Fisher-egyenletek. Fisher-egyenlet (csereegyenlet). Nominális és reálkamatláb – Fisher-effektus

Oroszországban, amely jelenleg a szigorúan szabályozott kontinentális rendszerből való átálláson megy keresztül könyvelés az angol-amerikaihoz az ellenőrzési szabályok (standardok) kialakítása önállóan történik, figyelembe véve a rendelkezéseket. nemzetközi szabványok könyvvizsgálat.

Dolgozik rajta modern változat Az össz-oroszországi könyvvizsgálati standardok rendszere hazánkban 1995-ben indult el. A rendszer kezdettől fogva az IFAC által kidolgozott Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok rendszerének nemzeti analógjaként jött létre.

BAN BEN Orosz Föderáció A könyvvizsgálatról szóló, 2008. december 30-i 307-FZ szövetségi törvénnyel összhangban a könyvvizsgálatra vonatkozó szövetségi szabályok (standardok) kidolgozását az szövetségi ügynökség állami szabályozás ellenőrzési tevékenységek (FOGRAD). Az Orosz Föderáció kormánya jóváhagyja a szövetségi szabályokat (szabványokat). Mivel a szövetségi szabályok kidolgozása és jóváhagyása folyamatban van, az Orosz Föderációban végzett ellenőrzési tevékenységek szabályai (szabványai), amelyeket korábban az Oroszországi Pénzügyminisztérium hagyott jóvá, érvényesek; érvényességük a szövetségi rendeletek jóváhagyásával ér véget.

A szövetségi szabályok (szabványok) nemzetközi könyvvizsgálati szabványokon alapulnak.

A könyvvizsgálati tevékenység szabályai (standardjai), amint azt az Orosz Föderáció könyvvizsgálati tevékenységéről szóló törvény rögzíti, egységes követelményeket az ellenőrzési tevékenység végrehajtásának rendjéhez, a könyvvizsgálat és a kapcsolódó szolgáltatások minőségének kialakításához és értékeléséhez, valamint a könyvvizsgálók felkészítésének és képesítésük értékelésének rendjéhez.

Az ellenőrzési tevékenység szabályai (standardjai) a következőkre oszlanak: Krikunov A.V. Az orosz audit szervezése: eredmények és kilátások. // Könyvvizsgálói lapok. 2009 2. sz

Az ellenőrzési tevékenység szövetségi szabályai (standardjai) (lásd a táblázatot)

Asztal 1

Szövetségi könyvvizsgálati szabályok (standardok).

Az ellenőrzési tevékenység érvényben lévő belső szabályai (standardjai) szakmai könyvvizsgáló egyesületek,

valamint szabályok (szabványok) könyvvizsgáló szervezetek(cégek) és egyéni könyvvizsgálók.

A könyvvizsgálói tevékenység szövetségi szabályai (standardjai) kötelezőek a könyvvizsgáló szervezetekre, egyéni könyvvizsgálókra, valamint az ellenőrzött szervezetekre, kivéve azokat a rendelkezéseket, amelyekre vonatkozóan jelezték, hogy azok tanácsadó jellegűek.

A hivatásos könyvvizsgáló egyesületeknek joguk van, ha az alapszabályuk előírja, hogy tagjaik számára olyan könyvvizsgálati tevékenységi szabályokat (standardokat) állapítsanak meg, amelyek nem lehetnek ellentétesek a könyvvizsgálati tevékenység szövetségi szabályaival (standardjaival), és amelyek követelményei nem lehetnek alacsonyabbak. mint a könyvvizsgálati tevékenység szövetségi szabályai (szabványai) és a szabályok szakmai könyvvizsgáló egyesület, amelynek tagjai.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. május 20-i, N 46n „A szövetségi könyvvizsgálati standardok jóváhagyásáról” szóló, 2010. július 7-én bejegyzett rendeletével az Orosz Föderáció kormányának hatásköre a szövetségi könyvvizsgálat jóváhagyására vonatkozó eljárásban szabványok (FSAD) átkerültek az orosz pénzügyminisztériumhoz. E tekintetben számos új FSAD-t hagytak jóvá.

Az egyik meghatározza a számviteli (pénzügyi) kimutatásról szóló könyvvizsgálói jelentés formai, tartalmi, aláírási és benyújtási módjára vonatkozó követelményeket. Végezetül a könyvvizsgáló véleményt nyilvánít a kimutatások megbízhatóságáról. A megszerzett ellenőrzési bizonyítékokon alapul. A könyvvizsgálónak különösen az ésszerűségét kell értékelnie számviteli politikaés hogy a pénzügyi kimutatásokban bemutatott információk megbízhatóak, összehasonlíthatók, érthetőek és relevánsak-e. Meg kell győződni arról, hogy a jelentés valós képet ad-e a üzleti tranzakciókés események.

Az állítások megbízhatóságára vonatkozó módosított véleményt tartalmazó könyvvizsgálói jelentésnek külön FSAD-t szentelnek. Ebben kifejezhető a következő űrlapokat: fenntartással, negatív, véleménynyilvánítás. A könyvvizsgáló köteles véleményét módosítani, ha arra a következtetésre jutott, hogy a pénzügyi kimutatások összességében lényeges hibás állításokat tartalmaznak. A második eset - nincs lehetősége kapni elegendő bizonyíték hogy nincsenek ilyen torzítások. Meghatározzák, hogy mit kell érteni a jelentés lényeges hibás állítása alatt.

A harmadik FSAD követelményeket ír elő a könyvvizsgálói jelentésben szereplő kiegészítő információkkal kapcsolatban. A cél az, hogy felhívják a pénzügyi kimutatások felhasználóinak figyelmét egy abban tükröződő körülményre, amely a könyvvizsgáló véleménye szerint olyan fontos, hogy alapvető fontosságú a pénzügyi kimutatások felhasználói általi megértéséhez. Egy másik körülmény, amely a pénzügyi kimutatásokban nem szerepel, de hozzájárulhat a könyvvizsgálat felhasználóinak, a könyvvizsgáló felelősségének vagy a könyvvizsgálói jelentés tartalmának megértéséhez.

Nemcsak a könyvvizsgálat megközelítései különböznek egymástól, hanem a könyvvizsgálati standardok tartalma is. A nemzetközi és az orosz könyvvizsgálati standardok összehasonlítása szükséges:

könyvvizsgálati szabvány

• - a könyvvizsgálati eljárás lényeges szempontjainak megértése és a könyvvizsgálói szakmai vélemény kialakítása a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról;
• - javaslatok megfogalmazása a jelenlegi orosz könyvvizsgálati jogszabályok javítására.

A meglévő nemzetközi könyvvizsgálati szabványok alapján számos hazai analógot fejlesztettek ki.

Általában a szabványok több csoportra oszthatók: Krikunov A., Szakmai kommentár a szövetségi könyvvizsgálati törvényhez. //Pénzügyi újság. 2008 - 40. sz., p. 12.

• 1) orosz szabályok (szabványok), amelyek analógjai a nemzetközi könyvvizsgálati szabványok között;
• 2) Orosz szabályok (szabványok), amelyek rendelkeznek jelentős különbségek a nemzetközi könyvvizsgálati szabványoktól;
• 3) orosz szabályok (szabványok), amelyeknek nincs analógja a nemzetközi könyvvizsgálati szabványok rendszerében;
• 4) olyan nemzetközi szabványok, amelyeknek nincs analógja az orosz könyvvizsgálati szabványok rendszerében.

Az orosz könyvvizsgálati standardok jelentős része megegyezik a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal, vagy jelentős mértékben közel áll azokhoz. A meglévő eltérések okai:

• 1) különbségek az ellenőrzés megközelítésében;
• 2) formai különbségek - a dokumentumok stílusa és kivitelezése, a bemutatás részletei; gyakorlati példák stb.;
• 3) a nemzetközi könyvvizsgálati standardok reformja.

A nemzetközi könyvvizsgálati standardok és a nemzetközi könyvvizsgálati gyakorlatra vonatkozó rendelkezések közül tizenhárom dokumentum jelenleg nem rendelkezik Orosz analógok. Ennek oka az a tény, hogy az orosz szabályozási dokumentumok még fejlesztés alatt állnak, és a szabványcsomag teljes előkészítése még nem fejeződött be.

Emellett szem előtt kell tartani, hogy a könyvvizsgálat gyakorlata a világban felhalmozott tapasztalatok alapján különböző országokban, beleértve Oroszországot is, saját jellemzőik, amelyek az egyes országok sajátosságaihoz, rendszerükhöz kapcsolódnak állami önkormányzatés sok más tényező.

