Capacitatea de a emite împrumuturi nu este apanajul doar instituțiilor de creditare. Acest lucru poate fi făcut de orice organizație cu capacități financiare suficiente. Adesea, împrumuturile sunt acordate angajaților pentru a-i recompensa pentru munca de succes și pentru a motiva specialiști calificați pentru cooperare ulterioară. Capacitatea de a împrumuta la o rată scăzută a dobânzii și de a cere o perioadă convenabilă de rambursare face ca un împrumut de la un angajator să fie atractiv pentru un angajat.
Relația dintre angajator și angajatul care împrumută bani este formalizată printr-un contract de împrumut. Acesta prescrie condiții esențiale:
În baza Legii 173-FZ, numai organizațiile de credit au dreptul de a emite împrumuturi și credite în moneda altui stat. La locul de muncă, un angajat poate primi un împrumut numai în ruble. În cazul în care rata dobânzii nu este specificată în acord, în baza articolului 809 din Codul civil al Federației Ruse, implicit se presupune că este egală cu rata de refinanțare. Dacă unui angajat i se acordă un împrumut fără dobândă, acest lucru trebuie să fie indicat în contract.
Pentru creditele acordate, înregistrările contabile vor depinde de termenii acordurilor în baza cărora au fost emise creditele. Înregistrările pot fi făcute în contul 58 sau 73. Contul 58 conturi pentru investiții financiare. Una dintre condițiile de încadrare a sumei ca investiție financiară este posibilitatea de a obține venituri viitoare. Este clar că un împrumut fără dobândă nu poate fi luat în considerare în acest cont. Prin urmare, există două opțiuni pentru a reflecta această operațiune:
2. Credite acordate fără dobândă. Înregistrări în contul „Calcule privind creditele acordate”.
Conform datei intrării în vigoare a contractului de împrumut va fi ziua în care se eliberează numerar de la casierie sau se virează suma împrumutului prin ordin de plată în contul curent al angajatului.
În baza articolului 191 din Codul civil al Federației Ruse, perioada de utilizare a banilor primiți la împrumut începe din ziua următoare după intrarea în vigoare a acordului. La ultima dată a fiecărei luni calendaristice în care se eliberează împrumutul, tranzacțiile de acumulare a dobânzii la creditul acordat salariatului sunt reflectate în situația contabilă.
Notă |
||
Dobânda aferentă împrumutului se încasează la alte venituri |
În ceea ce privește momentul în care se termină acumularea dobânzii la un împrumut, nu există un consens între avocați și contabili. Problema este dacă se acumulează dobândă în ziua în care a avut loc rambursarea integrală: împrumutatul a plătit ultima parte a datoriei către casier sau s-a făcut o deducere din salariu pentru întreaga sumă a soldului. În legislație nu există instrucțiuni specifice în acest sens. Pentru a evita întrebările și dezacordurile, este mai bine să indicați acest moment în contractul de împrumut.
Depunerea banilor la casieria organizației sau transferarea acestora în contul curent al acesteia trebuie efectuată în termenul stabilit de către angajatul căruia i s-a acordat împrumutul. Înregistrările sunt efectuate pe baza cărora s-a efectuat acumularea.
Notă |
||
Banii au fost depuși în casierie |
||
Banii au fost transferați în contul curent |
||
O parte din salariu a fost reținută pentru rambursarea împrumutului și a dobânzii |
||
Rambursarea unui împrumut fără dobândă a fost plătită casieriei |
||
Banii au fost transferați în contul curent rambursarea unui împrumut fără dobândă |
||
O parte din salariu a fost reținută pentru rambursarea împrumutului fără dobândă. |
Există o opinie că este imposibil să reținem datoria la împrumuturi și dobânzile din salarii. Se bazează pe articolul 137 din Codul Muncii, care enumeră toate tipurile de posibile deduceri. Lista este închisă. Alte legi federale oferă o justificare suplimentară pentru anumite deduceri salariale, dar nicio rambursare a împrumuturilor nu este menționată nicăieri. O problemă controversată, poate, Inspectoratul de Stat al Muncii va găsi încălcări în astfel de reținere. Dacă, totuși, organizația a decis să plătească datoria prin reținerea unei părți din salariu, este imperativ să includeți acest lucru în contract și să luați o declarație de consimțământ de la angajat.
