ضريبة الدخل ما هو الحساب - مثل هذا الطلب عبر الإنترنت ليس من غير المألوف بين المحاسبين المبتدئين. ضع في اعتبارك الخوارزمية لحساب هذه الضريبة واكتشف الحسابات المستخدمة لغرض تكوينها ولحساب الحسابات عليها.
لحساب هذه الضريبة ، يتم استخدام حساب فرعي للحساب 68. في برنامج المحاسبة 1C ، يتم تعيين الرقم 68.04 ، ويرتبط به حسابان فرعيان ، بدوره: 68.04.1 "التسويات بالميزانية" و 68.04. 2 "احتساب ضريبة الدخل".
إذا لم تطبق PBU 18/02 ، فسيتم حل مسألة حساب ضريبة الدخل الذي يجب استخدامه بسهولة: يتم فرض الضريبة عن طريق ترحيل Dt 99 Kt 68.04.1 ، وتُنسب على الفور إلى الحساب الفرعي للمحاسبة عن التسويات مع الميزانية.
إذا كانت الشركة تطبق PBU 18/02 ، فسيتم تكوين مبلغ ضريبة الدخل في المحاسبة من خلال نظام الإدخالات المحاسبية بمشاركة الحساب الفرعي 68.04.2. نتيجة لذلك ، في الحساب الفرعي 68.04.2 ، عندما يتم تحصيل الضريبة المستحقة الدفع ، يجب تكوين المبلغ المسجل في الإقرار. ثم يتم إغلاق المبلغ الإجمالي للحساب الفرعي 68.04.2 تمامًا للحساب الفرعي 68.04.1 ، حيث يتم تقسيم الضريبة على الميزانيات. كما أنه يأخذ في الاعتبار المزيد من العمليات الحسابية مع الميزانية للمبلغ المستحق للدفع.
عندما لا تطبق الشركة PBU 18/02 ، يتم تقسيم الدخل والمصروفات في حساباتها إلى محاسبة وغير خاضعة للمساءلة عن حساب ضريبة الدخل ، وهو أمر بسيط للغاية في هذه الحالة ، بالإضافة إلى التحقق من صحة حسابها : يكفي المقارنة بين سجلات المحاسبة والضرائب.
يتيح لك تطبيق PBU 18/02 تتبع مخطط تكوين الضرائب بالكامل ، مع الأخذ في الاعتبار الفرق بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، والتي هي دائمة ومؤقتة.
تتكون الفروق الدائمة من الدخل والمصروفات التي لا تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية. تنشأ الفروق المؤقتة عندما لا يتطابق وقت استلام الدخل والمصروفات في المحاسبة وللأغراض الضريبية. تتشكل الغالبية العظمى من الفرق المؤقت من المصاريف التي يتم التعامل معها بشكل مختلف للأغراض المحاسبية والضريبية. يتم أخذ جزء كبير من المصاريف في المحاسبة في وقت أبكر من المحاسبة الضريبية. ولكن هناك أيضًا حالات عكسية.
تفهم، ما فاتورة ضريبة الدخلعند تطبيق PBU 18/02 ، يمكنك استخدام الخوارزمية التالية. تتكون الضريبة في هذه الحالة على النحو التالي:
3 - تؤخذ في الاعتبار مبالغ الضرائب المستحقة من الفروق المؤقتة وقت حدوثها في المحاسبة:
4. تؤخذ مبالغ الضرائب في الحسبان عن اللوحات الدعائية المؤقتة المستحقة سابقًا ، والتي أصبح من الممكن إغلاقها في هذه الفترة. يعتمد حساب المحاسبة - أصول الضرائب المؤجلة أو الالتزامات الضريبية المؤجلة - على نوع الاختلاف المؤقت:
تعرض المحاسبة الربح أو الخسارة في نهاية فترة إعداد التقارير ، وتستخدم هذه النتيجة لحساب ضريبة الدخل الحالية للدفع إلى الميزانية . فيما يلي حساب المحاسبة لإصلاح الحسابات.
يتم ضرب مبلغ الربح أو الخسارة الناتج عن النشاط (السطر 2300 من بيان الدخل) في معدل الضريبة الحالي البالغ 20٪ ، مما يؤدي إلى تكوين مبالغ الدخل الطارئ أو المصروفات الطارئة. لكن هذا ليس الرقم النهائي للتحويل الضريبي ، فقد تم تعديله للاختلافات. في حالة غيابهم ، سيكون المبلغ المستلم مساوياً للضريبة المستحقة الدفع.
إذا كان لدى الشركة نتيجة غير مهمة للنشاط ، أي خسارة ، يتم تكوين دخل مشروط بضرب مبلغ الخسارة بمعدل 20 ٪. الإدخالات التي تعرضها هي كما يلي:
99 قيراط ، مع فتح حساب فرعي منفصل "نفقات ضريبة الدخل المحتملة" - 68 دينارًا (حساب ضريبة الدخل).
الربح المحاسبي الناتج ، مضروبًا في 20٪ ، هو مصروف ضريبة دخل افتراضي. يجب تدوينه مع التعيينات التالية: Dt 68 - Kt 99.2.
يتم خصمها من الدخل الذي تتلقاه المنظمة ، ولكن لا يمكن تسجيل جميع المصروفات في المحاسبة الضريبية.
