A szervezet 2010-ben figyelembe vette a tárgyi eszközt, de tévesen 2015-ig nem számolt el értékcsökkenést. Lehetséges-e korrekciót végezni a tárgyidőszak elszámolásában? Jogszerű-e a tárgyidőszakban korábbi időszakokra amortizációt elszámolni és figyelembe venni a 2015. III. negyedévi jövedelem- és ingatlanadó számításánál?

A könyvelés javítását a hiba felfedezésének napján kell elvégezni.

A számviteli és beszámolási hibák kijavításának eljárása a hiba jellegétől függ. A hibákat jelentősre és jelentéktelenre osztják, a szervezet lényegességi küszöbét önállóan kell meghatározni és a számviteli politikában rögzíteni.

Ha a korábbi évek jelentős hibáit azonosítják, amelyekről szóló beszámolót aláírják és jóváhagyják, a 84-es „Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számla segítségével korrekcióra kerül sor. Az immateriális hibák miatti korrekciók eredményeként keletkező nyereséget vagy veszteséget a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán kell megjeleníteni. Az előző év jelentős hibáinak kijavítása érinti a tárgyévi mérleget és egyéb formákat, így a jelen beszámolóban szükséges a korábbi időszakok összehasonlítható adatainak újraszámítása, mintha a hiba soha nem történt volna. Jelentős hibát követhettek el több mint két éve. Ebben az esetben a legkorábbi bemutatott év elején módosítania kell a vonatkozó jelentéstételi tételek nyitó egyenlegét.

A kisvállalkozások számvitelében elkövetett korábbi évek jelentős hibái a kisebb jelentőségűek javításánál előírt módon, azaz visszamenőleges beszámoló-újraszámítás nélkül javíthatók.

Ha az adóbevallásban elkövetett hiba túlzott mértékű adófizetést eredményezett, a szervezetnek joga van:

Frissített nyilatkozat benyújtása arra az időszakra vonatkozóan, amikor a hiba történt (de nem kötelező);

Javítsa ki a hibát a nyereség és az adó összegének csökkentésével a hiba felfedezésének időszakában. Ez a módszer attól függetlenül használható, hogy ismert-e a hiba elkövetésének időszaka vagy sem.

Így az adóelszámolásban az elmúlt adózási időszakokra vonatkozó értékcsökkenési összegek további elhatárolása az aktuálisban is tükrözhető, és nem kerülhet be az aktualizált adóbevallásba. Az ingatlanadónál a korábbi évekre vonatkozóan felülvizsgált bevallásokat kell benyújtani, mivel a meglévő bevallási forma nem teszi lehetővé az előző időszakok adóalap-újraszámításának eredményét. Figyelembe kell venni az ingatlanadó elhatárolt összegeinek módosítását a felülvizsgált ingatlanadó-bevallások benyújtásának időszakában.

A számviteli és pénzügyi kimutatások hibáinak kijavítása
A hibát a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen tükrözéseként ismerik el a számvitelben és a beszámolásban. Azt a helyzetet is értékelik, amikor a tranzakciókat egyáltalán nem rögzítették. Egyszerűen fogalmazva, ha önhibájából hibásan írt be, vagy egyáltalán nem tükrözte a műveletet, rosszul töltötte ki a nyilatkozatokat, ez tévedés. Ezt a PBU 22/2010.

De a PBU ugyanebben a bekezdésében van egy fontos fenntartás. Az új információ kézhezvételekor észlelt pontatlanságok és hiányosságok az üzleti tranzakciók tükrözésében nem minősülnek hibának. Például, ha a szerződő fél értesíti Önt arról, hogy korábban hibás adatokat adott meg, és Ön már rögzítette a műveletet, ezt nem ismeri el tévedésként. Végül is nem a te hibád volt. A bejegyzéseket sem kell szerkeszteni.

A hibák okai

A hibák különböző okok miatt fordulhatnak elő. Ennek öt lehetséges oka van:

• helytelenül alkalmazza a számviteli jogszabályokat;
• a számviteli politika helytelen alkalmazása;
• lehetővé teszi a számítások pontatlanságát;
• helytelenül minősíti és értékeli a gazdasági tevékenység tényeit;
• a tisztviselők rosszhiszeműen járnak el.

Például a lényegességi küszöböt a következőképpen írhatja elő: „Jelentős hiba kerül felismerésre, amelynek összegének a tárgyévi mérleg pénzneméhez viszonyított aránya legalább 5 százalék.”

Hibajavítás

A feltárt hibákat és azok következményeit ki kell javítani (PBU 22/2010 4. pont).

Számviteli javítások elvégzése az elsődleges bizonylatok alapján. Készítsen számviteli kimutatásokat is, amelyekben megjelöli a korrekciók indokait. Ez abból az általános szabályból következik, hogy a gazdasági tevékenység minden tényét elsődleges számviteli bizonylattal kell formalizálni. Ezt a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 9. cikkének 1. része kifejezetten kimondja.

Miután meghatározta a hiba jelentőségét, és figyelembe véve a felfedezés pillanatát, végezzen javításokat a könyvelésben. Hogy pontosan hogyan - az alábbi táblázat segít ebben.

könyvelés

A korrekciós könyvelés mértéke a hiba felfedezésének pillanatától és attól függ, hogy mennyire jelentős. A könyvelési tételek a következő esetekben különböznek:

• javítsa ki az aktuális időszak hibáit;
• az elmúlt időszakok hibái szabály - jelentős és jelentéktelen.

Ha a szervezete kicsi, akkor az egyszerűsített eljárást alkalmazhatja. Ebben az esetben a hiba jelentősége nem számít, mint ahogy ennek a pontatlanságnak a felfedezésekor sem lesz szerepe.

Az elmúlt időszakok jelentős hibáinak kijavítása a számvitelben

Az előző év jelentős, az adott időszakra vonatkozó éves beszámoló elfogadása előtt feltárt hibáit a megfelelő költség, bevétel, elszámolás stb.

Ha a korábbi évek jelentős hibáit tárják fel, amelyekről szóló jelentést aláírták és jóváhagyták, a 84 „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számla segítségével végezzen javításokat (PBU 22/2010, 9. cikk, 1. alpont).

Két lehetőség van

1.opció. Ha egy hiba következtében a könyvelő nem mutatott ki bevételt vagy túlbecsülte a kiadást, tegyen könyvelést:

62. terhelés (76, 02...) 84. jóváírás
- előző évi tévesen be nem számolt bevétel (túlbeszámolt költség) került kimutatásra.

2. lehetőség. Ha egy hiba következtében a könyvelő semmilyen kiadást vagy túlbecsült bevételt nem mutatott ki, tegye a következő bejegyzést:

Terhelés 84 Credit 60 (76, 02...)
- előző évi hibásan be nem számolt kiadás (túlbevallott bevétel) került megállapításra.

De mi a teendő, ha nem csak a számvitelben, hanem az adóelszámolásban is hibáztak?

Két lehetőség van. Amikor kisebb hibák miatt a jövedelemadót alul- vagy túlbecsülték.

1. lehetőség – a jövedelemadó alulértékelt. Ebben az esetben az adóelszámolásban javításokat végeznek, és frissített adóbevallást nyújtanak be a hiba elkövetésének időszakára vonatkozóan. Ezzel egyidejűleg jövedelemadót kell fizetni. A számvitelben azonban ez a tárgyidőszakban történik. Ugyanakkor a számvitelben állandó adókövetelést kell tükrözni:

68-as terhelési alszámla "Jövedelemadó számítások" 99-es jóváírási alszámla "Tartós adókövetelés"
- állandó adóvagyont tükröz.

Ami az aktuális év hibáit illeti, minden javítható. Ha helyesen minősíti a kiadásokat, akkor sikeresen készít jelentéseket és számítja ki az adókat. A hibás bejegyzések visszafordítása.

Ne feledje, a kiadásokat a céljuktól és a felmerülésük feltételeitől függően vesszük figyelembe. Így például a számvitelben a költségeket nemcsak másoknak, hanem a szokásos tevékenységek költségeihez is hozzárendelik (a PBU 10/99 4. cikke).

Hiba történt egy kisvállalkozás könyvelésekor

A kisvállalkozások számvitelében elkövetett korábbi évek jelentős hibái ugyanúgy javíthatók, mint a kisebbek javításánál. Vagyis a pénzügyi kimutatások visszamenőleges újraszámítása nélkül (a PBU 22/2010 9. cikkelye, a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 6. cikkének 4. része).

Példa egy kisvállalkozás által a számvitelben és a jelentésben végzett korrekcióra (túljelentett költség). A hiba tavaly történt, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót

Az Alfa LLC egy kisvállalkozás. Az Alfa könyvelője 2015 márciusában, a 2014-es pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően tárt fel egy 2014 első negyedévében elkövetett hibát.

