Ministerul Finanțelor din Rusia a explicat că organizația are dreptul să includă suma de eroare detectată în baza fiscală a perioadei de raportare actuale, care a condus la plata fiscală excesivă în perioada de raportare anterioară, numai dacă perioada de raportare actuală a fost profitabilă. Dacă, în conformitate cu rezultatele perioadei de raportare curente, se obține o pierdere, este necesar să recalculați baza fiscală pentru perioada în care a apărut eroarea ().
Reamintim că atunci când sunt detectate greșelile în calcularea bazei fiscale referitoare la perioadele de impozitare anterioare, în perioada de impozitare actuală, baza fiscală și suma fiscală se efectuează pentru perioada în care au fost efectuate erorile ().
Reprezentanții Ministerului Finanțelor din Rusia au subliniat că acest lucru este posibil în două cazuri: atunci când este imposibil să se determine perioada de realizare a erorilor (denaturări) și când greșelile au condus la o plată excesivă a impozitului.
În ce perioadă fiscală este necesar să reflectăm venitul neînregistrat al perioadei de impozitare anterioare, aflați din material "Contabilitatea anilor trecuți dezvăluită în perioada de raportare (fiscală)
"
în "
Enciclopedia Solutions. Impozite și contribuții"
Versiuni Internet ale sistemului Garant. Obțineți acces gratuit pentru 3 zile!
Astfel, contribuabilul, care a făcut greșeli care au condus la o plată fiscală excesivă în perioada fiscală anterioară, are dreptul de a adapta baza fiscală pentru perioada fiscală în care au fost identificate erorile.
Neregularea în scopul impozitării profiturilor de cheltuieli care decurg din perioadele de impozitare anterioare, dar identificate în perioada de raportare actuală ca urmare a obținerii documentelor primare, este o denaturare a bazei fiscale a perioadei fiscale anterioare, prin urmare, dispozițiile sunt supuse dispozițiilor la aceste operațiuni.
La rândul său, baza fiscală, la calcularea impozitului pe venit, recunoaște expresia monetară a profiturilor stabilite în conformitate cu impozitarea impozitului ().
În cazul în care, în perioada de raportare, contribuabilul a primit o pierdere, apoi în această perioadă de raportare Baza fiscală este recunoscută la zero (). În acest sens, recalcularea bazei fiscale a perioadei actuale de raportare este imposibilă.
În consecință, costurile legate de perioadele de impozitare anterioare identificate ca urmare a obținerii documentelor primare în perioada de raportare actuală pot fi luate în considerare în perioada fiscală de detectare, sub rezerva condițiilor stabilite ținând cont de dispoziții.
De exemplu, este posibil să se aducă situația în care documentele primare pentru serviciile de comunicații prestate în luna octombrie a anului precedent au fost obținute de organizație numai în luna februarie a anului curent, după ce a fost înmânată contabilitatea anuală și raportarea fiscală pentru anul precedent peste. Valoarea consumului neînsoțit a condus la o plată excesivă a impozitului pe venit în anul precedent. În consecință, corecția contabilității fiscale poate fi realizată în perioada de impozitare actuală prin reflectarea consumului neînsoțit în raportarea fiscală în primul trimestru al anului curent.
Finanțatorii au atras atenția, de asemenea, asupra faptului că declarația privind clasamentul sau returnarea valorii impozitului excesiv plătit, inclusiv datorită recalculării bazei fiscale, care a cauzat plata fiscală excesivă, poate fi depusă în termen de trei ani de la data de la data plata taxelor ().
Scopul principal al activităților oricărei organizații comerciale este de a primi profituri. Dar se întâmplă adesea atunci când costurile suportate de întreprindere depășesc veniturile primite, iar rezultatul financiar al organizației este o pierdere. Cu privire la modul de a reflecta în postările de operațiuni pe pierderi și cum să facem o pierdere de raportare și perioade trecute, veți învăța din articolul nostru.
Producția și activitatea economică a companiei depind de rezultatul său financiar - profituri sau pierderi. Pentru a obține un rezultat final, ar trebui luate în considerare activitățile de bază și alte activități ale firmei.
Având în vedere operațiunile pe parcursul anului, întreprinderea face software de cablare și, pe care se acumulează cantitatea de venituri și cheltuieli. Pentru a identifica rezultatul financiar la sfârșitul anului. Compania își recunoaște activitatea neprofitabilă la sfârșitul anului, în cazul în care soldul contului 90 este mai mic decât soldul 91, atunci costurile depășesc veniturile.
Pierderea de scriere se efectuează după închidere. Această operațiune este emisă de cablarea DT CT 99 (scrierea unei pierderi neacoperite).
Rata de pierdere este acumulată. Dacă există profituri ale perioadelor anterioare, valoarea pierderii poate fi rambursată pe cheltuiala acestuia. Dacă rezultatul lipsește, atunci cantitatea de pierdere este rezumată cu pierderi din ultimii ani.
Pentru explicațiile vizuale ale operațiunilor tipice efectuate la identificarea pierderilor, luați în considerare exemplele.
Să presupunem că, urmând rezultatele anului 2015, LLC emblematică efectuează, definind rezultatul financiar.
Wewid - declarația sala pentru ultimul număr din 2015 arată astfel:
După prăbușirea soldurilor pe conturile contabilului, LLC a determinat rezultatul financiar al companiei ca o pierdere. Include au fost făcute astfel de postări:
| Dt. | Kt. | Descriere | Sumă | Document |
| 99.01 | Închiderea cantității de profit (pierdere) din vânzări - subaccount | 915 000 de frecare. | ||
| 99.01 | Închiderea cantității de profit (pierdere) din alte activități - subaccount | 41 000 de ruble. | Bilanțul bilanțului de afaceri | |
| 99.01 | Închiderea cantității de profit (pierdere) la impozitare - subaccount 99.01 (915 000 RUB. - 41 000 de ruble) | 874.000 de ruble. | Bilanțul bilanțului de afaceri | |
| 99.02 | Închiderea cantității de consum condițional (venit) pentru impozitul pe venit - subaccount | 695 000 de frecare. | Bilanțul bilanțului de afaceri | |
| 99.02 | Închiderea valorii obligațiilor fiscale permanente - subaccount | 18 000 RUB. | Bilanțul bilanțului de afaceri | |
| 99.02 | Închiderea subaccordului 99.02 privind încorporarea impozitului pe venit | 713 000 RUB. | Bilanțul bilanțului de afaceri | |
| 99.03 | Închiderea sumei sancțiunilor fiscale - subaccount 99.03 | 47 000 de ruble. | Bilanțul bilanțului de afaceri | |
| 84 | Pierderea de scriere pentru rezultatele anului 2015 (874 000 RUB. - 760 000 RUB.) | 111 000 RUB. | Bilanțul bilanțului de afaceri |
La efectuarea postărilor, trebuie remarcat faptul că, după închiderea conturilor ordinelor a 2-a și 1, contabilul LLC emblematică a comparat bilanțul de debit și de credit din cont 99/9. Soldul de debit a fost de 760.000 de ruble. (713 000 de ruble. + 47 000 de ruble), soldul împrumutului 114 000 RUB. (874 000 RUB. - 760 000 RUB.). Din acești indicatori, trebuie să se concluzioneze că Flagmanul LLC, începând cu anul 2015, are o pierdere.
Imaginați-vă că în 2015 contabilul LLC "Veksel" a relevat venituri și cheltuieli legate de 2014. În acest sens, perioadele anterioare s-au ridicat la 74.000 de ruble, iar cheltuielile - 118.000 de ruble. La faptul că discrepanțele, contabilul LLC Veksel a fost pentru 2014. Conform informațiilor furnizate în declarația primară, valoarea profiturilor impozabile LLC Veksel a fost de 83.000 de ruble. În declarația actualizată, contabilul LLC Veksel a arătat o pierdere pentru rezultatele din 2015 în valoare de 13.750 de ruble.