În teorie, acordarea unui împrumut către fondator diferă prin faptul că acesta nu este angajat. Prin urmare, pentru a emite un împrumut fără dobândă, se utilizează un set de decontări nu cu personalul, ci cu alți debitori. Dacă un împrumut este acordat fondatorului, tranzacțiile vor arăta astfel:
În practică, acordarea unui împrumut fondatorului este o modalitate de a vă scoate banii din organizație. Până în 2016 s-au acordat împrumuturi către fondatori, fără dobândă și practic irecuperabile, acordurile asupra acestora au fost prelungite iar și iar, acest lucru nu a avut nicio consecință.
În legătură cu acordarea de împrumuturi fără dobândă sau la o rată foarte mică, conceptul de beneficiu material pentru împrumutat apare din cauza economiilor la plata dobânzii. Conform definiției Codului Fiscal, împrumutatul primește beneficii materiale dacă dobânda la creditul său este mai mică de 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale. Astăzi este de 7,75%, iar 2/3 din acesta este de 5,16%. Dacă împrumutatul a contractat un credit sub această rată, de exemplu, la 3% pe an, atunci diferența dintre 5,16% și 3% va fi considerată un beneficiu material. Beneficiarul va primi un beneficiu de 5,16% pe an. Este supus impozitului pe venit cu o cotă de 35%.
Până în 2016, beneficiul material era calculat la momentul scadenței. În ziua în care angajatul a returnat ultima parte a banilor și și-a îndeplinit în totalitate obligațiile, contabilul trebuia să calculeze câte dobânzi va plăti pe baza a 2/3 din rata de refinanțare, să deducă din aceasta suma dobânzii efectiv plătite, și rețin 35% din impozitul pe venitul personal din diferență. Deoarece fondatorii nu au rambursat împrumuturile, nu a venit momentul rambursării, impozitul nu a fost perceput.
Din 2016, beneficiul material, conform modificărilor la Codul Fiscal, se calculează lunar. Dacă nu returnați împrumutul fără dobândă pentru o perioadă lungă de timp, va trebui să plătiți lunar impozit pe beneficiile materiale. Pentru fondatori, această metodă de retragere a banilor devine acum mai puțin atractivă.
Nu va trebui să plătiți impozit pe venitul personal din cuantumul beneficiilor materiale dacă angajatul a contractat un împrumut pentru achiziționarea de locuințe. În acest caz, contractul de împrumut trebuie să precizeze scopul pentru care vor fi cheltuite fondurile împrumutate. După achiziționarea unei locuințe, trebuie să furnizați angajatorului documente care confirmă utilizarea intenționată a fondurilor. Dacă un angajat care are un împrumut ipotecar ia un împrumut la o dobândă mai favorabilă pentru a achita ipoteca la bancă, impozitul pe venitul personal trebuie reținut, deoarece locuința a fost achiziționată mai devreme decât s-au împrumutat fondurile.
Sumele bănești emise ca împrumuturi nu pot fi incluse în cuantumul cheltuielilor luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit și STS. Dacă se acordă un împrumut cu dobândă acumulată, atunci suma lor este inclusă în bază, ca și alte venituri din exploatare, și se percepe impozitul pe venit.
Legislația permite angajatorului să ierte angajatului împrumutat pentru datoria sau restul acesteia. Acest lucru se poate întâmpla dacă angajatul are o problemă dificilă. Există două moduri de înregistrare:
La anularea unei datorii către un angajat căruia i se acordă un împrumut, se fac înregistrări în debitul contului Alte venituri și cheltuieli.
În orice caz, întreaga sumă a împrumutului neachitat devine venitul împrumutatului și trebuie reținută impozitul pe venit de 13%. Dar în al doilea caz, suma este de 4000 de ruble. vor fi scutite de impozitare, pe baza faptului că articolul 217 din Codul fiscal prevede că cadourile în valoare de până la 4.000 de ruble. Impozitul pe venitul personal nu este impozitat.
Pentru impozitul pe venit, suma creditului neachitat nu poate fi atribuită cheltuielilor și nu va reduce baza de impozitare. Dar primele de asigurare pentru suma iertată prin acord vor trebui percepute. Primele de asigurare nu sunt percepute pe suma donată. Deci este mai profitabil pentru ambele părți să acționeze prin întocmirea unui acord de donație.
