A könyvvizsgálói jelentés a könyvvizsgálók munkájának logikus befejezése. Ez egy hivatalos dokumentum, amely tartalmazza a könyvvizsgáló véleményét a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról. De hogyan kell megérteni a könyvvizsgálót, ha az utolsó ülésen azt mondja, hogy módosítani fogja a könyvvizsgálói jelentés véleményét. Mi a "módosított vélemény", és milyen típusú módosítások léteznek, ezt a cikket fogja megtudni.
A könyvvizsgálói jelentés módosított véleményét az FSAD 2/2010 szövetségi könyvvizsgálati szabvány szabályozza, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. 05. 20 -i 46n. Számú rendelete hagyott jóvá. A szabvány előírásaiból következik, hogy ha a könyvvizsgáló módosított véleménysel tájékoztatta Önt a könyvvizsgálói jelentés kiadásáról, akkor:
Mind az első, mind a második esetben a könyvvizsgálónak oka van megkérdőjelezni a pénzügyi kimutatások megbízhatóságát, és a könyvvizsgálói jelentés külön részében közzé kell tennie véleményének okait.
A módosított könyvvizsgálói vélemény formája attól függ, hogy az azonosított (feltételezett) lényeges hibás állítások befolyása milyen mértékben terjed a jelentésekre (lásd az ábrát).
Lényeges hibás állítás (vagy hibás állítások csoportja) az, amikor meghaladja a könyvvizsgáló által megállapított lényegességi szintet (ez egy külön könyvvizsgálati standard). Ugyanakkor egy lényeges hibás állítás átfogó lehet, azaz befolyásolhatja a jelentés több elemét (cikkeket, űrlapokat stb.). A jelentésekben szereplő alapvető információk (például a jelentős jogi eljárások meglétére, a tevékenységek megszüntetésére vonatkozó információk) hibás állítása szintén átfogónak tekinthető.
A könyvvizsgáló igénybe veszi ezt a módosítást, ha véleménye szerint az Ön pénzügyi kimutatásai megbízhatóak, kivéve a bizonyos körülmények befolyását (vagy esetleges befolyását). Ez azt jelenti, hogy a könyvvizsgáló nem erősíti meg jelentései egyes sorait, vagy azért, mert lényeges hibás állításokat talált bennük, vagy mert nem kapott alátámasztó dokumentumokat Öntől (például ha ilyen dokumentumok nem állnak rendelkezésre, vagy üzleti titkot képeznek) . Hangsúlyozom, hogy ebben az esetben a feltárt körülmények nem mindenre kiterjedőek, azaz külön formában koncentrálódnak, és általában nem torzítják jelentősen a jelentéstételt. Például a könyvvizsgáló módosítja véleményét a vélemény záradékával, ha úgy találja, hogy a megvásárolt berendezés költsége nem tükröződik a mérlegben, hogy az Ön által kapott kölcsön nem minősített, vagy ha nem kapott információt a hozzájárulásokról a leányvállalatok alaptőkéjéhez, és így nem tudtak a mérlegben jelentős mennyiségű pénzügyi befektetést megerősíteni.
A könyvvizsgáló akkor használja ezt a módosítást, ha elegendő bizonyíték van arra, hogy a pénzügyi kimutatásaiban olyan lényeges hibás állítás szerepel, amely több jelentési űrlapot érint. Ilyen helyzetben a könyvvizsgáló tájékoztatja a pénzügyi kimutatások felhasználóit azzal a véleményével, hogy az nem tükrözi megbízhatóan a szervezet pénzügyi helyzetét és pénzügyi eredményeit. Például a könyvvizsgáló megállapította, hogy pénzügyi kimutatásait úgy készítették el, hogy nem tartalmazták a külön mérlegre osztott külön alosztályokra vonatkozó adatokat, ha nem tükrözi a leltár eredményeként azonosított ingatlan jelentős hiányosságait, ha jelentős veszteségek a jelenlegi tevékenységekből jogellenesen eszközként jelenik meg a mérlegben (halasztott ráfordításként) stb.