În contul LLC "Veksel" au fost făcute astfel de postări:
| Dt. | Kt. | Descriere | Sumă | Document |
| 91 | 76 | Reflecția costului identificat al anului trecut | 118 000 RUB. | |
| 99 | 68.04 | Reflecția PNO-urilor în valoare de 24% din cheltuielile dezvăluite din 2014 (118.000 de ruble * 24%) | 320 freca. | Declarația fiscală rafinată |
| 76 | 91 | Reflecția veniturilor veniturilor din 2014 | 74 000 de frecare. | Declarația fiscală rafinată |
| 68.04 | 99 | Reflecția PNA din valoarea veniturilor din 2014 (74.000 de ruble * 24%) | 17 760 RUB. | Declarația fiscală rafinată |
| 68.04 | 99 | Reflecția plății excedentare pentru impozitul pe venit pe o declarație rafinată (83.000 de ruble. X 24%); | 19 920 RUB. | Declarația fiscală rafinată |
| 99 | Reflecția acesteia de la mărimea pierderii în impozitul pe contabilitate fiscală din 2014, care a apărut la depunerea unei declarații rafinate (13 750 de ruble. X 24%). | 3.300 de ruble. | Declarația fiscală rafinată |
Să presupunem că LLC "Prospekt" are un capital de rezervă format în valoare de 314.850 de ruble. Conform rezultatelor anului 2015, LLC "Prospekt" a primit o pierdere de 118.740 de ruble. Decizia privind pierderea acționarilor a fost acoperită de capital de rezervă.
Contabilul LLC "Prospekt" a reflectat această operațiune în contul în acest mod:
Datele privind pierderea descoperită a anului de raportare se face la declarația fiscală pe linia 1370. Această valoare trebuie specificată în paranteze.
Obținerea documentelor primare care confirmă faptul de a face cheltuieli adecvate, după încheierea perioadei de impozitare, la care se referă, indică apariția denaturării în calcularea bazei fiscale a perioadei fiscale anterioare.
Pentru a calcula impozitul pe profitul organizațiilor din CH. 25Thaxia Federației Ruse conține o prevedere că cheltuielile sunt recunoscute ca cele din perioada fiscală la care se raportează se bazează pe termenii tranzacțiilor. Această dispoziție este stabilită la art. 272 Cod fiscal.
În această situație juridică, vorbim despre ajustarea datoriilor fiscale, procedura pentru care este determinată tocmai în art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, de la art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse nu conține dispoziții privind modul în care se recalculează baza fiscală în cazul în care sau detectarea unei erori în calcularea impozitului pe venit este permisă în perioadele anterioare de raportare (fiscale).
Conform para. 3 p. 1 artă. 54 Codul fiscal al Federației Ruse Contribuabilul are dreptul de a recalcula baza fiscală și suma fiscală pentru perioada de impozitare (raportarea) în care erorile (denaturări) referitoare la perioadele de impozitare anterioare (raportare) în cazurile în care erorile (denaturări ) au condus la impozitul excesiv de plată.
Astfel, legislația privind impozitele și onorariile a identificat 2 cazuri de recalculare a bazei fiscale și a sumei fiscale pentru perioada de impozitare (raportarea) în care au fost identificate erorile (denaturări):
Interpretarea specificată a art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse susținute de Ministerul Finanțelor Federației Ruse în scrisori din 07.25.2014 nr. 03-03-P3 / 36597, de la 10/17/2013 nr. 03-03-06 / 1 / 43299, de la 12/07/2012 nr. 03-03-06 / 2/127, de la 11.08.2011 nr. 03-03-06 / 1/76, de la 01.08.2011 nr. 03-03-06 / 1 / 436.
În consecință, plățile fiscale excesive se ridică numai în ceea ce privește înstrăinarea de către contribuabilul fondurilor la buget care depășește amploarea stabilită de lege. În conformitate cu definițiile arbitrajului suprem al Federației Ruse din 25 noiembrie 2013, nr. 24026/13, nr. 24026/13, de la 10.22.2013, NAO-14554/13, sume excesive plătite sumelor de impozite , se consideră depășirea obligațiilor fiscale efective ale contribuabilului care intră în perioadele fiscale corespunzătoare. Plata excesivă a impozitului dă naștere contribuabilului dreptul de a reveni (offset), iar autoritatea fiscală are o datorie corespunzătoare.
De fapt arta. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse este un mecanism care permite contribuabilului să pună în aplicare independent în perioada fiscală actuală excesul de impozitare excesivă plătită în perioadele anterioare. În același timp, tensiunea în restaurarea situației sale de proprietate, contribuabilul exprimă în declarația fiscală. Contribuabil folosind art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, reduce valoarea datoriei fiscale a perioadei actuale datorită faptului că, mai devreme, valoarea fondurilor au fost excesiv de înstrăinate la buget.
Cu toate acestea, în cazul în care un contribuabil a primit o pierdere asupra rezultatelor activității financiare și economice, atunci în ceea ce privește recunoașterea pierderilor Codului Fiscal al Federației Ruse, se stabilește o perioadă specifică, ceea ce limitează perioada transferului lor în viitor. Pentru utilizarea corectă a artei. 274 din Codul fiscal al Federației Ruse este necesar ca baza fiscală a perioadei în care contribuabilul a primit o pierdere și dimensiunea finală a acesteia. Reducerea bazei de impozitare la cantitatea de cheltuieli care sporesc pierderea perioadelor de impozitare anterioare în perioada de detectare a acestora (adică o perioadă arbitrară) poate fi utilizată pentru a depăși normele privind perioadele de transfer de pierdere. În consecință, contribuabilul nu are dreptul să includă costurile actuale ale perioadei fiscale legate de costurile perioadelor anterioare în care se obține o pierdere. Această poziție juridică rezultă din hotărârile Președinției Curții Supreme a Federației Ruse din 06/15/2010 nr. 1574/10, din 09.09.2008 nr. 4894/08.
În cazul în care perioadele curente au identificat cheltuielile care nu au fost luate în considerare în perioadele la care se referă, se califică drept o eroare. Ordinea contabilității lor atât în \u200b\u200bceea ce privește impozitul, cât și contabilitatea depinde de o serie de factori.
În contabilitatea fiscală: ca regulă generală, dacă eroarea a condus la suprapunerea taxei, aceasta poate fi corectată în perioada curentă, adică. Fără a depune declarațiile rafinate. Ajustarea se face în declarația actuală pe linia 400-403 din anexa 2 la foaia 02. Vă rugăm să rețineți: În cazul în care au fost obținute pierderi în perioada curentă sau în perioada de eroare, este posibilă efectuarea corecțiilor numai la declarația depusă în care indicatorii corecți ar trebui să se reflecte (ca și cum eroarea nu a fost efectuată).
În contabilitate: în cazul în care eroarea se face în perioada, raportarea pentru care a fost deja aprobată, corecțiile se reflectă în perioada identificării acestuia. Contabilitate face cablare:
Debitul 91-2 (84) Credit 60 (76, 02 ...) - a dezvăluit eronat nu reflectat în ultimul an.
Ce factură de utilizat, 91 sau 84 depinde de cât de semnificativă este cantitatea de eroare. Semnificația este determinată în conformitate cu prevederile politicilor contabile. Dacă eroarea este esențială, utilizați scorul 84, dacă ne-esențial - 91. Dacă o întreprindere se referă la mic, utilizați scorul 91 indiferent de coerența corecției.
Vă rugăm să rețineți: În cazul unei erori, indicatorii de raportare contabilă trebuie recalculați printr-o metodă retrospectivă (adică ca și cum eroarea nu a fost efectuată niciodată). De exemplu, dacă în noiembrie 2016 a fost dezvăluită consumul neînregistrat, suma care a fost recunoscută ca fiind semnificativă, în raportarea contabilă la 31 decembrie 2016, indicatori la 31 decembrie 2015 ar trebui indicate retrospectiv. În același timp, sunt întocmite explicații la raportare și, prin urmare, indicatorii la 31 decembrie 2015 în raportarea pentru 2016 diferă de indicatorii corespunzători din raportarea pentru anul 2015.
Dacă eroarea este dezvăluită pentru perioada, raportarea pentru care nu este încă aprobată, corecțiile se fac în perioada comisiei sale.
