Az értékvesztés lehetőségének vizsgálata szinte minden eszközre vonatkozik, mind a rövid lejáratú, mind a befektetett eszközökre. Az IFRS 36 Eszközök értékvesztése standard (23. függelék az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. december 28-i 217n számú rendeletéhez) meghatározza azokat az eszközöket, amelyek értékvesztettek lehetnek, és meghatározza az ilyen eszközök elszámolási és közzétételi eljárásait.

IAS 36 Eszközök értékvesztése – alapfogalmak

Az IAS 36 Eszközök értékvesztése standard összefüggésében a használt kifejezések megadva vannak. Így:

• könyv szerinti értéke(BS) az objektum számviteli ára mínusz az elhatárolt értékcsökkenés és az értékvesztés miatti veszteség összege;
• valós érték(CC) egy tárgy eladásából vagy egy kötelezettség harmadik félre történő átruházásából eredő vételár;
• visszaigényelhető összeg(BC) a CC mínusz az ártalmatlanítási költségek vagy a használati érték (a legnagyobb mutatót vesszük). A VS-t az egyes eszközökre vagy azok csoportjaira - az úgynevezett pénztermelő egységekre - számítják ki;
• értékvesztés(VR) a könyv szerinti érték és a megtérülő érték különbsége.

A szabvány hatálya minden eszköztípusra vonatkozik, kivéve a következőket:

• Szerződésekkel szabályozott objektumok (IFRS 15);
• Halasztott adókövetelés (IFRS 12);
• A személyzettel való elszámolásokból származó eszközök (IFRS 19);
• Pénzügyi instrumentumként elszámolt pénzügyi eszközök (IFRS 9);
• Ingatlan beruházási objektumok, amelyek értékelése az MA (IFRS 40) szerint történik;
• Mezőgazdasági tevékenységekből származó és értékesítési költségekkel csökkentett MA értéken értékelt biológiai eszközök (IFRS 41);
• halasztott szerzési költségek és a biztosító jogaiból eredő immateriális javak (IFRS 4);
• Értékesíthető befektetett eszközök (vagy elidegenítési csoportok) (IFRS 5).

Jegyzet! Az IFRS 36 hatása a leányvállalatokra, közös vezetésű vállalkozásokra és társult vállalkozásokra vonatkozik (a feltételeket az IFRS 10, 28, 11 standard tartalmazza).

IAS 36 Eszközök értékvesztése – Veszteség elszámolása és értékelése

Egy eszköz tesztelésekor a könyv szerinti érték és a megtérülő érték összehasonlításra kerül. A 8. záradékkal összhangban egy eszközt akkor kell értékcsökkenteni, ha a könyv szerinti érték meghaladja a megtérülő értéket. Az értékelést minden jelentési időszak végén el kell végezni (9. pont). Az értékvesztés összege az eszköz értékével csökken, vagy a csoportba tartozó összes eszköz között felosztásra kerül, és az értékvesztés az eredménykimutatásban kerül elszámolásra.

Ha értékvesztésre utaló jelet észlelnek, a társaságnak meg kell határoznia a tétel megtérülő értékét. A befolyásoló külső és belső tényezők nyílt listája a 12. pontban található, például:

• egy eszköz értékének az időszakra vonatkozóan a vártnál lényegesen nagyobb csökkenése,
• a társaság számára kedvezőtlen változások a piaci, gazdasági, jogi feltételekben,
• a diszkontkamatok vagy a befektetések egyéb piaci megtérülési rátáinak növekedése,
• a tárgy elavulása vagy fizikai sérülése,
• a belső jelentéstétel mutatói az eszköz gazdasági hatékonyságának csökkenését jelzik stb.

A standard részletesen leírja a megtérülő érték megállapításának eljárását (18-57. pont). A könyv szerinti érték és a valós érték meghatározására vonatkozó szabályok pontosításra kerültek. Külön ismertetjük a légi járművek határozatlan hasznos élettartamú immateriális javakra vonatkozó éves értékelésének mechanizmusát és az IH kiszámításának eljárását, mínusz az objektum leszerelési költsége.

A 30. bekezdés meghatározza azokat az elemeket, amelyek szerepelnek a használati érték számításaiban, beleértve:

• az eszköz használatából származó várható cash flow-k és azok összegének esetleges ingadozásának felmérése,
• az ár, figyelembe véve az eszközben rejlő bizonytalanság kockázatát,
• likviditás és egyéb tényezők.

Az értékvesztés összegének mérésére és elszámolására vonatkozó szabályozási követelményeket a bekezdések tartalmazzák. 58-64. Az adatszolgáltatást eszköztípusonként, azaz a működés módjában és jellegében hasonló objektumok szerint kell végezni. Az értékvesztés miatti veszteség az eredményben kerül elszámolásra, kivéve, ha az eszközt egy másik IFRS szabvány szerint átértékelt értéken tartják nyilván.

A gazdálkodó egységnek minden beszámolási időszak végén meg kell határoznia, hogy a korábbi időszakokban elszámolt értékvesztés miatti veszteség csökkent-e. Az ilyen veszteség helyreállításának eljárását a bekezdések határozzák meg. A szabvány 109-125.

Általánosságban az IAS 36 standard célja egy olyan számviteli kezelés kialakítása az eszközökre vonatkozóan, amelyeknél azok könyv szerinti értéke nem haladja meg a megtérülő értéket, valamint egy eljárás az értékvesztés miatti veszteség visszaírására és a közzétételekre.

Küldje el a jó munkát a tudásbázis egyszerű. Használja az alábbi űrlapot

Azok a hallgatók, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik tanulmányaikban és munkájuk során használják fel a tudásbázist, nagyon hálásak lesznek Önnek.

közzétett http://www.allbest.ru/

1. 36. számú szabvány „Eszközök értékvesztése”. A szabvány hatálya

2. Az értékvesztési vizsgálat elvégzésének alapvető szabályai

3. Értékvesztés elszámolása

4. Értékvesztés miatti veszteségek megtérülése

5. Közzétételi követelmények a megjegyzésekben

Felhasznált irodalom jegyzéke

1. Alapértelmezett№ 36 "Eszközök értékvesztése".A szabvány hatálya

A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokban (IFRS) az eszközök értékvesztésének kérdését a 36 „Eszközök értékvesztése” standard (IAS) szabályozza, amely leírja az eszközök értékvesztésének azonosítási eljárását, valamint az eszköz értékvesztésének a számvitelben és beszámolásban való tükrözésének módszerét. .

Egy eszközt értékvesztettnek kell tekinteni, ha a gazdálkodó egység nem tudja megtéríteni a könyv szerinti értékét használat vagy eladás révén. A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok tiltják az eszközöknek a megtérülő értéket meghaladó bekerülési értéken történő kimutatását a mérlegben. Ennek a követelménynek a teljesítéséhez bizonyos esetekben értékvesztés-vizsgálatot kell végezni. Lényegében az IAS 36 egyik fő célja az óvatosság elvének érvényesülésének biztosítása, amely szerint egy szervezet eszközeit és bevételeit nem szabad túlbecsülni, a kötelezettségeket és a kiadásokat pedig nem szabad alábecsülni.

Ez a standard az összes eszköz értékvesztési elszámolására vonatkozik, kivéve:

Készletek (lásd az IAS 2 Készletek standardot) );

Építési szerződésekből származó eszközök (lásd IAS 11 Beruházási szerződések);

Halasztott adókövetelések (lásd az IAS 12 Nyereségadók standardot);

Munkavállalói juttatásokból származó eszközök (lásd az IAS 19 Munkavállalói juttatások standardot);

Az IAS 39 Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés standard hatálya alá tartozó pénzügyi eszközök;

Valós értéken értékelt befektetési célú ingatlan (lásd az IAS 40 Befektetési célú ingatlanok standardot) );

Mezőgazdasági biológiai eszközök az elidegenítés időpontjában becsült költségekkel csökkentett valós értéken (lásd IAS 41 Mezőgazdaság) );

A biztosítónak az IFRS 4 Biztosítási szerződések standard szerinti biztosítási szerződéses jogaiból eredő halasztott szerzési költségek és immateriális javak ;

Az IFRS 5 Értékesítésre tartott befektetett eszközök és megszűnt tevékenységek standard szerint értékesítésre tartottnak minősített befektetett eszközök (vagy elidegenítési csoportok) .

