În ce condiții iertarea datoriei de către fondator nu este supusă impozitului pe venit, va explica articolul.
Întrebare: Asistența financiară pentru creșterea activelor nete în venituri nu este luată în considerare. Această regulă se aplică și în acele situații în care, la cererea participanților, fondatorilor sau acționarilor, datoria societății față de aceștia este redusă sau încetată. De exemplu, dacă o companie nu și-a îndeplinit obligațiile față de un participant în baza unui contract de împrumut sau a plății pentru bunuri, poate ierta datoria și o poate folosi pentru a crește activele nete. Astfel, el reziliază obligațiile companiei în temeiul acordului (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 iulie 2015 nr. 03-03-06 / 2 / 40933 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 iulie 2011 nr. ED-4-3/11698). La determinarea veniturilor pe un sistem de impozitare simplificat nu se iau în considerare aceleași încasări ca la calculul impozitului pe venit. Aceasta înseamnă că asistența financiară primită de la un fondator dependent sau de la cineva care deține mai mult de 50 la sută în capitalul autorizat beneficiarul, la calcularea impozitului unic, nu este nici el luat în considerare. Ca, totuși, și asistență pentru creșterea activelor nete.„Cum se emite și se ține cont de asistență din partea fondatorului (participant, acționar): împrumuturi, împrumuturi, donații, depozite.” Sau de la un fondator care deține mai mult de 50% - oricum? care sunt intrările în fiecare caz? Dt76 Kt 91 - doar iertare și Dt 76 Kt 83 - active nete?
Răspuns: 1. Da, numai în cazul în care crește activele nete, ca la paragraful 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse vorbim cu privire la transferul de proprietate, și cu iertarea unei datorii, nu există transfer de proprietate.
Formal, bineînțeles, activele nete cresc chiar și fără nicio decizie și protocoale, dar departamentele de control cer ca acestea să fie înregistrate.
2. Afișarea de iertare de datorii Debit 76 Credit 91.
Mulți greșesc că dacă vorbim de o creștere a activelor nete, atunci ar trebui aplicat contul 83. Nu există o astfel de regulă în legislație.
83 contul este utilizat atunci când se primește o contribuție la proprietatea organizației, care este de obicei însoțită de o creștere a activelor nete și în raport cu contribuția și reflectă înregistrarea Debit 08, 10, 50, 51 Credit 83.
ÎN acest caz nu există nicio contribuție la proprietate, dar există iertare de datorii pentru a crește activele nete. Acestea cresc în cazul înregistrării Debit 76 Credit 91, deoarece conturile de plătit scad, iar alte venituri se vor reflecta în cele din urmă în secțiunea III echilibru.
Situatie: dacă este necesar să se ia în considerare în venituri la calcularea impozitului pe venit suma datoriei iertate în baza unui contract de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate). Datoria este iertată de către fondator care are un aport în capitalul autorizat al organizației de peste 50 la sută
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, suma datoriei iertate ar trebui să crească venitul impozabil. Cu toate acestea, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a exprimat o poziție diferită.
Baza de impozitare a impozitului pe venit nu se majorează doar cu valoarea proprietății primite gratuit de la fondator, a căror cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută ( sub. 11 p. 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse). Ca urmare a iertării datoriei, transferul de proprietate nu are loc ( paragraful 2 al art. 38 Codul Fiscal al Federației Ruse). operațiune specificată ar trebui tratată ca o anulare în scopuri fiscale creanțe, care este inclusă în veniturile neexploatare pe baza de paragraful 18 articolele 250 Codul fiscal RF. Nu există excepții în procedura de impozitare a acesteia de către Codul Fiscal al Federației Ruse.
Această concluzie este confirmată de clarificările agențiilor de reglementare (a se vedea, de exemplu, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei 5 aprilie 2010 Nr 03-03-06/1/232 , 30 martie 2007 Nr 03-03-06/1/201 , din 28 martie 2006 Nr 03-03-04/1/295 , din 17 martie 2006 Nr 03-03-04/1/257 , Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 Nr. 3-2-13/76).
Contabilul-șef sfătuiește: există o modalitate de a nu lua în calcul în venituri suma datoriei iertate de fondator în baza contractului de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate).
12.77451 (6,9,24)
Situatie: dacă este necesar să se ia în considerare în venituri la calcularea impozitului pe venit suma datoriei iertate pentru restituirea sumei creditului. Datoria este iertată de fondator, care are un aport în capitalul autorizat al organizației de peste 50 la sută.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, suma împrumutului iertat nu trebuie luată în considerare în venituri. Cu toate acestea, pretenții inspectori fiscali nu sunt excluse.
Ministerul de Finanțe al Rusiei indică faptul că suma împrumutului primit, iertat de fondator, a cărui cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută, nu trebuie inclusă în venituri (a se vedea, de exemplu, scrisorile din 30 septembrie 2013 Nr 03-03-06/1/40367 , din 14 octombrie 2010 Nr. 03-03-06/1/646). Acest lucru se explică așa.
Atunci când datoria este iertată pe obligația principală a împrumutului, organizația primește de fapt proprietate gratuit. Proprietatea primită gratuit este inclusă în veniturile neexploatare ( paragraful 8 al art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse). Dar pentru cazul în care donatorul este fondatorul organizației, este prevăzută o excepție. Bunurile primite cu titlu gratuit nu sunt incluse în venituri dacă, la momentul semnării avizului (acordului) privind iertarea datoriilor, ponderea fondatorului în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută. Aceasta rezultă din paragraful 11 paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Ministerul de Finanțe al Rusiei este convins că condiția privind valoarea contribuției (cota-parte) la capitalul autorizat trebuie îndeplinită la momentul încheierii contractului de împrumut ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 ianuarie 2011 Nr. 03-03-06/1/45).
Iertarea sumei principale a datoriei (excluzând datoria cu dobânzi) în temeiul unui contract de împrumut poate face obiectul regulii paragraful 11 paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin urmare baza de impozitare organizarea nu crește.
Departamentul fiscal este, de asemenea, de acord cu punctul de vedere declarat (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 Nr 3-2-13/76 , din 6 martie 2009 Nr 3-2-06/32).
Cu toate acestea, pe baza poziției autorităților de reglementare pe o problemă similară de contabilizare a sumei datoriilor iertate de fondator în temeiul unui contract de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), este posibil ca nereflectarea veniturilor la iertarea unei datorii în temeiul unui contract de împrumut să provoace pretenții din partea inspectorilor. Chestia este că dacă respectați regulile drept civil, iertarea datoriilor este o modalitate de încetare a unei obligații în temeiul originalului contract rambursabil(Articolul și Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, este imposibil să se considere suma datoriei iertate, inclusiv în baza unui contract de împrumut, drept proprietate primită gratuit (). Din punct de vedere fiscal, această operațiune ar trebui considerată ca o anulare a conturilor de plătit, care este inclusă în venitul neexploatare pe baza paragraful 18 articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Fără excepții în ceea ce privește nereflectarea veniturilor primite de la fondator în legătură cu acest paragraf nu e disponibil nu e asigurat nu e prevazut. Prin urmare, atunci când renunțați la o datorie în temeiul unui contract de împrumut (precum și în baza oricărui alt acord), este necesar să generați venituri.
În această situație, organizația are dreptul de a decide în mod independent care dintre aceste poziții să urmeze. Toate ambiguitățile din legislație sunt interpretate în favoarea contribuabililor ( paragraful 7 al art. 3 Codul fiscal al Federației Ruse).