Dacă utilizați PBU 18/02, când corectați eroarea, pot exista diferențe în contabilitate. Pentru detalii, consultați investiția.
Justificare
(Informații evidențiate de culoare care vă vor ajuta să luați decizia corectă)
Elena Popova, consilier de stat al serviciului fiscal al Federației Ruse pe care îl clasifică.
Cum se stabilește erorile în ceea ce privește raportarea contabilă și contabilă
Eroarea este recunoscută ca o reflectare necorespunzătoare a faptelor de activitate economică în contabilitate și raportare. De asemenea, evaluează situația în care operațiunile nu au fost reparate deloc. Pur și simplu puneți, dacă ați făcut cablarea incorectă în vina dvs. sau ați abrogat operația, completați incorect raportarea - aceasta este o eroare. Acest lucru este indicat la punctul 2 din PBU 22/2010.
Dar în același punct PBU există o rezervare importantă. Inexactități și treceri atunci când reflectă operațiunile economice identificate la primirea unor informații noi, eroarea nu este. De exemplu, dacă contrapărtarea vă va notifica că am furnizat anterior o date primare cu date incorecte și ați reflectat deja operația, acest lucru nu este recunoscut ca o eroare. La urma urmei, vinovăția dvs. nu a fost. Înregistrarea înregistrărilor nu trebuie să corecteze.
Cauzele erorilor
Erori pot apărea din diverse motive. Doar astfel de motive pot fi cinci:
Aplicarea incorectă a legislației privind contabilitatea;
Utilizarea incorectă a politicilor contabile;
Permite inexactitățile în calcule;
Clasificate incorect și evaluează faptele activității economice;
Oficialii fac acțiuni neloiale.
Se spune la punctul 2 din PBU 22/2010.
Tipuri de greșeli
Ordinea corectării erorilor în contabilitate și raportare depinde de natura greșească a greșeștii și de ce perioadă a fost făcută și găsită.
Puteți detecta o eroare în unul dintre următoarele momente.
Momentul în care eroarea poate fi detectată
Până la sfârșitul lui Calen
ANIRODATABILITATEA ULTIMULUI Anul trecut
MirosarNotLability anul trecut
Scriptura de anul trecut este reprezentată de aprobarea rapoartelor externe de utilizator
Trei ani
Anul, când a apărut eroarea după cea în care a apărut eroarea
Erori împărtășesc substanțial și nesemnificativ. Pragul de materialitate va trebui să vă determinați. La urma urmei, nu sunt furnizate valori limită în legislație.
În același timp, este necesar să provină atât din dimensiunea, cât și din natura unuia sau a unui alt articol sau din grupul lor în raportarea contabilă. Pragurile semnificative ale erorii vor scrie în politici contabile (punctul 7 din PBU 1/2008, paragraful 3 din PBU 22/2010).
De exemplu, este posibil să se prescrie un prag de materialitate ca acesta: "Este recunoscută o eroare, raportul dintre cantitatea de care la moneda de echilibru a anului de raportare este de cel puțin 5%."
Corectarea erorii
Erorile identificate și consecințele acestora ar trebui corectate (p. 4 PBU 22/2010).
Corecțiile includ contabilitate pe baza documentelor primare. De asemenea, efectuați certificatele contabile, specificați rațiunea pentru corecții. Aceasta rezultă din regula generală că fiecare fapt de activitate economică ar trebui să fie emis de documentul principal de contabilitate. Acest lucru este indicat direct în partea 1 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ.
Corecțiile în contabilitate se bazează pe o eroare semnificativă sau nu. Este, de asemenea, important când au găsit o greșeală. Erorile corecte pentru a ajuta tabelul de mai jos.
Când și ce eroare este descoperită să fie fixată folosind exemplul
Eroarea este permisă în anul curent. Materialitatea erorii nu contează în acea lună când a fost detectată eroarea, efectuați corecții în contabilitate.
La formarea raportării, luați în considerare indicatorii deja corectați ai pachetului 5 PBU2/2010 bulkheter reflectat incorect implementarea în martie 2016, în loc de 100.000 au indicat 150.000. Eroare a fost găsită în aprilie 2016, corecțiile făcute aprilie 2016
Eroarea a apărut anul trecut. Raportarea pentru această perioadă nu a semnat încă capul.
Semnificația valorii de eroare nu are cea mai mare ca Decabra anul trecut.
Formularul de raportare AnexCount 6 PBU 22/2010 TheBhlegal a reflectat incorect implementarea în martie 2016, în loc de 100.000 a indicat 150.000. Greseala a fost găsită în ianuarie 2017, managerul de raportare nu a semnat încă. Corecțiile făcute Decabra din 2016, raportarea formată din nou
Greseala semnificativă a anului trecut a fost dezvăluită în anul curent. Raportarea pentru perioada trecută este gata, a fost semnată de către cap. Dar rapoartele nu sunt încă reprezentate de utilizatorii externi.
Ajustările necesare fac Decabam anul trecut.
Raportarea la distanță și re-înfășurați-o cu managerul
Punctul 7 din PBU 22/2010 Bulkhalter a reflectat incorect implementarea în martie 2016, în loc de 100.000 au indicat 150.000. Eroare a fost găsită în februarie 2017, managerul de raportare a semnat deja. Corecțiile făcute Decabra din 2016, raportarea re-asigurată din cap
O eroare semnificativă este permisă anul trecut. Raportarea pentru această perioadă a fost deja formată, a fost semnată de către cap. Raportarea este reprezentată de utilizatorii externi. Dar nu aprobat prin utilizarea anul trecut.
Raportare pentru a forma unul nou. Se constituie de la manager și să se supună utilizatorilor externi, încă 8 PBU 22/2010 Bulkhaler reflectă incorect implementarea în martie 2016, în loc de 100.000 au indicat 150.000. Eroare găsită în februarie 2017, managerul de raportare a semnat deja. Raportarea trimisă utilizatorilor externi, dar nu a fost aprobată. Corecțiile făcute Decabre din 2016, raportarea a reasigurat managerul și a trimis din nou utilizatorilor externi
O eroare semnificativă este dezvăluită anul viitor sau câțiva ani mai târziu. Raportarea pentru perioada în care a apărut eroarea, pregătită, a semnat de către cap. Raportarea prezentată utilizatorilor externi și aprobă misiunile în perioada în care au găsit o greșeală. Nu specificați raportarea pentru perioada în care a fost permisă eroarea. Toate modificările legate de perioadele anterioare, reflectă raportarea celui actual. În explicațiile pentru raportarea anuală a perioadei curente, specificați natura erorii corectate, precum și sumele ajustărilor pentru fiecare clauză 39 din prevederile contabile și de raportare și paragrafele 10 / 2010bughal, reflectate incorect punerea în aplicare în martie 2016 , în loc de 100.000 au indicat 150.000 în loc de 100.000, a găsit greșeala în iulie 2017, raportarea șefului a semnat deja. Raportarea trimisă utilizatorilor externi și aprobată. Corecțiile făcute în iulie 2017. Explicațiile au indicat că eroarea a fost esențială și reflectă cantitățile de ajustări
Eroare incidentală a anilor trecuți găsită în acest an
Corecțiile fac în acea perioadă în care eroarea a dezvăluit.
Trimiteți informații despre corecțiile unor erori neesențiale ale perioadelor anterioare în raportarea curentă nu trebuie. Efectuați modificări la raportarea andocată - de asemenea
Punctul 14 din PBU 22/2010Bhlegalger a înțeles greșit implementarea în martie 2016, în loc de 100.000 a subliniat 150.000. Eroare a fost găsită în iulie 2017, managerul de raportare a semnat deja. Raportarea trimisă utilizatorilor externi și aprobată. Corecțiile făcute în iulie 2017
Cabluri, care alcătuiesc corecțiile, depinde de momentul în care a fost detectată o eroare și despre cât de semnificativă este. Intrările din contabilitate vor fi diferite în următoarele cazuri:
Corectați erorile perioadei curente;
Regulile regulilor perioadelor anterioare sunt semnificative și nesemnificative.