A számvitel fejlesztése és Pénzügyi Számviteli befolyásolja a könyvvizsgálati standardok alakulását. Ezenkívül a nemzetközi könyvvizsgálati szabványok oroszországi előmozdítása a végrehajtástól és alkalmazástól függ számviteli gyakorlat nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok. Ez megnyilvánul a számvitel és a könyvvizsgálat nemzetközi szabványoknak megfelelő harmonizációját célzó dokumentumok tartalmában. 2004. július 1-jén az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma rendelete jóváhagyta az Orosz Föderáció számviteli és jelentéstételi fejlesztésének koncepcióját. középlejáratú. A Gazdaságfejlesztési Minisztérium, szövetségi szolgálat a pénzügyi piacokon, központi Bank, Szövetségi Statisztikai Szolgálat, Tudományos Minisztérium, az Orosz Föderáció Adóügyi Minisztériuma. A koncepciót megvitatták számviteli és könyvvizsgálói szakmai szervezetekkel, tudományos szervezetekkel, egyetemekkel és kereskedelmi szervezetekkel. A dokumentum számos világ tapasztalatát és ajánlásait veszi figyelembe nemzetközi szervezetek. fogalom összekapcsol további fejlődés számvitel és beszámolás az országban az IFRS gazdálkodó szervezetek általi közvetlen használatának intenzívebbé tételével, valamint a számvitel és beszámolás szabályozásában.

A Koncepció megvalósítása a számvitel és beszámolás valamennyi kiválasztott fejlesztési területére kiterjedő speciális tervek alapján történik. Ugyanakkor a számviteli és beszámolási változásokat, beleértve az IFRS-re való átállást is, fokozatosan, a szakmai és egyéb érdekelt közvélemény, valamint a kormányzati szervek igényei és felkészültsége figyelembevételével kell végrehajtani.

A számvitel és beszámolás fejlesztésének fő irányai az elfogadott Koncepció szerint: Pankova S.V., Pankova N.I. A szövetségi ellenőrzési szabványok rendszerének reformja és konvergenciája az ISA-val // Auditorskie Vedomosti. -2009

• 1) a számvitel és jelentéskészítés során keletkező információk minőségének javítása;
• 2) infrastruktúra létrehozása az IFRS alkalmazásához;
• 3) a számvitel és beszámolás szabályozási rendszerének változása;
• 4) a pénzügyi kimutatások minőség-ellenőrzésének megerősítése;
• 5) a szakemberek jelentős szakmai fejlődése, részt vesz a szervezésben valamint a számvitel és beszámolás vezetése, a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata, valamint a pénzügyi kimutatások felhasználói.

Minőség számviteli információk attól függ, hogy a pénzügyi kimutatások minőség-ellenőrzését mennyire hatékonyan végzik. A koncepció így szól: „Az ellenőrzési rendszer alapját a könyvvizsgálat intézménye kell, hogy képezze, mint a gazdálkodó szervezetek beszámolóinak független, a szükséges képesítéssel és hatáskörrel rendelkező személyek általi hitelesítésének formája. E tekintetben az ellenőrzés intézménye a számvitel és beszámolás fejlesztésének egyik fő eszköze.

A pénzügyi kimutatások ellenőrzésének eredményességének előfeltételei:

• a) minőségi könyvvizsgálati szabványok, amelyek megfelelnek a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardoknak;
• b) egyértelmű szabályok a könyvvizsgáló cégek és könyvvizsgálók függetlenségére vonatkozóan;
• c) a könyvvizsgáló szervezetek és a könyvvizsgálók a Szakmai Etikai Kódexhez való változatlan betartását;
• d) egységes képesítési követelmények a könyvvizsgálók számára, függetlenül attól, hogy milyen iparágban vagy gazdasági ágazatban működnek;
• e) a könyvvizsgálók magas képzettségi szintje (ideértve az IFRS területét is), amelyet minősítési rendszer és továbbképzés biztosítja, beleértve a képesítési vizsgát is;
• f) az ellenőrző szervezetek és könyvvizsgálók munkájának minőségellenőrzése elsősorban szakmai közéleti szövetségek által;
• és) hatékony rendszer könyvvizsgáló szervezetek és könyvvizsgálók állami-állami felügyelete”.

A könyvvizsgálat intézményének, mint a számviteli beszámolási minőség-ellenőrzési rendszer fő elemének fejlesztése érdekében az Orosz Föderáció számviteli és beszámolási fejlesztési koncepciójának végrehajtására vonatkozó cselekvési terv nemcsak számviteli, hanem ellenőrzési feladatokat is tartalmaz. . Ezek a feladatok a következők: Krikunov A.V. Az orosz audit szervezése: eredmények és kilátások. // Könyvvizsgálói lapok. 2009 2. sz

• 1. A „Könyvvizsgálatról” szóló szövetségi törvény módosításainak és kiegészítésének előkészítése, beleértve az IFRS szerinti konszolidált pénzügyi kimutatások kötelező könyvvizsgálatának bevezetését.
• 2. A könyvvizsgálatra vonatkozó szövetségi szabályok (szabványok) tervezetének kidolgozása a nemzetközi könyvvizsgálati szabványok alapján és benyújtása az Orosz Föderáció kormányához.
• 3. Javaslatok kidolgozása a könyvvizsgáló szervezetek és könyvvizsgálók függetlensége szabályainak javítására a nemzetközi tapasztalatokkal összhangban.
• 4. Javaslatok kidolgozása egységes bevezetésére képesítési követelmények könyvvizsgálóknak, ideértve az IFRS szerint készített pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának területét is.
• 5. Az ellenőrző szervezetek és könyvvizsgálók munkájának minőség-ellenőrzési szintjének növelése, beleértve az ellenőrzés tartalmának, formáinak és módszereinek egységes megközelítésének biztosítását.

Az ezeken a területeken végrehajtott számos intézkedés eredményeként a számviteli és beszámolási rendszer valós és korszerű igényeket fog kielégíteni. piacgazdaság, a számviteli és könyvvizsgálói szakma pedig minőségileg fog kijönni új színpad fejlődéséről.

Az ellenőrzési tevékenységeket mindig a szerint végzik szigorú szabályok egységes eljárás, igazolási elvek, módszerek és egyéb jellemzők meghatározása. Ezeket a szabályokat dolgozta ki és hagyta jóvá különböző szinteken. Egészen a közelmúltig az orosz könyvvizsgálók a szövetségi könyvvizsgálati szabványok által meghatározott normák szerint dolgoztak. 2017 óta azonban a helyzet megváltozott.

Az ellenőrzési szabályok hierarchiája

A könyvvizsgálati standardok három szintre oszthatók:

• a Nemzetközi Könyvelők Szövetsége (IFAC, IFAC) által jóváhagyott nemzetközi szabványok;
• szövetségi szabványok, fogadta el a kormány Orosz Föderáció és Oroszország Pénzügyminisztériuma;
• könyvvizsgálói szövetségek belső standardjai.

Az Orosz Föderáció kormánya 34 szövetségi ellenőrzési szabályt fogadott el, a Pénzügyminisztérium - 8-at. Egészen a közelmúltig mindegyik szabályozta a könyvvizsgálók munkájának eljárását.

Kötelező az FSAD használata?

2017 óta a könyvvizsgálatra vonatkozó jogszabályok értelmében hazánkban minden ellenőrzést a nemzetközi szabványok szabályai szerint kell végrehajtani. Kivételt képeznek a 2016. évi beszámolási ellenőrzések, amelyek végrehajtására előzetesen, 2017. január 1. előtt megkötötték a szerződést.

A törvény meghatározza, hogy a megfeleléshez a nemzetközi szabványok kötelezőek, és nem a szövetségi szabványok. A könyvvizsgálók is követhetik a szakmai szövetségük által kidolgozott szabványokat, de csak akkor, ha ezek nem mondanak ellent a nemzetközi szabványoknak, hanem kiegészítik azokat.

Mi a különbség a nemzetközi és a szövetségi szabályozás között?

Az orosz ellenőrzési szabályok eredetileg nemzetközi szabályokon alapultak. És néhányuk szinte teljesen megegyezik az eredetivel. Az orosz szabványoknak azonban van egy része, amely nem tükrözi a hasonló IFAC szabványokban az idők során bekövetkezett változásokat. Ez természetesen sérti azt a rendelkezést, hogy az ellenőrzés során alkalmazott szabályok nem lehetnek ellentétesek a nemzetközi szabályokkal.

Azt is el kell ismernünk, hogy a szövetségi könyvvizsgálati standardok kidolgozása során nem fogadták el az IFAC-szabványokban rejlő szabályok egyértelmű kodifikációs struktúráját, amely lehetővé teszi azok kapcsolatának áttekintését.

Ugyancsak nem vették alapul az egyes IFAC auditszabályok bemutatásának logikáját, amelyek több szabványos szakaszból állnak.

Ez az állapot nagyon megnehezítette az orosz szabványok tanulmányozását és megértését, nem alakult ki komplett rendszer, amely a nemzetközi szabványokhoz hasonlóan könnyen frissíthető lenne.

A másik különbség a szövetségi szabványok között az volt, hogy az orosz könyvvizsgálati szabályokat eredetileg arra tervezték, hogy tájékoztatást nyújtsanak potenciális tárgy befektetés egyaránt érthető orosz és külföldi üzlet, gyakran az orosz rendelkezésein alapulnak, és nem nemzetközi törvény, használja az orosz viszonyokra jellemző dokumentumformákat.

