Dezvoltarea relațiilor de piață între state contribuie la ieșirea la arena internațională a grupurilor de companii interconectate pentru a atrage noi investitori. Ca urmare, este necesar să se ofere informații interesate despre situația financiară a organizațiilor mari sub forma unui raport consolidat.

Ce este raportarea consolidată și ceea ce este necesar

Definirea situațiilor financiare consolidate este asociată cu definiția unui grup de companii.

Grupul companiei - Acestea sunt două sau mai multe întreprinderi cu statut juridic și combinate într-un grup, care, ca unitate economică, nu este considerată o entitate juridică.

Controlul întreprinderilor (filiale) se desfășoară de către societatea din partea șefului (maternal sau de gestionare), care determină activitățile financiare și economice ale filialelor sale pentru a beneficia de beneficii financiare. Cele mai comune forme de grupuri de creație ale întreprinderilor organizează societăți și preocupări.

Raportarea financiară consolidată (CFO) - Acesta este un tip de raportare care conține informații fiabile despre proprietatea și starea financiară a grupului de companii, rezultatele economice ale activităților sale, cu privire la perspectivele dezvoltării viitoare.

CFO este compilată indiferent de raportarea contabilă, care nu sunt furnizate serviciului fiscal sau a altor agenții guvernamentale. Documentul oferă doar o idee generală despre afacerile întregului grup interconectat ca un întreg, dar nu pentru fiecare întreprindere separat.

CFO trebuie să respecte standardele IFRS și să efectueze numai informații. Se acordă companiilor terțe interesate de grupul de companii și își propune să-și sporească încrederea. Pe baza unui astfel de raport, utilizatorii iau decizii privind grupul de întreprinderi.

REFERINŢĂ. Pentru a spori nivelul contabilității și raportării, Guvernul Federației Ruse a efectuat o reformă adecvată, a reunit standardele rusești de contabilitate și raportare cu standardele internaționale de raportare financiară (IFRS).

Lista persoanelor juridice care furnizează KFO

În Federația Rusă, astfel de declarații sunt obligate să furnizeze oricăror grupuri cu filiale. Compilarea, performanța, auditul și divulgarea raportării reglementează legea federală "privind raportarea financiară consolidată" din 27 iulie 2010 nr. 208-FZ (ultima revizuire). Potrivit art. 2, alineatul (1) din cele de mai sus, legea CFO este obligată să formeze:

• organizații de credit;
• organizații de compensare;
• NPF - fonduri de pensii nestatale;
• societăți ale căror valori mobiliare participă la licitație;
• societăți de asigurări, cu excepția sectorului de medicamente;
• gestionarea companiilor NPF și fonduri de investiții, inclusiv reciproce;
• alte grupuri de companii, a căror listă este determinată de lege.

Cine și pentru care se întocmește raportarea consolidată

CFO este compilat de grupul de companii ale companiei mamă. Artă. 4 FZ "privind raportarea financiară consolidată" definește categoriile de destinatari raportori. Acestea sunt:

1. Participanți și proprietari ai proprietății întreprinderii - acționari, fondatori, consiliul de administrație. Aceștia sunt primii care primesc rapoarte anuale / intermediare în termenele stabilite de lege: 120 și respectiv 60 de zile, respectiv de la sfârșitul perioadei de raportare.
2. Banca Centrală a Federației Ruse - primește KFO în modul și termenele stabilite de Banca Centrală a Federației Ruse.
3. Interes de interes utilizator - furnizori, investitori și altele. Pentru ei, peste 30 de zile, raportarea este postată pe resursele publice, cum ar fi media și portaluri de internet.

Compoziția și caracteristicile KFO

CFO are unele diferențe față de raportarea contabilă standard. În primul rând, informațiile despre activitatea economică nu sunt primite de la una, ci de la mai multe organizații. În al doilea rând, raportarea consolidată are un alt cerc al utilizatorilor. În al treilea rând, se aplică o altă tehnică de formare a rapoartelor.

Care conține KFO:

• toate soldurile contabile cu aplicațiile și rapoartele necesare (formularul 1);
• un raport complet privind profit / pierdere întregului grup de companii (formularul 2);
• raport de informare privind membrii grupului: Lista completă, adresele de înregistrare și ponderea firmei de conducere în capitalul social autorizat.

În consecință, esența formării CFO este de a combina rapoartele privind gestionarea și filialele într-un singur document. În același timp, operațiunile estimate efectuate între participanții grupului sunt excluse din rezultatul activităților financiare. Acest lucru se face pentru a furniza informații privind activitatea grupului în mediul extern. În caz contrar, indicatorii finali vor fi distorsionați.

În formarea de raportare, mărimea ponderii în capitalul social al filialei care deține o întreprindere părinte joacă un rol major. În cazul în care partea este mai mare de 51% sau firma deține o participație de control, indicatorii financiari complet ai filialelor sunt introduse în raport. Dacă ponderea participării este mai mică de 20%, indicatorii financiari ai acestei organizații nu sunt adresați la raport. În alte cazuri, indicatorii sunt proporțională cu ponderea participării.

Alte cerințe de raportare consolidată

• Evaluarea rapoartelor de filiale ar trebui efectuată în conformitate cu principiile generale.
• Raportul trebuie să fie format într-o singură limbă și într-o monedă (pentru Federația Rusă - Rusia și în ruble).
• Trebuie respectată acuratețea tuturor informațiilor, procedura de prezentare a acestora. Responsabilitatea pentru el poartă șeful societății-mamă.
• Există o anumită ordine și un termen precis de raportare la organizația de conducere de către filiale.
• Cerința de raportare trebuie efectuată cu absolut toți membrii grupului.
• KFO ar trebui să aibă o concluzie de audit care este supusă depunerii și dezvăluirii împreună cu raportarea.

IMPORTANT! Dacă firma de conducere are filiale situate în străinătate, atunci datele lor privind activitatea financiară și economică sunt obligați să reflecte în raport. În plus, toate informațiile ar trebui să fie în limba rusă sau cu cererea atașată la document.

Metode de formare a KFO

Pentru a procesa o cantitate mare de date, se aplică mai multe metode de formare a KFO. Alegerea metodei este efectuată de organizația maternă, care este influențată de natura activității companiei și de cota companiei pe care o deține.