Dacă organizația dvs. se referă la mici, puteți aplica o procedură simplificată. În același timp, malicii nu va conteaza, precum și rolurile nu vor juca când această inexactitate a fost descoperită.
Ca în contabilitate pentru a corecta erorile perioadei curente
În cazul erorilor contabile ale perioadei curente, corectați înregistrările de ajustare necesare.
Un exemplu de corectare a erorii în contabilitate. Eroarea este detectată până la sfârșitul anului în pregătirea raportării în prima jumătate a anului
Eroarea a fost făcută și detectată în decurs de un an. Prin urmare, este necesar să o corectați pe aceleași conturi ale contabilității în acea lună când a fost descoperită. În luna mai, contabilul a efectuat corecții pe baza certificatelor contabile:
Debit 44 Credit 60
- 25 000 de ruble. - datoria este inversată în fața furnizorului;
Debit 90-2 Credit 44
- 25 000 de ruble. - costurile activităților obișnuite sunt inversate;
Debit 44 Credit 60
- 23 000 de ruble. - reflectă datoria față de furnizor;
Debit 90-2 Credit 44
La 22 iunie 2015, contabilul LLC Alpha a constatat că, în primul trimestru al anului 2015, a acumulat o progresivă acumulată a impozitului pe proprietate a fost reflectată incorect în contabilitate. În loc de 210.000 de ruble. Au fost reflectate 180 000 de ruble. Nu există nici o eroare în raportarea fiscală.
Eroarea a fost găsită înainte de sfârșitul anului, prin urmare, sa reflectat în costul cheltuielilor privind activitățile obișnuite ale perioadei de raportare. Corectarea contabilității efectuate pe baza certificatului de contabilitate:
Debitul 20 Credit 68 subaccount "Calcule pentru organizațiile fiscale de proprietate"
- 30 000 de ruble. - a reflectat detașarea impozitului pe proprietate în primul trimestru al anului 2015.
Ca în contabilitate, fixați greșelile semnificative ale perioadelor anterioare
Greșeli semnificative anul trecut, găsite înainte de aprobarea rapoartelor anuale pentru perioada, corectă utilizarea conturilor de contabilitate corespunzătoare, venituri, calcule etc.
La identificarea unor erori semnificative din anii trecuți, raportarea pentru care este semnată și aprobată, corecții, utilizând contul 84 "câștiguri reținute (pierdere neacoperită)" (sub. 1 p. 9 PBU 22/2010).
Două opțiuni sunt posibile
Opțiunea 1. Când contabilul nu reflectă niciun venit sau supraestimat, face cablajul:
Debit 62 (76, 02 ...) Credit 84
- a dezvăluit greșit veniturile reflectate (consumul excesiv) anul trecut.
Opțiunea 2. Dacă, ca urmare a erorii, contabilul nu a reflectat nici o cheltuială sau venituri supraestimate, face o astfel de intrare:
Debit 84 Credit 60 (76, 02 ...)
- a dezvăluit în mod eronat nu reflectă cheltuielile (venituri excesive) anul trecut.
Și ce să facă, când au fost permise greșeli nu numai în contabilitate, ci și în contabilitatea fiscală?
Apoi, în primul caz va trebui să facă detașamentele necesare. Aici, de exemplu, ce post este necesar pentru a face un impozit pe venit dacă baza fiscală a fost subestimată:
- Impozit suplimentar privind profitul anului trecut pe o declarație rafinată.
În al doilea caz, când este rezultat al erorilor, taxele plătite, fac înregistrările pe baza acestor corecții care vor fi în contabilitate fiscală. Pot exista trei situații aici.
1. Dacă depuneți o declarație fiscală rafinată pentru anul în care este permisă eroarea, atunci efectuați o intrare:
- Reducerea impozitului pe profitul anului trecut pe o declarație rafinată.
2. Corectarea erorilor în contabilitatea fiscală de către perioada curentă, în contabilitate, face cabluri:
Debit 68 subaccount "Impozitul pe profit" credit 99
- Activele fiscale constante se reflectă datorită faptului că cheltuielile sunt recunoscute în contabilitatea fiscală a perioadei actuale (venituri reduse) legate de anul trecut.
3. Când sa decis să nu corecteze eroarea în contabilitatea fiscală, atunci nu au nevoie de intrări suplimentare. Deoarece în contabilitate, corectarea erorilor semnificative nu afectează conturile rezultatelor financiare ale perioadei curente.
Ca în contabilitate pentru a corecta erorile neesențiale ale perioadelor anterioare
Erorile corecte în contabilitate. Profitul sau pierderea, care, ca rezultat al ajustărilor, reflectă asupra contului 91 "Alte venituri și cheltuieli". Nu contează, raportarea a fost aprobată până la identificarea unei erori sau nu. O astfel de concluzie rezultă din paragraful 14 din PBU 22/2010.
Dacă, ca urmare a unei erori nesemnificative, contabilul nu a reflectat venituri sau costuri supraestimate, face cablajul:
Debitul 60 (62, 76, 02 ...) Credit 91-1
- a dezvăluit un venit greșit nu reflectat (consum excesiv).
Atunci când contabilul nu a reflectat nici o cheltuială sau venituri supraestimate ca urmare a unei erori inexistente;
Debit 91-2 Credit 02 (10, 41, 60, 62, 76 ...)
- a dezvăluit fluxul care nu reflectă eronat (venituri excesive).
Editarea erorilor nesemnificative în contabilitate afectează conturile rezultatelor financiare ale anului curent, nu întotdeauna în impozit. Deci, vor exista diferențe permanente care trebuie reflectate în contabilizarea prin regulile PBU 18/02.
Două opțiuni sunt posibile. Când impozitul pe venit datorat erorilor nesemnificative a fost subestimat sau supraestimat.
Opțiunea 1 - Impozitul pe venit este subestimat. În acest caz, taxa de corecție face și prezintă o declarație fiscală rafinată pentru perioada în care a fost permisă eroarea. În același timp, detașați impozitul pe venit. Cu toate acestea, în contabilitate face perioada curentă. În același timp, în contabilitate trebuie să reflecte activul fiscal constant:
Debit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit" Credit 99 subaccount "Active fiscale permanente"
- a reflectat un bun impozit constant.
Un exemplu de corectare a unei erori incredibile (venit irezistibil) în contabilitatea contabilă și fiscală. Eroarea este permisă anul trecut, raportarea pentru care este semnată și aprobată
În martie 2015, Alpha LLC a descoperit o eroare la calcularea impozitului pe venit pentru 2014 - care nu a fost luată în considerare veniturile din vânzarea de bunuri în valoare de 250.000 de ruble. Veniturile din ALFA recunosc aceleași și impozite și în contabilitate. Ca rezultat, organizația a informat impozitul, a căror sumă a fost de 50.000 de ruble. (250.000 de ruble. 20%).
Contabilul a depus o declarație privind impozitul pe profit rafinat pentru 2014 și a făcut astfel de cabluri:
Debit 62 Credit 91 Subaccount "Alte venituri"
- 250 000 de ruble. - Veniturile (veniturile din implementare) ale perioadei de impozitare anterioare identificate în anul de raportare sunt reflectate;
Debit 99 Subaccount "Supliment privind impozitul pe venit în legătură cu detectarea erorilor"
- 50 000 de ruble. - impozitul detașat cu privire la profitul anului trecut pe o declarație rafinată;
Debit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit"
Credit 99 subaccount "Taxa permanentă activă"
- 50 000 de ruble. - a reflectat un avantaj fiscal constant privind valoarea veniturilor din implementarea anului 2014, care în contabilitate este prezentată în veniturile din 2015 și în contabilitatea fiscală - în veniturile din 2014.
Pentru primul trimestru al anului 2015, valoarea taxei de plată este de 170.000 de ruble. Astfel, datoria globală privind impozitul pe venit înainte de buget a fost de 220.000 de ruble. (170 000 RUB. + 50 000 de ruble), inclusiv 170.000 de ruble. - profiturile curente și 50.000 de ruble. - supliment datorită greșească a perioadei anterioare. Contabilul "Alpha" face următoarele cabluri:
Debit 99 subaccount "Consum condiționat pentru impozitul pe profit"
Credit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit"
- 220 000 de ruble. - a primit o încorporare a impozitului pe venit.
