- A Tizenötödik Választottbíróság 2014. július 10-i А53-17409/2013 sz. Az alapozás, fal, padló és tető repedéseinek javítása, szerkezet megerősítése, falak vakolása, festés, tetőcsere, új betonpadló javítási költsége adózási szempontból egyszerre vehető figyelembe;
- A Központi Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 13.11.05-i А54-7269/2012 számú rendelete. Az elhasználódott szerkezeteket újabb és tartósabb szerkezetekre cserélték, a kommunikációt kicserélték, részleges átépítést hajtottak végre a válaszfalak teljes területének 20 százalékos növelésével. Az ellenőrzés megállapította, hogy az elvégzett munka a helyiségek területének növekedéséhez vezetett. A bíróság azonban az alaprajzok alapján arra a következtetésre jutott, hogy a vitatott helyiségek összterülete jelentéktelen mértékben változott a modernebb anyagok építési munkák során történő felhasználása miatt;
- A Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013. december 25-i A43-32179 / 2012 sz. Az üzemzavarok megszűntek, az épület használható állapotba került, válaszfalak kerültek beépítésre. Az ellenőrzés az ingatlan rendeltetésében változást jelzett. A bíróság megállapította, hogy nem nőtt a termelési kapacitás, nem javult a minőség és nem változott a termékpaletta, nem változtak az épület fő műszaki és gazdasági mutatói;
- A Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013. november 1-i A19-3291 / 2013 sz. Falburkolatok bontása rétegelt lemez forgácslapról, válaszfalak, fém áthidalók, szegélylécek, fa állványok, szekrénypolcok, falburkolatok és gipszkarton álmennyezet beépítése, meglévő cementpadlók kátyúinak befoltozása; fa nyílászárók cseréje PVC blokkokra, ajtóblokkok beépítése; fűtési vezetékek lefektetése; fűtőtestek visszaszerelése; lyukasztás a téglafalakban; beton előkészítés javítása; befejező esztrich beépítése, ásványgyapot szigetelés, linóleum és szőnyegburkolatok és egyéb munkák javítása;
- A Nyolcadik Választottbíróság 2012. május 17-i A81-888 / 2011 sz. Az ellenőrzés megállapította, hogy a szerelési munkák eredményeként ténylegesen új tárgyi eszközök keletkeztek, a régiek szétszerelése nélkül. A bíróság figyelembe vette, hogy a munkavégzés előtti bontás lehetetlen, mivel a munka meglévő, üzemeltetett létesítményben történt (XX. pont 8. sz. melléklet). A munkálatok a nagyjavítás jeleit mutatják;
- Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. szeptember 15-i A76-25924 / 10. sz. rendelete. Az öntöttvas csövek cseréje polietilén csövekre nagyjavítás, nem rekonstrukció, a vezeték funkcionális rendeltetése nem változott (XVI. szakasz, 8. melléklet);
- A Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. augusztus 12-i А82-7144/2010 számú rendelete. A födémek, kábelcsatornák javítása és az ajtótömbök cseréje nagyjavítás (VI. fejezet, 8. melléklet);
- Az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. április 11-i A53-10464 / 2010 sz. Az új szellőzőrendszerek és vízvezetékek beépítése a nagyjavítás jeleinek felel meg (XII. és XIII. fejezet, 8. melléklet), nem pedig korszerűsítés vagy átépítés. A javítás eredményeként a termelés nem javult, műszaki-gazdasági mutatói növekedtek, a vezetékek áteresztőképessége nem nőtt;
- az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. február 16-i, A32-15838 / 2010. sz., 2011. február 11-i A32-16132 / 2010 sz. határozatai. A szigetelés, gittelés, alapozás, falfestés, erkélyek készítése, térburkoló lapok bontása, lerakása, kutak bontása, beépítése javítási munka, költsége nincs aktiválva (IV. és XVI. szakasz 8. melléklet);
- A Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. december 30-i A68-1971 / 10. sz. rendelete. A homlokzat javításának és az épület szerkezeti elemeinek megerősítésének költségeit a javítás tartalmazza. A folyó kiadások közé tartoznak továbbá a javításokat megelőző munkák (projektterv készítése, geodéziai vizsgálatok elvégzése), valamint az ezekhez a munkákhoz kapcsolódó átépítések költségei;
- A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. december 3-i A40-13115 / 10-114-80 számú rendelete. Tetőfödém bontás, fa lécezés, burkolatok szigetelése, kiegyenlítő esztrichek, tetőkerítések, hengerelt anyagokból tetőbevonatok bontása, galéria aljának burkolása, tetőfedő panelek szerelése, padlóburkolat, szelemen szerelés, padlórácsok szerelése, ablakok. Ezek a munkák a javításokhoz kapcsolódnak (különösen a IV. szakasz, 8. melléklet);
- A Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 10.11.02-i А82-4702 / 2009 sz. rendelete. Az adminisztratív és termelő épület kulturális és szórakoztató központtá "változott", a mennyiségi paraméterek megváltoztak (a munka befejezése után a bérelt helyiségek összterülete megnőtt). Az épület területe, szintszáma és térfogata nem változott. A bíróság elismerte, hogy az elvégzett munka jellegénél fogva az épület helyreállítását célozta, és javításnak minősült;
- Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. szeptember 21-i A47-6070 / 2008 sz. A szerződésben meghatározott rekonstrukciós munkák javítási munkák, mivel nem okoztak változást a kapuépület (kapuház) rendeltetésében, az épület működőképességének műszaki-gazdasági mutatói nem változtak. Alapokon lévő szerkezetek bontása, burkolatok szigetelésének bontása, téglafalak, vasbeton födémek bontása, falazott falak és betonalapok megerősítése, tégla válaszfalak lerakása, födém és burkolat lerakása, acél és hengeres bevonatok kis bevonatainak cseréje , párazáró, szigetelés, esztrich, gittelés és alapozás, festés, vakolás, kapukeretek beépítése, tetőfedés és fűtési rendszer cseréje; ablak- és ajtóblokkok beépítése, pincével felszerelve;
- A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. szeptember 4-i A40-94373 / 08-139-447 számú rendelete. Jogosan nagyjavításnak minősülnek a részleges átalakítás, előtér, födémek javítása, légcsatorna csere, falazat javítás és részleges cseréje, válaszfal és betonalap egy részének cseréje. Az elvégzett munkák eredményeként mind az épület egészének, mind az épület javított helyiségeinek szolgáltatási vagy technológiai rendeltetése nem változott (II., III., V., XII. pont 8. melléklet);
- A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. február 15-i A40-95760 / 08-116-293 számú rendelete. Az elvégzett munkák eredményeként a régi kerítés elbontása megtörtént, új kerítés beépítése és festése, személybejáró és szárnyas kapuk felszerelése megtörtént. Mivel a kerítés technológiai és szolgáltatási rendeltetése nem változott, ezek a munkák nagyjavítást jelentenek (XXI. fejezet 8. melléklet);
- A Kilencedik Választottbíróság 2009. július 14-i A40-16205 / 09-99-33 sz. Cserekor az új bevonat típusának meg kell felelnie az új építésre vonatkozó szabványok és előírások követelményeinek. A dolgozó helyiségekben tűzálló ajtók kerülnek beépítésre. Ehhez segédmunkákat végeztek: kárpit leszerelés, ajtólapok eltávolítása, ajtókeretek szétszerelése. Emellett az irodai helyiségek esztétikai és ipari állapotának javítására is sor került. A munkálatok folyó javításnak minősülnek, mivel nem felelnek meg a nagyobb javítás feltételeinek (VI. és VIII. szakasz, 3. függelék);
- A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. május 26-i A40-27155 / 07-98-157 számú rendelete. Téglaszerkezetek nyílásainak lyukasztása és tömbök beépítése külső és belső ajtónyílásokba, falazat bontása és téglafalak egyes szakaszainak lerakása, oromzati szarufák bontása, beépítése, lécezés cseréje 30 mm vastag deszkáktól résekkel, falazat bontása fémszerkezetek, perforált padlók szerelése, régi ásványgyapot szigetelések, bevonatok szigetelése ásványgyapot lemezekkel, szellőzőrendszerek szerelése horganyzott acéllemezből, vízszigetelés tömítőanyaggal, lamellák, ajtóblokkok és egyéb építési és szerelési munkák nagyjavítás;
- Az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának október 17-i, 08. sz. A56-48759 / 2007. sz. Karbantartási munkákhoz kapcsolódik a központi fűtési rendszerek beállítása, a fűtőberendezések egyes szakaszainak és kis csőszakaszainak cseréje a csőszivárgások, dugulások megszüntetésekor, az egyes helyiségek szabályozó- és elzárószelepeinek javítása, cseréje, egyéb karbantartási munkák, bekerülési értékük nincs aktiválva (XIII. sz. 3. sz. sz.);
- A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. augusztus 27-i A81-461 / 2008 sz. rendelete. A társaság által a csővezeték javítása érdekében végzett munka tartalmilag teljes mértékben összhangban van a nagyjavítással (XVII. szakasz, 8. függelék);
- Az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. május 21-i A56-27115 / 2006 sz. A válaszfalak lerakása, további fürdőszobák és páraelszívók felszerelése, javítási és befejező munkák (gittelés, falfestés, csempék lerakás, álmennyezet beépítés, ajtók javítása) jelentős javítások.