Destul de des, atunci când efectuează operațiuni contabile, contabilii se îndoiesc de corectitudinea alegerii perioadei de calcul a dobânzii pentru utilizarea fondurilor de credit, ce afișări ar trebui făcute pentru calcularea dobânzii la împrumut.
O anumită specializare este inerentă înregistrărilor contabile pentru contabilizarea utilizării creditelor. Principiul lor principal este corectitudinea, acuratețea și actualitatea. Este extrem de important aici să monitorizați acumularea și plata dobânzii la credit.
Acumularea dobânzii pentru utilizarea fondurilor atrase se realizează pe baza termenilor acordului și a programului, care este o aplicație obligatorie. Atunci când solicitați un împrumut, este necesar să se clarifice în funcție de ce schemă se acumulează plățile dobânzilor, se utilizează o formulă de angajare simplă sau complexă și, de asemenea, să se precizeze data acumulării dobânzii. La randul lor, aceste cheltuieli sunt atribuite la postul de cheltuieli pentru indeplinirea obligatiilor privind imprumutul si sunt incluse in alte cheltuieli in parti egale, indiferent de termenii contractuali. Acumularea se realizează în două moduri:
Mai multe conturi sunt folosite pentru a efectua tranzacții contabile.
Obțineți gratuit tutoriale video 267 1C:
Utilizarea fondurilor împrumutate necesită respectarea strictă și strictă a tuturor termenilor contractului, în special respectarea programului de acumulare a dobânzii. De exemplu, dacă un împrumut a fost primit în primele zile ale lunii, atunci o tranzacție ar trebui să fie generată la sfârșitul lunii calendaristice. Departamentul de contabilitate trebuie să facă următoarele înregistrări:
În mod tradițional, detașarea pentru valorificarea fondurilor de credit, acumularea dobânzii nu este dificilă nici măcar pentru un specialist începător. Corespondența conturilor tranzacțiilor de decontare cu banca pentru împrumuturi este prezentată mai jos:
De exemplu, Altair LLC a primit fonduri de credit în valoare de 4.250.000 RUB. Împrumutul aparține categoriei de împrumuturi pe termen lung, întrucât a fost emis pe o perioadă de cinci ani la o rată de 12% pe an. Contractul prevede rambursarea împrumutului, iar dobânda se plătește în rate egale în ultima zi lucrătoare a fiecărei luni.
Jurnalul de afaceri conține următoarele postări:
| p/p | Conținutul operațiunii | Dt | CT | Cantitate, frecați. | O bază de documente |
| 1 | Credit bancar primit | 51 | 67 | 4 250 000 | Extras de cont |
| 2 | S-a perceput dobândă pentru utilizarea împrumutului | 91/2 | 66 | 42 500 | Certificat de contabilitate contract de împrumut |
| 3 | A fost transferată o sumă incompletă de dobândă | 67 | 51 | 40 000 | Extras de cont |
| 4 | Restul dobânzii a fost efectuată | 67 | 50 | 2 500 | Casa de marcat, cartea de casa, certificat contabil |
În acest material, care continuă seria publicațiilor privind noul plan de conturi, se realizează analiza contului 66 „Calcule privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt” al noului plan de conturi. Acest comentariu a fost pregătit de Ya.V. Sokolov, doctor în economie, adjunct. V.V. Patrov, profesor la Universitatea de Stat din Sankt Petersburg și N.N. Karzayeva, Ph.D., Adjunct. Director al Serviciului de Audit al Balt-Audit-Expert LLC.
|
Acest lucru se datorează inconsecvenței evidente a compilatorilor planului de conturi. În ceea ce privește investițiile financiare, acestea au combinat aceste investiții într-un singur cont, iar în ceea ce privește împrumuturile și împrumuturile, aderă la linia după care fondurile strânse ar trebui împărțite:
Acesta este un cont foarte important, care reflectă calculele privind împrumuturile primite. Împrumuturile în sine sunt împărțite în pe termen scurt (până la un an), sunt contabilizate în contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și pe termen lung (peste un an), sunt reflectate în contul 67 „ Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”. Acesta este în mare parte un cont pasiv, dar poate avea și un sold debitor dacă se plătește mai mult decât ar fi trebuit. Când lucrați cu contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, există șase situații:
1. Primirea tradițională a unui împrumut (împrumut) se formalizează fie prin creditarea banilor, fie împrumutătorul (împrumutatorul) plătește datoria împrumutatului, adică. există o misiune.În primul caz se debitează conturile bănești 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare”, 55 „Conturi speciale în bănci”, în al doilea - conturi de decontare, precum 60 „Decontări cu furnizorii și contractorii”. ", 76 " Decontari cu diferiti debitori si creditori ". În acest caz, în toate cazurile, se creditează contul 66 „Decontări pentru credite și împrumuturi pe termen scurt”.