Contabilul-șef sfătuiește: există o modalitate de a nu lua în considerare în venituri suma datoriei iertate de fondator în baza unui contract de împrumut.
Situatie: dacă este necesar să se țină cont la calcularea venitului fiscal unic sub forma unei sume de împrumut primit de la fondator. Fondatorul iartă datoria organizației. Organizația aplică simplificarea
Răspunsul la această întrebare depinde de ce parte din capitalul autorizat al organizației este contribuția acestui fondator.
Dacă ponderea contribuției fondatorului este de 50 la sută sau mai puțin, includeți suma datoriei anulate din împrumut ca venit. Faceți același lucru dacă proprietatea transferată organizației ca urmare a iertării datoriilor a fost transferată către terți în cursul anului. Aceasta rezultă din paragraful 1 articolele 346.15 și paragraful 8 articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Recunoașteți venitul la data semnării acordului de iertare a datoriilor ( paragraful 1 al art. 346,15, Codul Fiscal al Federației Ruse).
Un exemplu de decontări cu fondatorul organizației pentru împrumutul acordat. Ponderea fondatorului în capitalul autorizat al organizației este de 45 la sută. Organizația aplică simplificarea
Unul dintre fondatorii Alpha LLC este A.V. Lvov. Cota contribuită de Lvov la capitalul autorizat organizații, este de 45 la sută.
În ianuarie, Lvov a oferit Alfa un împrumut fără dobândă în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioadă de trei luni. În martie, din cauza severe pozitie financiară organizația Lvov îi iartă Alfa datoria la împrumut.
Contabilul organizației a ținut cont de suma împrumutului la calcularea impozitului unic în perioada semnării acordului de iertare a datoriilor (în primul trimestru).
Dacă ponderea fondatorului este mai mare de 50 la sută, problema includerii în venituri a sumei datoriilor anulate. ambiguu. În măsura în care situație controversată pe baza prevederilor paragraful 11 paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, concluziile conținute în acesta pot fi ghidate nu numai de plătitorii de impozit pe venit, ci și de organizațiile care aplică impozitare simplificată ( sub. 1 p. 1.1 art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse
Mijloace, filială Nevoie de ajutor. Opțiunile de aici sunt simple:
Aceasta ultima situatie vom lua în considerare.
Dacă nu ați rambursat datoria către „fiica” pentru contribuțiile la capitalul său autorizat, atunci ar trebui să începeți cu aceasta. Un astfel de creditor nu este inclus în activele responsabile ale „fiicei” T Clauza 3 din Procedura de evaluare a valorii activelor nete ... aprobată. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 10n, Comisia Federală pentru Piața Valorilor Mobiliare a Federației Ruse nr. 03-6 / pz din 29.01.2003; Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 decembrie 2009 Nr. 03-03-06/1/791. Deci, dacă vă achitați datoriile la contribuții, atunci activele nete ale „fiicei” vor crește cu aceeași sumă.
Indiferent regimul fiscal compania dumneavoastră și „fiica” (general sau simplificat) contributii in numerar la capitalul său autorizat:
Dacă nu există datorii la contribuții, atunci, poate, dimpotrivă, „fiica” în sine datorează ceva companiei dvs.? Dacă îi ierți datoria, atunci pierderea ei va fi redusă, iar activele ei nete vor crește. Mai mult, nici „fiica” și nici compania dumneavoastră nu vor trebui să plătească taxe la iertarea datoriei (de ce - vom explica în continuare )sub. 3.4 p. 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse. Singurul negativ este că activele nete ale companiei dumneavoastră-mamă vor scădea cu valoarea datoriei iertate.
Ei bine, dacă nu existau astfel de datorii, atunci va trebui să oferi asistență în alt mod. Dar mai întâi trebuie să alegeți „conținutul” unui astfel de ajutor - ce anume puteți transfera rapid și fără riscuri către „fiica dumneavoastră”.
Remarcăm imediat că indiferent de ce transferați (bani, alte proprietăți, drepturi de proprietate), aceste sume nu vor fi luate în considerare în veniturile impozabile (impozit în sistemul de impozitare simplificat) veniturile „fiicei” T sub. 3.4 p. 1 art. 251, sub. 1 p. 1.1 art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest beneficiu a fost introdus anul acesta. la paragraful 2 al art. 4 Legea federală nr. 409-FZ din 28 decembrie 2010- doar pentru cazurile în care participanții oferă asistență „fiică” pentru a-și crește activele nete. În același timp, cota ta în capitalul „fiicei” nu joacă niciun rol - adică poate fi mai mică de 50% din capitalul autorizat.
Cel mai important, scrieți în decizia de autorizare a unei astfel de asistențe că fondurile/proprietatea/drepturile sunt transferate cu precizie „în vederea creșterii activului net al companiei asa si asa..." Și întreaga operațiune poate fi efectuată foarte rapid - spre deosebire, de exemplu, de contribuțiile suplimentare la capitalul autorizat, o astfel de asistență nu necesită acordul altor proprietari. În plus, nu este nevoie evaluare independentă activele transferate.
Indiferent de ce anume îi oferi „fiicei” (bani, proprietate, drepturi):
Există o nuanță serioasă pentru TVA dacă transferați active nemonetare „fiicei” dvs.:
OPȚIUNEA 1. Taci TVA pe Valoarea cărții bunuri donate (dacă vânzarea acesteia, desigur, este supusă TVA-ului )sub. 1 p. 1 art. 146 Codul Fiscal al Federației Ruse. „Fiica” nu va putea accepta acest TVA pentru deducere, deoarece nu i-l prezentați pentru plată e paragraful 2 al art. 171, alin.1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 aprilie 2011 Nr. 03-07-14/39.
OPȚIUNEA 2. Când verificați, sunteți gata să dovediți autorităților fiscale (și, cel mai probabil, să dați în judecată) că, ca și în cazul contribuțiilor la proprietate, un astfel de transfer de proprietate este de natură investițională și nu este o vânzare (la urma urmei , activele nete ale „fiicei” vor crește și, prin urmare valoare reala cota ta )sub. 4 p. 3 art. 39 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar atunci fiscalii te vor obliga să-ți revii TVA la intrare asupra proprietății transferate (dacă a fost acceptată de dvs. pentru deducere )sub. 1, 2 p. 3 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, se poate dovedi că nu veți câștiga nimic din această dispută și va fi mai ușor să calculați și să plătiți impozitul.
Astfel, transferul de bani este cel mai ușor de organizat și luat în considerare, iar alte opțiuni de asistență trebuie calculate cu atenție.