Most a "nagyjavítás" fogalmát a törvény rögzíti. Ezen túlmenően a rekonstrukcióhoz kapcsolódó munkák listája is részletesebben szerepel. Ez segít a vállalatoknak elkerülni a hibákat az ilyen típusú könyvelési munkák költségeinek felosztása során.
A közelmúltban olyan jogszabály-módosítások történtek, amelyeknek köszönhetően könnyebb lesz megkülönböztetni a nagyjavításhoz kapcsolódó építési munkákat a rekonstrukciótól. Ezen túlmenően a cégek könnyebben elszámolhatnak néhány olyan munkát, amelyet az adóhatóság hagyományosan a rekonstrukciónak tulajdonít javítási költségként.
Ez azért fontos, mert az ilyen típusú munkák költségeinek elszámolása különböző módon történik, és az építési munkák számviteli osztályozásának témája még mindig az egyik legvitatottabb.
Maxim Busuev,
a "GreenAtom" cég könyvelője (a "Rosatom" állami vállalat MF SSC)
A társaságnak jogában áll a javítási munkák költségeit az adóelszámolásban egy időpontban a tényleges ráfordítások mértékében leírni (feltéve, hogy az ilyen jellegű kiadásokra nem képez tartalékot). És ez vonatkozik a jelenlegi és a nagyobb javításokra is.
Más a helyzet a rekonstrukció költségeivel. Ezek a költségek hozzáadódnak az ingatlan eredeti értékéhez, és csak később írhatók le értékcsökkenéssel.
Emiatt az ilyen kiadások leírása nagyon gyakran hosszú évekre nyúlik el, különösen, ha egy épület rekonstrukciójáról van szó. További nehézségeket okoz, hogy a számvitelben és az adóelszámolásban az objektum rekonstrukció utáni értékcsökkenése eltérően kerül kiszámításra, aminek következtében a társaságnak az átmeneti különbözeteket is el kell számolnia a PBU 18/02 „Számvitel. társasági adó számítása."
Ezen túlmenően, ha a rekonstrukció több mint 12 hónapig tart, akkor az objektum értékcsökkenési leírása a munkálatok teljes időtartamára felfüggesztésre kerül.
Példa. A cég építési és szerelési munkákat (CWR) végzett az épületben 900 000 rubel értékben. (ÁFA nélkül), melyek szeptemberben fejeződtek be (a munkavégzés időtartama nem haladta meg a 12 hónapot). Az épület bekerülési értéke 3.000.000 rubel, a 8. értékcsökkenési leírási csoportba tartozik 21 év (252 hónap) hasznos élettartammal A Társaság lineáris értékcsökkenési módszert alkalmaz, értékcsökkenési leírási prémiumot nem alkalmaz. Vegye figyelembe az építési és szerelési munkák költségeinek tükrözését az adóelszámolásban.
1. lehetőség: A költségek javításként kerülnek elszámolásra.
A cég a teljes költségösszeget (900 000 rubelt) egyszerre leírhatja a teljesítési időszak alatt, azaz szeptemberben, az átvételi igazolás aláírásának napján (feltéve, hogy a cég nem képez tartalékot javítási költségekre) .
Ennek megfelelően a javítási költségek teljes összege teljes mértékben beszámításra kerül a szeptemberi (9 hónap) adóbevallásban.
2. lehetőség: a kiadások rekonstrukcióként kerülnek elszámolásra.
A cég köteles megemelni az épület kezdeti költségét az építési és szerelési költségek teljes összegére.
Ugyanakkor a rekonstrukció előtti havi amortizációs összeget a következőképpen számították ki:
1: 252 hónap x 100% x x 3 000 000 RUB = 11 905 rubel.
Tegyük fel, hogy az épület a rekonstrukció előtt 60 hónapig üzemelt, így az adóelszámolásban erre az időszakra elszámolt értékcsökkenési leírás összege:
11 905 RUB x 60 hónap = = 714 300 dörzsölje.
Tegyük fel, hogy a rekonstrukció után a cég nem növelte az épület élettartamát, ezzel összefüggésben az új havi értékcsökkenési leírást a következőképpen számolták ki (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010.03.29-i leveleit. . 03-03-06/1/57):
1: 252 hónap x 100% x x (3 000 000 rubel + 900 000 rubel) = = 15 476 rubel
Azaz az új értékcsökkenés elszámolásának időtartama a következő lesz:
(3 900 000 rubel - 714 300 rubel) : : 15 476 rubel. = 206 hónap
Az első lehetőségtől eltérően, amikor a társaságnak már szeptembertől joga van a költségeket teljes egészében leírni, ha az építési és szerelési munkákat rekonstrukciónak minősítik, a költségek csak 17 év elteltével kerülnek teljes körű leírásra.
Tehát a legtöbb vállalat azon vágya, hogy rendszerint jelentős költségeket írjanak le az építési és szerelési munkákról, mint javítási munkákról, teljesen nyilvánvaló. Az adóhatóság viszont minden adandó alkalommal igyekszik rekonstrukcióként elismerni az ilyen jellegű munkákat, ezért azok költségét kizárni a kiadások összetételéből.
A legtöbb vita a nagyjavítások kapcsán merül fel, mert ez egy meglehetősen költséges vállalkozás, amely olykor könnyen összetéveszthető a rekonstrukcióval.
Egészen a közelmúltig a "javítás" fogalmának meghatározása csak a Szovjetunió idejének építési szabályzatában volt megtalálható.
Ami a „rekonstrukciós” fogalom definícióját illeti, bár az áfa tartalmazza, túl általános, és csak a munka célorientáltságát jelöli, ezért a cégeknek sokszor nehéz a gyakorlatba ültetni a besoroláshoz. meghatározott típusú építési és szerelési munkák.
Ezért az újjáépítési munkák és a javítási munkák elkülönítésére az orosz pénzügyminisztérium azt javasolta, hogy a vállalatok alkalmazzák a szovjet építési szabályokat (lásd a táblázatot a 19. oldalon).
Annak ellenére, hogy ezek a dokumentumok kellő részletességgel ismertetik a nagyjavítási és rekonstrukciós munkákat, még mindig vannak kérdések.
Hiszen az a vonal, amely a nagyjavítás keretében megvalósuló, gazdaságilag megvalósítható korszerűsítést elválasztja a rekonstrukciótól, olykor rendkívül nehezen látható. Ezt bizonyítja a kiterjedt bírói gyakorlat.
Különösen az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának a közelmúltban hozott határozata érdekes, amelyben a bírák arra a következtetésre jutottak, hogy ugyanaz a munka lehet egy nagyjavítás és egy újjáépítés is. Minden attól függ, hogy milyen körülmények között hajtották végre.
Így egy olajkitermelő cég "kivágta az olaj aljáról a kútfejbe való emelésére szolgáló termelő zsinór egy részét, és ebből a helyről mellékvágányt fúrt". Az adóhatóság ezeknek a költségeknek egy részét rekonstrukcióként számolta el, mivel egyes kútfúrások következtében megnőtt az olajkitermelés.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége azonban úgy ítélte meg, hogy az olajkitermelés növekedése továbbra sem jelent semmit, hiszen ez több tényezőtől is függ, ami azt jelenti, hogy az építési munkák pusztán ezen mutató alapján nem minősíthetők rekonstrukciónak.
Ebben az esetben a munkát a kút állapotától függően kellett meghatározni: ha műszaki hibás volt, és a meghibásodások megszüntetésére irányuló munkálatokat végeztek, akkor ez nagyjavítás volt (ilyen körülmények között jelezték ezeket a munkákat javításként és az ipari előírásokban). De ha ugyanezt a munkát üzemképes, de inaktív kutakban végezték el, az már rekonstrukció.
Most, a 215-FZ törvény elfogadásával összefüggésben, sokkal könnyebb lesz különbséget tenni a nagyobb javítások és az újjáépítési munkák között. A legjelentősebb változtatások a településrendezési szabályzat előírásaiban történtek.
Kérjük, vegye figyelembe: ez a dokumentum az egyik legfontosabb az építési, rekonstrukciós, javítási kérdések szabályozásában.
A Településrendezési Szabályzat aktualizált változata 2011. július 22-től van érvényben.
Most már tartalmazza a nagyjavítás hivatalos meghatározását, valamint a rekonstrukcióhoz kapcsolódó munkák részletesebb listáját.
A módosítások előtt a városrendezési törvénykönyvben túl általános volt a „rekonstrukció” fogalma, most azonban a „rekonstrukció” és a „nagyjavítás” fogalmak külön definícióit kapják a beruházási objektumok (pl. épületek, építmények stb.), ill. lineáris objektumokhoz (vonali kommunikáció vagy áramátvitel, utak, csővezetékek stb.).
