După ce am analizat problema, am ajuns la următoarea concluzie:
Cumpărătorul aplică sistemul simplificat de impozitare, efectuând plata pentru bunuri (lucrări sau servicii), al căror preț include TVA prezentat acestora de către vânzătorul acestor bunuri (lucrări, servicii), în domeniul ordinului de plată „Scopul plății. „ din ordinul de plată, suma TVA trebuie alocată pe un rând separat.
Motivul concluziei:
Plătitorii de TVA sunt organizații și antreprenori individuali, în special cei care vând bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse (TC RF, TC RF).
În virtutea Codului Fiscal al Federației Ruse, plătitorii de TVA, atunci când vând bunuri (lucrări, servicii), transferă drepturi de proprietate, pe lângă prețul (tariful) bunurilor (lucrări, servicii) vândute, transferă drepturile de proprietate, sunt obligați să prezinte spre plată cumpărătorului acestor bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate suma corespunzătoare de TVA.
Astfel, organizațiile și antreprenorii individuali care vând orice bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse sunt obligați, pe lângă prețul mărfurilor, să prezinte cumpărătorilor sumele de TVA pentru plată. Mai mult, această obligație nu este dependentă de sistemul de impozitare aplicat de către cumpărător.
Se face o excepție pentru acei vânzători (executori) care sunt scutiți de obligația de a calcula TVA, de exemplu:
- aplicarea unor regimuri fiscale speciale (în special, sistemul simplificat de impozitare - și Codul Fiscal al Federației Ruse);
- cei care au primit o scutire în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse;
- efectuarea de tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului în baza Codului Fiscal al Federației Ruse.
Într-o situație în care furnizorul (antreprenor, executant) este un contribuabil de TVA care este obligat să prezinte contrapartidei sale suma acestei taxe pentru plată, TVA-ul este în esență parte integrantă a prețului contractului împreună cu prețul bunurilor.
Prin urmare, dacă furnizorul nu se încadrează în excepțiile de mai sus, atunci în documentele de decontare, inclusiv registrele cecurilor și registrele pentru primirea de fonduri dintr-o scrisoare de credit, documentele contabile primare și facturile, el este obligat să aloce suma corespunzătoare a impozitului în o linie separată (TC RF).
Codul civil al Federației Ruse stabilește că termenii contractului sunt determinați la discreția părților, cu excepția cazului în care conținutul condiției relevante este prevăzut de lege sau de alte acte juridice (Codul civil al Federației Ruse). Acest lucru este valabil și pentru prețul contractului. Executarea unui contract de drept civil (adică livrarea de bunuri, furnizarea unui lucru în folosință, executarea unei lucrări, prestarea unui serviciu etc.) trebuie plătită la un preț care se stabilește prin acordul de părțile (Codul civil al Federației Ruse).
Ca regulă generală, modificarea contractului este posibilă numai prin acordul părților (Codul civil al Federației Ruse). Totuși, îndeplinirea de către furnizor (antreprenor, executant) a obligațiilor fiscale nu poate face obiectul unui acord între participanții la raporturile juridice civile și nu este supusă controlului de către cumpărător (client).
În acest sens, cumpărătorul este obligat să achite integral bunurile (lucrările sau serviciile) achiziționate de acesta, inclusiv TVA-ul prezentat (a se vedea suplimentar Ministerul Finanțelor din Rusia din 05.09.2014 N 03-11-11 / 44793) .
Procedura de completare a câmpurilor unui ordin de plată este reglementată de Regulamentul Băncii Rusiei din 19.06.2012 N 383-P (în continuare - Regulamentul N 383-P). Punctul 24 din Anexa 1 la Regulamentul N 383-P stabilește că câmpul „Scopul plății” al ordinului de plată indică scopul plății, denumirea mărfurilor, lucrărilor, serviciilor, numerele și datele contractelor, documentelor de marfă și alte pot fi indicate și informațiile necesare, inclusiv numărul conform legii, inclusiv TVA.
În consecință, cumpărătorul efectuează plata pentru bunuri (lucrări sau servicii), al căror preț include TVA-ul prezentat acestora de vânzătorul acestor bunuri (lucrări, servicii), în câmpul „Scopul plății” din ordinul de plată, TVA-ul suma trebuie alocată pe un rând separat. Totodată, regimul fiscal aplicat de cumpărător (STS, OSN, UTII etc.) nu afectează în niciun fel această obligație (vezi scrisoarea suplimentară a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31.05.2007 N 03-07-). 11 / 147 - poate fi găsit pe Internet).
