شراء محاسبة الأراضي والمحاسبة الضريبية. المحاسبة في المؤسسة: تستخدم قطع الأراضي لأجل غير مسمى. المحاسبة عن التصرف في قطعة الأرض

فاسيليف يو. المدير التنفيذي KG "Ayudar" ،
المرشح للاقتصاد مؤلف كتاب "التقرير السنوي 2004".

في المقالة التي تم لفت انتباه القراء إليها ، يفحص المؤلف ميزات المحاسبة والمحاسبة الضريبية لمعاملات الشراء قطع ارض.

محاسبة

بالنسبة الى البند 5 PBU 6/01تخضع قطع الأراضي للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة. يجب قبول الكائن محاسبةبالتكلفة الأصلية ، والتي تشمل:

- المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد للبائع ؛

– رسوم التسجيل، واجبات الدولة والمدفوعات المماثلة الأخرى التي تتم فيما يتعلق باكتساب (استلام) الحقوق في موضوع الأصول الثابتة ؛

- المكافآت المدفوعة منظمة وسيطة، التي من خلالها تم شراء الكائنأصول ثابتة؛

- التكاليف الأخرى المرتبطة مباشرة بالحصول على هذا الشيء. على وجه الخصوص ، المستحقة قبل الاعتماد قطعة أرضللفائدة المحاسبية على الأموال المقترضةإذا كانوا متورطين في الاستحواذ عليها.

وفقا لل تعليمات لتطبيق مخطط الحسابات ، يتم تحصيل تكاليف المنظمة للحصول على ملكية قطعة أرض في البداية على حساب فرعي 08-1"حيازة الأرض".ينعكس قبول قطعة الأرض للمحاسبة في الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة"بالتوافق مع الحساب 08 "استثمارات في أصول غير متداولة".

مثال.

حصلت Alpha LLC على قطعة أرض. وبلغت تكلفة الأرض بموجب العقد 1800000 روبل. لخدمات كاتب العدل من قبل موظف في المؤسسة على نفقة مال، الصادر بموجب التقرير ، دفع 27000 روبل إلى مؤسسة العدل لتسجيل حقوق الملكية - 7500 روبل.

سيعكس محاسب المؤسسة العمليات المنفذة على النحو التالي:

الفقرة 17 PBU 6/01قرر ذلك قطع الأراضي لا تخضع للاستهلاك ، مثل الخاصة بهم خصائص المستهلكلا تتغير بمرور الوقت.وبالتالي ، لا يسمح التشريع المتعلق بالمحاسبة تحت أي ظرف من الظروف بمراعاة تكاليف شراء الأرض كجزء من تكلفة الإنتاج (الأشغال ، الخدمات).

ملاحظة:في أدب خاصهناك رأي حول إمكانية إعادة تقييم الأرض. مثل هذا الاستنتاج غير صحيح. بالنسبة الى البند 43 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتةقطع الأراضي لا تخضع لإعادة التقييم.

وتجدر الإشارة إلى أن بحسب الفقرة 1 من الفن. 83 قانون الضرائب للاتحاد الروسيالمنظمة ملزمة بالتسجيل كدافع ضرائب لدى مصلحة الضرائب في كل من موقعها وفي موقع عقاراتها. تقدم المنظمة طلب المنظمة لتسجيل الممتلكات غير المنقولة الخاضعة للضريبة إلى مصلحة الضرائبفي موقع هذا العقار خلال 30 يومًا من تاريخ تسجيله. موقع العقار يعني مكان موقعه الفعلي. علاوة على ذلك ، إذا كانت المنظمة مسجلة لدى مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي ، فقم بإعادة التسجيل فيما يتعلق بشراء قطعة أرض في نفس مصلحة الضرائب غير مطلوب. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج في المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للجهاز المركزي بتاريخ 30 يناير ، رقم 01 A54-2833 / 00-C7وبالتالي ، لا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية بموجب فن. 116 قانون الضرائب للاتحاد الروسيفي شكل غرامة قدرها 10000 روبل.

التوثيق

المرسوم رقم 7 الصادر عن لجنة الإحصاء الحكومية الترددات اللاسلكيةلا يحتوي شكل خاصالوثيقة الأساسية لتسجيل العملية لتسجيل قطعة الأرض. لذلك ، يحق للمنظمات استخدام النموذج رقم OS-1 " فعل قبول ونقل الأصول الثابتة (باستثناء المباني والمنشآت) " . ومع ذلك ، بالنسبة للمنظمات مجمع الصناعات الزراعية أمر وزارة الزراعة في الاتحاد الروسي رقم 750استمارة متخصصة معتمدة رقم 401-apk « فعل الإرسال الأرض» . يعكس الفعل المعلومات التالية: الكمية ونوع الأرض ونوعية الأرض التي يؤخذها الغرض في الاعتبار.

موقع قطعة الأرض ، يشار إلى اسمها المحلي ؛ رقم وتاريخ طلب الطرف المتلقي ، والذي على أساسه تم قيد الكائن.

عند نقل قطعة أرض ، يتم إرفاق نسخة من الشرح وخطة لحدود قطعة الأرض بالمستند ، ويتم توفير ارتباط لهم في القانون.

يتم تحرير القانون من قبل لجنة من نسختين للأطراف المستلمة والمتناقلة .

لاحظ أنه في رقم النموذج OS-1لا توجد أقسام لإدخال المعلومات أعلاه. في الوقت نفسه ، بالنسبة لقطعة أرض ، مثل المؤشرات مثل الشركة المصنعة وطريقة ومعدل الاستهلاك ، القيمة المتبقيةوما إلى ذلك ، يمكن للمؤسسة إما أن تعكسها في قسم "الخصائص الأخرى" من الورقة 2 ، أو تستخدمها لمعالجة عملية قبول قطعة الأرض للمحاسبة نموذج رقم 401 APK. الأمر متروك للشركة لتحديد المستند الذي سيتم إصدار العملية به.

في وقت كتابة هذا التقرير ، لم يكن المؤلف على علم بأي شيء تفسيرات رسميةبشأن القضية قيد النظر. كتاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 05.04.05 رقم 03-03-01-04 / 1/158، في رأينا ، لم يوضح الموقف باستخدام نموذج واحد أو آخر موحد. تنص على وجه الخصوص على: “يتم قبول قطع الأراضي للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة على أساس المعتمد في الوقت المناسبفعل قبول ونقل الأصول الثابتة والمستندات التي تؤكد تسجيل حالتها في سجل الدولة الموحد للحقوق ، مع التنازل الرقم المساحيالهيئة التي تقوم بأنشطة صيانة السجل المساحي للدولة.

ليتم قبولها لحساب الأرض ، حصة الأرض، بما في ذلك للاستخدام المؤقت ، وأشكال متخصصة من الابتدائية توثيق المحاسبةلمنظمات المجمع الصناعي الزراعي رقم 401 APC ، رقم 402 APC ، رقم 403 APC ، مصدق بأمر من الوزارة زراعة الاتحاد الروسيبتاريخ 16 مايو 2003 . رقم 750 ".

بالنظر إلى حقيقة أن الأرض عنصر محدد من الأصول الثابتة ، يمكن أن ينعكس قبول محاسبة قطعة الأرض المكتسبة في الملكية ، في رأينا ، من قبل جميع المنظمات ، وليس مجرد ملف تعريف زراعي ، باستخدام نموذج رقم 401-APK، وليس "قانون قبول ونقل كائن من الأصول الثابتة (باستثناء المباني والهياكل)" وفقًا لـ شكل رقم OS-1. من حيث المبدأ ، توفر هذه الفرصة للمنظمات البند 7 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة، والتي بموجبها يتم إعداد العمليات على الحركة ، بما في ذلك استلام الأصول الثابتة ، بواسطة مستندات محاسبية أولية تحتوي على جميع التفاصيل المطلوبةأنشئت القانون الاتحادي رقم 21. 11. 96 No. 129-FZ "بشأن المحاسبة". كوثائق محاسبية أولية قد تنطبقموحد وثائق المصدرلمحاسبة الأصول الثابتة المصادق عليها بالقرار لجنة الدولةوفقًا لإحصاءات الاتحاد الروسي في 21 يناير 2003 . رقم 7 "عند الموافقة أشكال موحدةالوثائق المحاسبية الأولية لمحاسبة الأصول الثابتة».

