Firmele și antreprenorii individuali care operează în sistemul simplificat de impozitare nu sunt plătitori de TVA. Cu toate acestea, de multe ori mai trebuie să se ocupe de această taxă. În ce cazuri putem vorbi despre TVA în cadrul sistemului de impozitare simplificat?
Destul de des, TVA-ul trebuie să fie distins în prețul unui produs sau serviciu de către un simplificator. proprii clienti. Dacă cumpărătorii aplică sistemul general de impozitare, atunci s-ar putea să nu fie profitabil pentru ei să lucreze cu o persoană simplistă. În această situație, acesta din urmă trebuie să facă o alegere: fie să refuze acest client, sau suportă suplimentar povara fiscală sub forma de TVA.
Deci, dacă o persoană simplistă expune TVA cumpărătorului său în prețul unui produs sau serviciu, în special, întocmește o factură, este obligat să plătească TVA la buget. În același timp, reduceți suma datoriilor prin TVA la intrare cum o fac firmele și antreprenorii individuali sistem comun impozitare, contribuabilii simplificați nu pot: dreptul la deducere de TVA poate fi folosit doar de contribuabilii generali. Se ia însă în considerare în costurile mărfurilor, pe care persoana simplistă le va revând apoi cu alocarea impozitului. terți, TVA aferentă în cadrul sistemului de impozitare simplificat „venituri minus cheltuieli”. 2016 a adus inovații pozitive simpliștilor în contabilizarea unui astfel de TVA.
Au fost aduse modificări Codului Fiscal privind contabilizarea TVA la impozitarea simplificată în anul 2016. Potrivit modificărilor, taxa pe valoarea adăugată plătită la buget pe baza unei facturi emise de un contribuabil simplificat nu este inclusă în baza de impozitare a sistemului de impozitare simplificat. Până la sfârșitul anului 2015 în situație similară taxele s-au dublat efectiv, deoarece TVA-ul trebuia reflectat în KUDiR ca o componentă a costului bunurilor și serviciilor, adică din această sumă, care trebuie deja transferată la buget, a fost plătită. suprataxă- 6% sau 15% in functie de obiectul aplicabil conform sistemului de impozitare simplificat. Acum situația s-a schimbat în favoarea comercianților, dar este încă imposibil de spus că TVA-ul în regim de impozitare simplificat în 2016 nu mai pune probleme.
Pe lângă obligația de plată a impozitului, o persoană simplistă care a alocat TVA în prețul bunurilor trebuie să depună și o declarație pentru acest impozit pe baza rezultatelor trimestrului în care a avut loc tranzacția. Trebuie să spun că pentru astfel de cazuri declarația se depune într-o formă trunchiată. Cu toate acestea, altele moment neplăcutîn această situaţie este că acest raport de inspecţie este acceptat doar electronic. Cerința depunerii unui decont de TVA prin canalele de comunicare electronică se aplică doar plătitorilor de TVA, totuși, inspectorii o extind destul de des și la cazul pe care îl analizăm, adică cer simplificatorilor care au alocat TVA într-o singură tranzacție să raporteze și electronic.
Rezumând cele de mai sus: TVA pe USN este mai profitabil nu plătiți decât plătiți. Daca nu se poate convinge cumparatorul ca ai dreptul sa nu pui pretul marfii acest impozit pe baza faptului că aplicați sistemul de impozitare simplificat, va fi mult mai ușor și nedureros să faceți o reducere adecvată la un produs sau serviciu, dar oricum nu alocați TVA în tranzacție. O astfel de manipulare va evita multe probleme inutile cu rapoartele inutile și plata acestei taxe, care este străină simplistului.
Pe lângă situația descrisă mai sus, oamenii de afaceri se confruntă cu nevoia de a plăti TVA la trecerea de la USN la OSNO. În plus, dacă încălcarea oricărei restricții privind aplicarea sistemului fiscal simplificat a condus la necesitatea renunțării la utilizarea impozitării simplificate, atunci întreprinzătorul individual sau organizația devine plătitor de impozit în cadrul sistemului fiscal simplificat de la începutul trimestrul în care s-a produs această încălcare. Aceasta înseamnă că va trebui calculat TVA-ul retrodatare din toate tranzacţiile efectuate de la începutul acestui trimestru. Aici este necesar să ne ocupăm de momentul calculării impozitului. Pentru sistemul simplificat de impozitare este important să primiți bani de la client, deci la plată se generează venitul supus impozitării. În sistemul general, și în special la calcularea TVA-ului, plata nu este importantă, iar data vânzării este determinată ca data expedierii mărfurilor sau prestării efective a serviciilor, cu alte cuvinte, în această problemă ar trebui să se concentreze pe data semnării facturii sau actului. De această dată ar trebui să fie legată emiterea facturii, pe baza căreia TVA-ul în sine este plătit corespunzător.
Dar există și moment pozitiv: odată cu refuzul aplicării sistemului simplificat de impozitare se poate deduce TVA la tranzacțiile încasate, adică evidențiată în documentele primite de la furnizorii de bunuri și servicii, reducând astfel impozitul pe implementare proprie. Pentru inceput vorbim asupra TVA aferentă acelor bunuri și servicii care fost simplist primit, începând din momentul trecerii la DOS, adică din nou, de la începutul trimestrului în care s-a făcut încălcarea condițiilor aplicarea sistemului fiscal simplificat. Ei bine, sau de la începutul anului în care a existat o respingere voluntară a impozitării simplificate.
În plus, în unele cazuri, este posibilă și deducerea TVA-ului aferent tranzacțiilor aferente perioadei de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, cu condiția îndeplinirii condiției, prevăzute la alin 6 articolul 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, permite deducerea acelui TVA pe bunurile achiziționate care nu a fost inclus în costurile sistemului de impozitare simplificat. Această posibilitate rezultă din regula conform căreia costul bunurilor achiziționate este dedus ca parte a calculului impozitului simplificat numai după revânzarea acestor bunuri către cumpărătorul final. Astfel, dacă achiziția de bunuri de la un furnizor a avut loc în trimestrul de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, dar aceasta nu a fost vândută înainte de sfârșitul perioadei de impozitare simplificată, atunci costul acesteia nu va fi inclus în costuri și, prin urmare, va nu vor fi luate în considerare în costurile sistemului de impozitare simplificat și cuantumul TVA-ului acompaniat. Prin urmare, va putea fi acceptat pentru deducere deja în perioada respectivă aplicarea DOS. Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 03-11-09/103 din 13 martie 2009 impune ca o astfel de deducere să fie efectuată în primul trimestru în care întreprinzătorul individual sau societatea a trecut la regimul general de impozitare. Aceleași reguli se aplică nu numai impozitului pe bunurile achiziționate, ci și materialelor care nu au fost utilizate și, prin urmare, anulate în contabilitatea fiscală în perioada de aplicare a sistemului fiscal simplificat.
Desigur, toate aceste reguli referitoare la posibilitatea contabilizării TVA aferentă presupun că ați salvat facturi emise de furnizori. Pe baza acestui document este deductibil TVA-ul.