Mindezek a hiányosságok az egyik oka annak, hogy a szövetségi ellenőrzési standardokat a nemzetköziek javára hagyták el.

Hogyan érinti a vállalkozásokat az ellenőrzések nemzetközi szabályaira való átállás?

Az ellenőrzési ellenőrzéseket most 48 nemzetközi szabvány fogja szabályozni. A könyvvizsgálói jelentés nemcsak a tevékenységek eredményeinek a pénzügyi kimutatásokban való tükrözésének helyességére vonatkozó információkat tartalmaz, hanem a könyvvizsgáló véleményét is az üzleti tevékenység sajátosságairól és az ellenőrzött vállalkozás kockázatairól.

Egy ilyen jelentés elkészítéséhez a könyvvizsgálónak tanulmányoznia kell, az ellenőrzött személynek pedig nagy mennyiségű dokumentációt és információt kell benyújtania.

Egy ilyen jelentés közzétételének eredménye, amely feltárja a kockázatokat és jellemzőket, növeli a tudatosságot potenciális befektetőkés befolyásolni fogja az üzletben való részvételi szándékukat. A bankok egy ilyen „kibővített” következtetés adatai alapján könnyebben azonosíthatják majd a kockázatos ügyfeleket.

Rendszerben szabályozás ellenőrzési tevékenység fontos hely elfoglalják az ellenőrzés szabályait (standardjait). Követelményeik gyakorlati megvalósítása bizonyos garanciát jelent az ellenőrzés minőségére.

A könyvvizsgálati standardok fő alapelvei a következők:

1. könyvvizsgálati standardok egységes alapkövetelményeket fogalmaznak meg, amelyek meghatározzák szabályozási követelmények az audit minőségére és megbízhatóságára, és biztosítsa egy bizonyos szint garanciák a könyvvizsgálói ellenőrzés eredményére azok betartása esetén. Változással gazdasági feltételek a könyvvizsgálati standardokat időszakonként felülvizsgálják, hogy a legjobban megfeleljenek a pénzügyi kimutatások felhasználóinak igényeinek;
2. könyvvizsgálati standardok alapján alakulnak ki tanulási programok a könyvvizsgálók képzésére, valamint a könyvvizsgálói tevékenység végzésére jogosító vizsgák lebonyolítására vonatkozó egységes követelmények;
3. a könyvvizsgálati standardok szolgálnak alapul az ellenőrzés minőségének bíróság előtti bizonyításához és a könyvvizsgálók felelősségi fokának meghatározásához;
4. szabványok határozzák meg Általános megközelítés az ellenőrzésre, az ellenőrzés terjedelmére, a könyvvizsgálói jelentések típusaira, a módszertani kérdésekre és a mögöttes elvekre.

A szabványok lényegében az, hogy:

• biztosítani jó minőség audit ellenőrzés;
• elősegíti az új tudományos eredmények bevezetését az ellenőrzési gyakorlatba;
• segítse a felhasználókat az ellenőrzési folyamat megértésében;
• a szakma nyilvános arculatának kialakítása;
• az állami ellenőrzés megszüntetése;
• segítse a könyvvizsgálót az ügyféllel való tárgyalásban;
• kapcsolatot biztosítanak az ellenőrzési folyamat egyes elemei között.

Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok

A nemzetközi gazdasági kapcsolatok rendszerének megteremtése szükségessé tette a könyvvizsgálati standardok harmonizációját nemzetközi szinten, amely lehetővé tette a pénzügyi kimutatások felhasználói körének bővítését, megkönnyítette az összehasonlítást pénzügyi mutatók különböző országok vállalatainak tevékenységét, és lehetővé tette a könyvvizsgáló cégek kompetenciájának és professzionalizmusának felmérését.

Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok (ISA) - referenciakönyv professzionális könyvvizsgálók számára, amely az általánosan elfogadott könyvvizsgálati módszerek leírását tartalmazza. A gyakorló orosz könyvvizsgálók nemzetközi szabványokat alkalmazhatnak tevékenységük során, ami hozzájárul a nemzetközi könyvvizsgálói közösségbe való további integrációhoz.

A szakmai követelmények nemzetközi szintű kialakításában több szervezet is részt vesz, pl. A Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetsége (IFAC), 1977-ben alakult. A Nemzetközi Könyvvizsgálati Gyakorlatok Bizottsága (CMAP), amely az IFAC Tanácsának állandó bizottsága lesz, közvetlenül részt vesz a könyvvizsgálati standardokban.

A bizottság által kiadott nemzetközi könyvvizsgálati standardoknak:

• elősegíti a szakma fejlődését azokban az országokban, ahol a szakmaiság szintje a globális szint alatt van;
• a lehető legnagyobb mértékben egységesíteni az ellenőrzés szemléletét nemzetközi szinten.

A nemzetközi könyvvizsgálati standardok állapota. Az ISA-k a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatánál, valamint egyéb információk könyvvizsgálatánál és a kapcsolódó szolgáltatások nyújtásánál használhatók. Az ISA-k tartalmazzák az alapelveket és szükséges eljárások, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ útmutatók magyarázó és egyéb anyagok formájában. Érdemes megemlíteni, hogy a megértés és a helyes alkalmazás alapelveket és szükséges eljárásokat, valamint a ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙiránymutatásokat, elengedhetetlen az ISA teljes szövegének figyelembe vétele, beleértve a benne található magyarázó és egyéb anyagokat is. A könyvvizsgáló csak kivételes esetekben térhet el az ISA-tól. ϶ᴛᴏm-mel készen kell állnia arra, hogy érveljen egy ilyen kitérő mellett.

Az ISA-k nem írják felül a pénzügyi vagy egyéb információk könyvvizsgálatát szabályozó helyi előírásokat külön ország. Amennyire az ISA-kat ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ a helyiek elfogadják előírások egy adott esetben az egyes országokban a pénzügyi vagy egyéb információk helyi szabályozásokkal összhangban végzett auditjának meg kell felelnie az ISA-knak. Abban az esetben, ha a helyi előírások eltérnek vagy ütköznek az ISA-kkal egy adott esetben, elengedhetetlen, hogy az IFAC tagszervezetei megfeleljenek az IFAC Alapszabályban meghatározott tagsági kötelezettségeknek ezen ISA-k tekintetében.

Státusz Érdemes elmondani - a nemzetközi könyvvizsgálati gyakorlatra vonatkozó rendelkezések. Érdemes elmondani, hogy a nemzetközi könyvvizsgálati gyakorlatra (PMAP) vonatkozó rendelkezéseket azzal a céllal dolgozzák ki, hogy biztosítsák gyakorlati segítség a könyvvizsgálókat a szabványok betartásában és a helyes könyvvizsgálati gyakorlat biztosításában.

A megfontolásra, szabvány vagy szabályozás tervezetének jóváhagyott szövege az IFAC által közzétett szöveg angol nyelv. Az IFAC tagszervezetei jogosultak lefordítani ezeket a dokumentumokat, miután megszerezték az IFAC megfelelő engedélyét az országuk nyelvén történő közzétételhez. A dokumentumok fordítása a tagszervezetek költségére történik, és tartalmaznia kell az azt készítő szervezet nevét, valamint utalást arra, hogy ez a dokumentum a jóváhagyott szöveg fordítása lesz.

Az ISA első orosz nyelvű kiadása fontos lépés volt az átmenetben orosz könyvvizsgálók nemzetközi szabványokhoz. Ugyanakkor a ϶ᴛᴏ kiadás tele volt hibákkal és pontatlanságokkal, ami panaszokat váltott ki azoktól az orosz auditoroktól, akik ismerik az angol nyelvű elsődleges forrást. Az ISA 1999 orosz verziója még szerkesztés alatt állt, amikor nemzetközi szövetség könyvelők, az IFAC kiadta a 2000-es angol nyelvű kiadást Ez a körülmény új objektív előfeltételek eltérések az ISA legújabb verziója és Orosz fejlemények, az 1999-es hivatalos orosz fordítás alapján

Az ISA 2001-es kiadásban számos dokumentum jelentősen eltér az 1999-es kiadástól, ráadásul ekkorra új szabványok is megjelentek. Vegye figyelembe, hogy az új fordítás szövegét az orosz fejlesztők vették alapul az új orosz szövetségi ellenőrzési szabványok elkészítéséhez.

Az ISA-ban az összes szabványt 10 szemantikai részre gyűjtik össze: bevezetés; felelősségek; tervezés; rendszer belső irányítás; könyvvizsgálati bizonyítékok; harmadik felek munkájának eredményeinek felhasználása; ellenőrzési megállapítások és vélemények; speciális ellenőrzési területek; kísérő szolgáltatások; nemzetközi ellenőrzési gyakorlatra vonatkozó rendelkezések.

Az Orosz Föderációban végzett ellenőrzési tevékenység szabályai (standardjai).