ضريبة القيمة المضافة

اعتبارًا من 1 يناير 2005 ، تم سحب المعاملات التي تنطوي على بيع قطع الأراضي والأسهم فيها من ضرائب ضريبة القيمة المضافة ، بغض النظر عن حالة البائعين والمشترين ( ص. 6 ص .2 فن. 146 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، إذا تم شراء وبيع قطعة أرض في السنة الحالية ، فإن مسألة حساب ودفع الضريبة لا تثار لأي من أطراف الاتفاقية.

دعونا نتذكر أنه في عام 2004 كان الوضع فيما يتعلق بالضرائب وتطبيق الخصومات أكثر تعقيدًا. تم الاعتراف بعمليات بيع قطع الأراضي ، بما في ذلك تلك المشتراة من الدولة في عملية خصخصة الأراضي ، على أنها خاضعة لضريبة القيمة المضافة. دافع الضريبة هو الشخص الذي يتصرف بصفته البائع في اتفاقية بيع وشراء الأرض. كانت هذه وجهة النظر الرسمية العام الماضي قسم السياسة الضريبيةوزارة الماليةو وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، لم تتمكن هذه الإدارات من التوصل إلى رأي إجماعي حول إمكانية قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للخصم. وبالتالي ، كان جوهر موقف وزارة الضرائب هو أن قطع الأراضي المكتسبة يجب أن تُنسب إلى الأصول الثابتة ، وبالتالي ، فإن الحق في قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للخصم ينشأ فقط من لحظة احتساب الاستهلاك في المحاسبة الضريبية ( الفقرة 5 من الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالنسبة الى البند 2 فن. 256 قانون الضرائب للاتحاد الروسيلا تنتمي الأرض إلى ممتلكات قابلة للاستهلاك ، مما يعني أن المنظمة ليس لها الحق في ذلك خصم الضرائب. وهكذا ، انطلق مركز التجارة العالمي في استدلاله من حقيقة أن الأرض هي كائن من الأصول الثابتة.

وزارة المالية ، من ناحية أخرى ، يعتقد أن مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة من قبل دافعي الضرائب عند شراء قطع الأراضي يجب أن تكون قابلة للخصم بالطريقة المعمول بها (خطاباتبتاريخ 01.09.03 رقم 04-03-01 / 124 بتاريخ 06.10.03 رقم 04-03-11 / 82) ، مع مراعاة المتطلبات فن. 171 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. واستند موقفه على حقيقة أن قطع الأراضي ، وفقًا لـ فن. 130 من القانون المدني للاتحاد الروسيهي ممتلكات غير منقولة ، أي سلع ( الفقرة 3 من الفن. 38 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

اتبعت المحاكم نفس النهج في مسألة قبول مبلغ الضريبة المدفوع للخصم في العام الماضي. نعم في المرسوم الصادر عن الجهاز الاتحادي لمكافحة الاحتكار الصادر في 31 أكتوبر 2003 رقم A14-3037-03 / 57/33يرمز الى يتم قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة من قبل دافعي الضرائب عند شراء قطع الأراضي للخصم على أساس المادتين 170 ، 171 قانون الضرائبالاتحاد الروسي.

في مرسوم FAS UO بتاريخ 16 فبراير 2004 رقم F09-145 / 04AKحجة مصلحة الضرائب بأن قطعة الأرض لا تخضع للاستهلاك ، مما يعني أنه لا يمكن تطبيق الخصم الضريبي ، مرفوضة. أشارت المحكمة إلى ذلك مثل هذا الأساس غير وارد في قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي التي تنص على التخفيضات الضريبية وإجراءات تطبيقها ،واعترف بأنه شرعي لدافع الضرائب أن ينسب مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة إلى الخصومات الضريبية. تم التعبير عن رأي مماثل في المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للجهاز المركزي بتاريخ 10 فبراير 2004 رقم A14-5238 / 03/167/26.تؤيد القرارات حق دافع الضرائب في الحصول على خصم ضريبي FAS SZO رقم А56-8701 / 04 بتاريخ 20/12/2004, FAS SKO بتاريخ 28 ديسمبر 2004 برقم F08-6258 / 04-2397A.

حتى الآن ، تم حل مسألة شرعية تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوع عند شراء قطعة أرض في عام 2004 من قبل كل من وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية لصالح دافعي الضرائب. دليل على ذلك - كتاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 03-04-11 / 14 بتاريخ 4 فبراير 2005. على وجه الخصوص ، تنص على: « …مع يجب خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها دافعو الضرائب على قطع الأراضي التي تم الحصول عليها قبل 1 يناير 2005 وفقًا للإجراءات المعمول بها عمومًا ، كما ورد في خدمة الضرائب الفيدرالية في روسيا بموجب خطاب بتاريخ 13 يناير 2005 رقم 03-04- 11/03 ". وبالتالي ، هناك استنتاجان يتبعان الرسالة. أولاً ، يمكن للمحاسبين "الحذرين" الذين لم يستخدموا الخصم في عام 2004 أن يقدموا إلى IFTS إقرار ضريبة القيمة المضافة المعدل للفترة التي يكون فيها وفقا للشروط:

- يوجد فاتورة.

- قطعة الأرض مخصصة للاستخدام في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ؛

- قطعة الأرض مدفوعة الثمن ؛

- تقبل قطعة الأرض للمحاسبة.

ثانيًا ، يمكن للمحاسبين الذين قبلوا مبلغ الإعفاء الضريبي في عام 2004 ، على الرغم من خلافات الإدارات ، أن "يناموا جيدًا" كما يقولون ، نظرًا لأن كل من وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي اعترفت بأن تصرفاتهم صحيحة .

ملاحظة : في عام 2004 تم استبعاده من موضوع الضرائب نقل ملكية الدولة و الشركات البلدية، المستردة بترتيب الخصخصة (ص. 3 ص .2 م. 146 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، لم تمد سلطات الضرائب تحويل قطع الأراضي المملوكة للدولة والمشاريع البلدية إلى ممتلكات تم شراؤها في إجراء الخصخصة ، وأشارت إلى أن عمليات بيع قطع الأراضي ، بما في ذلك تلك المشتراة في عملية خصخصة الأراضي الواقعة في أملاك الدولةليست معفاة من ضريبة القيمة المضافة. وبالتالي ، فإن عمليات نقل (بيع) قطع الأراضي تخضع للضريبة من خلال ضريبة القيمة المضافة(انظر على سبيل المثال ، خطاب من وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي رقم VG-9-03 / 40).

ومع ذلك، في مرسوم هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 02.11.04 برقم 5607/04يُذكر أنه إذا حصلت منظمة ، بموجب اتفاقية بيع وشراء ، على قطع أراضي تمت خصخصتها العقاراتالتي كانت تنتمي إليها قبل الخصخصة كـ مؤسسة حكومية، ثم يتم نقل قطع الأراضي إلى ملكية هذه المؤسسة بموجب اتفاقية بيع وشراء في ترتيب الخصخصة ، وبالتالي لا يخضع لضريبة القيمة المضافة. عند احتساب الضريبة ، لا يهم متى تمت خصخصة المباني والهياكل - قبل أو بعد الدخول حيز التنفيذ كود الأرضالترددات اللاسلكية(إضافي - ZK RF).

وبالتالي ، إذا دفعت المنظمة ضريبة القيمة المضافة ، إذن لا يمكن تطبيق الخصم في هذه الحالة. ، حيث أن المبلغ المدفوع كجزء من تكلفة قطع الأراضي المستردة هو في الواقع ليست ضريبة . يجب إعادته بالطريقة المحددة فن. 36 من القانون رقم 178-FZ "بشأن خصخصة ممتلكات الدولة والبلديات"، والتي بموجبها عودة الأموال ل معاملات غير صالحةيتم شراء وبيع ممتلكات الدولة أو البلدية على أساس قرار محكمة دخل حيز التنفيذ على حساب الأموال المتلقاة من معاملات خصخصة الممتلكات الأخرى.

ضريبة الدخل

من الواضح أنه عند البت في مسألة شرعية المحاسبة لأغراض فرض الضرائب على التكاليف التي تتكبدها المنظمة لشراء قطعة أرض ، كما هو الحال ، في الواقع ، في أي حالة أخرى لتحديد إمكانية تضمين التكاليف في الضريبة التكاليف ، ينبغي للمرء أن ينطلق من الشروط الفقرة 1 من الفن. 252 قانون الضرائب للاتحاد الروسي: يجب أن تكون المصاريف مبررة وموثقة وتهدف إلى توليد الدخل.