La trecerea la sistemul de impozitare simplificat din sistemul general de impozitare, apare situația opusă: în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat, ați acceptat TVA-ul aferent pentru deducere, cu toate acestea, nu ați putea folosi toate bunurile și materialele în același timp. perioadă. În consecință, TVA-ul deductibil anterior aferent bunurilor și materialelor care vor fi utilizate în perioada de aplicare a sistemului fiscal simplificat trebuie restabilit. Același lucru este valabil și pentru TVA-ul aferent imobilizărilor achiziționate anterior: este restabilit într-o sumă proporțională cu valoare reziduala aceste sisteme de operare, care vor continua să fie utilizate în lucrările privind sistemul fiscal simplificat.
Este necesară restabilirea TVA-ului la trecerea la sistemul fiscal simplificat în ultimul sfert aplicarea sistemului general de impozitare. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Și întrucât dreptul de deducere a TVA-ului acompaniat la trecerea la sistemul de impozitare simplificat se pierde, atunci TVA-ul efectiv alocat în prețul bunurilor sau serviciilor pentru simplificat pur și simplu nu își pierde semnificația, devine doar o componentă a prețului de bunurile. Pe USN-6%, firmele și antreprenorii individuali nu iau în considerare deloc cheltuielile. Contabilitatea TVA în cadrul sistemului de impozitare simplificat „venituri minus cheltuieli” înseamnă pur și simplu contabilizarea costului bunurilor și serviciilor achiziționate ca parte a costurilor sistemului fiscal simplificat. Adică în acest caz baza de impozitare pentru sistemul simplificat de impozitare reduce atât costul bunurilor, cât și al serviciilor, iar TVA-ul este inclus în costuri la cota de impozitare simplificată de 15%.
Desigur, la trecerea la Compania USN sau întreprinzătorii individuali încetează să mai fie plătitori de TVA, adică ei înșiși în preț bunuri proprii iar serviciile nu alocă această taxă.
Cu siguranță, momente de tranziție legat de calculul, acceptarea pentru deducere sau recuperarea TVA la trecerea de la DOS la STS sau invers, poate necesita mult timp si efort. În acest caz, sunt necesare calcule destul de riguroase ale sumelor impozitului. Și în acest sens, rămâne doar să vă sfătuim să planificați în avans tranzițiile tranzitorii, să închideți în avans toate tranzacțiile cu TVA, dacă este posibil, și să nu lăsați în depozit resturile de bunuri sau materiale neutilizate în momentul tranziției. Desigur, în cele mai multe cazuri este imposibil să prevăd totul până la capăt în avans. Dar cu o abordare competentă, precum și cu cunoștințe despre regulile de calcul a TVA-ului pentru astfel de puncte controversate, puteți reduce cantitatea totală de recalculări la minimum.
Companiile nu plătesc TVA în cadrul sistemului fiscal simplificat. Dar totuși există cazuri când TVA-ul trebuie virat la buget. Să le aruncăm o privire în acest articol.
Răspunsul la această întrebare este oferit de art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform normelor cărora firmele care operează în sistemul fiscal simplificat nu sunt recunoscute ca plătitori de TVA, cu excepția cazurilor referitoare la:
În plus, TVA-ul în cadrul sistemului de impozitare simplificat trebuie plătit către „simplificatori” - agenți fiscali. Ei vor trebui să facă același lucru atunci când emit facturi către partenerii lor, în care se alocă TVA. Situațiile în care „simplificatorii” sunt considerați agenți fiscali sunt prevăzute la art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse: tranzacții de vânzare-cumpărare și închiriere a proprietății de stat, achiziție de bunuri, lucrări, servicii în Rusia din antreprenori străini neînregistrat la autoritățile fiscale ruse.
Firma „simplistă” a încheiat un acord cu un producător străin pentru achiziționarea de materiale, în timp ce vânzarea de materiale se efectuează pe teritoriul Federației Ruse. Ce se va întâmpla cu TVA-ul în acest caz? Depinde dacă „străinul” are un sediu permanent în Federația Rusă. TVA la USN rusă firma ar trebui să fie plătită numai dacă nu există o astfel de reprezentare. În acest caz, cumpărătorul rus este agent fiscal, care, în conformitate cu paragrafele. 1 și 2 art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este obligat să rețină TVA-ul de la contrapartea străină și să-l plătească la buget.
Exemplu
O companie rusă cu sistemul de impozitare simplificat a încheiat un contract cu un vânzător străin care nu are o reprezentanță permanentă în Rusia pentru 11.800 de dolari SUA, inclusiv TVA. Contractul se execută pe teritoriul Federației Ruse. În acest caz firma ruseasca este necesar să se rețină TVA de la „străin” în cadrul sistemului de impozitare simplificat în valoare de 1.800 USD și să-l transfere la buget și să plătească restul de 10.000 USD pentru achiziții.
Să rezumăm: „simplificatorul” este obligat să plătească TVA dacă locul tranzacției este Federația Rusă și vânzătorii străini nu au o oportunitate independentă de a plăti TVA din cauza faptului că nu au o reprezentanță permanentă în Federația Rusă .
În cazul închirierii proprietății de stat, în conformitate cu alin. 3 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, chiriașul va trebui să plătească TVA în cadrul sistemului fiscal simplificat. În acest caz, baza de impozitare va corespunde sumei chiriei cu TVA. Mai mult decât atât, necesitatea plății impozitului nu depinde de faptul dacă plata este indicată în contractul cu locatorul cu sau fără TVA: dacă prețul este indicat fără TVA, „simplificatul” va trebui să încaseze impozit în plus față de acesta și să plătească la buget.
La vânzarea proprietății de stat, baza de impozitare, în conformitate cu alin. 3 al art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, corespunde sumei veniturilor din vânzare, inclusiv TVA. Totodată, nu vânzătorul proprietății statului trebuie să plătească taxa, ci cumpărătorul acesteia, care este recunoscut ca agent fiscal. El (în acest caz, cumpărătorul „simplist”) este obligat să calculeze TVA-ul în cadrul sistemului de impozitare simplificat, să îl rețină din veniturile de plătit și să îl transfere la buget.
Cu toate acestea, sub. 12 p. 2 art. 146 din Codul fiscal prevede posibilitatea unui cumpărător „simplificat” de a nu reține TVA din veniturile vânzătorului proprietății de stat, dacă sunt îndeplinite condițiile pentru răscumpărarea proprietății de stat și municipale stabilite de art. 3 din Legea Federației Ruse „Cu privire la caracteristicile înstrăinării proprietate imobiliara situat în proprietatea statului... „din 22 iulie 2008 Nr. 159-FZ:
Adevărat, procedura de buyout a fost valabilă doar până la 01.07.2018 (clauza 3, art. 10 din Legea nr. 159-FZ cu modificările ulterioare la 29.06.2015).
Sunt cazuri când un „simplificator”, la solicitarea cumpărătorului, emite o factură în care acesta indică TVA, deși este scutit de acesta. Făcând acest lucru, își face un deserviciu: ca urmare, nu va trebui doar să plătească TVA-ul alocat în factură, ci și să depună un decont de TVA în cadrul sistemului fiscal simplificat.