2. Obținerea unui împrumut se poate realiza sub formă de emitere și vânzare de obligațiuni. Prezența obligațiunilor în sine (titluri tipărite - formulare stricte de raportare) nu afectează conturile bilanțului, dar pe măsură ce sunt vândute, se înregistrează:
Debit 50 „Casiera”, 51 „Conturi curente”
Nou în instrucțiunile de utilizare a planului de conturi este indicația că împrumuturile obținute prin emiterea și plasarea obligațiunilor sunt contabilizate separat.
Anterior, era descrisă o singură opțiune pentru contabilizarea plasării obligațiunilor (la un preț care depășește valoarea nominală a acestora). Noua instrucțiune oferă și o a doua opțiune - atunci când obligațiunile sunt plasate la un preț sub valoarea lor nominală.
Dacă obligațiunile sunt vândute la egalitate, atunci nu apar probleme și înregistrarea de mai sus este considerată suficientă. Dacă nu există o astfel de potrivire, atunci apar înregistrări ușor diferite. Dacă obligațiunea este vândută la un preț mai mare decât valoarea nominală, atunci diferența se reflectă în contul 98.1 „Venituri primite în contul perioadelor viitoare” și, în plus, această diferență trebuie anulată pe toată perioada de circulație a obligațiunii, cont pentru care 98.1 „Veniturile primite în contul perioadelor viitoare sunt debitate perioade” iar contul 91.1 „Alte venituri” este creditat.
Dacă o obligațiune este vândută la un preț sub valoarea nominală, atunci diferența dintre prețul de vânzare și valoarea nominală a obligațiunilor se percepe suplimentar în mod egal în timpul perioadei de circulație a obligațiunii. În acest caz, se creditează contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și se debitează contul 91.2 „Alte cheltuieli”.
3. Obținerea de împrumuturi și împrumuturi este aproape întotdeauna însoțită de plata dobânzii. Trebuie să plătești pentru tot, doar brânza într-o capcană de șoareci este gratuită. O caracteristică a intrării duble trebuie recunoscută că atunci când se primește un împrumut (împrumut), se reflectă doar suma acestui împrumut (împrumut), în timp ce valoarea reală a datoriei este mai mare, uneori semnificativ mai mare decât împrumutul primit în detrimentul dobânzii. .
Contabilii au găsit o modalitate de a percepe dobândă suplimentară după perioada de raportare la care se referă, de exemplu. se propune efectuarea de înregistrări pentru fiecare perioadă de raportare:
Debit 91.2 „Alte cheltuieli”
Credit 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt”
Această abordare a reflectării dobânzii acumulate la împrumuturi și credite respectă cerințele PBU 15/01: „Datoria pentru împrumuturi și credite primite este prezentată luând în considerare dobânda plătibilă la sfârșitul perioadei de raportare conform termenilor acordurilor”.
Conform clauzei 12 din Reglementările contabile „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și a costurilor de deservire a acestora” (PBU 15/01), costurile creditelor și creditelor primite sunt cheltuieli de exploatare a perioadei de raportare în care au avut loc efectiv, indiferent de plată. . Dar, în primul rând, nu toate costurile împrumuturilor și creditelor primite sunt legate de costurile de exploatare, adică. sunt contabilizate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Dacă împrumuturile și creditele sunt primite și utilizate pentru a crea un activ de investiții sau pentru a plăti anticipat active materiale, lucrări, servicii, costurile asociate cu obținerea acestor împrumuturi și împrumuturi nu sunt incluse în cheltuielile de exploatare. În al doilea rând, costurile asociate cu obținerea și utilizarea împrumuturilor și creditelor includ:
Costurile suplimentare legate direct de obținerea de împrumuturi și împrumuturi pot fi contabilizate în mod preliminar ca creanțe și ulterior incluse în cheltuielile de exploatare pe durata scadenței obligațiilor împrumutate.