وفقا للقاعدة العامة التي وضعها الفن. 252 من قانون الضرائب ، يجب أن تكون نفقات الشركة في المحاسبة الضريبية:
أ) مبرر ، أي ضروري اقتصاديًا للشركة ، على سبيل المثال ، لا يمكن شطب شراء القهوة لموظفي المحاسبة كمصروفات ، ولا يمكن تسميتها مبررة ؛
ب) مؤكدة بوثائق تم إعدادها بشكل صحيح ، وفقًا للمتطلبات القانونية. يمكن أن تكون هذه أي مستندات داعمة: بطاقات السفر ، والأوامر ، وتقارير العمل المنجز ، وما إلى ذلك. إذا تم تقديم المستندات من دولة أجنبية ، فيجب ترجمتها إلى اللغة الروسية.لكن ضع في اعتبارك أنه يجب أن يكون لديك مجموعة كاملة - إذا كان هذا عقدًا ، فيجب أن يكون لديك شهادة إتمام وفاتورة ووثائق شحن وما إلى ذلك. عندما يتم إرفاق فاتورة فقط بالعقد ، لا يمكن التعرف على هذه النفقات. توصي IFTS أيضًا باستخدام مستند تحويل عالمي لتأكيد النفقات.
ج) يجب أن تتم المصاريف من أجل تحقيق الدخل ، وهو عمومًا الشيء الرئيسي للأنشطة التجارية لأي شركة. إذا لم يكن هناك دخل في شهر معين ، فلا يزال من الممكن الاعتراف بالمصروفات ، والشيء الرئيسي هو أن التكاليف يتم تكبدها وفقًا لنوع نشاطهم.
إذا لم تفي المصاريف بواحد على الأقل من المتطلبات المذكورة أعلاه ، فلن يتم قبولها ، لذلك لا يتم الاعتراف بجزء من المصروفات في المحاسبة الضريبية على الإطلاق.
تهتم السلطات الضريبية أيضًا بالمصروفات التي تسببت في خسارة في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولم تحقق أرباحًا ، ولا تتوافق مع النوع الرئيسي للنشاط. تسمى المصروفات التي تؤخذ في الاعتبار ضمن القواعد المعمول بهاتطبيع . هناك أيضًا غير موحدة ، يتم أخذها في الاعتبار بالكامل.
تشمل المصروفات من الأنشطة الأساسية تلك المرتبطة بالإنتاج والمبيعات ، وهي: تكاليف أداء العمل ، وتقديم الخدمات ، والتصنيع ، وتخزين وتسليم البضائع ، والحفاظ على الأصول الثابتة ، والتأمين ، وغير ذلك.
هناك أربعة أنواع إجمالاً:
4) المصاريف الأخرى والتي تشمل: مدفوعات الإيجار ، والسفر ، والخدمات القانونية والاستشارية ، إلخ.
تشمل المصاريف غير التشغيلية تلك التي لا تتعلق مباشرة بعملية الإنتاج وبيع البضائع ، ولكنها ضرورية أيضًا لكي تعمل المنظمات. على سبيل المثال ، هذه هي الفوائد على القروض والديون والتكاليف القانونية والخصومات المختلفة للمشترين وكذلك الخسائر.
يمكن العثور على المصاريف التي لا تؤخذ في الاعتبار في المحاسبة الضريبية ولا تقلل من أساس الحساب في المادة 270 من قانون الضرائب لروسيا ، والقائمة هناك شاملة وتشمل الأرباح والعقوبات والغرامات والمساهمات في رأس المال المصرح به وغيرها .
وهكذا فإن الجواب على السؤال ما فاتورة ضريبة الدخلتستخدم لحساب ذلك يعتمد على الموقف المحدد. على وجه الخصوص ، يتم استخدام الخصم من الحساب 68 بنشاط لهذه الأغراض.
تبعا من الفن. 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسييحسب دافعو الضرائب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل تعتمد على البيانات محاسبة الضرائب.
محاسبة الضرائب- هذه النظامالتعميمات معلومةلتحديد القاعدة الضريبيةللضريبة على أساسالبيانات المستندات الأوليةمجمعة في بعض حسنا.
في حالة عدم كفاية المعلوماتفي سجلات المحاسبة لتحديد القاعدة الضريبيةوفقًا لمتطلبات الفصل. 25 من قانون الضرائب لدافعي الضرائب في الاتحاد الروسي له الحق فييكمل التطبيق سجلات المحاسبةالمحاسبة عن تفاصيل إضافية أو الاحتفاظ بسجلات محاسبة ضريبية مستقلة.
هدفمحاسبة الضرائب - تزودصحة واكتمال وتوقيت حساب ودفع الضريبة للميزانية.
ينظم المكلف نظام المحاسبة الضريبية على المرء،تم إنشاء إجراءات إجراء المحاسبة الضريبية في السياسة المحاسبيةللأغراض الضريبية ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من الرأس.
البياناتيجب أن تعكس المحاسبة الضريبية طلبتشكيل المجموع الإيرادات والمصروفات، ترتيب التعريف نصيب من المصروفات، والتي تؤخذ في الاعتبار في تيارفترة الضريبة (إعداد التقارير) للأغراض الضريبية ، مبلغ الرصيد المصاريف (الخسائر) أن ينسب للنفقاتفي الفترات الضريبية التالية, طلبتشكيل المبالغ التي تم إنشاؤها محميات،إلى جانب المبلغ المستحقحسب التسويات مع الميزانية الضريبية.
البياناتيجب محاسبة الضرائب تؤكد:
الأوليةالمستندات المحاسبية (بما في ذلك شهادة المحاسب) ؛
تحليليسجلات المحاسبة الضريبية ؛
حساب الوعاء الضريبي.
نماذج السجلات التحليليةيجب أن يحتوي على ما يلي المتطلبات:
اسمتسجيل؛
فترة (تاريخ)الصياغة.