Contabilitatea și contabilitatea fiscală la „fiica” are, de asemenea, nuanțe semnificative:
Opțional, valoarea activelor „fiicei” poate fi luată în considerare ca sume care sporesc capitalul suplimentar (adică atribuite contului 83 „Capital suplimentar” și neincluse în venituri). La urma urmelor asemenea ajutor are o natură similară cu contribuțiile la proprietatea unei „fiice”, iar Ministerul Finanțelor impune ca astfel de contribuții să fie luate în considerare tocmai ca parte a capitalului suplimentar. dar clauza 2 PBU 9/99; Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 07-05-06/18 din 29 ianuarie 2008. Dar cu orice variantă contabilă, activul net al „fiicei” va crește după valorificarea proprietății;
Să presupunem că sunteți gata să vă ajutați „fiica”, dar în acest moment compania dumneavoastră nu are bani sau proprietăți adecvate de transferat. În acest caz, există o modalitate minunată de a crește activele nete ale „fiicei” într-o singură zi, fără costuri imediate din partea ta. Este necesar ca „fiica” să împartă creditorul cu tine. Mai precis:
Ca urmare a unui astfel de transfer de datorie, conturile de plătit ale filialei vor scădea. Aceasta înseamnă că activele ei nete vor crește cu aceeași sumă. În contabilitate, suma datoriei iertate este atribuită celorlalte venituri ale acesteia s pp. 7, 10.6, 16 PBU 9/99, iar în regimul fiscal (indiferent de regimul fiscal al „fiicei”) nu se ține cont deloc - la urma urmei, datoria se iertă pentru a crește activul net al societății. Și sub. 3.4 p. 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse.
Problema se poate aștepta la o "fiică", după cum se spune, pe de altă parte - "expensive". Dacă aplică simplificarea „venituri-cheltuieli” și transferă către societatea-mamă datoria pentru a plăti, de exemplu, bunuri, atunci autoritățile fiscale pot considera astfel de bunuri drept neplătite. Și paragraful 1 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse- la urma urmei, „fiica” nu va plăti nimănui niciun ban. Simplisticienii s-au confruntat deja cu astfel de afirmații (a se vedea detaliile în,). Deci, dacă „fiica” folosește impozitarea simplificată, atunci este mai bine să acceptați o datorie „neextensibilă” de la ea, de exemplu, pe un împrumut sau credit.
Pentru propria companie, impozit și implicatii contabile va fi la fel ca atunci când se transferă bani „vii” către „fiică” - alte cheltuieli în contabilitate și absența acestora în contabilitatea fiscală.
/ condiție / La sfârșitul lunii decembrie 2011, conturile filialei includ conturi de plătit către furnizor în valoare de 2.360.000 de ruble. pentru bunurile livrate cu scadență de plată 15 februarie 2012. Principalul participant al Filialei, societatea Mama, a fost de acord să-și asume această datorie înainte de sfârșitul perioadei de raportare, renunțând Filialei de obligațiile care decurg în legătură cu transferul datoriei.
La 30 decembrie a fost încheiat un contract de transfer de creanță, la care furnizorul și-a dat acordul scris. În aceeași zi, mama a decis să anuleze datoria pe care o avea Fiica pentru a-și crește activele nete.
/ solutie /În evidențele contabile ale filialei se vor face următoarele înregistrări.
Următoarele înregistrări se vor face în evidența contabilă a Mamei.
| Conținutul operațiunii | Dt | CT | Cantitate, frecați. | document primar |
| De la data semnării contractului de transfer al creanței | ||||
| A reflectat transferul datoriilor către furnizor de la firma „Fiica” odată cu apariția dreptului de a pretinde creanță | 76, subcontul „Furnizor” | 2 360 000 | Acord de transfer al datoriilor | |
| Iertată datoria companiei „Fiica” | 91-2 „Alte cheltuieli” | 76, subcontul „Compania „Fiica”” | 2 360 000 | Decizie de anulare a datoriilor |
| De la data rambursării datoriei transferate către furnizor | ||||
| Se rambursează obligația privind datoria transferată | 76, subcontul „Furnizor” | 51" Conturi de decontare» | 2 360 000 | Extras de cont curent |
În concluzie, remarcăm încă o dată că cu această formă de asistență „fiicei” dumneavoastră societate-mamă nu poate fi luată în considerare cheltuieli fiscale valoarea proprietății sau a drepturilor de proprietate transferate acestuia în paragraful 16 al art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse. Și în cazul unei vânzări ulterioare a unei acțiuni din capitalul autorizat al unei filiale, retragere din aceasta sau lichidare a acesteia, va fi posibil să se ia în considerare doar costurile de achiziție a unei acțiuni, în special, contribuțiile inițiale și suplimentare la capitalul autorizat l sub. 2.1 p. 1 art. 268, sub. 4 p. 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse; p. 2 Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.09.2010 Nr. 03-04-06 / 2-204, dar nu un ajutor gratuit similar.
Rețineți că, dacă decideți să contribuiți la proprietatea „fiicei”, atunci procedura va fi mult mai complicată - va trebui să elaborați o decizie intalnire generala sau chiar să înregistreze modificări la statutul său (dacă nu prevede astfel de contribuții).
Nu va fi posibilă creșterea rapidă a activelor nete ale filialei și contribuții suplimentare la capitalul său autorizat. În primul rând, aceasta este o procedură și mai lungă, care necesită înregistrarea modificărilor aduse statutului companiei în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Și în al doilea rând, după ce a făcut contribuții, „fiica” poate avea în continuare o lipsă de active nete. La urma urmei, dacă creșteți activul net al „fiicei” cu contribuții și îi creșteți capitalul autorizat cu aceeași (și nu mai puțin), atunci activele sale nete majorate vor fi din nou mai mici decât capitalul autorizat, de asemenea, majorat.
Imaginați-vă următoarea situație: beneficiarul real al afacerii furnizate extern firma independenta un număr de împrumuturi care urmează să fie rambursate. dar banii necesari organizația nu. Cum poti actiona intr-o astfel de situatie?Una dintre opțiuni este ca proprietarul, care a intrat deja oficial în afacere, să poată ierta datoria companiei pentru a-și crește activele nete. Acest instrument este atractiv prin faptul că scutește organizația de la plata impozitului pe venit.
Pentru ușurință de înțelegere, le enumerăm:
Puteți folosi contribuția deja cunoscută la CA! Firme de retail a stabili entitate(să-l notăm ca centru de investiții) și contribuie cu titlu de contribuții la proprietate în vederea creșterii AN a fondurilor convenite primite din vânzarea produselor. Nu este nevoie să plătiți impozit pe venit și centrul de investiții poate dispune liber de banii participanților, de exemplu, investindu-i în noi domenii de activitate.
Astfel, contribuțiile la activul net al societății nu sunt impozitate pe veniturile de la partea beneficiară (în același timp, datoria sub forma sumei dobânzii la un împrumut anulat prin iertare de datorii, în baza paragrafului 18 din Articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse este supus includerii în veniturile neexploatate ale organizației debitoare).
În acest caz, taxa pe valoarea adăugată restabilită poate fi inclusă în costuri. Dar partea beneficiară nu va putea deduce TVA, deoarece nu a plătit bani pentru această proprietate, deoarece o contribuție la proprietate este un tip de transfer gratuit. Deci nu te poți lipsi de o muscă în unguent într-un butoi de miere ...
Acum să vedem ce este interesant în utilizarea acestui instrument care apare în litigiu.
Totodată, instanțele de judecată acordă atenție realității creșterii activului net al contribuabilului. De exemplu, la trimiterea dosarului nr. A22-4288/2015 pentru o nouă judecată la instanța de fond, instanța de casație a dispus instanței inferioare să examineze contabilitatea și documentatie fiscala contribuabil, confirmând (sau respingând) creșterea reală a activelor sale nete și reflectând această tranzacție în bilanț companiilor pentru anul calendaristic respectiv.
Într-un alt exemplu Autoritatea taxelor a contestat realitatea aportului fondatorului la activul net, despre care se pretinde drept de creanță răscumpărat de la creditor față de contribuabil (nr. A53-31131/2015). Instanțele au susținut organul fiscal prin faptul că inițial serviciile au fost prestate în mod fictiv, pentru a supraevalua deducerile de TVA, iar conturile de plătit acumulate au fost atribuite fondatorului doar de dragul aparenței. Astfel, contribuabilul a încercat să evite veniturile neexploatare în valoare de conturi nerevendicate (rele) de plătit.