Opțiunea 2 - Impozitul pe venit supraestimat. În acest caz, contabilul însuși face o decizie, în ce perioadă să facă editarea sau chiar să nu o faceți deloc.
Dacă corectează o greșeală prin evidențierea impozitului pe parcursul perioadei actuale, atunci în contabilitate, și în contabilitatea fiscală, aceasta va face simultan. Nu va fi nici o diferență. Acestea vor apărea numai dacă contabilul decide să depună o declarație rafinată pentru perioada trecută sau să nu facă editori deloc. Apoi profitul fiscal al perioadei actuale va fi mai mult decât se întâmplă în contabilitate. Deci, va exista o obligație de impozit permanentă. Contabilitatea sa se reflectă în acest fel:
- a reflectat o obligație de impozit constantă.
Aceasta rezultă din paragrafele 4, 7 PBU 18/02.
Un exemplu de corectare a unei erori neesențiale (consum irezistibil) în contabilitatea contabilă și fiscală. Eroarea este permisă anul trecut, raportarea pentru care este semnată și aprobată. În contul fiscal, eroarea este corectată în perioada în care este permisă
În martie 2015, contabilul LLC ALFA a descoperit o eroare la calcularea impozitului pe venit pentru anul 2014 - nu au fost luate în considerare costurile (costul bunurilor vândute) în valoare de 150.000 de ruble. Costurile sunt recunoscute în mod egal în ceea ce privește impozitul și contabilitatea. Ca urmare, organizația a plătit impozitul, cantitatea de plată excesivă a fost de 30.000 de ruble. (150 000 RUB. 20%).
Contabilul alfa a depus o declarație privind impozitul pe profit rafinat pentru 2014 și a făcut astfel de cabluri:
Debit 91 Subaccount Credit "Alte Cheltuieli" 41
- 150 000 de ruble. - cheltuielile reflectate (costul bunurilor realizate) din perioada fiscală anterioară identificată în anul de raportare;
Debit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit" Credit 99 subaccount "Plăcuța de plată a impozitului pe profit pe o declarație rafinată"
- 30 000 de ruble. - reducerea impozitului pe profitul anului trecut cu privire la o declarație rafinată;
Debit 99 subaccount "Datoriile fiscale permanente" Credit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit"
- 30 000 de ruble. - a reflectat o obligație de impozit constantă la costul din 2014, care în contabilitate este arătat în costurile din 2015 și în contabilitatea fiscală - în cheltuielile din 2014.
În primul trimestru al anului 2015, valoarea impozitului pentru a plăti la buget este de 110.000 de ruble. Profitul de echilibru este mai mic impozit în detrimentul cheltuielilor luate în considerare pentru impozitarea în declarația rafinată a anului trecut. Impozitul calculat din profitul balanței este de 80.000 de ruble. (110 000 RUB. - 30 000 RUB.). Contabilul face următoarele cabluri:
Debit 99 Subaccount "Consum condiționat pentru impozitul pe venit" Credit 68 subaccount "Calcule pentru impozitul pe venit"
- 80.000 de ruble. - a primit o încorporare a impozitului pe venit.
Având în vedere depășirea impozitului în 2014, bugetul trebuie să prezinte 80.000 de ruble. (110 000 RUB. - 30 000 RUB.).
ATENȚIE: Există o opinie că toate cheltuielile care nu iau în considerare la calcularea impozitelor din profituri, în contact trebuie să se reflecte în compoziția celorlalți. Nu este adevarat. Pentru eroarea funcționarilor sunt amendate. Dacă în cele din urmă, impozitele sunt subestimate, ei vor pedepsi și organizația însăși, iar cantitatea de amenzi va crește. Dar există o ieșire.
Dacă verificarea este detectată de o eroare similară a ultimilor ani, din cauza cărora raportarea și impozitele sunt distorsionate, atunci nu va fi posibil să se evite responsabilitatea. Veți înmuia consecințele dacă recalculați în mod independent impozitele și dați informațiile corecte, plătiți pedeapsa.
În ceea ce privește erorile anului curent, totul este fixabil. Dacă corectați corect cheltuielile, veți formula cu succes raportarea și luați în considerare impozitele. Errbial înregistrări tăiate.
Amintiți-vă, cheltuielile iau în considerare în funcție de scopul și condițiile în care sunt suportate. De exemplu, în costurile contabile sunt considerate nu numai altor, ci și cheltuielilor asupra activităților obișnuite (p. 4 PBU 10/99).
Organizația Alpha acordă o compensație angajaților atunci când mașina este utilizată în scopuri oficiale. Compensarea este de 5000 de ruble. pe luna. Dar când calculul impozitului pe venit ia în considerare doar 1200 de ruble. (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 8 februarie 2002 nr. 92).
Debit 20 Credit 73
- 1200 de ruble. - angajatul de compensare acumulată pentru o mașină personală în intervalul normal;
Debit 91-2 Credit 73
- 3800 de ruble. - Compensarea se percepe un angajat pentru o mașină personală deasupra normei.
Asta e corect:
Debitul 20 (26, 44 ...) Credit 73
- 5000 de ruble. - Angajat de compensare acumulator pentru o mașină personală.
Iată cum puteți remedia eroarea:
Debit 91-2 Credit 73
- 3800 de ruble. - despăgubirea angajatului pentru o mașină personală asupra regulilor este inversată;
Debit 20 Credit 73
- 3800 de ruble. - indică despăgubirea angajatului pentru o mașină personală.
Eroare permisă în contabilizarea unei întreprinderi mici
Greșelile semnificative ale anilor trecuți permis în contabilizarea întreprinderilor mici pot fi corectate în același mod care este prevăzut pentru corectarea nesemnificativă. Aceasta este, fără recalcularea retrospectivă a indicatorilor de contabilitate (p. 9 PBU 22/2010, partea 4, articolul 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).
Un exemplu de corecție în contabilitate și raportare a unei erori esențiale (debitul prea reflectat) de o întreprindere mică. Eroarea este permisă anul trecut, raportarea pentru care este semnată și aprobată
Alpha LLC este o întreprindere mică. În martie 2015, după declarația de raportare pentru anul 2014, contabilul Alfa a evidențiat o greșeală admisă în primul trimestru al anului 2014.
În contabilitate a fost reflectată costul muncii efectuate de contractant în martie 2014, - 50.000 de ruble. (fara TVA). În act, este indicată suma de 40.000 de ruble. (fara TVA). Lucrarea efectuată a fost plătită de către contractant în întregime (40.000 de ruble) în martie 2014. Astfel, la data de 31 decembrie 2014, conturile au format datorii în valoare de cheltuieli responsabile în mod inutil, în contabilitatea "alfa".
În politica contabilă "Alfa" a înregistrat că greșelile semnificative ale anilor trecuți identificați după aprobarea rapoartelor contabile sunt corectate fără recalculare retrospectivă.
Martie 2015:
Debit 60 Credit 91-1
- 10 000 de ruble. - reflectă costul activității contractantului, atribuit în mod eronat cheltuielilor în primul trimestru al anului 2014.
De la raportarea pentru anul 2014 a fost deja aprobată, corecțiile nu contribuie la acesta.
Corecțiile se fac în contabilitate 2015. În contabilitatea fiscală, corecțiile se fac în perioada de eroare. În acest sens, Contabilul Alpha a depus o declarație privind impozitul pe profit rafinat pentru anul 2014.
"Alpha" este o întreprindere mică, prin urmare PBU 18/02 nu se aplică. Deci, pentru a reflecta discrepanța datelor privind contabilitatea și contabilitatea fiscală nu trebuie să contabilizeze.
Impactul erorilor perioadelor anterioare asupra raportării curente
Corectarea greșelilor semnificative identificate anul trecut după aprobarea responsabilității afectează echilibrul și alte forme ale anului curent. Numai la stabilirea unei conexiuni de erori cu o anumită perioadă, deoarece este imposibil să se determine impactul acesteia asupra tuturor perioadelor anterioare, este imposibil să se facă corecțiile.