În cazul în care organizația utilizează fondurile primite împrumuturi și credite pentru a efectua plata în avans a stocurilor, a altor valori, lucrări, servicii sau pentru eliberarea de avansuri și câștiguri în plată pentru acestea, atunci costurile de deservire a acestor împrumuturi și credite sunt atribuite de către organizația împrumutată să majoreze creanțele provenite din cu plata în avans și (sau) emiterea de avansuri și depozite în scopurile de mai sus (clauza 15 PBU 15/01). La primirea stocurilor și a altor obiecte de valoare la organizația de împrumut, efectuarea lucrărilor și prestarea de servicii, acumularea ulterioară a dobânzii și implementarea altor costuri asociate cu deservirea împrumuturilor și creditelor primite sunt reflectate în evidențele contabile într-o manieră generală. - cu atribuirea acestor costuri costurilor de funcționare ale organizației împrumutate...
Întreprinderea a primit un împrumut în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioada de 1 an. Dobânda la împrumut - 24% trebuie percepută lunar. La primirea fondurilor, a fost transferată imediat o plată în avans în valoare de 100.000 de ruble. Două luni mai târziu, compania a primit materiale de la furnizor în valoare de 60.000 de ruble. O lună mai târziu, au fost primite materiale în valoare de 40.000 de ruble.
Conturile de decontare trebuie să reflecte suma dobânzii acumulate timp de trei luni. Această sumă va crește evaluarea inițială a materialelor. Dobânda acumulată pentru 4-12 luni ar trebui inclusă în cheltuielile de exploatare.
Dobânzi acumulate timp de 2 luni:
100.000 * 24%: 12 * 2 = 4.000 de ruble.
Dobânzi acumulate timp de 1 lună:
100.000 * 24%: 12 = 2.000 de ruble.
Dobânzi atribuibile materialelor primite în valoare de 60.000 RUB:
4.000: 100.000 * 60.000 = 2.400 de ruble.
Dobândă atribuibilă materialelor primite în valoare de 40.000 RUB:
4.000 - 2.400 + 2.000 = 3.600 de ruble.
În contabilitatea societății se vor face următoarele înregistrări:
Debit 60 Credit 66 - 4000 ruble. - dobanda acumulata la imprumut timp de 2 luni; Debit 10 Credit 60 - 2400 ruble. - au fost valorificate materiale în valoare de 60.000 de ruble și a fost atribuită suma dobânzii atribuibile materialelor primite; Debit 60 Credit 66 - 2000 ruble. - dobanda acumulata la imprumut timp de 1 luna; Debit 10 Credit 60 - 3600 ruble. - au fost valorificate materiale în valoare de 40.000 de ruble și a fost atribuită suma dobânzii atribuibile materialelor primite; Debit 91,2 Credit 66 - 2.000 de ruble. - dobânda acumulată la împrumut (lunar).
Conform paragrafului 25 din PBU 15/01, costurile împrumuturilor și împrumuturilor primite legate direct de achiziția și (sau) construcția unui activ de investiții sunt incluse în costul inițial al acestui activ. „Un activ de investiții este înțeles ca un obiect de proprietate, a cărui pregătire pentru utilizarea prevăzută necesită o perioadă semnificativă de timp” (clauza 12 din PBU 15/01).
Pentru a include costurile împrumuturilor și creditelor în costul inițial al unui activ de investiție, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
În cazul în care lucrările legate de construcția unui activ de investiții sunt suspendate pentru o perioadă mai mare de trei luni, costurile împrumuturilor și creditelor primite utilizate pentru formarea activului specificat sunt imputate cheltuielilor curente ale organizației. Nu este inclusă perioada în care coordonarea suplimentară a problemelor tehnice și (sau) organizatorice apărute în timpul construcției bunului nu este inclusă în calculul perioadei de suspendare.
Costurile împrumuturilor și creditelor primite formează costul inițial al activului de investiție până la punerea în funcțiune a facilității. Din prima zi a lunii următoare celei de acceptare a activului în contabilitate ca obiect al mijloacelor fixe sau al unui complex imobiliar (pentru tipurile corespunzătoare de active care formează proprietatea complexului), se percep costurile împrumuturilor și creditelor. la cheltuielile de exploatare.