Tehát most a tőkeobjektumok rekonstrukciója az objektum paramétereinek (magasság, emeletek száma, terület, térfogat) megváltoztatása mellett a következő típusú munkákat is magában foglalja:
az objektum kiegészítése, átépítése vagy bővítése;
teherhordó épületszerkezeteinek cseréje, helyreállítása (e szerkezetek egyes elemeinek kivételével).
Az épületek, építmények nagyjavítása a következők cseréje vagy helyreállítása:
Ami a lineáris létesítmények javítását, rekonstrukcióját illeti, itt az eltérés fő kritériuma az osztály, a kategória, a kezdeti teljesítménymutatók vagy az elsőbbségi határok, valamint a létesítmény biztonsági zónáinak változása.
Más szóval, ha a jelek közül legalább egy megváltozott, akkor rekonstrukciót hajtottak végre, ha nem, akkor nagyjavítást.
Emellett kisebb változtatások az adó- és földtörvénykönyv rendelkezéseit is érintették. De ezek a módosítások valójában csak tisztázó jellegűek (különösen 2012 óta az Orosz Föderáció adótörvényének egyes rendelkezéseiből kizárták az objektum „bővítésével” kapcsolatos munkák külön említését).
A javítási, rekonstrukciós költségek elszámolását szabályozó illetéktörvény főbb rendelkezéseiben ugyanakkor változás nem történt.
Annak ellenére, hogy a szovjet építési szabályok nem szűntek meg, az építési munkák számvitelben történő megkülönböztetésekor érdemes a vállalkozásokat elsősorban a városrendezési kódex normái szerint vezérelni.
Például az épületek javítása során a bennük lévő helyiségek belső átalakításával kapcsolatos költségek könnyebben felismerhetők nagyjavításként (feltéve, hogy az épület tartószerkezeteit nem változtatták meg teljesen).
De vegye figyelembe: ha az építési munkák a vállalat termelési kapacitásának növelését célozzák, akkor típusuktól függetlenül az adóelszámolás szempontjából továbbra is rekonstrukciónak minősülnek. Vagyis a munka célorientáltsága ebben az esetben meghatározó jelentőségű.
Valójában a költségek adószámvitelben való tükrözésekor a cégeknek mindenekelőtt az adótörvénykönyvet kell követniük. Ilyen következtetésre jutottak a bírák az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának már említett 11495/10. sz. rendeletében.
Példa. A cégnek egy irodaháza van. Az egyik emeleten átalakítás történt (10 iroda helyett 12 készült). Ugyanakkor az épület tartószerkezetei nem változtak, területe nem nőtt, a rendeltetése változatlan maradt.
1. helyzet: a létszámbővítéshez kapcsolódóan átépítésre került sor.
pontjában foglaltakra figyelemmel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikke szerint a helyiségek létszámának növekedése miatti átépítésének költségeit valószínűleg rekonstrukcióként ismerik el. Különösen akkor, ha a termelési mennyiség vagy a termékek értékesítésének növekedése közvetlenül függ ettől (például, ha a vállalat emellett értékesítési vezetőket is felvett).
2. helyzet: az archívum helyiségeinek bővítése érdekében átépítésre került sor.
Ebben az esetben a cég sokkal nagyobb valószínűséggel számolja el a felújítási költségeket javításként, mivel ezek a költségek nem kapcsolódnak a cég tevékenységének bővítéséhez.
Nagyjavítás | Dokumentáció | Újjáépítés | Dokumentáció |
A nagyjavítás a következőket tartalmazza: Minden elhasználódott elem hibaelhárítása; ezek helyreállítása vagy pótlása javítottakkal (ebben az esetben elfogadható a létesítmény gazdaságosan megvalósítható korszerűsítése: az elrendezés javítása, a hiányzó mérnöki berendezésekkel való felszerelés, a környező terület parkosítása). Jegyzet: | 5.1. pont VSN 58-88 (p), jóváhagyva. az Orosz Föderáció Állami Építészeti Bizottságának a Szovjetunió Gosstroyja alatt 1988. november 23-i 312. számú rendelete alapján; Az MDS 13-14.2000 jóváhagyott szabályzatának 3.11. pontja. gyors. A Szovjetunió Gosstroyja, 1973. december 29., 279. sz | A rekonstrukció egy objektum átszervezése, amely a termelés javításával és műszaki-gazdasági mutatóinak növelésével jár a termelési kapacitás növelése, a minőség javítása és a termékválaszték megváltoztatása érdekében. A rekonstrukció során a következő munkák végezhetők:
alatti. 14-14.3 cikk 1 GK RF |
A javítást és korszerűsítést (rekonstrukció, befejezés, utólagos felszerelés) különböző módon veszik figyelembe. A javítási költségeket a folyó kiadások közé írják le, a korszerűsítési és rekonstrukciós költségek pedig növelik az objektum kezdeti költségét, és az amortizáción keresztül a költségek között szerepelnek. Ezért bizonyos munkák figyelembevétele előtt a könyvelőnek minősítenie kell azokat. Ezt azonban néha nem könnyű megtenni, mert a könyvelő általában nem rendelkezik műszaki ismeretekkel.
Szabályozási szabályozás
Modernizálás és rekonstrukció
A „korszerűsítés”, „rekonstrukció” és „műszaki újrafelszerelés” fogalmát az Art. (2) bekezdése tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke.
A korszerűsítési munkák (befejezés, kiegészítő felszerelések) magukban foglalják azokat a munkákat, amelyeket a berendezések, épületek, építmények vagy az amortizálható tárgyi eszközök technológiai vagy szolgáltatási rendeltetésének megváltozása, megnövekedett terhelés és (vagy) egyéb új tulajdonságok okoznak.
A rekonstrukció a meglévő tárgyi eszközök átszervezése, a rekonstrukciós projekt szerint. Ennek eredményeként nőnek az objektum műszaki és gazdasági mutatói. A rekonstrukció célja a termelési kapacitás növelése, a minőség javítása és a termékkínálat megváltoztatása.
A rekonstrukció és korszerűsítés fogalmát más szabályozó jogszabályok is megadják.
A PBU 6/01 „Állandó eszközök elszámolása” 27. bekezdése szerint egy tárgyi eszköz korszerűsítése (rekonstrukciója) jellemzőinek javulásával jár:
Növeli a tárgy hasznos élettartamát;
Növekvő teljesítmény;
Az alkalmazás minőségének javítása;
Más mutatók javítása folyamatban van.
14. §-ának megfelelően. Az Orosz Föderáció Várostervezési Kódexének 1. cikke (CC RF) rekonstrukciója a következő:
A tőkeépítési objektum paramétereinek megváltoztatása, részei (magasság, emeletek száma, terület, térfogat), beleértve:
A tőkeépítési objektum felépítménye, szerkezetátalakítása, bővítése;
Kapitális építési objektum teherhordó épületszerkezeteinek cseréje és (vagy) helyreállítása, kivéve az ilyen szerkezetek egyes elemeinek cseréjét hasonló vagy más elemekkel, amelyek javítják az ilyen szerkezetek teljesítményét és (vagy) ezen elemek helyreállítását .
Figyelem!
A Pénzügyminisztérium hangsúlyozza, hogy mivel az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve tartalmazza az „újjáépítés” fogalmának meghatározását, az adózási szempontból a vállalatoknak ez alapján kell eljárniuk, és a fogalom részletesebb meghatározásához forduljanak a minisztériumhoz. Regionális fejlesztés (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 15-i levele, 03-03-06 / 1 / 87).
Javítás
A javítás fogalmát az adójogszabályok nem írják elő, ezért ennek a kifejezésnek a jelentését a jogszabályok más ágaiból fogjuk átvenni (az Orosz Föderáció adótörvényének 11. cikkének 1. szakasza).
A javítás általános fogalma (különféle ingatlanokra és javítási típusokra - áram, közepes és tőke) ritkán található meg a szabályozásban. Különösen az oroszországi Goskomstat 2001. április 9-i, MS-1-23/1480 sz. levelének (a továbbiakban: a Goskomstat levele) 16. bekezdése tartalmazza. E dokumentum szerint a javítás az állóeszközök hasznos élettartama alatt működőképes állapotban tartását célzó munkát jelent, amely nem vezet az eredeti standard teljesítménymutatók javulásához.
A nagyjavítás során rendszerint problémák merülnek fel a munkák minősítésével kapcsolatban, ezt az adóhatóság próbálja bemutatni a korszerűsítéssel, rekonstrukcióval.
A nagyjavítás meghatározása az építkezést szabályozó jogi dokumentumokban található.
Az Art. 14.2. Az Orosz Föderáció Várostervezési Kódexének (CC RF) 1. cikke szerint a beruházási létesítmények nagyjavítása (a lineáris létesítmények kivételével) a következőket foglalja magában:
Kapitális építési objektumok épületszerkezeteinek vagy az ilyen szerkezetek elemeinek cseréje és (vagy) helyreállítása, a teherhordó épületszerkezetek kivételével;
Mérnöki és műszaki támogató rendszerek és mérnöki és műszaki támogató hálózatok cseréje és (vagy) helyreállítása beruházási beruházásokhoz vagy azok elemeihez;
A teherhordó épületszerkezetek egyes elemeinek cseréje hasonló vagy egyéb olyan elemekkel, amelyek javítják az ilyen szerkezetek teljesítményét és (vagy) ezeknek az elemeknek a helyreállítását.