3. Intermediarii care nu sunt agenți fiscali care lucrează la sistemul fiscal simplificat, la primirea sau emiterea facturilor, sunt obligați să transmită registrul facturilor Serviciului Federal de Impozite până în data de 20 a lunii următoare celei de raportare.
Pentru mai multe informații despre jurnalul contabil, consultați materialul nostru « Jurnalul contabil al facturii: cine va avea nevoie » .
O organizație sau un antreprenor individual din sistemul de impozitare simplificat nu este contribuabil de TVA, cu excepția implementării operațiunilor de import de bunuri și a managementului încrederii. Totuși, persoanele simpliste pot acționa ca agenți fiscali, îndeplinind obligația de a reține TVA de la contribuabili la efectuarea operațiunilor prevăzute la art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plătindu-l la buget. De asemenea, obligația de a plăti TVA apare și pentru „simplificatori” la emiterea facturilor cu suma de impozit alocată.
Companiile din sistemul de impozitare simplificat sunt scutite de la plata unui număr de taxe. Cea mai atractivă este scutirea de TVA. Cu toate acestea, astăzi este imposibil să vorbim despre eliminarea completă a „simplificatorului” din această taxă. Există situații în care „simplificatorii” sunt agenți fiscali de TVA, trebuie să transfere TVA la buget, dar și să depună un decont de TVA sau un Registr al facturilor primite și emise. În același timp, societatea pe sistemul de impozitare simplificat nu este plătitoare de TVA, ceea ce înseamnă că drepturile la deducere fiscală pe "input" TVA nu are.
Companiile din sistemul simplificat de impozitare sunt scutite de obligațiile unui plătitor de TVA, cu toate acestea, pot avea obligații ale agenților fiscali pentru acest impozit (). Simplificatorii acționează ca agenți fiscali în următoarele cazuri:
Să aruncăm o privire mai atentă la primele două situații.
Atunci când „simplificatorii” închiriază proprietăți de stat sau municipale de la autoritățile și administrațiile statului, administrațiile locale (cu excepția MUP, SUE, instituție), aceștia devin agenți fiscali pentru TVA. Cota de impozitare în acest caz depinde de termenii contractului.
Dacă TVA-ul nu este alocat în contractul de închiriere, atunci valoarea impozitului este calculată după formula:
TVA la valoarea chiriei = Suma chiriei × 18%
În același timp, autoritatea chirie se transferă în suma specificată în contractul de închiriere, iar chiriașul plătește TVA „pe cheltuiala proprie”.
Dacă suma TVA este alocată în contract, atunci impozitul se calculează conform rata de decontare dupa formula:
TVA la valoarea chiriei = Suma chiriei × 18/118
Suma de chirie specificată în contract se transferă locatorului minus TVA. Într-o astfel de situație, impozitul se plătește efectiv din fondurile locatorului.
Chiriașul „simplist” trebuie să întocmească o factură într-un singur exemplar și să o păstreze la el. Taxa se plătește cu 1/3 din valoarea impozitului cel târziu în a 25-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni următoare trimestrului de raportare. În trimestrul în care impozitul a fost virat la buget, „simplificatorul” are dreptul să ia în calcul TVA la cheltuieli ().
Luați în considerare un exemplu.
Organizația SRL „X” este un plătitor al sistemului fiscal simplificat. Implementări cu amănuntul. Închiriază un local de la comitetul de administrare a proprietății pentru un magazin situat în proprietate municipală. Conform contractului de închiriere, chiria lunară este de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Chiria se transferă cel târziu în a 3-a zi a lunii următoare celei de facturare. Astfel, TVA-ul la chirie este de 18.000 de ruble. Organizația X SRL acționează ca agent fiscal, ceea ce înseamnă că trebuie să calculeze, să rețină și să vireze TVA din suma chiriei la buget. În acest caz, locatorului i se vor transfera 100.000 de ruble.
O companie cu sistemul fiscal simplificat este recunoscută ca agent fiscal pentru TVA dacă achiziționează bunuri (lucrări, servicii) de la persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ale Federației Ruse, al căror loc de vânzare este teritoriul Federația Rusă. Baza de impozitare pentru astfel de tranzacții este determinată de agentul fiscal.
Luați în considerare un exemplu.
În primul trimestru al anului 2015 firma poloneza„Y” a furnizat organizației LLC „Romashka” servicii juridice. Costul serviciilor, luând în considerare taxele supuse reținerii la sursă în conformitate cu legislația Federației Ruse, este de 236.000 de ruble. Companie straina nu are o reprezentanță pe teritoriul Federației Ruse. Certificatul de receptie pentru serviciile prestate a fost semnat in primul trimestru al anului 2015. Toate calculele se fac în ruble. Astfel, organizația Romashka LLC este un agent fiscal și este obligată să calculeze, să rețină și să transfere TVA din suma plății pentru servicii către buget: 36.000 de ruble. (236.000 × 18/118).
În ciuda faptului că „simplificatorii” nu sunt plătitori de TVA, în unele cazuri au obligația de a plăti impozit la buget. Să luăm în considerare unele dintre ele mai detaliat.
Importul de mărfuri în teritoriu Federația Rusăși alte teritorii aflate sub jurisdicția sa, conform acesteia face obiectul impozitării. În acest caz, companiile din sistemul de impozitare simplificat trebuie să plătească TVA (). Există o particularitate în ceea ce privește plata TVA-ului. Da, conform reguli generale, condițiile de plată a TVA la importul de mărfuri depind de regimul vamal sub care sunt plasate mărfurile ():
În plus, legislația vamală prevede în unele cazuri termene speciale plata TVA-ului.
V caz general Valoarea TVA-ului care trebuie plătită la buget la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse este determinată de formulele:
TVA = Baza de impozitare × Rată
Baza de impozitare = valoare vamala + taxe vamale+ Accize
Cota de TVA se aplica in functie de tipul de marfa: 10% sau 18%. TVA de plătit la buget se calculează în ruble ruseștiși rotunjită la a doua zecimală.
La importul de mărfuri din statele membre ale Eurasiatice uniunea economică, valoarea TVA de plătit este determinată de formula:
TVA = (Prețul tranzacției + acciza) × 18% (sau 10%)
În această situație, taxa se plătește cel târziu în data de 20 a lunii următoare celei în care bunurile sunt acceptate în contabilitate.
Când „simplificatorii” emit factură, inclusiv pentru plată în avans, cu TVA evidențiat în el, trebuie să vireze TVA la buget (). Tot în acest caz, societatea pe sistemul fiscal simplificat are taxă suplimentară- depuneți o declarație de TVA. Această taxă trebuie raportată la în format electronic conform TMS cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare expirării perioada fiscala.
În plus, în cazul în care intermediarii „simpliști” emit și (sau) primesc facturi atunci când desfășoară activități în interesul unei alte persoane, aceștia sunt obligați să păstreze jurnalele facturilor primite și emise ().