A könyvvizsgáló végső megoldásként és csak akkor használja ezt a módosítást, ha szembesül a kért információ mennyiségének korlátozásával vagy bizonyos elemzési eljárások végrehajtásának lehetetlenségével. Más szóval, a könyvvizsgáló nem tudta megerősíteni a pénzügyi kimutatásai lényeges adatainak nagy részét, ugyanakkor nem állíthatja, hogy az ilyen információ torz. Ez a helyzet akkor áll elő, ha a könyvvizsgáló nem vett részt az éves leltárban, és Ön megtagadta tőle az eszközök és források alternatív (szelektív) leltározását, ha a könyvvizsgáló kérésére nem kapott tájékoztatást a könyvvizsgáló jelenlétéről (előfordulásáról). egyedi eszközök vagy kötelezettségek, amelyek a mérlegben szereplő pénznem több mint 50% -át teszik ki stb. Szeretném hangsúlyozni, hogy a könyvvizsgáló által az előírt formában készített véleménynyilvánítás megtagadása teljes értékű könyvvizsgálói jelentés.
A könyvvizsgáló sohasem változtatja meg véleményét tőled titokban. A szabvány szerint a könyvvizsgálónak kötelessége a véleménynyilvánítás előtt megvitatni Önnel vagy szervezete tulajdonosával (attól függően, hogy ki rendelte el az ellenőrzést) az Ön véleményét befolyásoló körülményekről. A beszélgetés eredményei alapján a könyvvizsgáló megállapítja, hogy szükség van -e a könyvvizsgálói jelentés véleményének módosítására. Fontos megjegyezni, hogy a törvény szerint a könyvvizsgálói javadalmazás összege nem függhet az általa kiadott könyvvizsgálói jelentés típusától (a 2008. december 30-i 307-Fz számú könyvvizsgálói tevékenységről szóló törvény 8. cikkének 2. pontja). ).
feltétellel a könyvvizsgálók véleménye, amelyet az ellenőrzési normáknak megfelelően állítottak össze, egy gazdálkodó egység ellenőrzésének eredményei alapján, jelezve, hogy nincs elegendő ok a feltétel nélkül pozitív vélemény elkészítésére.Ha a mellékelt rész nem befolyásolja a könyvvizsgáló véleményét, a jelentés azt jelzi, hogy nem elég lényeges a minősített könyvvizsgálói vélemény kialakításához, ezt a részt a könyvvizsgáló véleménye után helyezzük el. Ha sok bizonytalansági tényező van, a könyvvizsgáló teljes egészében megtagadhatja a véleményalkotást.
Ha a pénzügyi (számviteli) kimutatások hiányosságának vagy helytelenségének nyilvánosságra hozatalára vonatkozó záradék bevezetése lehetetlen a könyvvizsgáló és a vezetőség véleményének mély eltérései miatt, akkor megengedett negatív könyvvizsgálói jelentés elkészítése.
A feltétel nélkül pozitív véleményen kívül minden könyvvizsgáló véleményének írásbeli nyilatkozatot kell csatolnia azoknak az okoknak a konklúziójában, amelyek pontosan az ellenőrzés eredményéhez vezettek. Ha lehetséges, fel kell mérni a jövőbeni pénzügyi kimutatásokra gyakorolt hatásukat is. A gyakorlatban ehhez a jelentés külön részét kell elkészíteni, amelyet a könyvvizsgáló véleményének vagy elutasításának elé kell helyezni, és hivatkozásokat kell tartalmaznia a függelékben szereplő magyarázatokra is (ha erre utal).
" № 1/2009
A társaság jövőbeli sorsa attól függhet, hogy mi lesz a könyvvizsgáló következtetése. És bár a dokumentum formája, amelyet az ellenőrzés eredményei alapján készítenek, szabványos, a könyvvizsgálók minden olyan árnyalatot tükrözhetnek benne, amelyek nem tették lehetővé a társaság pénzügyi (számviteli) tevékenységének „feltétel nélküli pozitív” értékelését. Alexander Badorin, a CJSC ARNI elmagyarázza, hogy mi határozza meg az ellenőrzési jelentés tartalmát, és tanácsokat ad arról, hogyan kell a könyvelőknek eljárniuk, hogy elkerüljék a dokumentumban található negatív fenntartásokat.
