Transferul gratuit de bunuri, lucrări, servicii în contextul taxării acestei tranzacții cu TVA determină o interpretare ambiguă. Dacă argumentăm, atunci transferul gratuit de proprietate nu poartă niciunul câștig material. S-ar părea că această operațiune nu ar trebui să fie supusă TVA-ului. Dar, în același timp, legislația fiscală a Federației Ruse echivalează transferul gratuit de bunuri, lucrări, servicii către vânzare. Rezultă că nu numai vânzarea proprietății pe bază de rambursare poate intra sub incidența TVA-ului. În acest articol, vom lua în considerare modul în care se determină TVA-ul pentru transferul gratuit de bunuri, proprietăți, mijloace fixe, stocuri.
Codul Fiscal al Federației Ruse consideră o tranzacție cu bunuri, lucrări și servicii ca un transfer gratuit dacă partea care le-a primit nu oferă nimic în schimb. Condiția principală a tranzacției este ca aceasta să fie recunoscută transfer gratuit th, aceasta este lipsa de dorință și de oportunitate pentru partea care face transferul de a primi un anumit beneficiu din această operațiune.
Cele mai populare forme de transfer gratuit de proprietate sunt cadourile și împrumuturile. Pe teritoriul Federației Ruse nu sunt permise donații între persoane juridice implicate în activități comerciale și la valoarea proprietății donate. întreprindere comercială există o limită clară - nu mai mult de 3000 de ruble.
Prin urmare, un transfer gratuit este cel mai adesea fixat printr-un contract de împrumut, conform căruia:
Un lucru dintr-un contract de împrumut înseamnă active fixe, active necorporale, mărfuri, numerar, produse finite, materiale, valori mobiliare, drepturi de proprietate. Codul civil al Federației Ruse nu implică executarea unui contract pentru un împrumut de lucrări sau servicii, care se găsește peste tot.
Legislația fiscală a Federației Ruse echivalează cu vânzarea unui transfer gratuit atât de bunuri, cât și de lucrări și servicii. Astfel de tranzacții imobiliare fara esec trebuie documentate. Documente principale:
Codul fiscal al Federației Ruse ( Clauza 1 a art. 39) definește în mod clar că transferul gratuit de proprietate, prestarea de servicii sau prestarea unei lucrări este echivalat cu vânzarea. O entitate juridică - un furnizor este obligat să calculeze și să transfere în mod independent suma TVA-ului.
Data acumularii impozitului in conformitate cu legea este data actiunii care a avut loc prima - fie plata, fie expedierea. In cazul transferului cu titlu gratuit, nu exista plata, iar data TVA va fi data indicata in factura sau act. Cota de TVA se stabileste in functie de grupa de bunuri. Baza de calcul a impozitului în acest caz este determinată ca valoare de piață proprietate similară reflectate în documente.
În acest fel, entitate transferul de proprietate cu titlu gratuit este obligat să acumuleze și să plătească TVA la buget dacă destinatarul este o organizație comercială. Chiar dacă destinatarul este o persoană fizică sau organizație non profit, atunci această obligație rămâne în majoritatea cazurilor. Persoana care a primit proprietatea, indiferent cine este aceasta - persoană juridică sau persoană fizică, nu are obligații de TVA pentru această operațiune. Destinatarul imobilului nu înregistrează o factură pentru această tranzacție în carnetul de achiziții și nu acceptă deducerea TVA pentru proprietatea primită în acest mod.
Luați în considerare cum să calculați TVA-ul pentru transferul gratuit de bunuri și servicii. Compania a achiziționat în 5 decembrie seturi de cafea la un preț de 2360 de ruble pentru un total de 11800 de ruble, inclusiv. TVA 1800 de ruble. Serviciile sunt livrate la sosire. La început, seturile au fost cumpărate ca marfă, dar în ianuarie s-a decis să le ofere angajaților organizației. Factura a fost emisă în decembrie. Serviciile au fost donate de angajați în ianuarie.
Soluţie
Organizația a achiziționat serviciile și ulterior le-a donat angajaților săi - persoane fizice. Această operațiune în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse este supusă TVA-ului. Pe baza facturii emise în decembrie anul trecut, întreprinderea a acceptat pentru deducere suma TVA aferentă serviciilor achiziționate.
Atunci când serviciile sunt predate, apare o obligație de a acumula și de a plăti TVA. În același timp, este necesar să se determine baza de impozitare, care este egal cu 10.000 de ruble (11.800-1.800 (TVA). Cota de TVA este de 18%, ceea ce înseamnă că valoarea impozitului este de 1.800 de ruble.
| Corespondența de cont | Sumă | Documente sursă |
||
| Servicii cu plată | 60 | 51 | 11800 | Ordin de plata |
| Serviciile au fost creditate | 41 | 60 | 10000 | factura fiscala |
| Socotit TVA la intrare | 19 | 60 | 1800 | factura fiscala |
| Acceptat pentru deducerea TVA la serviciile creditate | 68 | 19 | 1800 | Factura fiscala |
| Servicii anulate donate angajaților | 91 | 41 | 10000 | Ordin privind alocarea de cadouri angajaților, informatii contabile, Lista de ambalare |
| A acumulat TVA pentru serviciile donate și a emis o factură în valoare de 11.800 de ruble | 91 | 68 | 1800 | Extras contabil, factura, care se inregistreaza in Cartea de Contabilitate pentru Facturi si Cartea de Vanzari |
O întreprindere care furnizează servicii de verificare a echipamentelor le-a efectuat gratuit pentru partenerul său. Costul acestor servicii s-a ridicat la 10.000 de ruble, iar valoarea de piață - 12.000 de ruble. TVA de plătit este de 1831 de ruble.
Cablaj:
Dt 91 Kt 20 - 10000 - pentru costul radiat al verificării echipamentelor;
Dt 91 Kt 68 - 1821 - pentru virat TVA.