Cumpărătorii care utilizează sistemul fiscal simplificat ar trebui să ia în considerare, de asemenea, că, în temeiul Codului Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care utilizează sistemul fiscal simplificat cu obiect de impozitare, veniturile reduse cu valoarea cheltuielilor, valoarea „intrarilor” TVA-ul plătit la achiziționarea materialelor nu este inclus în costul acestora, dar este contabilizat ca cheltuieli de tip separat. Mai mult, contribuabilii care aplică sistemul simplificat de impozitare recunosc cheltuielile (precum și veniturile) numai după ce sunt efectiv plătiți (TC RF).
În același timp, ca regulă generală, toate cheltuielile specificate în Codul Fiscal al Federației Ruse (inclusiv valoarea TVA-ului „încasat”) sunt acceptate sub rezerva respectării criteriilor stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, dintre care una este dovada documentară (TC RF).
Documentele care confirmă cheltuieli sub formă de TVA „încasat”, pe lângă facturile și alte documente primare emise de furnizor, sunt și ordine de plată. Mai mult, ordinele de plată sunt cele care confirmă faptul plății TVA, iar acest fapt, așa cum am menționat, joacă un rol esențial în recunoașterea cheltuielilor în scopul aplicării sistemului fiscal simplificat (TC RF). În consecință, nealocarea sumei TVA în scopul plății în ordinul de plată pentru plată către furnizor poate duce la pretenții privind recunoașterea sumelor TVA ca cheltuieli. Indirect, această concluzie este confirmată de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 19 iulie 2011 N 16-15/071052@.
Răspuns pregătit:
Expert Serviciu Consultanta Juridica GARANT
profesionist contabil Lazukova Ekaterina
Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
auditor, membru MAP Elena Melnikova
TVA (taxa pe valoarea adăugată) este impozitul cel mai greu de înțeles, calculat și plătit, deși dacă nu aprofundezi esența lui, nu i se va părea foarte împovărător pentru un om de afaceri, deoarece. este un impozit indirect. Un impozit indirect, spre deosebire de un impozit direct, este transferat către consumatorul final.
Fiecare dintre noi poate vedea suma totală a achiziției și valoarea TVA-ului pe cecul din magazin și suntem noi, în calitate de consumatori, cei care plătim în cele din urmă această taxă. Pe lângă TVA, taxele indirecte sunt accize și taxe vamale. Pentru a înțelege complexitatea administrării TVA pentru plătitorul său, va fi necesar să înțelegem principalele elemente ale acestui impozit.
Obiectele impozitării TVA sunt:
Bunurile și serviciile enumerate la articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse TVA-ului. Printre acestea se numără unele semnificative din punct de vedere social, precum: vânzarea anumitor bunuri și servicii medicale; servicii de îngrijire și îngrijire a copiilor; vânzarea de articole religioase; servicii de transport de pasageri; servicii educaționale etc. În plus, acestea sunt servicii de pe piața valorilor mobiliare; operațiuni bancare; servicii ale asiguratorilor; servicii juridice; vânzarea de clădiri și spații rezidențiale; utilitati publice.
cota de TVA poate fi egal cu 0%, 10% și 18%. Există și conceptul de „rate de decontare” egale cu 10/110 sau 18/118. Ele sunt utilizate în operațiunile specificate la paragraful 4 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, de exemplu, atunci când se primește o plată în avans pentru bunuri, lucrări, servicii. Toate situațiile în care se aplică anumite cote de impozitare sunt prezentate în articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Vă rugăm să rețineți: din 2019, cota maximă de TVA va fi de 20% în loc de 18%. Rata estimată în loc de 18/118 va fi 20/120.
Operațiunile de export sunt impozitate la o cotă de impozitare zero; transport de petrol și gaze prin conducte; transportul energiei electrice; transport pe calea ferată, aerian și pe apă. La o rată de 10% - unele produse alimentare; majoritatea bunurilor pentru copii; medicamente și produse medicale care nu sunt incluse în lista celor mai importante și vitale; cresterea vitelor. Pentru toate celelalte bunuri, lucrări, servicii, cota de TVA este de 18%.
Baza de impozitare pentru TVAîn cazul general, este egal cu costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor vândute, ținând cont de accizele pentru mărfurile accizabile (articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, articolele 155 până la 162.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă detalii pentru determinarea bazei de impozitare separat pentru diferite cazuri:
perioada fiscala, adică perioada de timp la sfârșitul căreia se determină baza de impozitare și se calculează cuantumul impozitului de plătit pentru TVA este un sfert.
plătitori de TVA Sunt recunoscuți organizațiile și antreprenorii individuali ruși, precum și cei care mută mărfuri peste frontiera vamală, adică importatorii și exportatorii. Contribuabilii care lucrează în regimuri fiscale speciale nu plătesc TVA:, (cu excepția cazului în care importă bunuri pe teritoriul Federației Ruse) și participanții la proiectul Skolkovo.
