga számviteli politikákban.
Nak nek közvetett költségek tartalmazzák az összes többi összeget ráfordítások (kivéve az értékesítésen kívüli költségeket). Ugyanakkor a beszámolási (adó) időszakban végrehajtott termelési és értékesítési közvetett ráfordítások összege teljes mértékben kapcsolódik az aktuális beszámolási (adó) időszak költségeihez. A nem realizált ráfordítások hasonló módon szerepelnek a tárgyidőszaki ráfordítások között.
A közvetlen költségek az adott beszámolási (adó-) időszak költségeire vonatkoznak, mint termékek, munkák, szolgáltatások értékesítésére, amelyek költségében ezeket figyelembe veszik.
Azok az adófizetők amelyek biztosítják szolgáltatások, jogosult a beszámolási (adó) időszakban felmerült közvetlen kiadások összegét teljes egészében hozzárendelni csökkenteni jövedelem jelen beszámolási (adó) időszak gyártásától és értékesítésétől szétosztás nélkül a folyamatban lévő munkához.
Ha bizonyos típusú kiadásokhoz, korlátozásokat a ráfordítások összegével, akkor az ilyen kiadások maximális összegének számítási alapja az adóidőszak kezdetétől felhalmozási alapon kerül meghatározásra. Azonban a kapcsolódó költségek önkéntes biztosítás(nyugdíj) meghatározására limit összeg költségeket veszik figyelembe szerződési idő az ilyen megállapodás hatálybalépésének napjától kezdődő adózási időszakban.
Jövedelemadó szempontjából fontos a folyamatban lévő munkák értékelése, késztermékek maradványai, kiszállított áruk. Létrejön a folyamatban lévő termelés, a késztermékek egyenlege, a szállított áruk mérlegének eljárása Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 319.
Az elvégzett tevékenység típusától és az elvégzett műveletek jellegétől függően az adóelszámolás sajátosságait a 320., 321., 321.2., 322., 323., 324., 324.1., 325., 325.1., 326., 327., 328. 329, 330, 331, 331,1, 332, 332,1, 333.
A vállalkozási tevékenységben, melynek célja a nyereségszerzés, szükséges a nyilvántartás. Figyelembe veszik a vállalkozó bevételét és a felmerült kiadásokat. A tevékenységek eredményeit összegzik, a veszteségeket vagy a nyereséget kiszámítják. Mindenesetre be kell jelenteni az államnak, és adót kell fizetni. A legfontosabb adó, amelyet az OSNO cégnek fizetnie kell, a jövedelemadó. Természetesen, ha a vállalat nem az egyszerűsített adózási rendszert használja, és más speciális rendszereket (UTII, ESHN) alkalmaz.
Ebből kiderül, hogy a vállalkozásnak könyvelési nyilvántartást kell vezetnie a tevékenység pénzügyi eredményének megállapításához, amelyből kiderül, hogyan működött a cég, ezt megkövetelik az alapítók, befektetők, bankok stb. a nyereségadó számítási alapjának meghatározása . A különböző típusú számvitel eltérő profitmutatókat eredményez.
A társasági adó elszámolását szabályozó fő jogi aktusok az Adótörvénykönyv és a PBU 18/02 „Társasági adóelszámolások elszámolása”.
A számvitel a beszámolási időszak végén mutatja a nyereséget vagy veszteséget, ezt az eredményt használják a költségvetésbe fizetendő aktuális jövedelemadó kiszámításához. A számítások rögzítéséhez szükséges könyvelési számla alább található.
A tevékenységből származó nyereség vagy veszteség összege (az eredménykimutatás 2300. sora) megszorozva a mindenkori 20%-os adókulccsal, ami függő bevétel vagy függő ráfordítás összegek képződését eredményezi. De ez nem a végleges adóátutalási szám, hanem az eltérésekkel korrigált. Ezek hiányában a kapott összeg megegyezik a fizetendő adóval.
Ha a cégnek jelentéktelen tevékenységi eredménye, azaz vesztesége van, akkor a veszteség összegének 20%-kal való megszorzásával feltételes bevétel keletkezik. Az ezt megjelenítő bejegyzések a következők:
Kt 99, külön alszámla nyitásával "Függő adóköltség" - Dt 68 (jövedelemadó számítás).