Befektetések leányvállalatokba;

Befektetések társult vállalatokba;

Befektetések közös vállalatokba;

Befektetések pénzügyi lízingbe;

befektetett eszközök;

Immateriális javak;

Befektetési célú ingatlanok;

Jóakarat.

Annak a kérdésnek a megválaszolásához, hogy pontosan minek kell tükröznie egy eszköz értékét a mérlegben (és ennek megfelelően milyen értékkel kapcsolatban kell meghatározni a túlértékelt értéket), elegendő az eszköz definíciójára utalni. A pénzügyi kimutatások készítésének és összeállításának alapelvei szerint eszköznek minősül az a gazdálkodó egység által ellenőrzött, korábbi események eredményeként keletkezett erőforrás, amelytől a gazdálkodó egység a jövőben gazdasági hasznot vár, amelynek értéke a gazdálkodó egysége. megbízhatóan mérve. Így egy eszköz mérlegben szereplő értékének tükröznie kell azt a gazdasági hasznot, amelyet a társaság ebből az eszközből a jövőben kap.

Az eszközök tekintetében az óvatosság elve abban a követelményben fejeződik ki, hogy az eszközöket olyan bekerülési értéken kell feltüntetni, amely nem haladja meg azt a gazdasági hasznot, amelyet a társaság ezekből az eszközökből szerezhet.

Az eszközből gazdasági haszon megszerzésének két lehetősége van: a rendeltetésszerű használat vagy az értékesítés. Logikus, hogy a vállalat a lehető legtöbb előnyt választja – kiaknázva vagy eladva. Azt a gazdasági hasznot, amelyet a vállalat egy eszköz rendeltetésszerű használatából nyerhet, használati értéknek nevezzük, amely az adott eszközből származó diszkontált jövőbeni pénzáramok összege. Az eszköz értékesítéséből származó nyereséget az értékesítési költségekkel csökkentett valós értéken értékelik.

Az értékesítési költségekkel csökkentett valós érték az az összeg, amely egy eszköz értékesítéséből származhat egy hozzáértő, hajlandó felek közötti, szokásos piaci feltételeknek megfelelő ügylet során.

A gazdálkodó egység által egy eszközből származó maximális lehetséges hasznot a standard az eszköz megtérülő értékének vagy megtérülő értékének nevezi. A megtérülő érték meghatározása abból áll, hogy a maximum két érték közül választanak - az eszköz használati értéke vagy annak értékesítési költségekkel csökkentett valós értéke (vagyis a lehetséges haszon maximumának megválasztásából - az eszköz rendeltetésszerű felhasználásából). célja vagy értékesítése).

Az eszköz könyv szerinti értéke nem haladhatja meg azt a gazdasági hasznot, amelyet a vállalat az eszközből meg tud szerezni, vagyis az eszköz értékvesztésének vizsgálata az értékek minimumának - az eszköz könyv szerinti értékének - megválasztásából áll. vagy annak megtérülő összege.

Ha egy eszköz könyv szerinti értéke nagyobb, mint a megtérülő értéke, akkor:

1. csökkentse az eszköz mérlegben szereplő értékét a megtérülő értékére;

2. értékvesztés elszámolása v az eszköz könyv szerinti értéke mínusz a megtérülő érték.

Az esetleges értékvesztés elszámolása után az eszköz korrigált könyv szerinti értékét a hátralévő hasznos élettartam alatt amortizálják. Az értékcsökkenési leírást azonban a szokásos módon számítják ki az IAS 16 Ingatlanok, gépek és berendezések: (Korrigált könyv szerinti érték – Maradványérték)/Az eszköz hátralévő hasznos élettartama standardnak megfelelően.

A megtérülő érték egyedi eszközökre kerül meghatározásra, kivéve, ha az egyedi eszköz használati értékének meghatározása nem lehetséges - vagyis ha az eszköz nem generál önálló pénzbevételt. Ebben a helyzetben a megtérülő értéket arra az úgynevezett pénztermelő egységre kell meghatározni, amelyhez a szóban forgó eszköz tartozik.

Pénztermelő egység (CGU) ) a társaság eszközeinek azon legkisebb azonosítható csoportja, amely a társaság egyéb eszközeinek (vagy eszközcsoportjainak) pénzbevételeitől lényegében független pénzbevételeket generál.

Példa a CGU-ra egy repülőtér (a repülőtéri eszközök összessége), mivel a repülőgép, a terminálépület és a kifutópálya együtt termelnek készpénzt.

Így a CGU eszközök közé tartoznak az ilyen csoporthoz közvetlenül hozzárendelhető eszközök, valamint az ésszerű és ésszerű alapon hozzárendelt eszközök (allokált vállalati és megosztott eszközök). A vállalati és megosztott eszközök felosztásának alapja lehet például a CGU forgalom vagy a CGU eszközök súlyozott átlagos hasznos élettartama.

A szabvány egyértelművé teszi, hogy ha egy eszközcsoport a vállalat belső szükségleteire terméket állít elő, de ennek a terméknek van aktív piaca, akkor azt az eszközcsoportot pénztermelő egységként kell kezelni. Például egy gépgyártó vállalkozás öntödéjét, amely mérnöki késztermékek előállításához félkész termékeket állít elő, pénztermelő egységként kell kezelni, még akkor is, ha az öntöde nem állít elő végterméket a vállalkozáson belül.

A pénztermelő egységeket időszakonként következetesen kell meghatározni – azaz minden következő időszakban egyetlen eszközlistát kell tartalmazniuk. A CGU-ban szereplő eszközök listája módosítható, ha ez indokolt.

A CGU értékvesztésének vizsgálata hasonló módon történik, mint egy egyedi eszköz értékvesztése. Ez magában foglalja egy CGU megtérülő értékének meghatározását, és annak összehasonlítását a CGU eszközeinek könyv szerinti értékével, beleértve többek között a vállalati és a megosztott eszközök allokált értékét. Ha a CGU eszközök könyv szerinti értéke meghaladja a megtérülő értékét, akkor a CGU eszközök könyv szerinti értékét a megtérülő értékre kell csökkenteni, és értékvesztést kell elszámolni.

Az eszközök értékvesztés-ellenőrzésének logikája az 1. ábrán látható diagramban ábrázolható.

2. Az értékvesztés-vizsgálat elvégzésének alapszabályai

Az IAS 36 standard hatálya alá tartozó összes eszköz és pénztermelő egység esetében a gazdálkodó egységnek minden pénzügyi év végén kötelező értékvesztési tesztet kell végeznie. Ha egy vállalat közbenső pénzügyi kimutatásokat készít – például negyedévente –, minden egyes fordulónapon el kell végezni az értékvesztésre utaló jeleket.

Amennyiben értékvesztésre utaló jelek mutatkoznak, a megtérülő érték becslése szükséges. Ha nincs értékvesztésre utaló jel, nincs szükség a megtérülő érték kiszámítására, kivéve az alábbi esetekben:

Korlátlan hasznos élettartamú immateriális javak,

Az eszközök nem állnak használatra készen

Üzleti kombináció során megszerzett goodwill.

A határozatlan hasznos élettartamú immateriális javak azok, amelyekre vonatkozóan nehéz megállapítani, hogy pontosan mekkora időtartamra számít a vállalat ezekből az eszközökből gazdasági hasznot húzni. Ne feledje, hogy a korlátlan nem azt jelenti, hogy végtelen. A határozatlan hasznos élettartamú immateriális javakat nem amortizálják, hanem értékvesztést tesztelnek. A felhasználásra nem kész eszközök azok a befektetett eszközök, amelyek aktiválásra kerültek, de nem üzembe helyezték. Az üzleti kombináció során megszerzett goodwill a befektetés bekerülési értéke (a társaság megszerzésének költsége) és a felvásárolt nettó eszközei között megszerzett részesedés különbözete.

Ezekben a kivételes esetekben évente értékvesztési vizsgálatot kell végezni, függetlenül attól, hogy van-e értékvesztésre utaló jel. A „kivételes” eszközök értékvesztés-ellenőrzése az év során bármikor, de minden évben – ugyanabban az időszakban (tehát nem csak XX. 12. 31., hanem az év bármely más fordulónapja lehet) elvégezhető. . Minden egyéb eszköz értékvesztési tesztje a pénzügyi időszak végén történik.