Consolidarea completă

Metoda este utilizată în consolidarea rapoartelor către organizația părinte din întreprinderile dependente (subsidiară). Cu această abordare, este necesar să se definească în mod clar structura grupului de companii. Aici se aplică metoda de adăugare a indicatorilor de același nume al soldului bilanțurilor minus operațiunile de decontare intragrup.

Acțiune

Metoda este relevantă dacă investitorul are o parte din capitala organizației, dar nu este membrul său. În consecință, profitul și pierderea sunt determinate pe baza valorii reale a cotei cu corectarea ulterioară a participării capitalului propriu la profiturile organizației.

Metoda de combinare a intereselor

Atunci când mai multe firme dețin în mod egal întreprinderea, dar nu există o organizație de conducere în structură, se aplică metoda de combinare a intereselor. În acest caz, constituind raportarea, fiecare proprietar trebuie să reflecte informații referitoare la toate filialele.

Raportarea combinată

Raportarea combinată se formează în cazurile în care are loc un grup de societăți fără firmă de conducere, dar aparținând unui proprietar fără nici o legătură legală. Ca urmare, rapoartele sunt mai întâi întocmite pentru fiecare organizație, după care toți indicatorii (inclusiv capitalul) sunt însumate într-un singur document, după care sunt deduse calcule intragrup.

Metoda de consolidare proporțională

Aplicarea în cazurile în care sunt întocmite de acord între întreprinderi. Este prevăzută de drepturile și obligațiile tuturor părților, iar metoda de consolidare aleg oricare dintre aranjamente. Există următoarele forme de activități comune: privind activele, operațiunile și companiile.

(Statele financiare consolidate) este raportarea în care veniturile, cheltuielile, proprietatea și obligațiile întreprinderii materne și întreprinderile controlate de acesta sunt prezentate ca venituri, cheltuieli, proprietăți și obligații ale unei singure întreprinderi.

Situațiile financiare consolidate sunt întocmite de entitatea de afaceri, care este societatea-mamă.

Consolidarea proporțională Este o metodă general acceptată pentru formarea unor situații financiare consolidate pentru generalizare. Diferența sa față de consolidarea completă constă în faptul că activele necontrolate sunt consolidate, dar numai cele pe care participanții le-au deținut de fapt. În acest caz, raportarea consolidată nu este prezentă. Participarea la activitățile generale (active, venituri, venituri, cheltuieli) poate fi prezentată în raportarea participantului sau împreună cu alte active, datorii, profituri și cheltuieli similare sau ca poziții separate.

Metoda de participare a capitalului propriu Aplicată contabilității. Astfel de investiții (la momentul investiției) se reflectă în valoarea nominală, în timp ce apare diferența dintre valoarea investițiilor și ponderea investitorului în activele nete ale societății asociate. În viitor, schimbarea ponderii investitorului în active pure, precum și a deprecierii fondului comercial, se reflectă în bilanțul consolidat în corespondență cu conturile de venituri și pierdere. Trebuie remarcat faptul că societatea asociată nu face parte din grup, astfel încât eliminarea operațiunilor interne nu se aplică, iar cota Grupului în profitul societății asociate acumulate de la data investiției este prezentată separat de capitalul acumulat al Grup.

Etapele procesului de consolidare a situațiilor financiare

Consolidarea situațiilor financiare are loc în mai multe etape:

• Etapa 1. Pregătirea întreprinderilor individuale incluse în grupul la procesul de consolidare.
• Etapa 2. Fondul comercial de consolidare.
• Etapa 3. Consolidarea capitalului acumulat.
• Etapa 4. Determinați și separați ponderea filialelor minoritare și (pierdere).
• Etapa 5. Elaborarea directă a situațiilor financiare consolidate: o sumare de postare a situațiilor financiare ale filialelor cu indicatori similari ai situațiilor financiare ale societății-mamă.

Metodologia de compilare a situațiilor financiare consolidate este reprezentată ca un set de metode de consolidare a raportării, și anume, secvența aplicației lor.

În funcție de prezența sau absența operațiunilor reciproce, pot fi distinse următoarele etape de consolidare:

1. consolidarea primară apare în elaborarea primei raportări consolidate a întreprinderilor independente anterior și este asociată cu achiziționarea unei întreprinderi de investiții;
2. consolidarea ulterioară apare în elaborarea raportării consolidate a unui grup de întreprinderi formate mai devreme și în care au fost deja efectuate operațiuni reciproce.

La rândul său, în funcție de natura operațiunii, în timpul investiției și controlului controlului, se disting două metode de compilare a situațiilor financiare consolidate primare:

1. metoda de cumpărare (achiziție);
2. metoda de îmbinare (absorbție).

În general, metodologia de compilare a situațiilor financiare consolidate este destul de complexă, deoarece în timpul consolidării raportării este necesar să se efectueze eliminarea (excepția) articolelor pentru a preveni re-factura și supraestimarea artificială a rezultatelor capitalului și a rezultatelor financiare.

În sistemul contabil al Ucrainei, întreprinderile au posibilitatea de a compila situațiile financiare consolidate privind standardele naționale și standardele internaționale.

Conform acestor standarde, situațiile financiare consolidate oferă caracteristica generală și generală, ceea ce oferă o idee atât a perspectivelor de a investi într-un astfel de grup, cât și contribuția la dezvoltarea economică a statului.

La analiza situațiilor financiare consolidate, ar trebui acordată o atenție deosebită unităților economice neprofitabile din structura grupului, deoarece acestea pot fi un indicator al unor probleme financiare suplimentare ale grupului de întreprinderi.

Prin urmare, situațiile financiare consolidate reprezintă un element important în sprijinul informațional al participanților la piață.