Az így kapott számviteli eredmény 20%-kal szorozva egy elvi jövedelemadó-ráfordítás. Le kell írni az alábbi könyvelésekkel: Dt 68 - Kt 99.2.
Példa
A társaság 420 000 rubel veszteséget, a következő jelentési időszakban pedig 550 000 rubel nyereséget ért el. Feltételes bevételt és feltételes kiadást halmozunk fel:
99,1 Dt - 90,9 Kt - 420 000 rubel (a veszteség tükröződik)
Dt 68 - Kt 99,2 - 84 000 rubel (420 000 x 20%) - feltételes jövedelem a jövedelemadóhoz.
következő időszak:
90,9 Dt - 99,1 Kt - 550 000 rubel (a nyereséget tükrözve)
Dt 99,2 - Kt 68 - 110 000 rubel (550 000 x 20%) - a társaság feltételes bevétele.
Honnan erednek az állandó és átmeneti különbségek? A fix érték annak eredményeként érhető el, hogy bizonyos kiadásokat / bevételeket nem veszik figyelembe az adóelszámolásban, hanem csak a könyvelésben. Például egy társaság bevételt kapott egy másik társaság alaptőkéjébe való hozzájárulásból: a hozzájárulásból származó bevétel adózási szempontból nem kerül elszámolásra. A tartós különbségek a tartós adókötelezettségek (PNT) formájában jelentkeznek, amelyek növelik az adó összegét, és az állandó adókövetelések (PTA), amelyek az adóösszeg csökkenéséhez vezetnek a beszámolási időszakban.
A PNO a Dt 99.2.3 „Tartós adókötelezettség” és a Kt 68.4.2 „Jövedelemadó-számítások”, a PNA pedig a Dt 68.4.2 „Jövedelemadó-számítások” és a Kt 99.2.3 „Tartós adókötelezettség” szerint történik. ".
A kiadások vagy bevételek különbözõ idõszakban történõ elszámolása során mindkét elszámolási típusban megjelennek átmeneti eltérések, amelyeket levonható és adóköteles csoportokra osztanak.
Ha a ráfordításokat az adóelszámolásnál később, a bevételt pedig korábban, mint a könyvelésnél számolják el, akkor ezek levonható különbözetek. Például a tárgyi eszközök értékesítéséből származó veszteséget nem azonnal írják le az adóelszámolásban, hanem a hasznos élettartam alatt.
A halasztott adókövetelést (DTA) úgy kapjuk meg, hogy a levonható átmeneti különbözetet megszorozzuk 20%-kal. IT elhatárolásnál Dt 09 - Kt 68, terheléskor Dt 68 - 09 Kt könyvelések jönnek létre.
Az adóköteles különbözetek (NTD) pótdíjakat vonnak maguk után. A kiadások adószámvitelben való korábbi megjelenítése, a bevételek pedig később, mint a számvitelben valósulnak meg. Az NVR x 20% halasztott adókötelezettség (ITL).
Az informatikai elszámolás a következőképpen történik: számításkor Dt 68 - Kt 77. Ha az IT csökken, akkor Dt 77 - Kt 68.
Emlékeztetni kell arra, hogy az aktuális adónak mindig meg kell egyeznie a benyújtott adóbevallásban szereplő adó összegével. Ne felejtse el bejegyezni a könyvelésbe a feltételes kiadások és feltételes bevételek képződését.
A költségek segítenek csökkenteni az adószámítás alapját. Levonásra kerülnek a szervezet által kapott bevételből, de az adóelszámolásban nem minden kiadás rögzíthető.
cikkében megállapított általános szabály szerint. 252. §-a szerint a társaság adószámviteli kiadásai a következők:
a) indokolt, azaz a cég számára gazdaságilag szükséges, például a könyvelők kávévásárlása nem írható le ráfordításként, nem nevezhető indokoltnak;
b) megfelelően, a jogszabályi előírásoknak megfelelően elkészített dokumentumokkal igazolják. Ezek lehetnek bármilyen igazoló okmányok: utazási igazolványok, megrendelések, elvégzett munkáról szóló jelentések stb. Ha a dokumentumokat külföldi államból nyújtják be, azokat le kell fordítani orosz nyelvre. De ne feledje, hogy rendelkeznie kell egy teljes készlettel - ha ez egy szerződés, akkor rendelkeznie kell teljesítésigazolással, számlával, szállítási dokumentumokkal stb. Ha csak egy számlát csatolnak a szerződéshez, az ilyen költségek nem számolhatók el. Az IFTS egy univerzális átutalási dokumentum használatát is javasolja a költségek megerősítésére.