A könyvelés tükrözte a vállalkozó által 2014 márciusában elvégzett munkák költségét - 50 000 rubelt. (ÁFA nélkül). A törvény 40 000 rubel összeget is feltüntet. (ÁFA nélkül). Az elvégzett munkát teljes egészében (40 000 rubel) kifizették a vállalkozónak 2014 márciusában. Így 2014. december 31-től az Alpha könyvelésében 10 000 rubel felülírt kiadások összegében keletkezett tartozás.

Az Alpha számviteli politikája kimondja, hogy a pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosított korábbi évek lényeges hibáit visszamenőleges újramegállapítás nélkül korrigálják.

2015. március:

Terhelés 60 Jóváírás 91-1
- 10 000 rubel. - 2014. I. negyedévében tévesen ráfordításokhoz rendelt kivitelezői munka költségét tükrözi.

ne járuljon hozzá.

A számvitelben 2015-ben korrekcióra kerül sor. Az adóelszámolásban a korrekció a hiba időszakában történik. Ezzel kapcsolatban az Alfa könyvelője módosított nyilatkozatot nyújtott be

Az Alpha egy kisvállalkozás, ezért a PBU 18/02 nem vonatkozik. Ez azt jelenti, hogy a könyvelőnek nem kell tükröznie a számviteli és az adószámviteli adatok közötti eltéréseket.

Az elmúlt időszak hibáinak hatása a jelenlegi jelentésekre

A számviteli jóváhagyást követően feltárt, előző év jelentős hibáinak javítása érinti a tárgyévi mérleget és egyéb formákat. Csak akkor nem kell korrekciót végezni, ha nem lehet kapcsolatot megállapítani egy hiba és egy adott időszak között, illetve nem lehet meghatározni annak hatását az összes korábbi időszakra.

Tehát a jelenlegi jelentésben szükséges a korábbi időszakok összehasonlítható mutatóinak újraszámítása. Tedd úgy, mintha a hiba meg sem történt volna. Ezt retrospektív újramegállapításnak nevezik. Ez a PBU 22/2010 (9) bekezdésének 2. albekezdéséből következik.

Példa egy jelentős hiba (túlbevallott költség) számviteli és jelentési korrekciójára, amelyet egy nem kis vállalkozás végez. A hiba tavaly történt, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót

2015 márciusában, a 2014-es beszámoló jóváhagyását követően az Alfa LLC könyvelője 2014 első negyedévében elkövetett hibát tárt fel.

A könyvelés tükrözte a vállalkozótól 2014 márciusában 50 000 rubel összegben átvett aktus alapján végzett munkák költségét. (ÁFA nélkül). Valójában a törvény 40 000 rubel összeget jelez. (ÁFA nélkül). Az elvégzett munkát teljes egészében (40 000 rubel) kifizették a vállalkozónak 2014 márciusában. Így 2014. december 31-től az Alpha könyvelésében 10 000 rubel felülírt kiadások összegében keletkezett tartozás.

A többlet leírások könyvelő tükrözi a számviteli az alábbiak szerint.

2015. március:

Terhelés 60 Credit 84
- 10 000 rubel. - 2014. I. negyedévében tévesen ráfordításokhoz rendelt kivitelezői munka költségét tükrözi;

84-es terhelés, 68-as alszámla "jövedelemadó"
- 2000 rubel. (10 000 rubel? 20%) - további jövedelemadó kerül felszámításra.

Mivel a 2014-es beszámolót már jóváhagyták, azokon nem történik korrekció.

Ezért az Alfa könyvelője a korrekciók eredményét a 2015. évi beszámolóban azokban a rovatokban tüntette fel, ahol a 2014. évi mutatókat rögzítik. Ugyanakkor javította az adatokat, mintha soha nem történt volna hiba (ha kezdetben 40 000 rubel összegű kiadások szerepeltek). A 2014-es összehasonlító mutatók oszlopában a költség és a nyereség soraihoz (Jelentés a pénzügyi eredményekről, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n számú rendeletével jóváhagyva) a könyvelő az összeget 10 000 rubellel tükrözte. eltér attól, amely a 2014. évi jelentésben ugyanazon a soron áll a megfelelő időszakra vonatkozóan. A 2015. évi mérlegben a 2015. január 1-jei nyitó egyenlegeket a könyvelő újraszámolta a törvényben megjelölt elvégzett munka költsége alapján, amely 40 000 rubelnek felel meg, nem pedig 50 000 rubelnek. A jövedelemadó 2000 rubel emelkedett.

Emellett az Alfa könyvelője frissített jövedelemadó-bevallást nyújtott be 2014-re vonatkozóan.

Jelentős hibát követhettek el több mint két éve. Ebben az esetben a legkorábbi bemutatott év elején módosítania kell a vonatkozó jelentéstételi tételek nyitó egyenlegét. Ezt a 22/2010. évi PBU 11. bekezdése tartalmazza.

Ha nem lehet meghatározni egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző beszámolási időszakok közül egyre (vagy többre), a nyitó egyenleget azon időszakok közül a legkorábbi elejére igazítják, amelyekre az újraszámítás lehetséges. Ez a helyzet akkor állhat elő, ha a hiba előző jelentési időszakra gyakorolt ​​hatásának meghatározása érdekében:
- összetett és (vagy) számos számítás szükséges, amelyek során nem lehet információt kinyerni a hiba időpontjában fennálló körülményekről;
- az előző beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások jóváhagyásának időpontja után kapott információk felhasználása szükséges.

Ezt az eljárást a PBU 22/2010.

Mikor kell egy szervezetnek módosított adóbevallást benyújtania?

Adó túlfizetés

Ha az adóbevallásban elkövetett hiba túlzott mértékű adófizetést eredményezett, a szervezetnek joga van:

• módosított nyilatkozatot nyújt be a hiba elkövetésének időszakára vonatkozóan (de nem köteles megtenni);
• javítsa ki a hibát a nyereség és az adó összegének csökkentésével abban az időszakban, amikor ezt a hibát felfedezték. Ez a módszer attól függetlenül használható, hogy ismert-e a hiba elkövetésének időszaka vagy sem;
• ne tegyen semmilyen intézkedést a hiba kijavítására (például ha a túlfizetés összege jelentéktelen).

A tárgyidőszaki adóalap javítására nem csak akkor van lehetőség, ha a bevallásokban hibát találnak. Használhatja az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. cikke (1) bekezdésének (3) bekezdésének rendelkezéseit is olyan esetekben, amikor az adótúlfizetés visszamenőleges hatályú jogszabály-módosítások miatt keletkezett. Ha ezek a változtatások javítják az adózó helyzetét, akkor a szervezet találhat olyan bevételt, amely korábban nem volt kizárható az adóalapból, vagy olyan kiadásokat, amelyeket korábban tilos volt megadóztatni. Ilyen helyzetekben nem szükséges felülvizsgált nyilatkozatokat benyújtani. A tárgyidőszakban újraszámolhatja az adókötelezettségeket. Ez a következtetés az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. június 24-i ED-4-15 / 12067 sz. leveléből következik.

Helyzet: mely adókra alkalmazhatók az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. és 81. cikkének az adóalap újraszámítására vonatkozó normái felülvizsgált nyilatkozatok benyújtása nélkül. A tárgyidőszakban olyan hibák kerültek feltárásra, amelyek korábbi időszakokban történtek és túlfizetést eredményeztek

E cikkek normáinak alkalmazási lehetősége csak a jövedelemadó, a közlekedési adó, az ásványi kitermelési adó és az egyszerűsítéssel egységes adó vonatkozásában létezik.

Ennek magyarázata a következő.

Az ingatlanadó (közlekedési és telekadó) összege az egyéb költségek között szerepel, és csökkenti az adóköteles bevételt abban az időszakban, amikor ezt az adót felhalmozták (ha a szervezet felhalmozási módszert alkalmaz), vagy a költségvetésbe befizették (ha a szervezet a készpénzt használja fel) alapon). Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdése 1. albekezdésének, 272. cikke (7) bekezdésének 1. albekezdéséből és 273. cikke (3) bekezdésének 3. albekezdéséből következik.

A hatályos jogszabályok alapján felhalmozott adók és illetékek formájában felmerülő költségek a közvetett kiadásokban jelennek meg a jövedelemadó-bevallás 02. lapja 2. függelékének 041. sorában, amelynek formáját az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat novemberi rendelete hagyta jóvá. 26, 2014 No. ММВ-7-3 / 600 .

Így vagy úgy, de az ingatlanadó és az adóköteles jövedelmet csökkentő egyéb adók befolyásolják a beszámolási (adó-) időszak végén a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét.