لذلك ، إذا تم استيفاء هذه المتطلبات ، فسيتبع ذلك استنتاج واحد: تقلل النفقات من الدخل الخاضع للضريبة للمؤسسة . شرعية هذا الموقف تأكدت فن. 270 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي لا يحظر مراعاة تكاليف حيازة الأرض. لاحظ أن البند 5قال المقال(لا تؤخذ في الاعتبار مصاريف اقتناء و (أو) إنشاء الممتلكات القابلة للاستهلاك) في هذه القضيةلا ينطبق لأن الأرض ليست من الأصول القابلة للاستهلاك.

السؤال التالي الذي لا يقل أهمية عن المحاسب: ما هي المصاريف التكاليف تؤخذ في الاعتبار و في نقطة ما هل يمكن قبولها لأغراض ضريبية؟ الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيلا يحتوي على إشارة محددة لكيفية مراعاة تكاليف المنشأة لشراء قطعة أرض. لذلك ، يمكن للمكلف اختيار أحد الخيارات الثلاثة الممكنة.

يبدو أن الخيار الأول هو الأكثر خطورة. تكلفة الحصول على ملكية الأرض في المبلغ الكاملمتضمن في تكاليف الموادقائم على ص. 3 ص 1 فن. 254 قانون الضرائب للاتحاد الروسي: "تشمل المصروفات المادية ، على وجه الخصوص ، النفقات التالية لدافع الضرائب ...

3) لشراءالأدوات والتركيبات والمخزون والأجهزة ومعدات المختبرات وزرة و الممتلكات الأخرى التي لا تعتبر ممتلكات قابلة للاستهلاك.يتم تضمين تكلفة هذه الممتلكات في تكوين تكاليف المواد بالكامل عند تشغيلها..

بالطبع ، ستكون السلطات الضريبية ضد التخفيض لمرة واحدة القاعدة الضريبيةلضريبة الدخل على مبلغ المصاريف المرتبطة بشراء قطعة أرض. ومع ذلك ، يبدو لنا أن ، على أساس القراءة الحرفية ص. 3 ص 1 فن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ،عندها يمكنك الدفاع عن منصبك في محكمة التحكيم. في الوقت نفسه ، من المرجح أن تصر السلطات الضريبية على أن مفهوم "التشغيل" لا ينطبق على الأرض.

الخيار الثاني والأكثر نعومة والأكثر قبولًا ، من وجهة نظرنا ، هو شطب تكلفة الأرض تدريجيًا نفقات الضرائبمع مراعاة مبدأ التوحيد. تكمن المشكلة في تبرير الفترة التي سيتم خلالها أخذ هذه التكاليف في الاعتبار للأغراض الضريبية.

وأخيرًا ، الخيار الثالث ، الأكثر أمانًا وفي الوقت نفسه الخيار الأكثر ربحية للمؤسسة هو عدم مراعاة تكاليف الحصول على قطعة أرض لأغراض ضريبية على الإطلاق. في العام الماضي ، ذكرت وزارة المالية الروسية ذلك بشكل لا لبس فيه التكاليف المرتبطة بشراء الأرض في الملكية هي استثمارات رأس المالووفقًا للفقرة 49 من المادة 270 من قانون عدم تخفيض الوعاء الضريبي(خطاب وزارة المالية بالاتحاد الروسي بتاريخ 19 مايو 2003 رقم 04-02-05 / 3/50). في عام 2005 ، لم يغير موقفه (كتاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 05.04.05 رقم 03-03-01-04 / 1/158): "قبول الخصم من الوعاء الضريبي لتكلفة قطع الأراضي المشتراة غير منصوص عليه في القانون".

ويستند الرفض على حقيقة أن ص. 3 ص 1 فن. 254 قانون الضرائب للاتحاد الروسيمن أجل شطب تكلفة الممتلكات غير القابلة للاستهلاك كمصروفات ، من الضروري تشغيلها. بالنسبة لقطع الأراضي ، لم يتم توفير مفهوم "التشغيل" سواء عن طريق المحاسبة أو محاسبة الضرائب. ومع ذلك فقد تم دحض هذا الرأي في المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للجهاز المركزي بتاريخ 17 أغسطس 2004 رقم A08-2355 / 04-21-16: "تم تسجيل قطع الأراضي التي تم الاستحواذ عليها كجزء من الأصول الثابتة ، وفقًا لقانون القبول والتحويل ، مع تخصيص رقم جرد.

وفقا للفقرة 2 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تخضع الأرض للاستهلاك ، ويمكن شطب تكاليف شرائها كتكاليف مادية على أساس الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تضمين تكلفة هذه الممتلكات في تكوين تكاليف المواد بالكامل عند تشغيلها.

المجتمع في السياسة المحاسبيةلعام 2003 نصت على إدراج تكاليف حيازة الممتلكات غير القابلة للاستهلاك (بما في ذلك شراء قطع الأراضي) كمصروفات تؤخذ في الاعتبار لفرض الضرائب على الأرباح بالكامل في وقت التشغيل وفقًا للفقرات. 3 ص 1 فن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تم قبول قطع الأراضي من قبل الشركة للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة في 28 يونيو 2003 على أساس أعمال شكل OS-1 "قبول ونقل الأصول الثابتة".

في هذه الظروف ، رفضت المحكمة الدعوى بحق مكتب الضرائببشأن الإسناد غير القانوني من قبل الشركة لتكاليف حيازة قطع الأراضي كأصول ثابتة ، كجزء من النفقات التي تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح.

في أي حال ، على أساس الفقرة 40 من الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسيقد يُدرج دافع الضرائب في وقت ما في تكوين المصاريف الأخرى المرتبطة بالإنتاج و (أو) البيع ، المدفوعات لتسجيل الحقوق في العقارات والأراضي ، والمعاملات مع هذه الأشياء ، والمدفوعات لتقديم معلومات عن الحقوق المسجلة ، والدفع مقابل الخدمات الهيئات المخولةو المنظمات المتخصصةتثمين الممتلكات ، وإعداد الوثائق المساحية و المحاسبة الفنية(جرد) الأشياء العقارية.

نظام ضرائب مبسط

المنظمات التي تطبق نظام الضرائب المبسط ، عند تحديد موضوع الضرائب ، لها الحق في تقليل الدخل المستلم بمقدار نفقات اقتناء الأصول الثابتة. يسمح لك بفعل ذلك ص. 1 ص 1 فن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، فإن لحظة المحاسبة عن النفقات يعرّفها المشرع بأنها "... لحظة تشغيل هذه الأصول الثابتة ". هذه الصياغة الواردة في ص. 1 ص .3قال المقال. في الوقت نفسه ، على الرغم من حقيقة أنه فيما يتعلق بالأرضلم يتم استخدام مفهوم "التكليف" ، فمن الممكن مراعاة التكاليف المتكبدة عند حساب الضريبة الواحدة. إذا تم الحصول على قطعة أرض خلال فترة تطبيق نظام الضرائب المبسط ، فيحق للمشروع تقليل الدخل الذي تحصل عليه تكلفة الأرض. يتم التعبير عن هذا الرأي في رسائل وزارة المالية في الاتحاد الروسي № 03-03-02-04/1-18 بتاريخ 07.02.05 برقم 03-03-02-04 / 1-29.

قد تأخذ المنظمة في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية ل ضريبة واحدةقيمة الأرض المكتسبة في الملكية في الفترة المشمولة بالتقرير تسجيل الدولةملكية هذا العقار(كتاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 05.03.05 رقم 03-03-02-04 / 1/57).

استنتاج مثير للاهتمام ، وفقا للمؤلف ، وارد في رسالة إلى MF رقم 03-03-02-04 / 1/99بشأن إجراءات شطب مصاريف شراء قطعة أرض بغرض استخدامها للتأجير: "سيتم التعامل مع قطعة الأرض التي تم الحصول عليها في الملكية على أنها أصول ثابتة يتم تشغيلها من تاريخ دخول العقد حيز التنفيذ لنقلها إلى عقد الإيجار. إذا تجاوزت مدة اتفاقية نقل قطعة أرض للإيجار سنة واحدة ، يتم أخذ تكاليف الحصول على قطعة الأرض في الاعتبار في وقت تقديم المستندات ذات الصلة لتسجيل الدولة.وبالتالي ، فإن المنظمة التي تطبق نظام الضرائب المبسط ، عند حساب ضريبة واحدة ، لها الحق في تقليل الدخل المستلم بمقدار المصروفات لشراء قطعة أرض مخصصة للتأجير. إذا كانت مدة عقد الإيجار أقل من عام، فإن لحظة المحاسبة عن النفقات ستكون في اليوم الذي يدخل فيه العقد حيز التنفيذ (تاريخ شهادة القبول) ؛ إذا كان أكثر من عام ، يمكن شطب النفقات في اليوم الذي يتم فيه تقديم مستندات التسجيل الحكومي ، وليس بعد تسجيل العقد ودخوله حيز التنفيذ.