Nu este nevoie să percepe TVA atunci când este transferat gratuit:
Dar și aici există nuanțe. De exemplu, atunci când obiectele de valoare sunt transferate către o instituție de învățământ, necesitatea plății TVA depinde dacă destinatarul este organizare comercială așa cum se prevede în statutul său. Contractul de donație trebuie să indice că proprietatea este transferată pentru ca instituția de învățământ să își îndeplinească principalul, nu activitati comerciale. Dar dacă această proprietate devine instituție educațională angajat în activități comerciale, de exemplu, private, atunci trebuie să percepeți TVA.
De asemenea, transferul gratuit de proprietate este supus beneficii generale, care sunt reglementate de articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu acest articol, TVA-ul nu este supus:
Transferul bunurilor de valoare de către o întreprindere către succesorul său legal în cursul reorganizării nu este supus TVA.
Nu orice faptă altruistă rămâne „nepedepsită” în legislația fiscală. Acest lucru trebuie reținut atunci când faceți transferul gratuit al proprietății, lucrărilor și serviciilor dumneavoastră. În majoritatea cazurilor, o astfel de operațiune va atrage după sine obligația de a plăti TVA.
Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor (lucrări, servicii) către gratuit recunoscută ca vânzare (clauza 1, articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, TVA-ul trebuie plătit pentru valoarea bunurilor donate gratuit (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Situație: este necesar să se percepe TVA la transferul proprietății pentru utilizare gratuită?
Răspuns: da, este necesar.
Obiectul TVA-ului, în special, este transferul gratuit de proprietate asupra bunurilor (lucrări, servicii) (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În scopul calculării TVA-ului, transferul proprietății pentru utilizare gratuită ar trebui considerat ca un serviciu. Prin urmare, taxa pe valoarea de piață a unui astfel de serviciu trebuie percepută în conformitate cu procedura general stabilită. Acest punct de vedere este reflectat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 februarie 2013 Nr. 03-03-06 / 1/2069, din 17 ianuarie 2013 Nr. 03-07-08 / 04, din iulie 29, 2011 Nr. 03-07 -11/204.
Unele instanțe împărtășesc poziția departamentului financiar. Aceștia recunosc transferul proprietății pentru utilizarea gratuită a serviciului și explică că prețul de piață al unui astfel de serviciu (baza de impozitare a TVA) trebuie determinat ca costul închirierii unei proprietăți similare (a se vedea, de exemplu, hotărârile Curții Supreme de Arbitraj). al Federației Ruse din 28 februarie 2014 Nr. VAC-1319/14 , din 29 ianuarie 2009 Nr. VAS-401 / 09, rezoluții FAS din Districtul Siberiei de Est din 20 noiembrie 2012 Nr. A78-4990 / 2011, Cartierul Central din 22 octombrie 2013 Nr. А09-7059/2012, din 26 august 2011 Nr. А64-3070/2010, Districtul Siberia de Vest din data de 3 mai 2011 Nr. А46-8306/2010, Districtul de Nord-Vest din 10 octombrie 2008 Nr. A44-157 / 2008).
Sfat: există factori care permit organizațiilor să nu perceapă TVA atunci când transferă proprietatea pentru utilizare gratuită. Ele sunt după cum urmează.
Dreptul de a folosi gratuit un lucru de către Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse se califică drept drept de proprietate ( mail informativ Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98). În sensul capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, drepturile de proprietate nu sunt recunoscute ca proprietate și, prin urmare, ca bunuri (clauzele 2, 3, articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, transferul lor gratuit nu este o vânzare (alineatul 2, paragraful 1, clauza 1, articolul 146, clauza 1, articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Unele instanțe confirmă că, atunci când proprietatea este transferată pentru utilizare gratuită, nu apare obiectul TVA-ului (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Vest din 12 noiembrie 2010 nr. A46-4140 / 2010, al Districtului Moscova din 29 iunie 2006 Nr. KA-A41 / 5591-06, din 17 februarie 2006 Nr. KA-A40 / 13265-05, Districtul Volga din 6 martie 2007 Nr. A65-13556 / 2006).
În astfel de circumstanțe, organizația va trebui să decidă în mod independent cu privire la acumularea TVA atunci când transferă proprietatea pentru utilizare gratuită. Dacă organizația decide să nu perceapă TVA, atunci, cel mai probabil, va trebui să apere o astfel de poziție în instanță. Mai mult, dacă organizația dovedește că nu este necesar să percepe TVA, atunci va trebui restabilirea impozitului asupra proprietății transferate (subclauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Situație: este necesară perceperea gratuită de TVA la transferul proprietății către un antreprenor? Conform termenilor contractului, clientul trebuie să furnizeze antreprenorului echipamentul necesar
Răspuns: da, este necesar.
Contractul poate prevedea ca lucrarea să fie efectuată pe cheltuiala clientului, adică folosind materialele, echipamentele, etc. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 704. Cod Civil RF. Astfel, clientul are dreptul de a transfera proprietatea către antreprenor pentru a le utiliza pentru a efectua lucrări în temeiul unui contract de muncă, precum și pentru a furniza alte servicii (articolul 718, clauza 2 din articolul 747 din Codul civil al Federației Ruse). Serviciile pentru clienți pot fi furnizate atât pe bază rambursabilă, cât și pe bază nerambursabilă. În scopuri de TVA, prestarea de servicii cu titlu gratuit este recunoscută ca vânzare (clauza 1, articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, din valoarea de piață a serviciilor pentru transferul proprietății către antreprenor pentru utilizare gratuită, clientul trebuie să perceapă TVA (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru trebuie făcut chiar dacă, după executarea contractului, antreprenorul returnează clientului bunul uzat.
Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 septembrie 2012 nr. 03-07-10 / 20, din 6 august 2012 nr. 03-07-08 / 237, din 29 iulie 2011 nr. 03-07-11 / 204.
Trebuie remarcat faptul că în cazuri individuale organizațiile au reușit să demonstreze în instanță că, la transferul proprietății pentru utilizare gratuită, nu trebuie perceput TVA.
Situație: este necesară perceperea gratuită de TVA la transferul voucherelor turistice în străinătate către cetățeni? Voucherele sunt achiziționate de la un touroperator rus și sunt oferite ca premii. În factura operatorului de turism este alocată suma TVA din comisionul de agenție
Răspuns: da, este necesar.
Această concluzie se bazează pe prevederile paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform cărora transferul gratuit de bunuri (lucrări, servicii) în Rusia este supus TVA-ului. Baza de calcul a TVA-ului este valoarea de piață a voucherului (clauza 2, articolul 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Calificați transferul de tichete drept dispoziție servicii de turismîn străinătate în această situație este imposibil. Cert este că organizația care transferă vouchere către cetățeni nu oferă astfel de servicii. Acestea sunt furnizate de către operatorul de turism. Aceasta rezultă din definițiile activităților de operator de turism și agenții de turism, care sunt date în articolul 1 din Legea din 24 noiembrie 1996 nr. 132-FZ. În consecință, doar operatorul de turism este supus normelor paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 148 din Codul fiscal al Federației Ruse, care permit să nu perceapă TVA la costul serviciilor de călătorie efectiv prestate în străinătate.
Deoarece tichetele achiziționate sunt folosite în tranzacții supuse TVA, suma taxa de intrare prezentat de operatorul de turism, o organizație care transferă vouchere către cetățeni (sub rezerva altor conditii obligatorii), poate accepta pentru deducere (articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Nu trebuie să percepeți TVA dacă tranzacțiile gratuite:
De exemplu, vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) ca parte a furnizării de bunuri nu este supusă TVA-ului. donatii in conformitate cu Legea din 4 mai 1999 nr.95-FZ (cu exceptia mărfuri accizabile) (semnătura 19, clauza 2, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, una dintre tranzacțiile cu titlu gratuit, care este scutită de TVA, este vânzarea de acțiuni în capitalul autorizat organizații (subclauza 12, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Situație: este necesară perceperea TVA dacă organizația distribuie gratuit produse promoționale?
Da, dar numai dacă sunt îndeplinite două condiții:
De regula generalaîn scopuri de TVA, transferul gratuit al proprietății este echivalent cu vânzarea și, prin urmare, este un obiect de impozitare (clauza 1, articolul 39, paragraful 1, alineatul 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această regulă se aplică și distribuției gratuite de materiale promoționale. Cu toate acestea, la calcularea TVA-ului trebuie luate în considerare două condiții.
În primul rând, materialele publicitare distribuite trebuie să aibă valoare independentă pentru consumator. Adică este necesar să percepe TVA doar dacă proprietatea care este distribuită ca materiale promoționale poate fi vândută independent de promoție. Astfel de produse includ, de exemplu, mostre produse proprii afaceri sau suveniruri (caiete, pixuri, brichete etc.).
În al doilea rând, bunurile transferate în scopuri publicitare sunt scutite de impozit dacă costul achiziției (creării) lor este mai mic sau egal cu 100 de ruble. pe unitate (subclauza 25, clauza 3, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică, TVA ar trebui perceput doar pentru distribuirea de materiale promoționale care costă mai mult.
Tot felul de cataloage publicitare, broșuri, fluturași, pliante etc., nu au valoare independentă de consumator. Sarcina lor este să atragă atenția asupra bunurilor (lucrărilor, serviciilor) agentului de publicitate. Prin urmare, atunci când distribuiți astfel de materiale publicitare, nu este necesar să percepeți TVA. Indiferent de cât costă o unitate de astfel de produse.
O alta întrebare importantă. Este necesar să percepe TVA la valoarea cadourilor sau suvenirurilor pe care vânzătorul le oferă cumpărătorului ca adaos la produsul principal? Nu, nu are nevoie. Dar numai dacă vânzătorul poate dovedi că valoarea acestor cadouri este inclusă în prețul produsului principal. Dacă există astfel de dovezi (de exemplu, în estimările costurilor sau în calculele prețului de vânzare), oferirea de cadouri în plus față de bunurile de bază nu este un transfer gratuit și nu poate fi considerată ca obiect independent de TVA.
Astfel de concluzii sunt cuprinse în paragraful 12 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33 și scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 octombrie 2014 nr. 03-07 -11 / 53626.
Un exemplu de calcul TVA pentru distribuirea gratuită a unui caiet cu sigla unei organizații
Alfa LLC este angajată în activități de publicare.
În decembrie, pentru expoziția internațională de carte „Alfa” a produs de unul singur caiete cu sigla organizației și broșuri pentru vizitatorii expoziției. Costul unui blocnotes atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală este de 120 de ruble. Prețul de piață al bunurilor similare (fără TVA) este de 400 de ruble. pentru o unitate. Costul unei broșuri - 110 ruble.
În timpul expoziției, vizitatorilor li s-au oferit aleatoriu 500 de caiete și 500 de broșuri.
Întrucât un caiet cu logo poate fi un obiect de vânzare independent, contabilul a perceput TVA cu o cotă de 18 la sută asupra contravalorii caietelor distribuite. Valoarea impozitului s-a ridicat la 36.000 de ruble. (400 ruble/copie × 18% × 500 bucăți). Broșurile nu sunt bunuri independente, contribuie doar la promovarea mărfurilor pe piață, așa că contabilul nu a perceput TVA.