Egy eszköz megtérülő értékének (vagy CGU-nak) kiszámítása magában foglalja a használati érték és az értékesítési költségekkel csökkentett valós érték maximális értékének megválasztását. Nem mindig szükséges mindkét érték kiszámítása: ha a két érték valamelyike ​​meghaladja az eszköz könyv szerinti értékét (CGU), az eszköz nem értékvesztett, és a második értéket nem kell kiszámítani. Az eszköz megtérülő értékének meghatározásának és az értékvesztési teszt elvégzésének módszerét a táblázat mutatja be. egy.

1. táblázat: Egy eszköz megtérülő értékének meghatározásának és az értékvesztési teszt elvégzésének módja

Amint azt korábban megjegyeztük, az értékesítési költségekkel csökkentett valós érték az az összeg, amely egy eszköz értékesítéséből származhat egy jól tájékozott, hajlandó felek közötti, szokásos piaci feltételeknek megfelelő ügylet során.

Az eszköz valós értékének legjobb bizonyítékaként a standard a független, jól tájékozott, hajlandó felek közötti adásvételi szerződésben meghatározott árat nevezi. Vegye figyelembe, hogy az adásvételi szerződést kötő felek jellemzői - függetlenség, tudatosság, üzletkötési szándék - a valós érték meghatározásának előfeltétele.

Adásvételi szerződés hiányában a valós érték az aktív piacon érvényes árként határozható meg - egy hasonló eszköz vételára a piacon, a hasonló eszköz megszerzésére irányuló utolsó tranzakció ára.

Adásvételi szerződés és aktív piac hiányában a valós érték meghatározása a rendelkezésre álló legjobb információk alapján történik.

Az eszköz megtérülő értékének (CGU) kiszámításához a fent javasolt módszerek valamelyikével meghatározott valós értéket módosítani kell az értékesítési költségekkel.

Az értékesítési költségek olyan járulékos költségek, amelyek közvetlenül egy eszköz értékesítéséhez köthetők, kivéve a pénzügyi költségeket és a jövedelemadókat, valamint a kötelezettségekben már szereplő költségeket.

Az eszköz értékesítés előtti előkészítésének közvetlen költségeit meg kell különböztetni az eszközök független értékelésének költségeitől. Ez utóbbiak nem minősülnek értékesítési költségnek (mivel az eszközök értékelése a szabvány által előírt kötelező eljárásként történik, de nem az eszközök elidegenítésével összefüggésben), és nem szerepelnek az értékesítési költségekkel csökkentett valós érték számításában. Tisztázható, hogy a független értékelés költsége az időszak eredménykimutatásában eredményszemléletű elszámolással kerül elszámolásra.

Egy eszköz használati értéke a kérdéses eszközből (pénztermelő egységből) származó diszkontált jövőbeni cash flow-k összege.

Az eszköz használati értékének (CGU) kiszámítása magában foglalja az eszköz használatából származó pénz be- és kiáramlását (CGU), valamint ezek diszkontálását a megfelelő diszkontrátával.

3. Értékvesztés elszámolása

Ha a megtérülő érték kiszámítása azt eredményezi, hogy csökkenteni kell az eszközök könyv szerinti értékét és értékvesztés miatti veszteséget kell elszámolni, három lehetőség közül választhat:

- egyedi eszköz értékvesztése;

- CGU-k értékvesztése és több CGU-ból álló csoport értékvesztése.

1. Egyedi eszközök értékvesztése.

Ha egy eszköz könyv szerinti értéke nagyobb, mint a megtérülő érték, akkor az eszköz mérlegét a megtérülő értékre kell csökkentenie, és [könyv szerinti érték – megtérülő érték] értékvesztés miatti veszteséget kell elszámolnia.

Egy eszköz értékvesztése azonnal teljes egészében elszámolásra kerül az eredménykimutatásban, kivéve, ha:

- Ha egy eszközt korábban átértékeltek (saját tőkéhez rendelve, „Átértékelési tartalék”), akkor csak a korábban elszámolt átértékelésen felüli leértékelődés kerül elszámolásra az időszak eredménykimutatásában, ugyanakkor az átértékelés a megfelelő összeget .

A befektetett eszközök átértékelésére akkor kerülhet sor, ha a társaság azokhoz az átértékelési modellt választotta. Ebben az esetben az értékvesztés elszámolásánál először a korábban elszámolt átértékelést kell „kimeríteni”, és csak ezt követően kell az eredménykimutatásban elszámolni az értékvesztés miatti veszteséget.

Az IAS 36 standard nem ad egyértelmű útmutatást az eszköz könyv szerinti értékének módosításának elszámolására vonatkozóan. A jóváírás általában egy értékvesztési számlára kerül könyvelésre, amely lényegében hasonlít egy halmozott értékcsökkenési számlához. Beszámolási célból ugyanezt az összeget az eszköz bekerülési értékével kell elszámolni.

Egy eszköz értékvesztése miatti veszteség értékvesztési számlán történő elszámolása azért szükséges, mert a halmozott értékvesztés a jövőben visszaírható.

2. CGU vagy ilyen egységek csoportjának értékvesztése.

A CGU eszközök értékvesztése kétféleképpen történhet:

- az értékvesztés magában a CGU-ban történik; könyv szerinti értéke azonban tartalmazhat vállalati eszközöket vagy goodwillt;

- az értékvesztést több CGU-ból álló csoporthoz kell hozzárendelni, mivel a vállalati eszköz vagy goodwill egy ilyen csoportba tartozik, és nem allokálható egyedi egységekre.

Vállalati eszközök alatt egy gazdálkodó azon eszközeit értjük, amelyek nem generálnak önálló cash flow-t, de létrehozásukban több CGU-ban vesznek részt. Példa erre egy olyan vállalat székhelyének épülete, amely több pénzforgalmat generáló részleggel rendelkezik. Az értékvesztés vizsgálata céljából az ilyen eszközök bekerülési értékét fel kell osztani közöttük.

A standard előírásai szerint az értékvesztés összegét egy befektetési jegy (vagy egységcsoport) eszközeinek könyv szerinti értékének csökkenéséhez kell hozzárendelni az alábbi sorrendben. Először a CGU-nak vagy ilyen egységek csoportjának tulajdonítható goodwill értéke csökken. Ezután, ha nullára írják le, az egység (vagy egységcsoport) összes többi eszközének könyv szerinti értéke arányosan csökken.

Egy külön CGU-n belül az értékvesztést szigorúan a következő sorrendben kell felosztani:

1. Olyan eszközök esetében, amelyeknél nyilvánvaló az értékcsökkenés megnyilvánulása - kár, veszteség.

2. Az adott CGU-hoz allokált goodwillről (a goodwill teljes kimerüléséig).

3. Minden egyéb CGU-eszközre a könyv szerinti értékük arányában.

Ugyanakkor biztosítani kell, hogy az egyes eszközök korrigált könyv szerinti értéke ne legyen kisebb, mint a megtérülő érték. Ez azt jelenti, hogy az egyes eszközökhöz olyan összegben lehet veszteséget hozzárendelni, amelynél a korrigált könyv szerinti érték nem kevesebb, mint a maximális (használati érték vagy valós érték, csökkentve az értékesítési költségekkel).

Ha ilyen veszteséget fedeznek fel, azt át kell csoportosítani a CGU fennmaradó eszközei közé azok könyv szerinti értékének arányában.

4. Értékvesztés megtérülése

standard értékvesztés eszközveszteség

A gazdálkodó egység minden beszámolási napon felülvizsgálja, hogy van-e arra utaló jel, hogy az eszközök értékvesztettek lehetnek. Az ilyen felülvizsgálat során azonban a gazdálkodó egység arra utaló jeleket találhat, hogy a korábban elszámolt értékvesztés miatti veszteség csökkent vagy már nem létezik. Ilyen jelekről akkor beszélhetünk, ha a következő események történtek az adott időszakban:

- az eszköz piaci értéke jelentősen megnőtt;

- jelentős pozitív változások történtek vagy várhatóak abban a környezetben, amelyben a társaság működik;

- a piaci kamatlábak vagy a befektetés megtérülésének egyéb piaci mutatói csökkentek;

- a belső jelentési adatok azt igazolják, hogy az eszköz használatának jelenlegi vagy jövőbeni eredményei az eredetileg vártnál sokkal jobbak.