„Dacă un activ de investiții nu este acceptat în contabilitate ca obiect al mijloacelor fixe sau al unui complex imobiliar (pentru elementele de active corespunzătoare), dar a fost începută producția efectivă, prestația muncii, serviciile, atunci includerea costurilor de împrumuturile și creditele prevăzute în costul inițial al investiției activul se încetează din prima zi a lunii următoare celei de începere efectivă a funcționării” (clauza 31 PBU 15/01).
4. Împrumutul se rambursează prin plată, de regulă, din contul curent.În acest caz, se debitează contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și se creditează contul 51 „Conturi curente”.
Societatea cu răspundere limitată a vândut obligațiuni pentru 200.000 de ruble, a căror valoare nominală era de 180.000 de ruble. Obligațiunile au o perioadă de scadență de douăsprezece luni. Dobânda la obligațiuni - 3% pe an. Aspectul general al înregistrărilor după primul trimestru va arăta astfel:
Veniturile din vânzarea de obligațiuni de 200.000 de ruble au fost valorificate. (180.000 de ruble - valoarea nominală, 20.000 de ruble - excesul prețului de vânzare peste valoarea nominală. Dobânda la împrumut va fi de 5.400 de ruble):
Debit 51 Credit 66 - 180.000 de ruble; Debit 51 Credit 98,1 - 20.000 de ruble;
La sfârșitul primului trimestru, se acumulează dobânzi (5400 ruble: 4):
La sfârșitul primului trimestru, venitul din excesul prețului real al obligațiunii față de valoarea nominală, atribuit acestui trimestru (20.000 de ruble: 4), este reflectat:
Debit 98,1 Credit 91,1 - 5.000 de ruble.
Să presupunem acum că veniturile din vânzarea de obligațiuni s-au ridicat la 180.000 de ruble, iar valoarea lor nominală a fost de 200.000 de ruble. Restul condițiilor sunt aceleași. În contabilitatea societății se vor face următoarele înregistrări:
Veniturile din vânzarea obligațiunilor au fost capitalizate (200.000 de ruble - valoarea nominală, 20.000 de ruble - excesul valorii nominale a obligațiunilor față de valoarea de vânzare a acestora. Dobânda la împrumut este de 5.400 de ruble:
Debit 51 Credit 66 - 180.000 de ruble;
La sfârșitul primului trimestru se acumulează dobânzi:
Debit 91,2 Credit 66 - 1.350 ruble;
La sfârșitul primului trimestru, se reflectă pierderile din excesul valorii nominale față de prețul real de vânzare:
Debit 91,2 Credit 66 - 5000 ruble.
5. Caracteristicile contabile apar în cazurile când vine vorba de utilizarea facturilor. O organizație poate primi bani contra unei facturi și apoi se face o înregistrare foarte simplă:
Debit 51 „Conturi curente”
Credit 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt”
În acest caz, în debitul contului 51 „Conturi de decontare” se înregistrează banii efectiv primiți, iar creditul contului 66 „Decontări la credite și împrumuturi pe termen scurt” - suma creditului acordat. Întrucât trebuie întotdeauna să plătiți pe o factură mai mult decât primiți împotriva acesteia, această diferență trebuie să fie trecută la debitul contului 91/2 „Alte cheltuieli”.
6. Un contract de credit și/sau împrumut poate fi încheiat fie în valută, fie în unități convenționale.În acest caz, atunci când împrumutul este rambursat, poate apărea fie suma, fie diferența de curs valutar.
Contabilitatea analitică pentru contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” se efectuează de către instituțiile de credit și alți creditori, pe tipuri de împrumuturi și împrumuturi.
Vechea instrucțiune specifica defalcarea contabilității analitice pentru creditele pe termen scurt și conturile de împrumut - pentru împrumuturile individuale și scadențele împrumutului. Acest aspect este absent în noua instrucțiune, dar asta nu înseamnă că contabilul ar trebui să abandoneze o astfel de contabilitate.
În conformitate cu prevederile PBU 15/01, contabilitatea analitică a împrumuturilor și creditelor trebuie organizată în contextul datoriilor urgente și restante. În acest caz, o datorie urgentă este înțeleasă ca o datorie aferentă împrumuturilor și creditelor primite, a cărei scadență, în condițiile acordului, nu a venit sau a fost prelungită (prelungită) în modul prescris. O datorie restante este o datorie cu o data de scadenta care a expirat in conformitate cu termenii contractului. Organizația - împrumutatul, la expirarea termenului de plată, este obligat să asigure trecerea datoriei urgente la restante, care se face în ziua următoare celei în care, conform condițiilor contractului de împrumut și (sau) credit. , împrumutatul trebuia să ramburseze suma principală a datoriei.