Három lehetőség van az adóbevallások pontosítására:

• az adóalap és a költségvetést terhelő adókötelezettségek összegének csökkentése (például, ha az adóköteles ingatlanok átlagos éves értékét az eredeti ingatlanadó-bevallásban túlmutatták);
• az adóalap és a költségvetéssel szembeni adókötelezettségek összegének növelése (például, ha az adózás bármely tárgyát nem vették figyelembe az induló fuvaradó-bevallásban);
• az adóalapot és a költségvetéssel szembeni adókötelezettségek összegét nem érintve (például ha a referencia szakaszokban szereplő mutatók meghatározottak).

Az első esetben az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 54. cikkének (1) bekezdésében említett hibának vagy torzításnak a túlzottan felhalmozott és befizetett ingatlanadó, szállítási vagy telekadó költségbe foglalása nem minősíthető. Az ilyen összegek feltárását új körülménynek kell tekinteni, amely az adott beszámolási (adó) időszakban bevétel megjelenésével jár. Ezért nem szükséges az elmúlt időszakokra vonatkozó jövedelemadó adóalapot módosítani. Az adóköteles jövedelem korrekcióját abban a negyedévben kell elvégezni, amelyben a túlterhelt adóról szóló javított nyilatkozatokat benyújtják. Ugyanakkor a túlmutató összegeket a nem működési bevételek közé kell sorolni, amelyek listája nyitott ().

Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. január 23-án kelt, 03-03-10/2274 sz. levele (amelyre az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat február 12-i levele hívta fel az adófelügyeletek figyelmét, 2014. sz. GD-4-3/2216). E megközelítés jogosságát megerősíti az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. január 17-i 10077/11. sz. határozata.

Ugyanezt a logikát kell követni a második esetben is. Ha az adók összegét alulbecsülték, akkor a tárgyidőszakban a jövedelemadó alapját is módosítani kell. Vagyis abban a negyedévben, amikor a szervezet felülvizsgált adóbevallást nyújtott be. Ugyanakkor az alulbecsült összeget a nem működési költségek közé kell sorolni, amelyek listája nyitott ().

A harmadik esetben az adóköteles nyereséget növelő vagy csökkentő új körülmény nem merül fel. Ezért nincs szükség aktualizált nyilatkozat benyújtására sem.

Az orosz pénzügyminisztérium jóváhagyta a hibák kijavításáról szóló 22/2010. számú PBU-t, amelyet a 2010. évi pénzügyi kimutatásoktól kezdve kell alkalmazni. A rendelet számos új szabályt állapít meg a hibás bejegyzések megváltoztatására, többek között az eredménytartalék (fedetlen veszteség) terhére. Gondolja át, hogyan alkalmazza az új szabályokat a gyakorlatban.

A hibák kijavításának jelenlegi eljárását a pénzügyi kimutatások formáiról szóló 67n számú rendelet 11. bekezdése írja le. Megállapítja, hogy a hibákat a feltárás beszámolási időszakának hónapjában javítják ki. Ugyanakkor kiköti, hogy azokban az esetekben, amikor a szervezet a tárgyidőszakban feltárja az elmúlt év számviteli számláiban lezajlott üzleti tranzakciók hibás megjelenítését, az előző beszámolási évre vonatkozó számviteli és pénzügyi kimutatások helyesbítését (a könyvelést követően) éves beszámolót az előírt módon hagyják jóvá) nem készülnek. De ha a beszámolási év vége után, de az éves beszámoló jóváhagyása előtt hibát találnak, akkor decemberi bejegyzésekkel korrekcióra kerül sor.
A PBU 22/2010 által létrehozott új eljárás egyre közelebb kerül a nemzetközi szabványok előírásaihoz. A hitel- és költségvetési intézmények kivételével minden szervezet számára kötelező.

Mi számít hibának?

A „hiba” fogalmának meghatározását a PBU 22/2010 (2) bekezdése tartalmazza. A hiba a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen vagy nem tükrözése a számviteli vagy pénzügyi kimutatásokban. Ennek oka lehet különösen:
az Orosz Föderáció számviteli jogszabályainak és (vagy) a számviteli szabályozási jogi aktusoknak helytelen alkalmazása (például a „Számviteli törvény” megsértése, amely szerint a számviteli számlák egyenlegét a mérlegben meg kell jeleníteni nagyszabású, bár sok könyvelő figyelmen kívül hagyja ezt a követelményt, ami téves jelentésekhez vezet).
a szervezet számviteli politikájának helytelen alkalmazása (például a szervezet számviteli politikája megállapítja, hogy az anyagok termelésbe történő leírásakor a FIFO módszert alkalmazzák, és valójában a könyvelő átlagos költségen alkalmazza a módszert);
pontatlanság a számításokban (például egy tárgyi eszköz üzembe helyezésekor a könyvelő hibásan határozta meg a hasznos élettartamát, ami az amortizáció számításának torzulásához, következésképpen a tárgyi eszközök maradványértékének helytelen tükrözéséhez, ill. értékcsökkenési költségek);
a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen minősítése vagy értékelése;
a pénzügyi kimutatások aláírásának időpontjában rendelkezésre álló információk helytelen felhasználása;
a szervezet tisztségviselőinek tisztességtelen cselekedetei.
Nem minősülnek hibának a gazdasági tevékenység tényeinek a szervezet számvitelében vagy jelentésében való tükrözésének pontatlanságai vagy hiányosságai, amelyeket olyan új információk megszerzésének eredményeként azonosítottak, amelyek az ilyen műveletek tükrözésének (nem tükrözésének) időpontjában nem álltak rendelkezésre. .
A PBU 22/2010 bevezeti a „jelentős hiba” fogalmát. Jelentősnek minősül tehát egy hiba, ha önmagában vagy más, ugyanarra a beszámolási időszakra vonatkozó hibával együtt befolyásolhatja a felhasználóknak az erre a beszámolási időszakra készített pénzügyi kimutatások alapján hozott gazdasági döntéseit. Ebben az esetben a szervezet önállóan határozza meg a hiba jelentőségét. A lényegességi kritériumok a pénzügyi kimutatások vonatkozó tételének (tételeinek) mérete és jellege.

Hogyan lehet kijavítani a hibákat?

A PBU 22/2010 4. bekezdése kimondja, hogy a feltárt hibákat és azok következményeit ki kell javítani. A számvitel és a beszámolókészítés módosítására vonatkozó szabályok táblázat formájában kerülnek bemutatásra. Tekintsünk egy példát a nyilvántartások létrehozására a könyvelésben, amikor a hibákat az új PBU 22/2010 szabályai szerint észlelik.

Példa
2011 márciusában, a pénzügyi kimutatások aláírása előtt, az Aktiv LLC főkönyvelője felfedezte, hogy 2010 szeptemberében alulbecsülték a szervezetnél a termelőhelyiségek bérbeadásával kapcsolatban felmerült költségeket. Ugyanakkor a szeptemberi kiadások fel nem számolt összege 18 000 rubelt tett ki. (ÁFA-val - 2746 rubel). Ekkor a könyvelésben 2010. december 31-én a következő bejegyzések lesznek:
20 HITEL 60
19 HITEL 60
68 HITEL 19
TERV 90-2 HITEL 20
- 15 254 rubel. - az értékesítés önköltsége megemelkedett a korábban el nem számolt bérleti díj összegével;
TERV 90-9 HITEL 90-2
- 15 254 rubel. - lezárt alszámla 90-2;
99 HITEL 90-9
- 15 254 rubel. - lezárt alszámla 90-9;
84 HITEL 99
- 15 254 rubel. - a 99-es számla egyenlege a 84-es számlára kerül leírásra.

Az elvégzett változtatásokat legjobban számviteli kimutatásban lehet dokumentálni.
Az N 2 „Eredménykimutatás” űrlapon az „Értékesítési költségek” sorában a mutató 15 254 rubelrel megemelkedik, ami a „bruttó nyereség”, „nyereség (veszteség)” sorokban megjelenő mutatók változását vonja maga után. ) az értékesítésből", "Adózás előtti nyereség (veszteség), "A beszámolási időszak nettó nyeresége (vesztesége)" - 15 254 rubel csökkenés.

A hibák kijavításának eljárása és következményei

Tekintsünk most egy olyan helyzetet, amikor a vállalat kiadásainak összegét tévesen túlbecsülték.

Példa
2011 márciusában, a pénzügyi kimutatások aláírása előtt, az Aktiv LLC főkönyvelője felfedezte, hogy 2010 szeptemberében túlbecsülték a szervezetnél a termelő helyiségek bérbeadásával kapcsolatos kiadásokat. A bérleti díj túlzott összege 18 000 rubel. (ÁFA-val - 2746 rubel). Ezután a következő tételek jelennek meg a könyvelésben 2010. december 31-én:
20 HITEL 60
- a szeptemberi bérleti díj túlértékelt összegét megfordították;
19 HITEL 60
- törölt bérleti áfa;
68 HITEL 19
- levonásra elfogadott áfa visszavonása;
TERV 90-2 HITEL 20
- a szeptemberi bérleti díj összegét megfordították;
HITEL 90-2 HITEL 90-9
- 15 254 rubel. - lezárt alszámla 90-2;
90-9 HITEL 99
- 15 254 rubel. - lezárt alszámla 90-9;
99 HITEL 84
- 15 254 rubel. - a 99-es számla egyenlege a 84-es számlát terheli.