Ha van ilyen jel, a gazdálkodó egységnek meg kell határoznia az eszköz megtérülő értékét (vagy CGU-t). A megtérülő érték meghatározása szabványos módon történik. Azon eszközök könyv szerinti értékét, amelyekre korábban értékvesztés miatti veszteséget számoltak el, a megtérülő értékre kell növelni. Az értékvesztés visszaírásánál ügyelni kell arra, hogy az eszköz korrigált könyv szerinti értéke ne haladja meg annak (halmozott értékcsökkenés nélkül) könyv szerinti értékét, amely az értékvesztés nélkül is létezett volna.

Az értékvesztés miatti veszteségek visszaírása a tárgyidőszaki eredménykimutatásban bevételként kerül elszámolásra, kivéve, ha az eszközöket átértékelt értéken tartják nyilván. Ha egy eszközt átértékelt értéken tartanak nyilván, az értékvesztés visszaírása közvetlenül a saját tőkében, az átértékelési tartalékban kerül jóváírásra.

Mind az értékvesztés elszámolása, mind az értékvesztés visszaírása után az eszköz korrigált könyv szerinti értékét a hátralévő hasznos élettartam alatt értékcsökkentik. Az értékcsökkenési leírás kiszámítása a szokásos módon történik: Korrigált könyv szerinti érték - Maradványérték)/Az eszköz hátralévő hasznos élettartama.

Pénztermelő egység esetében az értékvesztés visszaírását az egység egyes eszközeihez kell hozzárendelni azok könyv szerinti értékének arányában. Ez alól kivétel a goodwill, amelynek értékvesztése nem térül meg. Az egyes CGU eszközökre vonatkozó értékvesztés visszaírásakor ügyelni kell arra, hogy annak korrigált könyv szerinti értéke ne haladja meg a megtérülő érték vagy a könyv szerinti érték közül az alacsonyabbat, feltéve, hogy nincs értékvesztés miatti veszteség.

5. Közzétételi követelmények a megjegyzésekben

A megjegyzések a pénzügyi kimutatások kötelező részét képezik. A megjegyzéseknek részletesen be kell mutatniuk, hogy a pénzügyi kimutatásokban megjelenített egyes értékek hogyan kerültek előállításra. Ebben a tekintetben könnyen érthető, hogy az eszközök értékvesztés-vizsgálata során végrehajtott bármely intézkedést le kell írni (közzé kell tenni) a megjegyzésekben.

Különösen minden eszközosztályhoz (föld, épületek, gépek, berendezések, immateriális javak stb.) kell benyújtania:

- azokat a körülményeket és eseményeket, amelyek értékvesztés elszámolásához vagy visszaírásához vezettek;

A megtérülő érték meghatározásának módszertana, pontosabban, mi a megtérülő érték - használati érték vagy értékesítési költségekkel csökkentett valós érték. A valós érték esetében meg kell határoznia a meghatározásához használt megközelítéseket vagy feltételezéseket (vagy információt kell adnia az értékelésben részt vevő vállalatról). A használati értéknél különösen a számításoknál alkalmazott diszkontrátát kell feltüntetni;

- az egyes eszközök jellegének leírása és annak a szegmensnek a megjelölése, amelyhez ezek az eszközök tartoznak;

- vagy a pénztermelő egységek leírása - az időszak során elszámolt értékvesztés vagy visszaírás összege;

- az eredménykimutatás olyan tétele, amely figyelembe veszi az értékvesztést vagy azok megtérülését (például termékértékesítési költség vagy más tétel);

- az értékvesztés miatti veszteségek vagy az értékvesztés miatti veszteségek visszaírásának összege, amely közvetlenül a saját tőkébe került átértékelési tartalékba.

Felhasznált irodalom jegyzéke

1. Vakhrushina M.A., Melnikova L.A. Nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok - M: Omega-L - 2011. - 576 p.

2. Vitaly Pyltsov, IFRS 36 "Eszközök értékvesztése" Részletes elemzés // "Kettős könyvelés" - 2005. - 12. sz. - 12. o.

3.Kaspina R.G. A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok gyakorlati alkalmazása Oroszországban: Tankönyv - 2006. - 224 p.

4. Shishkova T.V., Kozeltseva E.A. Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok – M: Kiadó: Reed Group. - 2011. - 320 p.

5. http://www.kz-adviser.kz

6. http://www.ippnou.ru

7. http://www.audit-it.ru/articles/msfo/

Az Allbest.ru oldalon található

Hasonló dokumentumok

Eszközök értékvesztési módszertana az IFRS szerint. Egy eszköz megtérülő értékének meghatározása. Eladási költségekkel csökkentett valós érték. További felhasználási érték, pénztermelő egység meghatározása. Értékvesztés visszaírása.

szakdolgozat, hozzáadva 2010.11.28


Az IFRS 36 (Nemzetközi Számviteli és Pénzügyi Beszámolási Standard) főbb rendelkezései. Útmutató a mérlegben szereplő eszközöket tükröző összeg lehető legnagyobb körültekintéssel történő meghatározásához. Építési szerződések elszámolásának jellemzői az IFRS 11 és a PBU 2/94 szerint.

teszt, hozzáadva 2010.05.28


Az IFRS szabvány alkalmazásának szükségessége. A szabvány célja és hatálya. Nyitó egyenlegek a mérlegben IFRS szerint. Kötelező kivételek a visszamenőleges alkalmazás alól. Az IFRS-re való átállással kapcsolatos információk terjesztése, az átállás következményeinek ismertetése.

bemutató, hozzáadva: 2013.08.09


A 2. Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard „Léttár” hatálya és alapfogalmai. A tartalékok értékelési eljárása, költségmeghatározásának módszerei és a ráfordításként való elszámolás feltételei. A jelentésben kötelezően feltüntetendő információk.

bemutató, hozzáadva 2013.10.28


A tárgyi eszközök fogalma, értékelése, leértékelése, átértékelése és az eszközként való megjelenítés feltételei. A 16. Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard (IFRS 16) befektetett eszközök elszámolására vonatkozó alkalmazásának jellemzői és feltételei. Olyan esetek, amikor az IFRS 16 nem alkalmazandó.

bemutató, hozzáadva: 2013.08.09


Az immateriális javak beszerzésével, elidegenítésével és értékcsökkenésével kapcsolatos számviteli műveletekben való megjelenítés sajátosságai. Az immateriális javak értékelése és gazdasági lényege. Az IFRS-re való átállás problémája az immateriális javak elszámolásának keretében.

szakdolgozat, hozzáadva 2010.09.28


A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) alkalmazása a vállalatok pénzügyi kimutatásainak elkészítésének alapjaként. Az IFRS alkalmazásának mértéke az egyes országokban. Az IFRS alkalmazásának főbb problémái. Alkalmazási kör, jogi végrehajtás kérdései.

absztrakt, hozzáadva: 2010.06.07


A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok (IFRS) megjelenésének és fejlődésének története. Az egységes jelentéstétel alkalmazása a pénzügyi piacokon. Az IFRS Bizottság céljai és eljárásai. A 19. sz. „A munkavállalók javadalmazása” szabvány átfogó jellemzői.

teszt, hozzáadva: 2010.12.20


Orosz számviteli rendszer. Immateriális javak kezdeti értékelése az IFRS szerint. Az immateriális javak élettartama, átértékelt értéke. A pénzügyi kimutatásokban szereplő információk közzététele. A társaság által létrehozott immateriális javak.

szakdolgozat, hozzáadva: 2010.12.15


A függő követelések, kötelezettségek nemzetközi és orosz szabványoknak megfelelő elszámolásának gazdasági és szervezeti alapjai, ennek a folyamatnak a jogi és szabályozási indoklása. E kategóriák pénzügyi kimutatásaiban való tükröződés jellemzői.

Az IAS 36 Eszközök értékvesztése standardnak megfelelő eszközöket minden beszámolási napon értékvesztési tesztnek vetik alá. Ezek az eszközök a következők:

föld, épületek és építmények;

autók és felszerelések;

önköltségi módszerrel elszámolt ingatlanbefektetés;

immateriális javak;

• befektetések leányvállalatokban, társult vállalkozásokban és közös vállalkozásokban.

Egy eszköz értékvesztése csak akkor történik meg, ha az eszköz könyv szerinti értéke meghaladja a megtérülő értékét (a használat során vagy az eszköz eladásával megtérülő összeget). Mivel a mérlegben szereplő eszközök száma még kis cégeknél is több tíz, sőt több száz, és az egyes eszközök átértékelése nagy kiadásokat igényel. E tekintetben az átértékelés előtt meg kell határozni az értékvesztés jeleit.