În plus, contribuabilii care îndeplinesc cerințele articolului 145 din Codul fiscal al Federației Ruse pot beneficia de scutire de TVA: suma încasărilor din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii pentru ultimele trei luni, fără TVA, nu a depășit două milioane de ruble. Scutirea nu se aplică întreprinzătorilor individuali și organizațiilor care vând produse accizabile.
La prima vedere, întrucât TVA-ul trebuie perceput la vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, nu este diferit de taxa pe vânzări (pe cifra de afaceri). Dar dacă ne întoarcem la numele complet - „taxa pe valoarea adăugată”, atunci devine clar că nu ar trebui să fie impozitată pe întreaga sumă a vânzărilor, ci doar valoare adăugată. Valoarea adăugată este diferența dintre costul bunurilor vândute, lucrărilor, serviciilor și costul achiziționării de materiale, materii prime, bunuri și alte resurse cheltuite pentru acestea.
Din aceasta devine clară necesitatea obținerii unei deduceri fiscale pentru TVA. Deducerea reduce valoarea TVA acumulată la vânzare cu valoarea TVA care a fost plătită furnizorului la achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii. Să ne uităm la un exemplu.
Organizația „A” a achiziționat bunuri de la organizația „B” pentru revânzare în valoare de 7.000 de ruble pe unitate. Valoarea TVA-ului s-a ridicat la 1.260 de ruble (la o rată de 18%), prețul total de achiziție este de 8.260 de ruble. În plus, organizația „A” vinde mărfurile organizației „C” pentru 10.000 de ruble pe unitate. TVA-ul la vânzare este de 1.800 de ruble, pe care organizația „A” trebuie să o transfere la buget. În valoare de 1.800 de ruble, TVA-ul (1.260 de ruble) care a fost plătit la cumpărarea de la organizația „B” este deja „ascuns”.
De fapt, obligația organizației „A” față de buget pentru TVA este de doar 1.800 - 1.260 = 540 de ruble, dar acest lucru este cu condiția ca autoritățile fiscale să deducă acest TVA aferent, adică să ofere organizației o deducere fiscală. Primirea acestei deduceri este însoțită de multe condiții, mai jos le vom analiza mai detaliat.
Pe lângă deducerea sumelor TVA plătite furnizorilor la achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii, TVA-ul la vânzare poate fi redus cu sumele specificate la articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acesta este TVA plătit la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse; la returnarea bunurilor sau refuzul de a efectua lucrări sau de a presta servicii; cu scăderea costului mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate) etc.
Deci, ce condiții trebuie să îndeplinească un contribuabil pentru a reduce valoarea TVA la vânzare cu valoarea TVA care a fost plătită furnizorilor sau atunci când mărfurile au fost importate pe teritoriul Federației Ruse?
Suspecte, potrivit VOASTRA, sunt:
Acestea sunt astfel de condiții, destul de inofensive, la prima vedere, precum: crearea unei organizații cu puțin timp înainte de finalizarea unei tranzacții comerciale; natura unică a operațiunii; utilizarea intermediarilor în tranzacții; efectuarea tranzacţiei nu la sediul contribuabilului.
În baza acestei decizii, inspectorii fiscali au acționat foarte simplu - au refuzat să primească o deducere de TVA, enumerând pur și simplu aceste condiții. Zelul angajaţilor săi a trebuit să fie înfrânat chiar de Serviciul Fiscal Federal, pentru că. numărul de „nedemni” de a primi beneficii fiscale tocmai a fost transferat. Într-o scrisoare din 24 mai 2011, nr. SA-4-9/8250, Serviciul Fiscal Federal reține că „... în practica controlului fiscal, există cazuri când organul fiscal, evitând claritatea în calificarea circumstanțelor; a primirii de către contribuabil a unor avantaje fiscale nejustificate, limitându-se la referiri la paragrafele 1, 5, 6, 10 Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie 2006 nr. 53 trage concluzii despre primire. de către contribuabil de avantaje fiscale nerezonabile. În același timp, nu sunt luate în considerare și alte circumstanțe care indică clar că o tranzacție comercială a fost finalizată.
După cum am spus deja, atunci când se exportă mărfuri, vânzarea acestora este impozitată cu o cotă de 0%. Societatea trebuie să justifice dreptul la o astfel de cotă prin documentarea faptului exportului. Pentru a face acest lucru, odata cu declaratia de TVA, trebuie depus la fisc si un pachet de documente (copii dupa contractul de export, declaratii vamale, documente de transport si expediere cu insemne vamale).