În contabilitate, contabilul a făcut următoarele înregistrări:
Debit 44 Credit 43
- 60.000 de ruble. (120 de ruble/copie × 500 de exemplare) - se reflectă transferul gratuit de caiete în timpul expoziției de carte;
- 55.000 de ruble. (110 ruble/copie × 500 de exemplare) - se reflectă transferul gratuit de broșuri în timpul expoziției de carte;
- 36.000 de ruble. - se percepe TVA la distribuirea gratuită de caiete.
Contabilul Alfa a emis o factură pentru costul caietelor și a înregistrat-o în carnetul de vânzări pentru trimestrul IV.
Codul fiscal nu definește acest concept. Prin urmare, ar trebui să ne ghidăm după normele ramurilor conexe ale legislației (clauza 1, articolul 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În această situație, puteți folosi alineatul 3 din PBU 5/01, conform căruia organizația are dreptul de a determina în mod independent unitatea de contabilitate a stocurilor. Poate fi un număr de articol, un lot, un grup omogen etc. Fixați alegerea dvs politica contabila. Procedura de taxare cu TVA a bunurilor publicitare va depinde și de varianta aleasă.
De exemplu, o organizație participă la o expoziție în care distribuie pungi care conțin calendare și pixuri. Conform politicii contabile a organizației, unitatea contabilă este numărul articolului. Aceasta înseamnă că fiecare articol separat este considerat o unitate de bunuri transferate în scopuri publicitare. Adică o geantă, un stilou, un calendar.
Situație: poate o organizație să folosească scutirea de TVA atunci când distribuie bunuri promoționale în valoare mai mică de 100 de ruble. pentru o unitate? Bunurile promoționale au fost primite gratuit de la un furnizor străin și valorificate la valoarea de piață
Răspuns: da, se poate.
Întrucât în această normă vorbimîn special despre costurile de achiziţie, procedura de determinare costul actual bunuri primite gratuit, stabilit prin clauza 9 PBU 5/01 (pe baza valorii de piata), nu se aplica in aceasta situatie. Având în vedere că bunurile au fost primite de la un furnizor străin, costul achiziției acestora poate consta în suma plătită taxe vamaleși taxele, precum și costurile suportate de organizație pentru livrarea mărfurilor. În plus, la calcularea sumei cheltuielilor pentru achiziționarea mărfurilor, este necesar să se țină cont de valoarea TVA plătită la vamă.
Dacă suma totală a cheltuielilor enumerate în termeni de unitate de mărfuri nu depășește 100 de ruble, la distribuirea gratuită a materialelor publicitare, organizația poate folosi beneficiul, subparagraf 25 paragraful 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. În caz contrar, TVA-ul trebuie perceput pe o bază generală.
Situație: este necesară perceperea TVA pentru un transfer gratuit de fonduri?
Răspuns: nu, nu trebuie.
Obiectul TVA-ului este transferul gratuit de proprietate asupra bunurilor (lucrări, servicii) (subclauza 1 clauza 1 articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Bani lichizi nu se încadrează în această definiție (subclauza 1, clauza 3, articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că nu trebuie să plătiți TVA la transferul lor gratuit.
Un punct de vedere similar se reflectă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 aprilie 2011 nr. 03-07-11 / 87, din 8 noiembrie 2007 nr. 03-07-11 / 555.
Situație: este necesară perceperea TVA la costul serviciilor terți despre organizarea de evenimente festive pentru colectivul de muncă? Angajații nu sunt taxați pentru participarea la evenimente
Răspuns: nu, nu trebuie.
Ca regulă generală, un transfer gratuit al dreptului de proprietate asupra bunurilor (lucrări, servicii) este recunoscut ca vânzare (clauza 1, articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse) și este supus TVA-ului (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, dacă considerăm evenimentele festive ca transferul unei anumite cantități de mâncare, băuturi, cheltuieli pentru închirierea unei săli și plata unor evenimente de divertisment către angajați și invitați, atunci trebuie perceput TVA pe suma cheltuielilor efectuate de organizație.
Cu toate acestea, atunci când organizează evenimente festive, organizațiile urmăresc obiective complet diferite. Principalele sunt recompensarea angajaților distinși, onorarea solemnă a aniversarilor, formarea emoțională a echipei, crearea unei atmosfere de încredere și seriozitate a companiei, deblocarea potențialului creativ al personalului într-un cadru informal și transmiterea unei singure idei corporative fiecărui angajat. Soluția la astfel de probleme este conditie necesara pentru activitate de succes fiecare organizatie. Din acest punct de vedere, costurile desfășurării unor evenimente festive pot fi calificate drept achiziții de bunuri (lucrări, servicii) pt. propriile nevoi. Dar, deoarece astfel de costuri nu îndeplinesc criteriile paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, ele nu reduc baza de impozitare a impozitului pe venit.
Transferul pentru nevoi proprii a bunurilor (lucrări, servicii), ale căror costuri de achiziție nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit, este supus TVA (subclauza 2, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). . Cu toate acestea, această regulă se aplică numai dacă a existat un transfer efectiv de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) între diviziuni structurale organizații (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 iunie 2005 nr. 03-04-11 / 132, Ministerul Taxelor din Rusia din 21 ianuarie 2003 nr. 03-1-08 / 204 / 26-B088) . În cazul în care evenimentele festive sunt pregătite și organizate de organizații externe, această condiție nu este îndeplinită. Mâncarea, băuturile, un program de concerte, evenimentele de divertisment sunt oferite tuturor participanților în mod impersonal, prin urmare, organizația care este clientul vacanței nu are obligația de a percepe TVA (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 decembrie 2012). Nr. 03-07-07 / 133 și din 12 mai 2010 Nr. 03-03-06/1/327). În același timp, sumele de TVA acompaniate prezentate organizației nu sunt acceptate pentru deducere și sunt incluse în cost total evenimente festive (subclauza 1, clauza 2, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 decembrie 2012 Nr. 03-07-07 / 133).