Tájékoztatásul
Tőkeépítési tárgynak minősülnek olyan épületek, építmények, építmények, objektumok, amelyek építése még nem fejeződött be, kivéve az ideiglenes épületeket, kioszkok, fészerek és más hasonló építmények (az Orosz Föderáció Városrendezési Kódexének 10. cikkelye, 1. cikk).
A nagyjavítás hasonló jellemzőit más dokumentumok is tartalmazzák. Tehát az ipari épületek és építmények tervezett megelőző karbantartásáról szóló MDS 13-14.2000 szabályzat 5.1. pontja szerint jóváhagyva. A Szovjetunió Gosstroy 279. számú, 1973. december 29-i rendelete (a továbbiakban: 279. számú rendelet), a nagyjavításnak tartalmaznia kell:
Minden elhasználódott elem hibaelhárítása;
Helyreállítás vagy csere (kivéve a kő- és betonalapok, teherhordó falak és vázak teljes cseréjét) tartósabbra és gazdaságosabbra, amelyek javítják a javítás alatt álló épületek teljesítményét.
A 279. számú előírás 8. számú melléklete felsorolja a nagyjavítás során végzett munkatípusokat.
Az Állami Statisztikai Bizottság levelének 16. pontja kimondja, hogy a nagyjavítás nem foglalja magában azon fő szerkezetek cseréjét, amelyek élettartama ebben a létesítményben a leghosszabb (épületek kő- és betonalapjai, földalatti hálózatok vezetékei stb.). ).
Tájékoztatásul
A munka jellegének meghatározásakor a Pénzügyminisztérium azt javasolja, hogy a 279. számú előírást és az 58-88. számú (R) minisztériumi építési szabályzatot (VSN) kövesse, amelyeket az Állami Építészeti Bizottság a Gosstroy rendelete alapján hagyott jóvá. a Szovjetunió 1998. november 23-i 312. sz., a továbbiakban - 312. számú norma) (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. március 24-i levele, 03-11-06/2/41).
A felügyeleti testületek meghatározásai
A Pénzügyminisztérium úgy véli, hogy a tárgyi eszközök korszerűsítésének és javításának megkülönböztetésekor döntő jelentőségű a tárgyi eszköz technológiai vagy szolgáltatási rendeltetésének megváltozása, illetve más új minőség megszerzése. Ugyanakkor a munka költsége nem kritériuma az ilyen megkülönböztetésnek (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 22-i levele, 03-03-06/1/289. sz.). Az egyes meghibásodott operációs rendszerek elemeinek cseréje, amelyek nem kapcsolódnak technológiai, hivatalos rendeltetésének vagy műszaki és gazdasági mutatóinak megváltozásához, javításnak minősül (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.08.03.-i levele, 03-03-06 / 1 /518). A javítási költségek magukban foglalják az állóeszközök működőképes állapotban tartása érdekében végzett munkák költségét (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 22-i levele, 03-03-06 / 1/289).
Tehát a szabályozó hatóságok magyarázataiból az az általános következtetés következik, hogy a rekonstrukció (korszerűsítés) az a munka, amely után az objektum technológiai vagy szolgáltatási rendeltetése megváltozik. És ha az elhasználódott alkatrészeket kicserélik, és más munkát végeznek az operációs rendszer jó állapotának fenntartása érdekében, ez javítás.
Tájékoztatásul
Vannak a szabályozó hatóságok "pontos" magyarázatai is, amelyek minden konkrét helyzetre vonatkoznak. Például a Pénzügyminisztérium egy felvonó cseréjét korszerűsítésként ismerte el annak élettartamának lejárta miatt (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. augusztus 10-i levele, 03-03-06 / 1/392). A moszkvai adóhatóság megjegyezte, hogy a repülőgép-egységek meghibásodása miatt javított műszaki jellemzőkkel rendelkező újakra történő cseréjének költségeit a repülőgép műszaki átszerelésének (korszerűsítésének) kell tekinteni (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának szeptemberi levele Moszkvának). 27, 2011 No. 16-12 / [e-mail védett]).
Sajnos sem a Pénzügyminisztérium következtetései, sem a jogszabályi rendelkezések nem garantálják a cég számára a javítási költségek problémamentes elszámolását. Amint azt a gyakorlat mutatja, az adóhivatalnokok megpróbálnak minden munkát korszerűsítésként (rekonstrukcióként) bemutatni, és arra kényszerítik a társaságot, hogy a költségeket amortizációval írja le.
Vessünk egy pillantást néhány olyan helyzetre, amelyek a választottbírók figyelmét felkeltik.
Választottbírósági gyakorlat
Új vezetéket szereltek a kerítésre
Az elektromos alállomás területén lévő cég telepítette az Egoza vezeték rögzítéséhez szükséges tartószerkezeteket, valamint magát a vezetéket. A cég a munkálatok költségét javításként vette figyelembe.
Az ellenőrzés úgy ítélte meg, hogy az ilyen munkák korszerűsítésnek minősülnek. A Szövetségi Adószolgálati Felügyelőség szerint a drót kerítésre történő felszerelése megváltoztatta annak minőségi jellemzőit, ami lehetővé tette az illetéktelen személyek behatolását a vállalkozás területére.
A bíróság a cég oldalára állt, jelezve, hogy a cég a meglévő kerítést megjavította és annak elhasználódott elemeit helyreállította. Az érvek a következők (Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. március 19-i F09-11380 / 07-S3 számú rendelete, Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2008. június 4-i határozata, 6793/ sz. 08 megtagadta az ügy átadását az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége elé:
Az elsődleges számviteli dokumentumok megerősítik, hogy a társaságnál felmerült összes költség tőkejavítás jellegű volt;
A munka nem okozott változást az objektumok technológiai vagy szolgáltatási rendeltetésében, nem adott új minőséget, nem növelte műszaki-gazdasági mutatóit.
Kicserélték a riasztót
Az épület meghibásodott tűzjelző rendszerét kicserélték. A cég a munkálatok költségét javításként számolta el. Az ellenőrzés megállapította, hogy a korszerűsítést javítási munkák leple alatt végezték el.
A bíróság jelezte, hogy ezek a munkálatok nem tekinthetők az állóeszközök korszerűsítésének vagy rekonstrukciójának, és javításnak minősülnek (A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013. március 15-i, A27-11302 / 2012 sz. rendelete). Az érvek a következők:
A társaság tárgyi eszközeként való elszámolás tárgya egy épület volt, nem pedig a tűzjelző;
Az épület nagyjavítása előtt már volt tűz- és biztonsági riasztó. Ezt igazolják a tűzautomatika üzemi naplói és a hibalista;
A nagyjavítás oka a tárgy elhasználódott elemeinek cseréje volt, a cél pedig az volt, hogy a javított objektum tulajdonságait visszaállítsák az eredetihez közel;
A jelzési munkák során az épület technológiai, szolgáltatási rendeltetésében változás nem történt. Az épület biztonsága javult, de maga az épület nem.
A raktárt szétszedték, majd újra összeszerelték
Olyan munkálatokat végeztek, amelyek eredményeként a raktárt teljesen lebontották, a hangár alapját, teherhordó falakat, boltíveket, lemezszerkezeteket elbontották. A bontás után a hangár összeszerelése megtörtént mind a régi, mind az újonnan beszerzett anyagok felhasználásával.
A bíróság elismerte, hogy a munkálatok javításnak minősülnek. Az ellenőrzés nem szolgáltatott bizonyítékot arra vonatkozóan, hogy az elvégzett munkát a létesítmény berendezéseinek technológiai vagy szolgáltatási rendeltetésében bekövetkezett változás, megnövekedett terhelés és (vagy) egyéb, a termelési kapacitás növelése, a minőség javítása érdekében végzett új minőség okozta. és a termékkört módosítani, ideértve annak bizonyítékát, hogy a raktárt a javítást követően a vállalkozás új célra használja, és erre a célra a javítás előtti állapotban nem, vagy hasznosítható volt, de a hatékonyság jelentős csökkenésével.
A bírák a következő különbségekre hívták fel a figyelmet a nagyjavítás és a rekonstrukció között:
A rekonstrukció során az objektum lényege megváltozik (új minőségi és mennyiségi jellemzők jelennek meg), nagyjavítás során pedig az objektum lényege nem változik, a hibás elemek cseréje, helyreállítása tartósabbra, tartósabbakra történik;
A tárgyi eszközök javítása a tárgyi eszközök eredeti tulajdonságainak megőrzését, a rekonstrukció pedig azok gyarapítását (javítását) vagy újak létrehozását célozza.
Megállapítást nyert, hogy ebben az esetben a munka után a raktár területe, magassága változatlan maradt. A raktár főbb műszaki-gazdasági mutatói megmaradtak, új minőségi vagy mennyiségi jellemzőkkel nem rendelkezett, paraméterei nem változtak (A Központi Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2013. december 23-i határozata A48-1849 / 2013 sz. ).