În condiții economice moderne pentru îmbunătățirea valorii situațiilor financiare consolidate în afaceri, multe condiții prealabile sunt influențate, în special:

• necesitatea îmbunătățirii continuu a mecanismului de utilizare a informațiilor;
• îmbunătățirea valorii informațiilor din întreaga lume;
• necesitatea de a găsi segmente de afaceri cu randament ridicat pentru transfuzarea capitalului;
• dezvoltarea instituțiilor societății civile, care necesită mai multe informații despre activitățile întreprinderilor;
• dorința proprietarilor și a acționarilor de a avea informații cu privire la activitățile întregului grup de întreprinderi;
• necesitatea de a aplica aceleași metode contabile și în cazul imposibilității dezvăluirii - informații privind aceste diferențe;
• consolidarea luptei economice pentru resurse și tehnologii;
• consolidarea luptei economice pentru piețe;
• redistribuirea puterii economice;
• Îmbunătățirea importanței monitorizării activităților întreprinderilor parentale pentru a reduce riscurile de abuz și denaturare a informațiilor.

Prin urmare, situațiile financiare consolidate sunt un atribut al unei economii de piață extrem de dezvoltate, care asigură echilibrul intereselor utilizatorilor. Pentru Ucraina, acesta este un fenomen pozitiv care începe treptat să se adapteze la termenii practici ai conducerii.

Scopul situațiilor financiare în general și situațiile financiare consolidate în special este utilizarea sa ca o resursă de informare în timpul justificării și luării deciziilor de gestionare.

Având în vedere complexitatea proceselor de consolidare a datelor și a statutului juridic al subiecților grupului de întreprinderi, sistemul de reglementare de reglementare și legal a situațiilor financiare consolidate este, de asemenea, complex.

Aspecte problematice ale compilării situațiilor financiare consolidate în conformitate cu IFRS:

• nu există un set de instrumente clare pentru contabili pentru aplicarea practică a cerințelor IFRS pentru compilarea situațiilor financiare consolidate;
• contradicții și inconsecvențe între IFRS și legislația în vigoare a Ucrainei;
• lipsa personalului calificat, care nu numai că va avea cunoștință de IFRS, dar ar putea să le aplice și în practică.

Situații financiare consolidate - acestea raportează, reflectând situația financiară și rezultatele activităților entității juridice și a filialelor sale ca unitate economică unificată.

Principiile stabilite pentru a forma raportarea conform IFRS o fac mai adecvată și capabilă să reflecte statutul real de proprietate al organizației. În acest sens, valoarea IFRS este esențială nu numai pentru investitorii străini, ci și pentru investitorii naționali. Aceasta confirmă încă o dată necesitatea și utilitatea procesului de implementare IFRS pentru toate sectoarele economiei ucrainene.

În elaborarea raportării consolidate a grupului de companii, există nuanțe care pot afecta în mod semnificativ performanța financiară. Acestea includ: contabilizarea activelor la valoarea justă, procedura aleasă de evaluare a bunăvoinței, prezența controlului, a investițiilor și așa mai departe.

Separarea legală a grupului de companii pentru diferite firme (persoane juridice) reflectă fie istoria formării unui grup (fuziuni, cât și achiziții) sau a unui sistem de optimizare a activității companiilor (gestionarea riscurilor, prezentarea mărcilor pe piață, Optimizarea impozitării etc.), dar adesea nu esența economică. IFRS necesită prezentarea informațiilor despre grup ca întreg, ca și cum ar fi fost o firmă, ghidată de prioritatea "conținutului" asupra "formei". Raportarea consolidată are unele avantaje în mod individual și este mai valoroasă pentru utilizator. Cu toate acestea, ordinea consolidării are propriile caracteristici pe care le considerăm în acest articol.

Avantajele declarațiilor consolidate

Din punctul de vedere al utilitarului de informare pentru un investitor, raportarea consolidată are următoarele avantaje principale față de raportarea individuală a companiilor Grupului:

• În note la declarațiile consolidate, este furnizată structura de gestionare a Grupului;
• din raportarea consolidată, puteți estima valoarea "plății excedentare" pentru achiziționarea de filiale (articolul "Goodwil");
• capitalul societății consolidate reflectă (ADN) - partea câștigurilor și rezervelor reținute, care nu aparține acționarilor societății-mamă;
• operațiunile de intergrup între companii sunt eliminate, precum și reziduuri intragrup. Raportarea consolidată reflectă rezultatele operațiunilor numai cu terții, prin urmare, este eliminată prin posibilitatea unei "lucrări" creșterea rezultatului financiar (de exemplu, prin vânzarea de active la un preț supraestimat între companiile grupului) și bilanțul bilanțului Valută (creanțe și conturi între companiile operațiunilor de cumpărare și vânzare ale Grupului la costul supraestimat).

Principiile de bază ale consolidării raportării

Compania-mamă trebuie să prezinte situațiile financiare consolidate în care consolidează toate investițiile în filiale (IAS 27, IFRS 10). Procedura de consolidare constă în următoarele puncte.

Principii de baza

1. Raport de situație financiară consolidată, bilanț (BB). Activele și pasivele mamei și filialei se dezvoltă liniar, se efectuează ajustări adecvate pentru reziduurile intragrup și eliminarea profiturilor nerealizate. La data achiziționării, activele unei filiale trebuie apreciate la valoarea justă.
2. Raport consolidat privind venitul cumulativ, declarația de profit și pierdere (OPU). Procedura de sumare se efectuează pentru articolele din grupul de societăți din momentul în care sunt incluse în perimetrul de consolidare. Întoarcerea intragului și profiturile nerealizate sunt excluse. Profitul primit de o filială până la data intrării sale în Grup nu este consolidat în raport cu privire la profitul total, deoarece nu a fost câștigat de grup.

Fondul de fond (bunuri BB) și proporția acționarilor necontrolați (BB Capital)

Evaluarea valorii Gudvil:

1. Achiziționarea de 100% a companiei. GoodWil este o excepție de la prețul plătit (despăgubiri transferate) pentru o filială privind valoarea justă a activelor nete la data achiziționării. Costurile de tranzacție (costurile de tranzacție, cum ar fi serviciile de consultanță) nu ar trebui incluse în costul achiziționării unei companii. Astfel de cheltuieli sunt imediat scrise în perioada curentă și dezvăluie în note la situațiile financiare (IFRS 3).
2. Există acționari necontrolați. În cazul în care societatea dobândește mai puțin de 100% din acțiunile filialei, atunci în raportarea consolidată, ca parte a capitalului, dezvăluie separat proporția acționarilor necontrolați (fundul). Până în prezent, utilizarea a două metode de evaluare a fondului comercial cu partea de jos (IFRS 3.19):

• metoda de "bunăvoință parțială" sau costul parțial (partea de jos este calculată ca un procent corespunzător din valoarea activelor nete ale societății la data consolidării; se înțelege că fondul comercial nu aparține acționarilor necontrolați);
• metoda "completă a bunăvoinței" sau costul total (fundul este calculat ca procent din costul activelor nete ale companiei, plus o parte a bunului, care aparține acționarilor care nu controlează).