Külső jelek:

az eszköz piaci értékének jelentős csökkenése;

jelentős változások (technológia, piac, gazdaság, jogszabályok);

kamatlábak vagy egyéb tényezők, amelyek befolyásolják az eszköz használati értékének kiszámításához használt diszkontrátát;

A társaság nettó eszközeinek könyv szerinti értéke meghaladja a piaci kapitalizációját.

Belső jelek:

bizonyíték van az eszköz elavultságára vagy tárgyi bizonyítékaira;

jelentős változások az eszköz üzemeltetése során;

olyan tényezők, amelyek arra utalnak, hogy az eszköz jelenlegi vagy jövőbeni gazdasági teljesítménye a vártnál rosszabb;

az eszköz értékének esetleges csökkenésére utaló egyéb jelek.

Az értékvesztés miatti veszteség az eszköz könyv szerinti értékének a megtérülő értékét meghaladó része. Az értékvesztés miatti veszteséget ráfordításként kell elszámolni az eredménykimutatásban, ha az eszközök értékelése a Dt 7420 Kt 2410 költségmodell alapján történik.

Ha egy eszközt átértékelt értéken tartanak nyilván, az értékvesztés miatti veszteséget az átértékelésből származó leírásként kell elszámolni.

A gazdálkodó egységnek minden mérlegfordulónapon ki kell számítania az eszköz megtérülő értékét, ha arra utaló jelek vannak, hogy egy eszköz értékvesztett lehet. Mindazonáltal, függetlenül attól, hogy van-e jelzés, a gazdálkodó egységnek évente ki kell számítania egy eszköz megtérülő értékét a határozatlan hasznos élettartamú immateriális javakra, az üzembe nem helyezett immateriális javakra és az üzleti kombináció során megszerzett goodwillre.

Annak értékelésekor, hogy van-e arra utaló jel, hogy egy eszköz értékvesztett, a gazdálkodó egységnek legalább a következő jeleket kell figyelembe vennie:

külső információforrások;

belső információforrások.

A külső információforrások a következők:

egy eszköz piaci értékének jelentős csökkenése az időszak során, mint az az idő múlása vagy a szokásos használat következtében várható lenne;

Jelentős változások, amelyek hátrányosan befolyásolják a gazdálkodó egység helyzetét az időszak során, vagy várhatóan a közeljövőben bekövetkeznek abban a technológiai, piaci, gazdasági vagy jogi környezetben, amelyben a gazdálkodó egység működik, vagy azon a piacon, amelyre az eszközt szánják;

A piaci kamatlábak vagy a befektetések egyéb piaci megtérülési rátáinak az időszak során bekövetkezett jelentős növekedése és annak valószínűsége, hogy ezek a növekedések befolyásolják az eszköz használati értékének kiszámításához használt diszkontrátát, és jelentősen csökkentik annak megtérülő értékét;

A beszámolót készítő gazdálkodó egység nettó eszközeinek könyv szerinti értéke nagyobb, mint a piaci kapitalizációja.

A belső információforrások a következők:

az eszköz elavultságának vagy fizikai sérülésének bizonyítéka;

Jelentős változások az eszköz jelenlegi vagy jövőbeni használatának mértékében vagy módjában, amelyek hátrányosan érintik a gazdálkodót, idővel bekövetkeztek vagy várhatóan a közeljövőben következnek be. Például:

egyszerű eszköz;

a termelési tevékenységek megszüntetését vagy szerkezetátalakítását tervezi;

azt tervezi, hogy a közeljövőben kivonja az eszközt;

az eszköz hasznos élettartamának felülvizsgálata - korlátlanról korlátozottra;

a belső jelentésekből származó bizonyíték arra vonatkozóan, hogy az eszköz jelenlegi vagy jövőbeni teljesítménye rosszabb a vártnál;

az eszköz értékének esetleges csökkenésére utaló egyéb jelek:

az eszköz megszerzéséhez vagy üzemeltetéséhez és karbantartásához szükséges készpénz lényegesen magasabb a korábban tervezettnél;

a nettó pénzáramlások lényegesen alacsonyabbak a tervezettnél;

nettó pénzkiáramlást vetítenek előre az eszköz hasznos élettartamára.

Ezen mutatók értékelésénél a lényegesség elvét kell alkalmazni. Ha az elemzés azt mutatja, hogy egy eszköz megtérülő értéke nem érzékeny ezekre a mutatókra, akkor nem szükséges a megtérülő érték becslése. Például, ha a piaci kamatlábak rövid távon emelkedtek, de nem befolyásolják jelentősen a hosszú hasznos élettartamú eszköz használati értékének kiszámításához használt diszkontrátát; vagy ha ezek a diszkontrátát érintik, de a szervezet a kiadásokkal összhangban növeli a bevételeket is, ami azt jelenti, hogy a nettó cash flow gyakorlatilag változatlan marad.

Másrészt az eszközök értékének csökkenése következhet be az eszköz hasznos élettartamának felülvizsgálata, az amortizációs módszer vagy az eszköz megmentési értékének megváltoztatása miatt. Ha van ilyen jelzés, az eszköz hátralévő hasznos élettartamát, értékcsökkenési módszerét vagy maradványértékét felül kell vizsgálni és módosítani kell az eszközre vonatkozó IFRS szerint, még akkor is, ha nem kerül elszámolásra értékvesztés.

Téríthető összeg mérés. Az eszköz értékvesztésének pénzben kifejezett összege a megtérülő érték és a könyv szerinti érték összehasonlításával kerül meghatározásra. Ez utóbbit tekintjük a halmozott értékcsökkenéssel csökkentett eredeti (vagy átértékelt) bekerülési értéknek. Egy eszköz megtérülő értéke a nettó eladási ára vagy használati értéke közül a nagyobb.

Ha nincs bizonyíték arra vonatkozóan, hogy az eszköz használati értéke meghaladja az elidegenítés költségeivel csökkentett valós értékét, akkor az eszköz megtérülő értékének tekinthető. A legtöbb esetben ez az értékesítésre tartott eszközökre vonatkozik.

Mert az értékesítésre tartott eszköz használati értéke elsősorban az elidegenítéséből származó bevételből áll.

Ha egy eszköz további használata nem generál olyan cash flow-kat, amelyek nagymértékben függetlenek az egyéb eszközökből vagy eszközök csoportjából származó pénzáramlásoktól, a megtérülő értéket arra a pénztermelő egységre kell meghatározni, amelyhez az eszköz tartozik, kivéve, ha:

az eszköz nettó eladási ára magasabb, mint a könyv szerinti érték;

az eszköz használati értéke a nettó realizálható értékéhez közel becsülhető, és a nettó realizálható érték meghatározható.

nettó eladási ár. Az optimális nettó eladási ár a hozzáértő, hajlandó felek között kötelező érvényű eszköz adásvételi szerződésben meghatározott ár. A szerződésben meghatározott árat az eszköz elidegenítéséhez közvetlenül kapcsolódó költségekhez kell igazítani. Ezek magukban foglalhatják a tranzakció lebonyolításával kapcsolatos jogi költségeket, díjakat, adókat, az eszköz szétszerelésének költségeit és az eszköz értékesítés előtti előkészítésének egyéb közvetlen járulékos költségeit.

Kötelező érvényű adásvételi szerződés hiányában, de van olyan aktív piac, ahol az eszközzel kereskednek, a piaci árat kell csökkenteni az eszköz elidegenítésének közvetlenül betudható tervezett költségekkel. A megfelelő piaci ár általában az aktuális ajánlati ár. Ha az aktuális vételi árak nem állnak rendelkezésre a piaci ár kiszámításának alapjául, akkor a legutolsó ügylet ára használható, feltéve, hogy a gazdasági feltételekben nem történt jelentős változás az ügylet időpontja és a nettó árbevétel időpontja között. eladási árat számítanak ki.