Rambursarea împrumutului, cu alte cuvinte, rambursarea acestuia, este determinată de condițiile prevăzute în contract. Valoarea plăților și programul de transfer al acestora sunt obligatorii cuprinse în contract.
La rambursarea unui credit pe termen scurt din contul curent, aceștia transferă separat suma datoriei principale (Debit 66 Credit) și separat dobânda (Debit 66 „Dobândă la credit” Credit).
Dacă împrumutul este rambursat în valută, atunci tranzacția va arăta astfel: Debit 66 Credit.
Uneori există situații în care o firmă nu poate face plata unui împrumut la timp. Dacă acordul conține sancțiuni pentru întârzierea plății (de obicei sub forma unui procent din suma datorată sau a unei penalități), atunci
Postari:
| Dt. cont | Contul CT | Descrierea cablajului | Suma tranzacției | O bază de documente |
| 66 | A primit un împrumut | 570 000 | Extras de cont | |
| 91.2 | 66 | Lunar | 5 225 | Acord de împrumut |
| 66 | Transfer lunar al sumei principalului împrumutului | 95 000 | Ordin de plata ref. | |
| 66 | Transfer lunar al dobânzii la un împrumut | 5 225 | Ordin de plata ref. | |
| 91.2 | 66 „Decontare pentru penalități” | Se acumulează penalități pentru întârzierea plății | 548, | Informații contabile |
| 66 „Decontare pentru penalități” | Penalități plătite | 600 | Ordin de plata ref. |
Rambursarea unui împrumut pe termen lung nu este în esență diferită de unul pe termen scurt. Afișările sunt aceleași, doar contul de credit este schimbat. Pe termen lung este. În consecință, rambursarea sumei principale a datoriei aferente împrumutului se va reflecta în înregistrarea:
Organizația a primit un împrumut în valoare de 3.700.000 de ruble. timp de 7 ani cu o rată de 12% pe an. Plata se face lunar in sume egale.
Fondurile împrumutate sunt un atribut integral al relațiilor economice. Entitățile comerciale au primit dreptul de a împrumuta resurse altor organizații și angajaților acestora. Luați în considerare ce tranzacții și documente va folosi contabilul la acordarea unui împrumut, astfel încât operațiunea să aibă o justificare legală.
Un împrumut este un transfer de către o întreprindere (împrumutător) de fonduri sau lucruri de o anumită greutate, cantitate sau altă măsură în proprietatea unei alte persoane (împrumutat). În acest caz, împrumutatul se obligă să returneze creditorului aceeași sumă de bani sau o sumă egală din aceleași lucruri și aceeași calitate la un anumit moment (articolul 807 din Codul civil al Federației Ruse).
În scopuri contabile, împrumuturile sunt clasificate:
Principalul document legal pentru emiterea și restituirea resurselor împrumutate este un acord bilateral. Pentru un contabil, următoarele condiții contractuale sunt fundamentale:
Sfat: La întocmirea unui contract, luați în considerare întotdeauna caracteristicile specificate la articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse:
Contabilitatea primară depinde de tipul (forma) resurselor împrumutate. Deci numerarul este emis prin ordine de numerar, - ordine de plată și valori materiale - prin mărfuri sau bilete de însoțire. Dobânda se calculează în situația contabilă, iar dobânda la împrumutul în natură se facturează.
Contabilitatea analitică se realizează în contextul contractelor și al debitorilor individuali.
În contabilitate, operațiunile de împrumut pot fi reflectate ca o investiție financiară (contul 58-3), dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
Contul 58-3 „Împrumuturi acordate” este utilizat pentru a contabiliza împrumuturile purtătoare de dobândă (numerar sau în natură).
Împrumuturile în numerar în numerar nu pot depăși 100.000 de ruble, iar în cazul unei forme fără numerar - 600.000 de ruble (limitele sunt stabilite de Banca Centrală).
