Jövedelemadó számítások elszámolása a legtöbb szervezet az adóösszeg helyes kialakítása érdekében magatartást tanúsít. Anyagunkban megvizsgáljuk, hogyan kell megszervezni az ilyen könyvelést, valamint hogy fennáll-e a felelősség a hiányáért.
A jövedelemadó (a továbbiakban: NP) képzésére vonatkozó műveletek tükrözésére a PBU 18/02 „A társasági adó számításainak elszámolása” című dokumentumot alkalmazzák. A PBU-val összhangban a gazdálkodó egységnek különbséget kell tennie a számviteli nyereség és a nyereség között az NP kiszámításához. A számviteli nyereséget (a továbbiakban - BU) a számviteli tételek és az adószámítások közötti különbségekkel korrigálják, így az adószámvitelben (a továbbiakban - OU) nyereséget képeznek. Ezek a különbségek ideiglenes és állandó jellegűek (a PBU 18/02 3. cikkelye).
Az átmeneti különbözetek kétféle - levonható és adóköteles (PBU 18/02 10. cikkely). A levonható átmeneti különbözetek halasztott adókötelezettséget (DTL) képeznek. Ilyen eltérések akkor fordulnak elő, ha a NU adatok szerinti kiadások összege túlsúlyban van a BU kiadásainak összegénél, vagy az BU bevételeinek összege meghaladja a NU-ban lévő bevételek összegét. Az IT a 20%-os adókulcs és a BU és NU különbségének szorzata, az így keletkező "halasztott adó" a tárgyidőszakban csökkenti az NP értékét, míg a következő időszakokban növeli az adót. Az IT kialakításának okai lehetnek például a különböző értékcsökkenési módszerek alkalmazása (OU-ban a tárgyi eszköz bekerülési értéke gyorsabban írható le, mint BU-ban), amortizációs bónusz alkalmazása OU-ban (OU-ban az amortizációs bónuszt a költségekben veszik figyelembe, a BU esetében nincs ilyen koncepció), az overall vásárlása (BU-ban a ruhák költségét fokozatosan írják le, az OU-ban - azonnal). Adóköteles különbözetek vagy halasztott adókövetelések (DTA) viszont akkor fordulnak elő, ha a számviteli intézményben a ráfordítások meghaladják a NU-ban lévő kiadásokat, és amikor a NU-ban a bevétel meghaladja a számviteli bevételt. Például egy tárgyi eszköz veszteséges értékesítése (ha a BU azonnal elszámolja a veszteséget, az BU-ban pedig fokozatosan), a tárgyi eszköz ingyenes átvétele nem az alapítótól (NU-ban az átvett tárgyi eszközből származó bevétel azonnal figyelembe kell venni a nem működési bevételek között, a BU-ban a bevétel összege a teljes amortizációs időszak alatt részenként kerül elszámolásra). Az IT meghatározására szolgáló algoritmus hasonló az IT számításánál használthoz, míg a kapott érték éppen ellenkezőleg, növeli az aktuális időszak NP-jét, de csökkenti a jövőbeli NP-t.
Tekintsük példákon keresztül a SHE és az IT kialakulását és számítását.
1. példa
Az állóeszközök értékcsökkenésével kapcsolatban felmerült költségek 2016. június 30-án BU-ban 1 500 000 rubelt, OU-ban 1 300 000 rubelt tettek ki.
Határozzuk meg a BU és NU közötti különbséget:
1 500 000 - 1 300 000= 200 000.
Megjegyzendő, hogy az ebből adódó eltérés a számviteli politika (a továbbiakban: UP) által az értékcsökkenés számításának eltérő szabályaiból adódik, figyelembe véve a PBU 6/01 és a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke. Ez az eltérés a SHE kialakulásához vezetett 20% × 200 000 = 40 000 rubel összegben. Az értékcsökkenési leírás összegének növekedésével az OU-ban kerül leírásra.
2. példa
A szervezet a tárgyi eszköz üzembe helyezésekor értékcsökkenési leírást alkalmazott az Art. 9. pontja szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke 10% -os összegben. A tárgyi eszköz kezdeti költsége 7 000 000 rubel.