أمتارالمعاملات العينية (إن أمكن) والنقدية ؛
اسمالمعاملات التجارية
التوقيع(فك التوقيع) للشخص المسؤول عن تجميع السجلات المذكورة.
سجل تحليلي(المادة 314 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) مدمجة نماذجمنهجية بيانات المحاسبة الضريبية لفترة التقرير (الضريبي) ، والتي مجمعةوفقًا لمتطلبات الفصل. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بدون توزيع (انعكاس) حسابات المحاسبة.
تحليلي محاسبةيجب أن يكون منظم جدا، إذا هو كشفإجراءات تكوين القاعدة الضريبية.
تسجيل النماذجالمحاسبة الضريبية ، الإجراء الخاص بعكس البيانات التحليلية فيها ، بيانات من مستندات المحاسبة الأولية يجري تطويرهادافع الضرائب على المرءوأنشأ التطبيقاتللسياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض الضريبية.
يتم الاحتفاظ بسجلات المحاسبة الضريبية في النموذج أشكال خاصةعلى ال ورقناقلات ، إلكترونيًاشكل و (أو) أي وسائط الآلة.
يجب أن تكون سجلات الضرائب محمي من إصلاحات غير مصرح بها. يجب أن يكون إصلاح الخلل مبرروأكد التوقيعشخص مسؤول، الذي عمل التصحيح، مشيرا تواريخو إثباتتم التصحيح.
وفقا للفن. 315 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم حساب القاعدة الضريبية على أساس محاسبة الضرائبتراكميا منذ بداية العام.
حساب الوعاء الضريبييجب أن يحتوي على البيانات التالية:
فترة،التي يتم تحديد الوعاء الضريبي لها (من بداية الفترة الضريبية على أساس الاستحقاق).
مقدار الدخلمن المبيعات المستلمة في فترة إعداد التقارير (الضريبة) ، بما في ذلك:
عائدات بيع السلع والأعمال والخدمات من الإنتاج الخاص ، وكذلك عائدات بيع الممتلكات وحقوق الملكية ، باستثناء العائدات الواردة في الفقرات أدناه ؛
عائدات بيع الأوراق المالية غير المتداولة في سوق منظم ؛
عائدات بيع الأوراق المالية المتداولة في السوق المنظم ؛
عائدات بيع البضائع المشتراة ؛
عائدات بيع الأصول الثابتة ؛
عائدات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) من الصناعات الخدمية والمزارع.
مبلغ المصاريفأنتجت في فترة إعداد التقارير (الضريبة) ، مما يقلل من مقدار الدخل من المبيعات ، بما في ذلك:
مصاريف إنتاج وبيع السلع (الأشغال ، الخدمات) من الإنتاج الخاص ، وكذلك المصاريف المتكبدة في بيع الممتلكات ، وحقوق الملكية ، باستثناء المصاريف المحددة في الفقرات أدناه. في الوقت نفسه ، يتم تخفيض مبلغ المصروفات بمجموع أرصدة العمل الجاري ، وأرصدة المنتجات في المستودع والمنتجات المشحونة ، ولكن لم يتم بيعها في نهاية فترة إعداد التقارير (الضريبة) ، المحددة وفقًا مع الفن. 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
النفقات المتكبدة في بيع الأوراق المالية غير المتداولة في سوق منظم ؛
المصاريف المتكبدة في بيع الأوراق المالية المتداولة في السوق المنظم ؛
المصاريف المتكبدة في بيع البضائع المشتراة ؛
التكاليف المرتبطة ببيع الأصول الثابتة ؛
النفقات التي تتكبدها الصناعات الخدمية في سياق بيعها للبضائع (الأشغال ، الخدمات).
الربح من المبيعات.
مجموع خارج التنفيذالإيرادات.
مجموع خارج التنفيذنفقات.
الربح (الخسارة) من عدم التشغيلعمليات.
إجمالي الوعاء الضريبي لفترة إعداد التقارير (الضريبة).
ل تعريف الخاضع للضريبةالربح من القاعدة الضريبية يستثني مبلغ الخسارة الخاضعة للتحويل بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم تحديد إجراءات المحاسبة الضريبية للدخل من المبيعات بواسطة الفن. 316 قانون الضرائب للاتحاد الروسيوإجراءات تحديد مقدار مصاريف الإنتاج والبيع - فن. 318 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقا للفن. 318 قانون الضرائب للاتحاد الروسي نفقاتتنقسم إلى الإنتاج والتوزيع بشكل مباشر وغير مباشر.
لتوجيه النفقاتيمكن أن يعزى:
موادنفقات؛
تكاليف العمالةوالموظفون المشاركون في عملية إنتاج السلع (الأشغال والخدمات) ، مع مراعاة الضريبة الاجتماعية الموحدة والمساهمات الإلزامية في تأمين المعاشات التقاعدية ؛
مقدار الاستهلاك المتراكمعلى الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج السلع (الأشغال ، الخدمات).
يتم تحديد قائمة النفقات المباشرة من قبل دافعي الضرائب على المرءفي السياسات المحاسبية.
ل غير مباشرتشمل النفقات جميع المبالغ الأخرىالمصاريف (باستثناء مصاريف غير المبيعات). في نفس الوقت ، فإن مبلغ المصروفات غير المباشرة للإنتاج والبيع ، المنفذة في فترة التقرير (الضريبة) ، مرتبط بشكل كامل بمصاريف فترة التقرير الحالي (الضريبة). يتم تضمين مصاريف عدم التحقيق في مصاريف الفترة الحالية بطريقة مماثلة.