Pentru depunerea acestor documente, plătitorului de TVA i se acordă 180 de zile de la data plasării mărfurilor sub regimul vamal de export. În cazul în care documentele necesare nu sunt colectate în această perioadă, atunci TVA-ul va trebui plătit la o cotă de 10% sau 18%.
Atunci când importă mărfuri pe teritoriul Federației Ruse, importatorii plătesc TVA la vamă, care este calculat ca parte a plăților vamale (articolul 318 din Codul Vamal al Federației Ruse). O excepție este importul de mărfuri din Republica Belarus și Republica Kazahstan, în aceste cazuri, plata TVA este procesată la biroul fiscal din Rusia.
Vă rugăm să rețineți că atunci când importă mărfuri pe teritoriul Rusiei, toți importatorii plătesc TVA, inclusiv cei care lucrează în regimuri fiscale speciale (USN, UTII, ESHN, PSN) și cei care sunt scutiți de TVA în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federația Rusă.
Cota de TVA la import este de 10% sau 18%, in functie de tipul de marfa. Excepție fac bunurile specificate la articolul 150 din Codul fiscal al Federației Ruse, la import, pentru care nu se percepe TVA. Baza de impozitare pe care se va percepe TVA la importul de mărfuri este calculată ca suma totală a valorii în vamă a mărfurilor, taxă vamală și accize (pentru mărfurile accizabile).
Deși persoanele simplificate nu sunt plătitori de TVA, probleme legate de această taxă apar totuși în activitățile lor.
În primul rând, de ce contribuabilii de pe OSNO nu vor să colaboreze cu furnizorii pe sistemul fiscal simplificat? Răspunsul aici este că furnizorul de pe sistemul de impozitare simplificat nu poate emite o factură către cumpărător cu TVA alocat, motiv pentru care cumpărătorul de pe OSNO nu va putea aplica o deducere fiscală pentru valoarea TVA aferentă. O ieșire de aici este posibilă prin reducerea prețului de vânzare, deoarece, spre deosebire de furnizori, oamenii simpli nu ar trebui să perceapă TVA la vânzări.
Uneori simpliștii mai emit factură către cumpărător cu TVA alocat, care îi obligă să plătească acest TVA și să depună o declarație. Soarta unei astfel de facturi poate fi discutabilă. Inspecțiile refuză adesea cumpărătorilor să primească o deducere fiscală, invocând faptul că simpliștii nu sunt plătitori de TVA (în timp ce ei au plătit de fapt TVA). Adevărat, majoritatea instanțelor în astfel de litigii susțin dreptul cumpărătorilor de a deduce TVA.
Dacă, dimpotrivă, o persoană simplistă cumpără mărfuri de la un furnizor care lucrează pentru OSNO, atunci plătește TVA, pentru care nu poate primi deducere. Dar, conform articolului 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, un contribuabil cu un sistem simplificat poate lua în considerare TVA-ul aferent în cheltuielile sale. Aceasta se referă însă doar la plătitori, tk. pe sistemul simplificat de impozitare Venitul nu ia în calcul nicio cheltuială.
Declarația de TVA trebuie depusă la sfârșitul fiecărui trimestru, cel târziu în data de 25 a lunii următoare, adică până în data de 25 aprilie, iulie, octombrie și respectiv ianuarie. Raportarea este acceptată doar în formă electronică, dacă este depusă pe hârtie, nu se consideră depusă. Începând cu raportul pentru trimestrul I 2017, decontul de TVA se depune conform formularului actualizat (modificat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 20 decembrie 2016 N ММВ-7-3/696@).
Procedura de plată a TVA-ului este diferită de celelalte taxe. Suma impozitului calculată pentru trimestrul de raportare trebuie împărțită în trei părți egale, fiecare dintre acestea trebuind să fie plătită cel târziu în a 25-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni ale trimestrului următor. De exemplu, conform rezultatelor primului trimestru, valoarea TVA de plătit a fost de 90 de mii de ruble. Împărțim valoarea impozitului în trei părți egale a câte 30 de mii de ruble fiecare și o plătim la următoarele date: cel târziu până la 25 aprilie, mai, respectiv iunie.
Atragem atenția tuturor SRL-urilor - organizațiile pot plăti taxe doar prin transfer bancar. Aceasta este o cerință a art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia obligația organizației de a plăti impozitul este considerată îndeplinită numai după prezentarea unui ordin de plată la bancă. Ministerul Finanțelor interzice plata impozitelor de către SRL în numerar.