Tehát többféle ellenőrzési jelentés létezik. Természetesen előnyösebb helyzet az, amikor a vállalat olyan papírt kap, amelyben feltétel nélkül pozitív véleményt fogalmaz meg pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról. Egy ilyen dokumentum egyebek mellett további garancia arra, hogy a vállalat helyesen számította ki az összes adót. Ezenkívül a gazdasági tevékenységben az ilyen könyvvizsgálói jelentés lehetővé teszi a szervezet számára, hogy bizonyos "preferenciákat" kapjon másokhoz képest. Például kevesebb probléma és kérdés merül fel, amikor banktól hitelt vesz fel, valós lehetőség van a különböző típusú fizetések elhalasztására. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a vállalkozásnak csak akkor kell várnia a feltétel nélkül pozitív törölt következtetésre, ha a vállalkozás pénzügyi (számviteli) kimutatásai megbízható képet adnak a pénzügyi helyzetéről és a gazdasági tevékenység eredményeiről a megállapított elveknek és számviteli és beszámolási módszerek Oroszországban ...
A gyakorlatban a vállalatok általában módosított könyvvizsgálói jelentéseket kapnak a könyvvizsgáló cégektől. Ezek olyan dokumentumok, amelyekben véleményt nyilvánítanak a szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról, amely eltér a feltétel nélkül pozitívaktól.
Az ellenőrzés célja a szervezet számviteli adatainak pontosságának megerősítése.
A könyvvizsgálói jelentésben közölt információk formáját, tartalmát és formálásának módját a 6. szabály (szabvány) "A könyvvizsgálói jelentés a pénzügyi (számviteli) kimutatásokról" tartalma szabályozza. Ezt a szabályt az Orosz Föderáció kormányának "A könyvvizsgálat szövetségi szabályainak (szabványainak) jóváhagyásáról szóló" rendelete hagyta jóvá 2002. szeptember 23 -án, 696. sz. (2008. július 22 -én, 557. sz. A továbbiakban erre a dokumentumra 6. szabály (szabvány) néven hivatkozunk.
A "módosított könyvvizsgálói jelentés" fogalma a második típusra vonatkozik. A gyakorlatban azonban több változatban is bemutatható - attól függően, hogy miért különbözik a feltétel nélkül pozitívtól. Tehát a könyvvizsgálói jelentés módosítottnak tekinthető, ha:
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy amikor a feltétel nélkül pozitív véleményen kívül más véleményt nyilvánít, a 6. szabály (szabvány) 38. bekezdésével összhangban, a könyvvizsgálónak „... egyértelműen le kell írnia ennek minden okát a könyvvizsgálói jelentésben. és ha lehetséges, számszerűsítse a pénzügyi (számviteli) jelentésekre gyakorolt várható hatást. "
A gyakorlatban leggyakrabban vannak olyan helyzetek, amikor az ellenőrzött szervezetek módosított ellenőrzési jelentéseket kapnak:
Az ellenőrzéshez szükséges dokumentumokat előzetesen el kell készíteni, és másolatokban be kell mutatni az ellenőröknek.
Vegye figyelembe azokat a körülményeket, amelyek miatt az ellenőrzött szervezetek módosított könyvvizsgálói jelentéseket bocsáthatnak ki.
1. Tegyük fel, hogy a társaság pénzügyi (számviteli) kimutatásai tartalmaztak adatokat a befektetett eszközök, készletek, a folyamatban lévő költségek, a készpénz és egyéb tárgyi eszközök értékéről, és ezek az információk elengedhetetlenek voltak a társaság pénzügyi helyzetének jellemzéséhez. szervezet. Ebben az esetben a cégnek csak azért adtak ki módosított könyvvizsgálói jelentést, mert a könyvvizsgálók nem vettek részt ezen eszközök leltározásában.
2. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának előírásainak megfelelően a kisvállalkozások nem alkalmazhatják az olyan számviteli standardok rendelkezéseit, mint „A beszámolási dátum utáni esemény” és „A gazdasági tevékenység feltételes tényei”. Ugyanakkor az auditált időszakban ilyen események és tények történtek a szervezetben. E tekintetben a módosított könyvvizsgálói jelentést az ellenőrző szervezet adta ki az ilyen események és tények jelenléte alapján, valamint figyelembe véve azok jelentős hatását a pénzügyi és gazdasági tevékenységek mutatóira.