تتعلق التكاليف المباشرة بتكاليف فترة إعداد التقارير الحالية (الضريبة) مثل بيع المنتجات ، والأعمال ، والخدمات ، في التكلفة التي يتم أخذها في الاعتبار.
هؤلاء دافعي الضرائب التي تقدم خدمات،لديك الحق في أن تنسب مبلغ المصاريف المباشرة المتكبدة في فترة التقرير (الضريبة) بالكامل لتنقيص او لتقليل الإيراداتمن إنتاج وبيع فترة إعداد التقارير (الضريبة) هذه بدون توزيعللعمل الجاري.
إذا ، بالنسبة لأنواع معينة من النفقات ، قيودمن خلال مبلغ المصروفات ، يتم تحديد أساس حساب الحد الأقصى لمبلغ هذه المصروفات على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية. ومع ذلك ، فإن التكاليف المرتبطة تأمين طوعي(معاش) من موظفيها لتحديد كمية محدودةيتم أخذ النفقات في الاعتبار وقت العقدفي الفترة الضريبية التي تبدأ من تاريخ دخول هذه الاتفاقية حيز التنفيذ.
لأغراض ضريبة الدخل ، من المهم تقييم العمل الجاري, بقايا المنتجات النهائية ، البضائع المشحونة. تم إنشاء إجراء تقييم العمل الجاري ، وتوازن المنتجات النهائية ، والبضائع المشحونة فن. 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
اعتمادًا على نوع النشاط الذي يتم تنفيذه وطبيعة العمليات المنفذة ، يتم تحديد تفاصيل المحاسبة الضريبية في المواد 320 ، 321 ، 321.2 ، 322 ، 323 ، 324 ، 324.1 ، 325 ، 325.1 ، 326 ، 327 ، 328 ، 329 ، 330 ، 331 ، 331.1 ، 332 ، 332.1 ، 333.
في نشاط ريادة الأعمال ، الذي يكون الغرض منه تحقيق ربح ، من الضروري الاحتفاظ بالسجلات. يتم أخذ الدخل الذي يحصل عليه صاحب المشروع والمصروفات التي تكبدها في الاعتبار. يتم تلخيص نتائج الأنشطة ، ويتم احتساب الخسائر أو الأرباح. في أي حال ، من الضروري إبلاغ الدولة ودفع الضرائب. الضريبة الأساسية التي يجب على شركة OSNO دفعها هي ضريبة الدخل. بالطبع ، إذا لم تكن الشركة على نظام الضرائب المبسط وتستخدم أنظمة خاصة أخرى (UTII ، ESHN).
اتضح أنه يجب على الشركة الاحتفاظ بسجلات محاسبية لتحديد النتيجة المالية للنشاط ، مما يوضح كيفية عمل الشركة ، وهو مطلوب من قبل المؤسسين والمستثمرين والبنوك ، إلخ. بالإضافة إلى أنها ملزمة بالاحتفاظ بالسجلات الضريبية اللازمة لتحديد أساس حساب الضريبة على الربح. تؤدي أنواع المحاسبة المختلفة إلى مؤشرات مختلفة للربح.
الإجراءات القانونية الرئيسية التي تنظم محاسبة ضريبة الدخل هي قانون الضرائب و PBU 18/02 "محاسبة التسويات المتعلقة بضريبة دخل الشركات".
تعرض المحاسبة الربح أو الخسارة في نهاية فترة التقرير ، وتستخدم هذه النتيجة لحساب ضريبة الدخل الحالية للدفع إلى الميزانية. فيما يلي حساب المحاسبة لإصلاح الحسابات.
يتم ضرب مبلغ الربح أو الخسارة الناتج عن النشاط (السطر 2300 من بيان الدخل) في معدل الضريبة الحالي البالغ 20٪ ، مما يؤدي إلى تكوين مبالغ الدخل الطارئ أو المصروفات الطارئة. لكن هذا ليس الرقم النهائي للتحويل الضريبي ، فقد تم تعديله للاختلافات. في حالة غيابهم ، سيكون المبلغ المستلم مساوياً للضريبة المستحقة الدفع.
إذا كان لدى الشركة نتيجة غير مهمة للنشاط ، أي خسارة ، يتم تكوين الدخل المشروط بضرب مبلغ الخسارة بمعدل 20 ٪. الإدخالات التي تعرضها هي كما يلي:
99 قيراط ، مع فتح حساب فرعي منفصل "نفقات ضريبة الدخل المحتملة" - 68 دينارًا (حساب ضريبة الدخل).
الربح المحاسبي الناتج ، مضروبًا في 20٪ ، هو مصروف ضريبة دخل افتراضي. يجب تدوينه مع التعيينات التالية: Dt 68 - Kt 99.2.
مثال
تلقت الشركة خسارة 420.000 روبل ، وفي الفترة المشمولة بالتقرير المقبل ، ربح 550.000 روبل. نحصل على دخل مشروط ومصروفات مشروطة:
Dt 99.1 - Kt 90.9 - 420.000 روبل (انعكاس الخسارة)
Dt 68 - Kt 99.2 - 84000 روبل (420.000 × 20٪) - الدخل المشروط لضريبة الدخل.
الفترة القادمة:
Dt 90.9 - Kt 99.1 - 550.000 روبل (ينعكس الربح)
Dt 99.2 - Kt 68 - 110.000 روبل (550.000 × 20٪) - الدخل المشروط للشركة.