Dacă nu ați reușit să plătiți taxele sau contribuțiile la timp, atunci pe lângă impozitul în sine, va trebui să plătiți și o penalizare sub forma unei taxe de penalizare, care poate fi calculată folosind calculatorul nostru.
La începutul anilor 90. al secolului trecut, reformele pieței au început în Federația Rusă. Toate sferele activității economice ale societății au suferit transformari. O atenție deosebită a fost acordată relațiilor fiscale. Una dintre primele deduceri obligatorii care au fost puse în practică a fost TVA-ul.
Introducerea TVA la 1 ianuarie 1992 a făcut posibilă asigurarea unei abordări egale a participării la procesul de formare a bugetului tuturor entităților comerciale, indiferent de tipurile lor organizatorice și juridice și formele de proprietate. Acest lucru s-a datorat soluționării unor sarcini cheie precum:
Astăzi, TVA-ul este considerat unul dintre taxele federale cheie. Baza colecției sale vine. Se formează în toate etapele producției și circulației produselor/lucrării/serviciilor. În mod tradițional, TVA-ul a fost clasificat drept impozit universal indirect. Sub formă de aditivi specifici, acestea sunt percepute prin includerea lor în costul mărfurilor fabricate. Astfel, o parte din impozit este transferată consumatorului final. TVA, acționând ca cel mai semnificativ impozit indirect, îndeplinește 2 funcții complementare:
Acesta din urmă (considerat principalul) constă în mobilizarea unor venituri semnificative din deduceri la postul de venit bugetar. Acest lucru se realizează datorită ușurinței de ținere și stabilității bazei. Funcția de reglementare, la rândul său, este exprimată în stimularea economiilor de producție și înăsprirea controlului calității și a calendarului de promovare a produsului.
Pe baza rezultatelor auditului, serviciul de control poate fie să confirme, fie să nu confirme legalitatea eliberării plătitorului de obligație. În plus, organismul autorizat poate prelungi perioada de nededucere sau poate refuza solicitantului să facă acest lucru. În cazul în care se dezvăluie faptul depășirii sumei de mai sus a veniturilor pentru perioada de scutire, subiectul pierde dreptul la prestație. Astfel, o persoană fizică sau o societate este plătitoare de TVA din prima zi a lunii în care se constată încălcarea, până la expirarea perioadei de neplată. Totodată, de la subiect se va încasa și cuantumul penalităților și sancțiunilor fiscale.
Cum să afli dacă o anumită entitate este plătitoare de TVA? Pentru eficientizarea informațiilor, a fost înființat un registru special de stat. Conține informații despre toate persoanele împovărate cu impozitul în cauză. Astfel, a devenit mult mai ușor să se determine dacă o anumită entitate este plătitoare de TVA. De menționat că de la adoptarea Codului Fiscal au fost introduse mai multe registre. Acest lucru s-a datorat necesității de sistematizare a tuturor informațiilor primite de autoritățile de control. Pentru depozitarea lui s-au format diverse baze. Cu toate acestea, cea mai importantă dintre toate sursele este registrul de stat. Acesta conține toate informațiile necesare despre entitățile cărora le revine obligația de deducere a impozitului:
După cum sa menționat mai sus, formarea bazei de date sa datorat necesității de sistematizare a informațiilor. Datele din registru pot fi necesare în diferite situații. De exemplu, pentru a afla dacă subiectul este plătitor de TVA. Dar, de regulă, întreprinderea nu are o astfel de întrebare. Registrul este de obicei accesat de funcționarii fiscali în timpul controalelor. De asemenea, informațiile din baza de date sunt utilizate în implementarea auditului contabil. De asemenea, dacă este necesar, din baza de date se transmit, la solicitarea structurilor abilitate, următoarele:
Din cele de mai sus, rezultă că aproape toate întreprinderile care se ocupă de producerea sau vânzarea de produse în scopul generării de venituri sunt plătitoare de TVA. La nivel legislativ a fost aprobat un protocol special, conform căruia subiectul este inclus în registru. Respectarea lui este obligatorie. Înregistrarea entităților se efectuează la Inspectoratul Fiscal Federal. Pentru înregistrare, trebuie să depuneți pachetul de documente solicitat. Lucrările trebuie întocmite în conformitate cu cerințele legii. Numai acele întreprinderi care sunt recunoscute ca plătitoare de TVA sunt supuse înscrierii în registru.
Intrarea în registru se face în următoarea ordine:
Cererea trebuie să fie însoțită de:
După examinarea documentelor depuse și verificarea informațiilor conținute în acestea, inspectoratul fiscal ia o decizie pozitivă de înscriere a subiectului în registrul de stat. Din acest moment, persoana înregistrată devine plătitor oficial de TVA.