IFRS permite utilizarea oricărei metode de estimare a ADN pentru fiecare tranzacție pentru a achiziționa o filială.

Calculul capitalului și rezervelor în raportarea consolidată

În situația consolidată a poziției financiare, capitalul constă în capitalul propriu al acționarilor societății-mamă și ponderea acționarilor care nu controlează filialele. Capitalul propriu aparținând acționarilor societății materne se calculează așa cum se arată în tabelul 1.

Tabelul 1. Calculul capitalului datorat acționarilor societății materne

Ponderea acționarilor necontrolați este calculată după cum urmează.

Când utilizați metoda "Goodwill parțial" (costul parțial):

ADN \u003d valoarea echilibrată a activelor pure ale unei filiale × de jos în capitala unei filiale (%)

Când utilizați metoda "Complet Goodwill" (valoarea totală), consultați Tabelul 2.

Tabelul 2. Calculul fundului de metoda "bunăvoință"

Investiții ale companiei materne în "fiice"

La consolidarea, toate activele și pasivele companiilor de grup adaugă linia. Dacă lăsați un articol "Investiții" (în filiale), se pare că activele "fiicelor" se reflectă de două ori. Prin urmare, astfel de investiții sunt eliminate (aritmetica eliminării este prezentată în exemplele de mai jos).

Exemplu

Fără bunăvoință. Compania-mamă organizează o filială în următoarele condiții: 51% - contribuția "mamei" la capitalul social (CC), restul de 49% reprezintă ponderea altor acționari. Filiala este organizată la 09/21/2013. Data întocmirii rapoartelor Grupului - 12/31/2013. Soldurile contabile ale societăților materne și subsidiare la data depunerii în Codul penal și data de raportare sunt prezentate în tabelul 3.

Tabelul 3. Soldurile contabile ale companiilor materne și subsidiare

** Capitala filialei în cadrul procedurii de consolidare nu este rezumată cu capitalul societății-mamă, investițiile intragrup sunt eliminate, iar ponderea acționarilor de necontrolare a societății este o linie separată în capital.

Exemplul descris mai sus este foarte simplu, dar este util din cauza unei mari prevalențe a acestei practici. Adesea, schema de separare a afacerilor este utilizată pentru a optimiza procesele de afaceri, pentru a optimiza impozitarea sau reducerea riscurilor comerciale și alte riscuri prin transferarea unei părți a afacerii într-o companie separată.

Exemplu

Aspect practic. În viața reală, raportarea companiilor și detaliile articolelor pot fi mult mai complicate. Prin urmare, pentru a prescrie un algoritm de consolidare la o singură formulă (ca în exemplul de mai sus) este impracticabil. Este mai practic să pliați toate articolele de active, datoriile și capitalul și apoi punerea cablului de consolidare corectivă (vezi tabelele 4 și 9).

Tabelul 4. Aplicarea cablurilor de consolidare corectivă pentru a practicae.

Tabelul 9. Aplicarea cablului de consolidare corectivă pentru metoda "Complet Goodwill"

Metoda "bunăvoință parțială" (cost parțial). Compania mamă dobândește o participație de 80% în filiala din 01.06.2013. La data achiziționării, profitul reținut al "fiicei" este de 65 de milioane de ruble. (În Codul penal între data achiziției și data de raportare a schimbării).

Costul activelor și obligațiilor filialei la data achiziției reflectă valoarea lor justă.

Când verificați fondul comercial pe data de 12/31/2013, sa dovedit că valoarea sa justă la data raportării a fost de 50 de milioane de ruble.

Calculul costului de bunăvoință:

Costul dobândirii unei părți în subsidiară (80%) "Investiții în (e)" din soldul societății-mamă \u003d 188 milioane de ruble. (Vezi tabelul 6).

Tabelul 6. Deprecierea fondului comercial (peste AP)

Ponderea societății-mamă în activele nete ale unei filiale (la data achiziției):

(40 + 30 + 65) milioane de ruble. × 80% \u003d 108 milioane de ruble.

188 - 108 \u003d 80 de milioane de ruble.

IMPORTANT: Fondul comercial este calculat la data achiziționării unei filiale. Costul său nu poate fi majorat pentru datele ulterioare de raportare. Cel puțin o dată pe an, fondul comercial este verificat pentru depreciere. Mulți analiști sunt sceptici cu privire la acest activ, deoarece calculul său este pur aritmetic și adesea nu transporta esența economică. În absența esenței economice (marca recunoscută, o echipă unică de specialiști), multe companii scriu fondul comercial, deoarece este pur și simplu o taxă suplimentară atunci când cumpără o companie. În acest caz, nevoia de reevaluare anuală dispare.

Fondul comercial negativ admite ca un venit ca parte a formularului la momentul formării sale. Costul ponderii acționarilor necontrolați:

Cha (d) la data de raportare × partea de jos% \u003d 160 milioane de ruble. × 20% \u003d 32 milioane de ruble.

Calculați câștigurile reținute în raportarea consolidată (a se vedea tabelul 5).

Tabelul 5. Calcularea câștigurilor reținute în raportarea consolidată

De regulă, deprecierea fondului comercial în cadrul cărbunelui este inclusă în cheltuielile administrative sau este alocată unei linii separate (dacă deprecierea este esențială pentru rezultatul financiar al perioadei).

Exemplu

Metoda "bunăvoință completă" (cost total). Folosim termenii exemplului anterior. Costul fundului și a fondului comercial se va schimba după cum urmează (vezi tabelele 7 și 8):

Tabelul 7. Costul fundului la data de raportare

Tabelul 8. Câștigurile reținute în raportarea consolidată

Costul unei filiale este în întregime (100%) \u003d 188 milioane de ruble. : 0.8 \u003d 235 milioane de ruble.