من أين تأتي الاختلافات الدائمة والمؤقتة؟ يتم الحصول على الثابتة نتيجة لحقيقة أن بعض النفقات / الدخل لا تؤخذ في الاعتبار في المحاسبة الضريبية ، ولكن فقط في المحاسبة. على سبيل المثال ، حصلت شركة على دخل من المساهمة في رأس المال المصرح به لشركة أخرى: لن يتم الاعتراف بالدخل من المساهمة للأغراض الضريبية. تكون الفروق الدائمة في شكل التزامات ضريبية دائمة (PNT) ، والتي تزيد من مبلغ الضرائب ، وأصول الضرائب الدائمة (PTA) ، مما يؤدي إلى انخفاض في مبالغ الضرائب في فترة التقرير.
يتم تنفيذ PNO وفقًا لـ Dt 99.2.3 "الالتزام الضريبي الدائم" و Kt 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" ، و PNA وفقًا لـ Dt 68.4.2 "حسابات ضريبة الدخل" و Kt 99.2.3 "الالتزام الضريبي الدائم ".
عند الاعتراف بالمصروفات أو الدخل في فترات زمنية مختلفة ، تظهر فروق مؤقتة في كلا النوعين من المحاسبة ، والتي تنقسم إلى خصم وخاضع للضريبة.
عندما يتم الاعتراف بالمصروفات للمحاسبة الضريبية في وقت لاحق ، ويتم الاعتراف بالدخل في وقت أبكر من المحاسبة ، فإن هذه الفروق قابلة للخصم. على سبيل المثال ، لا يتم شطب الخسارة من بيع الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية على الفور ، ولكن خلال العمر الإنتاجي.
يتم الحصول على أصل الضريبة المؤجلة (DTA) بضرب الفرق المؤقت القابل للخصم بنسبة 20٪. عند تجميع تكنولوجيا المعلومات ، يتم تكوين الترحيلات Dt 09 - Kt 68 ، وعند الخصم: Dt 68 - Kt 09.
تؤدي الفروق الخاضعة للضريبة (NTDs) إلى فرض رسوم إضافية. سيتم الحصول عليها نتيجة الاعتراف بالمصروفات في المحاسبة الضريبية في وقت سابق ، والدخل - في وقت متأخر عن المحاسبة. NVR × 20٪ هو التزام ضريبي مؤجل (ITL).
تتم محاسبة تكنولوجيا المعلومات على النحو التالي: عند حساب 68 دينارًا - 77 كيلو طن. إذا انخفض حجم تكنولوجيا المعلومات ، فسيكون 77 دينارًا - 68 كيلو طن.
يجب أن نتذكر أن الضريبة الحالية يجب أن تتوافق دائمًا مع مبلغ الضريبة المسجل في الإقرار الضريبي المقدم. أيضًا ، لا تنسَ إجراء إدخالات في المحاسبة حول تكوين المصروفات المشروطة والدخل المشروط.
تساعدنا المصروفات في تقليل الأساس الذي يتم احتساب الضريبة على أساسه. يتم خصمها من الدخل الذي تتلقاه المنظمة ، ولكن لا يمكن تسجيل جميع المصروفات في المحاسبة الضريبية.
وفقا للقاعدة العامة التي وضعها الفن. 252 من قانون الضرائب ، يجب أن تكون نفقات الشركة في المحاسبة الضريبية:
أ) مبرر ، أي ضروري اقتصاديًا للشركة ، على سبيل المثال ، لا يمكن شطب شراء القهوة لموظفي المحاسبة كمصروفات ، ولا يمكن تسميتها مبررة ؛
ب) مؤكدة بوثائق تم إعدادها بشكل صحيح ، وفقًا للمتطلبات القانونية. يمكن أن تكون هذه أي مستندات داعمة: بطاقات السفر ، والأوامر ، وتقارير العمل المنجز ، وما إلى ذلك. إذا تم تقديم المستندات من دولة أجنبية ، فيجب ترجمتها إلى اللغة الروسية. لكن ضع في اعتبارك أنه يجب أن يكون لديك مجموعة كاملة - إذا كان هذا عقدًا ، فيجب أن يكون لديك شهادة إتمام وفاتورة ووثائق شحن وما إلى ذلك. عندما يتم إرفاق فاتورة فقط بالعقد ، لا يمكن التعرف على هذه النفقات. توصي IFTS أيضًا باستخدام مستند تحويل عالمي لتأكيد النفقات.
ج) يجب أن تتم المصاريف من أجل تحقيق الدخل ، وهو عمومًا الشيء الرئيسي للأنشطة التجارية لأي شركة. إذا لم يكن هناك دخل في شهر معين ، فلا يزال من الممكن الاعتراف بالمصروفات ، والشيء الرئيسي هو أن التكاليف يتم تكبدها وفقًا لنوع نشاطهم.
إذا لم تفي المصاريف بواحد على الأقل من المتطلبات المذكورة أعلاه ، فلن يتم قبولها ، لذلك لا يتم الاعتراف بجزء من المصروفات في المحاسبة الضريبية على الإطلاق.
إنها النقطة الأولى التي غالبًا ما تسبب نزاعات مع هيئات التفتيش ، نظرًا لأن قانون الضرائب لا يحتوي على تعريف واضح للمعقولية ، ويفسر المفتشون ذلك بطريقة ذاتية إلى حد ما. يُعتقد أنه إذا لم يكن ربح الشركة مرتفعًا جدًا ، فإن شراء أشياء باهظة الثمن غير مبرر اقتصاديًا ، ولا يمكن أخذ ذلك في الاعتبار في النفقات. على سبيل المثال ، لدى المنظمة حجم مبيعات صغير نوعًا ما - 50000 روبل مشروط شهريًا ، وتقوم بإصلاحات تصميم باهظة الثمن مقابل 5 ملايين روبل. تهتم السلطات الضريبية أيضًا بالمصروفات التي تسببت في خسارة في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولم تحقق أرباحًا ، ولا تتوافق مع النوع الرئيسي للنشاط. في حالة اعتراف السلطات الضريبية بالمصاريف على أنها باهظة الثمن بشكل غير معقول ، ولكنها مثالية حقًا ، يمكن قبول التكاليف بناءً على أسعار السوق.