Agenți comisionari și agenți care acționează în nume propriu, precum și persoane care desfășoară activități pe bază de contracte expeditie de transportîn interesul altor persoane și ținând cont de remunerația în executarea acestor contracte ca parte a veniturilor din sistemul simplificat de impozitare, acestea trebuie să țină un Jurnal de contabilitate a facturilor primite și emise.
În același timp, dacă „simplificatorii” vând sau cumpără bunuri, lucrări sau servicii în nume propriu, nu trebuie să plătească TVA. În această situație, există obligația emiterii (reemiterii) facturilor, evidențiind cuantumul TVA din acestea ().
Companiile din sistemul de impozitare simplificat trebuie să plătească TVA la buget dacă operațiunile se desfășoară în baza unui contract de parteneriat simplu (un acord privind activități comune), contract parteneriat de investiții, acorduri de administrare a trustului de proprietate sau acorduri de concesiune pe teritoriul Federației Ruse (, Art. Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, în această situație, „simplificatorii” trebuie să depună Autoritatea taxelor Declarație de TVA cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate (, Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pe lângă obligația de a plăti TVA la buget, „simplificatorii” care desfășoară operațiuni în temeiul acordurilor de parteneriat (vezi) pot fi obligați să întocmească o factură. Să dăm exemple de astfel de situații. Societatea în calitate de comisionar (agent care acționează în nume propriu) primește un avans sau expediază bunuri (lucrări, servicii) expeditorului (principalului) - plătitor de TVA. Fie compania, ca intermediar participant la decontari, livreaza bunuri (lucrari, servicii) persoană străină care nu este înregistrat fiscal în Federația Rusă sau primește o plată în avans pentru acestea. Factura in aceste situatii se emite in doua exemplare, dintre care unul se transfera cumparatorului.
În plus, factura fara esec se întocmește dacă „simplificatul” în calitate de comisionar (agent care acționează în nume propriu) a transferat un avans sau a primit bunuri (lucrări, servicii) achiziționate pentru angajament (principal) de la vânzător – plătitor de TVA. Și în acest caz, factura se întocmește în două exemplare, dintre care unul se transferă comitetului (principalului).
Codul prevede și alte situații care obligă plătitorii sistemului de impozitare simplificat să își cunoască obligațiile în materie de TVA.
În unele cazuri, atunci când TVA-ul este plătit la buget, companiile din sistemul de impozitare simplificat se confruntă cu dubla impozitare, când sumele TVA sunt incluse în veniturile din vânzări și sunt supuse simultan unei singure taxe „simplificate”. De exemplu, atunci când contractul de închiriere a proprietății de stat nu alocă TVA și chiria este transferată în suma specificată în contract, iar chiriașul plătește TVA pe sistemul fiscal simplificat „pe cheltuiala sa”. Sau când plătitor STS emite o factură cu TVA alocat, a cărei sumă o virează la buget ().
Cu toate acestea, din 2016, plătitorii USN și UAT care emit facturi nu vor fi nevoiți să ia în calcul TVA la venituri. Au fost aduse modificările corespunzătoare Codului Fiscal lege federala din data de 06.04.15 Nr 84-FZ. Această lege exclude din componența veniturilor din sistemul fiscal simplificat și sume ESHN TVA primit la emiterea facturilor cu o sumă de impozit alocată. De asemenea, se prevede expres în lege că sumele de TVA plătite la buget pe facturile emise către cumpărători nu sunt incluse în cheltuieli atunci când calculul ESHNși USN. Citiți mai multe despre asta.
TVA și sistem simplificat de impozitare
Contribuabilii care au trecut la „simplificat” nu plătesc TVA. Dar, din păcate, totul nu este atât de simplu. După ce ai citit acest articol, te vei convinge de acest lucru.
Deci, când „simplificatorii” se confruntă cu plata TVA-ului? În primul rând, ei rămân plătitorii săi, importând mărfuri. În al doilea rând, nimeni nu i-a eliberat de atribuțiile de agent fiscal. În al treilea rând, dacă țin o evidență generală a operațiunilor unui parteneriat simplu, trebuie să plătească TVA și să emită facturi.
Și asta doar conform legii... Și uneori firmele în sine (uneori din neștiință, alteori intenționat) se pun în condiții care le obligă să plătească taxe.
Acum, mai detaliat despre fiecare situație.
TVA la importul de bunuri
Alineatul 2 al art. 346.11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care scutește „simplificatorii” de la plata unui număr de taxe, inclusiv TVA, conține totuși o mică clauză: „... cu excepția TVA-ului de plătit... la importul de mărfuri în vamă. teritoriul Federației Ruse.” În ce ordine să plătească, ce beneficii sunt prevăzute de curent legislatia fiscala- toate acestea sunt prevăzute la art. Artă. 150, 151 și 160 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Contabilitate activitate economică externă a fost și rămâne întotdeauna soarta aleșilor. Nu orice contabil are experiență în contabilitate. tranzactii valutare, calculul si plata tuturor tipurilor de plati vamale, inregistrarea contractelor de export-import. Prin urmare, dacă ai trebuit să înfrunți toată această economie și ești nou aici, fii foarte atent! Sunt multe „capcane”.
Deci, organizația dvs. lucrează pe un sistem simplificat și importă. În primul rând, verificați dacă mărfurile dumneavoastră sunt supuse TVA-ului „de import”. Lista bunurilor scutite de impozitare este dată la art. 150 din Codul fiscal al Federației Ruse. Printre acestea: echipamente medicale, produse protetice și ortopedice, ochelari (cu excepția ochelarilor de soare), lentile și rame, produse marine.
Să presupunem că ești convins că trebuie să plătești impozit. Deci baza de impozitare trebuie îngrijită. Cum se definește este explicat în art. 160 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Baza este formată din valoarea în vamă, taxele vamale și accizele (în cazul importului mărfuri accizabile).
Noi oferim scurt program educațional.
Deci, bunurile au fost livrate și plasate într-un depozit temporar (TSW). Importatorul, după ce a achitat taxa vamală, TVA „import” și tariful vamal, trebuie să prezinte autorităților vamale, în termen de 15 zile, o marfă declaratie vamala(GTE) împreună cu un set de documente. Această procedură este stabilită de art. 129 din Codul Vamal al Federației Ruse.
Notă. Aceasta poate include o factură, o listă de ambalare, specificații, pașaport pentru tranzacții, lista de prețuri a producătorului etc.
Costul mărfurilor conform contractului (așa-numita valoare a facturii), exprimat în moneda contractului, este convertit în ruble conform cursul de schimb oficial Banca Centrală a Federației Ruse în ziua depunerii GTD. Adăugați la el suma costuri adiționale pentru importul mărfurilor (cost de livrare, asigurare etc.) și primesc valoarea în vamă necesară calculului. (Pentru referință: valoarea în vamă convertită în dolari SUA se numește valoare statistică.)