Az értékcsökkenési bónusz összege, amely az OU kiadásainál figyelembe vehető, 7 000 000 × 10% = 700 000 rubel volt. A BU kiszámításánál a feltüntetett kiadás nem vehető figyelembe, mivel a PBU 6/01 nincs előirányozva. A könyvelésben az IT 20% × 700 000 = 14 000 rubel összegben kerül kialakításra, amelyet a meghatározott tárgyi eszköz értékének teljes leírása után kell visszafizetni.
A PBU 18/02 is kiemeli az állandó különbségeket. A maradandó különbségek állandó adókötelezettségre (PNL) és állandó adókövetelésre (PNA) vannak besorolva (a PBU 18/02 4. cikke). A PNO előfordulási elve megegyezik az SHE-vel, mivel a PNO növeli a jelentési időszak NP értékét. A két eltérés között az a fő különbség, hogy az SZJA-t a jövőben nem veszik figyelembe az adó számításánál. A PNA-nak vannak közös vonásai az IT-vel, csökkentve a tárgyidőszaki adót, de a PNA-hoz hasonlóan utólag nem terhelik. A PNO és PNA értékét a BU és OU közötti különbség és a 20%-os arány szorzataként számítjuk ki.
Nézzünk néhány példát.
3. példa
2015-ben a szervezet 850 000 RUB hirdetési költséget viselt. Ebben az esetben a meghatározott időszak bevétele 50 000 000 rubelt tett ki.
A költségeknél a szervezetnek joga van 1% × 50 000 000 = 500 000 rubelt figyelembe venni.
A BU és a NU közötti különbség 850 000 - 500 000 = 350 000 rubel.
PNO - 350 000 × 20% = 75 000 rubel.
4. példa
Az adóhatóság a túlfizetett ingatlanadót 300 000 RUB összegben visszautalta a szervezet számlájára.
A BU-ban a meghatározott összeg megjelenik a bevételben, míg az NU-ban az adó-visszatérítéseket nem ismerik el bevételként az adóalap meghatározásakor az NP kiszámításakor (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. cikkének 21. albekezdése, 1. pont) .
Így 300 000 × 20% = 60 000 rubel PNA jön létre.
A BU NP-ben a 68-as számlát használják, amelyhez egy „Jövedelemadó” alszámla nyílik (például 68.01).
Az NP kiszámításához szükséges tranzakciók elszámolásában a következő tükrözési sorrendet kell kiemelni:
A feltételes ráfordítás a számviteli eredmény 20%-os kulcsával számított adó. A feltételes jövedelem az BU-ban a veszteségből meghatározott adó összege, amely a BU adatai alapján keletkezik (PBU 18/02 20. pont).
Például, összhangban a BU, az összeg a nyereség az 1. negyedévben. 2016 - 1 100 000 rubel. A feltételes költség 20% × 1 100 000 = 220 000 rubel.
Ebben az esetben a különbözetek visszafizetése "tükör" ügyletekben fog megjelenni: Dt 68,01 Kt 09 - IT törlesztés, Dt 77 Kt 68,01 - IT visszafizetés.
A számvitelben tükröződő fiktív ráfordítás (bevétel), valamint az átmeneti és tartós eltérések a 68. számlán folyó NP-t vagy veszteséget képeznek, melynek értéke az NP bevallásban fog megjelenni.
Nézzünk egy példát.