Se presupune că costul companiei este distribuit uniform între acționari. Cu toate acestea, cel mai adesea pentru control trebuie să plătiți o primă, deci o cotă pentru acționarii necontrolați este mai ieftină. Dacă informațiile despre costuri sunt disponibile, este mai bine să le utilizați.

Activele curate ale unei filiale (la data achiziției):

40 + 30 + 65 \u003d 135 milioane de ruble.

Bunăvoință la data achiziționării unei filiale:

235 - 135 \u003d 100 de milioane de ruble.

Dintre acestea, partea de jos:

100 de milioane de ruble. × 20% \u003d 20 de milioane de ruble.

Grupuri "complexe"

În grupul "simplu", structura de proprietate pare a fi așa.

Grupul "complex" este după cum urmează.

Într-o schemă cu o structură verticală, compania A este o filială B, iar la B este o filială S. Raportarea tuturor societăților consolidate în grup. Compania A are control asupra ambelor companii. Deasupra companiei B direct, peste companie cu Compania B, în ciuda faptului că cota efectivă de posesie este de 45% (75 × 60).

Într-o diagramă cu o structură mixtă, comenzile B direct. Proprietatea directă A în capitalul autorizat de 40%, iar prin posesia și în capitalul social al societății B este încă 20%, în valoare totală de 60%.

Rețineți că calculul fundului în grupurile "complexe" este oarecum diferit de grupurile "simple" (vezi Tabelul 10).

Tabelul 10. Calculul fundului într-un grup "complex"

Consolidarea grupurilor "complexe" are loc în două etape (pe exemplul structurii verticale): În primul rând, grupul B-C este consolidat și apoi consolidarea și cu un grup B - C sunt consolidate.

Companii asociate

Associated se numește o companie pe care un investitor are un impact semnificativ, nu este nici filiale sau acțiuni în activități comune. Investițiile în societatea asociată ar trebui luate în considerare prin metoda de capital (IFRS 28) și reflectată într-un bilanț.

Conform acestei metode în bilanț, reflecția în articolul "Investițiile în societatea asociată" se face după cum urmează (a se vedea tabelul 11).

Tabelul 11. Calcularea investițiilor în societatea asociată pentru a reflecta în echilibru

Sub forma unei modificări a valorii acestor investiții, ele reflectă, de asemenea, pe un articol - "Ponderea profitului / pierderii în societatea asociată".

Asociațiile de raportare ale companiilor

Unele grupuri de companii nu au o structură juridică formală, ci sunt controlați de o persoană sau de un grup de persoane. Consolidarea acestor companii nu este prevăzută de IFRS 3, însă raportarea lor poate fi combinată și chiar supusă auditului. Acest format de raportare este adesea folosit în scopuri manageriale.

Regulile de combinare coincid practic cu normele de consolidare. Excepția este eliminarea investiției societății-mamă în "fiicele" și a capitalei "fiicelor". Din această excepție, rezultă că, atunci când o combinație de rapoarte nu ridică bunăvoință și proporția de acționarii de necontrolare (pe baza definițiilor lor în conformitate cu IFRS).

Pentru a trece auditul în raportarea combinată, este necesar să se prescrie în mod clar principiile conform căruia companiile sunt incluse în perimetrul Grupului - baza prezentării raportării combinate.

Implementarea consolidării rapoartelor în practică

În IFRS, spre deosebire de RAS, procedura de reflectare a operațiunilor pe conturile analitice nu este reglementată. Raportarea însăși este importantă, iar ordinea formării sale rămâne pentru gestionarea companiei. Nivelul de automatizare a situațiilor consolidate depinde de complexitatea și de detalierea contabilității și, cel mai important, de finanțarea acestei direcții.

Avantajul automatizării este eficiența raportării, care este importantă nu numai pentru investitori, ci și pentru conducerea companiei atunci când efectuează decizii operaționale. Din minus, notăm:

• necesitatea de a angaja noi angajați, deoarece schimbările din sistem trebuie să fie prescrise utilizând un cod de program sau necesitatea de a sprijini în mod continuu software-ul furnizorilor;
• Înainte ca sistemul să înceapă să lucreze cu eșecuri minime, au loc, de obicei, două sau trei închideri anuale.

Rezumarea, acordați atenție următoarelor puncte de raportare consolidată. Cumpărătorul trebuie să evalueze activele dobândite identificate și să adopte obligații la valoarea justă la data achiziționării. Activele actuale (cu excepția stocurilor) reflectă cel mai adesea costul real (corect). Pentru a evalua activele fixe și rezervele, cel mai probabil va trebui să atragă evaluatori independenți.

Fondul comercial ar trebui evaluat pentru depreciere în fiecare an, precum și investițiile în asociați. În plus, este necesar să se evalueze modul în care fondul comercial este adecvat din punct de vedere economic, - să ia în considerare posibilitatea depunerii sale la prima dată de raportare.

Odată cu consolidarea grupurilor "complexe", este necesar să se evalueze cu atenție existența controlului asupra companiei. Contabilitatea mecanică a acțiunilor nu poate da o idee reală de control.

Conceptul de raportare consolidată:

Ca urmare a transformărilor pieței din Federația Rusă, sistemul de contabilitate anterior nu a reușit să reflecte pe deplin noi operațiuni financiare și economice ale organizațiilor mari (exploatații, corporații). Schimbările au fost solicitate în legislație, clarificând fundațiile conceptuale și metodologia contabilității și rapoartelor în aceste organizații, ceea ce a dus la apariția conceptului de "rapoarte contabile consolidate".

Raportarea în vrac consolidată este informația de raportare furnizată într-o formă ușor de utilizat, reflectând poziția financiară la data raportării și rezultatele financiare pentru perioada de raportare a grupului de organizații interdependente compilate de organizația centrală.

Situațiile financiare consolidate au un scop - arată în primul rând investitorilor și altor părți interesate rezultatele activităților financiare și economice ale grupului de întreprinderi interdependente, independente din punct de vedere juridic, dar, de fapt, este un organism economic unic. Principala necesitate de a compila rapoarte consolidate este o excepție de la luarea în considerare a indicatorilor individuali ai întreprinderilor incluse în grup pentru a exclude o re-factură în raportul final (consolidat) al Grupului.