In conformitate cu Nomenclatura mărfurilor activitatea economică străină (TN VED), aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 noiembrie 2001 N 830 și Legea cu privire la Tariful Vamal din 21 mai 1993 N 5003-1 determină taxa vamală. Valoarea totală a taxei vamale și a valorii în vamă vor sta la baza calculării TVA-ului „de import”.
Pentru toate grupurile de mărfuri cu același nume, tip sau marcă, baza este stabilită separat. Prin aplicarea propriei cote pentru fiecare astfel de bază (articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse), aceștia primesc suma impozitului.
Suma inclusiv taxe vamale, TVA și taxe vamale, virat în contul autorității vamale, iar ordinul de plată se atașează setului de documente.
Ce greșeli pot fi făcute în această etapă?
Ei bine, in primul rand, in determinarea codului de produs conform FEACN, ceea ce duce la o eroare in taxa vamala, si ca urmare, la o eroare in calculul TVA-ului. Rețineți că, după ce CCD-ul a fost înaintat autorităților vamale, este aproape imposibil să schimbați ceva, iar dacă acolo se găsește o greșeală de calcul, va fi dificil de demonstrat că aceasta este o neglijare accidentală.
Încă destul de des „greșeală” în cota de TVA. De ce între ghilimele? Pentru că de obicei este folosit rată redusă, iar aceasta nu este de fapt nimic altceva decât evaziune fiscală. Este clar că nu se vor bătui pe cap pentru astfel de lucruri.
După cum sa menționat deja, un set de documente (împreună cu un ordin de plată) și o declarație vamală trebuie depuse în termen de 15 zile de la data prezentării mărfurilor. autoritatile vamale. La anumite circumstanțe termenul poate fi prelungit cu până la două luni – timpul maxim posibil de depozitare a mărfurilor în depozite de depozitare temporară.
Notă. V Situații de urgență perioada de depozitare poate fi prelungită până la patru luni.
Prin urmare, în această perioadă, trebuie să aveți timp pentru a transfera TVA. Din cauza plata tarzie (plata incompleta) va fi imposibilă exportarea mărfurilor din depozitul de depozitare temporară. Depășirea perioadei de depozitare este deja plină responsabilitatea administrativă. Potrivit art. 16.16 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse pentru o astfel de încălcare la data de oficiali se aplică o amendă de la 100 la 200 de salarii minime. Organizațiile așteaptă sancțiuni mai stricte: o amendă de la 500 la 1.000 de salarii minime cu sau fără confiscarea bunurilor lăsate în depozit.
Dar aici totul este calculat și plătit. Acum trebuie să ne dăm seama cum să luăm în considerare acest lucru. Prima greșeală care se așteaptă aici este că contabilul companiei pe sistemul simplificat de impozitare poate accepta TVA-ul plătit pentru deducere. Dar „simplificatorii” nu plătesc în general TVA, așa că a vorbi despre reducerea lui devine lipsit de sens, inclusiv reducerea datorată taxei de „import”. Nu este nimic de făcut, dar este inutil să scrieți o cerere de returnare. Și totul din cauza art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că firmele care nu sunt plătitoare de TVA trebuie să includă suma taxei în costul mărfurilor. De altfel, autoritățile fiscale vorbesc și despre asta.
Notă. Vezi Scrisoarea nr. 18-03/3/14822 a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru orașul Moscova din 9 martie 2005.
Între timp, paragraful 1 al art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse (unde este indicată o listă exhaustivă a cheltuielilor „simplificatoarelor”) conține până la trei paragrafe - 8, 11 și 22, conform cărora TVA-ul „de import” poate fi luat în considerare ca parte a cheltuielilor la calcularea unui singur impozit. Cum să fii?
Conform paragrafelor. 8 la cheltuieli, se poate lua in calcul TVA la bunurile platite de contribuabil. Se potrivește? Dar cum! Până la urmă, nu spune că TVA-ul trebuie plătit furnizorului. Am plătit pentru mărfuri, am plătit TVA la buget.
Acum citim pp. 11. Cheltuielile includ plățile vamale transferate atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse. Și pp. 3 p. 1 art. 318 din Codul Vamal al Federației Ruse echivalează cu TVA „de import”. plățile vamale.
Și în sfârșit, în pp. 22 prevede clar că costurile pot include suma impozitelor și taxelor plătite în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele. Legislația fiscală nu ne obligă să plătim impozitul pe care îl avem în vedere?
După cum se spune, alegeți...
Indiferent de modul în care îl abordați, taxa apare în continuare ca parte a costurilor care afectează impozitarea. Întrebarea este ce articol. Întrebați care este diferența? Dar ce.
Dacă este vorba de art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse sau alineatele. 8 p. 1 art. 346.16, atunci taxa va fi luată în considerare numai la momentul vânzării. Într-adevăr, de la 1 ianuarie 2006, Codul Fiscal conține cerințe clare privind modul de anulare pretul de cumparare bunuri (clauza 2 clauza 2 articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Bunurile sunt incluse în cheltuieli pe măsură ce sunt vândute.
Dacă alegem pp. 11 sau 22 alin.1 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, apoi conform trimiterii la art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, taxa va fi inclusă în cheltuieli imediat după plată (clauza 2) în suma pe care a plătit-o contribuabilul (clauza 3 clauza 2). Rețineți că în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 mai 2004 N 04-03-11 / 71, este permisă aplicarea alineatelor. 22.
Notă. TVA inclusă în cheltuieli este determinată prin calcul (vezi Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2006 N 03-11-04 / 2/94).
Aderăm la faptul că, deoarece toate ambiguitățile legii sunt interpretate în favoarea contribuabilului (clauza 7, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse), trebuie să o faceți la fel de profitabil, dar în același timp fiți întotdeauna gata să comunicați îndeaproape cu autoritățile fiscale.
În sfârșit, nu uitați să depuneți un decont de TVA, deoarece după achitarea taxei ar trebui să anunțați organele fiscale. „Simplificatorii”, care de obicei nu sunt preocupați de plata TVA-ului, uită adesea de asta. Desigur, nu vorbim de importatori veterani, ci de nou-veniți sau de cei care importă mărfuri neregulat. Dar consecințele sunt aceleași pentru toată lumea. Pe livrare întârziată Declarația este supusă unei penalități de 5% impozit pe fiecare lună, începând cu ultima zi, stabilit pentru depunerea unei declarații (clauza 1, articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, amenda nu poate depăși 30% din impozit și poate fi mai mică de 100 de ruble.
Notă. Dacă întârzierea depășește 180 de zile, amenzile cresc (clauza 2, articolul 119 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Reamintim că firmele care achiziționează bunuri în străinătate, nu numai pentru revânzare în interiorul țării, ci și în scopuri complet diferite, se pot confrunta cu TVA de „import”. Pentru a nu avea probleme, așa cum am spus deja, studiați cu atenție lista bunurilor scutite de impozitare (articolul 150 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, dacă unul dintre fondatorii companiei, pe seama unei contribuții la capitalul autorizat a achiziționat echipamente de înaltă tehnologie, atunci nu este necesar să se calculeze și să plătească taxa pe valoarea adăugată. Într-adevăr, conform alin. 7 p. 1 art. 150 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru aceasta operațiune de tranzacționare taxa nu se percepe.