LA practica arbitrajului sunt exemple judecăți confirmarea legitimității unei astfel de abordări (a se vedea, de exemplu, deciziile FAS Districtul Ural din 29 ianuarie 2007 Nr. Ф09-12266/06-С3, al Districtului Moscova din 28 septembrie 2006 Nr. КА-А40/7292-06).
În plus, potrivit unor instanțe, dacă desfășurarea de evenimente festive este prevăzută de local reguli(de exemplu, acord comun se oferă onorarea aniversarilor sau prezentarea de premii într-o atmosferă solemnă), astfel de relații între angajați și organizație sunt relații de muncă (articolele 129, 191 din Codul Muncii al Federației Ruse). În acest caz, este imposibil să se califice desfășurarea de evenimente festive drept vânzare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) și este ilegală solicitarea TVA-ului pentru costul evenimentelor festive (a se vedea, de exemplu, Rezoluție FAS Districtul Caucazului de Nord din 16 octombrie 2009 Nr. А53-17419/2008).
Pentru a calcula TVA-ul, este necesar să se determine prețul de piață al proprietății (lucrări, servicii) transferate gratuit în conformitate cu cerințele capitolului 14.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă părțile la tranzacție nu sunt persoane interdependente , ca preț de piață, puteți utiliza prețul indicat în documentele contabile primare care oficializează transferul gratuit (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 octombrie 2012 Nr. 03-07-11 / 402).
Calculați TVA-ul în funcție de modul în care a fost contabilizată proprietatea (lucrări, servicii) transferată gratuit:
În primul caz, percepeți TVA la diferența dintre prețuri (clauza 3, articolul 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Valoarea TVA care trebuie percepută asupra valorii proprietății transferate gratuit, calculați după cum urmează:
| TVA | = | Prețul de piață al proprietății donate, inclusiv TVA | - | × | 18% |
Un exemplu de reflectare în contabilitatea TVA pentru transferul gratuit de bunuri
OJSC „Compania de producție „Master”” vinde ambele produse producție proprie(cofetărie) și mărfuri achiziționate (alimente).
În trimestrul II, în timpul unei sărbători corporative - aniversarea fabricii de cofetărie "Master" - fosti angajati fabricile au fost donate către:
Prețurile de piață determinate ținând cont de cerințele capitolului 14.2 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt următorii indicatori(fără TVA):
Valoarea totală a TVA-ului de plătit la buget pentru această operațiune va fi de 3.000 RUB, inclusiv:
În al doilea trimestru, Masterul contabil a făcut următoarele înregistrări:
Debit 91-2 Credit 43
- 6000 de ruble. - a fost transferat gratuit un lot de produse din producție proprie;
Debit 91-2 Credit 41
- 2000 de ruble. - a donat un lot de produse alimentare;
Debit 91-2 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 3000 de ruble. - TVA acumulată plătibilă la buget.
Exemplu de reflectare în contabilizarea TVA pentru prestarea gratuită de servicii
Alfa LLC se ocupă de cazare publicitate in aer liber. În februarie, organizația a plasat gratuit o reclamă pentru partenerul său pe unul dintre panouri publicitare. Costurile asociate cu furnizarea unor astfel de servicii s-au ridicat la 20.000 de ruble.
Prețul de piață al serviciilor, determinat ținând cont de cerințele capitolului 14.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, este de 25.960 de ruble. (din perspectiva TVA-ului).
Valoarea TVA de plătit la buget pentru această operațiune va fi:
25.960 RUB × 18/118 = 3960 ruble.
În februarie, contabilul Alpha a făcut următoarele înregistrări:
Debit 91-2 Credit 20
- 20.000 de ruble. - amortizarea costului serviciilor prestate gratuit;
Debit 91-2 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 3960 de ruble. - TVA acumulată plătibilă la buget.
TVA la transferul gratuit de bunuri (executarea muncii, prestarea de servicii, transfer drepturi de proprietate) se datorează bugetului în momentul efectuării unui astfel de transfer (clauza 1, articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru costul bunurilor (lucrări, servicii) donate cu titlu gratuit, în cel mult cinci zile de la expedierea acestora (îndeplinire, predare), emite o factură (subclauza 1, clauza 3, articolul 169, clauza 3, articolul 168 din Taxa). Codul Federației Ruse). Vă rugăm să indicați pe factură valoare de piață bunuri transferate (lucrări, servicii) sau diferență inter-preț, precum și suma TVA calculată pentru a fi plătită la buget. Înregistrați factura emisă în registrul de vânzări în perioada în care bunurile au fost transferate (muncă efectuată, servicii prestate) (paragrafele 1, 3 din secțiunea II din apendicele 5 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. . 1137).
Deoarece transferul gratuit de bunuri (lucrări, servicii) este recunoscut ca obiect al impozitării, sumele TVA-ului aferent plătite furnizorilor sunt deductibile (subclauza 1, clauza 2, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Totodată, trebuie perceput TVA pe întregul cost al bunurilor transferate (lucrări, servicii). Pentru mai multe informații despre condițiile de aplicare a deducerii TVA, vezi.
În ciuda unor absurdități ale conceptului de „vânzare gratuită”, existența acestuia se datorează principiilor legislatia fiscala- transferul de active, chiar și fără plata costului acestora de către destinatar, este considerat o vânzare (clauza 1, articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Să ne dăm seama cum să aranjam aceste tranzacții cu înregistrările contabile.
Un astfel de transfer de bunuri este de fapt o donație. Legislația interzice transferul societăţi comerciale Inventar și materiale în valoare de peste 3.000 de ruble, restricții privind transferul gratuit de proprietate către cetățeni și întreprinderi nonprofit nu este instalat. Dacă valoarea mărfurilor transferate depășește 3000 de ruble. tranzacția este oficializată printr-un acord de donație (articolele 574, 575 din Codul civil al Federației Ruse), iar înainte de acest nivel de valoare va fi valabil și un acord verbal.
