Hogyan kell nyilvántartást vezetni a kibocsátott hitelekről és a kamatokról? Ha a kölcsön kamatozó, akkor pénzügyi befektetésekre utal. A PBU 19/02 szerint a pénzügyi befektetések olyan eszközt tartalmaznak, amely megfelelően kiállította a dokumentumokat, fennáll a fizetés elmaradásának veszélye, és jövedelmet (kamatot) termelhet. Ezért a kamatmentes kölcsönök nem minősülnek pénzügyi befektetésnek.
A kibocsátott hitelek elszámolásához az 58. számlát "Pénzügyi befektetések" használják, 3. alszámla - "Adott kölcsönök".
A hitelkiadást a következő bejegyzés tükrözi:
Terhelés 58-3 Hitel 10,41,50,51 ...
A kamatmentes kölcsön kibocsátását a 76. számla "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" tükrözi: Terhelés 76 Hitel 10,41,50,51 ...
A kölcsön törlesztését tükrözik a tükrözött ügyletek:
Terhelés 10,41,50,51 Hitel 58-3.
Kamatmentes kölcsön visszafizetése:
10,41,50,51 ... Hitel 76.
A kibocsátott hitelek után felhalmozott kamat a szervezet bevétele. A vállalat maga határozza meg - ez az a szokásos tevékenységekből vagy egyéb bevételekből bevételek. Ha a kölcsönök kamatai állandó jövedelemforrást jelentenek, akkor a szokásos tevékenységekből származó jövedelmek közé sorolhatók. Választását a számviteli politikába be kell illeszteni.
A kibocsátott hitelek kamatát a következő képlet szerint kell kiszámítani:
A kamat fix összeg is lehet, a kamat összegét meg kell határozni a szerződésben.
A kamatokat havonta kell számítani, a könyvelésben, a könyvelést:
Terhelés 76 Credit 91-1 "Egyéb bevétel".
Ha a kamatot kifizették, a könyvelés a könyvelésben történik:
Terhelés 50.51 - Hitel 76.
A szervezetnek joga van kölcsönöket adni munkavállalóinak. Az ilyen kölcsönöket elszámolják a számlán 73-1 "Számítások a nyújtott kölcsönökről". A 73.1 számla terhére - hitelkiadás, a hitelre - a hozam. A felhalmozott kamat ugyanazon a számlán kerül elszámolásra.
A szervezet minden alkalmazottja számára elemző számvitelt vezetnek.
Terhelés 73,1 Hitel 50,51 - hitelt nyújtottak egy alkalmazottnak.
Terhelés 73,1 Hitel 91,1 - a kölcsönre felhalmozott kamat.
Ha a munkavállalónak kamatmentes kölcsönt vagy a refinanszírozási kamat 2/3-ánál alacsonyabb kamatot adnak ki, akkor a munkavállaló anyagi juttatásban részesül kamatmegtakarítás formájában (az adó 212. cikke (1) bekezdésének 2. pontja). Az Orosz Föderáció kódexe). A szervezetnek, mint adóügynöknek, le kell tartania a személyi jövedelemadót, és át kell utalnia a költségvetésbe (35% -os kulcs).
2016 óta a refinanszírozási kamatot az alapkamathoz hasonlítják, és jelenlegi értéke 11%. Ez azt jelenti, hogy ha a hitel éves kamatösszege 11/3 * 2 = 7,33%alatt van, akkor személyi jövedelemadót kell fizetnie a kialakult anyagi juttatás egy része után (ha a hitel 3 %, akkor a juttatás 7,33 - 3 = 4,33%Ezen kamat összegéből szükséges a személyi jövedelemadót levonni a munkavállaló fizetéséből 35%-os arányban.
Az első módszer a kamatok arányosítását írja elő az összehasonlítható kötelezettségek átlagos kamatszintje alapján. A kódex szerzői szerint ez a módszer lett a fő, de a gyakorlatban bonyolultsága miatt népszerűtlennek bizonyult.