1993 végén hazánkban először fogadták el az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálati tevékenységek ideiglenes szabályait, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ-ban, és velük együtt az Orosz Föderáció elnöke mellett működő Audit Bizottság fokozatosan 38 szabályt (szabványt) hagyott jóvá. , amely részletesen szabályozta a könyvvizsgálók tevékenységét.

A könyvvizsgálói tevékenységről szóló törvény elfogadása után egy időre jogi vákuum alakult ki, hiszen egyes kérdésekben a döntéseket már a törvény diktálta. Ezt a problémát egyébként a Szövetségi Könyvvizsgálati Szabványok közzététele oldotta meg, amelyek meghatározzák a könyvvizsgálat lefolytatásának vagy a kapcsolódó szolgáltatások nyújtásának eljárására vonatkozó követelményeket.

A szövetségi könyvvizsgálati szabványok a következőkre oszlanak:

1. az ellenőrzési tevékenység szövetségi szabályai (standardjai);
2. belső szabályokat(Szabványok) a könyvvizsgálói szakmai szervezetekben hatályos könyvvizsgálói tevékenységről, valamint a könyvvizsgáló szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók könyvvizsgálói tevékenységének szabályai (standardjai).

Oroszországban az összes szövetségi szabály (szabvány) három csoportba sorolható:

1. A ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ ISA-khoz hasonló tartalommal rendelkező ellenőrzési tevékenység orosz szabályai (standardjai);
2. A könyvvizsgálati tevékenységekre vonatkozó, az ISA-któl eltérő orosz szabályok (standardok) minden jelentős pillanatban hasonlóak lesznek azokhoz;
3. A könyvvizsgálati tevékenység orosz szabályai (standardjai) és az ISA-k, amelyeknek nincs kölcsönös analógja.

2006. augusztus 1-ig 23 szövetségi könyvvizsgálati szabványt dolgoztak ki és fogadtak el az Orosz Föderációban:

1. „A pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzésének célja és alapelvei”;
2. „Ellenőrzési dokumentáció”;
3. „Audit tervezése”;
4. „Lényegesség az ellenőrzésben”;
5. „Könyvvizsgálati bizonyítékok”;
6. „A könyvvizsgálói jelentés a pénzügyi (számviteli) kimutatásokról”.
7. „Belső ellenőrzési minőségellenőrzés”;
8. „A könyvvizsgálati kockázatok felmérése és az ellenőrzött szervezet által végzett belső ellenőrzés”;
9. „Leányvállalatok”;
10. „A jelentéstétel dátumát követő események”;
11. "A gazdálkodó egység tevékenység folytatásának feltételezésének alkalmazhatósága".
12. „Megállapodás az ellenőrzés feltételeiről”;
13. „A könyvvizsgáló kötelezettségei az ellenőrzés során előforduló hibák és csalások kezelésében”;
14. "Figyelembe véve az Orosz Föderáció szabályozási jogi aktusainak követelményeit az ellenőrzés során";
15. „Az ellenőrzött jogalany tevékenységének megértése”;
16. „A könyvvizsgálói minta”;
17. „Érdemes mondani – könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése konkrét esetekben”;
18. „Érdemes elmondani - a külső forrásból származó megerősítő információk könyvvizsgáló általi kézhezvétele”;
19. "Az ellenőrzött jogalany első ellenőrzésének jellemzői";
20. "Analitikai eljárások";
21. "A becsült értékek ellenőrzésének sajátosságai";
22. „Az ellenőrzés eredményeként megszerzett információk közlése az ellenőrzött jogalany vezetősége és tulajdonosa képviselői számára”;
23. "Az ellenőrzött jogalany vezetésének nyilatkozatai és pontosításai."

Ez a szabványlista nem lesz végleges, mivel Oroszországban folytatódik a szabványok kidolgozása, ugyanakkor a már meglévő változtatások és kiegészítések folyamata. elfogadott szabványok. A könyvvizsgálati standardok, a ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ ISA-k nemzeti szintű elfogadása fontos lépés az orosz könyvvizsgálat reformjának útján a nemzetközi követelményekkel való integráció irányába.

Vállalaton belüli könyvvizsgálati szabványok

A szövetségi könyvvizsgálati szabványok és a könyvvizsgálati törvény rendelkezései nagyobb függetlenséget biztosítanak a könyvvizsgálóknak a könyvvizsgálat bizonyos gyakorlati problémáinak megoldásában. Számos problémát a könyvvizsgálók önállóan rendezhetnek, és maguk is megoldhatnak belső cégszabályzat könyvvizsgálat.

Belső szabványok Az ellenőrzés egységes követelményeket határoz meg az ellenőrzés lebonyolítására és minőségére vonatkozóan, és ezek betartása esetén alkot további szint az ellenőrzési eredmények biztosítása. A vállalaton belüli könyvvizsgálati standardok két csoportra oszthatók: az önszabályozó könyvvizsgáló egyesületek standardjai (akkreditált) és a tulajdonképpeni vállalaton belüli standardok.

Az önszabályozó könyvvizsgáló egyesületeknek joguk van ϲʙᴏ és szabványok kidolgozására, ill tananyagok a szövetségi szabványok alkalmazásáról, ahol megállapíthatják További követelmények könyvvizsgálat lefolytatására, de ezek nem mondanak ellent a szövetségi könyvvizsgálati szabványoknak és a könyvvizsgálatról szóló törvénynek. Az anyag megjelent a http:// oldalon

A könyvvizsgáló szervezeteknek és az egyes könyvvizsgálóknak jogukban áll saját ellenőrzési tevékenységi szabályaikat (standardjaikat) megállapítani, amelyek nem mondanak ellent a könyvvizsgálati tevékenység szövetségi szabályaival, és nem szabhatnak alacsonyabb követelményeket a szövetségi szabványokban meghatározottaknál. Ezek magukban foglalhatják a szervezet által elfogadott és jóváhagyott utasításokat, módszertani fejlesztések, kézikönyvek és egyéb dokumentumok, amelyek feltárják a vállalat belső megközelítését az ellenőrzés végrehajtásával kapcsolatban.

A belső szabványok céljuk szerint a következő csoportokba sorolhatók:

1. tartalmazó szabványok Általános rendelkezések az ellenőrzésről;
2. az ellenőrzés lefolytatásának rendjének megállapítása;
3. a könyvvizsgálói következtetések és következtetések kialakítására vonatkozó eljárás kialakítása;
4. speciális szabványok;
5. a könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatások nyújtásának rendjének kialakítása;
6. oktatásra és képzésre.

Szabványok a könyvvizsgálatban

Az ellenőrzési tevékenység normatív szabályozásának rendszerében az ellenőrzés szabályai (standardjai) fontos helyet foglalnak el. Követelményeik gyakorlati megvalósítása bizonyos garanciát jelent az ellenőrzés minőségére.

A könyvvizsgálati standardok céljai és alapelvei a következők.

1. A könyvvizsgálati standardok egységes alapkövetelményeket fogalmaznak meg, amelyek meghatározzák az ellenőrzés minőségére és megbízhatóságára vonatkozó standardokat, és ezek betartása esetén megfelelő szintű bizonyosságot biztosítanak az ellenőrzés eredményeire vonatkozóan. A gazdasági feltételek változásával a könyvvizsgálati standardokat időszakonként felülvizsgálják, hogy a legjobban megfeleljenek a pénzügyi (számviteli) kimutatások felhasználóinak igényeinek.
2. A könyvvizsgálói standardok alapján képzési programokat alakítanak ki a könyvvizsgálók képzésére, valamint egységes követelményeket fogalmaznak meg a könyvvizsgálói tevékenységhez való jog megszerzéséhez szükséges vizsgák lebonyolítására.
3. A könyvvizsgálati standardok képezik az alapját a könyvvizsgálat minőségének bíróság előtti bizonyításának és a könyvvizsgálók felelősségi fokának meghatározásának.
4. A standardok meghatározzák az ellenőrzés lefolytatásának általános megközelítését, az ellenőrzés terjedelmét, a könyvvizsgálói jelentések típusait, a módszertani kérdéseket, valamint az ellenőrzés alapelveit.

1. Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok

könyvvizsgálati szabályozó szabvány

Nemzetközi rendszer kialakítása gazdasági kapcsolatok szükségessé tette a könyvvizsgálati standardok nemzetközi szintű harmonizációját annak érdekében, hogy bővüljön a pénzügyi kimutatások felhasználói köre, megkönnyítsék a különböző országokból származó társaságok pénzügyi teljesítményének összehasonlítását, valamint értékelni lehessen a könyvvizsgáló cégek kompetenciáját és professzionalizmusát.

Az ISA-k referenciakönyvek professzionális könyvvizsgálók számára, amelyek az általánosan elfogadott könyvvizsgálati módszerek leírását tartalmazzák. A gyakorló orosz könyvvizsgálók tevékenységük során nemzetközi szabványokat alkalmazhatnak, ami hozzájárul a nemzetközi könyvvizsgálói közösségbe való további integrációjukhoz. Vegye figyelembe, hogy a szabványok egyetlen hivatalos nyelve az angol.