Különböző emeleteken működik
A cég tulajdonában lévő épületben felújítási és rekonstrukciós munkák zajlottak. Az épület első két emeletén a bérlő végezte a munkát. A munkálatok eredményeként az objektum adminisztratív és ipari épületből kulturális és szórakoztató központtá vált. A harmadik emeleten a munkát a cég – az épület tulajdonosa – végezte. Ezek a munkálatok az épület adottságaiban különösebb változást nem eredményeztek. A cég ezek költségeit javításként számolta el. A munka különböző projektek alapján zajlott, nem egyesítette egyetlen rekonstrukciós projektet.
Az ellenőrzés rámutatott, hogy ebben az esetben a teljes épület rekonstrukciója megtörtént, a munkát átfogóan kell mérlegelni, anélkül, hogy különbséget tenne a különböző szinteken végzett munkák között. Emiatt a tulajdonos céget további adók terhelték a harmadik emeleti munkák költségeire.
A bíróság megállapította, hogy az épület harmadik emeletén végzett munkák nem eredményezték az épület összterületének, szintszámának és térfogatának növekedését, vagyis az épület főbb műszaki-gazdasági mutatóinak változását. mint egész; az épület teherhordó (fő)szerkezetei nem érintettek. Ezért a munkát nagyjavításnak tekintik.
A nagyjavítás során az elhasználódott elemek tartósabbra, gazdaságosabbra cserélhetők, amelyek javítják a javítandó épületek teljesítményét. Ugyanakkor megvalósítható egy épület vagy létesítmény gazdaságilag megvalósítható korszerűsítése: az elrendezés javítása, a szolgáltatások számának és minőségének növelése, a hiányzó típusú mérnöki berendezések felszerelése, a környező terület parkosítása (Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat állásfoglalása). Volga-Vjatka körzet 2010.11.02-i, A82-4702 / 2009 sz.
Az egyik helyiség rendeltetése megváltozott
Az épület tetőtér folyosóján külön helyiségben a következő munkálatok történtek: három válaszfalat emeltek, fémajtókat szereltek be, fűtőtestet helyeztek át.
A tetőtér folyosó helyiségében végzett munkák elvégzése után archívum került felszerelésre. Az ellenőrzés szerint a cég a tárgyi eszközt korszerűsítette (a tetőtér folyosó hivatalos rendeltetése módosult).
A bíróság rámutatott, hogy sem a szerződésben, az elvégzett munka átvételi okiratában szereplő munkák felsorolásából, sem a helyszíni adóellenőrzés anyagaiból nem következik az, hogy a külön helyiség funkcionális rendeltetésének megváltoztatását célzó munkák. tetőtér folyosója a teljes igazgatási épület, mint tárgyi tárgyi eszköz technológiai vagy szolgáltatási rendeltetésének megváltozásával jár.
Az adóhatóság nem szolgáltatott bizonyítékot arra vonatkozóan, hogy a vitatott munkavégzésre irányuló szerződés megkötésére az adminisztratív épület megnövekedett terhelése vagy új minőségi megjelenése miatt került volna sor, ami korszerűsítési munkálatok szükségességét vonhatná maga után. A felügyelőség nem szolgáltatott bizonyítékot arra vonatkozóan, hogy az elvégzett munka az igazgatási épület, mint tárgyi eszköz tárgyának műszaki-gazdasági mutatóinak növekedését eredményezte volna.
Következtetés: a külön helyiség rendeltetésének megváltozása önmagában nem jelenti a tárgyi eszköz egészének korszerűsítését (Az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013. június 14-i határozata, A21-7542 / 2012 sz. ).
Egy operációs rendszer két épülete
Két épületben átalakítás történt válaszfalak kialakításával. Ugyanakkor a B betűvel ellátott épület területe némileg megváltozott, mivel az építési munkák során korszerűbb anyagokat használtak. A D betűvel ellátott épület területe pedig megnőtt az emelt bővítés miatt. Emellett a kommunikációt is kicserélték. Ugyanakkor ezekben az épületekben különböző időpontokban és különböző szerződések alapján folyt a munka. A munkálatok eredményeként az objektumok rendeltetése nem változott (a helyiség nem lakáscélú maradt). A D betűs helyiséget raktárnak, a B betűs helyiséget irodaként, raktárként és üzlethelyiségként használták.
A Felügyelőség jelezte, hogy az elvégzett munkák egy tárgyi eszköz tárgyára vonatkoznak, ezért azokat összességében kell tekinteni. Az IFTS szerint az ilyen munka rekonstrukció, mivel az egész létesítmény területének növekedéséhez vezettek.
A bíróság megjegyezte, hogy a munkákat külön szerződések alapján, különböző időpontokban, különböző időszakokban végezték, így azok nem tekinthetők egynek. A bíróság megállapította, hogy a D betűs épületet valóban rekonstruálták. A B betűvel ellátott épületben végzett munka pedig javításnak tekinthető.
A választottbírók érvelésének logikája a következő. A tárgyi eszközök értékét növelő tőkebefektetések a jövedelemadó számítása szempontjából a következő ráfordításokat tartalmazzák:
Az objektum technológiai vagy szolgáltatási rendeltetésének megváltoztatása;
A létesítmény rekonstrukciója és műszaki-gazdasági mutatóinak javítása a kapacitás növelése, a minőség javítása és a termékkínálat megváltoztatása érdekében;
Az erkölcsileg elavult és fizikailag elhasználódott berendezések cseréje termelékenyebbre.
Egy objektum műszaki-gazdasági mutatóinak változása (növekedése) azonban nem teszi lehetővé, hogy rekonstrukciójáról, korszerűsítéséről vagy műszaki átszereléséről beszéljünk. Adózási szempontból a munkálatok tőkeköltségként való elszámolásához a műszaki-gazdasági mutatók ilyen változása (növekedése) vagy az objektum rendeltetésének megváltozását, vagy termelékenységének növekedését, vagy a minőség javulását eredményezi. termékkínálatának változása. Ugyanakkor minden olyan munka, amely nem felel meg az Orosz Föderáció adótörvényében meghatározott befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki újrafelszerelés fogalmának, nem növelheti az állóeszközök kezdeti költségét.
A vizsgált esetben a javítási munkálatok tulajdonképpen nagyjavítási jelleggel bírtak, mivel a munka során az elhasználódott szerkezeteket újabb és tartósabb szerkezetekre cserélték, a kommunikáció cseréje pedig a a létesítmény működési képességei.
Az épületen belüli helyiségek területének újrafelosztása nem alapja a munkálatok rekonstrukciónak való elismerésének. Ezenkívül a 279. számú előírás 8. függelékében a nagyjavítás során a részleges átépítés megengedett, a válaszfalak teljes területének legfeljebb 20%-kal.
Ugyanakkor a födém átépítése válaszfalak építésével mind a rekonstrukció, mind a nagyjavítás eleme lehet, önmagában nem határozza meg az elvégzett munka jellegét.
Ezenkívül az adóhatóság nem szolgáltatott bizonyítékot az ingatlanobjektumok műszaki és gazdasági mutatóinak növekedésére az új minőségek miatt, amelyek megfelelnek a javítási munkák elvégzése után a "rekonstrukció" fogalmának (a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat állásfoglalása). Központi Kerület 2013.11.05. sz. А54-7269 / 2012).
A semlegesítő állomás üzletté változott
Az albérlő átvette a semlegesítő állomás épületét üzlet elhelyezése céljából. Az albérlő az épület új rendeltetésének előkészítése érdekében a következő munkákat végezte: könnyűbeton tömb falak lerakása, vízvezeték szakaszok cseréje és fűtésregiszterek szerelése, kábelek és tápegységek szerelése, födémcsere, faszerkezetek cseréje, lépcsők és lépcsők beépítése, fémszerkezetek, egyes falszakaszok lerakása, alaplemezek beépítése, boltívek beépítése, polikarbonát előtető beépítése, álmennyezetek beépítése, ablakpárkánydeszkák beépítése, tömör padlóburkolatok cseréje táblák stb.
A bíróság megállapította, hogy az elvégzett munkálatok eredményeként a helyiségek áttervezése, bővítések kialakítása, a második emelet bővítése, a második emelet területe megnőtt, a helyiségek hivatalos rendeltetése megváltozott. : az állomás épületét üzletként kezdték használni. Az épületben a helyiségek típusa megváltozott - ipariról kiskereskedelmire. Ezért az ilyen típusú munkák nem vonatkoznak a nagyobb javításokra (a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. július 29-i határozata, A36-3814 / 2010).
következtetéseket
Amint látja, a bíróság döntése a helyzettől függ. Mégis, próbáljunk meg néhány általánosítást tenni:
Ha a munkát egyetlen rekonstrukciós projekt alapján végezték, és e munkálatok után a tárgyi eszköz rendeltetése drámaian megváltozott, akkor ez a rekonstrukció;
A külön helyiség rendeltetésének megváltoztatása önmagában nem jelenti a tárgyi eszköz egészének korszerűsítését;
Ha az épületen belül átalakítás történt, miközben a területe nem nőtt és a rendeltetése nem változott, akkor ez javítás. Nem számít, milyen munkát végeztek és mennyibe kerültek;
Ha a bérlő az épület bérelt területén olyan munkát végzett, amelynek következtében az egész épület rendeltetése megváltozott, és a tulajdonos azt a részt javította, amelyet nem bérelt (és ez nem befolyásolta az épület adottságait), akkor a tulajdonos által végzett munka javításnak minősül;
Nem minősül korszerűsítésnek az épület bármely szerkezetének, berendezésének cseréje újabbra, korszerűbbre, ha ez a csere nem érintette az egész épület rendeltetését;
A különböző időpontokban, eltérő szerződések alapján végzett munkák nem tekinthetők egynek, azokat külön kell minősíteni;
Az ellenőrzésnek szakértői vélemény bemutatásával kell igazolnia azon következtetéseit, hogy az elvégzett munka rekonstrukció (korszerűsítés).