لم يتم حتى الآن تنظيم إجراءات محاسبة التكاليف في حالة الحصول على قطعة أرض قبل الانتقال إلى النظام الضريبي. بالنسبة لبنود الممتلكات والآلات والمعدات ، فإن إدراج تكلفتها في المصروفات يعتمد على الفترة استخدام مفيدوفقا لل تصنيف الأصول الثابتة المدرجة فيالتي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي. من الواضح أن هذا الأمر لا يمكن تطبيقه على الأرض. وبالتالي ، فإن تكاليف الحصول على قطع الأراضي التي قدمتها المنظمة قبل الانتقال إلى USNO لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار للضرائب.

ويبقى أن نأمل أن يزيل المشرع في المستقبل القريب الفجوة الموجودة في النص الفصل 25و 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وتحدد إجراءات شطب التكاليف المتكبدة لشراء الأرض لتقليل الوعاء الضريبي لضريبة الدخل والضريبة الواحدة.

ضريبة الأراضي

المادة 65 RF LCقرر ذلك يتم دفع مقابل استخدام الأراضي في الاتحاد الروسي. أشكال الدفع مقابل الانتفاع بالأرض هي ضريبة الأرض (قبل إدخال ضريبة العقارات) والإيجار.

في عام 2005 ، تعمل أولاً ، جزء جديدقانون الضرائب في الاتحاد الروسي "ضريبة الأرض" ، وثانيًا ، القديم قانون "دفع ثمن الأرض"(سم. فن. 3 القانون رقم 141-منطقة حرة). و الفصل 31 "ضريبة الأرض"دخلت حيز التنفيذ فقط في تلك المناطق حيث السلطات المحليةتمكنت من إدخال ضريبة الأرض قبل 1 يناير 2005. لهذا ، فإن الوثيقة ذات الصلة ، وفقا ل فن. 5 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن يتم نشره في موعد أقصاه 30 نوفمبر 2004. وإلا ، فإن ضريبة الأراضي "الجديدة" ستدخل حيز التنفيذ اعتبارًا من 1 يناير 2006 ، وبالتالي ، في العام الحالي ، يحتاج دافعو الضرائب إلى الاسترشاد بالأحكام القانون رقم 1738-1 "بشأن دفع ثمن الأرض".

دعونا نتذكر بإيجاز الاختلافات الرئيسية بين الضريبة "الجديدة" والضريبة "القديمة". المادة 394 قانون الضرائب للاتحاد الروسي معدلات الضرائبتحدد كنسبة مئوية من القيمة المساحية للأرض ، القانون رقم 1738-1- بالروبل لكل وحدة مساحة. هناك مواعيد نهائية مختلفة للدفع والإبلاغ. لذلك ، وفقًا للقانون "القديم" ، يجب على المؤسسات تقديم حساب إلى مصلحة الضرائب في موعد أقصاه 1 تموز (يوليو) وإجراء الدفعات حصص متساويةحتى 15 سبتمبر و 15 نوفمبر ( فن. 17 قانون الاتحاد الروسي "بشأن دفع ثمن الأرض"). إذا استرشدنا بقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فيجب تقديم الدفعة الأولى في موعد أقصاه 30 أبريل 2005 ( فن. 393 ، 398 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لمدة نصف عام ، وفقًا للقواعد الجديدة ، من الضروري الإبلاغ في موعد لا يتجاوز 31 يوليو. للبلديات الحق في تحديد شروط الدفع المسبق بنفسها.

الحال هو ذلك وفقا ل الفقرة 2 من الفن. 398 قانون الضرائب للاتحاد الروسي نموذج حساب الضريبة دفعات مقدمةللضريبة تمت الموافقة عليها من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي، والتي لم يكن لديها الوقت للموافقة على هذا النموذج. لهذا السبب ، دافعي الضرائب في تلك المناطق حيث السلطة التشريعيةقد أدخلت بالفعل ضريبة "جديدة" ، بالطبع ، لم يتمكنوا من الإبلاغ عن المدفوعات المقدمة للربع الأول من عام 2005 وفقًا لـ صيغة جديدة(تمت الموافقة على النموذج سابقًا قرار وزارة الضرائب رقم BG-3-21 / 725).

بالإضافة إلى ذلك ، بسبب التغيير في ترتيب التطبيق تصنيف الميزانية RF ، معتمد أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 114 ن، عند الملء إعلان في ضريبة الأراضي يجب زيادة السعة الرقمية لمؤشر "رمز تصنيف الميزانية" إلى عشرين حرفًا.

ومع ذلك ، فإن هذه التوصيات تنطبق فقط على دافعي الضرائب في تلك المناطق حيث قانون "دفع ثمن الأرض". بقي السؤال حول ما هو الحساب للربع الأول لتقديمه إلى مصلحة الضرائب لدافعي الضريبة "الجديدة" مفتوحًا.

أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 66 نالموافقة على نموذج احتساب الدفعات المقدمة لضريبة الأراضي والتوصيات لملءها للمنظمات - دافعي الضريبة "الجديدة" (حسب القواعد الفصل 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يسري هذا الأمر من تقديم التسويات للثاني فترة التقرير السنة الحالية. نظرًا لحقيقة أن شكل الحساب اعتبارًا من 30 أبريل لم تتم الموافقة عليه ، فإن دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي في رسالة مؤرخة 13.05.05 رقم 21-4-04 / 171أشار إلى أنه يجب تقديم الحساب مع البيانات المالية نصف السنوية في موعد أقصاه 31 يوليو 2005

ملاحظة: على الرغم من فن. 15 من القانون رقم 1738-1 "بشأن دفع ثمن الأرض"، الذي يحدد أن أساس إنشاء ضريبة الأرض هو مستند يثبت حق الملكية (حيازة أو استخدام قطعة أرض) ، فإن عدم وجود هذا المستند من دافع الضرائب لا يعفيه من دفع ضريبة الأرض.

لا يمكن أن يكون عدم وجود مستند بشأن الحق في استخدام الأرض ، والذي يعتمد استلامه فقط على إرادة مستخدم الأرض نفسه ، بمثابة أساس لإعفائه من دفع ضريبة الأرض (مرسوم هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 09.01.02 برقم 7486/01,بتاريخ 14.10.03 رقم 7644/03).

في نفس الوقت ، في خطاب رقم 03-06-02-02 / 03 بتاريخ 21 يناير 2005 من وزارة المالية في الاتحاد الروسيقال ذلك وفقا للفقرة 4 من المادة 8 قانون اتحادي 29 نوفمبر 2004 . 141-FZ في حالة عدم وجود معلومات عن الحقوق الحالية لقطع الأراضي في سجل الدولة الموحد للحقوق في العقارات والمعاملات معها ، يتم تحديد دافعي الضرائب لضريبة الأراضي على أساس قوانين الدولة والشهادات والمستندات الأخرى التي تصدق على حقوق الأرض وصدرت من قبل فرد أو أشخاص اعتباريين قبل دخول القانون الاتحادي حيز التنفيذ الصادر في 21 يوليو 1997 رقم 122-FZ "بشأن تسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معها" ، والتي ، وفقًا للقانون ، متساوون قوة قانونيةمع إدخالات في سجل الدولة الموحد لحقوق العقارات والمعاملات معها ، أو على أساس الإجراءات الصادرة عن السلطات سلطة الدولةأو الجثث حكومة محليةضمن اختصاصهم وبالطريقة المنشأة بموجب القانونالتصرف في مكان صدور مثل هذه التصرفات وقت إصدارها ، على توفير قطع الأراضي.وبالتالي ، يجب على مالكي الأراضي ومستخدميها ، بغض النظر عن نوع الوثيقة ، وكذلك وجودها أو عدم وجودها ، الوفاء بالتزام دفع ضريبة الأراضي للميزانية. وتشترك المحاكم في وجهة نظر مماثلة (انظر ، على سبيل المثال ، الفقرة. قف FAS SZO بتاريخ 07.02.05 برقم A56-17258 / 04, رقم A56-11977 / 04 بتاريخ 24 يناير 2005وإلخ.).