Az ISA-k szerint könyvvizsgálatot végző könyvvizsgálók követelményeikkel együtt kötelesek teljes mértékben megfelelni az IFAC hivatásos könyvvizsgálói etikai kódexének követelményeinek.

A nemzetközi szintű szakmai követelményeket több szervezet, köztük az 1977-ben alapított IFAC is kidolgozza. A könyvvizsgálati standardokat a CMAP, az IFAC Tanács állandó bizottsága kezeli.

Az ISA-k státuszát az határozza meg, hogy ezeket a nemzetközi standardokat a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során kívánják használni. Ezen túlmenően ezeket a szabványokat – a szükséges adaptációtól függően – az egyéb információk auditálása és a kapcsolódó szolgáltatások nyújtása során is alkalmazzák. Az MCA-k tartalmazzák az alapelveket és a szükséges eljárásokat, valamint a kapcsolódó útmutatást, magyarázó és egyéb anyagok formájában.

Az ISA-k nem írják felül a pénzügyi vagy egyéb információk könyvvizsgálatát szabályozó helyi szabályozásokat egyetlen országban sem.

Az ISA első orosz nyelvű kiadása 1999-ben készült, az új fordítás szövegét 2001-ben vették alapul a hazai fejlesztők az orosz FSAd elkészítésekor.

2004 óta az ISA-k jelentős változásokat a vállalati belső kontroll koncepciójának felülvizsgálata kapcsán. Ez a használat miatt volt új koncepció az ellenőrzési kockázatok azonosítása azon szervezetek belső ellenőrzésének elemzése alapján, amelyek számláit a könyvvizsgáló figyelembe veszi. Előfeltétele ennek a koncepciónak az alkalmazása vált különösen fontos az érdeklődő felhasználók pontatlan pénzügyi jelentései elleni küzdelem.

Így új standardokkal egészült ki az ISA-k száma:

1. ISA 315 „Egy gazdálkodó egység tevékenységeinek és környezetének megértése, valamint a jelentésekben előforduló lényeges hibás állítások kockázatának felmérése”;
2. ISA 330, Az értékelt kockázatokra válaszul végrehajtott ellenőrzési eljárások.

Megvitatják a könyvvizsgáló által a pénzügyi kimutatások lényeges hibás állításainak kockázataira vonatkozó értékelést és további eljárások a mért kockázatokról, amelyek a szervezetek belső kontrollrendszere megbízhatóságának elemzéséhez kapcsolódnak a pénzügyi kimutatások csalásból vagy hibából eredő esetleges hibás állításainak kockázatai tekintetében.

2006 decemberében számos ISA új kiadását hagyták jóvá, amelyek 2008. december 15-én léptek hatályba:

1. Előszó a minőség-ellenőrzési, auditálási, felülvizsgálati és egyéb biztosítási és kapcsolódó szolgáltatások nemzetközi szabványaihoz (Előszó a minőség-ellenőrzési, auditálási, felülvizsgálati, egyéb biztosítási és kapcsolódó szolgáltatások nemzetközi szabványaihoz);
2. ISA 240 (felülvizsgált) A könyvvizsgáló kötelezettségei a csalással kapcsolatban a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során (ISA 240. A könyvvizsgáló csalással kapcsolatos kötelezettségei a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során (újraszövegezve));
3. ISA 300 (Átdolgozott) Pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának tervezése (ISA 300. Pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának tervezése (újrafogalmazott));
4. ISA 315 (Feldolgozott) A pénzügyi kimutatások lényeges hibás állításai kockázatának azonosítása és értékelése azon tevékenységek és környezet megértése során, amelyben a gazdálkodó egység működik (JSA 315. A lényeges hibás állítás kockázatainak azonosítása és értékelése az entitás és környezetének megértése révén (újrafogalmazott));
5. ISA 330 (Átdolgozott) Könyvvizsgálói válaszok az értékelt kockázatokra (ISA 330. A könyvvizsgáló válaszai az értékelt kockázatokra (újrafogalmazott)).

Az IAASB a szabványokat is módosította könyvvizsgálói jelentés:

ISA 700 (felülvizsgált) Független könyvvizsgálói jelentés a pénzügyi kimutatásokról Általános rendeltetésű» (ISA 700. Független könyvvizsgálói jelentés az általános célú pénzügyi kimutatások teljes készletéről. Nemzetközi könyvvizsgálati, bizonyossági és etikai nyilatkozatok kézikönyve);

1. MCA 705 (átdolgozott, új kiadás) A független könyvvizsgálói jelentés módosítása (ISA 705. A független könyvvizsgálói jelentésben szereplő vélemény módosításai);
2. ISA 706 (felülvizsgált, felülvizsgált) A független könyvvizsgálói jelentés értelmező bekezdései és egyéb kérdései (ISA 706. A Független Könyvvizsgálói Jelentés lényeges bekezdéseinek és egyéb vonatkozású bekezdéseinek hangsúlyozása);
3. MCA 800 (átdolgozott, új kiadás) „Különleges kérdések: Pénzügyi kimutatások ellenőrzése speciális célúés meghatározott számviteli elemek vagy pénzügyi kimutatások tételei” (ISA 800. Különleges megfontolások- Különleges célú pénzügyi kimutatások és a pénzügyi kimutatások egyes elemeinek, számláinak vagy tételeinek ellenőrzése);
4. MCA (ISA) 805 (Átdolgozott, új kiadás) „Hozzárendelések egy összefoglaló pénzügyi kimutatás véleményéhez” (ISA 805. Elkötelezettségek az összefoglaló pénzügyi kimutatások jelentésére).

Az MCA 700 projekt az új kiadás 2004-ben felülvizsgálták. A többi beszámolási standardot teljesen felülvizsgálták, hogy összhangban legyenek az ISA 700-as standarddal. Ez a munka 2006-ban fejeződött be, és a standardokat a standardok egyértelműsítési programja részeként vitatják meg.

Az IAASB is kiadta előzetes tervezeteket ISA 510 (Átdolgozott), A gazdálkodó egység első felülvizsgálatának jellemzői és ISA 530, Ellenőrzési minták.

2007-2008 folyamán a többi szabványt felül kellett vizsgálni, és bizonyos esetekben át kellett dolgozni annak érdekében, hogy 2008 decemberéig a könyvvizsgálói közösség rendelkezésére álljon. teljes készlet ISA program formátumban Világosság.Példa erre az ISA 540 „A számviteli becslések könyvvizsgálata, beleértve a valós érték, és azok közzététele”, amely többek között magában foglalja a jelenlegi ISA 540 „Számviteli becslések könyvvizsgálata” és az ISA 545 „Valós érték méréseinek és közzétételeik könyvvizsgálata” ötvözését. A szabványok felülvizsgálata, finomítása során a kötet kötelező követelmények az ISA-k szerint könyvvizsgálatot végző könyvvizsgálók számára. Ezek a követelmények határozzák meg a sajátosságokat auditok 2008 decembere óta

Az Orosz Föderációban végzett ellenőrzési tevékenység szabályai (standardjai).

BAN BEN különböző országok a könyvvizsgálati standardok alkalmazásának megközelítése eltérő lehet. A legtöbbben fejlett országok saját fejlesztésű és jóváhagyott szabványokat alkalmaz, amelyek tartalmilag nagyon közel állnak az ISA-khoz, bár formájukban jelentősen eltérhetnek. BAN BEN fejlődő országok Az ISA-kat gyakran önmagukban standardként állítják, kommentárral vagy anélkül. Az Orosz Föderáció elnöke mellett működő Audit Bizottság a fejlődés útját választotta független szabályok(szabványok) alapján készült ISA.

1993 végén, amint azt fentebb említettük, elfogadták az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálati tevékenységek ideiglenes szabályait, amelyeknek megfelelően az Orosz Föderáció elnöke mellett működő Könyvvizsgálói Tevékenységek Bizottsága fokozatosan jóváhagyott 38 szabályt (standardot), amelyek részletesen szabályozzák. a könyvvizsgálók tevékenységét. A szabályok kidolgozásakor a világtapasztalatot vették alapul, vagyis az ISA-ban megfogalmazott anyagot. Az orosz szabályoknak azonban megvolt a maga sajátossága: ötletükben hasonlítottak az ISA-khoz, de a szerkezetre vonatkozó orosz utasításokat tartalmaztak, szélesebb körben és részletesebben feltártak sok olyan kérdést, amelyek félreértést okozhatnak az ISA-k kialakulásának körülményeiben. Orosz audit.

Vegye figyelembe, hogy a könyvvizsgálati tevékenységről szóló törvény elfogadása előtt kidolgozott ellenőrzési szabályokat (standardokat) nem hagyta jóvá, hanem az Orosz Föderáció elnöke mellett működő Audit Bizottság hagyta jóvá. Közben Orosz törvényhozás nincs eljárás a normatív aktusok „jóváhagyására”, mint i) elfogadási módra. Ez elméletileg megkérdőjelezi az említett Bizottság által jóváhagyott ellenőrzési tevékenységi szabályzat (standardok) kötelező jellegét, és azt jelzi, hogy ez a kérdés nem rendeződött.