Az előző beszámolási év jelentéktelen hibáját, amelyet az idei évre vonatkozó beszámoló aláírásának időpontja után észleltek, annak a beszámolási évnek a hónapjában javítják ki, amelyben azt észlelték. A hiba kijavításából származó nyereség vagy veszteség a tárgyidőszak egyéb bevételeiben vagy ráfordításaiban jelenik meg (91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla).

Példa
Használjuk az első példa feltételeit. Tételezzük fel, hogy a hibát a könyvelő 2011.03.25-én tárta fel a beszámoló aláírása után 2011.03.19. A hiba a társaság számviteli politikája szerint nem lényeges. Ezután a következő tételek jelennek meg a könyvelésben 2011. március 25-én:
20 HITEL 60
- 15 254 rubel. - ezen felül elhatárolta a szeptemberi bérleti díj összegét;
19 HITEL 60
- 2746 rubel. - a bérleti díjra kiosztott ÁFA;
68 HITEL 19
- 2746 rubel. - a bérleti díj összegéből ÁFA levonásra elfogadott;
TERV 91-2 HITEL 20
- 15 254 rubel. - a hiba miatti veszteség az egyéb ráfordítások között kerül elszámolásra;
HITEL 91-9 91-2
- 15 254 rubel. - lezárt alszámla 91-2;
99 HITEL 91-9
- 15 254 rubel. - lezárt alszámla 91-9;
84 HITEL 99
- 15 254 rubel. - a 99-es számla egyenlege átkerül a 84-es számlára.

Ha a könyvelő ezt a hibát jelentősnek ítéli, és az az idei évre vonatkozó beszámoló aláírásának dátuma után, de a nyilatkozatok tulajdonosokhoz történő benyújtásának időpontja előtt derül ki, a korrekciót az első példában leírtaknak megfelelően végzik el. Továbbá, ha ezt a jelentést más felhasználóknak is bemutatták, akkor azt olyan jelentéssel kell helyettesíteni, amelyben az azonosított jelentős hibát kijavították.

Jelentős hiba a jelentés jóváhagyása után

Az előző beszámolási év jelentős hibája, amely az idei éves beszámoló elfogadása után derült ki, a tárgyidőszakban a megfelelő számviteli számlákon a 84. Eredménytartalék (fedezetlen veszteség) számlával összhangban lévő tételekkel javítható.

Példa
2011 júliusában, miután az alapítók jóváhagyták a pénzügyi kimutatásokat, az Aktiv LLC (ÁFA-fizető) főkönyvelője felfedezte, hogy 2010 szeptemberében alulbecsülték a szervezetnél a termelőhelyiségek bérbeadása kapcsán felmerült költségeket. A havi bérleti díj 40 000 rubel. (ÁFA-val - 6102 rubel). Ugyanakkor a szeptemberi kiadások fel nem számolt összege 18 000 rubelt tett ki. (ÁFA-val - 2746 rubel). Ez a hiba a szervezet által meghatározott szempontok szerint jelentős, ezért a főkönyvelő a tárgyhónapban a következő bejegyzéseket végzi el:
84 HITEL 60
- 15 254 rubel. - ezen felül elhatárolta a szeptemberi bérleti díj összegét;
19 HITEL 60
68 HITEL 19
- 2746 rubel. - tükrözött áfalevonási elfogadás.

Példa
Használjuk az előző példa feltételeit. De tegyük fel, hogy a kiadások túlzott összege 18 000 rubelt tett ki. (ÁFA-val - 2746 rubel). Ez a hiba a szervezet által meghatározott szempontok szerint jelentős, ezért a főkönyvelő a tárgyhónapban a következő bejegyzéseket végzi el:
60 HITEL 84
- 15 254 rubel. - a szeptemberi bérleti díj összege csökkent;
19 HITEL 60
- az áfa összegét megfordították;
68 HITEL 19
- ÁFA levonás fordított elfogadása.

Kérjük, vegye figyelembe, hogy az áfa-számításokat ebben az esetben a 84-es „Eredménytartalék (fedetlen veszteség)” számla használata nélkül korrigálják. Ennek az az oka, hogy az ezen adó hatálya alá tartozó ügyletek ÁFA-fizetőinél nem vesz részt a 84. számla egyenlegének kialakításában. Mivel az adó levonható, így a korrekció a 68. számlán történik. műveletek esetén a társaság az ÁFA-t az egyéb ráfordításokba (részben vagy egészben) beszámítja, vagy az anyagi javak bekerülési értékébe beszámítja, akkor ebben az esetben is a 84-es számla segítségével történik az áfa-korrekció (lényegi hibák esetén).

Példa
Használjuk az előző példa feltételeit. Tegyük fel, hogy az Aktiv LLC áfamentes tevékenységet folytat. A könyvelő által feltárt hiba is jelentős. Ezután a kiadások nem rögzített összege 18 000 rubel. (ÁFA-val - 2746 rubel) - az alábbiak szerint kerül elszámolásra a könyvelésben:
84 HITEL 60
- 15 254 rubel. - ezen felül elhatárolta a szeptemberi bérleti díj összegét;
19 HITEL 60
- 2746 rubel. - tükrözte az áfa összegét;
84 HITEL 19
- 2746 rubel. - bérleti díj ÁFA-val együtt.

A tárgyévi kimutatásokban szereplő beszámolási időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóit feltétlenül újra kell számítani. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor nem lehet megállapítani ennek a hibának az összefüggését egy adott időszakkal, vagy nem lehet meghatározni annak hatását az összes korábbi jelentési időszak összesített összegére.
A visszamenőleges újraszámítás a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző beszámolási időszaktól kezdődő összehasonlító mutatókhoz képest történik, amelyben a megfelelő hiba történt. Vegye figyelembe, hogy a visszamenőleges felülvizsgálatoknak úgy kell bemutatniuk a pénzügyi kimutatásokat, mintha nem történt volna korábbi időszaki hiba.
A pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosított, az előző beszámolási év jelentős hibájának kijavítása során az előző beszámolási időszakokra vonatkozó kimutatások nem kerülnek felülvizsgálatra, pótlásra és újra benyújtásra a felhasználóknak.
Kiderülhet, hogy a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott korábbi beszámolási időszakok közül a legkorábbi kezdete előtt jelentős hiba történt. Ebben az esetben a nyitó egyenlegeket a legkorábbi bemutatott beszámolási időszakok elején korrigálják a vonatkozó eszközök, források és saját tőke tételekkel.
Felhívjuk figyelmét, hogy a PBU 22/2010 kimondja, hogy milyen körülmények között lehetetlen meghatározni egy lényeges hiba hatását az előző jelentési időszakra. Tehát, ha összetett és (vagy) számos számításra van szükség, amelyek során nem lehet elkülöníteni olyan információkat, amelyek a hiba időpontjában fennálló körülményekre utalnak, vagy szükség van a pénzügyi jóváhagyás időpontja után szerzett információk felhasználására. egy ilyen előző beszámolási időszakra vonatkozó kimutatásokat, akkor ebben az esetben nem lehet meghatározni egy lényeges hiba hatását az előző beszámolási időszakra. Ezután a nyitó egyenleget a megfelelő eszközök, források és saját tőke tételekkel korrigálják azon időszakok közül a legkorábbi elején, amelyekre az újraszámítás lehetséges. Vagyis nem lesz nehéz.

BAN BEN. Lozsnyikov,
A HLB Vneshaudit Számviteli Módszertani Osztályának igazgatója

A PBU 22/2010 előírja, hogy az előző beszámolási év jelentős hibáját, amelyet az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosítottak, az aktuális beszámolási időszakban a megfelelő számviteli számlákon az eredménytartalékkal összhangban lévő bejegyzésekkel javítják ( fedezetlen veszteség). A szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének számlatáblázata szerint a 84-es „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számla célja a szervezet felhalmozott nyereségének vagy fedezetlen veszteségének meglétére és összegeinek mozgására vonatkozó információk összegzése.
Lássunk néhány példát a jelentésnek a szervezet alapítói általi jóváhagyása után feltárt jelentős hiba kijavítására. Tegyük fel, hogy az anyagokat tévesen írtak le, vagyis nagyobb összegre 20 KREDIT 10 TERÜLET-bejegyzés történt A PBU 22/2010. számviteli számlák: 10. HITEL 84. HITEL Felhívjuk figyelmét, hogy a költségelszámolási számlákat, esetünkben a 20. „Főtermelés” számla, a hibás bejegyzések javítása nem érinti.
Egy másik példa: egy külső szervezet szolgáltatásaival kapcsolatos kiadások összegét alulbecsülik - a 20 KREDIT 76 bejegyzés kisebb összegre vonatkozik. A hiba kijavításakor a következő bejegyzés lesz: 84 HITEL 76 TERMELÉS Az eredménytartalék (fedetlen veszteség) és a partnerrel történő elszámolások összege változik.
Még egy példa, amire figyelni kell. Tegyük fel, hogy egy munkáltató túlfizette a munkavállaló fizetését. A 20 KREDIT 70 TERMELÉS tétel számítási hiba miatt nagyobb összegre történt.Ebben az esetben a hibát csak a 91-2 KREDIT 84 bejegyzéssel lehet javítani.Mert ha számítási hiba következtében a munkabér a munkavállalónak a megállapított munkaszerződésnél nagyobb összeget fizettek ki, akkor a Munka Törvénykönyve 137. §-ában meghatározott egyéb feltételek mellett a visszatartásról szóló döntést a munkáltató a kifizetés napjától számított egy hónapon belül hozhatja meg. ebben az esetben több mint egy hónap telt el a munkabér kifizetése óta.