A legtöbb peres ügy ingatlanokkal kapcsolatos, a berendezésekkel és szállítással kapcsolatos ügyek ritkák. A fenti következtetések némelyike véleményünk szerint azonban kiterjeszthető a berendezésekre is.
Mint már említettük, a munka költségének elszámolása attól függ, hogy a munkát hogyan minősítették - javításnak vagy rekonstrukciónak (korszerűsítésnek).
Javítási könyvelés
A javítási költségek aktuálisak, és a számvitelben és az adóelszámolásban ráfordításként jelennek meg abban a beszámolási (adó-) időszakban, amelyben elvégezték őket, a tényleges költségek összegében (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének 5. szakasza, záradékok 4, 5, 11 PBU 10/99 „A szervezet költségei”, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 260. cikkének (1) bekezdése, 265. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdése, Oroszország Pénzügyminisztériumának 05.12.-i levele. 2012. sz. 03-03-06/1/628).
A sorok ilyenek lesznek:
20., 25., 26., 44. terhelés 60., 70., 69.
Az állóeszközök javítási költségeit tükrözte.
Rekonstrukció (korszerűsítés) elszámolása
A számvitelben az állóeszközök rekonstrukciójának (korszerűsítésének) költségei növelik a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékét (PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása” 26., 27. pont). A tárgyi eszközök hasznos élettartama megváltoztatható, ha az átépítés vagy korszerűsítés eredményeként ezen objektum jellemzői javultak, beleértve az élettartamát is (PBU 6/01 20. pont, Módszertani útmutató 60. pont). Befektetett eszközök elszámolása, jóváhagyva. Az orosz pénzügyminisztérium 2003. október 13-i, 91n. sz.
Az adóelszámolásban a rekonstrukció költségei növelik az állóeszköz kezdeti költségét, és értékcsökkenéssel íródnak le (Az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikkének 2. szakasza). Csakúgy, mint a számvitelben, az állóeszközök rekonstrukciója után az adózónak joga van a hasznos élettartamot megnövelni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikkének (2) bekezdés, 1. pont). Az SPI növelését az értékcsökkenési csoportra megállapított határidőn belül hajtják végre, amelyben korábban ilyen tárgyi eszköz szerepelt (az Orosz Föderáció adótörvényének 258. cikkének 2. bekezdése, 1. pont).
A havi értékcsökkenés számítása attól függ, hogy a hasznos élettartam megváltozott-e.
1. helyzet A rekonstrukciót követően az SPI nőtt. Ebben az esetben a rekonstruált tárgyi eszköz üzembe helyezésének hónapját követő hónaptól az értékcsökkenést a képlet szerint számítják fel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 1. szakasza):
Havi amortizáció = (befektetett eszközök maradványértéke a korszerűsítés végén + korszerűsítési költségek): (fennmaradó hasznos élettartam + az STI növekedésének időtartama).
1. példa
Az Omega LLC 2014. február 28-án korszerűsített egy tárgyi eszközt, amelynek kezdeti költsége 120 000 000 rubel volt.
Az értékcsökkenés elhatárolása lineáris alapon történik, az értékcsökkenési leírás havi összege 1 000 000 rubel.
A kezdeti hasznos élettartam tíz év, ebből két év telt el.
A korszerűsítés költsége 1 200 000 rubel volt.
Az SPI tíz évvel nőtt.
A tárgyi eszköz maradványértéke 2014. február 28-án 96 000 000 rubel. (120 000 000 rubel - 1 000 000 rubel x 2 x 12). A létesítmény új hasznos élettartama a korszerűsítés után 18 év (10 év - 2 év + 10 év).
Az Omega LLC új amortizációs összege a hónapban, márciustól kezdődően 450 000 rubel lesz. [(96 000 000 rubel + + 1 200 000 rubel): (18 év x 12 hónap)].
2. helyzet A tárgyi eszköz korszerűsítését követően az IPV nem nőtt. Ebben a helyzetben ezen időszak végén az objektum nem lesz teljes mértékben amortizálva. Hiszen az amortizációs ráta nem változik, a kezdeti költség pedig a korszerűsítés költségével nő. A Pénzügyminisztérium úgy véli, hogy ebben az esetben a tárgyi eszközök bekerülési értékének teljes leírásáig a korábbi mértékű értékcsökkenési leírást kell elszámolni. Ebben az esetben a leírás a JTI lejárta után is folytatódik (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. február 11-i levele, 03-03-06 / 1/5446, 2012. június 9. 03. sz. -03-10 / 66). A bíróságok eltérő álláspontot képviselnek ebben a kérdésben: az adózónak jogában áll a tárgyi eszközök maradványértéke, a korszerűsítési költségek összegével növelt, és a hátralévő hasznos élettartam alapján értékcsökkenést elszámolni (Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat rendelete). a 2011. június 4-i КА-А40 / 2125-11, КА-А40/4667-09 számú moszkvai körzet, 2009. 03. 06. - az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 12. napján kelt határozata /29/2009 VAS-12685/09 sz. Ebben az esetben a frissítés utáni havi levonások összege megemelkedik, és az FTI során a teljes költség leírásra kerül.
3. helyzet: Egy teljesen amortizált operációs rendszert fordítottak vissza. Ebben az esetben a korszerűsítés költsége a tárgyi eszköz üzembe helyezésekor meghatározott arányok szerint kerül leírásra (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013.02.05.-i levele, 03-03-06 / 4/ 2438, 09.06.10/66, 2012.05.04. 03-03-06/1/181).
2. példa
A Torzhok LLC mérlegében egy teljesen leértékelt tárgyi eszköz található, amelynek kezdeti költsége 200 000 rubel. A hasznos élettartamot 51 hónapban határozták meg, azaz a havi amortizáció mértéke 1,96% (100%: 51 hónap). A jelenlegi időszakban ezt a tárgyi eszközt 85 000 rubel értékben korszerűsítették. A hasznos élettartam nem változott.
A korszerűsítés után az állóeszközök értékcsökkenési leírásának havi összege 5586 rubel lesz. [(200 000 rubel + + 85 000 rubel) x 1,96%].
Az értékcsökkenés további 16 hónapig halmozódik el (85 000 rubel : : 5586 rubel), a korszerűsítés befejezésének hónapját követő hónap 1. napjától kezdődően (az orosz adótörvénykönyv 322. cikkének 3. bekezdése, 2. pont) Föderáció), amíg a korszerűsítés költségeit teljes mértékben le nem írják, vagy a tárgyi eszköznek az amortizálható ingatlanból történő elidegenítéséig (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. szeptember 23-i levele, 03-03-06 / 2/ 146).
Vegye figyelembe, hogy a tárgyi eszköz 12 hónapnál hosszabb ideig tartó rekonstrukciója során az értékcsökkenést a munka megkezdésének hónapját követő hónap 1. napjától leállítják (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikkének 3. szakasza). Ha egy épületet újjáépítenek, amelyet egyetlen leltári objektumként könyvelnek el, a továbbiakban nem számítanak fel amortizációt a teljes tárgy költségéből, még akkor sem, ha az épület egy részét továbbra is használják (az orosz pénzügyminisztérium levele kelt 2008.01.16. 03-03-06/1/8).
Dokumentálás
A fő dokumentum, amely megerősíti, hogy az elvégzett munka az operációs rendszer javítása, nem pedig annak rekonstrukciója (korszerűsítése), hibás nyilatkozat. Az elvégzett javítás adatait a leltári kártya 5. rovatában kell feltüntetni (használhatja az OS-6 számú nyomtatványt).
Minta
OOO "Omega"
(cégnév)
JÓVÁHAGY
A szervezet vezetője
Ivanov I.I.
(aláírás) (aláírási átirat)
könyvelés
(strukturális felosztás)
Hibás nyilatkozat 1. sz
Összeállítás helye Általános kabinet
évi megrendelés alapján Omega LLC No. 2, 2014.01.01
(cégnév)
jutalék
a következőkből áll:
a bizottság elnöke Főmérnök Petrov P.P.
A bizottság tagjai: Háztartásvezető Sidorova S.S., könyvelő Stepanova S.S.