În plus, este important regimul vamal sub care sunt plasate mărfurile importate. În funcție de acesta, taxa se va plăti fie integral (modul de punere în liberă circulație a mărfurilor și modul de prelucrare pentru consum intern), fie parțial (moduri de import temporar, procesare în afara teritoriului vamal), fie neachitat. deloc (moduri de tranzit, antrepozit vamal, reexport) .
Notă. Vezi paragraful 1 al art. 151 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Când un „simplificator” este un agent fiscal
Așadar, ne amintim că organizațiile (antreprenorii) cu un sistem de impozitare simplificat nu sunt scutite de obligațiile agenților fiscali. Și când apar astfel de obligații în legătură cu taxa pe valoarea adăugată?
Notă. Vezi paragraful 5 al art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În primul rând, în cazul achiziției pe teritoriul Federației Ruse de bunuri (lucrări, servicii) de la persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ale țării noastre.
Notă. Vezi art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În al doilea rând, atunci când închirieți proprietăți federale (municipale etc.) de la autoritățile și administrația statului (guvernele locale).
În al treilea rând, dacă societatea este autorizată să vândă bunuri confiscate, bunuri de valoare fără proprietar, comori etc. pe teritoriul Federației Ruse.
Și în al patrulea rând, la randare servicii intermediare(cu participare la decontări) unei persoane străine neînregistrate ca contribuabil rus.
Care sunt cele mai multe greșeli tipice?
Poate cel mai frecvent este atunci când o organizație uită că este agent fiscal.
Exemplul 1. SRL „Phoenix” (lucrează la sistemul simplificat de impozitare, obiectul impozitării fiind venitul) a invitat reprezentanții unei școli de afaceri străine să își formeze angajații, plătind 2.000 de euro conform contractului. Școala nu este înregistrată la autoritățile fiscale ruse. Este totul corect în acțiunile LLC „Phoenix”?
Dacă servicii educaționale prevăzută teritoriul rusesc, este recunoscut ca loc de vânzare a acestora (clauza 3, clauza 1, articolul 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Înseamnă că operațiune specificată supus TVA-ului (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse); partea rusă este recunoscută ca agent fiscal pentru calcularea și plata acestui impozit către buget (paragrafele 1 și 2 ale articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, suma contractului trebuia virată în contul bancar al școlii de afaceri, scăzând TVA.
SRL „Phoenix” nu și-a îndeplinit atribuțiile de agent fiscal pentru TVA, drept urmare bugetul a primit mai puțin de echivalentul a 305,08 euro (2000 euro x 18% : 118%).
O altă greșeală este definirea incorectă a bazei de impozitare și, ca urmare, a impozitului.
Exemplul 2 Antreprenor individual S.S. Aleksandrov a încheiat un contract de închiriere pentru proprietatea municipală. Chiria este de 2360 de ruble. pe luna. Antreprenorul a calculat TVA după cum urmează: 2360 de ruble. x 18% = 424,80 RUB Unde este greseala?
Citim cu atentie paragraful 3 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse: „La furnizarea de ... de către administrațiile locale pentru închiriere ... proprietate municipală ... baza de impozitare este determinată ca valoare a chiriei, inclusiv impozitul." Adică TVA de 18% este deja inclus în chirie, ceea ce înseamnă că trebuie să calculați impozitul în felul următor: 2360 rub. x 18% : 118% = 360 de ruble.
Când un „simplificator” este membru al unui parteneriat simplu
Iată o altă situație în care o organizație sau un antreprenor care a trecut la sistemul de impozitare simplificat devine plătitor de TVA. Nu vom intra în detalii acum. Vom analiza doar pe cele mai semnificative și, din păcate, foarte greseala comuna.
Exemplul 3. Două organizații și un antreprenor individual au încheiat un contract de parteneriat simplu. În același timp, activitatea principală a organizațiilor este în regimul general de impozitare, iar pentru un antreprenor - pe unul simplificat.
„Tovarăși” au convenit că activitățile comune se vor desfășura folosind un sistem simplificat pentru a evita plata TVA-ului. Contabilitate si contabilitate fiscală atribuite antreprenorului.
Să trecem la art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se precizează că organizațiile și antreprenorii individuali care au trecut la sistemul fiscal simplificat sunt recunoscuți ca plătitori unici de impozite. Organizațiile sunt înțelese ca persoane juridice împreună cu sucursalele și reprezentanțele lor. Munca în cadrul unui simplu acord de parteneriat are loc fără formare entitate legală(Articolul 1041 din Codul civil al Federației Ruse), prin urmare, normele cap. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt aplicabile acestuia. Alegerea lui „simplificat” este nejustificată. Acest încălcare flagrantă!
Astfel, în cazul nostru, singura opțiune este modul general. În calitate de participant cu drepturi depline la tranzacții, un parteneriat simplu trebuie să întocmească facturi cu TVA pentru clienți, să compenseze TVA-ul plătit furnizorilor și să transfere diferența la buget. Potrivit art. 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, un membru al parteneriatului căruia i se încredințează ținerea evidențelor generale este responsabil pentru aceasta. Și dacă, ca în acest exemplu, activitatea sa principală nu este supusă TVA-ului, atunci plătește această taxă ca parte a unei asocieri în participațiune.
Notă. Vezi Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 februarie 2006 Nr. 03-11-04/2/49 pentru plata TVA-ului pentru activitățile comune.
Necunoașterea legii nu scutește... de la plata TVA
Se întâmplă ca o organizație să se fi mutat din regim general fiscalitatea simplificată, dar prin inerție continuă să emită facturi. La ce duce asta?
Ei bine, în primul rând, potrivit paragrafului 5 al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, TVA-ul alocat trebuie transferat la buget. În al doilea rând, este firesc imposibil să se reducă acest TVA cu cel „de intrare”. În al treilea rând, ar trebui să depuneți o declarație de TVA la autoritățile fiscale. Și, în al patrulea rând, TVA-ul alocat nu poate fi luat în considerare în baza de impozitare.
Autoritățile fiscale (a se vedea, de exemplu, Scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 15 septembrie 2003 N 22-1-14 / 2021-АЖ397) se referă la faptul că în lista inchisa cheltuielile prevăzute la art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu se plătește TVA din cauza unei facturi emise eronat. Ministerul Finanțelor procedează din paragrafe. 22 p. 1 art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia costurile includ taxele stabilite legislatia actuala. Ce este de argumentat: „simplificatorii” pot lua în calcul în cheltuieli doar acele taxe de care nu sunt scutite (Scrisoarea din 16.04.2004 N 04-03-11 / 61).
Este clar că este imposibil să se reducă veniturile din astfel de TVA (din nou, conform versiunii oficiale). Deși nu este totul atât de rău aici, pentru că practica arbitrajului lucrat în favoarea contribuabililor. Judecătorii se bazează pe art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, în care sunt recunoscute veniturile beneficiu economic contribuabil. Și despre ce fel de beneficiu putem vorbi atunci când impozitul primit de la cumpărător este dat la buget?