Întrucât transferul suplimentar al acestei cambii de către companie către un terț pentru achitarea conturilor de plătit este deja supus impozitării (a se vedea cazurile nr. A53-20551 / 2015, A41-39593 / 2015): contribuabilul are dreptul de a atribuie cheltuielilor în scopul impozitării profiturilor doar costurile de vânzare a cambiei.
În fine, ce se întâmplă dacă fondatorul decide să contribuie la ANul companiei, dar în momentul transferului propriu-zis de fonduri a reușit să se retragă din calitatea de membru? O astfel de dispută a fost practica judiciarași s-a încheiat în favoarea contribuabilului! Rețineți că decizia de a contribui la proprietate pentru a crește NA a fost luată de singurul participant înainte de a părăsi compania. În timp ce o contribuție de 10 milioane de ruble (în două tranșe) a fost transferată la două luni după modificarea compoziției participanților la LLC.
Așa cum a arătat instanța de fond, obligația de a contribui la proprietatea societății, acceptată de unicul său participant, trebuia îndeplinită de acest participant chiar dacă și-a înstrăinat cota-parte. Curtea de Apel, dimpotrivă, a susținut organele fiscale, insistând că bani gheata primit de contribuabil din fost membru, sunt bunuri primite gratuit.
Acest litigiu a pus capăt acestei dispute de către instanța de casație, în opinia căreia, obligația participantului de a preda societății asistență financiară nu trece către dobânditorul acțiunii, iar momentul transferului efectiv contribuabilului suma de bani nu modifică calificarea acestei contribuții ca venit al contribuabilului primit sub formă de proprietate transferată de participant societate economicăîn vederea majorării activelor nete (vezi cazul nr. А40-21501/2014). Din pacate mai mult informatii detaliate nu există detalii despre tranzacția privind înstrăinarea acțiunii de către participant la dosarul cauzei (care ne-ar permite să apreciem dacă poziția instanței de casare în acest caz este un caz izolat sau această decizie este rezonabil).
Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, între timp, adoptă poziția opusă și consideră contribuția fostului participant drept venit neoperațional: dacă la data încheierii acordului privind anularea datoriilor (se ia în considerare, la data efectuării contribuția, și nu decizia de a face acest lucru), persoana nu a fost membru al societății, atunci impozitul pe profit nu se aplică.
Amintiți-vă: după ce a iertat datoria față de companie, noul său participant nu ar trebui să părăsească imediat acționarii (participanții). În caz contrar, organul fiscal va spune că creditorul nu a intenționat să participe la activitățile companiei și să obțină profit din această activitate, iar singurul său scop la intrarea în afacere a fost să ierte datoria și să excludă impozitarea din companie.
Legislația Federației Ruse nu stabilește ce documente pot fi emise iertarea datoriilor. Acesta poate fi un acord (acord) sau o notificare de iertare a datoriilor întocmite de creditor și trimisă debitorului. Aceasta rezultă din articolele 407, 415 Cod Civil al Federației Ruse și paragraful 1 al articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ.
În contabilitate, reflectați suma datoriei iertate către organizație ca parte a altor venituri din împrumutul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” (clauza 7 din PBU 9/99). Realizați cablarea:
Debit 60 (66, 67, 75, 76…) Credit 91-1
- reflectă valoarea iertării datoriei.
Aceasta rezultă din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 91, 60, 66, 67, 76).
Veniturile sub formă de datorii iertate, reflectă ca și alte venituri în aceea perioadă de raportare, în care se semnează (se primește) o înștiințare (acord, acord) privind iertarea de datorii (clauza 16 PBU 9/99).
În loc să ierți o datorie, poți să plătească contribuții suplimentare către societate . Adică să numere creanțe bănești către societate (clauza 4, art. 19 din Legea din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ).
Un exemplu de reflectare în contabilitatea debitorului a iertării datoriei în baza contractului de furnizare
Pe 20 ianuarie, Alfa LLC a expediat LLC Societate comercială Mărfuri „Hermes” în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Termenul de plata pentru bunuri conform contractului de furnizare este de 21 de zile calendaristice de la data expedierii.
Deoarece a fost inițiată procedura de faliment împotriva lui Hermes, Alpha a iertat datoria față de cumpărător. Pe 19 februarie, Hermes a primit o notificare de iertare a datoriilor în valoare de 118.000 de ruble.
Debit 41 Credit 60
- 118.000 de ruble. - se crediteaza marfa achizitionata;
Debit 19 Credit 60
- 18.000 de ruble. - reflectat TVA la intrare pentru bunurile achizitionate.
Debit 60 Credit 91-1
- 118.000 de ruble. - reflectă valoarea iertării datoriei.
Un exemplu de reflectare în contabilitatea debitorului a iertării datoriilor în cadrul unui contract de împrumut cu o organizație
Pe 28 februarie, Alfa LLC a oferit un împrumut în valoare de 500.000 de ruble firmei comerciale Germes LLC. pentru perioada 1 martie – 31 martie (inclusiv). Suma dobânzii plătibile creditorului pentru utilizarea fondurilor împrumutate este de 4.000 de ruble.
Începând cu data rambursării creditului (31 martie), a fost semnat un acord de iertare a datoriilor, conform căruia Alfa îl eliberează pe Hermes de obligația de a rambursa suma împrumutului primit și de a plăti dobânda pentru utilizarea fondurilor împrumutate.
Pentru a reflecta operațiunile din cadrul unui contract de împrumut, contabilul Hermes a deschis contul 66 „Decontări pentru împrumuturi pe termen scurtși împrumuturi” subconturi:
- „Decontări la datoria principală”;
- calculul dobânzii.
Operațiuni legate de iertarea datoriei, contabilul „Hermes” a reflectat în contabilitate astfel.
Debit 51 Credit 66 subcont „Decontări pentru datoria principală”
- 500.000 de ruble. - creditat în contul curent suma împrumutului.
Debit 91-2 Credit 66 subcont „Calculele dobânzii”
- 4000 de ruble. - dobanda acumulata la imprumutul primit;
Debit 66 subcont „Decontări la datoria principală” Credit 91-1
- 500.000 de ruble. - se anulează datoria pe valoarea principală a datoriei;
Debit 66 subcont „Calcule dobânzi” Credit 91-1
- 4000 de ruble. - anularea datoriei la plata dobânzii la credit.
Suma datoriei iertate (în conformitate cu contractul de cumpărare de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate - inclusiv TVA) este inclusă în veniturile neexploatare (clauzele 8 și 18 ale articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Recunoașteți veniturile neexploatate de la data semnării (primirii) unui anunț (acord, contract) privind iertarea datoriilor (subclauza 3 clauza 4 articolul 271, clauza 2 articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această procedură se aplică indiferent de acordul în care datoria este anulată în acest mod (contract de cumpărare de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate sau împrumuturi) și ce metodă folosește organizația la calculul impozitului pe venit.