c) a kiadásokat bevételszerzés céljából kell teljesíteni, ami általában minden cég kereskedelmi tevékenységének a legfontosabb. Ha az adott hónapban nincs bevétel, akkor is elszámolható a ráfordítás, a lényeg, hogy a költségek tevékenységüknek megfelelően merüljenek fel.
Ha a ráfordítás a fenti követelmények közül legalább egynek nem felel meg, nem kerül elfogadásra, így a ráfordítások egy része egyáltalán nem kerül elszámolásra az adóelszámolásban.
Ez az első pont, amely a leggyakrabban vitákat okoz az ellenőrző szervekkel, mivel az adótörvény nem rendelkezik egyértelmű definícióval az ésszerűségre vonatkozóan, és az ellenőrök ezt némileg szubjektíven értelmezik. Úgy tartják, ha a cég nyeresége nem túl magas, akkor a drága dolgok vásárlása gazdaságilag indokolatlan, és ezt nem lehet a kiadásoknál figyelembe venni. Például egy szervezetnek meglehetősen kicsi a forgalma - feltételesen 50 000 rubel havonta, és drága tervezési javításokat végez 5 millió rubelért. Az adóhatóság figyelmet fordít azokra a kiadásokra is, amelyek a beszámolási időszakban veszteséget okoztak, nem hoztak nyereséget, és nem felelnek meg a fő tevékenységi típusnak. Abban az esetben, ha az adóhatóság a kiadást indokolatlanul dráganak, de valóban tökéletesnek ismerte el, a piaci árak alapján el lehet fogadni a költségeket.
A megállapított normákon belül figyelembe vett költségeket szabványosítottnak nevezzük. Vannak nem szabványosítottak is, azokat teljes mértékben figyelembe veszik.
Ezenkívül a költségek az alaptevékenységekből és a nem működési költségekből származnak.
Az alaptevékenységek költségei közé tartoznak a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó költségek, nevezetesen: a munkavégzés, a szolgáltatásnyújtás, a gyártás, az áruk tárolása és szállítása, az állóeszközök karbantartása, a biztosítás stb. költségei. Összesen négy típusa van:
4) egyéb kiadások, amelyek magukban foglalják: lízingdíjak, utazási, jogi, tanácsadási szolgáltatások stb.
A nem működési kiadások közé tartoznak azok, amelyek közvetlenül nem kapcsolódnak a termelési folyamathoz és az áruk értékesítéséhez, de a szervezetek működéséhez is szükségesek. Ilyenek például a hitelek kamatai, tartozás, jogi költségek, különféle kedvezmények a vevőknek, valamint a veszteségek.
Azok a költségek, amelyeket nem vesznek figyelembe az adóelszámolásban, és nem csökkentik a számítási alapot, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikkében találhatók, a lista kimerítő, és tartalmazza az osztalékokat, büntetéseket, pénzbírságokat, az alaptőkébe történő hozzájárulásokat. és mások.
Jövedelemadó, mint a számvitel tárgya
1. definíció
A jövedelemadó megállapítása az utolsó művelet, amely lezárja a szervezet beszámolási ciklusát. A jövedelemadó kiszámítását megelőzi a szervezet összes olyan üzleti tranzakciójára vonatkozó adatfeldolgozás, amely a beszámolási időszakban bevételt és kiadást generált. Ezért a tévedés elkerülése érdekében gondosan ellenőrizni kell az összes esemény rögzítését a számviteli számlákban és a dokumentáció helyességét.
Annak az adóalapnak a meghatározásához, amelyre az aktuális jövedelemadó-kulcsot alkalmazzák, a számvitelben a szervezet bevételeit és kiadásait minden tevékenységtípusra, valamint a szervezet nem működési bevételeit és kiadásait képezik.