Javítások és hibák jelentése

A 22/2010. évi PBU 3. pontja szerint az éves beszámolóhoz fűzött magyarázó megjegyzésben a szervezet köteles közzétenni az alábbi információkat a korábbi beszámolási időszakok jelentési időszakban javított lényeges hibáival kapcsolatban:
1) a hiba jellege;
2) a kiigazítás összege a pénzügyi kimutatások egyes cikkeire vonatkozóan - minden előző beszámolási időszakra, amennyire az gyakorlatilag kivitelezhető;
3) az egy részvényre jutó eredmény alapértéke (vesztesége) (ha a gazdálkodó egység köteles közzétenni az egy részvényre jutó eredményt);
4) a legkorábbi bemutatott beszámolási időszak nyitóegyenlegének módosításának összege.
Ha egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra nem lehet meghatározni, akkor ennek okait a magyarázó megjegyzés tartalmazza. Ezenkívül le kell írni a lényeges hiba kijavításának a szervezet pénzügyi kimutatásaiban való tükrözésének módszerét, és meg kell jelölni azt az időszakot, amelytől a korrekciók megtörténtek.

Kell-e engedély a tulajdonosoktól?

Amikor a 84. számla „Fedetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számlát használja a hibák kijavítására, felmerül a kérdés: szükséges-e az alapítók engedélye az ilyen tevékenységekhez? Ha a hibák kijavítása következtében eredménytartalék keletkezik a részvényesek vagy az alapítók közgyűlése előtt a nyereségfelosztásra, akkor természetesen nincs szükség engedélyre. Ha az ülés már lezajlott és a nyereség felosztásáról döntés született, akkor újabb ülésre van szükség, amelyen döntés születik az új nyereség felosztásáról.
Fedetlen veszteség esetén az ülést megelőzően természetesen további ülést nem kell tartani. De amikor a hibajavítás előtt nyereség volt, amit felosztottak, a javítás után pedig veszteség, akkor meg kell tartani az ülést, jegyzőkönyvbe kell venni az aktuális helyzetet és döntést kell hozni, hogy vagy a következő évben a veszteséget a nyereség felosztása során kiegyenlíteni, vagy a korábban felhasznált összegeket visszaadni. Ugyanakkor, ha beszámításról döntenek, akkor az alapító a következő év során az alapítóktól való távozásakor a fennálló tényt kell figyelembe venni.

Felelősség a könyvelésben elkövetett hibákért

Az Adótörvénykönyv 106. cikke és a közigazgatási szabálysértési törvény 2.1. cikke szerint a könyvelési jelentés hibája olyan szabálysértésnek minősül, amelyért adó- és közigazgatási felelősség is fennáll:
az eszközök és az üzleti tranzakciók elszámolásában való hibás tükrözés a bevételek és ráfordítások nyilvántartására vonatkozó szabályok durva megsértésének minősül. Ha ilyen jogsértést követtek el egy adózási időszakban, az ellenőrzésnek joga van 10 000 rubel összegű bírságot kiszabni a szervezetre. Ha a jogsértést különböző adózási időszakokban fedezik fel, a bírság 30 000 rubelre emelkedik. Ha a jogsértés az adóalap alulbecsléséhez vezetett, az minden meg nem fizetett adó összegének 20 százalékának megfelelő, de legalább 40 000 rubel bírságot von maga után. Megjegyzés: Az N 229 FZ szövetségi törvény rendelkezik ezen adószankciók alkalmazásának sajátosságairól;
ha 2010. szeptember 2. után szankciókat szabnak ki az ezen időpont előtt meghozott határozatokra, akkor az adótörvény korábbi változatában megállapított bírságok összegét kell alkalmazni;
a pénzügyi kimutatások bemutatására vonatkozó szabályok súlyos megsértéséért az adófelügyelőség kérelmére a bíróság 2000-3000 rubel összegű pénzbírság formájában közigazgatási felelősséget róhat ki a szervezet tisztviselőire. Ugyanakkor a beszámoló bemutatására vonatkozó szabályok durva megsértése a beszámoló bármely sorának legalább 10 százalékos torzítását jelenti.

Az emberek hajlamosak hibázni

Hiba alatt, attól függően, hogy milyen kontextusban hangzik ez a szó, teljesen különböző fogalmakat érthetünk: pontatlanság, hiba, tévedés. Egyébként az ókori gondolkodók Theognides, Euripides, Seneca, Cicero ezt a „téveszmés” kifejezést használták műveikben. Az Errare humanum est ("Tévedni emberi dolog") hívószó pedig még az orosz beszédbe is átvándorolt, és így kezdett hangzani: "Emberi természet a tévedés". Az olyan filozófiai irány, mint a szofisztika, szándékos logikai hibákon alapul. Végtére is, a szofizmus egy olyan következtetés, amely helyesnek tűnik, de mégis tartalmaz egy szándékos logikai hibát, és arra szolgál, hogy látszólagos igazságot adjon egy hamis állításnak. Eredetileg a "tévedni" szó jelentése "bűnt elkövetni". A tévedés, mint bűn abszolút felfogása a kereszténységgel együtt belépett az orosz kultúrába. Van egy olyan álláspont is, hogy a "tévedés" szó értelmezése hasonló a "szélén lenni", "elkerülni, eltávolodni a világtól, közösségtől, emberektől" kifejezésekhez. Ha összehasonlítjuk az orosz "hiba" szót más szláv nyelvek rokon szavaival (például bolgárul - "greshka", szerb-horvátul - "hiba"), akkor láthatjuk, hogy az utóbbiban a korábbi jelentései. megőrizték.
Előkészített Elena Polyanskikh

Cikk áttekintése:
S.P. Rodyushkin,
Jogi tanácsadó szolgáltatás GARANT, könyvelő-szakértő

A 2010. évi éves beszámolótól kezdődően hatályba lép a „Számviteli és beszámolási hibák kijavítása” című számviteli rendelet (PBU 22/2010), amelyet a Pénzügyminisztérium 2010. június 28-i 63n. számú rendeletével hagyott jóvá. A 22/2010. évi PBU meghatározza a hibák kijavításának szabályait, valamint a jogi személyek (hitelintézetek és költségvetési intézmények kivételével) számviteli és jelentéstételi hibáira vonatkozó információk közzétételének eljárását.

Általános rendelkezések

Hiba - ez a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen tükrözése (nem tükrözése) a szervezet számviteli vagy pénzügyi kimutatásaiban (PBU 22/2010 2. cikk).

A hiba oka különösen:

• a törvény helytelen alkalmazása;
• a szervezet számviteli politikájának helytelen alkalmazása;
• pontatlanságok a számításokban;
• a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen minősítése vagy értékelése;
• a pénzügyi kimutatások aláírásának időpontjában rendelkezésre álló információk helytelen felhasználása;
• a szervezet tisztségviselőinek tisztességtelen cselekedetei.

Minden azonosított hiba és következményei kötelezően javítandók (PBU 22/2010 4. cikk).

A hibák vagy jelentősek, vagy jelentéktelenek.

Ugyanakkor a gazdasági tevékenység tényeinek tükrözésében felmerülő pontatlanságok vagy hiányosságok, amelyeket olyan új információk megszerzésének eredményeként azonosítottak, amelyek az ilyen tények tükrözésének (nem tükrözésének) időpontjában nem álltak rendelkezésre (PBU 22/2. bekezdés). 2010), nem hibák.

Tájékoztatásul

Show összecsukása

A készpénz és banki bizonylatok javítása nem megengedett. Más elsődleges számviteli bizonylatokon csak az üzleti tranzakciók résztvevőivel kötött megállapodás alapján lehet javításokat végezni, amelyet ugyanazon személyek aláírásával kell megerősíteni, akik a dokumentumokat aláírták, feltüntetve a helyesbítés dátumát (a szövetségi törvény 9. cikkének 5. cikkelye). 1996. november 21-i 129-FZ "A számvitelről").