În același timp, dacă datoria este anulată în baza unui contract de cumpărare de bunuri (inclusiv pentru vânzarea ulterioară), se aplică munca, serviciile, drepturile de proprietate și organizația baza de numerar la momentul semnarii (primirii) a unei notificări (acord, contract) privind iertarea datoriilor, bunurile achiziționate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) vor fi considerate plătite. Acest lucru se explică prin faptul că paragraful 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse înțelege plata ca o altă modalitate de încetare a unei obligații (în acest caz, iertarea datoriilor) (paragraful 1 al articolului 407, articolul 415 din Codul civil). al Federației Ruse).
Dacă iertarea datoriilor are loc prin acord împrumut purtător de dobândă, luați în considerare, de asemenea, dobânda acumulată pe aceasta în venit (clauza 18, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, chiar și acele interese iertate pe care organizația din anumite motive nu le-a luat în considerare mai devreme în cheltuieli sunt reflectate în venituri (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 martie 2011 nr. 03-03-06 / 1 /191).
Cu metoda de angajamente, în momentul semnării (primirii) unui aviz (acord, contract) privind iertarea datoriilor pentru a reduce venit impozabil anulați dobânda care urmează să fie acumulată în perioada curentă de raportare, dar nu a fost luată în considerare la momentul renunțării datoriilor (subclauza 2, clauza 1, articolul 265, clauza 8, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Includeți dobânda în calcul baza de impozitare(Clauza 1, Articolul 269, Subclauza 2, Clauza 1, Articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Situatie: Este necesar să se ia în considerare în venituri la calcularea impozitului pe venit suma datoriei iertate în baza unui contract de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate)? Datoria este iertată de fondator, care are un aport în capitalul autorizat al organizației de peste 50 la sută.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, suma datoriei iertate ar trebui să crească venitul impozabil. Cu toate acestea, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a exprimat o poziție diferită.
Baza de impozitare a impozitului pe venit nu este majorată doar cu valoarea proprietății primite gratuit de la fondator, a cărei cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50% (subclauza 11 clauza 1 articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Ca urmare a iertării datoriei, transferul proprietății nu are loc (clauza 2, articolul 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În scopul impozitării, această tranzacție ar trebui să fie considerată o anulare a conturilor de plătit, care este inclusă în veniturile neexploatare, în baza articolului 250 paragraful 18 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nu există excepții în procedura de impozitare a acesteia de către Codul Fiscal al Federației Ruse.
Această concluzie este confirmată de clarificările autorităților de reglementare (a se vedea, de exemplu, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 aprilie 2010 nr. 03-03-06/1/232, din 30 martie 2007 nr. 28, 2006 Nr. 03-03-04/1/295, 17 martie 2006 Nr. 03-03-04/1/257, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 Nr. 3-2-13/76 ).
Cu toate acestea, într-o scrisoare din 6 martie 2009 nr. 3-2-06/32, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a exprimat un punct de vedere diferit. Ca urmare a iertării datoriilor, organizația economisește bani, care pot fi echivalați cu primirea de bani, adică de proprietate (clauza 3 scrisoare de informare Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98). Proprietatea primită gratuit de la fondator, a cărei cotă în organizație depășește 50 la sută, nu este recunoscută ca venit (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, această tranzacție nu ar trebui să fie supusă impozitului pe venit.
În plus, în această scrisoare, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a indicat că în problema contabilizării sumei datoriilor iertate de fondator la restituirea sumei împrumutului, Ministerul Finanțelor al Rusiei adoptă o poziție similară. Întrucât încetarea obligațiilor în cazurile de renunțare a datoriilor în temeiul contractelor de împrumut este similară ca natură cu încetarea obligațiilor prin renunțarea la datorie pentru bunurile furnizate (muncă prestată, servicii prestate, drepturi de proprietate primite), paragraful 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui, de asemenea, aplicat acestor operațiuni.
În această situație, organizația trebuie să decidă în mod independent care dintre aceste poziții să urmeze. Cu toate acestea, în legătură cu eliberarea clarificărilor ulterioare ale agențiilor de reglementare, pot apărea dispute cu inspectorii. Cu toate acestea, în practica arbitrajului sunt exemple judecăți adoptată în favoarea organizațiilor (a se vedea, de exemplu, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24 iulie 2009 Nr. VAS-8675/09, rezoluțiile FAS Districtul Caucazului de Nord din 21 mai 2009 Nr. А63-9238/2008-С4-37, Cartierul Central din 15 noiembrie 2007 nr. А54-125 / 2007-С13, Districtul de Nord-Vest 4 aprilie 2003 Nr. А56-39007/02).
Sfat: exista o modalitate de a nu lua in calcul in venituri suma datoriei iertate de fondator in baza contractului de cumparare a bunurilor (lucrari, servicii, drepturi de proprietate).
Situatie: Este necesar să se ia în considerare în venituri la calcularea impozitului pe venit suma datoriei iertate pentru restituirea sumei împrumutului? Datoria este iertată de fondator, care are un aport în capitalul autorizat al organizației de peste 50 la sută.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, suma împrumutului iertat nu trebuie luată în considerare în venituri. Cu toate acestea, pretențiile inspectorilor fiscali nu sunt excluse.
Ministerul de Finanțe al Rusiei indică faptul că suma împrumutului primit, iertat de fondator, a cărui cotă în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută, nu trebuie inclusă în venituri (a se vedea, de exemplu, scrisorile din 30 septembrie, 2013 Nr. 03-03-06/1/40367 , din 21 octombrie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/656, din 14 octombrie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/646). Acest lucru se explică așa.
Atunci când datoria este iertată pe obligația principală a împrumutului, organizația primește de fapt proprietate gratuit. Proprietatea primită gratuit este inclusă în veniturile neexploatare (clauza 8, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar pentru cazul în care donatorul este fondatorul organizației, este prevăzută o excepție. Bunurile primite cu titlu gratuit nu sunt incluse în venituri dacă, la momentul semnării avizului (acordului) privind iertarea datoriilor, ponderea fondatorului în capitalul autorizat al organizației depășește 50 la sută. Aceasta rezultă din paragraful 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Ministerul Finanțelor al Rusiei este convins că condiția privind mărimea contribuției (cotei) la capitalul autorizat trebuie îndeplinită la momentul încheierii contractului de împrumut (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 ianuarie, 2011 Nr. 03-03-06/1/45).
Iertarea sumei principale a datoriei (excluzând datoria cu dobânzi) în temeiul unui contract de împrumut poate face obiectul normei paragrafului 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin urmare, baza de impozitare a organizației nu nu creste.
Departamentul fiscal este, de asemenea, de acord cu punctul de vedere declarat (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 nr. 3-2-13 / 76, din 6 martie 2009 nr. 3-2 -06 / 32).
Cu toate acestea, pe baza poziției agențiilor de reglementare cu privire la o problemă similară a contabilizării sumei datoriilor iertate de către fondator în temeiul unui contract de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), este posibil ca nereflectarea veniturilor. atunci când iertarea datoriei în temeiul unui contract de împrumut poate cauza pretenții din partea inspectorilor. Cert este că, dacă respectați normele dreptului civil, iertarea datoriilor este o modalitate de a înceta obligația din contractul plătit inițial (articolele 407 și 415 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, este imposibil să se ia în considerare valoarea datoriei iertate, inclusiv în baza unui contract de împrumut, drept proprietate primită gratuit (articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse). În scopul impozitării, această tranzacție ar trebui să fie considerată o anulare a conturilor de plătit, care este inclusă în veniturile neexploatare, în baza articolului 250 paragraful 18 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nu există excepții cu privire la nereflectarea veniturilor primite de la fondator în raport cu acest alineat. Prin urmare, atunci când renunțați la o datorie în temeiul unui contract de împrumut (precum și în baza oricărui alt acord), este necesar să generați venituri.