وأود أن ألفت انتباه القراء إلى رسالة أخرى من وزارة المالية في الاتحاد الروسي. كتاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 03-06-02-04 / 08 بتاريخ 7 فبراير 2005مخصصة لمسألة الحاجة إلى دفع ضريبة الأرض من قبل المشتري لجزء من مبنى يقع على قطعة أرض مقدمة في استخدام مجاني. وأشارت وزارة المالية ، على أساس فن. 16 القانون رقم 1738-1لقطع الأراضي المخصصة لصيانة مبنى يقع في الملكية المشتركةالعديد من الكيانات القانونية أو المواطنين ، يتم فرض ضريبة الأراضي على كل من هؤلاء المالكين بما يتناسب مع حصتهم في هذه المباني. المادة 35 RF LCلقد ثبت أنه عند نقل حق الملكية إلى شخص آخر إلى مبنى أو هيكل أو هيكل يقع على أرض شخص آخر ، فإنه يكتسب الحق في استخدام الجزء المقابل من قطعة الأرض التي يشغلها المبنى والهيكل والهيكل الضروري لاستخدامها بنفس الشروط وبالقدر نفسه المالك السابق. وبالتالي ، فإن المنظمة - المالكة لجزء من المبنى - هي في نفس الوقت مستخدم الأرض لجزء الأرض الذي يشغله المبنى.

وبالتالي ، فإن مشتري حصة في حق الملكية العامة للمبنى هو دافع ضرائب على ضريبة الأرض من لحظة تسجيل الحق في الحصة المكتسبة ، ويجب على المالكين دفع الضريبة بما يتناسب مع حصصهم في الملكية حق.

ضريبة الأملاك

يتم تنظيم إجراءات تحديد الوعاء الضريبي لضريبة الممتلكات من قبل الفصل 30 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقا لل الفقرة 1 من الفن. 374 قانون الضرائب للاتحاد الروسيموضوع الضرائب ل المنظمات الروسيةيتم الاعتراف بالممتلكات المنقولة وغير المنقولة ، والتي يتم احتسابها في الميزانية العمومية كأصول ثابتة وفقًا لـ النظام المعمول بهإمساك الدفاتر.في الفقرة 4في هذه المقالة ، يتم تقديم قائمة بالأشياء التي لم يتم التعرف عليها كأشياء للضرائب. دبليوتم تسمية قطع الأراضي في هذه القائمة ( ص. 1 ص .4 م. 374 قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، مع لذلك ، إذا كانت مدرجة في الميزانية العمومية للمنظمة ، فإنها لا تخضع لضريبة ممتلكات الشركات.

أمر وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي رقم BG-3-21 / 725 بتاريخ 29 ديسمبر 2003 "بشأن الموافقة على النموذج اقرار ضريبىعلى ضريبة الأرض والتعليمات لإنجازها.

خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 11 أبريل 2005 رقم GV-6-21 / [بريد إلكتروني محمي]"حول الإقرار الضريبي على ضريبة الأرض عام 2005".

القانون الاتحادي رقم 116-FZ المؤرخ 20 أغسطس 2004 "بشأن التعديلات على المادة 8 من قانون الاتحاد الروسي" بشأن دفع مقابل الأراضي ".

أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 ديسمبر 2004 رقم 114 ن "بشأن الموافقة على التعليمات الخاصة بإجراءات تطبيق تصنيف ميزانية الاتحاد الروسي".

قرار صادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 19 مايو 2005 رقم 66 ن "بشأن الموافقة على النموذج حساب الضريبةعلى المدفوعات المسبقة لضريبة الأراضي والتوصيات لإكمالها ".