A bevételek elszámolása és besorolása a számvitelben a PBU 9/99 „A szervezet bevétele” című szabályozási jogszabály alapján történik.
Ez a szabályozási jogszabály meghatározza a jövedelemfajták besorolási jellemzőit, amelyek alapján a könyvelő a bevételt vagy rendes tevékenységből származó bevételnek, vagy egyéb bevételnek minősíti.
A PBU 9/99 szabályozza a szervezetek jövedelemelszámolási jogának feltételeit is.
A költségek elszámolása és besorolása a számvitelben a PBU 10/99 „A szervezet költségei” szabályozási jogszabály alapján történik.
Ez a szabályozási jogszabály meghatározza a ráfordításfajták besorolási jeleit, amelyek alapján a könyvelő a ráfordításokat vagy a szokásos tevékenységi ráfordítások közé, vagy egyéb ráfordítások közé sorolja.
A PBU 10/99 szabályozza a szervezet költségelszámolási jogának feltételeit is.
Megjegyzés 1
Érdemes megjegyezni, hogy a könyvelő fokozott figyelmet fordít a szervezet kiadásainak kialakítására, mivel ennek megsértése esetén a szervezetet pénzügyi szankciók (bírságok és szankciók) sújtják az adóalap alulbecslése miatt.
Tehát a pénzügyi eredmény kialakításának eredménye szerint, amely úgy történik, hogy minden típusú bevételből levonják a ráfordításokat, a könyvelő határozza meg az adóalapot, amelyre a 20%-os jövedelemadó kulcsot alkalmazza.
A jövedelemadó kiszámításában azonban nem csak a vállalkozás bevételeinek és kiadásainak mutatói vesznek részt. Más mutatók befolyásolhatják a jövedelemadó mértékét. Lehet:
A folyó jövedelemadó kiszámításakor annak összege feltételes ráfordításként (bevételként) kerül meghatározásra, amelyet PNO, SHE, IT nyereséggel korrigálnak.
Az elhatárolások és a jövedelemadó befizetésének elszámolására a 68. „Elszámolások a költségvetéssel” számla szolgál. Ehhez a számlához több alszámlát nyitnak meg a szervezetben az összes adó elszámolására.
A számla jóváírása a beszámolási időszakra felhalmozott jövedelemadó mutatóját tükrözi a 99 „Nyereségek, veszteségek” számlákról szóló levelezésben:
Dt 99 Kt 68
Így az elhatárolt jövedelemadó összege csökkenti az adózás előtti eredményt.
A számla terhelése tükrözi a jövedelemadónak a költségvetésbe történő befizetését, rendszerint az 51. „Elszámolási számlák” számlával.
Tavalyig minden vállalkozás tükrözte a jövedelemadót, amelyet az Orosz Föderáció adótörvényében megállapított szabályok szerint számítottak ki. Az adót a következőképpen számították ki:
a költségvetésbe fizetendő felhalmozott jövedelemadó.
A PBU 18/02 azonban alapvetően megváltoztatta ezt a sorrendet. Most, mielőtt a „valódi” adó összege megjelenik a 68 „Adók és díjak számításai” számlán, ki kell számítani a számviteli nyereség adóját. Ehhez az adókulcsot meg kell szorozni az Eredménykimutatás (2. számú nyomtatvány) 140. sorában feltüntetett összeggel. A PBU ezt az adót feltételes kiadásnak nevezi. A feltételes ráfordítások a számvitelben az alábbiak szerint jelennek meg:
99-es alszámla terhelése "Függő jövedelemadó-költség"
Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
elszámolt nyereségadó ráfordítás.
A PBU 18/02 egy olyan dolgot is bevezetett, mint a feltételes jövedelem. Akkor jön létre, amikor veszteség érkezik a könyvelésbe. Valójában ez a veszteség "adója". Igaz, amint az orosz pénzügyminisztérium kifejti, a feltételes bevételt csak akkor mutatják ki a számvitelben, ha az adóelszámolás szerint nyereséget termelt. Ebben az esetben a következő bejegyzést kell megadnia:
99-es jóváírás alszámla "Függő jövedelemadó-költség"
a jövedelemadóhoz kötött jövedelmet tükrözte.