Transferul trebuie documentat. De obicei, companiile dezvoltă o formă de factură sau act (ca analogă a unui act de acceptare/transfer), fixându-le în politica contabilă.
Compania donatoare nu primește venituri din tranzacție gratuit (PBU 9/99). Preț activele transferate, precum și costurile asociate transferului, sunt reflectate în contabilitate în contul altor cheltuieli 91 (clauza 11 PBU 10/99). Nu se înregistrează în contabilitatea fiscală. Prin urmare, în contabilitate există constante diferențe fiscale(NDP).
Transferul bunurilor și materialelor către destinatar este însoțit de afișări:
De la transferul de bunuri și materiale cu titlu gratuit în Codul fiscal este considerată o vânzare, atunci TVA-ul trebuie perceput pe valoarea activelor transferate (clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O excepție este transferul de active:
Înregistrări pentru impozitarea transferului de bunuri și materiale cu titlu gratuit:
TVA-ul asupra valorii activelor transferate nu reduce baza pentru NNP - impozitul pe venit (clauza 16, articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Costul inventarului iar costurile asociate transferului lor nu sunt luate în considerare la calcularea NNP sau a unui impozit unic pentru „simplificatori” (clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Compania a achiziționat bunuri și materiale pentru revânzare în valoare de 94.400 de ruble. din perspectiva TVA-ului. În viitor, mărfurile din acest lot în valoare de 59.000 de ruble. (inclusiv TVA) au fost transferate gratuit către o organizație non-profit. Contabilul a fixat tranzacțiile cu afișări:
|
Operațiuni |
|||
|
La postarea de bunuri și materiale: |
|||
|
Plata facturilor pentru bunurile si materialele achizitionate |
|||
|
Bunuri creditate |
|||
|
TVA de intrare |
|||
|
TVA acceptat pentru deducere |
|||
|
De vânzare gratuită: |
|||
|
Amortizat costul bunurilor transferate gratuit |
|||
|
TVA acumulată pentru bunurile și materialele transferate |
|||
|
La bunurile si materialele transferate s-a restabilit TVA-ul prezentat anterior spre deducere |
|||
|
TVA recuperată reflectată în alte cheltuieli |
|||
|
Reflectat de NPD |
Citiți în articol dacă este posibil să deduceți TVA-ul acompaniat din costul mărfurilor, lucrărilor, serviciilor primite gratuit.
Întrebare: De la furnizor am primit un f/f cu TVA dedicat. Cum se reflectă în contabilitate primirea acestor bunuri. Ce sa faci cu TVA, include-l in pret sau trebuie sa faci niste postari.Raționamentul meu. La acceptarea mărfurilor, trebuie să fac afișări 41.1. - 60,1 și 19,3 60,1. Deoarece bunurile au fost donate, inversez mențiunile de mai sus și fac următoarele înregistrări 41.-98.2 și 19.3. - 98,2. Suma din contul 19.3 îngheață deoarece TVA-ul nu poate fi dedus.
Răspuns: Nu există clarificări oficiale cu privire la întrebarea dvs.
Furnizorul nu prezinta TVA la adresa dumneavoastra, intocmeste singur o factura intr-un singur exemplar.
La primire gratuită bunuri, trebuie să reflectați valoarea lor de piață în contabilitate. Valoarea TVA-ului, care este indicată în documentele de la partea cedentă, nu este inclusă în costul mărfurilor. Prin urmare, nu trebuie să se reflecte în contabilitate. Deducerea pentru bunurile primite gratuit este ilegală.
Afișările pentru înregistrarea unei astfel de tranzacții sunt date în materialele răspunsului detaliat.
Factura fiscala*
Pentru costul bunurilor (lucrări, servicii) donate gratuit, în cel mult cinci zile de la expedierea acestora (execuție, predare), emite o factură ( sub. 1 p. 3 art. 169, Codul Fiscal al Federației Ruse). Vă rugăm să indicați pe factură valoarea de piata a bunurilor transferate (lucrari, servicii) sau diferenta de pret, precum și suma TVA calculată a fi plătită la buget. Înregistrați factura emisă în carnetul de vânzări în perioada în care au fost transferate bunurile (muncă efectuată, servicii prestate) (clauza , secțiunea II din Anexa 5 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137).
În cazul primirii cu titlu gratuit a bunurilor, valoarea acestora (pentru reflectare în contabilitate) se determină pe baza prețului pieței. Prețul de piață este suma de bani care poate fi primită din vânzarea lor. Astfel de reguli sunt stabilite în PBU 5/01. Puteți seta prețul pieței, concentrându-vă pe nivelul prețului care a predominat în ziua în care a fost primit activul. Informații despre nivelul curentului preturile pietei trebuie documentate sau confirmate prin examinare. Aceasta rezultă din paragraful 10.3 PBU 9/99.*
Costul efectiv al bunurilor primite gratuit, pe lângă valoarea de piață a bunurilor, poate include și alte costuri asociate achiziției (transport, comisioane către intermediari etc.) ().
În contabilitate, reflectați primirea gratuită a mărfurilor prin postarea: *
Debit 41(15) Credit 98-2
- se iau in calcul bunurile primite gratuit.
Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturi,)
Când vindeți bunuri primite gratuit, reflectați venitul: *
Debit 98-2 Credit 91-1
– venituri recunoscute din vânzarea mărfurilor primite cu titlu gratuit (în valoarea bunurilor vândute efectiv).
Această procedură este furnizată Instrucțiuni pentru planul de conturi.