Először is, az elemzéshez csak azokat a váltókat kell felvennie, amelyeket ugyanabban a negyedévben (vagy hónapban, ha az adózó a ténylegesen elért nyereség alapján számítja ki). Másodszor, a „hasonló feltételek mellett kibocsátott kötelezettségek” fogalmát önmagában nem határozza meg a kódex. Ezért fennáll annak a veszélye, hogy az adóhatóság összehasonlíthatatlannak fogja tekinteni azokat a kötelezettségeket, amelyeket a társaság az elemzéshez használt. Végül is a kérdést csak az Orosz Pénzügyminisztérium leveleinek szintjén "szabályozták", amelyekből jó néhány volt ebben a kérdésben (lásd például az Orosz Pénzügyminisztérium kelt leveleit, kelt, 2009.07.29., 03-03-05 / 141, 2010. 02. 02., 03-03-06 / 2/104, 2009. április 21-én, 03-03-06 / 1/268, június 10, 2008 03-03-06 / 1/357 stb.).
A második módszer alkalmazásakor az adózó a Kódex által egyértelműen meghatározott összegben határozza meg a költségek maximális összegét. Tehát jelenleg a rubelkötelezettségek esetében ez az összeg az Orosz Föderáció Központi Bankjának 1,8 refinanszírozási rátája, a deviza esetében - 0,8 refinanszírozási kamat. Azonban például a 2010. augusztus 1. és december 31. közötti időszakban ezek az összegek kétszeresei voltak a rubelkötelezettségek refinanszírozási kamatának, és évente 22% -nak a deviza esetében.
Természetesen ez a módszer sokkal egyszerűbb, mint az első, de előfordulhat, hogy "drágább". Leggyakrabban az első módszer mindazonáltal lehetővé tette a költségek - ha nem is teljesen, de a másodiknál nagyobb összegű - kimutatását.
2015. január 1 -jétől teljesen megváltozik az adóelszámolásban a költségek kamat formájában történő elszámolásának megközelítése. A változásokat a szövetségi törvény hajtotta végre.
Tehát minden adósságkötelezettség esetében, kivéve azokat, amelyek ellenőrzött ügyletek eredményeként merültek fel, a ténylegesen felhalmozott kamat összegét ráfordításként kell elszámolni. Más szóval, az adósságkötelezettségek túlnyomó többségére törölték a költségek kamat formájában történő arányosítását.
A szervezet milyen könyveléseket tesz a könyvelésben a kölcsön bevételével és visszafizetésével kapcsolatban, lásd a táblázatot.
Az "Alpha" szervezet könyvelése a könyvelésben a kölcsön bevételével és visszafizetésével kapcsolatban 2014 és 2015 feltételei között
Jegyzet. Itt úgy véljük, hogy a 66-1 alszámla - "Számítások az adósság tőkeösszegéről", 66-2 - "Kamatszámítások".
Emlékeztetőül: az adójog két különböző helyzetben használja az „ellenőrzött” szót. Először is létezik a szakasz által létrehozott „ellenőrzött ügyletek” fogalma (2012 -ben lépett hatályba, hogy felváltja az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikkét). Másodszor, van egy határozott fogalma az „ellenőrzött adósságnak” - adósságnak egy anyavállalattal szemben.
Ha a kölcsön vagy hitel bevételét ellenőrzött ügyletként ismerik el, akkor 2015 -től a kamat formájában felmerülő kiadásokat a tényleges árfolyam alapján számolják el, de a szakasz különleges rendelkezéseire is figyelemmel. Emlékezzünk vissza, hogy az Orosz Föderációban bekövetkezett változások előtt nem volt közvetlen utalás e rendelkezések kötelező alkalmazására, azonban az orosz pénzügyminisztérium szerint ezeket 2015 előtt figyelembe kellett venni ().
Itt azonban kivételt állapítanak meg: ha az ellenőrzött ügylet egyik fele bank, akkor a ráfordítás az ügylet irányíthatóságától függetlenül is elszámolható, de ehhez a kötelezettségre vonatkozó aránynak kisebbnek kell lennie, mint a határértéket állapítottak meg. Különösen a rubelkötelezettségek esetében ez a 2015 -ös refinanszírozási kamat 180% -a, 2016 -tól kezdődően pedig a refinanszírozási kamatláb 125% -a. Az euróban denominált kötelezettségek esetében ez az EURIBOR kamatláb 7 százalékponttal növelve.