Ha egy eszköznek nincs nettó eladási ára vagy aktív piaca, a gazdálkodó egység az értékelést a rendelkezésre álló legjobb információkra alapozza. Használhatja az ugyanazon iparágon belüli hasonló eszközökkel végzett legutóbbi tranzakciók eredményeivel kapcsolatos információkat. Ugyanakkor figyelembe kell venni az eszköz amortizációját, a működési feltételeket, ha termelő gépekről, berendezésekről van szó, akkor azok termelési kapacitását és egyéb termelési jellemzőit, és a hasonló eszközök bekerülési értékét az azonosított hatáshoz igazítani kell. különbségek. Az ilyen információkat statisztikai kézikönyvekből kinyerheti.

Az eszköz használati értéke. Az eszköz használati értékére vonatkozó becslés egy olyan jelenérték-becslés, amely a jövőbeli cash flow-k várható jelenértékét tükrözi.

Egy eszköz használati értékének kiszámítása a következő lépésekből áll:

az eszköz további használatából és végső elidegenítéséből származó jövőbeli bejövő és kimenő pénzáramok kiszámítása;

megfelelő diszkontrátát alkalmazva ezekre a jövőbeli cash flow-kra.

A jövőbeli pénzáramlások becslése. Egy eszköz használati értékének mérésekor a jövőbeli cash flow-k becsléseit a következőkre kell alapozni:

A vezetés legjobb becslése az eszköz hátralévő hasznos élettartama alatt fennálló gazdasági feltételekről. Nagyobb jelentőséget kell tulajdonítani a külső bizonyítékoknak;

a legfrissebb pénzügyi költségvetések/tervek, amelyek legfeljebb ötéves időszakra vonatkozhatnak, kivéve, ha hosszabb időszak indokolható;

extrapoláció (ha az eszköz hasznos élettartama több mint öt év) - a következő évek stabil vagy csökkenő növekedési üteme, kivéve, ha a növekedési ütem növekedése igazolható. Ez a növekedési ráta nem haladhatja meg annak a terméknek, iparágnak, országnak vagy országoknak a hosszú távú növekedési ütemét, ahol a gazdálkodó egység működik, vagy azon piac esetében, ahol az eszközt használják, kivéve, ha a magasabb ráta indokolható. Adott esetben a növekedési ráta nulla vagy negatív lehet. Lehetetlen megjósolni a bevételek végtelen növekedését, még akkor sem, ha az ötéves előrejelzés folyamatos növekedést mutat. Mivel minél többet használnak egy eszközt, annál inkább veszít az értékéből, és annál kevésbé hoz gazdasági hasznot. A használati érték szempontjából a cash flow-előrejelzéseknek a vezetés legjobb becslésein kell alapulniuk, de nem a legoptimistább jövőképen. Ahhoz, hogy az előrejelzések megbízhatóbbak legyenek, nagyobb súlyt kell tulajdonítani a külső forrásokból származó információknak. Ha az eszköz hasznos élettartamának lejárta után kerül felhasználásra, ez a tény arra utal, hogy az eszköz hasznos élettartama helytelenül van meghatározva.

A jövőbeli cash flow-kat a jelenlegi állapota alapján kell kiszámítani, és nem tartalmazhatják azokat a becsült jövőbeni cash flow-kat, amelyek várhatóan az alábbiaktól származnak:

jövőbeli szerkezetátalakítás, amelyet a gazdálkodó egység még nem kezdett el (amint egy gazdálkodó egység átszervezésbe kezd, mérlegelnie kell annak jövőbeli cash flow-kra gyakorolt ​​hatását);

jövőbeli tőkekiadások, amelyek javítják vagy javítják az eszközt az eredetileg becsült standard teljesítményen felül.

A szerkezetátalakítás a vezetés által tervezett és ellenőrzött program, amely jelentősen megváltoztatja akár a szervezet hatókörét, akár üzleti tevékenységét.

Értékvesztés elszámolása és értékelése. Az értékvesztés miatti veszteség az eszköz könyv szerinti értékének az eszköz megtérülő értékét meghaladó része. Ez minden eszközre ugyanaz, de a veszteség kezelése némileg eltér az eszköz típusától és az alkalmazott megközelítésektől függően.

Az értékvesztés miatti veszteséget azonnal költségként kell elszámolni az eredménykimutatásban, kivéve, ha az eszközt egy másik IFRS szerint előállított átértékelt értéken tartják nyilván (például az IAS 16 "Ingatlanok, gépek és berendezések" standard átértékelési eljárása szerint) . Az átértékelt eszköz értékvesztése miatti veszteséget az átértékelésből származó leírásként kell elszámolni az IAS 16 standardnak megfelelően.

A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokkal összhangban egy eszköz bekerülési értéke, amelyen az a mérlegben szerepel, nem haladhatja meg a megtérülő értékét. Emlékezzünk vissza, hogy a megtérülő érték a két érték közül a magasabbra vonatkozik: az értékesítési költségekkel csökkentett valós értékre vagy a használati értékre.

Ha egy eszköz könyv szerinti értéke meghaladja az eszköz használatából vagy eladásából nyerhető összeget, akkor az eszköz értékvesztett, és a gazdálkodó egységnek értékvesztés miatti veszteséget kell elszámolnia.

Az értékvesztés miatti veszteség elszámolásának, visszaírásának és a rá vonatkozó információknak a pénzügyi kimutatásokban való közzétételének módját az IAS 36 Eszközök értékvesztése nemzetközi pénzügyi beszámolási standard határozza meg.

Az Orosz Föderáció területén az IFRS (IAS) 36 Eszközök értékvesztése a Pénzügyminisztérium 2015. december 28-i 217n számú rendeletével lép életbe.

Az IAS 36 nem vonatkozik a készletekre, az építési szerződésekből származó eszközökre, a halasztott adókövetelésekre, a munkavállalói juttatásokból származó eszközökre vagy az értékesítésre tartottnak minősített eszközökre, mert az ezen eszközökre vonatkozó meglévő standardok már tartalmaznak követelményeket ezen eszközök megjelenítésére és értékelésére vonatkozóan.

Értékvesztés vizsgálata

Minden egyes beszámolási időszak végén a gazdálkodó egységnek fel kell mérnie, hogy van-e arra utaló jel, hogy az eszközök értékvesztettek lehetnek. Ha bármilyen jel fennáll, a gazdálkodó egységnek meg kell határoznia az eszköz megtérülő értékét.

Az IAS 36 példákat ad az értékvesztés néhány mutatójára:

• Az időszak során vagy a közeljövőben jelentős változások következtek be, amelyek kedvezőtlen hatással vannak a gazdálkodó egységre, abban a műszaki, piaci, gazdasági vagy jogi környezetben, amelyben a gazdálkodó egység működik, vagy azon a piacon, amelyre az eszközt szánják;
• a piaci kamatlábak emelkedtek az időszak során, és a növekedés valószínűleg lényeges hatással lesz a használati érték kiszámításához használt diszkontrátára, és az eszköz megtérülő értékének lényeges csökkenését eredményezi;
• A gazdálkodó egység nettó eszközeinek könyv szerinti értéke meghaladja a piaci kapitalizációját;
• az eszköz avulásának vagy fizikai elhasználódásának jelei vannak.

Függetlenül attól, hogy van-e értékvesztésre utaló jel, a gazdálkodó egységnek évente értékvesztést kell vizsgálnia:

• határozatlan hasznos élettartamú immateriális javakat, valamint azokat az immateriális javakat, amelyek még nem állnak használatra készen;
• üzleti kombináció során szerzett goodwill.

Értékvesztés elszámolása és visszaírása

Az értékvesztés miatti veszteség az eszköz könyv szerinti értékének a megtérülő értékét meghaladó része.

Általában az értékvesztés miatti veszteség azonnal az eredményben kerül elszámolásra.

Ha egy eszközt átértékelt értéken tartanak nyilván (például ingatlanok, gépek és berendezések egy tételét a szerinti), akkor az értékvesztés miatti veszteséget az átértékelési összeg csökkentéseként kell elszámolni a vonatkozó standard előírásai szerint.

A gazdálkodó egységnek minden beszámolási időszak végén fel kell mérnie, hogy van-e arra utaló jel, hogy a goodwilltől eltérő eszközre a korábbi időszakokban elszámolt értékvesztés miatti veszteség már nem létezik, vagy csökkent. Ha van ilyen jel, a gazdálkodó egységnek meg kell becsülnie az eszköz megtérülő értékét. És be kell téríteni az értékvesztést.