(név, beosztás, munkahely)
Ellenőrzést végzett Varrógép "Vityaz-M", l. 00123 sz
(befektetett eszközök neve, márka, modell, leltári szám stb.)
és megállapította az alábbi hibák (sérülések, meghibásodások stb.) fennállását:
|
Tekercs |
Jellemzők |
Listája |
Végrehajtás- |
anya listája |
Időzít téged- |
|
Ív- |
Lehetetlen |
1. Szétszerelés |
Timofejev |
NRP 12 fúró |
A megbízás következtetése: A készülék funkcionális célú felhasználásának lehetetlensége és az alkatrészek cseréjének szükségessége miatt javításra van szükség. A javítások önállóan is elvégezhetők. A javításhoz szükséges pótalkatrészek becsült költsége 150 000 rubel.
bizottsági elnök
Főmérnök Petrov P.P.
A bizottság tagjai:
Háztartásvezető Sidorova S.S.
(beosztás) (aláírás) (aláírási átirat)
Könyvelő Stepanova S.S.
(beosztás) (aláírás) (aláírási átirat)
A nagyjavítás vagy rekonstrukció fő célja az épületszerkezetek biztonságának biztosítása, a közüzemi költségek csökkentése, valamint a helyiségekben tartózkodók komfortérzetének növelése. A két rendezvény célja tehát hasonló. A nagyjavítás és a rekonstrukció azonban nem azonos fogalmak. A végrehajtásukra vonatkozó tevékenységek eltérőek.
Egy épület vagy építmény rekonstrukciója során többek között:
módosítsa az objektum használati feltételeit;
frissítse egyes elemeit.
Azaz egy ilyen művelet többek között az épület fő szerkezeteinek rendeltetésének megváltoztatásával vagy átstrukturálásával jár.
A nagyjavítás elsősorban a szerkezeti elemek fizikai vagy erkölcsi károsodásának következményeinek megszüntetésére irányul. Ebben az esetben nem végeznek túl nagyszabású munkát. Vagyis a nagyjavítás egyebek mellett kevésbé időigényes eljárás, mint a rekonstrukció. Ráadásul a legtöbb esetben kiderül, hogy nem is olyan drága.
Rekonstrukció és nagyjavítás elvégezhető bármely terület épületénél, építményénél. A második típusú művelet ebben az esetben csak egyes épületeknél végezhető el. Az egész építészeti komplexumot gyakran rekonstruálják. Ez lehetővé teszi, hogy kényelmesebbé és modernebbé tegye őket.
Például Moszkvában a 2018-as labdarúgó-világbajnokságra való felkészülés során a VDNKh nagyszabású rekonstrukcióját hajtották végre. Ekkor a főváros számos más építészeti objektuma is hasonló eljárás alá került.
Tehát megtudtuk, mi a különbség a nagyjavítás és a rekonstrukció között. De milyen konkrét munkavégzés végezhető mindkét esetben? Mi változik egy épületben vagy építményben például az átépítés során?
Az ilyen eljárást sokkal ritkábban hajtják végre, mint egy nagyjavítást, és ha valóban helyénvaló. Például egy régi ház rekonstrukciója a következő típusú munkákat foglalhatja magában:
az épület fő szerkezeti elemeinek cseréje;
melléképületek építése;
további emeletek építése stb.
Vagyis a rekonstrukció folyamatában a ház területe vagy elrendezése változhat.
Ami a nem lakáscélú építményeket illeti, hasonló eljárást számos más technológia felhasználásával hajtanak végre. De mindenesetre végül az ilyen épületek is komoly változásokon mennek keresztül. A hídrekonstrukció például tartalmazhat olyan eljárásokat, mint:
elemek megerősítése;
nyílások bővítése;
támogatási bővítmények stb.
Ezenkívül az ilyen munka során a szerkezet teljes átalakítása is elvégezhető. A hidakat természetesen a projekt előzetes fejlesztésével rekonstruálják. Az ilyen jelentős struktúrák átalakítását állami szervezetek finanszírozzák.
A stadion rekonstrukciója a következő tevékenységeket foglalhatja magában:
a szükséges segélyezés megszervezése;
fűtési rendszerek telepítése;
vízelvezetés elrendezése;
öntözőberendezés.
Ezen túlmenően a vállalkozó olyan jellegű munkát is végezhet, mint a mesterséges világítás felszerelése.
A terek, stadionok, épületek rekonstrukciója természetesen nagyon összetett és költséges vállalkozás. A nagyjavítások során gyakran viszonylag költséges munkákat is végeznek. Ebben az esetben azonban az épület vagy építmény végső soron semmilyen nagyszabású változáson nem megy keresztül. Például a következő típusú munkákat lehet elvégezni a nagyjavítás során:
szivárgó tető javítása;
különböző típusú mérnöki kommunikáció javítása vagy cseréje;
épület vagy építmény megjelenésének javítása;
az alap vagy a falak javítása.
Egyes esetekben a nagyjavítás során az épületet kiegészítő szigetelésre kerülhet sor.
A nagyjavítás és a rekonstrukció közötti különbség tehát elsősorban a munka méretében rejlik. De például a vidéki magánházak tulajdonosai gyakran mindkét műveletet önállóan végzik el. Kell-e engedélyt kérnem egy magánépület bármilyen változtatásához?
Bármely épület, beleértve az alacsony épületeket is, nagyjavítása viszonylag egyszerű műveletként elvégezhető az intézmények előzetes látogatása nélkül. A másik dolog az újjáépítés. Az ilyen típusú események mindig felelősségteljes eljárást jelentenek. És ez nem csak például a VDNKh vagy akár bármely ipari épület rekonstrukciójára vonatkozik. Egy kis épület átalakítása is projektet és komoly beruházást igényel.
Egy magánház rekonstrukciója minden bizonnyal nagyon fontos esemény. Hazánkban minden tulajdonosnak csak azt a részét illeti meg az épület, amely hivatalosan az ő tulajdonaként van nyilvántartva. A ház bármely szerkezetének cseréje például annak megsemmisüléséhez vezethet. Ez pedig gyakran kellemetlenséget okoz a szomszédoknak. A ház területének növekedése a közelben élő tulajdonosok jogainak megsértésével is járhat.
Ezért a Polgári Törvénykönyv szerint magánház rekonstrukciójához engedély beszerzése szükséges. Ilyen dokumentumra lesz szükség, ha az épület a következő helyen található:
egyedi lakásépítéshez;
alacsony épületekhez;
személyes gazdálkodásra.
Kertes házak és nyaralók rekonstrukciójához nem szükséges engedély.
A vidéki házak tulajdonosainak, akik úgy döntenek, hogy ilyen szerkezetátalakítást hajtanak végre, mindenekelőtt kapcsolatba kell lépniük a BTI-vel, és be kell szerezniük a kataszteri terv másolatát, valamint az épület műszaki dokumentációját. Akkor kell:
a beérkezett papírokat vigye be az Építészeti Osztályra, és írjon megfelelő pályázatot;
várja meg az építész érkezését, aki elkészíti a rekonstrukciós tervet;
vigye be a kész projektet az Építészeti Osztályra;
várja meg a felújítási engedélyt.
A végső szakaszban az épület tulajdonosának meg kell látogatnia az SES-t és a vészhelyzeti minisztériumot is. Ha a rekonstrukció bármilyen kommunikáció cseréjével vagy felszerelésével jár, előfordulhat, hogy engedélyt kell kérnie a közmű- vagy gázszolgáltatótól is.
A nagyjavítás és a rekonstrukció közötti különbség többek között a munka költségében rejlik. Nagyszabású változtatásokat a kisemeletes magánházak tulajdonosai viszonylag ritkán és csak elegendő forrás esetén hajtanak végre. Egy régi ház rekonstrukciója magában foglalhat például olyan tevékenységeket, mint a bővítés építése, a tetőtér kialakítása, stb.
A külvárosi kisházak nagyjavítása sem túl olcsó. A magánházak tulajdonosai is csak szükség szerint végeznek, de még mindig gyakrabban, mint rekonstrukciót.
A városban az ilyen munkákat a házak nagyjavítási programjával összhangban végzik. A magánkereskedő maga dönti el, hogy mikor kell ilyen eljárást végrehajtani. Ugyanakkor mindkét esetben szinte azonos típusú munkát végeznek. Egy magánházban a nagyjavítás általában a következő lépéseket tartalmazza:
munkaterv kidolgozása;
nyílászárók cseréje;
tető- és padlójavítás;
homlokzat felújítás.
Egy vidéki ház javításába kezdenek, természetesen a legtöbb esetben a Továbbtól az épület tulajdonosai kicserélik a céljukat szolgáló ablakokat és ajtókat. A nagyjavítás következő szakasza egy régi magánépületben a legtöbb esetben a padlólapok cseréje vagy az esztrich beállítása. Az utolsó szakaszban kezdje el
Sürgős nagyjavításra lehet szükség, például amikor a keretek és a korlátok kiszáradnak, elkorhadnak vagy megrepednek. A legtöbb esetben a következő eljárásokból áll:
szárnyak és keretek szétszerelése;
mérések elvégzése;
új ablakok gyártása vagy vásárlása;
nyílászárók beépítése.