A „Számviteli bizonylatokról és munkafolyamatokról szóló szabályzat” (amelyet a Szovjetunió Pénzügyminisztériuma 1983. július 29-én hagyott jóvá 105. sz.) 4.2. és 4.3. pontja szerint az elsődleges bizonylatok hibáit a következőképpen javítják ki: húzza ki a rossz szöveget, ill. összegeket, és írja be a javított szöveget vagy összegeket az áthúzott alá. Az áthúzás egy sorral történik, hogy el tudja olvasni a javítottat. Az eredeti dokumentum hibájának javítását a „javítva” felirattal kell jelezni.

A kisebb hibák kijavításának szabályai

A hibák kijavításának sorrendje attól függ, hogy mikor fedezték fel őket (lásd az 1. táblázatot).

A lényeges hibák kijavításának szabályai

Általános szabályok

A hibát jelentősnek ismerik el , ha az önmagában vagy más, ugyanarra a beszámolási időszakra vonatkozó hibával együtt hatással lehet a felhasználóknak az erre a beszámolási időszakra összeállított pénzügyi kimutatások alapján meghozott gazdasági döntéseire (PBU 22/2010 3. pont).

A szervezet önállóan határozza meg a hiba lényegességét, mind a pénzügyi kimutatások nagyságrendje, mind a vonatkozó cikkeinek jellege alapján (PBU 22/2010 3. pont). Ezért azt tanácsoljuk, hogy a lényegességi kritériumokat írja elő a vállalkozás számviteli politikájában.

A jelentős hibák kijavításának eljárása attól is függ, hogy mikor fedezték fel azokat.

Itt érdemes emlékeztetni arra, hogy a szervezetek kötelesek pénzügyi kimutatásokat benyújtani a telephelyük szerinti adóhatóságnak (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 5. alpontja, 1. szakasz, 23. cikk). Az éves beszámoló szerint ezt az év végét követő 90 napon belül meg kell tenni. Ugyanakkor a benyújtott éves pénzügyi kimutatásokat a szervezet alapító dokumentumaiban előírt módon kell jóváhagyni (az 1996. november 21-i szövetségi törvény 129-FZ "A számvitelről" 15. cikkének 2. cikkelye). Például a részvénytársaság éves beszámolóját a társaság igazgatóságának (felügyelő bizottságának), ennek hiányában a társaság egyedüli vezető testületi funkcióit gyakorló személynek előzetesen jóvá kell hagynia. Ezt legkésőbb 30 nappal a részvényesek éves közgyűlése előtt kell megtenni (az 1995. december 26-i szövetségi törvény 88. cikkének 4. cikkelye, 208-FZ "A részvénytársaságokról").

Az éves pénzügyi kimutatások jóváhagyása előtt azonosított hibák

A 2. táblázatban megadtuk az éves beszámoló jóváhagyása előtt feltárt lényeges hibák kijavításának menetét.

Mint látható, az előző beszámolási év minden, még az éves beszámoló elfogadása előtt feltárt hibája a beszámolási év decemberére vonatkozó bejegyzésekkel korrigálásra kerül.

Az éves pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően feltárt hibák

Az előző beszámolási év hibáit, amelyeket az éves pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosítottak, az alábbiak szerint javítanak ki (22/2010 PBU 9. pont):

1. az aktuális beszámolási időszakban a megfelelő számviteli számlákon történt bejegyzések. Ebben az esetben a megfelelő számla a 84. „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számla;
2. a tárgyévi beszámolókban szereplő beszámolási időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámításával. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor nem lehet megállapítani ennek a hibának az összefüggését egy adott időszakkal, vagy nem lehet meghatározni ennek a hibának az összes korábbi jelentési időszakhoz viszonyított összesített összegére gyakorolt ​​hatását.

Ebben az esetben a korábbi beszámolási időszakokra vonatkozó jóváhagyott pénzügyi kimutatásokat nem kell felülvizsgálni, lecserélni és újra benyújtani a jelentéstevő felhasználókhoz (PBU 22/2010 10. cikk).

A pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámítása a pénzügyi kimutatások mutatóinak korrekciójával történik, mintha az előző beszámolási időszak hibája soha nem történt volna. Ez az úgynevezett retrospektív újraszámítás. A meghatározott újraszámítás az összehasonlító mutatókra vonatkoztatva történik, a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző beszámolási időszaktól kezdve, amelyben a megfelelő hiba történt.

Most nézzük meg, mi a teendő, ha jelentős hiba történt a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott korábbi beszámolási időszakok közül a legkorábbi kezdete előtt. Ebben az esetben az eszközök, források és tőke megfelelő tételeinek nyitó egyenlege a bemutatott beszámolási időszakok közül a legkorábbi elején módosítandó (PBU 22/2010 11. cikk).

Tájékoztatásul

Show összecsukása

Jelenleg a szervezetek jogosultak a pénzügyi kimutatásokban az egyes számszerű mutatókra vonatkozó adatokat közzétenni több mint két évre vonatkozóan (a Pénzügyminisztérium 1999.07.06-i 43n számú rendeletével jóváhagyott PBU 4/99 10. cikk). Igaz, a cégek jelentésükben általában csak két évre – a jelentési évre és az előzőre – vonatkozó információkat tükröznek.

Eközben a mérlegben a 2011-es éves beszámolótól kezdődően nemcsak a beszámolási időszakra és az előző évre, hanem az előző évre vonatkozó adatokat is fel kell tüntetni (FM 2010. július 2-i rendelet). 66n sz. „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról”).

Ha nem lehet meghatározni egy jelentős hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra, akkor a nyitó egyenleget korrigálni kell a megfelelő eszköz-, forrás- és tőketételekkel a legkorábbi időszak elején. időszakok, amelyekre az újraszámítás lehetséges (PBU 22/2010 (12) bekezdés).

Egyes esetekben nem lehet meghatározni egy lényeges hiba hatását az előző beszámolási időszakra. Itt olyan helyzetekről beszélünk, amikor összetett vagy számos számításra van szükség, amelyek során nem lehet elkülöníteni olyan információkat, amelyek a hiba időpontjában fennállt körülményekre utalnak, vagy szükség van a hiba időpontja után szerzett információk felhasználására. pénzügyi kimutatások egy ilyen előző beszámolási időszakra (p 13 PBU 22/2010).

Magyarázó megjegyzés kitöltése

Az éves pénzügyi kimutatásokhoz fűzött magyarázó megjegyzés a következő információkat tartalmazza az előző beszámolási időszakok lényeges hibáira vonatkozóan, a beszámolási időszakban javítva (PBU 22/2010 15. cikk):

• a hiba jellege;
• a kiigazítás összege a pénzügyi kimutatások egyes cikkeire vonatkozóan - minden előző beszámolási időszakra, amennyire az gyakorlatilag kivitelezhető;
• az egy részvényre jutó eredmény alap- és hígított értékének módosításai (ha a gazdálkodó egységnek közzé kell tennie az egy részvényre jutó eredményt);
• a legkorábbi bemutatott beszámolási időszak nyitóegyenlegének módosításának összege.

Ha egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott egy vagy több korábbi beszámolási időszakra nem lehet megállapítani, akkor ennek okait az éves beszámoló magyarázó megjegyzésében tesszük közzé. Ebben az esetben ismertetni kell a lényeges hiba kijavításának a pénzügyi kimutatásokban való tükrözésének módszerét, és meg kell jelölni azt az időszakot, amelytől kezdve a korrekciókat elvégezték (PBU 22/2010 16. bekezdés).

Annak ellenére, hogy a könyvelő igyekszik rendbe tenni a dolgokat, a hibák így vagy úgy elkerülhetetlenek, és gyakran nem magukon a könyvelőkön múlik. A 2010-es éves beszámolótól kezdődően ezeket az új szabályok szerint korrigálni kell, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. június 28-i, N 63n számú rendelete hagyott jóvá, azonban az év eleje óta a könyvelők az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i N 67n számú rendeletében előírt eljárást alkalmazzák. Ebben a cikkben megpróbáljuk elmondani, hogyan lehet kijavítani a hibákat.

Tisztázzuk, mielőtt továbbmennénk, meg kell határozni azok lényegességét. Így, a hiba jelentősnek minősül ha az önmagában vagy más, ugyanarra a beszámolási időszakra vonatkozó hibával együtt befolyásolhatja a felhasználók erre a beszámolási időszakra készített pénzügyi kimutatások alapján hozott gazdasági döntéseit. A szervezet a hiba lényegességét önállóan határozza meg, mind a pénzügyi kimutatások nagysága, mind a vonatkozó cikk(ek) jellege (3. pont) alapján. RAS 22/2010 Számviteli szabályzat "Számviteli és beszámolási hibák kijavítása").