Számos, a könyvvizsgálói törvény hatálybalépése után elfogadott szabályozás nem szüntette meg, hanem éppen ellenkezőleg, fokozta a vitát. jogi ereje szabványoknak. Így az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 6-i 80. számú, „Az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálati tevékenységek állami szabályozásának kérdéseiről” szóló rendeletével az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott könyvvizsgáló szervezeteket és könyvvizsgálókat A könyvvizsgálói tevékenységek szövetségi szabályai (standardjai) szerint tevékenységük során az Orosz Föderáció elnökének irányítása alatt álló ellenőrzési tevékenységekre vonatkozóan a Bizottság által jóváhagyott ellenőrzési tevékenységek szabályai (szabványai) vezérelték őket. Megjegyzendő, hogy ez az állásfoglalás sem tartalmazott közvetlen utalást a korábbi szabályok (szabványok) kötelező jellegére.

A könyvvizsgálói tevékenységről szóló törvény 2001. augusztus 7-i elfogadása után egy időre jogi vákuum alakult ki, mivel bizonyos kérdésekben már törvény diktálta a döntéseket. Ez a probléma az volt; az Orosz Föderáció kormányának 200. szeptember 23-i, 696. számú rendeletének közzététele szabályozza, amely jóváhagyta a szövetségi szabályokat (ellenőrzési standardokat) Az Orosz Föderáció kormányának ezen rendeletével összhangban (a későbbi módosításokkal és kiegészítések), 2008. augusztus 1-ig 34 FSAD készült.

A könyvvizsgálati standardok meghatározzák a könyvvizsgálat lefolytatásának vagy a kapcsolódó szolgáltatások nyújtásának eljárására vonatkozó követelményeket. A standardok definícióit és típusait a könyvvizsgálati törvény tartalmazza.

A könyvvizsgálati standardok egységes követelmények az ellenőrzési tevékenység végzésének eljárására, a könyvvizsgálat és a kapcsolódó szolgáltatások minőségének kialakítására és értékelésére, valamint a könyvvizsgálók felkészítésére és képesítésük értékelésére vonatkozó eljárásra.

A könyvvizsgálati standardok a következőkre oszlanak:

1. a szövetségi könyvvizsgálati szabályokról (standardokról);
2. a könyvvizsgálói szakmai szövetségekben hatályos belső ellenőrzési tevékenység szabályai (standardjai), valamint a könyvvizsgáló szervezetek és az egyes könyvvizsgálók ellenőrzési tevékenységének szabályai (standardjai).

Orosz könyvvizsgálati standardok kidolgozását irányozták elő feladatmeghatározás TACIS projekt „Az orosz ellenőrzés reformja”. Ugyanakkor azt feltételezték, hogy az elkészített dokumentumtervezetek végleges számát és konkrét témáit munkarendben tisztázzák a kedvezményezettel (Oroszország Pénzügyminisztériuma). Külföldi szakemberek, akik a projekten dolgoztak (néhányan például részt vesznek a fejlesztésben nemzeti szabványok az Egyesült Királyság ellenőrzése) követelte az orosz szabványok nemzetközi szabványokkal való maximális összhangját, és minden eltérést egyértelműen indokolt a nemzeti jogszabályok sajátosságaival.

Ennek eredményeként Oroszországban az összes könyvvizsgálati szabvány három csoportra osztható:

1. FSAD, tartalmilag közel áll a megfelelő ISA-hoz;
2. FSAD, amelyek jelentős eltéréseket mutatnak az ISA-tól, amelynek analógjai;
3. FSAD, amelyeknek nincs analógja az ISA-ban. Előkészületben Orosz szabályok(standardok) alapján az ISA dokumentumrendszerre épülő dokumentumcsomag elkészítése volt a cél, és nem volt tervben a nemzetköziekkel ellentétes szabványok kidolgozása. Különböző okok miatt azonban egyes orosz szabványok, bár névben, tartalomban és szövegben egybeesnek az ISA-szabványokkal, jelentős eltéréseket mutatnak nemzetközi prototípusaiktól.

Ezenkívül jelentős számú orosz szabálynak (szabványnak) nincs közvetlen analógja az ISA rendszerben.

Megjegyzendő, hogy a szabályokat (szabványokat) kis tételekben dolgozzák ki. Ennek oka az előkészítésük és a finanszírozásuk szervezési problémái. Jelenleg az oroszországi könyvvizsgálat szabványosítására irányuló munka folytatódik; így 2006. augusztus 25-én nyolc FSAD-t fogadtak el (21-24. sz.), 2008. július 22-én pedig egy másik szabványsorozatot is elfogadtak: 32-34.

Az FSAD kötelező a könyvvizsgáló szervezetekre, egyéni könyvvizsgálókra, valamint az ellenőrzött szervezetek napjára, kivéve azokat a rendelkezéseket, amelyekre vonatkozóan jelezték, hogy tanácsadó jellegűek.

2008 augusztusáig 34 FSAD-t dolgoztak ki és fogadtak el (az 1-6. sz. Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23-i 696. sz. rendelete, 7-11. sz. - az Orosz Föderáció kormányának rendelete hagyta jóvá). Föderáció 2003.07.04. 405. sz., 12-16. sz. - az Orosz Föderáció kormányának 2004.10.07.-i 532. sz., 17-23. sz. - az Orosz Föderáció kormányának 04.16.-i rendeletével .2005, 24-31 - az Orosz Föderáció kormányának 2006. 25. 8-i rendelete, 32-34. sz. - az Orosz Föderáció kormányának 2008. 22. 7-i rendelete). 2009. január 1. óta egyes standardokat felülvizsgáltak, hogy figyelembe vegyék az ISA-k változásait, néhányat pedig töröltek. Így eddig a következő FSAD-okat fogadták el:

1. 1. sz. "A pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzésének célja és alapelvei";
2. 2. sz. „Az ellenőrzés dokumentálása”;
3. 3. szám „Audit tervezése”;
4. 4. sz. „Lényegesség az ellenőrzésben”;
5. 5. szám „Könyvvizsgálati bizonyítékok”;
6. 6. szám „Könyvvizsgálói jelentés a pénzügyi (számviteli) kimutatásokról”;
7. 7. sz. „Az ellenőrzési megbízások teljesítésének minőségellenőrzése”;
8. 8. számú „Az ellenőrzött szervezet tevékenységének, a tevékenység környezetének megértése, valamint az ellenőrzött pénzügyi (számviteli) kimutatások lényeges hibás állításainak kockázatának felmérése”;
9. 9. sz. Kapcsolódó felek;
10. 10. sz. „Beszámolónap utáni események”;
11. 11. „A vizsgált jogalany üzletmenet-folytonossági feltételezésének alkalmazhatósága”;
12. 12. sz. „Megállapodás a könyvvizsgálat feltételeiről”;
13. 13. sz. „A könyvvizsgáló felelőssége a hibák és csalások mérlegelésére az ellenőrzés során”;
14. 14. sz. „Az Orosz Föderáció szabályozási jogi aktusainak követelményeinek figyelembevétele az ellenőrzés során”;
15. 15. számú "Az ellenőrzött szervezet tevékenységének megismerése" - hatályát vesztette;
16. 16. szám „A könyvvizsgálói minta”.
17. 17. sz. „A könyvvizsgálati bizonyítékok beszerzése meghatározott esetekben”;
18. 18. sz. „Külső forrásból származó megerősítő információk beszerzése a könyvvizsgáló által”;
19. 19. sz. „Az ellenőrzött jogalany első ellenőrzésének jellemzői”;
20. 20. sz. „Analitikai eljárások”;
21. 21. sz. "Becsült értékek ellenőrzésének sajátosságai";
22. 22. sz. „Az ellenőrzés eredményeként szerzett információk közlése az ellenőrzött jogalany vezetősége és tulajdonosa képviselői számára”;
23. 23. „Az ellenőrzött jogalany vezetésének nyilatkozatai és magyarázatai”;
24. 24. sz. „A könyvvizsgáló szervezetek és könyvvizsgálók által nyújtható szolgáltatásokkal kapcsolatos könyvvizsgálati tevékenység szövetségi szabályainak (standardjainak) alapelvei”;
25. 25. „Olyan ellenőrzött szervezet jellemzőinek elszámolása, amelynek pénzügyi kimutatásait erre szakosodott szervezet készíti”;
26. 26. szám "A pénzügyi (számviteli) kimutatások összehasonlítható adatai";
27. 27. szám "Egyéb információk az auditált pénzügyi (számviteli) kimutatásokat tartalmazó dokumentumokban";
28. 28. sz. „Más könyvvizsgáló munkájának eredményeinek felhasználása”;
29. 29. sz. „Belső ellenőrzési munka áttekintése”;
30. 30. „A pénzügyi információkkal kapcsolatos megállapodás szerinti eljárások végrehajtása”;
31. 31. szám "Pénzügyi információk összeállítása";
32. 32. sz. „A szakértői munka eredményeinek a könyvvizsgáló általi felhasználása”;
33. 33. szám "Pénzügyi (számviteli) kimutatások áttekintő ellenőrzése";

34. sz. „A könyvvizsgáló szervezetek szolgáltatásainak minőségellenőrzése”.