A Gamma 6 hónapos euróhitelt kapott a banktól, amely az egyetlen résztvevője, fix, 7,25% -os kamatozású. A 6 hónapos EURIBOR kamat a kölcsönadás időpontjában évi 0,538% volt. A hitelnyújtási tranzakció ellenőrzött. Ebben az esetben a kölcsön határköltsége a költségek kimutatására évente 7,538% lesz. Mivel a kölcsön tényleges kamatlába kisebb, mint a plafon, a Gamma képes lesz teljes mértékben felismerni a költségeket.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2015. január 1 -jétől hatályos módosításai a veszteséges követelés engedményezését is érintették. A legérdekesebb változások olyan helyzetekre vonatkoznak, amikor a megbízás az esedékesség előtt történt.
Emlékezzünk arra, hogy 2014 -ben a veszteséget ebben az esetben csak az adósság kamatának összegéig számolják el költségként, amely megegyezik a követelési jog átruházásából származó bevétellel, az engedményezés napjától a a szerződésben meghatározott fizetés dátuma. Az ilyen kiadásokat ugyanúgy normalizálják, mint a közvetlenül kamat formájában felmerülő kiadásokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének követelményeivel összhangban).
2015 óta megváltozott a sorrend. Most ebben a helyzetben két lehetőség közül választhat. Az első, hogy a kiadásokat a (z) rubelben szereplő kötelezettségek esetében a 2015 -ös refinanszírozási kamat 180% -a, 2016 -ban pedig a refinanszírozási ráta 125% -a határozza meg. A második az ellenőrzött tranzakciós szabályok alkalmazása. Más szóval, az adózó úgy tudja elszámolni a veszteségeket, mintha az igényjog átruházásából származó jövedelemmel megegyező összegű kölcsönt kapott volna, és a kölcsönszerződés ellenőrzött ügylet.
Az alkalmazott opciót adózási szempontból be kell építeni a számviteli politikába.
A második változás, amely 2015 -ben lép hatályba, arra a helyzetre vonatkozik, amikor az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladója veszteséggel engedi el a követelést a vevővel (vevővel) szemben a fizetési határidő után. Emlékezzünk vissza arra, hogy jelenleg a veszteséget teljes egészében, de nem azonnal számolják el: a jogok átruházásának napján a veszteségnek csak a felét ismerik el, a másik felét pedig - 45 naptári nap elteltével. 2015 -től pedig a halasztást törlik: a teljes veszteség azonnal elszámolható adózási szempontból.
Például a Béta szervezet 800 000 rubelért árult árut. Egy hónappal az esedékesség időpontja után, szeptember 15 -én átadta a jogot, hogy követelje a tartozást 700 000 rubelért.
2014 -ben szeptember 15 -én 50 000, október 31 -én pedig további 50 000 RUB összegű veszteséget számolnak el. Ha a megbízás 2015 -ben történik, akkor a teljes veszteség (100 000 rubel) már szeptember 15 -én elszámolható.
Természetesen, ha a követelési jog átruházásával kapcsolatos ügyletet ellenőrzöttnek ismerik el, akkor az engedményezésből származó bevételt adóügyi szempontból el kell fogadni, figyelembe véve az ellenőrzött ügyletek árainak meghatározására vonatkozó különleges szabályokat.
A könyvelők különbözőek. Valaki egy vállalat személyzetén dolgozik, és egy hatalmas mérleggel foglalkozik, valaki pedig több vállalatot vezet részmunkaidőben. Milyen könyvelő vagy?
Ebben a cikkben nagyon hasznos információkkal ismerkedhet meg arról, hogy a vállalatok / vállalatok / szervezetek számára 2017 -ben milyen szintű kamatláb -meghatározást biztosítanak a vállalatok / vállalatok / szervezetek számára.
25.10.2016Hogyan számolják el a kölcsönök kamatait 2017 -ben?