În mod convențional, toți plătitorii pot fi împărțiți în două grupuri:
Taxa pe valoarea adăugată nu ar trebui plătită de organizațiile și antreprenorii individuali ale căror venituri din vânzări, fără taxe, pentru cele trei luni calendaristice consecutive anterioare nu depășesc 2 milioane de ruble. Există însă o limitare: scutirea nu poate fi obținută în legătură cu mărfurile accizabile și operațiunile de import.
Organizațiile și antreprenorii individuali care se află în următoarele sisteme de impozitare sunt, de asemenea, scutite de la plata TVA:
Există două momente în care există obligația de a plăti taxa pe valoarea adăugată pentru organizații și antreprenori individuali atunci când efectuează tranzacții comerciale:
TVA se percepe pentru tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare. Acestea includ:
Există trei tipuri de cote de impozitare în statul nostru.
Statul nostru are cea mai mică cotă de TVA. În unele state, precum Ungaria, Suedia și alte țări, cota de impozitare este de 27%.
Schema de plată a TVA arată astfel:
Baza de impozitare pentru TVA este valoarea totală a tuturor tranzacțiilor de vânzare și avansurilor primite de la cumpărători.
În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, există mai multe tipuri de obiecte supuse TVA-ului:
Baza de TVA include:
Conceptul de preț de piață înseamnă că prețul acestuia trebuie să corespundă „furcăturii” prețurilor pentru mărfuri identice. Cel mai adesea, prețul implicit specificat în contract este considerat a fi prețul pieței.
Baza de impozitare este determinată în vederea calculării corecte a sumei fondurilor care urmează a fi virate la buget. Baza de impozitare este venitul total pe care organizația le-a primit în cursul activităților sale din vânzarea de bunuri și servicii pentru perioada de raportare. Suma se calculează astfel:
Baza de impozitare = venit din vanzari + plata anticipata primita de la cumparatori
Taxa pe valoarea adăugată se percepe în conformitate cu baza de impozitare la rata prevăzută la articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. Calculul TVA-ului de ieșire plătit la buget se efectuează după următoarea formulă.
TVA = Baza de impozitare (total vândut) * Cota de impozitare (%)
Există mai multe formule pentru diferite situații. Fiecare ar trebui să afișeze suma în funcție de situație și cerințe. Formulele arată astfel:
1. Calcul simplu de TVA:
Taxă \u003d PC × Stn / 100,
unde: ПЦ - preț de vânzare fără taxe;
Stn - cota de impozitare aplicabilă (18%).
Taxă = Its / 118 × 18
unde: Its - suma totală a vânzării cu TVA.
Vnds \u003d PC × 1,18
unde: PC - pret de vanzare fara taxe.
Exemplul #1
JSC „Trei Behemoths” vinde hrană pentru animale de companie în valoare de 1.500 de pachete la un preț de 13 ruble. pentru o unitate. Pretul afisat nu include taxa. Compania este supusă unei cote de 18%. Vom analiza care este prețul final de vânzare al întregului lot șicum se calculeaza TVA 18% plătibilă.
1.500 × 13 = 19.500 de ruble
19.500 × 18 / 100 = 3.510 ruble
19.500 + 5.100 = 23.010 ruble
19.500 × 1,18 = 23.010 ruble
Factura va include următoarele informații:
Greșeala #1
Adesea, contribuabilii percep TVA doar pentru acea parte din avansul primit în perioada fiscală (trimestru), care, conform rezultatelor trimestrului, nu a fost „închisă” prin transportul de bunuri, lucrări, servicii. În acest caz, autoritățile fiscale percep TVA suplimentar pentru toate sumele plății anticipate primite. Totodată, aceștia nu acceptă suma calculată a taxei deductibile la data expedierii bunurilor (lucrări, servicii) preplătite, motivându-și acțiunile prin faptul că deducerea TVA este dreptul contribuabilului, de aceea el însuși trebuie să declare deducerea fiscală în declarație.
Cum să
Dacă un contribuabil primește o plată în avans, baza de impozitare pentru TVA trebuie determinată de două ori: în ziua primirii plății în avans (clauza 1, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse) și în ziua expedierii mărfurilor. (lucrari, servicii)(Clauza 14, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). TVA calculat din plata avansului, vânzătorul acceptă pentru deducere la data expedierii (clauza 8, articolul 171 și clauza 6, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această procedură se aplică chiar dacă mărfurile (lucrari, servicii) au fost expediate a doua zi după primirea avansului. Atât Ministerul Finanțelor, cât și Serviciul Fiscal Federal au atras atenția asupra acestui lucru în clarificările lor. (Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 10 martie 2011 nr. KE-4-3/3790 și ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 12 octombrie 2011 nr. 03-07-14/99).