Egy egyedi eszköz – a goodwill kivételével – megnövekedett könyv szerinti értéke azonban, amely az értékvesztés miatti veszteség visszaírásának tulajdonítható, nem haladhatja meg azt a könyv szerinti értéket, amelyet akkor határoztak volna meg (az értékcsökkenési leírások nélkül), ha az adott eszközre nem számoltak volna el értékvesztés miatti veszteséget. előző évek..

Az IAS 36 részletezi az értékvesztés visszaírását egy egyedi eszközre, pénztermelő egységre és goodwillre vonatkozóan.

Információközlés

A gazdálkodó egységnek minden egyes eszköztípusra, azaz a természetükben és felhasználásukban hasonló eszközök csoportjára vonatkozóan közzé kell tennie a következő információkat:

• az időszak során az eredményben elszámolt értékvesztési veszteségek összege és az átfogó eredménykimutatás azon tételei, amelyekben ezeket az értékvesztés miatti veszteségeket elszámolták;
• az időszak során az eredményben elszámolt értékvesztés miatti visszaírások összege, valamint az átfogó eredménykimutatás azon tételei, amelyek az értékvesztés miatti veszteségek visszaírását tükrözik;
• az átértékelt eszközökön az időszak során az egyéb átfogó jövedelemben elszámolt értékvesztés összege;
• az időszak során az egyéb átfogó jövedelemben elszámolt átértékelt eszközök értékvesztés miatti visszaírásainak összege.

Azt, hogy az eszközök értékvesztésével kapcsolatban milyen egyéb információkat kell közzétenni a pénzügyi kimutatásokban, az IAS 36 határozza meg.

Az IAS 36 Eszközök értékvesztése standard részletezi az eszközök értékvesztésének azonosításának és elszámolásának folyamatát. Mivel a nemzetközi szabványok megkövetelik, hogy egy eszközt olyan bekerülési értéken kell jelenteni, amely nem haladja meg azt a cash flow-t, amelyet a vállalat a jövőben elvár tőle.

Mikor kell ellenőrizni az értékcsökkenést

A legtöbb eszközt csak akkor tesztelik értékvesztés szempontjából, ha lehetséges értékvesztésre utaló jelek vannak. Elérhetőségüket minden jelentéstételi napon felülvizsgálják.

Az értékvesztés mutatói az IAS 36-ban

Az értékvesztés belső mutatói a következők:

• az eszköz elavultsága vagy fizikai sérülése;
• Az eszköz használatának intenzitásában vagy módjában bekövetkezett jelentős változások, amelyek negatív hatással vannak a gazdálkodó egységre (például egy eszköz szüneteltetése, egy eszköz eladásának terve a korábbi várható elidegenítési dátum előtt);
• arra utaló jelek, hogy egy eszköz gazdasági teljesítménye a vártnál alacsonyabb vagy lesz.

Még ha értékvesztésre utaló jelek is vannak, előfordulhat, hogy nincs szükség értékcsökkenési vizsgálatra. Például nincs szükség felülvizsgálatra, ha az eszköz megtérülő értéke a korábbi becslések szerint jelentősen nagyobb, mint a könyv szerinti értéke, és nem történtek olyan események, amelyek megfordították volna a különbséget. Hasonlóképpen, a korábbi elemzések kimutathatják, hogy egy eszköz megtérülő értéke nem érzékeny egy vagy több értékvesztési mutatóra.

Olvassa el is:

Minek olvasni: idén egyes cégeknél valószínűleg nőni fog az értékvesztés összege. Ezért az IFRS-szakértőknek keményen kell dolgozniuk, hogy kiszámítsák az ilyen eszközök megtérülő értékét. A feladat bonyolultabbá válik, ha a pénztermelő egység vállalati eszközöket tartalmaz.

Minek olvasni: a becsült kötelezettségekre vonatkozó standard nem biztosít minden lehetőséget a számvitelre. Ezért a vállalatoknak kérdéseik vannak olyan műveletekkel kapcsolatban, amelyeket a szabvány nem ír le. Az IFRS Értelmezési Bizottság ezek közül négyre javasolt megoldást.

Hogyan határozható meg a megtérülő érték az IAS 36 szerint

A könyvvizsgálat során a társaságnak meg kell határoznia, hogy az eszköz megtérülő értéke meghaladja-e a könyv szerinti értékét. Ha igen, akkor nincs károsodás.

Az IAS 36 szerint a megtérülő érték a következők közül a nagyobb:

1. Az eszköz valós értéke csökkentve az elidegenítés költségeivel.
2. Az eszköz használati értéke.

A valós érték jelentősen eltér a használati értéktől. A valós érték azokat a feltételezéseket tükrözi, amelyeket a piaci szereplők az eszköz árazásakor használhatnak. A használati érték kiszámítása egy adott vállalatra jellemző tényezők alapján történik. Például a használati érték tükrözheti az értékelt eszköz és más eszközök közötti szinergiákat, cégspecifikus jogokat vagy korlátozásokat, vállalatspecifikus adókedvezményeket vagy adóterheket.

Jegyzet!

Néha elegendő csak egy számot kiszámítani – vagy az elidegenítés költségeivel csökkentett valós értéket, vagy az eszköz használati értékét (amelyik könnyebben meghatározható). Ha ezek egyike meghaladja az eszköz könyv szerinti értékét, akkor az eszköz nem értékvesztett.

Valós érték csökkentve az ártalmatlanítás költségeivel

A valós érték az az ár, amelyet a gazdálkodó egység akkor kapna, ha az értékelés időpontjában a piaci szereplők közötti szabályos ügylet során eladna egy eszközt. Meghatározása az IFRS 13 Valós érték meghatározása standard előírásai szerint történik. Ez a mutató általában akkor is megbecsülhető, ha az azonos eszközt nem jegyezték aktív piacon. Ha a valós érték nem mérhető megbízhatóan, a gazdálkodó egység a használati értékét használhatja az eszköz megtérülő értékeként.

Az IAS 36 standard az elidegenítés költségeit olyan járulékos költségekként határozza meg, amelyek közvetlenül egy eszköz elidegenítéséhez köthetők. (Lásd még ) Ide tartozhatnak az ügylet jogi lebonyolításának, az eszköz értékesítés előtti előkészítésének, vagy a bontás költségeinek költségei. A forrásbevonás költségei és a jövedelemadó-kiadások azonban nem tekinthetők selejtezési költségnek.

Önt is érdekelhetik ezek a cikkek:

Minek olvasni: A pénzügyi eszközökre vonatkozó szabvány, amelyet 2018-tól kell alkalmazni, megköveteli annak ellenőrzését, hogy a szerződéses kifizetések csak az aktuális adósság tőkéjére és kamataira vonatkoznak. Egy ilyen tesztet egy konkrét szerződés példáján végzünk el, hogy Ön ne kövessen el hibákat a bejelentésben.

Minek olvasni: Az IAS 23 már régóta érvényben van, de a hitelfelvételi költségek elszámolásával kapcsolatos kérdések továbbra is fennállnak. A standard készítői öt ilyen kérdést tisztáztak: mikor kell abbahagyni a hitelfelvételi költségek aktiválását, a minősített eszköz milyen költségeit kell számításba venni, illetve el kell-e számolni az árfolyam-különbözetet, hogyan kell elszámolni az aktivált kamatot, és mi az általános célú költség.

Használt érték az IAS 36-ban

A használati érték azoknak a jövőbeni cash flow-knak a jelenértéke, amelyeket a gazdálkodó egység egy eszköztől elvár. Egy eszköz használati értékének meghatározásához az IAS 36 a következőket javasolja:

a) megbecsülni az eszköz használatából és az azt követő elidegenítésből származó jövőbeni pénzbeáramlásokat és -kiadásokat;

b) megfelelő diszkontrátát alkalmazzon az ilyen cash flow-kra a jövőben.

Jegyzet!

Nincs egységes módszertan a cash flow-k és a diszkontráták meghatározására. Az IAS 36 általános útmutatást ad ezen intézkedések kiszámításához.

A cash flow-k kiszámítása a vezetőség által jóváhagyott legutóbbi pénzügyi költségvetések alapján történik. A maximális előrejelzési időszak öt év, kivéve, ha ennél hosszabb időszak indokolt. A tény az, hogy általában nem létezik részletes és megbízható pénzügyi költségvetés a jövőbeni cash flow-k hosszabb időszakára.