Un exemplu de reflectare în contabilitate a tranzacțiilor legate de primire gratuită bunuri și vânzarea acestora*
În martie, Alfa LLC a primit bunuri gratuit, a căror valoare de piață este de 100.000 de ruble. În aprilie, o parte din mărfuri în valoare de 60.000 de ruble. a fost vândut în vrac pentru 74.340 de ruble. (inclusiv TVA - 11.340 de ruble). Restul mărfurilor (în valoare de 40.000 de ruble) au fost vândute în mai pentru 49.560 de ruble. (inclusiv TVA - 7560 ruble). Alpha contabilizează mărfurile în contul 41 la costul real (fără a utiliza conturile 15 și 16).
Contabilul Alpha a făcut astfel de înregistrări în contabilitate.
Debit 41 Credit 98-2
- 100.000 de ruble. - reflectă primirea mărfurilor la valoarea de piaţă.
Debit 90-2 Credit 41
- 60.000 de ruble. - anulat costul bunurilor primite gratuit;
- 11 340 de ruble. –
Debit 62 Credit 90-1
- 74 340 de ruble. - a reflectat vânzarea de bunuri;
Debit 98-2 Credit 91-1
- 60.000 de ruble. - venitul se reflectă sub forma costului bunurilor primite gratuit la momentul vânzării acestora.
Debit 90-2 Credit 41
- 40.000 de ruble. - anulat costul bunurilor primite gratuit;
Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 7560 de ruble. –
TVA percepută la bunurile vândute;
Debit 62 Credit 90-1
- 49.560 de ruble. - a reflectat vânzarea de bunuri;
Debit 98-2 Credit 91-1
- 40.000 de ruble. - venitul se reflectă sub forma costului bunurilor primite gratuit la momentul vânzării acestora.
Nu.*
Atunci când bunurile (lucrări, servicii) sunt transferate cu titlu gratuit, partea care efectuează transferul nu prezintă destinatarului suma TVA, ci o transferă la buget (ca parte a valoare totală impozitul acumulat) pe cheltuiala fonduri proprii (paragraful 1 al art. 572 din Codul civil al Federației Ruseși sub. 1 p. 1 art. 146 , paragraful 2 al art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse). De exemplu, această procedură se aplică dacă contractul de muncă prevede dependența clientului, iar clientul transferă proprietatea către antreprenor gratuit pentru executarea contractului. Vezi mai multe despre asta. Cum se percepe TVA la transferul gratuit de bunuri (lucrări, servicii). Partea care primește nu numai că nu plătește TVA părții cedente, dar nici nu ia în considerare impozitul ca datorie față de partea cedente. Prin urmare, partea beneficiară nu are dreptul de a accepta TVA-ul aferent pentru deducere. Explicații similare se găsesc în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 iulie 2012 Nr. 03-07-11 / 197.*
Această poziție se bazează pe
Transfer gratuit de proprietate - TVA la efectuarea acestei operațiuni, se plătește în continuare, întrucât o astfel de acțiune a contribuabilului este considerată vânzare. În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o listă operațiuni similare nesupus impozitării. În articolul nostru, toate circumstanțele unui astfel de transfer sunt luate în considerare în detaliu.
Transferul gratuit de proprietate nu este altceva decât o donație (clauza 1, articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse). Acest termen folosit pentru a se referi la acțiuni în primul rând între organizații, instituții și întreprinzători individuali.
Următoarele obiecte pot fi trecute în acest fel:
mijloace fixe;
materiale;
produse;
active necorporale;
acțiuni, obligațiuni, cambii și alte titluri de valoare;
drepturi de proprietate (un astfel de obiect poate fi dreptul de a folosi o clădire sau o structură fără plată);
creanțe de proprietate (dreptul transferat de a revendica datorii poate acționa ca un astfel de obiect).
În ciuda unei liste atât de largă de obiecte permise pentru transfer gratuit, legea stabilește restricții semnificative asupra valorii acestora. Deci, entităților comerciale li se permite să transfere obiecte de valoare fără a le plăti numai în valoare de până la 3.000 de ruble.
Este permisă donarea acestor obiecte companiilor care sunt fondatoare, dacă o astfel de acțiune este prevăzută de cartă. Cu toate acestea, aceste cadre nu se aplică atunci când se efectuează tranzacții cu persoane fizice, fundații angajate în activități de caritate, organizatii publice, institutii publice, organizatii religioase, unele tipuri de cooperative și alte entități nonprofit.
Transferați gratuit proprietăți în valoare de peste 3.000 de ruble. este deja o încălcare. O afacere similară poate fi considerată nulă în conformitate cu paragraful 1 al art. 168, precum și sub. 4 p. 1 art. 575 din Codul civil al Federației Ruse.
O donație către o persoană sau o organizație non-profit în sumă mai mare de 3.000 de ruble trebuie sprijinită acord scris. Aceasta este ceea ce art. 574 și 575 din Codul civil al Federației Ruse. În plus, trebuie confirmat însuși faptul transferului de proprietate document primar, care poate fi atât o factură, cât și un certificat de acceptare.
Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că în scopul impozitării Transfer fara TVA este considerat ca atare numai dacă nu au fost emise contraobligații (clauza 2 a articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În ceea ce privește impozitarea, această operațiune, în conformitate cu alin.1 al art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse ar trebui considerată o implementare. Adevărat, cu unele excepții, care vor fi discutate mai jos. Această caracteristică a operațiunii duce fără ambiguitate la următoarea concluzie: partea care face transferul trebuie să perceapă impozit pe valoarea sa și să plătească la buget suma corespunzătoare.
În astfel de circumstanțe, TVA-ul trebuie perceput în momentul efectuării tranzacției. În conformitate cu normele alin.1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, data exactă poate fi determinată pe baza eliberării documentelor primare.
dacă mărfurile sunt transferate, TVA-ul trebuie perceput în momentul emiterii facturii;
în cazul în care se prestează servicii sau se execută lucrări, TVA-ul trebuie perceput la momentul înregistrării certificatului de acceptare.