Caracteristici de raportare consolidate:

În conformitate cu standardele internaționale, declarațiile consolidate reprezintă o generalizare a rezultatelor comerciale și financiare ale unui grup de întreprinderi considerate ca unitate economică unificată. Companiile cu filiale în structura lor au început să compileze raportarea consolidată.

Potrivit IFRS, raportarea consolidată ar trebui să se bazeze pe anumite principii:

1. Principiul completitudinii. Toate activele, obligațiile, cheltuielile viitoarelor perioade, veniturile viitoarelor perioade ale grupului consolidat se fac în întregime independent separarea societății-mamă. Cota minoritară este prezentată în soldul unui articol separat în cadrul titlului corespunzător.

2. Principiul capitalului propriu. Întrucât societatea-mamă și filialele sunt considerate ca o unitate economică unică, propria sa capital este determinată pe valoarea contabilă a acțiunilor întreprinderilor consolidate, precum și rezultatele financiare ale acestor întreprinderi și rezerve.

3. Principiul evaluării corecte și fiabile. Raportarea consolidată ar trebui să fie prezentată în mod clar și convenabilă pentru a înțelege forma și a acorda imaginea veridică și fiabilă a activelor, a angajamentelor, a poziției financiare, a profiturilor și a pierderilor întreprinderilor care aparțin grupului și considerate în ansamblu.

4. Principiul coerenței utilizării metodelor de consolidare și evaluare și principiul întreprinderii funcționale. Metodele de consolidare trebuie aplicate pentru o perioadă lungă de timp, cu condiția ca întreprinderea să funcționeze, adică Nu intenționează să-și oprească activitățile în viitorul previzibil. Abaterile sunt permise în cazuri excepționale și ar trebui să fie dezvăluite în cererile de raportare cu justificarea corespunzătoare. Acest principiu se aplică atât pe formulare, cât și pe metodele de compilare a raportării consolidate.

5. Principiul materialității. Acest principiu prevede divulgarea unor astfel de articole a căror amploare poate afecta adoptarea sau modificarea deciziei privind activitățile financiare și economice ale societății.

6. Metode unificate de evaluare. Activele, datoriile, cheltuielile viitoarelor perioade, profiturile și costurile societății consolidate trebuie luate în considerare în întregime. Nu contează modul în care acestea sunt prezentate în contabilitatea și raportarea actuală a întreprinderilor aparținând grupului, deoarece societatea-mamă nu impune o interdicție și nu desfășoară abordări contabile electorale. Este important ca atunci când consolidarea activelor și pasivelor societății-mamă și a filialelor au fost evaluate pe o singură metodologie utilizată de societatea-mamă. Metode de evaluare privind legislația pe care societatea-mamă respectă ar trebui să se aplice în compilarea raportării consolidate.

7. Data unificată a compilării. Raportarea consolidată trebuie întocmită la data soldului societății-mamă. Indicatorii de raportare a filialelor ar trebui, de asemenea, recalculate la data raportării consolidate.

Toate principiile enumerate ar trebui aplicate în pregătirea raportării consolidate în același timp, în caz contrar, nu va fi considerată atare.

Compania cu filiale nu constituie o raportare consolidată, dacă la rândul său este o filială, iar societatea-mamă este o raportare consolidată, raportarea Oncalid nu este compilată dacă:

Controlul temporar este asumat deoarece filiala a fost dobândită spre vânzare în viitorul apropiat;

O filială operează în restricții stricte, ceea ce reduce în mod semnificativ posibilitatea transferului de fonduri societății-mamă;

O filială nu este semnificativă pentru grup;

Mai multe întreprinderi luate împreună nu ocupă un loc semnificativ în grup;

Activitățile filialei diferă de activitățile întreprinderilor din grup (în caz contrar este încălcat conceptul de evaluare echitabilă și fiabilă);

Costul este ridicat și o întârziere semnificativă în prezentarea informațiilor și a documentelor necesare consolidării.

În legislativul și reglementările rusești, raportarea acestor companii care îndeplinesc cerințele de mai sus se numește consolidată, ceea ce a făcut posibilă încheierea conceptelor echivalente de raportare consolidată și consolidată.

Metode de raportare consolidate:

Tehnicile de consolidare prevăd colectarea și prelucrarea unei cantități mari de informații. Alegerea metodologiei de consolidare depinde de ponderea proprietății societății (subsidiară, asociată sau în societate pur și simplu investit în investiții care nu dau controlul) și cu privire la natura grupului de companii (există investiții sau relații contractuale între companii sau dețin o persoană sau un grup de persoane). Tehnica selectată, la rândul său, determină esența, numărul și natura procedurilor de consolidare.

În general, procedura de consolidare a rapoartelor financiare constă în următorii pași:

1) compilarea rapoartelor de către toate întreprinderile - membrii grupului;

2), dacă este necesar, punerea în aplicare a ajustărilor adecvate în procesul de consolidare;

3) Pregătirea și depunerea rapoartelor consolidate.

Metoda de cumpărare

Metoda de cumpărare - Aceasta este o metodă de realizare a consolidării, în care o astfel de formă de combinare a companiilor, în care una dintre societăți are control asupra celorlalți, adică o companie este, în esență, o filială maternă și de altă natură. În pregătirea raportării consolidate, această metodă trebuie să definească în mod clar structura grupului și să identifice maternale și filiale; De asemenea, este necesar ca politicile contabile ale maternelor și filialelor să fie similare în toate aspectele semnificative.

Metoda implică sumarea datelor privind elementele de echilibru contabil și un raport privind profitul și pierderea mamei și a filialelor și excepția completă a operațiunilor intragrup între ele:

gudville este afișat;

valoarea echilibrată a investiției întreprinderii materne în fiecare filială și deținută de societatea-mamă din capitala fiecărei filiale;

alte reziduuri, operațiuni, venituri și cheltuieli intragrup sunt excluse;

acțiunile de necontrolare sunt determinate în profit sau pierderea filialelor consolidate pentru perioada de raportare.