În această situație, organizația are dreptul de a decide în mod independent care dintre aceste poziții să urmeze. Toate ambiguitățile din legislație sunt interpretate în favoarea contribuabililor (clauza 7, articolul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Bacsis: exista o modalitate de a nu lua in calcul in venituri suma datoriei iertate de fondator in baza contractului de imprumut.
Odată cu acordul de iertare a datoriilor, este necesar să se întocmească un protocol al adunării generale a participanților (acționarilor) ai companiei, conform căruia drepturile de proprietate, de proprietate sau neproprietate sunt transferate organizației pentru creșterea activelor nete (subclauza 3.4). , clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, dimensiunea cotei fondatorului în capitalul autorizat al organizației nu contează. Oportunitatea de a utiliza un astfel de beneficiu a apărut la 1 ianuarie 2011 și se aplică obligațiilor care au apărut de la 1 ianuarie 2007 (clauzele 1 și 2 ale articolului 4 din Legea din 28 decembrie 2010 nr. 409-FZ).
Vezi mai multe despre asta. .
Situatie: Este necesar să se ia în considerare în venituri la calcularea impozitului pe venit suma datoriei iertate pentru plata dobânzii la un împrumut? Datoria este iertată de fondator, care are un aport în capitalul autorizat al organizației de peste 50 la sută.
Valoarea dobânzii la anularea datoriilor trebuie luată în considerare ca parte a veniturilor neexploatare (clauza 18, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Se explică așa. În esență, dobânda este o taxă pe care împrumutatul trebuie să o plătească pentru utilizarea fondurilor împrumutate în conformitate cu contractul de împrumut (articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, atunci când datoria este iertată, conturile de plătit ale organizației sunt anulate (articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse). Nu există excepții în ordinea impozitării acesteia prin lege.
Această poziție este reflectată în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 septembrie 2013 nr. 03-03-06/1/40367, din 14 octombrie 2010 nr. 03-03-06/1/646, din aprilie 17, 2009 Nr 03- 03-06/1/259.
Departamentul fiscal confirmă punctul de vedere declarat (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 mai 2009 nr. 3-2-13 / 76, Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 29 decembrie, 2008 Nr. 19-12 / 121854).
Cu toate acestea, într-o scrisoare din 6 martie 2009 nr. 3-2-06/32, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a exprimat un punct de vedere diferit.
Ca urmare a iertării datoriilor, organizația economisește bani, care pot fi echivalați cu primirea de bani, adică de proprietate (clauza 3 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98). Proprietatea primită gratuit de la fondator, a cărei cotă în organizație depășește 50 la sută, nu este recunoscută ca venit (subclauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, această tranzacție nu ar trebui să fie supusă impozitului pe venit.
În plus, în această scrisoare, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a indicat că în problema contabilizării sumei datoriilor iertate de fondator la restituirea sumei împrumutului, Ministerul Finanțelor al Rusiei adoptă o poziție similară. Deoarece iertarea datoriei principale în baza contractelor de împrumut este similară ca natură cu încetarea obligațiilor pentru dobânda la împrumuturi, paragraful 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui să se aplice și acestor operațiuni.
Un exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a sumei dobânzii la un împrumut oferit de fondator. Datoria de la împrumut a fost anulată prin iertarea datoriilor. Organizația aplică sistemul general de impozitare
Unul dintre fondatorii Alpha LLC este Master Production Company LLC. Cota „Master” în capitalul autorizat al organizației este de 51 la sută.
Pe 17 ianuarie, Master a oferit Alfa un împrumut în valoare de 200.000 de ruble. sub 15 la sută pe an pentru o perioadă timp de două luni (nu un an bisect). Conform termenilor acordului, dobânda se plătește cel târziu pe data de 20 luna viitoare. Organizația nu a primit alte împrumuturi.
Pe 16 februarie, conducerea Master a decis să ierte datoria la împrumut. Când a reflectat operațiunea de iertare a datoriilor, contabilul a fost ghidat de poziția Ministerului de Finanțe al Rusiei.
În contabilitate s-au făcut următoarele înregistrări.
Debit 51 Credit 66
- 200.000 de ruble. - a primit un împrumut de la fondatorul organizației.
Debit 91-2 Credit 66
- 1151 de ruble. (200.000 de ruble × 15%: 365 de zile × 14 zile) - dobânda acumulată pentru ianuarie.
Alfa plătește lunar impozitul pe venit, folosind metoda de angajamente. La calcularea impozitului pe venit pentru luna ianuarie, contabilul a ținut cont în alcătuire cheltuieli nefuncționale dobândă la împrumut în valoare de 1151 RUB.
Debit 91-2 Credit 66
- 1315 ruble. (200.000 de ruble × 15%: 365 de zile × 16 zile) - a fost acumulată dobândă pentru februarie;
Debit 66 Credit 91-1
- 200.000 de ruble. - suma datoriei iertate aferente creditului primit se atribuie altor venituri ale organizatiei;
Debit 66 Credit 91-1
- 2466 ruble. (1151 ruble + 1315 ruble) - dobânda pentru datoria iertată este inclusă în alte venituri.
La calcularea impozitului pe venit în februarie, contabilul a luat în considerare dobânda pentru datoria iertată - 2466 de ruble ca parte a venitului. (1151 ruble + 1315 ruble).
Ca parte a cheltuielilor neoperaționale, contabilul a luat în considerare dobânda la împrumut în valoare de 1315 ruble.
Sfat: exista o modalitate de a nu lua in calcul in venituri suma datoriei iertate de fondator sub forma dobanzii conform contractului de imprumut.
Odată cu acordul de iertare a datoriilor, este necesar să se întocmească un protocol al adunării generale a participanților (acționarilor) ai companiei, conform căruia drepturile de proprietate, de proprietate sau neproprietate sunt transferate organizației pentru creșterea activelor nete (subclauza 3.4). , clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, dimensiunea cotei fondatorului în capitalul autorizat al organizației nu contează. Oportunitatea de a utiliza un astfel de beneficiu a apărut la 1 ianuarie 2011 și se aplică obligațiilor care au apărut de la 1 ianuarie 2007 (clauzele 1 și 2 ale articolului 4 din Legea din 28 decembrie 2010 nr. 409-FZ).
Vezi mai multe despre asta.Cum se înregistrează și se înregistrează primirea asistenței financiare de la fondator (participant, acționar) .
Situatie: Este necesar să se recupereze TVA din suma datoriei iertate în baza unui contract de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate)? Bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) achiziționate pentru a fi utilizate în tranzacții supuse TVA.
Nu, nu e nevoie.
Iertarea datoriei de către vânzător (executor) duce la diminuarea obligațiilor cumpărătorului (clientului) de a plăti bunurile care i-au fost livrate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate (articolele 407, 415 din Codul civil). Federația Rusă). Cu toate acestea, prețul contractului și valoarea TVA prezentată anterior la iertarea datoriei rămân neschimbate. Cumpărătorul are dreptul de a accepta suma TVA prezentată de vânzător (executor) pentru deducere simultan cu afișarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) (clauza 2, articolul 171, clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). ) dreptul de a deduce TVA-ul acompaniat nu depinde. Prin urmare, dacă bunurile livrate ( lucrări, servicii, drepturi de proprietate) au fost luate în considerare, iar suma TVA a fost alocată într-o factură corect executată, apoi cererea deducere fiscală cumpărătorul (clientul) este recunoscut ca fiind rezonabil.