2016 óta törölték az adósságkötelezettségekre vonatkozó adózási célú kiadások arányosítását. Ami a kölcsön kamatait illeti, amelyeket 2017 -ben adózás céljából elfogadtak, akkor ezeket a költségekben figyelembe kell venni, ez alapján a kamatláb tényleges szintjét. Szokás ugyanezt a szabályt használni a jövedelembeosztásban. Azonban, mint minden szabály esetében, itt is van kivétel, amelyet a szakértők az alábbiakban ismertettek.
Tehát azoknak az adósságkötelezettségeknek az esetében, amelyek az ellenőrzött ügyletek végrehajtása során merültek fel, a ráfordítást / bevételt az adó tényleges szintjéből számított százalékos arányban kell elszámolni, figyelembe véve az adó V. szakaszának rendelkezéseit. Az ellenőrzött ügyletekre vonatkozó kód (ez a kivétel akkor alkalmazandó, ha a személyek között tranzakciók vannak). Kivételt képeznek azok az esetek, amikor az ellenőrzött ügylet egyik fele bank. Ebben az esetben az adózónak a következő jogai vannak:
A kamat elszámolása jövedelemként, a tényleges kamatszint alapján számítva, ha magasabb, mint a határérték -mutatók meghatározott intervallumának minimális értéke.
A kamatkiadások elszámolása a tényleges kamatláb szintje alapján, ha ez kisebb, mint a határértékek megállapított intervallumának maximális mutatója.
Ugyanakkor például a rubel pénznemben fennálló adósságkötelezettségek (DO-k) esetében a fent említett intervallum az Oroszországi Bank refinanszírozási kamatlábának 75-180% -a. Az euró devizában végzett DO -k esetében - az intervallumot az európai bankközi kamatlábtól számítják ki, amelyet 4 százalékponttal emelnek, az EURIBOR euró árfolyamra, amelyet 7 százalékponttal növelnek.
A szakértők hangsúlyozzák, hogy a kamatok fenti szabályok szerinti arányosítása akkor érvényes, ha nemcsak az ügylet egyik fele a bank, hanem a tranzakciót is ellenőrizetlenül kell elismerni. Annak eldöntéséhez, hogy egy adott tranzakció ellenőrzött -e vagy sem, nézze meg az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.14.
Az érdeklődés értékelése 2017 -ben (példa)
Szervezet "Olympus" 2017.02.11 kölcsön érkezett 1 millió rubel összegben. egy éves időszakra évi 15% -kal. Ismeretes, hogy a kamatot minden hónapban (a hónap utolsó napján) fizetik. Javasolt egyértelműen bemutatni, hogyan kell helyesen elszámolni a kamatokat az első negyedévben.
Tehát 2017 első negyedévében. a szervezet kétszer számolta el a költségeket kamat formájában:
2017.02.28 6986,3 rubel összegben. ((1 millió rubel. X 15% X 17 nap) / 365 nap);
03/31/2017 12 739,73 rubel összegben. ((1 millió rubel X 15% X 31 nap) / 365 nap).
A kölcsön kamatainak összegének meghatározása, feltéve, hogy a kamatlábat nem határozták meg a megállapodásban
Tehát a kölcsönszerződés nem ír elő kamatot - mit kell tenni? Ilyen helyzetben a kamatot az alapok visszaadásának napján érvényes refinanszírozási kamatláb alapján kell kiszámítani. Tehát, ha egy megállapodást a fenti példa szerint kötöttek, akkor a pénzt 2017 -ben visszafizető hitelfelvevőtől a refinanszírozási kamaton alapuló kamatot kell követelni (ez megegyezik az alapkamatmal). Vagy éppen ellenkezőleg, adott kamatot kell fizetnie, ha egy adott vállalat hitelfelvevőként jár el.
Szakértők rámutatnak, hogy a kölcsönszerződés kamatmentes is lehet. Ha a hitelező úgy döntött, hogy nem érdeklődik, ezt a pontot világosan meg kell határozni a szerződésben. Ellenkező esetben az adósnak megfelelő kamatot kell felszámítani.
Megbocsátható -e a kamat kölcsönszerződés alapján?