Az ötéves előrejelzési időszak végétől a cash flow-k a jövőre extrapolálódnak az eszköz hasznos élettartamának végéig. Ehhez használjon nulla vagy csökkenő növekedési ütemet. Ritka esetekben növekvő növekedési ütem alkalmazható. Használatát objektív információkkal kell igazolni a termék vagy iparág életciklusának természetéről.

A használati érték kiszámításához szükséges cash flow-k vállalatonként egyediek. A számítás a következőket tartalmazza:

1) az eszköz folyamatos használatából származó pénzbevételek;

2) pénzkiadások (pénzkiáramlások), amelyek az eszköz további használatából származó pénzbevételek generálásához szükségesek (beleértve a közvetlenül elszámolható vagy az eszközhöz rendelhető általános költségeket). Például egy eszköz folyó javításának és karbantartásának költsége;

3) az eszköz hasznos élettartama végén történő értékesítéséből származó nettó cash flow. Meghatározása az eszköz elidegenítési költségekkel csökkentett valós értékéhez hasonló módon történik.

A jövőbeli cash flow-kra vonatkozó becslések nem tartalmazhatják:

1. Egy eszköz fejlesztéséhez vagy frissítéséhez kapcsolódó pénzáramlások. Ez azt jelenti, hogy a cash flow-k becslése az eszköz jelenlegi állapota alapján történik, vagy azzal a feltétellel, hogy a jelenlegi állapotában marad.
2. A jövőbeni átalakításokból várható cash flow-k, amelyekre még nincs kötelezettségvállalás.

Ezenkívül nem veszik figyelembe az olyan kötelezettségek visszafizetéséhez szükséges pénzkiáramlásokat, amelyekre már céltartalékot képeztek; finanszírozási tevékenységekből származó cash flow-k; nyugták ill jövedelemadó befizetések .

Jegyzet!

Az elidegenítési költségekkel csökkentett valós érték és az eszköz használati értékének kiszámításakor az IAS 36 lehetővé teszi becslések, átlagok és egyszerűsített számítások használatát.

Mi az EGDS

Az egyes eszközök értékvesztésének vizsgálata nem mindig lehetséges. Például a goodwill esetében nem lehet meghatározni az elidegenítés költségeivel csökkentett valós értéket. Az egyes állóeszközök esetében pedig sokszor lehetetlen a használati értéket kiszámítani. Mivel a használati érték meghatározásához használt cash flow-kat általában nem egy konkrét eszköz, hanem egy eszközcsoport hozza létre. Ebben az esetben egy eszközcsoportra értékvesztési vizsgálatot végeznek. Ebből a célból az IAS 36 bevezeti a pénztermelő egység fogalmát. (Lásd még IFRS ias 2)

A pénztermelő egység (CGU) az eszközök legkisebb azonosítható csoportja, amely olyan cash flow-kat generál, amelyek nagymértékben függetlenek az egyéb eszközökből vagy eszközcsoportokból származó cash flow-któl.

A CGU meghatározásához ítéletet kell alkalmazni.

Példa

A társaság magánvasúttal rendelkezik bányászati ​​tevékenységének támogatására. Vasút csak ócskavas értékben adható el. Az ebből származó pénzáramlás pedig nem határozható meg külön a bánya egyéb eszközeiből származó bevételektől.

A magánvasút megtérülő értéke nem becsülhető meg, mert használati értéke nem határozható meg. Valószínűleg eltér a fémhulladék árától. Ezért a társaság megbecsüli annak a pénztermelő egységnek a megtérülő értékét, amelyhez a vasút tartozik, vagyis a teljes bányát.

A CGU-kat időszakról időszakra következetesen kell meghatározni ugyanazon eszközök vagy eszközcsoportok esetében, kivéve, ha a változtatás indokolt.

A CGU-k csak olyan eszközöket tartalmaznak, amelyek közvetlenül neki tulajdoníthatók, vagy amelyek ésszerű és következetes alapon hozzárendelhetők. Például cégérték, vállalati eszközök (központi irodaépületek stb.).

Hogyan kell elszámolni az értékvesztést

Ha a könyvvizsgálat azt tárja fel, hogy a megtérülő érték kisebb, mint az eszköz könyv szerinti értéke, a különbözetre értékvesztés miatti veszteséget kell elszámolni. Az eszköz könyv szerinti értéke a megtérülő értékre csökken. Az értékvesztés miatti veszteség az eredményben kerül elszámolásra. Kivételt képeznek az átértékelt bekerülési értéken elszámolt eszközök (például befektetett eszközök). Az átértékelt eszköz értékvesztése az átértékelési összeg csökkenéseként kerül elszámolásra. Az értékcsökkenési leírást a felülvizsgált könyv szerinti értéknek megfelelően módosítani kell.

Ha a CGU-k tekintetében értékvesztést számolnak el, akkor az elszámolás némileg bonyolultabbá válik. Az értékvesztést a CGU-ban szereplő összes eszközhöz hozzá kell rendelni a következő sorrendben:

1. Először is a CGU-ban szereplő goodwill könyv szerinti értéke csökken.
2. Ezután csökkentse az egyéb pénzforgalmi egység eszközök könyv szerinti értékét az egyes eszközök könyv szerinti értékével arányosan.

Ha egy egyedi CGU-eszköz egyértelműen értékvesztett, az értékvesztés miatti veszteséget először ehhez az eszközhöz kell hozzárendelni. Ezután allokálja fel a fennmaradó összeget más CGU-eszközökhöz. Fontos annak biztosítása, hogy az egyes CGU-eszközök könyv szerinti értéke ne csökkenjen az alábbiak közül a magasabb alá:

a) valós érték csökkentve az elidegenítés költségeivel (ha számszerűsíthető);

b) használati érték (ha meghatározható);

Jegyzet!

Ha a CGU-n belül csak egy eszköz értékvesztett, de a CGU egésze nem értékvesztett, nem kerül elszámolásra értékvesztés miatti veszteség.

Példa

2018. január 1-jén a társaságnak egy CGU-ja volt, amely goodwillt, földterületet, épületet és berendezéseket tartalmaz, könyv szerinti értéke 100, 150, 450 és 300 ezer rubel. illetőleg. 2018 márciusában tűz ütött ki a cég telephelyén, melynek következtében a berendezés jelentősen megrongálódott. További felhasználás nem lehetséges. Emiatt a vállalat becslése szerint a CGU megtérülő értéke 400 000 RUB. A telek és az épület elidegenítési költségével csökkentett valós érték 120 és 215 ezer rubel. illetőleg.

A Társaság úgy dönt, hogy a CGU-ra 600 ezer RUB értékben értékvesztést kell elszámolnia. (1000-400). Az értékvesztési veszteséget az alábbiak szerint kell felosztani:

Eszközök	Könyv szerinti érték, ezer rubel	Az értékvesztés felosztása, ezer RUB	Könyv szerinti érték az értékvesztés elszámolása után, ezer rubel
Telek
Felszerelés
Teljes

Először is 300 000 RUB értékvesztés miatti veszteséget kell elszámolni, mivel az explicit módon mérhető. Ezenkívül a goodwill könyv szerinti értéke nullára csökken (100 ezer rubel veszteség). A veszteség fennmaradó összege 200 ezer rubel. (600 – 300 – 100) a könyv szerinti értékük arányában kerül felosztásra az egyéb CGU eszközök között. Vagyis 50 ezer rubelt kell tulajdonítani a telknek. veszteség (150 / (150 + 450) x 200), és az épület esetében - 150 ezer rubel. (450/(150+450) x 200). Ebben az esetben azonban a telek könyv szerinti értéke 100 ezer rubel lesz. (150-50), és alacsonyabb lesz, mint az ártalmatlanítási költségekkel csökkentett valós értéke (120 ezer rubel). Ezért csak 30 ezer rubel tulajdonítható a földterületnek. veszteség. A fennmaradó összeget az épületnek kell tulajdonítani - 170 ezer rubel. (200-30).

Az értékvesztés visszaírása

Az értékvesztés elszámolását követő további időszakokban értékvesztési tesztet is el kell végezni, ha okkal feltételezhető, hogy az értékvesztés folytatódhat, vagy a korábban elszámolt veszteség összege csökkenhet.

Az értékvesztés miatti veszteség visszaírása általában az eredményben kerül elszámolásra. Átértékelt értéken nyilvántartott eszközökre, átértékelési növekedésként. A következő időszakokban a goodwill értékvesztése azonban nem írható vissza.