A szervezet 2015-ben az alábbi bevételeket és kiadásokat könyvelte el:
|
Cikk |
|
|
Teljes bevétel: |
5 420 000 |
|
értékesítésből származó bevétel |
3 300 000 |
|
vagyon térítésmentes átvétele |
|
|
Egyéb bevételek |
1 340 000 |
|
Összes kiadás: |
2 165 000 |
|
értékcsökkenés |
|
|
fizetés |
1 000 000 |
|
vendéglátási költségek |
|
|
alkalmazottak étkezése |
|
|
más költségek |
|
|
Számviteli nyereség |
3 255 000 |
A NU nyilvántartásában a szervezet a következő bevételeket és kiadásokat tükrözi:
|
Cikk |
|
|
Jövedelem: |
4 640 000 |
|
értékesítésből származó bevétel |
3 300 000 |
|
Egyéb bevételek |
1 340 000 |
|
Költségek: |
1 840 000 |
|
értékcsökkenés |
|
|
fizetés |
|
|
vendéglátási költségek |
|
|
más költségek |
|
|
Nyereség |
2 800 000 |
Így a szervezet elszámolásában a következő különbségek derültek ki a BU és a NU között:
|
Bevétel (kiadás) típusa |
Különbség |
Ok |
||
|
Ingatlan átvétele |
Ez nem jövedelem NU szerint al. 11 o. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 251. cikke |
|||
|
Értékcsökkenés |
Az értékcsökkenés elszámolásának különböző módjai az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke és a PBU 6/01 |
|||
|
Fizetés |
1 000 000 |
Az üdülési tartalék képzésének különböző módjai, figyelembe véve az Art. előírásait. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. pontja és a PBU 8/2010 |
||
|
Vendéglátási költségek |
NU-ban a munkaerőköltség 4%-a: 950 000 × 4%, az Art. (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264 |
|||
|
Munkavállalók étkeztetése |
(1) bekezdésében foglaltakra tekintettel az NU szempontjából indokolatlan kiadás. Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke |
Dt 99 Kt 68 - 651 000 rubel. = 3 255 000 × 20% - feltételes fogyasztás elhatárolása NP esetében;
Dt 09 Kt 68 - 30 000 rubel. = (100 000 +50 000) × 20% - SHE elhatárolás;
Dt 99 Kt 68 - 35 400 rubel. = (27 000 +150 000) × 20% - adóelhatárolás;
Dt 68 Kt 99 - 156 000 rubel. = 780 000 × 20% - PNA elhatárolás
Így a jelenlegi IR 560 400 rubel lesz. = 651 000 + 30 000 + 35 400 - 156 000.
A 2. űrlapon történő jelentéstétel során a szervezet a következő sorokban tükrözi az NP kiszámításával kapcsolatos információkat:
Ha a szervezet IT-t halmozott fel, akkor a megadott különbség értéke a 2430-as sorban jelenik meg.
A non-profit szervezet kifizetése 68,1 Kt 51 - 560 400 rubel feladásában jelenik meg.
Az NU megszervezésének eljárását az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 313. Ennek a szabálynak megfelelően az NP-t számoló gazdálkodó egységeknek számviteli politikát (a továbbiakban - UP) kell kialakítaniuk az NU céljaira. Az UP-nak tükröznie kell az NSZ azon főbb pontjait, amelyek lehetővé teszik a bevételek és ráfordítások adóalapba való beszámításának lehetőségét. Ezen túlmenően az UE tartalmazza a szervezet által kidolgozott és használt OU-nyilvántartásokat, amelyekből az adóalap kialakításával kapcsolatos bevételek és kiadások összetétele látható.
Az NU adatok alapján az adózó NP-bevallást készít, amelynek formáját az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. november 26-i, ММВ-7-3 / számú rendelete hagyja jóvá. [e-mail védett]
A PBU 18/02-vel összhangban az NP-k nem vezetnek könyvelést (a PBU 18/02 1. és 2. albekezdése):
A jogszabály nem ír elő felelősséget a PBU 18/02 alkalmazásának elmulasztásáért. Ugyanakkor jelenleg 2 cikkelyt alkalmaznak büntetésként a számvitel vezetési szabályainak be nem tartása miatt:
Ha az adózó helyesen vezeti a könyvelést, minden nyilvántartást kialakít és kitölti a nyilatkozatot, akkor e szankciók alkalmazásához az adóhatóságnak először önállóan kell alkalmaznia a PBU 18/02-t az NP valós összegének meghatározása érdekében az adó nagyságának kiszámításához. eltéréseket, ami nehéz eljárás lehet számukra. De annak érdekében, hogy ne szembesüljön az adóhatóság kérdéseivel, javasoljuk, hogy továbbra is kövesse a PBU 18/02 által előírt szabályokat.
A PBU 18/02 normáit alkalmazva a szervezetek szembesülnek jövedelemadó számítások elszámolása, amely a függő ráfordítások (bevételek), valamint a tartós és átmeneti különbségek elszámolása során a tranzakciók tükrözéséből áll. Meg kell jegyezni, hogy a hatályos jogszabályok nem írnak elő felelősséget a PBU 18/02 rendelkezéseinek alkalmazásának elmulasztásáért.
Ma a jövedelemadóval foglalkozó cikksorozatot indítjuk. Az első cikkben az ezzel az adóval kapcsolatos általános kérdésekkel fogunk foglalkozni, hogyan történik a jövedelemadó elszámolása és adóelszámolása, mik a kiszámításának jellemzői.
Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. fejezete (amelyet erről a webhelyről tölthet le) a társasági adóval foglalkozik. Ez a fejezet talán a legkiterjedtebb, és sok kérdést vet fel az adófizetőknek. Foglalkozzunk ezzel az adóval.
Az elnevezés alapján egyértelmű, hogy az adózás tárgya a szervezet nyeresége, az adóalap pedig ennek a nyereségnek a pénzbeli kifejeződése. A nyereséget az év elejétől eredményszemléletű módon kell figyelembe venni.
Az alábbi ábrán látható a jövedelemadó: ki a kifizető, a számítási képlet és a számítás menete.
A szervezet nyereségét a kapott bevétel és a felmerült kiadások különbözeteként határozzák meg.
Hogy mi vonatkozik a bevételekre és mi a kiadásokra, azt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete alaposan leírja, és a következő cikkben részletesen foglalkozunk velük. Gyakran előfordul, hogy az adótörvénykönyv szabályai szerint számított teljes nyereség és az elszámolás eredményeként kapott nyereség nem esik egybe. Ez annak köszönhető, hogy a számvitelben a bevételeket és a kiadásokat a számviteli jogszabályok határozzák meg. Az adóelszámolásban pedig a bevételeket és a kiadásokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetével összhangban határozzák meg.
Ezért a jövedelemadó kiszámításához külön számviteli nyilvántartást és külön adóelszámolást kell vezetni ugyanazon elsődleges bizonylatok alapján.
De megteheti másként is. Csak könyvelést tud vezetni, a számvitel és az adószámvitel közötti eltéréseket pedig számviteli kimutatás formájában lehet elkészíteni. Hogyan kell csinálni?
A számvitel és az adóelszámolás bevételei és ráfordításai közötti különbség valójában nem túl nagy. az adószámviteli eredmény meghatározásához pedig a számviteli eredmény adatait enyhe korrekcióval használjuk fel.
Ennek a korrekciónak a meghatározásához gondosan elemeznie kell a beszámolási időszakban rendelkezésre álló bevételeket és kiadásokat, és ehhez jól kell ismernie az adóköteles bevételek és kiadások listáját. Ezután meg kell találnia az eltéréseket a bevételek számviteli és adószámviteli elszámolásában, vagyis meg kell határoznia, hogy mely bevételek jelennek meg ilyenként a számvitelben, és melyek nem tartoznak a jövedelemadó hatálya alá az adószámvitelben. Ugyanígy határozza meg a költségeltéréseket.
Ezen eltérések megállapításához a könyvelő számviteli kimutatást (vagy nyilvántartást, pl. "Eltérés a számviteli és adószámviteli adatok között" néven) készít, amely tükrözi a számviteli eredményt, továbbá jelzi a bevételek és ráfordítások eltéréseit, valamint a teljes nyereség, amelyből adót kell visszatartani.
Ha ennek ellenére a könyvelést és az adószámvitelt külön vezetik, akkor ha a számvitelben számlákat használnak a könyvelésre, akkor az adószámvitelben nincs számla, hanem sikeresen helyettesítik azokat nyilvántartásokkal, és ezeket a cég maga állíthatja össze, kiegészítheti, módosíthatja. adókönyveket a kényelem érdekében. Ezenkívül a társaság maga határozza meg, hogy hány nyilvántartásra van szükség az adóelszámoláshoz. Ezen nyilvántartások adatai alapján nyereségadó-bevallást kell kitölteni.
A bevételek és ráfordítások a számvitelben az ún. felhalmozási elven kerülnek megállapításra, vagyis a bevételek és ráfordítások a felhalmozáskor, nem pedig a kifizetéskor kerülnek elszámolásra.
Az adóelszámolásban a bevételek és ráfordítások ekként számolhatók el, mind az elhatárolás időpontjában, mind a kifizetéskor (készpénzes módszer).
Ha a számvitelben és az adószámvitelben is alkalmazzák az eredményszemléletű módszert, akkor a két számla közötti eltérések minimálisak lesznek, és nagyon kényelmes számviteli kimutatást készíteni, ahogyan fentebb írták, vagy olyan nyilvántartást használni, amelyben az eltérések vannak. tükröződni fog.