تسمى المصروفات التي يتم أخذها في الاعتبار ضمن المعايير المعمول بها ، موحدة. هناك أيضًا غير موحدة ، يتم أخذها في الاعتبار بالكامل.
أيضًا ، المصروفات من الأنشطة الأساسية والنفقات غير التشغيلية.
تشمل المصروفات من الأنشطة الأساسية تلك المرتبطة بالإنتاج والمبيعات ، وهي: تكاليف أداء العمل ، وتقديم الخدمات ، والتصنيع ، وتخزين وتسليم البضائع ، والحفاظ على الأصول الثابتة ، والتأمين ، وغير ذلك. هناك أربعة أنواع إجمالاً:
4) المصاريف الأخرى والتي تشمل: مدفوعات الإيجار ، والسفر ، والخدمات القانونية والاستشارية ، إلخ.
تشمل المصاريف غير التشغيلية تلك التي لا تتعلق مباشرة بعملية الإنتاج وبيع البضائع ، ولكنها ضرورية أيضًا لكي تعمل المنظمات. على سبيل المثال ، هذه هي الفوائد على القروض والديون والتكاليف القانونية والخصومات المختلفة للمشترين وكذلك الخسائر.
يمكن العثور على المصاريف التي لا تؤخذ في الاعتبار في المحاسبة الضريبية ولا تقلل من أساس الحساب في المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والقائمة هناك شاملة وتشمل الأرباح والعقوبات والغرامات والمساهمات في رأس المال المصرح به و اخرين.
ضريبة الدخل كموضوع محاسبة
التعريف 1
تحديد ضريبة الدخل هو العملية النهائية التي تكمل دورة إعداد التقارير للمؤسسة. يسبق حساب ضريبة الدخل معالجة البيانات المتعلقة بجميع المعاملات التجارية للمؤسسة ، والتي أدت خلال الفترة المشمولة بالتقرير إلى توليد الدخل والمصروفات. لذلك ، من أجل تجنب الخطأ ، من الضروري التحقق بعناية من تثبيت جميع الأحداث في الحسابات المحاسبية وصحة وثائقها.
لتحديد القاعدة الخاضعة للضريبة التي يتم تطبيق معدل ضريبة الدخل الحالي عليها ، يتم تشكيل إيرادات ومصروفات المنظمة لجميع أنواع الأنشطة ، بالإضافة إلى الدخل غير التشغيلي ومصاريف المنظمة في المحاسبة.
يتم الاعتراف بالدخل وتصنيفها في المحاسبة على أساس القانون القانوني التنظيمي PBU 9/99 "دخل المنظمة".
يحدد هذا القانون القانوني التنظيمي سمات تصنيف أنواع الدخل ، والتي على أساسها يصنف المحاسب الدخل إما كدخل من الأنشطة العادية ، أو كدخل آخر.
ينظم PBU 9/99 أيضًا شروط الحق القانوني لمنظمة ما في الاعتراف بالدخل.
يتم الاعتراف بالمصروفات وتصنيفها في المحاسبة على أساس القانون التنظيمي PBU 10/99 "مصاريف المنظمة".
يحدد هذا القانون القانوني التنظيمي علامات تصنيف أنواع النفقات ، والتي على أساسها يصنف المحاسب النفقات إما كمصروفات للأنشطة العادية ، أو كمصروفات أخرى.
ينظم PBU 10/99 أيضًا شروط الحق القانوني للمنظمة في الاعتراف بالنفقات.
ملاحظة 1
وتجدر الإشارة إلى أن المحاسب يولي اهتماما متزايدا بإجراءات تكوين نفقات المنظمة ، لأنه في حالة انتهاك هذا الإجراء ، تواجه المنظمة عقوبات مالية (غرامات وغرامات) بسبب التقليل من الأساس الخاضع للضريبة.
لذلك ، وفقًا لنتائج تكوين النتائج المالية ، والتي تتم عن طريق خصم جميع أنواع المصروفات من جميع أنواع الدخل ، يحدد المحاسب القاعدة الضريبية التي يطبق عليها معدل ضريبة الدخل بنسبة 20٪.
ومع ذلك ، لا تشارك فقط مؤشرات الدخل والمصروفات الخاصة بالمؤسسة في حساب ضريبة الدخل. قد تؤثر المؤشرات الأخرى على معدل ضريبة الدخل. يمكن أن يكون:
عند حساب ضريبة الدخل الحالية ، يتم تحديد قيمتها كمصروفات مشروطة (دخل) ، والتي يتم تعديلها لأرباح PNO و SHE و IT.
لحساب المستحقات ودفع ضريبة الدخل ، يتم استخدام الحساب 68 "التسويات بالميزانية". بالنسبة لهذا الحساب ، يتم فتح العديد من الحسابات الفرعية في المؤسسة لحساب جميع الضرائب.
يعكس اعتماد هذا الحساب مؤشر ضريبة الدخل المستحقة لفترة التقرير في المراسلات من الحسابات 99 "الأرباح ، الخسائر":
دت 99 عقدة 68
وبالتالي ، فإن مبلغ ضريبة الدخل المستحقة يقلل من الربح قبل الضريبة.