Metoda de consolidare proporțională

Una dintre metodele specifice de consolidare este crearea de societăți comune sau, mai multă caracteristică a realităților ruse, încheierea unui acord comun de activitate. Această metodă de consolidare este aplicabilă dacă există un acord între firmele Unite, în cazul în care drepturile și obligațiile fiecărei societăți Unite sunt clar scrise. În scopul contabilității și rapoartelor, se disting următoarele trei tipuri principale de activități comune:

operațiuni controlate în comun;

active controlate în comun;

companiile controlate în comun

Operații controlate comune

Această formă de companie comună apare atunci când activele și alte resurse ale participanților la o societate comună sunt utilizate fără a stabili nicio structură financiară separată. Un exemplu de operare controlată în comun este un acord în care doi sau mai mulți participanți la asociatul în comun își indică acțiunile, resursele și cunoștințele pentru producția comună, promovarea pe piață și vânzările de produse. Fiecare dintre participanții în participațiune beneficiază de propriile sale active fixe și are propriile stocuri. Fiecare dintre participanți își desfășoară, de asemenea, propriile cheltuieli și își asumă obligații, atrage independent finanțarea, implicând propria răspundere.

În ceea ce privește acțiunile sale în operațiunile controlate în comun, un participant în comun trebuie să recunoască în situațiile sale financiare:

activele pe care le controlează și obligațiile asumate;

costurile pe care le desfășoară și ponderea veniturilor pe care le primește din vânzarea de bunuri sau servicii produse în cadrul asociației în comun.

Deoarece activele, datoriile, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în situațiile financiare ale participantului la o societate în comun, atunci nu există ajustări sau proceduri de consolidare în legătură cu aceste articole în prezentarea situațiilor financiare consolidate.

Tranziția promisă la IFRS aproape sa încheiat. Adevărat, în primul rând, el va atinge exploatațiile și organizațiile ale căror acțiuni sunt admise la tranzacționarea pe burse. Nu vor exista rapoarte obligatorii de raportare privind regulile IFRS. Aplicarea standardelor va începe după recunoașterea lor în țara noastră. Dar mai întâi lucrurile mai întâi.

Start...

Colaps

Prima raportare consolidată a început să fie întocmită în Statele Unite la sfârșitul secolului al XIX-lea. Primele situații financiare anuale ale Generalului Electric au fost elaborate în 1893, dar conțineau informații numai despre societatea-mamă. A doua declarație au fost consolidate situații financiare. Contul de profit și pierdere conține informații despre toate companiile grupului și au început cifrele despre venituri. Această practică este utilizată în compania până acum. S.U.A. Oțel 12.03.1903 a publicat primele situații financiare consolidate la data de 31 decembrie 1902.

1989 - Creat de Organizația Internațională a Comisiei de Valori Mobiliare (IOSCO).

1993 - Primul proiect IOSCO de promovare a IFRS pe bursele World Stocks pentru a oferi companiilor posibilitatea de a atrage capitalul pe mai multe stocuri în același timp.

Aprilie 2001 - a creat Consiliul pentru Standardele Internaționale de Raportare Financiară (CMFO) pentru a înlocui Comisia pentru standarde internaționale (CMFO).

Martie 2002 - Directiva aprobată a Uniunii Europene: toate societățile ale căror acțiuni sunt enumerate pe schimburi europene sunt obligați să pregătească raportarea consolidată în cadrul IFRS, din 2005

2004 - Adoptarea conceptului de dezvoltare a contabilității și raportarea în Federația Rusă pe termen mediu.

1 ianuarie 2004 - Organizațiile de credit trebuie să formeze rapoarte consolidate în cadrul IFRS.

Ianuarie 2005 - OJSC, ale căror acțiuni sunt enumerate pe piețele rusești și de valori mobiliare, ar trebui să formeze declarații consolidate în cadrul IFRS.

Iulie 2010 - Legea federală adoptată "privind raportarea financiară consolidată".

Ce este situațiile financiare consolidate?

În legislația federală în cadrul situațiilor financiare consolidate, informațiile sistematice care reflectă situația financiară, rezultatele financiare ale activităților și schimbările în situația financiară a organizației, organizațiile și (sau) a organizațiilor străine - grupuri de organizații definite în conformitate cu IFRS sunt înțelese.

Un grup de organizații recunosc un grup de două sau mai multe companii, în care o companie controlează toate celelalte, adică. O companie este maternă și restul filialelor.

Potrivit art. 105 Codul civil al Federației Ruse Organizația este recunoscută ca o filială, dacă o altă organizație se datorează participării predominante la capitalul său autorizat sau în conformitate cu contractul dintre aceștia sau în alt mod are capacitatea de a determina deciziile luate de o astfel de organizație. Conform legislației Rusiei, numai societatea și parteneriatele pot fi maternitate și filiale. Conform cerințelor IFRS, Grupul de Organizații nu include:

• filialele dobândite exclusiv pentru revânzarea ulterioară în viitorul apropiat;
• filialele care acționează în condiții de restricții stricte pe termen lung, care reduc în mod semnificativ posibilitatea de a le controla de la societatea-mamă.

Pentru toate celelalte companii care sunt monitorizate de societatea-mamă, ar trebui depuse situații financiare consolidate. În cazul în care societatea este controlată de societatea-mamă, atunci raportarea consolidată ar trebui întocmită, indiferent de diferențele existente în activitățile acestor societăți.

Colaps

Termenii "societate maternă" și "subsidiară" sunt folosite în sensul juridic general acceptat. Compania-mamă înseamnă o companie de control, indiferent de proprietatea legală a unei filiale, dar beneficiază de beneficii de la o filială, care poate beneficia de activitățile comune ale companiilor, accesul la know-how, rezultatele cercetării și evoluțiile de cercetare și dezvoltare.

Principalul criteriu pentru determinarea grupului este capacitatea de a controla o altă companie. Controlul este acela de a identifica politica financiară și economică a unei alte societăți pentru a obține beneficii economice din activitățile sale.

Controlul ar trebui să includă următoarele caracteristici:

• disponibilitatea de proprietate a mai mult de 50% din acțiuni cu dreptul de vot;
• controlul real al mai mult de 50% din acțiuni cu dreptul de vot. De exemplu, atunci când una dintre companii deține 30% din acțiuni, iar celelalte 40%. Se presupune că acești investitori sunt depuse un grup de companii consolidate;
• capacitatea de a determina compoziția consiliului de administrație.