De a pénzügyi kimutatásokban fel kell tüntetni, hogy cégünk mekkora adótartozása van a költségvetésnek. A PBU 18/02-ben ezt az adót folyó jövedelemadónak nevezik.
A számviteli és adózási szempontból a bevételek és a ráfordítások eltérően határozhatók meg. Következésképpen a számviteli adatok és az Orosz Föderáció adótörvényének szabályai szerint számított jövedelemadó eltérő lesz. Ezért a feltételes (vagyis „számviteli”) adó összege, amely a 68. „Adó- és illetékszámítások” számla jóváírásában szerepelt, az aktuális adó értékéhez igazodik. Ehhez több kon accountnak 68 kell eredményeznie a szervezet által ténylegesen fizetett jövedelemadó összegét. Először azonban ki kell számítania az összegeket:
állandó adókötelezettség;
halasztott adó követelés;
halasztott adókötelezettség.
Állandó adókötelezettség számítása. Ehhez meg kell szoroznia a maradandó különbségek összegét a jövedelemadó kulcsával. Mik az állandó különbségek? Ezek olyan ráfordítások, amelyeket számviteli szempontból figyelembe vesznek, de nem szerepelnek a ráfordítások között a jövedelemadó kiszámításakor. Ezek tartalmazzák:
azok az összegek, amelyeket a szervezet az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében megállapított normákat meghaladó mértékben költött (ez vonatkozik a napidíjakra, a személyi szállítási költségek kompenzációjára, a reprezentációs költségekre, a biztosítási költségekre);
az ingyenesen átadott ingatlan értéke és az átruházás költségei;
átvitt veszteség, ha lejárt az az időszak, amely alatt az adóköteles nyereséget csökkenteni tudja, stb.
A PBU 18/02 szerint az állandó különbségeknek tükröződniük kell az analitikus számvitelben. Hogyan kell megszervezni? A PBU 18/02 semmit nem mond erről. Erre a kérdésre a Glavbukh magazinban találtam választ. Tehát a következő lehetőségek állnak rendelkezésre:
Speciális alszámlákat nyithat azokhoz az eszköz- és forrásszámlákhoz, amelyek állandó eltérést generálnak.
az analitikai nyilvántartásokat külön regiszterekben (például táblázatokban) vezethetjük. Végül pedig egy külön adónyilvántartást vezető szervezetnek joga van állandó eltéréseket számítani a számviteli kimutatásokban.
Az állandó adókötelezettség növeli a beszámolási időszak elvi jövedelemadóját. A számvitelben ez a következő bejegyzésben jelenik meg:
99-es alszámla terhelése "Jövedelemadó"
Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
állandó adókötelezettséget tükröz.
Halasztott adó követelés számítás. Szorozza meg a levonható átmeneti különbözeteket a jövedelemadó kulcsával. Levonható átmeneti különbözet akkor keletkezik, ha:
a számvitelben elhatárolt értékcsökkenési leírás összege meghaladja az adószámvitel szabályai szerint számított értékcsökkenést;
a számviteli és adózási célú kereskedelmi és adminisztratív költségeket különböző módon írják le;
átviszik a következő veszteségre, ami csökkenti az adóköteles bevételt a következő beszámolási időszakokban;
a jövedelemadó túlfizetését nem térítik vissza a szervezetnek, hanem jóváírják a jövőbeli kifizetések ellenében;
a pénzforgalmi elven működő gazdálkodó a számvitelben az anyagköltséget a még ki nem fizetett költségek közé sorolja stb.
Általánosságban elmondható, hogy a beszámolási időszakban levonható átmeneti különbségek miatt a „számviteli” jövedelemadó kevesebb lesz, mint az „adó”.
A levonható átmeneti különbözeteket külön is meg kell jeleníteni az analitikus számvitelben.