3. Jelentős torzulások jelenléte a pénzügyi (számviteli) kimutatások mutatóiban, amelyeket az ellenőrzés során korrigáltak.
4. A szervezet nettó eszközeinek negatív értékének jelenléte az auditált időszak pénzügyi (számviteli) kimutatásainak eredményei alapján.
5. Pénzügyi (számviteli) kimutatások nem teljes körű benyújtása, például a 6. számú „Jelentés a beérkezett pénzeszközök rendeltetésszerű felhasználásáról” űrlap hiánya miatt az ilyen alapokkal történő ügyletek tényleges jelenlétében, magyarázó megjegyzés stb. .
6. Bizonyos körülmények között, a szervezet pénzügyi és gazdasági teljesítményére gyakorolt hatás lényegessége alapján az ellenőrzött időszakban, a módosított könyvvizsgálói jelentés oka a következő események és tények jelenléte volt:
„Azonban nem tartottuk be a készletek leltárát december 31 -én, (XX) december 31 -én, mivel ez a dátum megelőzte azt a dátumot, amikor YYY könyvvizsgálókká felvettük.
Véleményünk szerint, a korrekciók kivételével (ha vannak), amelyekre szükség lehet, ha ellenőrizni tudnánk a készletek mennyiségét, a szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásaiban az "YYY" minden lényeges vonatkozásban tisztességesen tükrözi a december 20 -i pénzügyi helyzet (XX), valamint a pénzügyi és gazdasági tevékenységek eredményei a január 1 -jétől december 31 -ig terjedő időszakra vonatkozóan, 20. (XX).
„Az ellenőrzés eredményeként megállapítottuk, hogy megsértették a pénzügyi (számviteli) kimutatások és a számvitel jelenlegi összeállításának jelenlegi eljárását, nevezetesen:
a mérleg 190. sorában lévő befektetett eszközök részeként a gyártóberendezések költsége XXX ezer rubel összegben nem tükröződik, és a meghatározott berendezésekhez tartozó HÉA összege nem tükröződik a forgóeszközök szerkezetében a 220. soron "hozzáadottérték -adó a megszerzett értékekre", XXX ezer rubel összegben.
Véleményünk szerint, az előző részben ismertetett körülmények pénzügyi (számviteli) kimutatásaira gyakorolt hatás kivételével, az YYY szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásai minden lényeges tekintetben tükrözik a decemberi pénzügyi helyzetet 31., 20. (XX) bekezdése, valamint a pénzügyi és gazdasági tevékenység eredményei a január 1. és december 31. közötti időszakra vonatkozóan, 20. (XX).
„Az YYY szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásai nem tesznek közzé lényeges információkat:
a XXX ezer rubel összegű kötelezettségek és kifizetések biztosításáról; ...
XXX ezer rubel értékben lízingelt állóeszközöket.
Véleményünk szerint, az előző részben ismertetett körülmények kivételével, az "YYY" szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásai minden lényeges tekintetben tükrözik a december 31 -i, 20. (XX) és a pénzügyi és gazdasági tevékenységek eredményei a január 1 -jétől december 31 -ig terjedő időszakban, 20 (XX) (beleértve) ”.
Véleménynyilvánítás olyan esetekben történik, amikor az ellenőrzés hatókörének korlátozása olyan jelentős és mély, hogy a könyvvizsgáló nem tud elegendő bizonyítékot szerezni, és ezért nem tud véleményt nyilvánítani a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságáról.
« Nem tudtunk részt venni a leltárban az ÉÉÉÉ korlátozásai miatt (röviden jelezze a körülményeket).
Nem kaptunk elegendő bizonyítékot (röviden indokolva) a következőkre vonatkozóan: követelések; áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel; fizetendő számlák; eredménytartalék (stb.).
Ezen körülmények lényegessége miatt nem tudunk véleményt nyilvánítani az YYY szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról és arról, hogy a számviteli eljárás megfelel -e az Orosz Föderáció jogszabályainak. "