Ha a számvitelben az eredményszemléletű, az adószámvitelben a fizetési módot alkalmazzuk, akkor az eltérések már jelentősek lesznek, és itt az adóelszámolást külön kell vezetni. A bevételek és kiadások meghatározásának készpénzes módszere nem különösebben elterjedt, és leggyakrabban kis bevételekkel rendelkező kisvállalkozásokban található meg.
A jövedelemadó az adószámviteli adatok szerint kerül felszámításra, és a 99. „Nyereség” számla terhelésén és a 68. „Adók és díjak számításai” számla jóváírásán, a „Jelenlegi adó számításai” alszámla terhén jelenik meg.
De az adószámvitel jelenléte miatt a könyvelési munka ezzel a kiírással nem ér véget.
A számviteli szabályozó dokumentumok olyan szabályokat írnak elő, amelyek megkönnyítik az adófelügyelőségek munkáját a jövedelemadó-számítás helyességének ellenőrzése tekintetében.
A jövedelemadó számításainak a számvitelben való tükrözésére vonatkozó szabályok részletesen bemutatják a számvitel és az adóelszámolás közötti eltéréseket a szervezet bevételeinek és kiadásainak értékelésekor.
A következő számlák és alszámlák a szervezet nyereségadó-számításainak könyvelésére szolgálnak:
09 „Halasztott adókövetelés” számla;
77. számla „Halasztott adókötelezettségek”;
Alszámla "Jövedelemadó számítások" számla 68;
Alszámla "Függő jövedelemadó-kiadások elszámolása" 99. számla;
Alszámla "Függő jövedelemadó-bevételek elszámolása" számla 99;
A 99-es számla "Tartós adókötelezettsége" alszámla.
A beszámolási időszak számviteli eredménye (vesztesége) és adóköteles eredménye (veszteség) közötti különbözet, amely a bevételek és ráfordítások számviteli és adószámviteli elszámolási szabályainak eltérő alkalmazásából adódik, állandó és átmeneti különbözetekre oszlik. Ezek az eltérések adókötelezettséget (számviteli adatok alapján adó alulfizetés esetén) vagy adókövetelést (számviteli adóadatok alapján túlfizetés esetén) eredményeznek.
A kötelezettségek és eszközök lehetnek tartósak (vagyis „tartósak”), amikor az alul- vagy túlfizetés végleges, és a hatályos adó- és számviteli szabályok szerint a következő időszakokban nem módosítható, vagy ideiglenesek (azaz bizonyos időre halasztottak). ), ha az alul- vagy túlfizetés csak az üzleti események számviteli és adószámviteli nyilvántartásba vételének pillanatához kapcsolódik.
Az adókötelezettséget vagy adókövetelést az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által megállapított és a fordulónapon hatályos jövedelemadó-kulcs különbségének szorzataként határozzák meg. Ha a különbözetet a szervezet javára kapjuk, akkor a számítás eredményét adókötelezettségnek, ha a különbözetet a költségvetés javára kapjuk, akkor az eredményt adókövetelésnek nevezzük.
A jövedelemadó számítások számviteli megjelenítésére vonatkozó szabályok szerint csak az adókötelezettség lehet állandó. Ez azzal magyarázható, hogy a kiadásokra vonatkozó adóelszámolási szabályok szigorúbbak, mint a számviteli szabályok.
A halasztott adókötelezettségek és adókövetelések egyaránt lehetnek.
A tartós adókötelezettség a 99. számla „Tartós adókötelezettség” alszámla elszámolásában a 68. számla „Jóváírása” alszámla jóváírásával összhangban jelenik meg.
A halasztott adó követelés az elszámolásban a 09 „Halasztott adó követelés” számla terhelésén jelenik meg a 68. számla jóváírásával, a „Nyereségadó számítások”, halasztott adókötelezettség alszámla – a 77 „Halasztott adókötelezettségek” számla jóváírásával. " a 68-as számla „Jövedelemadó számításai" alszámla terhére.
A halasztott adókötelezettségek és halasztott adókövetelések képződéséből adódó átmeneti különbözetek külön jelennek meg annak az eszköznek és forrásnak az analitikai elszámolásában, amelynek értékelése során a különbözet keletkezett.
Tekintsük a jövedelemadó elszámolásának szabályait egy konkrét példán keresztül.
A szervezet egy tárgyi eszközt vásárolt - egy személyi számítógépet, amelynek könyvelési értéke 54 000 rubel. Az adóelszámolásban ez az objektum az amortizálható ingatlanok harmadik csoportjába tartozik, amelyek hasznos élettartama meghaladja a 3 év és az 5 év közötti.