Principiile de determinare a bazei de impozitare sunt simple: aceasta va fi egală cu valoarea proprietății transferate, determinată la ratele pieței. Potrivit paragrafului 3 al art. 105.3, alin.2 al art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse, calculul trebuie făcut în momentul operațiunii de donație. Data care trebuie luată ca bază este definită în paragraful anterior.
În acest caz, nici cota de impozitare nu va crea dificultăți: dimensiunea acesteia va corespunde în totalitate obiectului transferat, dacă acesta ar circula în sfera comercială.
Deoarece în această tranzacție este implicat TVA-ul, donatorul va trebui să emită o factură. Acesta reflectă costul obiectului transferat și, în consecință, suma taxei care se dorește a fi plătită la buget. Apoi, în ciuda caracterului gratuit al operațiunii, factura ar trebui să fie înscrisă în registrele relevante (cartele de vânzări).
Este de remarcat faptul că, în viitor, cumpărătorul de proprietate are dreptul de a solicita o deducere de TVA, cu excepția cazului, desigur, acest impozit a fost plătit la trezorerie de către vânzătorul bunului. Esența acestei tranzacții este dezvăluită la alin. 1 p. 2 art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Lista cazurilor în care este admisă posibilitatea de neplată a TVA este dată la alin. 2 al art. 146 (se dau tranzactii care nu sunt implementate) si art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse (cazuri de scutire de TVA).
Să descriem câteva dintre cele mai importante operațiuni.
La transferul de active către gratuit stat, structuri municipale. Această normă formulat în sub. 5 p. 2 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Transferul de bani ca cadou (subclauza 1, clauza 3, articolul 39, clauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Transferul gratuit de obiecte către organizații care au o activitate necomercială, dacă aceste obiecte sunt utilizate în scopurile prevăzute acte fondatoare, și nu va fi folosit pentru activități comerciale. Această prevedere este prevăzută în art. 3 p. 3 art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În astfel de cazuri nu se calculează TVA-ul.
O mențiune specială trebuie făcută ultimul paragraf. În astfel de circumstanțe, nu se formează baza de impozitare, ceea ce înseamnă un lucru: organizația care face transferul nu ar trebui să încaseze și să plătească TVA la buget.
Acest lucru poate fi demonstrat mai clar prin exemplul instituțiilor de învățământ.
În prezent, pot fi atât de natură comercială, cât și necomercială, în ciuda faptului că au performanțe funcții de învățare. Totodată, se presupune că instituția poate funcționa ca persoană juridică, poate fi și antreprenor individual.
Donatorul trebuie să monitorizeze cu atenție că, atunci când transferă proprietatea sub formă de cadou, destinatarul este o organizație non-profit (acest lucru a fost indicat în cartă). În caz contrar, cedentul va trebui inevitabil să afle valoarea de piață acest obiect, acumulează TVA pe această sumă și ajung la buget.
Când vine vorba de stat instituție educațională(la o scoala, de exemplu), atunci este clasificata ca organizatie non-profit, deci nu este nevoie sa percepi TVA la donatie. Cu toate acestea, acordul ar trebui să se refere în mod necesar la faptul că proprietatea transferată va fi utilizată de către destinatar în scopuri statutare, iar destinatarul însuși este o structură non-profit.
Dacă sunt îndeplinite condițiile de mai sus, atunci nu este necesar să însoțiți transferul de proprietate cu o factură. Acest lucru este menționat în paragraful 3 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dar dacă firma destinatară are rădăcini comerciale (o școală privată, în special) și proprietatea este transferată gratuit, cu siguranță ar trebui perceput TVA.
În art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede situații în care în principiu se poate renunța la TVA.
Iată o scurtă listă a acestora:
TVA este scutit de operațiunile de distribuție efectuate în legătură cu materialele publicitare, cum ar fi pliante, broșuri etc., dacă costul tipăririi unei unități de astfel de material nu depășește 100 de ruble. (TVA inclus). Acest beneficiu sub. 25 p. 3 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Nu este nevoie să aveți grijă de TVA atunci când proprietatea (dacă nu este produse accizabile) este donată în scopuri caritabile. Această preferință este indicată în sub. 12 p. 3 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
sub caritate în acest caz Aceasta se referă la transferul dezinteresat și voluntar de proprietăți sau valori, în care atât organizațiile, cât și persoanele fizice au dreptul să se angajeze.
Dar pentru a te califica acumulare preferenţială TVA, donatorul trebuie să îndeplinească următoarele condiții:
Natura asistenței trebuie să fie în concordanță cu scopurile organizației de caritate.
Persoanele fizice sau formațiunile non-profit ar trebui să primească asistență.
Transferul obiectelor de caritate trebuie să fie însoțit de documente justificative. Cu alte cuvinte, trebuie să existe următoarele lucrări: acord asupra unui transfer dezinteresat, acte de acceptare (de obicei acte).
Destinatarul trebuie să aibă la îndemână documente care confirmă înregistrarea bunurilor de valoare transferate și documente capabile să confirme că proprietatea primită a fost utilizată în scopul pentru care a fost destinată.
Tranzacția este în mod inerent impozabilă, dar scutită de TVA. Din acest motiv, o factură nu va fi emisă în circumstanțele date.
Deci, la transferul gratuit al proprietății TVA taxat atunci când:
obiectele de transfer sunt acceptate de o entitate comercială (organizație sau antreprenor individual);
obiectul a fost acceptat de o organizație non-profit, dar documentele privind activitățile caritabile au fost executate incorect.
Și nu se taxează atunci când:
obiectul unui transfer cu titlu gratuit este acceptat de o organizație nonprofit pentru realizarea activităților statutare;
obiectul transferului este banii;
operarea unui astfel de transfer nu este o implementare.