تحول ل القواميس الحديثة، نتعلم أن الأرض " بضائع مجانيةطبيعة سجية"، الموارد الطبيعية، والتي يمكن استخدامها لإنتاج السلع والخدمات: لإنتاج المنتجات الزراعية ، وبناء المنازل والمدن والطرق.
أشياء العلاقات على الأرضوفقا لتشريعات الأراضي في الاتحاد الروسي هي الأرض كما كائن طبيعيوالموارد الطبيعية والأرض وأجزاء من الأرض.
تم شراؤها من قبل المنظمات. سنتحدث عن المحاسبة والمحاسبة الضريبية لقطع الأراضي في هذه المقالة.
لذا ، فإن تشريعات الأراضي وفقًا لدستور الاتحاد الروسي ، وفقًا للمادة. 2 من قانون الأراضي للاتحاد الروسي بتاريخ 25 أكتوبر 2001 N 136-FZ (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الأراضي للاتحاد الروسي) تدار بشكل مشترك من قبل الاتحاد الروسي والكيانات المكونة للاتحاد الروسي. يتم تنظيم علاقات الملكية المتعلقة بملكية الأراضي واستخدامها والتخلص منها ، وكذلك المعاملات معها القانون المدني، ما لم ينص على خلاف ذلك من قبل تشريعات الأراضي ، والغابات ، والمياه ، والتشريعات المتعلقة باطن الأرض ، والحماية بيئة، قوانين اتحادية خاصة.
المشاركون في العلاقات العقارية هم مواطنون ، كيانات قانونية ، الاتحاد الروسي ، رعاياه ، بلديات.
إن أهداف العلاقات بالأرض ، كما أشرنا بالفعل ، هي على وجه الخصوص قطع الأراضي. حسب الفن. 11.1 من قانون الأراضي في الاتحاد الروسي ، تعتبر قطعة الأرض جزءًا من سطح الأرض ، ويتم تحديد حدودها وفقًا للقوانين الفيدرالية. تتشكل قطع الأرض أثناء تقسيم أو توحيد أو إعادة توزيع قطع الأراضي أو التخصيص من قطع الأراضي وكذلك من الأراضي الموجودة في الولاية أو ممتلكات البلديةالتي أنشأتها الفن. 11.2 RF LC.
ملكية الكيانات القانونية ، وهذا هو ملكية خاصة، هي قطع الأراضي التي حصلوا عليها على الأرض المنصوص عليها في القانونالاتحاد الروسي. حقوق الأرضوفقا للفن. 25 من القانون المدني للاتحاد الروسي تنشأ على الأسس المنصوص عليها في القانون المدني ، والقوانين الاتحادية ، و تخضع لتسجيل الدولةوفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 1997 N 122-FZ "بشأن تسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معها." تسجيل الدولة للمعاملات مع قطع الأراضي إلزامي في الحالات التي ينص عليها التشريع.
على النحو المنصوص عليه في الفن. 28 من قانون الأراضي للاتحاد الروسي ، يتم توفير قطع الأراضي في ملكية الدولة أو البلدية لملكية الكيانات القانونية مقابل رسوم. أبعاد واجب الدولةلتسجيل دولة الفن. 333.33 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقا للفقرات. 20 الفقرة 1 من المادة المذكورة ، واجب الدولة لتسجيل الحقوق ، والقيود (الالتزامات) على الحقوق العقارية ، وعقود نقل ملكية العقارات تدفعها المنظمات بمبلغ 7500 روبل.
وتجدر الإشارة أيضًا إلى أن شراء وبيع قطع الأراضي له خصوصية ، والتي في السؤالفي الفن. 37 ZK RF. هذه الميزة هي أن قد يكون موضوع البيع والشراء قطع أراضي اجتازت التسجيل المساحي للدولة. عند إبرام اتفاقية البيع والشراء ، يلتزم البائع بتزويد المشتري بالمعلومات التي لديه حول أعباء قطعة الأرض والقيود المفروضة على استخدامها.
القيمة السوقية للأرضعلى أساس الفن. تم إنشاء 66 من قانون العمل في الاتحاد الروسي وفقًا للقانون الاتحادي بشأن أنشطة التقييم. لتحديد القيمة المساحية لقطع الأراضي ، دولة التقييم المساحيالأراضي التي حددتها حكومة الاتحاد الروسي. الاستثناء هو الحالات المحددة في الفقرة 3 من الفن. 66 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، والتي بموجبها ، في حالات تحديد القيمة السوقيةقطعة الأرض ، يتم تحديد القيمة المساحية لقطعة الأرض كنسبة مئوية من قيمتها السوقية.
أجهزة قوة تنفيذيةرعايا الاتحاد الروسي الموافقة مستوى متوسطالقيمة المساحية وفقا ل منطقة البلدية(مقاطعه المدينه).
الآن دعنا ننتقل إلى القانون المدنيالاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي). الفقرة 3 من الفن. 129 من القانون المدني للاتحاد الروسي تنص على أنه يجوز التصرف في الأرض أو نقلها من شخص إلى آخر بطرق أخرى ، إلى الحد الذي تسمح به القوانين المتعلقة بالأرض.
قطع الأراضي على أساس الفقرة 1 من الفن. 130 من القانون المدني للاتحاد الروسي مصنفة على أنها أشياء غير منقولة(عقارات ، عقارات). الملكية وغيرها حقوق عينيةعلى العقارات ، تخضع القيود المفروضة على هذه الحقوق وحدوثها ونقلها وإنهائها لتسجيل الدولة ، والذي يتبع من الفقرة 1 من المادة. 131 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
تخضع معاملات الأراضي لتسجيل الدولة في الحالات وبالطريقة المنصوص عليها في الفن. 131 من القانون المدني للاتحاد الروسي وقانون تسجيل حقوق العقارات والمعاملات معها.
يجب احتساب قطع الأراضي كأصول ثابتة. الوثيقة الرئيسية التي يجب اتباعها عند إنشاء معلومات حول الأصول الثابتة هي اللائحة المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 N 26n (المشار إليها فيما يلي - PBU 6 / 01). قواعد هذا معيار المحاسبةمع الأخذ في الاعتبار المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 N 91n (المشار إليها فيما يلي - القواعد الارشاديةشمال 91 ن).
تقبل المنظمة الأصل للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة إذا كان يفي في نفس الوقت بالشروط التالية:
- الغرض من الغرض هو استخدامه في إنتاج المنتجات ، أو في أداء العمل أو تقديم الخدمات ، أو للاحتياجات الإدارية للمنظمة أو لتوفير رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام أو للاستخدام المؤقت ؛
- الغرض من الغرض هو استخدامه لفترة طويلة ، أي لفترة تزيد عن 12 شهرًا أو دورة تشغيل عادية إذا تجاوزت 12 شهرًا ؛
- لا تتحمل المنظمة إعادة البيع اللاحقة لهذا الغرض ؛
- الكائن قادر على إحضار المنظمة منافع اقتصادية(الدخل) في المستقبل.
في السياسة المحاسبيةمن الضروري تحديد المخصص عندما يتم قبول الأصول الثابتة التي تتطلب تسجيل الدولة للمحاسبة. حتى اللحظة متى كائن معينلم يتم تسجيل حق الملكية ، وليس للمؤسسة الحق في حساب الكائن في الميزانية العمومية كأصول ثابتة ، نظرًا لانتهاك مبدأ عزل الملكية.
يتم قبول الأصول الثابتة وفقًا للفقرة 7 من PBU 6/01 للمحاسبة بتكلفتها الأصلية ، وهو إجراء لتحديد ما تم تحديده بموجب الفقرات من 8 إلى 12 من PBU 6/01 ويعتمد على طريقة استلام الأصل الثابت بواسطة المنظمة.
ستكون التكاليف الفعلية للحصول على قطعة أرض هي المبالغ المدفوعة للبائع ، ورسوم الدولة لتسجيل نقل ملكية قطعة الأرض ، بالإضافة إلى المصاريف الأخرى المتعلقة مباشرة بشراء قطعة الأرض.
كيف ينعكس حيازة الأرض في حسابات المحاسبة؟ وفقًا لمخطط حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة بتطبيقه ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n ، تنعكس تكاليف الحصول على قطعة أرض في الخصم من الحساب 08 "استثمارات في أصول ثابتة"، subaccount 08-1" اقتناء قطع أراضي "، بالتوافق مع رصيد الحساب 60" التسويات مع الموردين والمقاولين ". يعكس الخصم من الحساب 08 أيضًا التكاليف الأخرى التي تشكل التكلفة الأصليةقطعة أرض ، بالتوافق مع ائتمان الحسابات حيث يتم أخذ هذه التكاليف في الاعتبار (سينعكس مبلغ واجب الدولة للتسجيل في رصيد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم").
تنعكس التكلفة الأولية الناتجة لقطعة الأرض ، عند قبولها للمحاسبة ككائن للأصول الثابتة ، في الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" وائتمان الحساب 08.
سمة مهمة لحساب قطع الأراضي هو حقيقة أنها لا تخضع للاستهلاك، والتي تلي الفقرة 17 من PBU 6/01 ، والتي بموجبها لا تخضع الأصول الثابتة للاستهلاك ، ولا تتغير خصائص المستهلك بمرور الوقت ، ولا سيما قطع الأراضي.
وبخلاف ذلك ، فإن حساب قطع الأراضي ليس له ميزات خاصة ويتم تنفيذه بطريقة عامة.
من أجل حساب ضريبة دخل الشركات وفقًا للفقرة 2 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تخضع الأرض للاستهلاك. ومع ذلك ، يمكن أن تؤخذ تكاليف الحصول على قطع الأراضي في الاعتبار لأغراض ضريبة الدخل إذا تم استيفاء الشروط المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ربما تتذكر ، حتى وقت قريب ، وبالتحديد ، قبل 1 يناير 2007 ، لم يتم أخذ تكاليف الحصول على قطع الأراضي في الاعتبار لغرض فرض ضرائب على أرباح المنظمات. مع التغييرات في قانون الضرائب، بدءًا من تاريخ محددنفقات اقتناء الحق في قطع الأراضي ، وفقًا لمعايير الفن. 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، معترف بها:
- نفقات اقتناء قطع الأراضي من الأراضي المملوكة للدولة أو البلدية ، والتي توجد عليها المباني والهياكل والهياكل أو التي تم الحصول عليها لأغراض بناء رأس المالالأصول الثابتة في هذه المجالات (البند 1 من المادة 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
- مصاريف الحصول على حق إبرام عقد إيجار لقطعة أرض خاضعة لإبرامها قال الاتفاقعقد الإيجار (البند 2 ، المادة 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
على النحو التالي من الفقرة 1 من الفن. 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لأغراض ضريبية ، لا يمكن أخذ تكاليف الحصول على قطع الأراضي في الاعتبار إلا إذا كانت قطع الأراضي التي تم الحصول عليها في ملكية الدولة أو البلدية.
للاعتراف بمصاريف اقتناء قطع الأراضي في بدون فشليجب استيفاء أحد الشرطين:
- يجب أن تكون هناك مباني وهياكل وهياكل على قطعة الأرض ؛
- يجب حيازة قطعة أرض لغرض البناء الرأسمالي للأصول الثابتة عليها.
كما هو مذكور في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 مايو 2007 N 03-03-06 / 1/342 ، فإن الغرض من أحكام الفن. 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هو تهيئة الظروف لخصخصة قطع الأراضي المملوكة للدولة أو البلدية ، والتي توجد عليها المباني والهياكل والهياكل أو التي يتم الحصول عليها لأغراض البناء الرأسمالي للأصول الثابتة على هذه المؤامرات.
الكيانات القانونية ، باستثناء تلك المحددة في الفقرة 1 من الفن. 20 من قانون الأراضي للاتحاد الروسي ملزمون بإعادة تسجيل حق الاستخدام الدائم (الدائم) لقطع الأراضي من أجل الحق في استئجار قطع الأراضي أو الحصول على قطع الأراضي في الملكية قبل 1 يناير 2012. يمكن للكيانات القانونية إعادة - تسجيل الحق في الاستخدام الدائم (الدائم) لقطع الأراضي التي تقع عليها خطوط الكهرباء وخطوط الاتصال وخطوط الأنابيب والطرق وخطوط السكك الحديدية وغيرها من الهياكل المماثلة ( كائنات خطية) ، للحق في استئجار مثل هذه الأراضي أو حيازة هذه الأراضي في ملكية حتى 1 يناير 2015. يتم تحديد هذه الشروط بموجب الفقرة 2 من الفن. 3 من القانون الاتحادي المؤرخ 25 أكتوبر 2001 N 137-FZ "بشأن سن قانون الأراضي في الاتحاد الروسي".
في خطاب وزارة التنمية الاقتصادية لروسيا بتاريخ 15 يناير 2010 N D23-57 ، يتم لفت الانتباه إلى حقيقة أن إعادة تسجيل حق الاستخدام الدائم (غير المحدود) للحق في الإيجار لا يجعلها مستحيل الشراء هذا الموقعفي الممتلكات ، على النحو المنصوص عليه في الفقرة 2.2 من الفن. 3 من القانون الاتحادي N 137-FZ. تذكر أنه وفقًا للفقرة أعلاه ، يحق لأصحاب المباني والهياكل والهياكل الحصول على ملكية قطع الأراضي التي يمتلكونها بموجب حق الإيجار ، بغض النظر عن تاريخ إبرام عقد الإيجار لقطع الأراضي هذه - قبل أو بعد تاريخ دخول قانون الأراضي للاتحاد الروسي حيز التنفيذ.
على النحو التالي من الفقرة 5 من الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 24 مارس 2005 رقم 11 "بشأن بعض القضايا المتعلقة بالطلب تشريعات الأراضي"، الحق الحصري في خصخصة قطع الأراضي وفقًا للفقرة 2 من البند 1 من المادة 36 من قانون الأراضي في الاتحاد الروسي مملوك للمواطنين والكيانات القانونية المالكة للمباني والهياكل والهياكل الموجودة على هذه الأراضي. منذ ذلك الحين إعطاء الحقحصريًا ، أي لا يحق لأحد ، باستثناء مالك المبنى أو الهيكل أو الهيكل ، خصخصة قطعة الأرض المشغولة المبنى ذي الصلة، الهيكل ، البناء ، عند النظر في النزاعات المتعلقة بممارسة هذا الحق الحصري ، يجب مراعاة ما يلي. أنشئت بموجب الفقرة 1 من الفن. 5 من القانون الاتحادي المؤرخ 21 ديسمبر 2001 N 178-FZ "بشأن خصخصة ممتلكات الدولة والبلديات" حظر الكيانات القانونية ، في رأس المال المصرح بهالتي حصة الاتحاد الروسي ، وموضوعات الاتحاد الروسي و البلدياتيتجاوز 25 في المائة ، شراء الدولة و ممتلكات البلديةلا ينطبق على الخصخصة من قبل المحدد الكيانات القانونيةقطع الأراضي التي توجد عليها الأشياء العقارية المملوكة لهم.
بمعنى ، إذا لم تكن المنظمة هي المالكة للأشياء العقارية الموجودة على قطعة الأرض ، فلا يمكن للمؤسسة الحصول على هذه الأرض.
كيف يتم تحديد سعر الأرض وبواسطة من؟
وفقا للفقرة 1.1 من الفن. 36 من قانون الأراضي للاتحاد الروسي ، يتم تنفيذ بيع قطع الأراضي في ملكية الدولة أو البلدية لأصحاب المباني الموجودة على قطع الأراضي بسعر تحدده السلطات التنفيذية والحكومات المحلية ، على التوالي.
لا يمكن أن يتجاوز سعر قطع الأراضي المعنية القيمة المساحية. إلى أن تحدد الهيئة التنفيذية الفيدرالية المخولة من قبل حكومة الاتحاد الروسي ، أو هيئة سلطة الدولة لكيان مكون من الاتحاد الروسي أو هيئة الحكومة الذاتية المحلية ، إجراءات تحديد سعر قطعة الأرض ، يتم تحديد هذا السعر في مقدار قيمتها المساحية.
قرار الهيئة التنفيذيةسلطة الدولة أو الحكومة المحلية بشأن توفير قطعة أرض للبناء أو بروتوكول بشأن نتائج المناقصات (المسابقات ، المزادات) هو الأساس لإبرام عقد بيع وتسجيل الدولة لملكية المشتري لقطعة الأرض عندما يكون ذلك منح الملكية.
يخضع مبلغ نفقات الحصول على الحق في قطع الأراضي للإدراج في تكوين النفقات الأخرى من لحظة الحقيقة الموثقة لتقديم المستندات لتسجيل الدولة للحق المذكور ، والذي تم تحديده في الفقرات. 2 ص .3 م. 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تحت أدلة وثائقيةتُفهم حقيقة إيداع المستندات لتسجيل الدولة للحقوق في هذه الحالة على أنها إيصال استلام من قبل الهيئة التي تقوم بتسجيل الدولة للحقوق في العقارات والمعاملات معها ، وهي مستندات لتسجيل الدولة لهذه الحقوق.