Vegye figyelembe, hogy a 2010. évi számviteli politikában a hibák lényegességének megállapítására vonatkozó eljárást nem lehetett előírni, mivel a 22/2010. hogy a lényeges hibák jóváhagyott definíciója legyen útmutatásul. Ezen túlmenően a jóváhagyott definíció a hiba lényegességének megállapításának ismérve lesz, és bekerül a 2011. évi számviteli politikába, amely a PBU 1/2008 (Számviteli szabályzat „Számviteli politika a Szervezet") 2011.01.01-ig jóvá kell hagynia. Azaz a 2011. évi számviteli politikában szükséges rögzíteni, hogy ezt a definíciót a 2010. évi éves beszámolóból alkalmazzuk.

A hibák kritériumai és okai

A hibák lényegességének kritériumai a pénzügyi eredményt befolyásoló és ennek megfelelően nem befolyásoló hibákra oszthatók.
A hibák okai lehetnek:
- a számviteli jogszabályok helytelen alkalmazása;
- a számviteli szabályozási jogszabályok helytelen alkalmazása;
- a szervezet számviteli politikájának helytelen alkalmazása;
- a számítások pontatlanságai;
- a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen minősítése vagy értékelése;
- a jelentés aláírásának dátumára vonatkozó adatok helytelen felhasználása;
- a szervezet tisztségviselőinek tisztességtelen cselekedetei.
Vegye figyelembe, hogy általánosan elfogadott lényegességi küszöb 5%, azaz a végső mutató 5%-át meghaladó összeget tekintik jelentősnek. De még egyszer emlékeztetünk arra, hogy a szervezetnek joga van önállóan megállapítani a lényegességi küszöböt, ésszerű gazdasági indokokkal alátámasztva.
Ezenkívül nem szabad elfelejteni, hogy a hibák kijavításának sorrendje nemcsak azok lényegességétől függ, hanem attól is, azonosítási időszak (a jelentési időszak előtt vagy után).
Tehát beszéljünk az alapvető szabályokról és a hibák kijavításának eljárásáról a PBU 22/2010.

kisebb hibák

Az előző beszámolási év jelentéktelen hibáját, amelyet az idei évre vonatkozó beszámoló aláírásának időpontja után azonosítottak, a megfelelő számviteli könyvelési tételekkel a hiba felfedezésének hónapjában javítják ki. A hiba kijavításából származó nyereség vagy veszteség az aktuális beszámolási időszak egyéb bevételeiben vagy ráfordításaiban jelenik meg (22/2010 PBU 14. pont). Azaz a jelentéktelen hiba feltárásának ténye nem befolyásolja a beszámolási év fel nem osztott (felosztott) eredményének összegét, ennek korrekciójának eredménye a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla megfelelő oldalain jelenik meg, és figyelembe veszi. számlát a beszámolási évet követő év eredménytartalékában (amelyben ilyen hibát elismertek).
Ezenkívül a 91-es számla és a megfelelő számviteli számlákkal összhangban történő felhasználásával olyan hibát javítanak ki, amelyet az idei évre vonatkozó pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma után észleltek, a hiba észlelésének beszámolási évének hónapjában.
A par. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. §-a szerint, ha hibákat találnak az előző adózási időszak adóalapjának kiszámításában, akkor az adóalapot és az adó összegét újraszámítják arra az időszakra, amelyben a hibákat elkövették.
Ennek megfelelően az előző év jelentéktelen hibájának kijavításából származó nyereség vagy veszteség a PBU 18/02 (Számviteli Szabályzat "A társasági adó elszámolása") alkalmazásának szükségességét vonhatja maga után. Ebben a helyzetben, ha egy jelentéktelen hiba a beszámolási időszak számviteli eredményének és az előző időszak adóalapjának növekedéséhez vezetett, akkor az előző időszakra vonatkozóan módosított jövedelemadó-bevallást kell benyújtani, és tükrözni kell. állandó adókövetelés a számvitelben (4–7. PBU 18/02):
68. terhelés, "Jövedelemadó számítások" alszámla, 99. jóváírás, "PNA / PNO" alszámla, - állandó adókövetelés halmozódott fel.

2010-ben egy kisebb hibát azonosítottak az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyásának (aláírásának) időpontja előtt, helyesbíteni kell a beszámolási év decemberi számviteli számláinak megfelelő bejegyzéseivel.
Ha a számviteli és az adóelszámolási hibákat ugyanabban az időszakban javítják ki, akkor nem kell hivatkozni a PBU 18/02. De ha az adózó mégis úgy dönt, hogy az előző időszakra módosított adóbevallást nyújt be, akkor ebben az esetben állandó adófizetési kötelezettséget kell felhalmoznia:
Terhelés 99, alszámla "PNA / PNO", Credit 68, alszámla "Jövedelemadó-számítások", - állandó adókötelezettség halmozódott fel.
Figyelembe kell venni, hogy az eredménykimutatás összeállításakor külön - külön - külön kell megjeleníteni a korábbi évek hibafeltárása miatti, a tárgyidőszak tárgyi adóját nem befolyásoló társasági adó pótlék összegét. sor a jelenlegi jövedelemadó-mutató után ( 22. bekezdés, PBU 18/02, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004.08.23-i levelei N 07-05-14/219, 2004.10.12. N 07-05-14 /328). Azaz az eredménykimutatás "Folyójövedelemadó" sorában a bevallásban számított jövedelemadó összegét kell feltüntetni.

Beszámolási év hibák

A beszámolási év hibái jellegüknél fogva jelentéktelenek, a javítási lehetőségek az észlelési időszaktól függenek:
1) a jelentési év vége előtt felfedezett hibát, a vonatkozó számviteli számlák bejegyzéseivel korrigálják annak a beszámolási évnek a hónapjában, amelyben kiderült (PBU 22/2010 5. pont). Ebben az esetben nem mindegy, hogy a hiba jelentős-e vagy sem, mivel a hibásan feltüntetett összeget a vonatkozó számlákról visszaírják, és így a pénzügyi eredmény leírásának hibáját javítják;
2) hiba észlelve a beszámolási év vége után, de az idei évre vonatkozó beszámoló aláírásának (jóváhagyásának) időpontja előtt a beszámolási év (az éves beszámoló elkészítésének éve) decemberére vonatkozó megfelelő számviteli számlák bejegyzéseivel korrigálódik. Vegye figyelembe, hogy az ilyen hibák nem befolyásolják a jelentést, és ugyanúgy korrigálják, mint a jelentési év vége előtt azonosítottakat, azzal a különbséggel, hogy a megfelelő bejegyzések december 31-én történtek.

Az előző beszámolási évek jelentős hibái

A jelentésnek objektíven tükröznie kell a gazdasági tevékenység tényeit, illetve nem tartalmazhat jelentős hibákat. Ha ilyen hibákat követnek el, akkor észlelésük időtartamától függően a következőképpen javítják ki:
1) jelentős hiba az adott évre vonatkozó pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma után, de az ilyen nyilatkozatoknak a JSC részvényesei, az LLC résztvevői, az állami hatóság, az önkormányzat vagy más szerv számára történő benyújtása előtt jogosult a tulajdonosi jogok gyakorlására stb. (a továbbiakban: felhasználók), a beszámolási év decemberére vonatkozó számviteli számlák bejegyzéseivel korrigálják (22/2010. PBU 7. pont). Ebben az esetben, ha a pénzügyi kimutatásokat bemutatták a felhasználóknak, azokat olyan kimutatásokkal kell helyettesíteni, amelyekben az azonosított lényeges hibát kijavították;
2) jelentős hiba az idei pénzügyi kimutatásoknak a felhasználókhoz történő benyújtása után (március 31. után), de az ilyen kimutatásoknak az Orosz Föderáció (JSC - június előtti) jogszabályai által megállapított eljárásnak megfelelően történő jóváhagyásának dátuma előtt. 30, LLC - április 30. előtt), a beszámolási év decemberének megfelelő könyvelési bejegyzései javítják (PBU 22/2010 8. cikk). Ebben az esetben közzé kell tenni az információt, hogy ezek a pénzügyi kimutatások az eredetileg bemutatott pénzügyi kimutatások helyébe lépnek, valamint a módosított pénzügyi kimutatások összeállításának indokait;
3) az előző beszámolási év jelentős hibáját, amely az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyása és aláírása után derült ki, az adott beszámolási időszakban a megfelelő számviteli számlákon a megfelelő 84 „Eredménytartalék (fedetlen veszteség)” számla segítségével korrigálják. )";
4) a tárgyévre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban bemutatott korábbi beszámolási időszakok közül a legkorábbi kezdete előtt elkövetett jelentős hibát (például 2010-ben - 2009 előtt) a vonatkozó számviteli számlákon a tárgyévben történt bejegyzésekkel korrigálják. jelentési időszak a megfelelő 84-es „Eredménytartalék (fedetlen veszteség)” számla használatával.
Vegye figyelembe, hogy a 84-es számla használata mentesíti a szervezetet a PBU 18/02 alkalmazása alól, mivel az ilyen korrekció nem befolyásolja az előző év pénzügyi eredményét. Ennek megfelelően nincs szükség arra, hogy a gazdálkodó egység felülvizsgálja és újra benyújtsa pénzügyi kimutatásait.