A szervezet lineáris értékcsökkenési módszert alkalmaz az adózáshoz és a számvitelhez, de az objektum eltérő élettartamát állapította meg: adószámvitelben - 3 év (36 hónap, ami a jövedelemadó minimalizálásának szándékával magyarázható), a számvitelben - 5 év ( 60 hónap, ami jobban megfelel az objektum tényleges élettartamának). A havi értékcsökkenés összege az adószámvitelben 1500 rubel, a könyvelésben pedig 900 rubel. Ezért az értékcsökkenés számítási folyamatának az adószámvitelben korábban be kell fejeződnie, mint a könyvelésben. Egy ideig ezek a folyamatok párhuzamosan futnak, és a halasztott adókötelezettség a könyvelésben nő - havonta 600 rubel. (1500 – 900 RUB). Három év elteltével, amikor az értékcsökkenés számítási folyamata az adószámvitelben véget ért, és a könyvelésben folytatódik, a felhalmozott adókötelezettség 900 rubel összegben kerül leírásra. a hátralévő két évre.
Ha adóelszámolást kell vezetni, megnő az értékcsökkenési leírások mennyisége, ami megnehezíti a könyvelők munkáját. A számítógép alapú könyvelő szoftver automatikusan generálja a havi tranzakciókat és egyszerű értékcsökkenési bejegyzéseket. A könyvelőnek a programban az egyes tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenési leírási paramétereit, a számvitel és az adóelszámolás esetében külön kell feltüntetni.
Azok a szervezetek, amelyek jövedelemadó-fizetők, tükrözik a jövedelemadó-számítások elszámolását a számviteli (PBU 18/02) és az adózási (az Orosz Föderáció adótörvényének 25. fejezete) követelményeivel összhangban.
Egy szervezet a jövedelemadót az adóalapnak a jövedelemadókulcs szorzataként határozza meg. Mi az, és külön anyagainkban elmondtuk. Csak emlékeztetünk arra, hogy a szervezetek nem minden költségüket veszik figyelembe kiadásaikban, hanem csak azokat, amelyek megfelelnek a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke. Például az egyik ilyen a munkaerőköltség, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255.
Ezeknél a költségeknél a szervezet figyelembe veszi a munkavállalóknak a munkarenddel vagy a munkakörülményekkel kapcsolatos elhatárolásokat és juttatásokat, a prémiumokat és egyéb olyan kiadásokat, amelyek a munkavállalók fenntartásához kapcsolódnak, és amelyeket az Orosz Föderáció jogszabályai, munkaügyi vagy munkaügyi jogszabályok írnak elő. kollektív szerződések.
Ide tartoznak különösen:
A jövedelemadó elszámolására a szervezet a 68-as „Adók és díjak kiszámítása” fiókot használja. Ez a számla tükrözi
A jövedelemadó-fizetők – a kisvállalkozások kivételével – a jövedelemadó-számításokról a PBU 18/02. Ennek érdekében tükrözik, valamint azokat a tartós és átmeneti különbségeket, amelyek a számviteli eredmény megállapítására és a jövedelemadó kiszámítására vonatkozó szabályok eltérései miatt keletkeznek.
A vállalkozási tevékenységben, amelynek célja a haszonszerzés, szükséges a nyilvántartás vezetése. A vállalkozó által kapott bevétel és a felmerült kiadások figyelembevételre kerülnek. A tevékenységek eredményeit összegzik, a veszteségeket vagy a nyereséget kiszámítják. Mindenesetre be kell jelenteni az államnál, és adót kell fizetni. A legfontosabb adó, amelyet egy cégnek az OSNO után fizetnie kell, a jövedelemadó. Természetesen, ha a cég nem tartozik az egyszerűsített adózási rendszerbe, és más speciális rendszereket (UTII, ESHN) alkalmaz.
Kiderül, hogy a cégnek számviteli nyilvántartást kell vezetnie a tevékenységének pénzügyi eredményének megállapításához, amely megmutatja, hogyan működött a cég, ezt megkövetelik az alapítók, befektetők, bankok stb. profit. A különböző típusú számvitel eltérő nyereségmutatókhoz vezet.
A társasági adó elszámolását szabályozó főbb normatív jogi aktusok az adótörvény és a PBU 18/02 „A társasági adó számításainak elszámolása”.