Lista condițiilor în care cumpărătorul (clientul) trebuie să restabilească TVA-ul acceptat pentru deducere este prezentată în paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. Iertarea datoriilor, adică refuzul vânzătorului (executorului) de a primi plata pentru bunurile livrate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), nu este indicată în această listă. Prin urmare, nu există motive pentru restabilirea TVA-ului aferent în situația în cauză.
Definiție Curtea Constititionala RF din 4 noiembrie 2004 Nr. 324-O, conform căruia, la iertarea datoriilor, cumpărătorul (clientul) trebuie să restabilească TVA-ul acompaniat, și-a pierdut acum relevanța. Motivul unei astfel de concluzii a fost faptul că atunci când datoria este iertată, cumpărătorul (clientul) nu suportă costurile efective de plată a TVA-ului. Din 2006, plata TVA către vânzător (executor) a fost exclusă din lista condițiilor necesare pentru aplicarea unei deduceri fiscale (clauza 21, articolul 1, clauza 1, articolul 5 din Legea din 22 iulie 2005 nr. 119-FZ). Prin urmare, pentru tranzacțiile efectuate în mai mult de perioade ulterioare, clarificările Curții Constituționale a Federației Ruse nu se aplică.
Includeți cuantumul datoriei iertate atât din contractul de cumpărare de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), cât și din contractul de împrumut ca parte a veniturilor neexploatare (clauzele 8 și 18 din articolul 250, clauza 1 din articolul 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Faceți acest lucru la data semnării (primirii) avizului (acordului, contractului) privind iertarea datoriilor, indiferent de obiectul fiscal aplicabil (clauza 1, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cu privire la faptul dacă debitorul poate lua în considerare în venituri la calcularea impozitului unic cuantumul datoriei iertate de fondator, care are o contribuție la capitalul autorizat al debitorului mai mare de 50 la sută, (subclauza 1, clauza 1.1, articolul 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă organizația consideră impozit unic din diferența dintre venituri și cheltuieli, costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) se anulează numai după plată. Încetarea obligațiilor în momentul în care notificarea (acord, contract) privind iertarea datoriilor este, de asemenea, considerată o astfel de plată (clauza 1, articolul 407, articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse). Prin urmare, dacă organizațiile au iertat datoria pentru active fixe, active necorporale sau bunuri achiziționate pentru revânzare, astfel de active sunt tratate ca plătite și sunt anulate ordine generală(Paragrafele 2 și 4, paragraful 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). În mod similar, costul lucrărilor și serviciilor care nu sunt de natură industrială este anulat (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru a anula costul materiilor prime, componentelor, lucrărilor, serviciilor de producție și a tot ceea ce este menționat la articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse ca parte a costurilor materiale, cerința de plată trebuie îndeplinită în moduri specifice. Este necesar să transferați bani din contul curent, să îi plătiți la casierie sau să plătiți datoria în alt mod (subclauza 1 clauza 2 articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Atunci când datoria este iertată, nu există nicio rambursare a datoriei, prin urmare costuri materiale nu poate fi anulat. Un punct de vedere similar este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 aprilie 2011 Nr. 03-11-06/2/57.
Dacă organizațiile iartă datoria în baza unui acord de împrumut purtător de dobândă, dobânda nu poate fi anulată drept cheltuieli.
Atunci când obiectul impozitării este venitul, organizația nu ia în considerare nicio cheltuieli (clauza 1 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă o organizație plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, dobânda este considerată plătită la momentul rambursării datoriei. Iar atunci când se semnează o notificare (acord, contract) privind iertarea datoriilor, această condiție nu este îndeplinită. Această procedură decurge de la paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 346.16 și paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Situatie: Este necesar să se țină cont de venitul sub formă de împrumut primit de la fondator la calculul impozitului unic? Fondatorul iartă datoria organizației. Organizația aplică simplificarea.
Răspunsul la această întrebare depinde de ce parte din capitalul autorizat al organizației este contribuția acestui fondator.
Dacă ponderea contribuției fondatorului este de 50 la sută sau mai puțin, includeți suma datoriei anulate din împrumut ca venit. Faceți același lucru dacă proprietatea transferată organizației ca urmare a iertării datoriilor a fost transferată către terți în cursul anului. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 346.15 și paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Recunoașteți venitul la data semnării acordului de iertare a datoriilor (clauza 1, articolul 346.15, clauza 2, articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Un exemplu de decontări cu fondatorul organizației pentru împrumutul acordat. Ponderea fondatorului în capitalul autorizat al organizației este de 45 la sută. Organizația aplică simplificarea
Unul dintre fondatorii Alpha LLC este A.V. Lvov. Ponderea adusă de Lvov la capitalul autorizat al organizației este de 45 la sută.
Contabilul organizației a ținut cont de suma împrumutului la calcularea impozitului unic în perioada semnării acordului de iertare a datoriilor (în primul trimestru).
Dacă ponderea fondatorului este mai mare de 50 la sută, problema includerii în venituri a sumei datoriilor anulate este ambiguă. Întrucât situația discutabilă se bazează pe dispozițiile paragrafului 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, concluziile conținute în aceasta pot fi ghidate nu numai de plătitorii de impozit pe venit, ci și de organizațiile care utilizează impozitarea simplificată. (paragraful 1 al paragrafului 1.1 al articolului 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru contabilizarea dobânzii la o datorie iertată de fondator, vezi Cum să contabilizați impozitarea dobânzii la un împrumut (credit) primit .
Un exemplu de decontări cu fondatorul organizației pentru împrumutul acordat. Ponderea fondatorului în capitalul autorizat al organizației este mai mare de 50 la sută. Organizația aplică simplificarea
Unul dintre fondatorii Alpha LLC este A.V. Lvov. Ponderea adusă de Lvov la capitalul autorizat al organizației este de 51 la sută.
În ianuarie, Lvov a oferit Alfa un împrumut fără dobândă în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioadă de trei luni. În martie, din cauza situației financiare dificile a organizației, Lvov îi iartă Alfa datoria la împrumut.
La calcularea impozitului unic, contabilul Alfa a fost ghidat de poziția Ministerului rus de Finanțe. Prin urmare, el nu a inclus în venituri suma datoriei iertate.
Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, suma datoriei iertate nu va afecta baza de impozitare pentru UTII.
Plata unui impozit unic prevede scutirea, în special, de obligația de a plăti impozitul pe venit (clauza 4, articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă debitorul efectuează un singur tip de activitate antreprenorială, subiect impozitarea UTII, suma creanței iertate se consideră primită în acest regim de impunere. În consecință, astfel de venituri sunt scutite de impozitul pe venit (clauza 4, articolul 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O concluzie similară a fost făcută în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 septembrie 2006 nr. 03-11-04/3/419, din 7 iulie 2006 nr. 03-11-04/3/338. Ei și-au exprimat o opinie despre contabilizarea altor venituri neoperaționale ale organizației pe UTII (de exemplu, suma conturilor restante de plătit).
Dacă debitorul aplică sistemul general de impozitare și plătește UTII, acesta este obligat să păstreze contabilizarea separată a veniturilor, cheltuielilor și tranzacțiilor comerciale (clauza 7 din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse). La calcularea impozitului pe venit, includeți în veniturile neexploatare doar suma datoriilor renunțate care a apărut ca parte a activităților din sistemul general de impozitare.