Un exemplu de corecție în contabilitate și raportare a unei erori esențiale (debitul foarte reflectat) nu este mic. Eroarea este permisă anul trecut, raportarea pentru care este semnată și aprobată
În martie 2015, după declarația de raportare pentru anul 2014, ALFA LLC a dezvăluit o eroare făcută în primul trimestru al anului 2014.
Contabilitatea a fost reflectată costul muncii efectuate pe actul primit de la contractant în martie 2014, în valoare de 50.000 de ruble. (fara TVA). De fapt, suma de 40.000 de ruble este indicată în act. (fara TVA). Lucrarea efectuată a fost plătită de către contractant în întregime (40.000 de ruble) în martie 2014. Astfel, la data de 31 decembrie 2014, conturile au format datorii în valoare de cheltuieli responsabile în mod inutil, în contabilitatea "alfa".
Contabilul datoriei necesare reflectă în considerare după cum urmează.
Martie 2015:
Debit 60 Credit 84
- 10 000 de ruble. - reflectă costul activității contractantului, atribuit în mod eronat cheltuielilor în primul trimestru al anului 2014;
Debit 99 Credit 68 subaccount "Impozitul pe profit"
- 2000 de ruble. (10 000 de ruble. 20%) - Impozitul pe venit detașat.
De la raportarea pentru anul 2014 a fost deja aprobată, corecțiile nu sunt înscrise.
Prin urmare, rezultatul corecțiilor contabilului alfa reflectat în raportarea pentru anul 2015 în secțiunile în care sunt înregistrate indicatorii din 2014. În același timp, el a corectat datele ca și cum greșelile nu au fost niciodată (dacă costurile au fost inițial reflectate în valoare de 40.000 de ruble). În coloana pentru cifrele comparative din 2014 privind rândurile de cost și profit (un raport privind rezultatele financiare, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2010 nr. 66N), contabilul reflectă suma cu 10.000 ruble. Excelent din cel care stă pe aceleași rânduri în raportarea anului 2014 pentru perioada corespunzătoare. În balanța pentru anul 2015, soldurile de intrare la 1 ianuarie 2015 au numărat contabilul pe baza costului lucrărilor efectuate în actul egal cu 40.000 de ruble, și nu 50.000 de ruble. Impozitul pe venit a crescut cu 2000 de ruble.
În plus, contabilul alfa a depus o declarație privind impozitul pe profit rafinat pentru anul 2014.
O eroare semnificativă poate fi permisă mai mult de doi ani în urmă. În acest caz, echilibrul de admitere trebuie ajustat de elementele de raportare relevante la începutul celui mai devreme din anii. Se spune la punctul 11 \u200b\u200bdin PBU 22/2010.
În cazul în care este imposibil să se determine impactul unei erori semnificative pentru una (sau mai mult) a perioadelor de raportare anterioare prezentate în raportarea contabilă, este imposibil, echilibrul introductiv este ajustat la începutul perioadei timpurii, recalcularea pentru care este posibil. O astfel de situație poate apărea dacă pentru a determina efectul unei erori pentru perioada de raportare anterioară:
- sunt necesare numeroase calcule (sau) numeroase calcule, atunci când este imposibil să se aloce informații despre circumstanțele care au existat la data erorii;
- Este necesar să se utilizeze informațiile obținute după data aprobării rapoartelor contabile pentru perioada de raportare anterioară.
Această comandă este înregistrată la punctele 12, 13 PBU 22/2010.
O responsabilitate
Pentru erorile în contabilitate și raportarea funcționarilor organizației se întreabă. Și dacă, în consecință, impozitele sunt, de asemenea, subestimate, vor pedepsi organizația în sine, iar cantitatea de amenzi va crește.
Încălcarea brută a cerințelor contabile, inclusiv raportarea contabilă, este plină de amenzi. Pentru astfel de acțiuni, oficialul se confruntă cu o amendă de 5.000 până la 10.000 de ruble. Reîncălcarea amenință o amendă de la 10.000 la 20.000 de ruble. sau descalificarea pentru o perioadă de un an la doi ani.
Pedeapsa asupra aplicării Inspectoratului Fiscal numește instanța (partea 1 a articolului 23.1, art. 15.11 din Codul administrativ al Federației Ruse).
În fiecare caz, vinovat în infracțiune este stabilit individual. În același timp, instanțele judecătorești provin de faptul că șeful este responsabil pentru organizarea contabilității, iar contabilul șef este de întreținere adecvată și raportarea în timp util. Judecătorii susțin o astfel de decizie prin dispozițiile alineatului (24) din Rezoluția Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 24 octombrie 2006 nr. 18.
Adesea, vinovatul recunosc contabilul-șef sau cel care îl înlocuiește. Șeful organizației poate fi găsit vinovat:
- dacă organizația nu a avut deloc șeful contabil (rezoluția Curții Supreme a Federației Ruse din 9 iunie 2005 nr. 77-AD06-2);
- dacă calculul și calculul fiscal a fost transferat unei organizații specializate (punctul 26 din Rezoluția Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 24 octombrie 2006 nr. 18);
- dacă cauza încălcării a fost ordinea scrisă a capului, cu care contabilul șef nu a fost de acord (punctul 25 din rezoluția Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 24 octombrie 2006 nr. 18).
În același timp, șeful sau contabilul șef poate fi eliberat deloc din responsabilitatea administrativă dacă:
Organizația a prezentat o declarație fiscală rafinată (calcul) și plătită pentru impozite și taxe, precum și penalități;
Organizația a corectat erorile în raportare (de exemplu, a prezentat raportarea contabilă revizuită) înainte de aprobarea IT.
Se spune că la punctul 2 din note la articolul 15.11 din Codul Federației Ruse privind infracțiunile administrative.
Cu toate acestea, reflecția incorectă în contabilizarea activelor și a operațiunilor economice poate recunoaște încălcarea gravă a normelor contabile ale veniturilor și cheltuielilor. Adică dacă impozitele sunt subestimate. Responsabilitatea în acest caz este prevăzută la articolul 120 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă o astfel de încălcare este permisă în timpul unei perioade fiscale, inspecția are dreptul la finalizarea organizației în valoare de 10.000 de ruble. Dacă încălcarea a fost descoperită în diferite perioade fiscale, pedeapsa va crește până la 30.000 de ruble.
Încălcarea care a condus la înclinarea bazei fiscale este pedepsită cu o amendă în valoare de 20% din cantitatea fiecărei taxe neplătite, dar nu mai puțin de 40.000 de ruble.
În ce cazuri, organizația este obligată să depună o declarație fiscală rafinată
Nerecuperarea bazei de impozitare
Organizația este obligată să depună o declarație fiscală rafinată dacă a descoperit inexactități sau erori în declarația anterioară, ceea ce a implicat baza de impozitare primită și plata incompletă a impozitului la buget. Serviți o declarație rafinată este necesară dacă perioada în care a fost făcută o eroare este cunoscută. În cazul în care perioada în care a fost permisă o eroare nu este cunoscută, nu se aplică declarația actualizată. În acest caz, recalculați baza fiscală și valoarea impozitului este necesară în perioada în care a fost detectată eroarea. Aceasta rezultă din prevederile articolului 81 alineatul (1) și al articolului 54 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
O astfel de ordine este distribuită atât asupra contribuabililor, cât și a agenților fiscali. În același timp, agenții fiscali trebuie să prezinte calcule rafinate numai pe acești contribuabili pentru care au fost detectate erorile. Acest lucru este menționat la articolul 81 alineatul (6) din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, un calcul al impozitelor rafinate privind veniturile plătite de organizațiile străine ar trebui depus numai pe acei contribuabili ale căror date din calculul inițial au fost distorsionate.