A számvitel az eredményt vagy veszteséget a beszámolási időszak eredményei alapján jeleníti meg, ez az eredmény a költségvetésbe fizetendő aktuális jövedelemadó kiszámításához. A számítások rögzítéséhez szükséges könyvelési számla az alábbiakban található.
Az így kapott eredményt (az eredménykimutatás 2300. sora) megszorozzuk a 20%-os effektív adókulccsal, ami fiktív bevételt vagy elvi ráfordítást eredményez. Ez azonban nem a végleges adóátutalási szám, hanem az eltérésekhez igazodik. Ezek hiányában a kapott összeg megegyezik a fizetendő adóval.
Ha a cégnek nem fontos működési eredménye, azaz vesztesége van, akkor a veszteség összegének 20%-kal való megszorzásával feltételes bevétel keletkezik. Az ezt megjelenítő bejegyzések a következők:
CT 99, külön alszámla megnyitásával "Feltételes ráfordítás (bevétel) jövedelemadóhoz" - Dt 68 (jövedelemadó számítás).
Az így kapott számviteli eredmény 20%-kal szorozva a vélelmezett jövedelemadó-ráfordítás. A következő bejegyzésekkel kell rögzíteni: Dt 68 - Kt 99.2.
Példa
A cég 420 000 rubel veszteséget ért el, a következő beszámolási időszakban a nyereség 550 000 rubel volt. Elhatárolt bevételt és elvi kiadást halmozunk fel:
99,1 Dt - 90,9 Kt - 420 000 rubel (a veszteség tükröződik)
Dt 68 - Kt 99,2 - 84 000 rubel (420 000 x 20%) - feltételes jövedelem a jövedelemadóból.
Következő időszak:
Dt 90,9 - CT 99,1 - 550 000 rubel (visszaverődő nyereség)
Dt 99,2 - Kt 68 - 110 000 rubel (550 000 x 20%) - a társaság feltételes bevétele.
Honnan erednek az állandó és átmeneti különbségek? Az állandókat annak eredményeként kapjuk meg, hogy bizonyos kiadásokat / bevételeket nem veszik figyelembe az adóelszámolásban, hanem csak a könyvelésben. Például egy társaság bevételhez jutott egy másik társaság alaptőkéjébe való hozzájárulásból: a hozzájárulásból származó bevétel adózási szempontból nem kerül elszámolásra. A tartós különbségek a tartós adókötelezettségek (PSL) formájában jelentkeznek, amelyek növelik az adó összegét, és a tartós adókövetelések (PSA), amelyek az adóösszegek csökkenéséhez vezetnek a beszámolási időszakban.
A PNO a Dt 99.2.3 „Állandó adókötelezettség” és a CT 68.4.2 „Jövedelemadó-számítások”, valamint a PNA a Dt 68.4.2 „Jövedelemadó-számítások” és a CT 99.2.3 „Tartós adókötelezettség” szerint történik. ".
Ha a kiadások vagy bevételek különböző időszakokban kerülnek elszámolásra, akkor mindkét típusú számvitelben átmeneti különbségek jelennek meg, amelyek levonható és adóköteles számvitelre oszlanak.
Ha az adószámviteli költségeket később, a bevételeket pedig korábban számolják el, mint a könyvelés esetében, akkor ezek levonható különbözetek. Például a tárgyi eszközök értékesítéséből származó veszteséget nem azonnal írják le az adóelszámolásban, hanem a hasznos élettartam alatt.
A halasztott adókövetelést (SHA) úgy kapjuk meg, hogy a levonható átmeneti különbözetet megszorozzuk 20%-kal. Az SHE számításánál a tranzakciók Dt 09 - Kt 68, a leírásnál pedig: Dt 68 - Kt 09.
Az adóköteles különbségek (NWD) pótdíjakat vonnak maguk után. A kiadások adószámvitelben való korábbi megjelenítése, a bevételek pedig később, mint a számvitelben valósulnak meg. НВР х 20% halasztott adókötelezettség (ITL).
Az informatika elszámolása a következőképpen történik: számításkor Dt 68 - Kt 77. Ha az IT csökken, akkor Dt 77 - Kt 68.