يعكس الخصم من هذا الحساب دفع ضريبة الدخل إلى الميزانية بالمراسلة ، كقاعدة عامة ، مع الحساب 51 "حسابات التسوية".
حتى العام الماضي ، كانت جميع الشركات تعكس ضريبة الدخل ، والتي تم حسابها وفقًا للقواعد التي وضعها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تم احتساب الضريبة على النحو التالي:
ضريبة الدخل المستحقة الدفع للميزانية.
ومع ذلك ، قام PBU 18/02 بتغيير هذا الترتيب بشكل أساسي. الآن ، قبل أن ينعكس مبلغ الضريبة "الحقيقية" على الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، من الضروري حساب الضريبة على الربح المحاسبي. للقيام بذلك ، يتم ضرب معدل الضريبة بالمبلغ المشار إليه في السطر 140 من بيان الربح والخسارة (نموذج رقم 2). يطلق PBU على هذه الضريبة نفقة مشروطة. تنعكس المصروفات المشروطة في المحاسبة على النحو التالي:
الحساب الفرعي 99 المدين "نفقات ضريبة الدخل المحتملة"
الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
مصروف ضريبة الدخل المعترف به.
قدم PBU 18/02 أيضًا شيئًا مثل الدخل المشروط. يتم تشكيلها عند تلقي خسارة في المحاسبة. في الواقع ، هذه "ضريبة" على الخسارة. صحيح ، كما أوضحت وزارة المالية الروسية ، لا يظهر الدخل المشروط في المحاسبة إلا إذا حققت ربحًا وفقًا للمحاسبة الضريبية. في هذه الحالة ، تحتاج إلى إجراء الإدخال التالي:
الائتمان 99 الحساب الفرعي "مصروفات ضريبة الدخل المحتملة"
تعكس الدخل المشروط لضريبة الدخل.
لكن في البيانات المالية ، من الضروري إظهار مبلغ الضريبة الذي تدين به شركتنا بالفعل في الميزانية. في PBU 18/02 ، تسمى هذه الضريبة ضريبة الدخل الحالية.
في المحاسبة وللأغراض الضريبية ، يتم تحديد الإيرادات والمصروفات بشكل مختلف. وبالتالي ، فإن ضريبة الدخل المحسوبة وفقًا للبيانات المحاسبية ووفقًا لقواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ستختلف. لذلك ، يتم تعديل مبلغ الضريبة المشروطة (أي "المحاسبة") ، التي انعكست في رصيد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، إلى قيمة الضريبة الحالية. للقيام بذلك ، يجب أن ينتج عن العديد من حسابات المخالفات 68 مبلغ ضريبة الدخل الذي تدفعه المنظمة بالفعل. ومع ذلك ، عليك أولاً حساب المبالغ:
التزام ضريبي دائم
معهد فنى صناعى؛
التزام ضريبي مؤجل.
حساب الالتزام الضريبي الدائم. للقيام بذلك ، تحتاج إلى مضاعفة مقدار الفروق الدائمة في معدل ضريبة الدخل. ما هي الاختلافات الدائمة؟ هذه هي المصاريف التي يتم أخذها في الاعتبار للأغراض المحاسبية ، ولكن لا يتم تضمينها في المصروفات عند حساب ضريبة الدخل. وتشمل هذه:
المبالغ التي أنفقتها المنظمة بما يتجاوز المعايير المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (ينطبق هذا على البدلات اليومية ، والتعويض عن استخدام النقل الشخصي ، ونفقات الترفيه ، وتكاليف التأمين) ؛
قيمة الممتلكات المنقولة مجانًا والتكاليف المرتبطة بهذا النقل ؛
خسارة مرحَّلة إذا انتهت الفترة التي يمكن خلالها تقليل الربح الخاضع للضريبة ، وما إلى ذلك.
يقول PBU 18/02 أن الاختلافات الدائمة يجب أن تنعكس في المحاسبة التحليلية. كيف تنظمه؟ لا يقول PBU 18/02 شيئًا عن هذا. لقد وجدت إجابة هذا السؤال في مجلة جلافبوخ. لذلك يتم تقديم الخيارات التالية:
يمكنك فتح حسابات فرعية خاصة لحسابات الأصول والخصوم التي تولد اختلافات دائمة.
يمكنك الاحتفاظ بالسجلات التحليلية في سجلات منفصلة (على سبيل المثال ، في جداول البيانات). وأخيرًا ، يحق للمنظمة التي تحتفظ بسجلات ضريبية منفصلة حساب الاختلافات الدائمة في البيانات المحاسبية.
يزيد الالتزام الضريبي الدائم من ضريبة الدخل الافتراضية لفترة التقرير. في المحاسبة ، ينعكس ذلك في الإدخال التالي:
الحساب الفرعي 99 المدين "ضريبة الدخل"
الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
يعكس التزام ضريبي دائم.
حساب أصول الضريبة المؤجلة. اضرب الفروق المؤقتة القابلة للخصم في معدل ضريبة الدخل. تنشأ الفروق المؤقتة القابلة للخصم عندما:
يتجاوز مبلغ الإهلاك المستحق في المحاسبة المبلغ المحسوب وفقًا لقواعد المحاسبة الضريبية ؛
يتم شطب المصاريف التجارية والإدارية في المحاسبة والأغراض الضريبية بطرق مختلفة ؛
يتم ترحيله إلى الخسارة التالية ، مما يقلل الدخل الخاضع للضريبة في فترات التقارير اللاحقة ؛
لا يتم إرجاع المدفوعات الزائدة لضريبة الدخل إلى المنظمة ، ولكن يتم تقييدها مقابل المدفوعات المستقبلية ؛
تتضمن المؤسسة التي تستخدم الأساس النقدي في المحاسبة تكلفة المواد في التكاليف التي لم يتم دفعها بعد ، وما إلى ذلك.