ملحوظة! أحكام الفقرة 3 من الفن. ينطبق 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على دافعي الضرائب الذين أبرموا اتفاقيات لشراء قطع الأراضي في الفترة من 1 يناير 2007 إلى 31 ديسمبر 2011. تم تحديد هذه القاعدة بموجب القانون الاتحادي الصادر في 30 ديسمبر 2006 N 268 -FZ "بشأن التعديلات على الجزء الأول والثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وبشكل منفصل القوانين التشريعيةالاتحاد الروسي ".

بناء على الفن. 16 من القانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 1997 N 122-FZ "بشأن تسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معها" ، يتم إصدار إيصال لمقدم الطلب لاستلام مستندات لتسجيل الدولة للحقوق مع قائمتهم ، وكذلك تشير إلى تاريخ ووقت التقديم بدقة بالدقائق. يؤكد الإيصال قبول المستندات لتسجيل الدولة للحقوق.
تبدأ إجراءات التسجيل من لحظة استلام المستندات. تعتبر المعاملة مسجلة ، و العواقب القانونيةالتي تحدث من تاريخ إجراء قيد لمعاملة أو حق في الوحدة سجل الدولةحقوق.
في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 يونيو 2007 N 03-03-06 / 1/403 ، ذكّر المتخصصون في الإدارة المالية دافعي الضرائب بأن إجراءات إبرام عقد بيع قطعة أرض ينظمها الفقرة 7 "بيع العقارات" الفصل. 30 من القانون المدني للاتحاد الروسي. وفقا للفقرة 1 من الفن. 549 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب عقد لبيع العقارات ، يتعهد البائع بنقل قطعة أرض أو مبنى أو هيكل أو شقة أو أي عقار آخر إلى ملكية المشتري. يخضع تسجيل الدولة لنقل ملكية العقارات بموجب عقد بيع العقارات.
تشير الرسالة إلى أن التشريع المدني للاتحاد الروسي ينص على تسجيل الدولة فقط لنقل ملكية قطعة الأرض ، وليس عقدًا لبيع قطعة الأرض المذكورة.
مقدار مصاريف اقتناء حق قطع الأرض التي يختارها دافع الضرائب:
- يتم الاعتراف بها كمصروفات لفترة التقرير (الضريبة) بالتساوي على مدار الفترة ، والتي يتم تحديدها من قبل دافع الضرائب بشكل مستقل ويجب ألا تقل عن خمس سنوات ؛
- معترف بها كمصروفات لفترة التقرير (الضريبة) بمبلغ لا يتجاوز 30 بالمائة من المبلغ المحسوب وفقًا للفن. 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للقاعدة الضريبية السابقة الفترة الضريبية، حتى الاعتراف الكامل بالمبلغ الكامل لهذه التكاليف ، ما لم تنص الفن. 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، من أجل حساب حجم الحدالمصاريف يتم تحديد القاعدة الضريبية للفترة الضريبية السابقة دون الأخذ بعين الاعتبار مبلغ نفقات الفترة الضريبية المحددة لاكتساب الحق في قطع الأرض.
يجب تحديد الإجراء الذي اختارته المنظمة للاعتراف بمصروفات الحصول على الحق في قطعة أرض بأمر وفقًا للسياسة المحاسبية للمنظمة.
كما هو مذكور في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 فبراير 2007 N 03-03-06 / 1/95 ، عند شراء قطعة أرض ، يجب على دافع الضرائب تحديد الترتيب والفترة الزمنية التي سيقتطعها من القاعدة الضريبية للضريبة على مصروفات الربح ، وتعكس ذلك في السياسة المحاسبية للمنظمة.
إذا كانت المنظمة لعدة سنوات لديها مستقرة و ربح عالي، يمكنها استخدام الحق الممنوح لها وإرسال 30 بالمائة الدخل الخاضع للضريبةلتغطية التكاليف المرتبطة بشراء الأرض. في الوقت نفسه ، يجب أن يعكس في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية الفترة التي سيتم خلالها سداد هذه النفقات. وتجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من توصية المختصين بوزارة المالية ، الفقرة 3 من الفن. لا يتطلب 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند اختيار طريقة التعرف على النفقات هذه ، تحديد الفترة الزمنية التي سيتم خلالها سداد تكاليف الحصول على قطعة أرض.