Plăcuța plăcută asupra impozitelor
Dacă eroarea efectuată în declarația fiscală a condus la o plată fiscală excesivă, atunci organizația are dreptul la:
Să prezinte o declarație rafinată pentru perioada în care a fost permisă eroarea (dar nu este obligată să facă acest lucru);
Fixați eroarea prin reducerea profitului și a sumei fiscale pentru perioada în care a fost detectată această eroare. În acest fel, este posibil să se utilizeze dacă perioada în care a fost făcută o eroare sau nu;
Nu luați nicio măsură de corecție a erorilor (de exemplu, dacă suma plăcută este nesemnificativă).
Aceasta rezultă din dispozițiile paragrafului 3 la articolul 54 alineatul (1) și alineatul (2) al articolului 81 al articolului 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Explicații similare sunt incluse în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 iulie 2015 nr. 03-02-07 / 1/42067, din 23 ianuarie 2012 nr. 03-03-06 / 1/24 din august 25, 2011 Nr. 03- 03-10 / 82 și FTS din Rusia din 11 martie 2011. KE-4-3 / 3807.
Puteți ajusta baza fiscală a perioadei curente nu numai la identificarea erorilor în declarații. Putem folosi dispozițiile alineatului (3) din articolul 54 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse în cazurile în care a apărut suprapunerea fiscală din cauza modificărilor legislației. Dacă astfel de schimbări îmbunătățesc poziția contribuabilului, atunci organizația poate găsi venituri care anterior nu au putut fi excluse din baza fiscală sau cheltuielile care au fost interzise anterior de impozitare. Trimiteți declarații actualizate în astfel de situații nu este necesară. Puteți recalcula datoriile fiscale în perioada curentă. O astfel de concluzie rezultă din scrisoarea Serviciului Federal al Rusiei din 24 iunie 2014 nr. EF-4-15 / 12067.
Situația: Pentru ce impozite este posibilă aplicarea normelor articolelor 54 și 81 din Codul fiscal al Federației Ruse cu privire la recalcularea bazei fiscale fără depunerea de declarații actualizate. În perioada curentă, erorile făcute în perioadele anterioare și au condus la extensiv
Abilitatea de a aplica normele acestor articole există numai pe impozitul pe venit, impozitul pe transport, NPPI și o taxă unică într-o taxă simplificată.
Acest lucru este explicat după cum urmează.
Setul de prevederi ale articolului 54 alineatul (1) și articolul 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă trei opțiuni pentru corectarea erorilor care implică o plată excesivă a impozitului. Alegerea oricăreia dintre aceste opțiuni este dreptul la o organizație.
O opțiune este de a reduce baza fiscală în perioada în care eroarea a fost detectată de magnitudinea supraestimării permise în perioadele anterioare. În conformitate cu componența impozitelor, nu există restricții ale articolului 54 alineatul (1) din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu se poate încheia din interpretarea sa literală că această opțiune are dreptul să profite de orice taxe. Cu toate acestea, în ceea ce privește majoritatea acestora, mecanismul de punere în aplicare a acestui drept este absent.
În special, capitolul 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține norme care vă permit să ajustați baza fiscală și valoarea impozitului pe durata actuală atunci când erorile sunt detectate în perioadele anterioare (scrisoarea Ministerului Finanțelor Rusia din 7 decembrie 2010 nr. 03-07-11 / 476). În plus, în conformitate cu alineatele (3) și (11) din secțiunea II din anexa 5 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137, dacă sunt detectate erori, organizația ar trebui să facă corecții în cartea de vânzări. Și pentru aceasta este necesar să se facă o foaie suplimentară pentru cartea de vânzări pentru perioada în care a fost permisă o eroare. Ajustați indicatorii de carte de vânzări în perioada curentă (perioada de detectare a erorilor) Organizația nu este îndreptățită. Astfel, eroarea făcută în determinarea bazei de impozitare pe ultima perioadă de TVA poate fi corectată de singura modalitate - prezentată în această perioadă o declarație fiscală rafinată.
Cu toate acestea, această regulă nu se aplică cazurilor în care organizația nu a luat-o pentru a deduce TVA în perioada în care toate condițiile au fost finalizate pentru acest lucru. Utilizarea deducerii fiscale în perioadele ulterioare nu este o eroare. Dispozițiile paragrafului 1.1 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse ne permit să profităm de peste trei ani de la luarea în considerare a bunurilor achiziționate (lucrări, servicii). În consecință, deducerea "târziu" reflectă pur și simplu în declarația actuală pentru perioada fiscală. Nu trebuie să dați un raport rafinat.
La evaluarea posibilității de aplicare a dispozițiilor paragrafelor 3 la articolul 54 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse la alte impozite, trebuie luate în considerare următoarele. Calculele bazei de impozitare pentru perioadele actuale de raportare (fiscale) se reflectă în declarațiile fiscale (clauza 1 din articolul 80 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În consecință, rezultatele recalculării (reducerea) bazei fiscale datorate erorilor efectuate în perioadele anterioare ar trebui, de asemenea, înregistrate în declarații pentru perioadele curente.
În prezent, este posibil să reflectăm corect aceste operațiuni numai în declarațiile de impozitare a veniturilor, NPPI, pe impozitul pe transport, pentru ECN și pentru o singură taxă pe simplificată. În același timp, contabilul trebuie să fie pregătit pentru faptul că Inspectoratul Fiscal va necesita o explicație de la el despre reducerea bazei de impozitare. Formele existente de declarații privind impozitele accizelor, impozitul pe proprietate, impozitul pe teren și invidul nu permit reflectarea rezultatelor recalculării bazei de impozitare pentru perioadele anterioare. Prin urmare, pentru a corecta greșelile făcute, organizația va trebui să prezinte declarații fiscale rafinate.
Eroare în declarația de despăgubire
Unele caracteristici au ordinea corectării erorilor în declarațiile fiscale pe venit pentru perioadele de impozitare în care organizația are o pierdere. Dacă, în perioadele anterioare, organizația a evidențiat costurile care nu au fost luate în considerare anterior în impozitarea profiturilor, includ astfel de cheltuieli la calcularea impozitului pe venit pentru perioada curentă este imposibilă. Astfel de erori nu implică o plată fiscală excesivă, astfel încât organizația trebuie să prezinte o declarație rafinată, reflectând o cantitate crescută de cheltuieli în acesta. Creșterea dimensiunii pierderii predominante în perioada curentă, datorită costurilor care nu sunt luate în considerare în perioadele anterioare, incorect.
O comandă similară ar trebui, de asemenea, aplicată atunci când este simplificată atunci când o organizație corectează erorile într-o declarație fiscală unică pentru perioada în care sa dezvoltat pierderea.
O astfel de concluzie rezultă din scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 iulie 2015 nr. 03-02-07 / 1/42067, din 27 aprilie 2010 nr. 03-02-07 / 1-193 și în aprilie 23, 2010 Nr. 03- 02-07 / 1-188.
Un exemplu de corectare a erorilor în declarația privind impozitul pe venit pentru perioada în care organizația a primit o pierdere
În declarația privind impozitul pe profit pentru anul 2014, un profit se reflectă în valoare de 500.000 de ruble. În 2015, contabilul organizației a constatat că, în pregătirea acestei declarații, el nu a luat în considerare costul închirierii unui contract de leasing de 10.000 de ruble. Contabilul a decis să nu prezinte o declarație rafinată pentru 2014, ci să ia în considerare aceste costuri la calcularea impozitului pe venit pentru anul 2015.
La sfârșitul anului 2015, organizația are o pierdere de 200.000 de ruble. Responsabilitatea pentru plata impozitului pe venit pentru anul 2015 nu apare în acest caz, deci decizia de a include cheltuielile relevante din 2014 la declarația fiscală pentru anul 2015 a fost incorectă. Contabilul a exclus 10.000 de ruble. Din cheltuielile din 2015 și a adoptat declarația rafinată privind impozitul pe venit pentru anul 2014.
După clarificarea cantității de cheltuieli din declarația fiscală pentru anul 2014, se reflectă profitul în suma de 490.000 de ruble. (500 000 RUB. - 10 000 RUB.). Declarația pentru 2015 reflectă o pierdere de 190.000 de ruble. (200 000 RUB. - 10 000 RUB.).