Notă. Vezi Rezoluția FAS Districtul de Nord-Vest din data de 12.10.2005 N A66-1094/2005.
Cum altfel se poate dovedi că „simplificatul” va trebui să plătească TVA împotriva voinței lui?
Exemplul 4. Krauz LLC lucrează pe USN. A realiza produse proprii, compania a încheiat un contract de comision cu Sindbad CJSC.
CJSC „Sinbad” a vândut marfa cumpărătorului în nume propriu, emitând o factură cu TVA alocat. Această factură, conform regulilor, a fost transmisă committentului (OOO „Crause”).
Eroarea (deși nu este nici măcar o greșeală, ci mai degrabă o gafă) este obișnuită: comisionarul nu a fost avertizat cu privire la regimul fiscal al comisului. Consecințe - plata de către comisionat-TVA „simplificat” la buget.
Și iată rezultatul propriului meu neajuns.
Exemplul 5. Antreprenor individual S.A. Korostylev, care lucrează pentru sistemul fiscal simplificat (obiectul impozitării este venitul minus cheltuieli), a facturat lui Tim Light LLC pentru serviciile sale cu 11.800 de ruble. (fara TVA).
După ce a primit un extras de cont și un ordin de plată cu o marcă bancară, antreprenorul a descoperit că linia „Scopul plății” indica: „inclusiv TVA - 1800 de ruble”. Apoi s-a transferat la buget suma specificatăși a depus o declarație de TVA la organele fiscale. A fost necesar?
Atentie: antreprenorul a emis o factura fara a aloca TVA, dar nu a emis factura. Prin urmare, nu a fost obligat să plătească TVA.
Notă. Din aceleași motive, Team Light LLC nu are dreptul de a deduce acest TVA.
Și ce ar trebui făcut? A fost necesar să se contacteze cumpărătorul (Team Light LLC) cu o solicitare de a trimite o scrisoare în care să se clarifice scopul plății. De exemplu, aceasta. „V ordin de plata N 124 din data de 15.06.2006 la rubrica „Scopul plății” trebuie să cuprindă: „Plata pentru servicii în baza contractului N 57 din 01.06.2006. Fără TVA”.
Rețineți că, în orice caz, nu se aplică sancțiuni întreprinzătorului.
La prima vedere, poate părea ciudat, dar uneori „simplificatorul” alocă în mod deliberat TVA și emite facturi. Și acest lucru se face pentru a obține un avantaj față de concurenți și pentru a atrage cumpărători. La urma urmei, este neprofitabil pentru el să „pierde” TVA-ul, și cu altele condiţii egale este mai probabil să aleagă un furnizor care lucrează la un sistem de impozitare comun. Cât de legală este această mișcare?
În opinia autorităților fiscale (și aici nu se poate decât să fie de acord cu acestea), organizațiile și întreprinderile nu au dreptul „de a refuza să nu fie recunoscute drept plătitori de TVA și să plătească TVA în voluntar la cererea clienților". Adevărat, sancțiuni pentru astfel de ciudatenii precum plata impozitelor din proprie inițiativă (sub rezerva condițiilor de mai sus), Codul fiscal nu e disponibil nu e asigurat nu e prevazut.
Notă. Acest lucru este menționat în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 08.07.2005 N 19-11 / 48885.
Prin urmare, trucul este inutil (cu excepția cazului în care bugetul este completat). Iată un extras din aceeași scrisoare a Serviciului Fiscal Federal: „TVA-ul, prezentat ilegal de astfel de entități comerciale în factura către cumpărători, nu este acceptat pentru deducere de la cumpărător”. Poziția, în opinia noastră, este foarte controversată. Dar, din păcate, apărarea dreptății cuiva va necesita destul de mult efort, timp și bani din partea contribuabililor (atât vânzători, cât și cumpărători). Așadar, „simpliștii”, înainte de a lua o decizie dacă emit sau nu o factură cu TVA dedicată, ar trebui să cântărească serios toate circumstanțele.
Literatură
Ai nevoie de ajutor pentru a învăța un subiect?
Experții noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimiteți o cerere indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.
| Contabil | 5 786 | voturi: 1
Exista situatii in care firmele care aplica sistemul simplificat de impozitare sunt agenti fiscali de TVA si trebuie sa vireze impozit la buget, precum si sa depuna un decont de TVA sau un registru al facturilor primite si emise.
Companiile din sistemul de impozitare simplificat sunt scutite de la plata unui număr de taxe. Cea mai atractivă este scutirea de TVA. Cu toate acestea, astăzi este imposibil să vorbim despre eliminarea completă a „simplificatorului” din această taxă. În unele cazuri, companiile din sistemul de impozitare simplificat sunt agenți fiscali de TVA, dar nu sunt plătitori de TVA, ceea ce înseamnă că nu au dreptul la deducere fiscală pentru TVA „input”.
Companiile din sistemul simplificat de impozitare sunt scutite de obligațiile unui plătitor de TVA, cu toate acestea, pot avea obligații ale agenților fiscali pentru această taxă (clauza 5 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse). Simplificatorii acționează ca agenți fiscali în următoarele cazuri:
Să aruncăm o privire mai atentă la primele două situații.
Atunci când companiile din sistemul fiscal simplificat închiriază proprietăți de stat sau municipale de la autoritățile și administrațiile statului, administrațiile locale (cu excepția întreprinderilor unitare municipale, întreprinderilor unitare de stat, instituțiilor), acestea devin agenți fiscali pentru TVA. Cota de impozitare în acest caz depinde de termenii contractului.
Dacă TVA-ul nu este alocat în contractul de închiriere, atunci valoarea impozitului este calculată după formula:
TVA la valoarea chiriei = Suma chiriei × 18%
În același timp, chiria este transferată autorității în suma specificată în contractul de închiriere, iar chiriașul plătește TVA „pe cheltuiala sa”.
Dacă suma TVA este alocată în contract, atunci impozitul este calculat la rata estimată folosind formula:
TVA la valoarea chiriei = Suma chiriei × 18/118
Suma de chirie specificată în contract se transferă locatorului minus TVA. Într-o astfel de situație, impozitul se plătește efectiv din fondurile locatorului.
Chiriașul „simplist” trebuie să întocmească o factură într-un singur exemplar și să o păstreze la el. Taxa se plătește cu 1/3 din valoarea impozitului cel târziu în a 25-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni următoare trimestrului de raportare. În trimestrul în care taxa a fost transferată la buget, „simplificatorul” are dreptul de a lua în considerare TVA-ul în cheltuieli (clauza 8, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).
ExempluOrganizația SRL „X” este un plătitor al sistemului fiscal simplificat. Desfășoară comerț cu amănuntul. Închiriază o proprietate municipală de la comitetul de administrare a proprietății pentru un magazin. Conform contractului de închiriere, chiria lunară este de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Chiria se transferă cel târziu în a 3-a zi a lunii următoare celei de facturare. Astfel, TVA-ul la chirie este de 18.000 de ruble. Organizația X SRL acționează ca agent fiscal, ceea ce înseamnă că trebuie să calculeze, să rețină și să vireze TVA din suma chiriei la buget. În acest caz, locatorului i se vor transfera 100.000 de ruble.