مثال . حصلت المؤسسة ، المالكة للعقار الكائن على قطعة الأرض ، على قطعة الأرض هذه. بلغت تكلفة قطعة الأرض 11500000 روبل. تم تقديم مستندات تسجيل نقل ملكية قطعة الأرض في يناير 2010. وفقًا لـ السياسة المحاسبيةالمنظمات ، يتم أخذ تكاليف الحصول على الحق في قطعة أرض في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الأرباح بالتساوي على مدى 7 سنوات. للتعرف على المصروفات ، تستخدم المنظمة طريقة الاستحقاق ، وتكون فترات إعداد التقارير شهرًا وشهرين وثلاثة أشهر وما إلى ذلك حتى نهاية السنة التقويمية.
منذ أن تم تقديم وثائق تسجيل الدولة لحقوق الملكية في يناير 2010 ، فمنذ هذه اللحظة يجب على المنظمة أن تأخذ في الاعتبار تكاليف الحصول على قطعة أرض لأغراض ضريبة الأرباح.
سيكون مقدار النفقات التي ستأخذها المنظمة في الاعتبار على أساس شهري 136904.76 روبل. (11500000 روبل / 7 سنوات / 12 شهرًا).

إذا تم الحصول على قطع الأراضي على خطة التقسيط ، والتي تتجاوز مدتها تلك المحددة في الاسمية. 1 ص. 1 ص .3 م. 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ثم يتم الاعتراف بتكاليف الحصول على قطعة أرض كمصروفات لفترة الإبلاغ (الضريبة) خلال الفترة المحددة بموجب الاتفاقية.
بمعنى آخر ، إذا كانت السياسة المحاسبية للمؤسسة تنص على أن تكاليف الحصول على قطع الأراضي يتم الاعتراف بها كمصروفات لفترة التقرير (الضريبة) بالتساوي على مدار 6 سنوات على سبيل المثال ، ويتم الحصول على قطعة الأرض على أقساط لمدة 8 سنوات ثم على الرغم من أحكام السياسة المحاسبية ، يجب الاعتراف بالمصروفات لأغراض ضريبة الدخل في غضون 8 سنوات.
في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 4 مارس 2010 N 03-03-06 / 1/111 ، تم النظر في السؤال عما إذا كان من الممكن مراعاة تكاليف الحصول على قطعة أرض عند بيعها ، شريطة أن تكون قطعة الأرض التي استحوذت عليها المنظمة مصنفة على أنها "أرض" المستوطناتمع الاستخدام المقصودللأغراض الزراعية "ولم يتم نقلها إلى فئات أخرى. كما أشار متخصصون من وزارة المالية في الرسالة ، تنص الفقرة 2 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن الأرض وغيرها من الأشياء من الموارد الطبيعية (المياه ، باطن الأرض والموارد الطبيعية الأخرى) لا تخضع للاستهلاك ، وعند بيع ممتلكات أخرى ، يحق لدافع الضرائب تقليل الدخل من هذه العملية من خلال سعر الشراء (الإنشاء) لهذه الممتلكات. حقوق الملكيةالمحدد في الفن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لدافع الضرائب أيضًا تقليل الدخل من هذه العمليات بمقدار النفقات المرتبطة مباشرة بهذا البيع ، على وجه الخصوص ، تكاليف تقييم وتخزين وصيانة ونقل الممتلكات التي يتم بيعها . وبالتالي ، عند بيع قطعة أرض زراعية ، يمكن للمؤسسة تقليل الدخل من بيع قطعة الأرض هذه بسعر الشراء.

قطعة الأرض في ملكية البلدية. تم الاستحواذ عليها لبناء المنشأة الغرض الصناعي، بشروط الدفع المسبق بنسبة 100٪. سعر قطعة الأرض 5.000.000 روبل.

علاقات القانون المدني لحيازة الأرض

يجوز لمنظمة ما ، من أجل بناء كائن ، الحصول على ملكية مقابل رسم قطعة أرض من الأراضي المملوكة للدولة أو البلدية ، بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 30 ، الفقرة 1 من الفن. 38 قانون الأراضي للاتحاد الروسي .

واجب الدولة على شراء الأراضي

لتسجيل الدولة لحقوق المنظمة في قطعة أرض ، يتم دفع رسوم حكومية قدرها 15000 روبل. (المادة 11 من القانون الاتحادي رقم 122 فقرة 22 فقرة 1).

المحاسبة عن شراء الأرض

في المحاسبة ، يتم احتساب قطعة الأرض المقتناة كجزء من الأصول الثابتة (FA) للمنظمة بالتكلفة الأولية ، والتي يتم الاعتراف بها على أنها المبلغ التكاليف الفعليةلشراء الأرض. في هذه الحالة ، تكون هذه التكاليف هي الدفع لاقتناء الموقع ، بالإضافة إلى مبلغ واجب الدولة المدفوع (البنود 4 ، 5 ، 7 ، الفقرات 3 ، 8 بند 8 من لائحة المحاسبة "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن).

تنعكس تكلفة الحصول على قطعة أرض في الخصم من الحساب 08 "استثمارات في أصول غير متداولة" ، الحساب الفرعي 08-1 "اقتناء قطع أرض" ، بالتوافق مع رصيد الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" (تعليمات تطبيق مخطط حسابات الأنشطة الاقتصادية للمنظمات ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن).

يتم هذا القيد في تاريخ التحويل الفعلي لقطعة الأرض إلى المنظمة.

عندما يتم قبول قطعة أرض للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة (بعد تسجيل الدولة لنقل ملكية قطعة الأرض) التي تم تشكيلها على الحساب 08 ، الحساب الفرعي 08-1 ، يتم شطب التكلفة الأولية لقطعة الأرض إلى الخصم الحساب 01 "الأصول الثابتة" ().

لا يتم احتساب الاستهلاك على قطع الأراضي في المحاسبة (الفقرة 17 من PBU 6/01).

ضريبة دخل الشركات عند شراء الأرض

في المحاسبة الضريبية ، لا يتم الاعتراف بقطعة الأرض المقتناة كممتلكات قابلة للاستهلاك وفقًا للفقرة 2.

في الحالة قيد النظر ، حصلت المنظمة على قطعة أرض من أرض مملوكة للدولة لبناء منشأة OS عليها. وبالتالي ، يتم إجراء المحاسبة الضريبية لتكاليف الحصول على قطعة أرض بالطريقة المنصوص عليها ، وكذلك بالطريقة المحددة في السياسة المحاسبية للمؤسسة للأغراض الضريبية (البند 1 ، الفقرة 2 ، البند 1 ، البند 3 ، المادة 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في هذه الحالة ، إما الاعتراف الموحد بهذه التكاليف على مدار التي أنشأتها المنظمةلمدة (خمس سنوات على الأقل) ، أو الاعتراف بالمصروفات بمبلغ لا يتجاوز 30٪ من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل للفترة الضريبية السابقة (الفقرة 1 ، الفقرة 3 ، المادة 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

قد يتم تضمين تكلفة الحصول على قطعة أرض في النفقات الأخرى من لحظة تقديم المستندات الموثقة لتسجيل الدولة لملكية الأرض المكتسبة (البند 2 ، البند 3 ، المادة 264.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في هذا المخطط سجلات محاسبيةبالنظر إلى افتراض أن السياسة المحاسبية للمؤسسة تنص على إدراج تكاليف حيازة الأرض بمبلغ لا يتجاوز 30٪ من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل للفترة الضريبية السابقة ، وحجم القاعدة الضريبية المحددة يسمح لك بأخذ التكاليف المدروسة في الاعتبار في كل مرة بالمبلغ الكامل.

يتم تضمين مبلغ رسوم الدولة لتسجيل ملكية قطعة الأرض في المصاريف الأخرى على أساس الفقرات. 1 ص .1.

تطبيق PBU 18/02 (محاسبة التكاليف) عند شراء قطعة أرض

عند الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية كمصروفات لتكلفة الحصول على قطعة أرض (غير معترف بها كمصروف في المحاسبة) ، فإن المنظمة لديها خلافات دائمة(العلاقات العامة) ، مما يؤدي إلى تشكيل دائم الأصول الضريبية(السلطة الفلسطينية). تنعكس السلطة الوطنية الفلسطينية في مدين الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" بالتوافق مع دائن الحساب 99 "الأرباح والخسائر" (تعليمات تطبيق مخطط الحسابات).

يتم تضمين مبلغ واجب الدولة في المحاسبة في التكلفة الأولية لقطعة الأرض ، وفي المحاسبة الضريبية يتم الاعتراف به كمصروف ، ونتيجة لذلك يتم أيضًا تكوين العلاقات العامة والسلطة الوطنية الفلسطينية المقابلة (البنود 4 ، 7 PBU 18/02).

جدول القيود المحاسبية عند شراء قطعة أرض

تسميات الحسابات التحليلية المستخدمة في جدول الترحيل

ل ورقة التوازن 68:

• 68-pr "حسابات ضريبة الدخل"؛
• 68-gp "حسابات على واجب الدولة".