Jegyzet! A korábbi évek jelentősebb hibáinak korrekciója a 84. Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség) számlán keresztül kizárja azok hatását a 99. Eredmény/veszteség számlán képzett beszámolási időszak nettó eredményére (veszteségére).

Pénzügyi kimutatások javítása

A javító bejegyzések elvégzése mellett a pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámítása szükséges. Ebben az esetben a könyvelő köteles korrekciót végezni azokon a pénzügyi kimutatásokon, amelyekben a tárgyévi mutatókat összehasonlítják a korábbi évek adataival. Ez a szabály azonban nem vonatkozik arra az esetre, ha egy hiba és egy adott időszak között nem lehet kapcsolatot megállapítani, vagy ha nem lehet meghatározni ennek a hibának az összes korábbi jelentési időszakhoz viszonyított összesített összegre gyakorolt ​​hatását.
A pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámítása a pénzügyi kimutatások mutatóinak korrekciójával történik. Az ilyen újraszámítást visszamenőlegesnek nevezik, és az előző beszámolási időszaktól kezdődő összehasonlító mutatókra vonatkozóan hajtják végre, amelyek a tárgyévi pénzügyi kimutatásokban szerepelnek, amikor a megfelelő pontatlanság történt (PBU 22/2010 9. cikk). Azaz az összegek úgy vannak feltüntetve a kimutatásokban, mintha az előző beszámolási időszak hibája meg sem történt volna.
Ha az azonosított hibát a jelentésben bemutatott időszak előtt követték el, akkor a nyitó egyenleget a legkorábbi jelentési időszak elején korrigáljuk a megfelelő eszközök, források és tőke tételekkel (PBU 22/2010 11. pont).
Hasonló eljárást kell alkalmazni abban az esetben is, ha a hiba kimutatásban bemutatott időszakokra gyakorolt ​​hatását nem lehet meghatározni, csak ebben az esetben szükséges a megfelelő tételek nyitó egyenlegének korrekciója a legkorábbi időszak elején. amelynél lehetséges az újraszámítás (PBU 22/2010 12. cikk) .

Magyarázó jegyzet

Emlékeztetni kell arra, hogy a lényeges hibák kijavításakor a könyvelőnek ezt feltétlenül jeleznie kell az éves pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzésében (PBU 22/2010 15. cikk), amelyben a szervezet köteles közzétenni a következő információkat a lényeges hibákkal kapcsolatban a beszámolási időszakban korrigált korábbi beszámolási időszakok (PBU 22/2010 16. pont):
- a hiba jellege;
- a kiigazítás összege a pénzügyi kimutatások egyes cikkeire vonatkozóan - minden korábbi beszámolási időszakra, amennyire ez megvalósítható;
- az egy részvényre jutó eredmény hígított alapszintű (veszteség) kiigazításának összege (ha a gazdálkodó egység köteles közzétenni az egy részvényre jutó eredményt);
- a beszámolási időszakok közül a legkorábbi nyitóegyenleg módosításának összege.
Ha a lényeges hiba korábbi beszámolási időszakokra gyakorolt ​​hatását nem lehet meghatározni, akkor a magyarázó megjegyzésben ismertetjük ennek okait, valamint leírja, hogy a lényeges hiba kijavítása hogyan jelenik meg, és megjelöli azt az időszakot, amelytől a korrekciót elvégezték.

A nyilatkozatok hibáinak javítása

A kisebb-nagyobb hibák a már benyújtott nyilatkozatokat is érintik. Emlékeztetni kell arra, hogy az Art. (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikke értelmében az adózó köteles módosított adóbevallást benyújtani, ha a feltárt hibák a fizetendő adó összegének alulbecsléséhez vezettek. Ebben az esetben a megfelelő összegű adót, valamint a büntetések átutalását is meg kell fizetni. Ha a hibák nem vezettek a fizetendő adó összegének alulbecsléséhez, akkor nem szükséges frissített nyilatkozat benyújtása (az Orosz Föderáció adótörvényének 81. cikkének (2) bekezdése, 1. pont).
Emlékeztetni kell arra, hogy az adóalap és az adó összegének újraszámításakor nem veszik figyelembe az adóhatóság által arra az adózási időszakra végzett adóellenőrzések eredményeit, amelyre az újraszámítást elvégezték (a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat levele 2010. április 13-án kelt N 16-15 / 038583).

Jegyzet! A módosítások, kiegészítések aktualizált adóbevallás benyújtásával történnek ugyanarra az adózási időszakra vonatkozóan, amelyre a főbevallást benyújtották. A frissített nyilatkozatot azon a formában kell benyújtani, amely a benyújtás időszakában érvényes volt.

A módosított adóbevallásban a kiegészítések és változtatások figyelembevételével a helyesen számított adóösszegeket kell feltüntetni, nem pedig a helyesen számított adó és a korábban benyújtott bevallásban szereplő adó különbözetét.
Az adókötelezettség elkerülése érdekében a bevételek és ráfordítások elszámolására, valamint az adózás tárgyaira vonatkozó szabályok durva, az adóalap alulbecsléséhez vezető megsértése, valamint az adó (illeték) meg nem fizetése vagy hiányossága miatti adófizetési kötelezettség elkerülése érdekében a következő feltételeket kell betartani.

Példa . Az átmeneti rokkantsági ellátás 10 000 rubel összegben halmozódott fel a szervezet alkalmazottjának. öt naptári napig tévesen teljes egészében az FSS terhére került felszámításra.
1. A könyvelő által 2010 májusában elkövetett hiba 2010 októberében derült ki - nem jelentős.
Az 1. rész, 2. cikk szerint Az N 255-FZ szövetségi törvény (2006. december 29-i, N 255-FZ „Az átmeneti rokkantság esetére és az anyasággal kapcsolatos kötelező társadalombiztosításról”) (a 2010-ben módosított) szövetségi törvény (2010-ben módosított) 3. cikke szerint a munkáltató juttatásokat fizet a a rokkantság első két napja, a fennmaradó összeget pedig az FSS terhére fizetik.

Vagyis az FSS költségére 6000 rubel összegű juttatást kell fizetni. (10 000 rubel / 5 nap x 3 nap), és a munkáltató költségére - 4 000 rubel. (10 000 rubel / 5 nap x 2 nap).
Ebben a helyzetben a könyvelő 2010 októberében az FSS terhére tévesen felhalmozott juttatás összegét a 69 „Társadalombiztosítási és társadalombiztosítási számítások” és a 70 „Elszámolások” számla jóváírására fordítja. személyzettel bérért". Ugyanakkor a 20-as számla (26, 44 stb.) terhelésén és a 70-es számla jóváírásán ugyanaz az összeg kerül könyvelésre.
Ezenkívül tükrözni kell a költségeket (a pénzügyi eredmény csökkenése):
Terhelés 90/2 Credit 44 - 4000 rubel.
2. A könyvelő által 2010 októberében elkövetett hiba, amelyet 2011 januárjában a beszámoló aláírása előtt fedezett fel - nem jelentős.
A könyvelő a hibát az 1. lehetőséghez hasonlóan javította ki, csak ő 2010. december 31-én tette meg.
3. A hibát a könyvelő 2010 októberében követte el, 2011 márciusában fedezte fel a beszámoló aláírása után - jelentéktelennek elismert.
2011 márciusában a könyvelőnek a következő bejegyzést kell tennie a számviteli nyilvántartásba:
Terhelés 91/2 Credit 44 - 4000 rubel.
4. A hibát a könyvelő 2010 októberében követte el, 2011 áprilisában az aláírás és a bejelentés dátuma után fedezte fel. Abból adódóan, hogy a szervezet például önállóan állapítja meg a hiba lényegességét, a hibát lényegesnek ismerjük el.
Ha a hiba nem történt volna, 2010 októberében a következő könyvelések történtek volna a könyvelésben:
- Terhelés 69 Credit 70 - 6000 rubel;
- Terhelés 44 Credit 70 - 4000 rubel;
- Terhelés 90/2 Credit 44 - 4000 rubel.
Hibajavításkor a könyvelőnek tükröznie kell a költségeket (a pénzügyi eredmény csökkentése). Hisszük, hogy ehhez elég annyit írni:
Terhelés 84 Jóváírás 70 - az elmúlt év jelentős hibája javítva (a gazdasági tevékenység tényeinek elmulasztása).