Halasztott adókötelezettség számítás. Szorozzuk meg az adóköteles átmeneti különbözet összegét a jövedelemadó kulcsával. Adóköteles átmeneti különbözet különösen akkor keletkezik Önnél, ha:
az adóelszámolásban elhatárolt értékcsökkenési leírás nagyobb, mint a számviteli szabályok szerint számított érték;
A kibocsátott kölcsönökre havonta kamatot halmoztunk fel, és az adós egyben törlesztette. Ebben az esetben a különbség akkor keletkezik, ha a pénzforgalmi alapot alkalmazzuk;
A hitelek kamatai és összegkülönbségei az adóelszámolásban a nem működési költségek között, a könyvelésben pedig a tárgyi eszközök vagy anyagok bekerülési értékében szerepelnek (ha az ingatlan megvásárlására hitelt vettek fel);
a könyvelésben a költségek halasztott ráfordításként jelennek meg, az adóelszámolásban pedig azonnal leírásra kerülnek.
Az adóköteles átmeneti különbözetekre külön analitikus elszámolást is szerveznek.
Az adókövetelés és az adókötelezettség tükrözése.
A halasztott adókövetelés abban az elszámolási időszakban kerül elszámolásra, amelyben a levonható átmeneti különbözet keletkezik. Ebben az esetben a 09 „Halasztott eszközök” szintetikus számlát kell használni. Ennek során a következő huzalozás történik:
Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
tükrözött halasztott adó követelés.
A levonható átmeneti különbözetek csökkenésével a halasztott adókövetelés is elszámolásra kerül. Így tükröződik:
68-as alszámla "Jövedelemadó-számítások"
a halasztott adókövetelés visszafizetésre kerül.
Ilyen könyvelésre azonban csak akkor kerülhet sor, ha a szervezet a beszámolási időszakban adóköteles nyereséget szerzett.
És ha a szervezet eladta vagy ingyenes használatra átadta azt az ingatlant, gépet és berendezést, amelyhez a halasztott adó követelés kapcsolódik? Ebben az esetben az eszköz fennmaradó összegét az alábbiak szerint terheljük:
a halasztott adó követelés összege leírásra kerül az eszköztárgy elidegenítésével összefüggésben.
A halasztott adókötelezettség a számvitelben is külön szintetikus számlán jelenik meg. Ez a 77. számla "A halasztott adókötelezettségek számításai". A fiókba be kell írnia:
68-as alszámla "Jövedelemadó-számítások"
halasztott adókötelezettség.
A halasztott adókövetelésekhez hasonlóan a halasztott adókötelezettség is csökken az átmeneti adóköteles különbözetek rendezésekor. A könyvelésben ez a tranzakció a következő könyvelésben jelenik meg:
Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
halasztott adókötelezettség megtörténik.
Ha az a tétel, amelyre az adóköteles átmeneti különbözet vonatkozik, megszűnik. A halasztott adókötelezettséget ezután az alábbiak szerint írják le:
halasztott adó kötelezettség leírásra kerül.
Ezen összegek kiszámítása és a számvitelben való megjelenítése után a feltételes ráfordítást (jövedelemadó bevétel a következők szerint) módosítjuk:
Most minden szervezetnek össze kell hasonlítania a számvitelben és az adószámvitelben tükröződő bevételeket és kiadásokat, hogy azonosítsa a köztük lévő különbségeket. És így tovább minden egyes művelethez.
Tehát a beszámolási időszak végén a 68. „Adók és díjak számításai” számla tükrözi a feltételes jövedelemadó-ráfordítás összegét. Ott feltüntettük az adókövetelések és -kötelezettségek összegeit is.
Így a 68-as számla jóváírása az aktuális jövedelemadót jelzi.
A költségvetéssel történő elszámolások szintetikus elszámolását a 8. számú napló-jegyzőkönyv vezeti (1. sz. melléklet), melyben a 68-as számlán kívül a 19 „Megszerzett érték általános forgalmi adója”, 69 „Szociális számítások” számla vezet. Biztosítás és biztonság”, 73 „Elszámolások személyzettel egyéb ügyletekről”, 75 „Elszámolások alapítókkal”, 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”. A 8. számú naplójegyzetben ezen számlák jóváírásának forgalmát a vonatkozó elsődleges számviteli bizonylatok, a 8. számú kivonat és az átiratok adatai szerint adjuk meg.
Az erről szóló elemzési adatokat átirati lapokon adjuk meg (2., 2a., 2b. melléklet).