Suma împrumutată în natură este egală cu valoarea activelor care au fost sau vor fi transferate unei alte organizații. Atunci când se calculează acest cost, compania ar trebui să fie ghidată de prețul activelor similare în circumstanțe similare (clauza 14 PBU 19/02).
Transferul unei astfel de proprietăți este considerat o cheltuială, la fel cum returnarea nu este considerată venitul întreprinderii (clauza 3 din PBU 9/99). Cu toate acestea, cu această operațiune, va apărea TVA (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse), deoarece transferul proprietății împrumutate în contabilitatea fiscală este echivalat cu vânzarea. De asemenea, creditorul va avea TVA la suma dobânzii la un împrumut în natură (și nu contează dacă dobânda este plătită în bani sau lucruri).
Secvența de calcul:
În politica sa contabilă, compania decide în mod independent cum va fi contabilizată dobânda (PBU 19/02 și PBU 9/99)... Există două opțiuni:
Dobânda se calculează la sfârșitul lunii, dar poate fi plătită fie în rate, fie o singură dată odată cu restituirea creanței (conform prevederilor contractului). În mod implicit, acestea sunt plătite lunar.
Împrumuturile fără dobândă încalcă a treia cerință de a aduce beneficii economice, prin urmare nu pot fi considerate o investiție financiară și contul 58-3 nu poate fi folosit pentru a le contabiliza. Pentru a contabiliza un împrumut fără dobândă, utilizați contul 76-3„Calculul dividendelor și al altor venituri datorate”.
Valoarea resurselor naturale împrumutate este determinată de valoarea contabilă a activelor pe care societatea le-a transferat deja sau le va transfera (clauza 10 din PBU 5/01). Și aici, trebuie să vă amintiți despre TVA-ul pentru valoarea activelor transferate pentru utilizare.
Împrumut către o persoană fizică
Dacă împrumutatul nu este angajat al întreprinderii, atunci luăm în considerare împrumutul: a) dobânda - ca investiție financiară (contul 58-3); b) fără dobândă - ca creanță (contul 76-3). Dacă împrumutatul este un angajat al companiei, atunci contabilul folosește contul 73-1. Debitul acestor conturi va reflecta emiterea de fonduri și acumularea dobânzii, iar împrumutul - restituirea fondurilor și primirea dobânzii.
Emiterea de fonduri către angajații dvs. nu este considerată o cheltuială, dar returnarea acestora este venitul companiei.
Atunci când o persoană a primit un beneficiu material dintr-o tranzacție cu o întreprindere, atunci impozitul pe venitul personal (debit 70 - credit 68) este reținut din acesta la rata:
Un astfel de beneficiu apare dacă angajatul a economisit din dobândă:
Atenţie! Din 2016, există noi reguli de impozitare a economiilor pe dobândă:
- Impozitul pe venitul personal se acumulează - în ultima zi a fiecărei luni pe toată durata împrumutului;
- Impozitul pe venitul personal este transferat la buget - cel târziu în ziua următoare după următoarea plată în numerar către debitor (pentru plăți în numerar) și în ziua plății (pentru plăți fără numerar).
Dacă nu există nimic de care să rețină impozit, deoarece întreprinderea nu plătește nimic acestei persoane, atunci până la data de 1 martie a următorului an de raportare, autoritățile fiscale sunt informate despre acest lucru.
Este important de menționat scopul împrumutului în contract, deoarece impozitarea operațiunii depinde de aceasta. Impozitul pe venitul personal nu este reținut dacă fondurile împrumutate vor fi utilizate pentru: 1) construcția de locuințe; 2) achiziționarea de locuințe, partea sau cota sa; 3) achiziționarea de teren pentru construcția de locuințe; 4) achiziționarea de terenuri împreună cu spațiile de locuit aflate pe acestea (articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru a beneficia de avantajul fiscal, este necesar să se indice în contract scopul „preferenţial” prevăzut de lege. Angajatul ar trebui să furnizeze, de asemenea, o scrisoare de la autoritatea fiscală, care îi recunoaște dreptul la o deducere fiscală (în acest caz, agentul fiscal va indica compania creditoare și detaliile acordului vor fi în mod necesar reflectate).
Nu uitați: Toate dobânzile la un împrumut (de la persoane juridice și persoane fizice) sunt incluse în baza de impozitare la calcularea impozitului pe venit (clauza 6 a articolului 250)