"Ziarul financiar", 2008, N 30
În practică, organizațiile trebuie adesea să rezolve probleme legate de erorile de contabilitate fiscală, dintre care una este contabilitatea veniturilor (cheltuielilor) a ultimilor ani identificată în perioada curentă. Această problemă apare din diverse motive: documentele au fost pierdute și s-au dovedit a fi cheltuite în anul precedent, oficialii oficiali ai organizației nu au trecut la departamentul contabil, a fost permisă o eroare aritmetică etc.
Practica de aplicare a autorităților fiscale CH. 25 "Impozitul pe profitul NK al Federației Ruse din punct de vedere al venitului (pierderi) din anii trecuți identificați în perioada de raportare (fiscal) declară că veniturile (pierderile) din ultimii ani sunt incluse în componența venitului non-dealer (Cheltuieli) din respectiva raportare (impozitare) Perioada în care acestea sunt dezvăluite numai în cazul în care perioada nu este cunoscută cărora rezultă veniturile indicate, altfel, dacă este cunoscută perioada specificată, atunci conform art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse Recalcularea este efectuată pentru perioada în care o eroare (denaturare) este permisă în determinarea bazei de impozitare. Aceasta înseamnă că contribuabilul trebuie să prezinte o declarație rafinată în formularul care operează în perioada în care se face o eroare (denaturare) în determinarea bazei de impozitare.
Astfel, în cazul în care anii trecuți au fost detectați în perioada de raportare (fiscală), este imposibil să se determine perioada specifică de a face erori (denaturări) în ceea ce privește baza fiscală, atunci aceste venituri se reflectă în compoziția venitului nereacctiv, adică. Pasivele fiscale ale perioadei de raportare sunt corectate, în care sunt dezvăluite erorile (denaturarea).
Trebuie remarcat faptul că veniturile din ultimii ani, identificate în perioada de raportare (fiscal), sunt înregistrate pe linia 101 în apendicele N 1 la Declarația Fiscală a Declarației Fiscale, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia 05.05.2008 N 54N.
Următoarea întrebare este legitimă aici: în ce cazuri este umplut acest șir.
Puteți apela două astfel de cazuri: tranziția de la un sistem simplificat de impozitare la modul general și tranziția de la metoda de numerar pe metoda de angajamente.
Organizațiile care aplică un sistem fiscal simplificat, la trecerea la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit asupra veniturilor organizațiilor care utilizează metoda de angajament, recunoscută ca parte a rambursării veniturilor (plată) de către contribuabil pentru mărfurile furnizate În timpul aplicării sistemului de impozitare simplificat (lucrări efectuate) drepturi de proprietate cu transmitere (pp. 1 al articolului 2 din art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 30 noiembrie 2006 nr. 03-11-04 / 2/252, sa clarificat că organizațiile care au trecut dintr-un sistem simplificat pentru regimul total de impozitare sunt luate în considerare la determinarea Baza fiscală pentru impozitul pe venit al cumpărătorilor (clienți) pentru realizarea de produse (lucrări, servicii) la data tranziției la regimul general de impozitare (în prima perioadă de raportare (fiscală) de aplicare a regimului fiscal general) Indiferent de timpul de rambursare a acestei datorii. Acest lucru se datorează faptului că, în conformitate cu alineatul (1) din art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse din contribuabili care se aplică la calcularea impozitului pe profitul organizațiilor, metoda de angajament, veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (fiscală) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, Alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate.
Organizațiile care au predat anterior venituri în metoda de numerar, la trecerea la plata impozitului pe profitul organizațiilor care utilizează metoda de angajamente, este obligată să reflecte cantitatea de creanțe pentru bunurile implementate, dar nu plătite (lucrări, servicii), proprietate drepturi ca parte a veniturilor la data de tranziție.
Procedura de recunoaștere a veniturilor în conformitate cu metoda de angajamente este stabilită prin art. 271 Cod fiscal, conform PP. 6 p. 4 din care data primirii veniturilor din ultimii ani recunoaște data detectării veniturilor (obținerea și (sau) detectarea documentelor care confirmă disponibilitatea veniturilor) - deciziile FAS ale districtului Volga din 06.06.2006 în Cazul nr. A65-30940 / 2005-CA2-34, districtul FAS Ural din 6 septembrie 2005 în cazul nr. F09-3842 / 05-C7.
Trebuie remarcat faptul că, în anii precedenți, poziția Ministerului Finanțelor din Rusia a fost de așa natură încât corecțiile la raportarea fiscală se poate face numai în cele trei ani precedente. Această poziție a fost justificată de faptul că, conform art. 87 Codul fiscal al Federației Ruse Autoritățile fiscale pot verifica organizația numai pentru trei ani calendaristici care precedă anul de verificare (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.2005 nr. 03-03-01-04 / 1/236 ).
Până în prezent, poziția autorităților fiscale sa schimbat. Acum ei nu contestă dreptul contribuabilului de a prezenta declarații rafinate pentru perioade mai mari de trei ani, deoarece art. 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu limitează dreptul contribuabilului de a prezenta o declarație fiscală rafinată în orice perioadă.
Într-o scrisoare către serviciul fiscal federal al Rusiei din 12.12.2006 N de CH-6-25 / [E-mail protejat] Se indică faptul că, într-o astfel de situație, autoritatea fiscală este obligată să adopte o declarație fiscală rafinată (calcul), iar cererea depusă de contribuabil cu privire la creditul cu privire la valoarea impozitului plătit excesiv poate fi luată în considerare luând în considerare documentele justificative prezentate de către contribuabil.
Luați în considerare exemplul situației de identificare a veniturilor din ultimii ani.
Începând cu 1 mai 2007, a existat o reconciliere a așezărilor cu furnizorul, contabilul a constatat că, în aprilie 2006, remediul principal (Monitor) în valoare de 10.000 de ruble a fost expulzat. Pe factură (pentru a simplifica calculele TVA nu sunt luate în considerare).
În mai 2007, se întocmește un certificat de contabilitate, pe baza cărora se efectuează următoarea înregistrare:
Debitul 91, Credit 60 - 10.000 de ruble. - a reflectat costul sistemului de operare achiziționat, comandat în 2006
În scopul impozitării profitului, costul sistemului de operare ar trebui luat în considerare ca parte a costurilor din 2006, la calcularea impozitului pe venit pentru anul 2007, această sumă în cheltuieli nu este luată în considerare.
Profitul organizației în 2007 din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) a fost de 200.000 de ruble. atât în \u200b\u200bcontabilitate și contabilitate fiscală.
Impozitul pe profit pentru anul 2007 va fi de 48.000 de ruble. (200.000 x 0,24); Valoarea plății excedentare pentru impozitul pe venit pentru 2006 va fi de 2400 de ruble. (10 000 x 0,24).
În contabilitate pentru anul 2007 vor fi următoarele intrări finale:
Debitul 90, Credit 99 - 200.000 de ruble. - a reflectat profitul din vânzările din acest an;
Debitul 99, creditul 91 - 10.000 de ruble. - reflectă valoarea totală a altor cheltuieli ale anului curent.
În cazul în care organizația aplică o poziție contabilă "Contabilitate a plăților impozitului pe venit", PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 19 noiembrie 2002 N 114N, atunci sunt luate în considerare următoarele intrări:
Debit 99, Credit 68 - 45 600 de ruble. - Consumul condițional pentru impozitul pe venit pentru actualul 2007 [(200.000 de ruble - 10.000 de ruble) x 0,24];
Debit 99, Credit 68 - 2400 Rubles. - o datorie fiscală permanentă în ceea ce privește cheltuielile 2006, identificate în anul de raportare (10.000 de ruble x 0,24);
Dacă organizația nu utilizează PBU 18/02 la efectuarea contabilității, atunci în loc de ultimele trei intrări se fac doar două:
Debit 99, împrumut 68 - 48.000 de ruble. - impozitul pe venit acumulat pentru anul curent în conformitate cu datele contabile fiscale;
Debit 68, împrumut 99 - 2400 ruble. - Impozitul pe venit redus pentru 2006
A.Kantrov.
LLC "auditor metropolitan"