Întrucât situațiile financiare consolidate sunt prezentate de societatea-mamă, depunerea sa va fi obligatorie numai în cazurile în care o astfel de organizație a fost creată în legislația rusă.

Astfel, un grup de companii va recunoaște un grup de două sau mai multe organizații rusești sau un grup de organizații ruse și străine în care societatea-mamă este o entitate juridică rusă.

Pentru cine este o nouă datorie?

Legea federală alocă trei categorii de organizații ruse care vor fi obligate să prezinte situații financiare consolidate:

• organizații de credit;
• organizații de asigurare;
• organizațiile ale căror valori mobiliare au voie să facă apel la burții de bursă și (sau) altor organizatori de comerț pe piața valorilor mobiliare.

Schimbul valutar intermank din Moscova (MICEX) și sistemul de comerț rus (RTS Burse de Valori) sunt cele mai populare burse rusești. În prezent, există 689 de emitenți care au adoptat procedura de listare pe Micex și 85 de companii pe RTS. În total, Rusia are 11 burse de valori, însă cele mai multe dintre ele nu joacă un rol semnificativ pe piața bursieră.

Printre bursele de valori străine, Bursa din New York, Bursa din Londra, Bursa de Valori Tokyo (Bursa din Tokyo) și Bursa din Germania (Deutsche Borse) pot fi distinse.

Organizațiile ale căror acțiuni sunt incluse în listele burselor de valori occidentale, IFRS-ul va fi deja utilizat de Volley-Noil. Organizațiile de credit sunt, de asemenea, familiarizate cu raportarea consolidată, iar obligațiile de a prezenta raportarea neconsolidată în cadrul IFRS pentru ei nu au fost anulate. Asigurătorii au fost explicit noi pentru noii veniți din această listă. Nu este întâmplător ca, în Duma de Stat, există un proiect important cu amendamente la legea Federației Ruse "privind organizarea cazului de asigurare în Federația Rusă", scopul căruia este pregătirea solului pentru Utilizarea asigurătorilor IFRS.

Cerințe de raportare

Situațiile financiare consolidate vor fi întocmite în conformitate cu IFRS. În același timp, va rămâne obligația de a întocmi raportarea pe RSKBA. În elaborarea raportării consolidate a organizației, nu numai IFRS 3 (IFRS 3) "Combină de afaceri", IFRS 27 (IAS 27) "Raportarea financiară consolidată și separată" și PKI 12 (SIC 12) "consolidare - societăți de uz special", Dar și alte standarde care reglementează anumite aspecte ale activităților.

Pentru trimitere

Pentru trimitere

În prezent, sistemul IFRS include următoarele componente:

• 32 Standardele (№ 1-41) (IAS - standarde internaționale de contabilitate);
• 8 standarde (IFRS - Standarde internaționale de raportare financiară);
• 28 Interpretări ale standardelor (în legea federală se numesc explicații ale standardelor).

Utilizatorii raportează

Dacă mai devreme, companiile ruse au constituit raportarea în principal pentru creditorii străini și investitori, apoi cu adoptarea legii, situația sa schimbat. Acum va fi necesară compilarea declarațiilor consolidate. Cu toate acestea, legea este poziționată că, în primul rând, o astfel de raportare necesită participanți și acționari. Dar, din moment ce participanții pot lua în considerare o astfel de raportare inutilă, este prevăzută să se conformeze raportării organismului de control.

Pentru instituțiile de credit, acest organism este banca centrală, iar pentru toți ceilalți - organismul autorizat, care, totuși, nu este încă determinat, dar cel mai probabil vor deveni Ministerul Finanțelor. Și contabilii vor trebui să conducă un alt camion de documente în conformitate cu Legea federală "privind raportarea financiară consolidată".

În plus față de furnizarea obligatorie a autorităților de reglementare, organizațiile sunt însărcinate cu publicarea indispensabilă a datoriei de raportare consolidată pentru a se familiariza cu ea.

Această raportare ar trebui să fie postată în sistemele informatice publice și (sau) publicată în mass-media disponibile pentru persoanele interesate de aceasta și (sau) în legătură cu această declarație, au fost efectuate alte acțiuni, oferind accesibilitatea acesteia pentru toate persoanele interesate de ea independent de ea Obiectivele de obținere a acestei raportări privind procedura care garantează constatarea și primirea acesteia.

La momentul compilării

Situațiile financiare consolidate vor trebui să fie furnizate anual. Deși legea permite introducerea unor situații financiare interimare acționarilor, însă această problemă ar trebui să se reflecte în documentele constitutive.

Situațiile financiare consolidate anuale sunt prezentate înainte de Adunarea Generală a Participanților la Organizație, însă nu mai târziu de 120 de zile de la sfârșitul anului, pentru care se compilează această raportare.

Publicarea trebuie efectuată în termen de cel mult 30 de zile de la data depunerii unei astfel de raportări la organismul autorizat.

Începem să aplicăm

Pentru a începe cu IFRS-urile organizațiilor de credit și de asigurări rusești, Guvernul Federației Ruse împreună cu banca centrală ar trebui să dezvolte procedura de recunoaștere a standardelor. Aplicarea standardelor va fi obligatorie în anul, în urma anului de recunoaștere a standardului. Restul organizațiilor vor începe să prezinte situații financiare consolidate numai de la raportarea pentru anul 2015.

Componente de raportare financiară:

• bilanț;
• raportul câștigurilor și pierderilor;
• raport privind schimbarea capitalului;
• raport privind fluxul de numerar;
• extras din politicile contabile, note de raportare.

Deși situațiile financiare întocmite în conformitate cu IFRS 1 și se numește primele situații financiare pentru un anumit an, unele informații în acesta trebuie să fie reprezentate de fapt de 3 ani. Prima raportarea conform IFRS, cu toate acestea, cu toate situațiile financiare în cadrul IFRS, va trebui să conțină date comparative cel puțin într-un an. În plus, IFRS 1 cere să prezinte date privind ajustările capitalului și profitul net pe datele rusești pentru a le aduce în conformitate cu cerințele IFRS.