O companie cu sistemul fiscal simplificat este recunoscută ca agent fiscal pentru TVA dacă achiziționează bunuri (lucrări, servicii) de la persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ale Federației Ruse, al căror loc de vânzare este teritoriul Federația Rusă. Baza de impozitare pentru astfel de tranzacții este determinată de agentul fiscal.
ExempluÎn primul trimestru al anului 2015, compania poloneză Y a oferit servicii juridice companiei Romashka LLC. Costul serviciilor, luând în considerare taxele supuse reținerii la sursă în conformitate cu legislația Federației Ruse, este de 236.000 de ruble. O companie străină nu are o reprezentanță în Federația Rusă. Certificatul de receptie pentru serviciile prestate a fost semnat in primul trimestru al anului 2015. Toate calculele se fac în ruble. Astfel, organizația Romashka LLC este un agent fiscal și este obligată să calculeze, să rețină și să transfere TVA din suma plății pentru servicii către buget: 36.000 de ruble. (236.000 × 18/118).
În ciuda faptului că „simplificatorii” nu sunt plătitori de TVA, în unele cazuri au obligația de a plăti impozit la buget. Să luăm în considerare unele dintre ele mai detaliat.
Importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia, în conformitate cu art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse face obiectul impozitării. În acest caz, companiile din sistemul fiscal simplificat trebuie să plătească TVA (clauzele 2, 3 ale articolului 346.11 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Există o particularitate în ceea ce privește plata TVA-ului. Deci, conform regulilor generale, condițiile de plată a TVA la importul de mărfuri depind de regimul vamal sub care sunt plasate mărfurile (articolul 82 din Codul vamal al uniunii vamale):
În plus, legislația vamală prevede în unele cazuri termene speciale pentru plata TVA.
În general, valoarea TVA care trebuie plătită la buget atunci când se importă mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse este determinată de formulele:
TVA = Baza de impozitare × Rată
Baza de impozitare = valoarea în vamă + taxă vamală + accize
Cota de TVA se aplica in functie de tipul de marfa: 10% sau 18%. TVA-ul plătit la buget este calculat în ruble rusești și rotunjit la a doua zecimală.
La importul de mărfuri din statele membre ale Uniunii Economice Eurasiatice, valoarea TVA de plătit este determinată de formula:
TVA = (Prețul tranzacției + acciza) × 18% (sau 10%)
În această situație, taxa se plătește cel târziu în data de 20 a lunii următoare celei în care bunurile sunt acceptate în contabilitate.
Atunci când companiile emit o factură privind sistemul simplificat de impozitare, inclusiv pentru o plată în avans, cu TVA alocat în aceasta, trebuie să transfere TVA la buget (clauza 5, articolul 173 din Codul fiscal al Federației Ruse). Tot in acest caz, societatea aflata in sistem simplificat de impozitare are o obligatie suplimentara de a depune declaratie de TVA. Această taxă trebuie raportată electronic de către TCS cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.
În plus, în cazul în care intermediarii „simpliști” emit și (sau) primesc facturi atunci când desfășoară activități în interesul altei persoane, aceștia sunt obligați să țină registrele de bord ale facturilor primite și emise (clauza 3.1 al articolului 169 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Comisarii și agenții care acționează în nume propriu, precum și persoanele care desfășoară activități în baza acordurilor de expediție de transport în interesul altor persoane și ținând cont de remunerația în executarea acestor acorduri ca parte a veniturilor din sistemul fiscal simplificat, trebuie să țină un registru al facturilor primite și emise.
În același timp, dacă „simplificatorii” vând sau cumpără bunuri, lucrări sau servicii în nume propriu, nu trebuie să plătească TVA. În această situație, apare obligația de a emite (reemite) facturi, alocarea sumei TVA în acestea (clauza 1, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Companiile din sistemul de impozitare simplificat trebuie să plătească TVA la buget dacă operațiunile sunt efectuate în baza unui acord de parteneriat simplu (acord privind activitățile comune), a unui acord de parteneriat pentru investiții, a acordurilor privind gestionarea încrederii proprietății sau a acordurilor de concesiune pe teritoriul Federației Ruse. (Articolul 174.1, articolul 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, în această situație, „simplificatorii” trebuie să depună o declarație de TVA la organul fiscal cel târziu în data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale expirate (clauza 5, articolul 174, clauza 4, articolul 174.1 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Pe lângă obligația de a plăti TVA la buget, „simplificatorii” care efectuează operațiuni în temeiul acordurilor de parteneriat (articolul 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse) pot fi obligați să întocmească o factură. Exemple de astfel de situații pot fi următoarele. Societatea în calitate de comisionar (agent care acționează în nume propriu) primește un avans sau expediază bunuri (lucrări, servicii) expeditorului (principalului) - plătitor de TVA. Fie compania, ca intermediar care participă la decontări, livrează bunuri (lucrări, servicii) unei persoane străine care nu este înregistrată fiscal în Federația Rusă, fie primește o plată în avans pentru acestea. Factura in aceste situatii se emite in doua exemplare, dintre care unul se transfera cumparatorului.
În plus, trebuie întocmită o factură dacă „simplificatorul” în calitate de comisionar (agent care acționează în nume propriu) a transferat un avans sau a primit bunuri (lucrări, servicii) achiziționate pentru angajat (principal) de la vânzător - plătitor de TVA. Și în acest caz, factura se întocmește în două exemplare, dintre care unul se transferă comitetului (principalului).
Codul prevede și alte situații care obligă plătitorii sistemului de impozitare simplificat să își cunoască obligațiile în materie de TVA.
În unele cazuri, atunci când TVA-ul este plătit la buget, companiile din sistemul de impozitare simplificat se confruntă cu dubla impozitare, când sumele TVA sunt incluse în veniturile din vânzări și sunt supuse simultan unei singure taxe „simplificate”. De exemplu, atunci când contractul de închiriere a proprietății de stat nu alocă TVA și chiria este transferată în suma specificată în contract, iar chiriașul plătește TVA pe sistemul fiscal simplificat „pe cheltuiala sa”. Sau atunci când plătitorul sistemului fiscal simplificat emite o factură cu un TVA dedicat, a cărei sumă o transferă la buget (clauza 5, articolul 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, după cum s-a menționat în Ministerul Finanțelor, Duma de Stat ia în considerare în prezent proiectul de lege nr. 673716-6 privind modificarea Codului Fiscal al Federației Ruse. Printre altele, acest document propune excluderea din componența veniturilor luate în considerare la calcularea impozitului unic, a sumei TVA prezentată cumpărătorilor de bunuri, lucrări și servicii în legătură cu emiterea facturilor. Proiectul de lege a fost deja aprobat în prima lectură pe 20.01.2015. Citiți mai multe despre asta aici.