Emlékeztetni kell arra, hogy az aktuális adónak mindig meg kell egyeznie a benyújtott adóbevallásban szereplő adó összegével. Nem szabad megfeledkezni arról is, hogy a számvitelben be kell jegyezni az elvi ráfordítás és az elvi bevétel képződését.
A költségek segítenek csökkenteni az adó számítási alapot. Levonásra kerülnek a szervezet által kapott bevételből, de nem minden kiadás rögzíthető az adóelszámolásban.
cikkében megállapított általános szabály szerint. 252. §-a szerint a társaság adószámviteli kiadásai:
a) indokolt, vagyis a cég számára gazdaságilag szükséges, például a könyvelő alkalmazottak kávévásárlása nem írható le ráfordításként, nem nevezhető indokoltnak;
b) dokumentumokkal igazolva, szabályosan, a jogszabályi előírásoknak megfelelően elkészítve. Ez lehet bármilyen igazoló dokumentum: utazási jegyek, megrendelések, az elvégzett munkáról szóló jelentések stb. Ha a dokumentumokat külföldi államból nyújtják be, azokat le kell fordítani orosz nyelvre. De szem előtt kell tartani, hogy rendelkeznie kell egy komplett készlettel - ha ez egy szerződés, akkor rendelkeznie kell egy teljesítési okirattal, számlával, szállítási okmányokkal stb. Ha csak a számlát csatolják a szerződéshez, az ilyen költségek nem számolhatók el. Az IFTS egy univerzális átutalási dokumentum használatát is javasolja a költségek megerősítésére.
c) a kiadásokat a bevételszerzés érdekében kell teljesíteni, ami tulajdonképpen minden cég kereskedelmi tevékenységének a fő dolga. Ha egy adott hónapban nincs bevétel, akkor is elszámolható a ráfordítás, a lényeg, hogy a tevékenységükhöz kapcsolódóan felmerüljenek a költségek.
Ha egy ráfordítás a fenti követelmények közül legalább egynek nem felel meg, akkor nem fogadható el, ezért a ráfordítás egy része egyáltalán nem kerül elszámolásra az adóelszámolásban.
Ez az első pont, amely a leggyakrabban vitát okoz az ellenőrző szervekkel, mivel az áfa nem határozza meg egyértelműen az indoklást, és az ellenőrök ezt némileg szubjektíven értelmezik. Úgy tartják, ha egy cégnek nincs túl magas nyeresége, akkor a drága dolgok vásárlása gazdaságilag indokolatlan, és ezt nem lehet a kiadásoknál figyelembe venni. Például egy szervezetnek meglehetősen alacsony a forgalma - feltételes 50 000 rubel havonta, és drága tervezői javításokat végez 5 millió rubelért. Az adóhatóság figyelmet fordít azokra a kiadásokra is, amelyek a beszámolási időszakban veszteséget okoztak, nem hoztak nyereséget, és nem felelnek meg a fő tevékenységi típusnak. Abban az esetben, ha az adóhatóság a kiadást indokolatlanul drágának, de valóban tökéletesnek találja, a költségeket a piaci árak alapján lehet átvállalni.
A megállapított normákon belül figyelembe vett költségeket szabványosítottnak nevezzük. Vannak nem szabványosítottak is, azokat teljes mértékben figyelembe veszik.
Ezenkívül a költségek az alaptevékenységekből és a nem működési költségekből származnak.
A főtevékenységből származó kiadások közé tartoznak a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó költségek, nevezetesen: a munkavégzés, a szolgáltatásnyújtás, az áruk gyártása, tárolása és szállítása, tárgyi eszközök karbantartása, biztosítás stb. Összesen négy típusuk van:
4) egyéb kiadások, amelyek magukban foglalják: lízingdíjak, utazási, jogi, tanácsadási szolgáltatások stb.
A nem működési költségek közé tartoznak azok, amelyek nem kapcsolódnak közvetlenül a termelési folyamathoz és az áruk értékesítéséhez, de a szervezeteknek is működniük kell. Ilyenek például a kölcsönök kamatai, a hátralékok, az ügyvédi költségek, a vevőknek nyújtott különféle kedvezmények, valamint a veszteségek.
Azok a költségek, amelyeket nem vesznek figyelembe az adóelszámolásban, és nem csökkentik a számítási alapot, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 270. cikkében találhatók, a lista kimerítő, és ezek magukban foglalják az osztalékokat, büntetéseket, pénzbírságokat és a jegyzett tőke és mások.