Dacă datoria este iertată pentru bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), care au fost utilizate în ambele tipuri de activități, apoi la anulare, cuprind întreaga sumă a veniturilor neexploatare în calculul bazei de impozitare a impozitului pe venit. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 martie 2005 nr. 03-03-01-04 / 1/116. Această poziție se bazează pe faptul că Legea taxelor nu contine un mecanism de repartizare a veniturilor neexploatare intre tipuri diferite Activități.
Mulți oameni cred că iertarea datoriilor este o operațiune foarte dificilă și neprofitabilă. Cu toate acestea, acest lucru este înșelător. Iertarea datoriilor nu este convenabilă doar atunci când trebuie să redistribuiți bani în cadrul holdingului, dar în articol vă vom spune cum să iertați datoria: cele două cele mai comune și simple. Cu care firmele aparținând aceluiași grup folosesc în practică.
Metoda numărul 1. Companiile întocmesc mai întâi un contract de împrumut și apoi iertarea datoriilor
Care este beneficiul: Puteți redistribui bani între companii, în timp ce debitorul nu va avea venituri dacă datoria este iertată de fondator cu o cotă de 50 la sută.
Acordurile de împrumut sunt adesea folosite pentru a distribui bani între companiile din același grup. Este avantajos să se folosească această metodă atunci când creditorul deține mai mult de 50 la sută din capitalul autorizat al debitorului.
Dar este riscant să acordăm împrumuturi fără dobândă filialelor. Conform emiterii împrumut fără dobândă trebuie să reflecte veniturile sub formă de dobândă pe care le-ar putea primi la emiterea unui împrumut purtător de dobândă (scrisorile din 5 octombrie 2012 nr. 03-01-18 / 7-137 și din 24 februarie 2012 nr. 03-01-18). / 1- 15).
Prin urmare, este mai sigur să indicați rata în contractul de împrumut. În plus, este benefic pentru filială: dobânda la împrumuturi este redusă.
Ulterior, societatea-mamă iartă datoria. Pentru a face acest lucru, este suficient să semnați acordul corespunzător (vezi exemplul de mai jos).
Companie subsidiara. Dacă cota participantului la capitalul autorizat al companiei este mai mare de 50 la sută, atunci suma împrumutului iertat trebuie inclusă în venit impozabil nu este nevoie. În acest caz, banii vor fi considerați proprietate primită gratuit.
Adică, puteți aplica regulile de la paragraful 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, Ministerul Finanțelor al Rusiei este de acord cu această abordare (scrisoarea nr. 03-03-06/1/40367 din 30 septembrie 2013).
În același timp, este important ca și condiția privind mărimea acțiunii fondatorului să fie îndeplinită la momentul împrumutului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 ianuarie 2011 nr. 03-03-06 / 1/45).
Vă rugăm să rețineți: autoritățile fiscale insistă ca suma dobânzii la iertarea datoriilor să fie inclusă în venituri neexploatareîmprumutat (clauza 18, articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Până la urmă, compania a primit de la fondator exact suma care corespunde corpului împrumutului. Iar organizația nu a primit dobânzi ca atare de la fondator, ci acumulate și incluse în cheltuieli. Adică nu a existat un transfer gratuit de proprietate. Aceasta înseamnă că scutirea nu poate fi aplicată.
Mai mult, a se certa cu inspectorii este riscantă - judecătorii Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pot fi de partea lor (hotărârea din 21 martie 2014 nr. VAS-2494/14). Dar chiar dacă reflectați dobânda acumulată în venit, compania nu pierde nimic. Până la urmă, ea a inclus anterior aceste sume în cheltuieli.
Fondator. Suma împrumutului iertat nu poate fi inclusă în cheltuielile fiscale. Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, astfel de costuri sunt nejustificate din punct de vedere economic. Adică, nu îndeplinesc cerințele paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea din 4 aprilie 2012 nr. 03-03-06 / 2/34). Apropo, nu va fi posibil să se ia în considerare în componența cheltuielilor neoperaționale și a sumei dobânzii la creditul anulat în legătură cu încetarea obligației (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din decembrie 31, 2008 Nr. 03-03-06 / 1/728).
Modalitățile de a ierta datorii pot fi următoarele.
Metoda numărul 2. Compania mărește activele nete ale „fiicei” sale
Care este beneficiul: Societatea nu poate plăti impozit pe venit dacă fondatorul cu o cotă în capitalul autorizat de 50 la sută sau mai puțin a iertat datoria.
Metoda este benefică în două cazuri. În primul rând, atunci când ponderea fondatorului în filială este mai mică de 50 la sută. Și în al doilea rând, atunci când compania îi datorează unui astfel de fondator plată pentru bunuri, lucrări sau servicii.
Ministerul de Finanțe al Rusiei a crezut de mult timp că suma datoriei iertate pentru plata bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) este inclusă în veniturile neexploatate (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 februarie 2011 nr. 03-). 03-06 / 1/76). Așa spun inspectorii de la sol. Organizația include costul bunurilor (lucrări, servicii) în cheltuieli fără a le plăti. Dacă, în plus, suma anulată a datoriei nu este luată în considerare la venituri, societatea va reduce impozitul pe profit cu aceeași sumă.
În acest caz, este mai sigur să direcționați valoarea datoriei pentru a crește activele nete. De exemplu, prin formare capital suplimentar sau alte fonduri (subclauza 3.4, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică, împreună cu acordul privind iertarea datoriilor, este necesar să se întocmească un protocol de întâlnire a fondatorilor. Documentul trebuie să indice că proprietatea sau drepturile asupra acestuia sunt transferate organizației în mod special pentru a crește activele nete (a se vedea exemplul de mai jos).
Companie subsidiara. La compensarea datoriei cu o creștere a activelor nete, impozitul pe venit filială nu va plăti. Mai mult, dimensiunea cotei fondatorului în capitalul autorizat al companiei nu contează.
Un alt plus este că nu este necesară îndeplinirea condiției de conservare a proprietății timp de un an de la data primirii acesteia (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 aprilie 2011 nr. 03-03-06 / 1/257, din 18 aprilie 2011 Nr. 03-03-06 /1/243, din 22 noiembrie 2012 Nr. ED-4-3/19653).
Suma împrumutului restant poate fi utilizată și pentru a crește activele nete, reziliind astfel obligațiile companiei în temeiul acordului (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 20 iulie 2011 nr. ED-4-3 / 11698).
Dobânda scutită la împrumut, pe care compania a luat-o în calcul la cheltuieli, poate fi folosită și pentru creșterea activelor nete. Cu toate acestea, în acest caz, autoritățile fiscale vor cere, cel mai probabil, ca suma dobânzii să fie inclusă în venitul impozabil, în baza paragrafului 18 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. La urma urmei, de fapt, aceste fonduri nu sunt transferate filialei. În special, astfel de concluzii au fost făcute în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2 mai 2012 Nr. ED-3-3 / [email protected]
Fondator. Pentru un creditor, suma unei datorii iertate nu trebuie luată în considerare în cheltuielile fiscale (clauza 1, articolul 252, clauza 16, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Asemenea precizări au fost date de mai multe ori de către Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisorile din 4 aprilie 2012 nr. 03-03-06 / 2/34, din 18 martie 2011 nr. 03-03-06 / 1/147) .
.jpg)