Greșeala #2
Dacă valoarea TVA dedusă pentru o perioadă fiscală depășește valoarea impozitului calculat, TVA-ul este rambursabil. Indiferent dacă contribuabilul dorește să primească sumele de impozit în contul său curent sau să le compenseze cu plățile următoare, organul fiscal ia o decizie privind rambursările de TVA doar pe baza rezultatelor unui audit de birou. Dorind să evite această procedură neplăcută, mulți contribuabili „transferă” deducerea fiscală dintr-o perioadă fiscală în alta, ulterior una, reducând astfel cuantumul deducerii curente.
Autoritățile fiscale au o atitudine negativă față de transferul deducerilor (acest lucru este dovedit de prezența practicii judiciare). De regulă, la verificarea perioadei fiscale în care se declară deducerea „transferată”, aceștia refuză deducerea TVA, drept la care a apărut în perioada anterioară, motivându-și decizia prin faptul că deducerea este dreptul contribuabilului. , pe care îl poate folosi atunci când a apărut (toate condițiile pentru deducere sunt îndeplinite) sau îl poate refuza cu totul.
Cum să
După cum explică Ministerul Finanțelor, TVA-ul este deductibil în perioada în care sunt îndeplinite condițiile prevăzute la articolele 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Iar dacă contribuabilul a uitat să accepte impozitul spre deducere, atunci are dreptul să corecteze această eroare depunând o declarație fiscală actualizată pentru perioada în care s-a comis eroarea, declarând deducerea în aceasta. Acest lucru se poate face în termen de 3 ani de la încheierea perioadei fiscale în care a apărut dreptul de deducere (A se vedea Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 octombrie 2010 nr. 03-07-11 / 408, din 30 aprilie, 2009 Nr. 03-07- 08/105). Potrivit departamentului financiar, este imposibil să se corecteze „eroarea” în perioada descoperirii acesteia. Ministerul Finanțelor consideră că norma paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede ajustarea bazei de impozitare și a sumei impozitului în perioada curentă, dacă o eroare a dus la o eroare excesivă. plata impozitului, nu se aplică deducerilor de TVA
Sau organizații internaționale, precum și sucursalele și reprezentanțele acestora.
Toți contribuabilii de TVA pot fi împărțiți în două grupuri: cei care plătesc impozit pe tranzacțiile interne și atunci când importă mărfuri produse în afara Rusiei.
Organizațiile ruși și antreprenorii individuali sunt obligați să plătească taxa pe valoarea adăugată și să raporteze despre aceasta în cazul în care vorbim despre următoarele obiecte de impozitare:
Pentru operațiunile care nu sunt legate de vânzări (de exemplu, aportul la capitalul autorizat), la vânzarea de terenuri, exportul de mărfuri pentru export și alte TVA nu se transferă.
În funcție de tipul de bunuri, cota de TVA poate fi de 18% (implicit), 10% și 0% pentru unele bunuri preferențiale specificate în Codul Fiscal.
La importul de mărfuri achiziționate de companie în străinătate, pe teritoriul Rusiei, va fi necesar să plătiți TVA la vamă. Particularitățile plății TVA în acest caz vor fi că acesta este perceput atât ca impozit obișnuit, cât și ca plată vamală.
Plătitorii de TVA în acest caz ar trebui să se ghideze după normele legii vamale. TVA în acest caz se plătește înainte sau în momentul acceptării declarației vamale.
Aceasta înseamnă că termenii de transfer al impozitului diferă de cei standard.
Conform normelor Codului Fiscal actual, atunci când se importă mărfuri pe teritoriul Rusiei, se poate scuti de TVA:
Conform versiunii actuale a Codului fiscal (articolul 143), organizațiile de stat nu sunt listate ca plătitori de TVA.
Dar, în anumite condiții, instituțiile de stat/municipale sunt recunoscute drept plătitori ai acestui impozit:
Această funcție este deținută de Curtea Supremă de Arbitraj.
Atunci când își organizează afacerea, companiile pot alege una dintre formele de proprietate în cadrul căreia se vor desfășura activități economice.
Principalele formate sunt LLC, OJSC și CJSC. Desigur, forma organizatorică și juridică afectează semnificativ activitățile organizației și modurile în care sunt distribuite profiturile între fondatori și acționari. Dar în ceea ce privește necesitatea transferului TVA la buget, forma de proprietate nu afectează scutirea de impozit sau regulile de plată a acesteia.