Tulajdonképpen a legtöbb az FSAD által elfogadott, az ISA hivatalosan jóváhagyott fordítása. Ennek köszönhetően az utasítások tömörek lettek, miközben elvesztették a régiben foglalt részleteket Orosz szabályok(szabványok). Ez a tény nem minősíthető egyértelműen pozitívnak vagy negatívnak. Az orosz ellenőrzés mindig is ugyanazon az elveken alapult, mint a nemzetközi, az egyezményeket, félreértéseket megfelelő megjegyzések segítségével sikerült kiküszöbölni.

Ugyanakkor az FSAD stílusa eltér az ISA narratív bemutatásától, van egy direktíva, ami az orosz szabályozó dokumentumokban gyakoribb.

Az ellenőrző szervezeteknek és egyéni könyvvizsgálóknak az Orosz Föderáció és az FSAD törvényi és egyéb szabályozási jogi aktusainak követelményeivel összhangban joguk van önállóan megválasztani munkájuk módszereit és módszereit, az ellenőrzés tervezésének és dokumentálásának kivételével, a könyvvizsgáló munkadokumentációjának, könyvvizsgálói jelentésének elkészítése, melyeket az FSAD szerint végzik.

Az ISA-hoz formailag és tartalmilag hasonló FSAD nemzeti szintű elfogadása fontos lépés az orosz ellenőrzés reformja irányába. nemzetközi integráció.

Összességében a tervek szerint egy 39, a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardoknak (ISA) megfelelő standardból álló kiemelt csomag kialakítása készül el. Ezen túlmenően, a Tanácsnak az „Útitervről” (cselekvési tervről) szóló határozatának megfelelően, amely a szövetségi szabályokat (standardokat) összhangba hozza az ISA-val, a Könyvvizsgálói Gyakorlati Bizottság megkezdi a munkát ezt az irányt a folyamatok egyidejű nyomon követésével, hogy közvetlenül az ISA-t módosítsák.

Az Audit Tanács munkatervének megfelelően a vonatkozó módszertanok előkészítése is folytatódik. Jelenleg a Tanács hat módszertani ajánlást hagyott jóvá, többek között:

1. Útmutató a könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtéséhez egy adott esetben (leltár);
2. Útmutató a könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtéséhez a biztosítási tartalékképzés helyességének ellenőrzése során;
3. Útmutató a személyi jövedelemadó és a költségvetéssel szembeni kötelezettségek ellenőrzéséhez és a kapcsolódó szolgáltatások nyújtásához;
4. Útmutató a pénzügyi kimutatásokban szereplő készletmutatók megbízhatóságára vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtéséhez;
5. Útmutató a könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtéséhez a hozzáadottértékadó-számítások ellenőrzése során;
6. Módszertani ajánlások a szervezéshez vállalaton belüli ellenőrzés könyvvizsgálati szolgáltatások minősége.

A fejlesztés folytatódik módszertani ajánlások a hitelintézetek és a banki (konszolidált) csoportok ellenőrzéséről, figyelembe véve az Ellenőrzési Módszertani Ajánlások tervezetének előkészítésére vonatkozó munka előrehaladását a Tanács jóváhagyásával hitelállomány befőttes üveg. A projekt előkészítése során az illetékes bizottság lépéseket tesz az Orosz Föderáció Központi Bankjával folytatott munka koordinációjának megerősítésére.

Az állami könyvvizsgáló egyesületek standardjai

A szakmai (önszabályozó) könyvvizsgáló egyesületek – amennyiben alapszabályuk előírja – jogosultak tagjaik számára olyan belső ellenőrzési tevékenységi szabályzatot (standardokat) kialakítani, amelyek nem mondanak ellent a FSAD-nak. Ugyanakkor a belső szabályok (szabványok) követelményei nem lehetnek alacsonyabbak a szövetségi ellenőrzési szabályok (szabványok) követelményeinél.

Oroszországban a nemzeti FSAD mellett a jogszabály az akkreditált könyvvizsgálói szövetségek normáit is előírja, ami megdöbbenést okoz a külföldi szakértők körében. A nemzeti FSAD tartalmaznia kell az alapvető, alapvető követelményeket, és az ellenőrző szövetségeknek ki kell fejteniük, kommentálniuk, példákkal illusztrálniuk a nemzeti FSAD-t szabványaikban. Ez benne van a szabványokban professzionális egyesületek hozzávetőleges kérdéslistát, formanyomtatványokat, lényegességi szintszámítási mintákat stb. kell tartalmaznia.

Vállalaton belüli könyvvizsgálati szabványok

A könyvvizsgáló cégek belső standardjai szolgálhatják a munkavállalók és a könyvvizsgáló cég adminisztrációja, a könyvvizsgálók és ügyfelek, a könyvvizsgálók és a szabályozó hatóságok közötti konfliktusok feloldását. A belső szabályzat egységes követelményeket határoz meg az ellenőrzés lefolytatására és minőségére vonatkozóan, és ezek betartása esetén további garanciát teremt az ellenőrzés eredményére.

Az ilyen típusú standardok tartalmazhatnak a szervezet által elfogadott és jóváhagyott utasításokat, módszertani fejlesztéseket, kézikönyveket és egyéb dokumentumokat, amelyek feltárják a vállalat belső könyvvizsgálati megközelítését.

Az FSAD nagyobb autonómiát adott a könyvvizsgálóknak az ellenőrzés során felmerülő egyedi problémák megoldásában. Számos kérdést a könyvvizsgáló szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók önállóan is rendezhetnek, és a társaságon belüli ellenőrzési szabályzatban rögzíthetnek. Ezek a szabályok azonban nem lehetnek ellentmondóak az FSAD-nak, és követelményeik nem lehetnek alacsonyabbak az olyan szakmai könyvvizsgáló szövetség ellenőrzési tevékenységére vonatkozó szövetségi és belső szabályzatok (szabványok) előírásainál, amelyeknek tagjai.

A belső standardok alkalmazása javítja az ellenőrzés minőségét, eredményeinek hatékonyságát, csökkenti a munka összetettségét, lehetővé teszi új technológiák és ellenőrzési módszerek alkalmazását az ellenőrzési gyakorlatban.

A vállalaton belüli standard elkészítésekor a könyvvizsgálók minden munkaszakaszban egyértelműbben tudják bemutatni cselekedeteiket, ideértve az ellenőrzött szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységére vonatkozó ismeretek megszerzését is, amelyek mind az előkészítés során szükségesek. általános tervés programok, valamint az ellenőrzési eljárások közvetlen végrehajtása során. Célszerű egy könyvvizsgáló cégnek abban belső dokumentumokat előzetesen elkészíti az esetleges tervet és ellenőrzési programot, biztosítva azok kiigazításának lehetőségét az ellenőrzött szervezetek tevékenységének jellemzőitől függően. Lehetőség szerint a tervben és a programban való tükröződés lehetséges lista munkatípusok és eljárások; a könyvvizsgálók csak az adott könyvvizsgálatra alkalmas eljárásokat hagyhatják meg, azokat kiegészítve speciális akciók egy adott ügyfélre jellemző. Külön rendelkezésekáltalános terv és program egyeztethető az ellenőrzött szervezet vezetőjével.

A belső standard megalkotásakor az auditoroknak emlékezniük kell arra, hogy a belső kontrollrendszerről alkotott összbenyomás kialakításához figyelembe kell venni annak összetevőit, pl. megfelelő számviteli rendszer, ellenőrzési környezetÉs egyéni alapok ellenőrzés. Mindegyikük megbízhatóságának megismerése lehetővé teszi a rendszer egészének értékelését.

A belső standardokat az audit szervezet vezetőjének kötelező jóváhagyása szükséges. A betartásuk biztosítása érdekében e szabályok alkalmazásának szükségességét bele kell foglalni funkcionális felelősségek könyvvizsgáló.

Bibliográfia

1. Gerasimova, E.B. Az auditálás alapjai: Tankönyv / R.P. Bulyga, N.D. Brovkina, E.B. Geraszimov. - M.: Fórum, 2010. - 272 p.

Kyshtymova, E.A. Az ellenőrzés alapjai: oktatóanyag/ E.A. Kystymov. - M.: ID FORUM, NITs INFRA-M, 2013. - 224 p.

Parushina, N.V. Audit: az ellenőrzés alapjai, az auditálás technológiája és módszerei: Tankönyv / N.V. Parushina, E.A. Kystymov. - M.: ID FÓRUM, NITs INFRA-M, 2013. - 560 p.

Küldjön azonnali kérelmet témával, hogy tájékozódjon a konzultáció lehetőségéről.