Körülbelül ugyanezen technológia szerint a vidéki házakban is ajtót cserélnek. A beton, tégla vagy monolit külvárosi épületek ablakai a legtöbb esetben műanyagot választanak. Vágott, panel- vagy gerendaházakban dupla üvegezésű fa ablakok vannak felszerelve.
Az ilyen műveletet egy magánház nagyjavítása során hajtják végre, abban az esetben, ha a tető szivárogni kezd. A probléma oka általában a rozsda vagy a tetőfedő anyag sérülése. Ebben az esetben a nagyjavítás során először a tetőfedés problémás részét bontják le.
A következő szakaszban ellenőrizzük a tető „pite” anyagainak állapotát a szivárgás területén. Szükség esetén a hő- és vízszigetelő részleges cseréje megtörténik.
A vidéki házban a padló javításának szükségessége általában akkor merül fel, amikor a bevonat nyikorogni vagy megereszkedik. A korhadó deszkák vagy a betonesztrich megsemmisülése szintén korrekciós munkálatok szükségességét okozhatja.
Egy régi ház javításakor a fa padlólapokat megközelítőleg a következő technológia szerint cserélik:
Szedd le a régi táblát. A közönséges deszkák eltávolításakor a legtöbb esetben csak szöglehúzót használnak szerszámként. A hornyos padlólemezek szétszedésekor fémfűrészt használnak a zár fülének levágására.
Szereljen be új padlólapokat. Ennek a műveletnek a végrehajtásakor igyekeznek nem hagyni hézagokat a táblák között. Minden padlólapba legalább két szöget kell beütni, amelyeket a gerendák fölé kell felszerelni.
Néha maguk a padlólapok egy vidéki házban érintetlenek maradnak, de ugyanakkor tántorogni kezdenek. Ebben az esetben a szakértők azt tanácsolják, hogy a javításhoz egyszerűen cseréljék ki a padlódeszkák szögeit csavarokkal.
Természetesen a vidéki házak padlóit leggyakrabban deszkákból szerelik fel. De néha az ilyen épületekben betonbevonatok is vannak. Az esztrich sérülése a következőképpen figyelhető meg:
delamináció.
A repedések általában a bevonat legnagyobb feszültségének helyén jelennek meg. Az ilyen sérülések esetén a javítást megközelítőleg a következő technológia szerint kell elvégezni:
a repedések enyhén kitágulnak és mélyülnek;
a repedések teljes hosszában 15 cm hosszú és 2 cm mély, merőleges bevágásokat készítenek;
a port megtisztítják;
fémrudak vannak elhelyezve keresztirányú szakaszokban;
a vágott repedéseket betonkeverékkel lezárjuk.
Az esztrichben lévő kátyúkat a következőképpen javítják ki:
vágjon egy kátyút egy téglalap alakú kerület mentén a teljes mélységig;
távolítsa el a betonmaradványokat a mélyedésből;
Fedje le a lyukat betonkeverékkel.
Az esztrich-javítás során keletkező leválásokat általában teljesen kivágják és cementhabarccsal lezárják.
Az objektumok rekonstrukciója néha magában foglalhat olyan eljárást, mint a falak cseréje vagy újjáépítése. A nagyjavítás során többnyire csak a homlokzatok megjelenésére fordítanak figyelmet. A magánház külsejének frissítésére szolgáló módszer kiválasztása ebben az esetben attól függ, hogy milyen anyagból épült.
A legtöbb esetben a nagyjavítás során a vidéki házak falait a következőkkel fejezik be:
csuklós homlokzatok;
dekoratív vakolat.
Az épület befejezésekor általában szigetelni is kell.
Ebben az esetben általában ásványgyapotot használnak fűtőberendezésként. Az épület befejező burkolata a következőkkel végezhető el:
mellékvágány;
profilozott lemez;
bélés vagy blokkház stb.
A csuklós homlokzatok felszerelésével kapcsolatos munkákat megközelítőleg a következő technológia szerint végzik:
az épület falait párazáró burkolat borítja;
a homlokzatokhoz fából készült láda van rögzítve;
ásványgyapot lapok vannak felszerelve a rudak közé;
polietilén fóliacsíkokat rögzítenek a hőszigetelőre nem túl vastag rudak segítségével;
befejező anyag van rögzítve a rudak.
Az ásványgyapot lapokat a láda rudai között meglepetésszerűen szerelik fel további rögzítés nélkül. Hideg területeken ezt az anyagot általában két rétegben szerelik fel a falakra. Ugyanakkor a felső lemezek beszerelésekor ügyeljen arra, hogy a köztük lévő illesztések ne esjenek egybe az alsó réteg illesztéseivel.
A burkolatot és a hullámkartont önmetsző csavarokkal rögzítik a rudakhoz. A bélés vagy a blokkház rögzítéséhez speciális rejtett elemeket használnak - kleimereket.
Ezzel a technikával az épület homlokzatai is meglehetősen vonzónak és modernnek bizonyulnak. A vakolás előtt a házakat a legtöbb esetben előszigetelik polisztirol habbal.
Rögzítse ebből az anyagból készült lapokat a falakhoz speciális ragasztóval. Ezenkívül a habosított polisztirol műanyag dübelekkel van rögzítve a falakra. A szigetelési munkák végén a homlokzatokat megerősítő üvegszálas háló borítja.
Ezután folytassa a tényleges vakolást. Annak érdekében, hogy a falak szépen nézzenek ki, a jelzőfényes befejezési módszert használják. A durva vakoláshoz nedvességálló cementhabarcsot használnak speciális adalékanyagokkal.
A következő szakaszban a falakat dekoratív vakolatréteg borítja. Ezután a házat kifestik. Ebben az esetben olyan eszközöket használnak, amelyeket kifejezetten a homlokzatok utca felőli befejezésére terveztek.
Természetesen a tőke teljesítésekor annak tulajdonosainak néha más jellegű munkát is kell végezniük. Ez lehet például:
a ház alapjainak javítása;
mennyezeti burkolat cseréje;
elektromos vezetékek, vízellátó és fűtési rendszerek elemeinek cseréje stb.
De a fent leírt intézkedések továbbra is a főbb intézkedések a nagyjavítás során. A régi nyílászárók cseréjével, a homlokzatok szigetelésével, a tető és a padló javításával sokkal kényelmesebbé és hangulatosabbá teheti a házat.
Az olyan folyamatok jogi értelmezésének számos jellemzője van, mint a javítás és a rekonstrukció. Mire kell figyelni a tanulmányozásuk során? Mi a különbség a nagyjavítás és az újjáépítés között polgári jogilag?
Javítás az Orosz Föderáció jogszabályai szempontjából ez egy tárgy (például egy vállalkozás tárgyi eszközei részeként használt) hibáinak kiküszöbölése. Ez lehet áram vagy tőke. Az első típusú javítás az, amely magában foglalja az objektum működését zavaró meghibásodások vagy sérülések kiküszöbölését. A tőke költséges vagy hosszú távú intézkedések végrehajtását jelenti, amelyek célja az objektum szerkezetében fellépő hiányosságok maximális számának azonosítása és azok legminőségibb megszüntetése.
Általában az aktuális javításra szokás hivatkozni, amelyet évente egyszer vagy gyakrabban hajtanak végre. A tőkét általában sokkal ritkábban hajtják végre - hacsak bizonyos tárgyakra vonatkozó szabályozási dokumentáció másként nem írja elő.
Ha a rendbe hozandó tárgy gépekre és berendezésekre vonatkozik, akkor annak nagyjavítása magában foglalhatja a motor szétszerelését, a kopott alkatrészek cseréjét és az objektum működőképességének ellenőrzését. Az épület vagy építmény nagyjavítása főszabály szerint magában foglalja az elhasználódott épületszerkezetek cseréjét erősebbre, valamint olyan új alkatrészek beépítését, amelyek növelik az objektum vagy egyes elemeinek szilárdságát és élettartamát.
Alatt újjáépítés az orosz jogalkotó megérti egy tárgy átszervezését, amely a fogyasztói tulajdonságainak javításával vagy a termelékenység növelésével, hasznos felhasználási lehetőségekkel jár. Általában épületekkel és építményekkel kapcsolatban készül. A rekonstrukció általában az elfogadott projektnek megfelelően történik.
A fő különbség a nagyjavítás és a rekonstrukció között az, hogy az első esetben az objektum tulajdonosának (például egy ipari vállalkozásnak) nem feladata a megfelelő objektum tulajdonságainak alapvető javítása. A lényeg az, hogy megőrizze funkcionalitását és ne legyen sérülése.
A rekonstrukció az objektum tulajdonságainak javítása érdekében történik. Például, ha ez egy épület, akkor elképzelhető, hogy meg kell növelni a területét, le kell szigetelni, és új kommunális infrastruktúrával kell felszerelni.
Miután meghatároztuk, mi a különbség a nagyjavítás és a rekonstrukció között, tükrözzük a táblázat következtetéseit.