بشكل عام ، وبسبب الفروق المؤقتة القابلة للخصم في فترة إعداد التقارير ، ستكون ضريبة الدخل "المحاسبية" أقل من ضريبة الدخل "الضريبية".
يجب أيضًا أن تنعكس الفروق المؤقتة القابلة للخصم بشكل منفصل ، في المحاسبة التحليلية.
حساب التزام الضريبة المؤجلة. اضرب مبلغ الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة في معدل ضريبة الدخل. على وجه التحديد ، تظهر الاختلافات المؤقتة الخاضعة للضريبة إذا:
مبلغ الاستهلاك المتراكم في المحاسبة الضريبية أكبر من ذلك المحسوب وفقًا لقواعد المحاسبة ؛
تراكمت علينا الفوائد على القروض الصادرة شهريًا ، وقام المدين بسدادها دفعة واحدة. في هذه الحالة ، ينشأ الفرق إذا طبقنا الأساس النقدي ؛
يتم تضمين الفائدة على القروض وفروق المبالغ في المحاسبة الضريبية في المصاريف غير التشغيلية ، وفي المحاسبة في تكلفة الأصول الثابتة أو المواد (إذا تم الحصول على قرض لشراء هذا العقار) ؛
في المحاسبة ، تنعكس التكاليف كمصروفات مؤجلة ويتم شطبها في المحاسبة الضريبية على الفور.
كما يتم تنظيم محاسبة تحليلية منفصلة للفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة.
انعكاس الأصل الضريبي والالتزام الضريبي.
يتم الاعتراف بأصل الضريبة المؤجلة في الفترة المحاسبية التي ينشأ فيها الفرق المؤقت القابل للخصم. في هذه الحالة ، يجب استخدام الحساب التركيبي 09 "الأصول المؤجلة". عند القيام بذلك ، يتم إجراء الأسلاك التالية:
الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
تعكس الأصول الضريبية المؤجلة.
مع انخفاض الفروق المؤقتة القابلة للخصم ، تتم تسوية أصول الضريبة المؤجلة. إنه يعكس مثل هذا:
الحساب الفرعي المدين 68 "حسابات ضريبة الدخل"
يتم سداد أصل الضريبة المؤجلة.
ومع ذلك ، لا يمكن إجراء هذا الترحيل إلا إذا تلقت المؤسسة ربحًا خاضعًا للضريبة في فترة إعداد التقارير.
وإذا قامت المؤسسة ببيع أو تحويل الأصل الثابت الذي يرتبط به أصل الضريبة المؤجلة للاستخدام غير المبرر؟ في هذه الحالة ، يتم خصم المبلغ المتبقي من الأصل على النحو التالي:
يتم شطب مبلغ أصل الضريبة المؤجلة فيما يتعلق بالتخلص من كائن الأصل.
تنعكس التزامات الضرائب المؤجلة في المحاسبة أيضًا على حساب تركيبي منفصل. هذا هو الحساب 77 "حسابات الالتزامات الضريبية المؤجلة". في الحساب يجب أن تكتب:
الحساب الفرعي المدين 68 "حسابات ضريبة الدخل"
التزام ضريبي مؤجل.
كما هو الحال مع أصول الضرائب المؤجلة ، يتم تخفيض التزامات الضرائب المؤجلة عند تسوية الفروق الضريبية المؤقتة. في المحاسبة ، تنعكس هذه المعاملة في الترحيل التالي:
الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
يتم سداد الالتزامات الضريبية المؤجلة.
إذا تم استبعاد العنصر الذي يتعلق به الفرق المؤقت الخاضع للضريبة. يتم بعد ذلك شطب التزام الضريبة المؤجلة على النحو التالي:
يتم شطب التزام الضريبة المؤجلة.
بعد حساب هذه المبالغ وعكسها في المحاسبة ، نقوم بتعديل المصروفات المشروطة (الدخل من ضريبة الدخل على النحو التالي:
الآن يتعين على جميع المنظمات مقارنة الإيرادات والمصروفات التي تنعكس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية من أجل تحديد الاختلافات بينهما. وهكذا في كل عملية.
لذلك ، في نهاية فترة التقرير ، يعكس الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" مبلغ مصروف ضريبة الدخل المشروطة. قمنا أيضًا بتضمين مبالغ الأصول والالتزامات الضريبية هناك.
وبالتالي ، يشير رصيد الحساب 68 إلى ضريبة الدخل الحالية.
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التركيبية للتسويات مع الميزانية في مذكرة دفتر اليومية رقم 8. (الملحق 1) والتي ، بالإضافة إلى الحساب 68 ، يتم الاحتفاظ بالحسابات: 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" ، 69 "حسابات اجتماعية التأمين والأمن ، 73 "التسويات مع الموظفين بشأن المعاملات الأخرى" ، 75 "التسويات مع المؤسسين" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين". في أمر دفتر اليومية رقم 8 ، يتم إعطاء معدل دوران الائتمان لهذه الحسابات وفقًا لبيانات مستندات المحاسبة الأولية ذات الصلة ، البيان رقم 8 وأوراق النسخ.
ترد البيانات التحليلية الخاصة بهذا الحساب في أوراق نصية (الملاحق 2 ، 2 أ ، 2 ب).