Az ellenőrzési tevékenységek szövetségi szabályai (szabványai) (PSAD)- a Pénzügyminisztérium által kidolgozott szakmai szabványok az Orosz Föderációban végzett ellenőrzési tevékenységek végrehajtására. Az első szakasz szabványait az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23-i rendelete hagyta jóvá; tovább Ebben a pillanatban 29 (a 34-ből az 5., 6., 13., 14. és 15. érvénytelenné vált) szabvány (PSAD) és 9 szövetségi ellenőrzési szabvány (FSAD) létezik. Ezek a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok hivatalos fordításán alapulnak.

Jelenleg 29 szabvány van érvényben. A lista a 34. számmal zárul, de az ötödik, hatodik, tizenharmadik, tizennegyedik és tizenötödik szabvány már nem érvényes.

Szabványok listája

1. A pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzésének célja és alapelvei. (ISA 200 alapján)

5. Könyvvizsgálati bizonyíték. (már nem érvényes) (ISA 500)

6. Könyvvizsgálói jelentés a pénzügyi (számviteli) kimutatásokról. (Érvénytelen) (ISA 700)

7. Az ellenőrzési feladatok minőségellenőrzése. (ISA 220)

8. Az ellenőrzött szervezet tevékenységének, a tevékenység környezetének megértése, valamint az ellenőrzött pénzügyi (számviteli) kimutatások lényeges hibás állításainak kockázatának felmérése. (ISA 400)

10. A jelentési dátum utáni események. (ISA 560)

12. Az ellenőrzés feltételeinek elfogadása. (ISA 210)

13. A könyvvizsgáló kötelezettségei az ellenőrzés során előforduló hibák és csalások kezelésére. (Érvénytelen) (ISA 240)

14. Az Orosz Föderáció szabályozási jogi aktusainak követelményeinek elszámolása az ellenőrzés során. (Érvénytelen) (ISA 250)

15. Az ellenőrzött jogalany tevékenységeinek megértése. (Érvénytelen) (ISA 310)

17. Könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése konkrét esetekben. (ISA 501)

18. Külső forrásból származó megerősítő információk átvétele a könyvvizsgálótól. (ISA 505)

19. Az ellenőrzött szervezet első ellenőrzésének jellemzői. (ISA 510)

21. A becsült értékek ellenőrzésének jellemzői. (ISA 540)

22. Az ellenőrzés eredményeként szerzett információk közlése az ellenőrzött szervezet vezetésével és tulajdonosának képviselőivel. (ISA 260)

23. Az ellenőrzött jogalany vezetésének nyilatkozatai, pontosításai. (ISA 580)

24. A könyvvizsgáló szervezetek és könyvvizsgálók által nyújtható szolgáltatásokhoz kapcsolódó könyvvizsgálati tevékenység szövetségi szabályainak (standardjainak) alapelvei. (ISA 120)

25. Az ellenőrzött szervezet jellemzőinek elszámolása, amelynek pénzügyi (számviteli) kimutatását erre szakosodott szervezet készíti. (ISA 402)

26. Összehasonlítható adatok a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban. (ISA 710)

28. Más könyvvizsgáló munkájának felhasználása. (ISA 600)

29. A belső ellenőrzés munkájának áttekintése. (ISA 610)

30. A pénzügyi információkkal kapcsolatos megállapodás szerinti eljárások betartása. (ISA 920)

31. Pénzügyi információk összeállítása. (ISA 930)

32. A szakértői munka eredményeinek az auditor általi felhasználása. (ISA 620)

33. Pénzügyi (számviteli) kimutatások felülvizsgálata. (ISA 910)

34. A könyvvizsgáló szervezetek szolgáltatásainak minőségellenőrzése. (ISA 220)

Szövetségi könyvvizsgálati szabványok (FSAD)

1. Könyvvizsgálói jelentés a számviteli (pénzügyi) kimutatásokról és annak megbízhatóságáról véleményalkotás (FSAD 1/2010)

2. Módosított vélemény V könyvvizsgálói jelentés(FSAD 2/2010)

3. további információ könyvvizsgálói jelentésben (FSAD 3/2010)

4. Megvalósítási elvek külső vezérlés az ellenőrző szervezetek, egyéni könyvvizsgálók munkájának minősége és a meghatározott ellenőrzés megszervezésének követelményei (FSAD 4/2010)

5. A könyvvizsgáló kötelezettségei a csalás elleni küzdelemben az ellenőrzés során (FSAD 5/2010)

6. A könyvvizsgáló kötelezettségei annak ellenőrzésére, hogy az ellenőrzött jogalany az ellenőrzés során megfelel-e a jogszabályi előírásoknak (FSAD 6/2010)

7. Ellenőrzési bizonyítékok (FSAD 7/2011)

8. A speciális szabályok szerint készített kimutatások ellenőrzésének sajátosságai (FSAD 8/2011)

9. A beszámoló különálló részének ellenőrzésének jellemzői (FSAD 9/2011)

Megjegyzések

Linkek

Wikimédia Alapítvány. 2010 .

Nézze meg, mi a "Szövetségi könyvvizsgálati szabályok (standardok)" más szótárakban:

A könyvvizsgálat szakmai standardjai- Nak nek) szakmai standardok a könyvvizsgálati tevékenység szövetségi szabályai (szabványai), a könyvvizsgálói tevékenységre vonatkozó, a szakmai könyvvizsgáló egyesületekben hatályos belső szabályzatok (standardok), a könyvvizsgálói tevékenység szabályai (standardjai) ... Hivatalos terminológia

AZ ELLENŐRZÉSI TEVÉKENYSÉGEK SZABÁLYOZÁSA- (angol könyvvizsgálati rendelet) - intézkedésrendszer a könyvvizsgálati szolgáltatások piacának kialakítására és fejlesztésére, valamint az állam kölcsönös érdekeinek védelmére, gazdasági egységek, könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek. Egyes országokban az ellenőrzési tevékenységek ......

SZABÁLYOK- (SZABVÁNYOK) AZ ELLENŐRZÉSI TEVÉKENYSÉGRE VONATKOZÓAN egységes követelmények az ellenőrzési tevékenység végzésének, a könyvvizsgálat és a kapcsolódó szolgáltatások nyilvántartásának, minőségi értékelésének, valamint a könyvvizsgálók képzésének és szakképzettségük felmérésének rendjére vonatkozóan. ... ... Az orosz és a nemzetközi adózás enciklopédiája

Szabályok- az ellenőrzési tevékenység (standardjai) Egységes követelmények az ellenőrzési tevékenység végrehajtására, a könyvvizsgálat és a kapcsolódó szolgáltatások lebonyolítására, minőségének értékelésére, valamint a könyvvizsgálók képzésére és képesítésük értékelésére vonatkozó eljárásra. Szabályok…… Szókincs: számvitel, adók, üzleti jog

KÖNYVVIZSGÁLATI SZABÁLYOK- (SZABVÁNYOK) (angol könyvvizsgálati szabályok és szabványok) - az ellenőrzések lebonyolításának és az azokról készült anyagok elkészítésének, valamint a kapcsolódó szolgáltatások nyújtásának egységes követelményeit szabályozó dokumentum, az ellenőrzés minőségének értékelése, a eljárás...... Pénzügyi és hitelezési enciklopédikus szótár

Könyvvizsgálat- (Audit) Független audit az érvényesség véleményezése céljából Jelenség vagy tevékenység auditja, amelyet a független szakértő Tartalom Tartalom Meghatározás Ellenőrzési előzmények in ókori világ Az ellenőrzés fejlesztése a Fejlesztésben ... ... A befektető enciklopédiája

Ennek a kifejezésnek más jelentése is van, lásd: Naplózás. Ellenőrzés Az ellenőrzés típusai Belső vizsgálat Külső ellenőrzés Adó... Wikipédia

Ellenőrzés Az ellenőrzés típusai Belső ellenőrzés Külső ellenőrzés Adóellenőrzés Környezeti audit Társadalmi audit... Wikipédia

Pénzügyminisztérium- (Pénzügyminisztérium) A Pénzügyminisztérium definíciója, a Pénzügyminisztérium jogai és feladatai Tájékoztató a Pénzügyminisztérium meghatározásáról, a Pénzügyminisztérium jogai és feladatai Tartalom Jog fogalom A Pénzügyminisztérium fő feladatai Az Orosz Föderáció pénzügyei... A befektető enciklopédiája

pénzügyi szabályozó- (Pénzügyi szabályozó) A pénzügyi szabályozó olyan testület, amely felügyeli, szabályozza és ellenőrzi a társaságok forgalmát. pénzügyi eszközök Szabályozók pénzpiac- a koncepció, a tevékenység céljai és a pénzügyi szabályozók szerepe, a leghíresebb ... ... A befektető enciklopédiája

Könyvek

• Könyvvizsgálati szabványok. Normatív aktusok gyűjteménye, . Ez a kiadvány a könyvvizsgálati tevékenység szövetségi standardjait, az ellenőrzési tevékenység szabályait tartalmazza. a szövetségi törvény"A könyvvizsgálatról" és a szakmai etikai kódexről ...