Toate organizațiile care se află în sistemul general de impozitare, indiferent de forma de proprietate, sunt recunoscute ca plătitori de TVA.
Aceștia sunt obligați să includă TVA în costul mărfurilor și serviciilor expediate și să îl transfere la buget. Dacă TVA-ul aferent (primit în facturi de la parteneri) a depășit TVA-ul de ieșire (emis în favoarea cumpărătorilor), atunci organizația poate să nu plătească TVA și să primească rambursarea costurilor din buget.
Forma de impozitare afectează cel mai direct necesitatea plății TVA sau scutirea de la această taxă. Dacă o companie nu este interesată să plătească TVA și îndeplinește condițiile de bază pentru trecerea la un regim special (din punct de vedere al profitului, al personalului mediu, al cotei altor persoane juridice etc.), atunci are dreptul să treacă la una dintre ele. .
Printre modurile speciale pe care o organizație le poate alege, se pot distinge: 
Firmele aflate în regimuri speciale sunt scutite de la plata TVA „internă” (cu unele excepții).
Conform legislației fiscale, doar organizațiile de pe OSNO plătesc TVA. Dar dacă o organizație emite o factură cu TVA alocat pe un regim special, atunci aceasta este inclusă automat în plătitorii săi și este obligată să depună la timp o declarație de TVA.
De asemenea, regula de scutire a organizațiilor de TVA nu se aplică operațiunilor:
Totodată, în ciuda obținerii statutului de plătitor de TVA în cazurile de mai sus, societatea nu primește dreptul de a primi compensații de TVA de la buget în regim special.
Organizațiile de pe OSNO pot beneficia de scutire de TVA în următoarele cazuri: 
Sistemul de impozitare simplificat și regimul fiscal general se exclud reciproc. Aceasta înseamnă că compania nu poate lucra simultan la sistemul fiscal simplificat și OSNO. Ea poate alege unul dintre aceste regimuri și poate depune o notificare de trecere la impozitarea simplificată, sub rezerva respectării cerințelor pentru contribuabil.
Astfel, conducerea trebuie să decidă singură care variantă este mai profitabilă: să lucreze cu TVA sau să obțină scutire de la acesta.
Dacă cercul principal de clienți al organizației este format din persoane juridice cu cifre de afaceri mari, atunci se justifică lucrul la regimul general cu TVA.
Organizațiile au dreptul de a combina UTII, ESHN și USN / OSNO în activitatea lor. Dacă o firmă combină unul dintre regimurile speciale și OSNO, atunci poate beneficia de scutire de TVA doar în ceea ce privește veniturile din UTII sau UAT. În același timp, îndatoririle sale includ menținerea unei contabilități separate a tranzacțiilor comerciale.
De exemplu, o organizație este angajată în producția și comerțul cu amănuntul de bunuri de uz casnic. În ceea ce privește comerțul, această activitate a fost transferată către UTII, în timp ce producția nu se încadrează în cerințele acestui regim. O societate poate beneficia de scutire de TVA doar în partea de tranzacționare, sub rezerva contabilizării separate a profiturilor primite pe OSNO și UTII.
In ce cazuri? Antreprenorii persoane fizice sunt recunoscuți ca plătitori de TVA dacă aplică regimul general de impozitare. Antreprenorii nu au statutul de persoană juridică fără beneficii și concesii în ceea ce privește calculul, cota de impozitare aplicabilă, raportarea TVA.
Când nu sunt plătiți?
Antreprenorii nu plătesc TVA:
Consecințele fiscale pentru întreprinzătorii individuali în regimuri speciale apar atunci când se emite o factură cu un TVA dedicat.
Codul Fiscal definește organizațiile, antreprenorii și persoanele care deplasează mărfuri peste granița Uniunii Vamale drept plătitori de TVA. Persoanele fizice nu sunt incluse în această listă, prin urmare, nu trebuie să plătească TVA și să raporteze asupra acestei taxe.
Autoritățile fiscale pot percepe TVA suplimentar dacă o persoană fizică a fost efectiv angajată în activitate de antreprenoriat, dar nu a luat măsuri pentru legalizarea acesteia și poate fi recunoscută ca plătitor de TVA. Nu numai că un individ este urmărit penal pentru afaceri ilegale, dar i se poate percepe taxe suplimentare (inclusiv TVA), penalități și taxe de întârziere.
De exemplu, atunci când cumpără un televizor, cumpărătorii plătesc nu numai costul produsului în sine, ci și TVA-ul perceput de vânzător la suma achiziției. Organizațiile și antreprenorii individuali acționează doar ca un agent fiscal care transferă banii primiți de la cumpărători către buget.