Nem titok, hogy a kölcsönszerződés a kamatok teljes kifizetéséről rendelkezik. De az egyszerűsített adórendszernek dolgozó hitelezőnek minden joga megvan ahhoz, hogy a hitelfelvevő ne fizessen kamatot, feltéve, hogy a kölcsönt idő előtt visszafizetik.
Tehát hogyan kell a be nem vett összegeket az egyszerűsített adórendszerben a jövedelembe foglalni? Ez nagyon egyszerű - egyáltalán nem kell ezt tennie. Ez azzal magyarázható, hogy az „egyszerűsítettek” készpénzes módszerrel vezetik a bevételeket, vagyis közvetlenül abban a pillanatban, amikor a pénzeszközök megérkeztek a számlára vagy a pénztárba.
A hitel megszerzése banktól vagy más hitelintézettől megállapodáson alapul. A pénzt a társaság folyó- vagy devizaszámlájára utalják. Használatukért kamatot kell fizetni. Vegye figyelembe a tipikus tranzakciókat kibocsátás, visszatérés stb.
A kölcsönzött pénzeszközöket a bank legfeljebb 12 hónapra bocsátja ki. A kölcsön nem a társaság bevétele, és nem adóköteles. De a hitelre felhalmozott kamatok figyelembe vehetők a szervezet költségeiben.
A kölcsön megszerzését nyilvántartja a nyilvántartás terhelés és hitel... Attól a pillanattól kezdve keletkezik a fizetési kötelezettség, hogy a hitelösszegeket a szervezet elszámolási számlájára utalják.
A hitelkamat kiszámítása a következőképpen történik:
Ha a bank jutalékot számít fel egyetlen összegben, fix összegben a kölcsön nyújtásáért, azt egyéb ráfordításként kell elszámolni:
Ezt az összeget a számviteli politika feltételeinek megfelelően írják le: egy összegben vagy egyenlő részletekben a hitel teljes futamideje alatt.
A szervezet rövid távú hitelt kapott 450 000 rubel összegben. Kamatláb évente 9%. Időtartam - 4 hónap.
Bevételi és hitelkamat ügyletek:
| Számla Dt | Számla CT | A vezetékek leírása | A tranzakció összege | Dokumentum- bázis |
| 66 | Hitel érkezett | 450 000 | bankszámlakivonat | |
| 91.2 | 66 | Rövid lejáratú kölcsönre felhalmozott kamat | 13 500 | Kölcsönszerződés Számviteli információk |
| 66 | A hitel kamatának havi átutalása | 13 500 | Fizetés. rendelés ref. | |
| 66 | Havi hitel törlesztés | 112 500 | Fizetés. rendelés ref. |
Az egy évnél hosszabb időszakra kibocsátott hitelfelvevőket hosszú lejáratúnak nevezzük. Számítanak rájuk. A fogadás azonos a rövid lejáratú kölcsönnel:
A hosszú lejáratú kölcsön igénybevételére vonatkozó kamatot nyilvántartás rögzíti:
A kölcsön kamatának kifizetése és a tőketartozás összege nyilvántartásban kerül rögzítésre:
A késedelmes fizetésre vonatkozó kamatbírságot a következő címen kell kiszámítani:
A szervezet hosszú távú kölcsönt kapott 5 évre 4 250 000 rubel összegben. Az arány évi 12%. A hitel törlesztése - havonta, egyenlő részletekben. Az egyik hónapban 1.799.30 RUR összegű késedelmi kamatot számoltak fel.
Ügyletek a felhalmozott kamatokról és a jogi személytől kölcsönkérésről:
| Számla Dt | Számla CT | A vezetékek leírása | A tranzakció összege | Dokumentum alap |
| 67 | Hitel érkezett | 4 250 000 | bankszámlakivonat | |
| 91.2 | 66 | Tranzakció: a hitelre felhalmozott kamat | 42 500 | Kölcsönszerződés Számviteli megjegyzés A normálásra kötelezett kamat (az adósságkötelezettségek átlagos szintjéből vagy a refinanszírozási kamatlábból) különböző módon tükröződhet a számvitelben és az adóelszámolásban. Emiatt állandó különbségek vannak. A többletkamatot tükrözni kell a számla 99 -es terhelésének és hitelének 68 elszámolásában. |
