Az üzletfejlesztés egyik legígéretesebb irányzata hazánkban és külföldön, hogy egyes társaságok részvénycsomagokat szereznek másoknál, leányvállalatokat hoznak létre, társaságok összeolvadnak és más módon egyesülnek. Mindez összefüggő szervezetek egy csoportjának kialakulásához vezet, amelyeket külföldi konszernek vagy holdingnak neveznek, és amelyek egyre nagyobb szerepet kezdenek betölteni egy adott ország gazdaságában.
Ennek a folyamatnak gazdasági okai vannak: a konszernek és holdingok létrejöttének köszönhetően tagtársaságaik számára lehetőség nyílik arra, hogy versenyképesebbé váljanak, új technológiákhoz juthassanak, tevékenységi körüket bővítsék, üzleti kapcsolatokat fejlesszenek, növeljék a jövedelmezőséget és a technológiai szintet. termelést, új, tapasztalt munkavállalókat vonzani, hitelt és egyéb előnyöket szerezni stb. Ezen túlmenően az egymással összefüggő szervezetek csoportjának létrehozása széles lehetőségeket nyit meg a pénzügyi források megtakarítását, az adózás optimalizálását, valamint a pénzügyi és anyagáramlások koordinálását célzó műveletek elvégzésére. csoport.
Ahhoz, hogy a társaságok vezetése, a tulajdonosok, a befektetők, a hitelezők és más felhasználók értékelni és elemezni tudják a csoport (csoport) működését, szükségessé válik speciális, konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítése.
Összevont jelentés pénzügyi a kapcsolódó szervezetek csoportjának (konszern) jelentéstétele, egyetlen gazdasági egységnek tekintendő. Jellemzi a csoport vagyoni és pénzügyi helyzetét a fordulónapon, valamint tevékenységének beszámolási időszakra vonatkozó eredményeit.
A konszolidált pénzügyi kimutatásoknak számos jellemzője van.
Először is, ez a jelentés egy speciális oktatás - egy csoport egymással összefüggő szervezetek. Ahol kapcsolódó szervezetek csoportja alatt alatt bizonyos pénzügyi és gazdasági kapcsolatban álló vállalkozások társulásának speciális formáját kell érteni, amelyet részvételi, pénzügyi kapcsolatok és szerződések rendszere határoz meg. A szervezetek csoportjába tartozik önmagukban tehát önálló jogi személyeknek minősülő társadalmak, de önmaga – tőlük eltérően – nem önálló jogi személy és a polgári forgalom résztvevője.
Másodszor, a konszolidált kimutatások a csoporttagok beszámolási adatai alapján készülnek speciális számviteli eljárások alkalmazásával. A csoport tagjai a fő- vagy anyavállalat (anyavállalat), leányvállalatok és függő vállalatok. A függő társaságokat a konszolidáció szempontjából ténylegesen függő és közös (közös irányítású) társaságokra osztják. A függő vállalatok ezen felosztása a nemzetközi szabványok követelményeihez kapcsolódik.
A társaságok leányvállalatokra, közös (közös irányítású) és függő vállalatokra való felosztásának alapja az anyavállalat által egy adott társaságra gyakorolt irányítás vagy befolyás mértéke. Kordában tartva a konszolidáció szempontjából a gazdálkodó pénzügyi és működési tevékenységeinek befolyásolásának képességét kell érteni annak érdekében, hogy pénzügyi vagy nem pénzügyi jellegű gazdasági hasznot szerezzenek. Különbséget kell tenni a meghatározó befolyás és az irányítás között, amely a leányvállalat üzleti tevékenységében bizonyos, az anyavállalat által diktált döntések feltétlen meghozatalát biztosítja, valamint a jelentős befolyást, amely nem tudja biztosítani az ilyen döntések függő társaság általi kötelező meghozatalát. A közös irányítás egy speciális típus, ha közös (megosztott) tulajdonról van szó.
A meghatározó befolyást, és ennek következtében a társaság leányvállalatként való besorolását az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve határozza meg.
A leányvállalatokhoz Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve szerint azok a társaságok tartoznak bele, amelyekben az anyaszervezet (anyavállalat) a szavazati jogot biztosító részvények több mint 50% -ával rendelkezik, vagy az alaptőke több mint 50% -ával rendelkezik.
A függő társadalmaknak az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve szerint azokat a társaságokat foglalja magában, amelyekben az anyaszervezet a szavazati jogot biztosító részvények több mint 20% -a vagy az alaptőke több mint 20% -a (de kevesebb, mint 50%, ellenkező esetben a társaság leányvállalatnak minősül) ).
A konszolidált (konszolidált) pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának eljárására vonatkozó főbb szabályozó dokumentumok a következők:
A pénzügyi és ipari csoport összesített (konszolidált) számvitelének, jelentésének és mérlegének vezetésére vonatkozó eljárás (Az Orosz Föderáció kormányának 1997.01.09., 24. sz. rendelete).
Így, konszolidált számviteli kimutatások Olyan mutatórendszer, amely a kapcsolódó szervezetek csoportjának beszámolási időszakának pénzügyi helyzetét és a beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi eredményeit tükrözi, és a Módszertani ajánlások szerint alakítják ki.
Az egymással összefüggő szervezetek csoportjának fontos jellemzője, hogy minden tagvállalata vagyona és működése felett egyetlen ellenőrzést gyakorol. Ebben az esetben a csoporton belüli irányítás a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységére gyakorolt meghatározó befolyás lehetőségét jelenti, amely a részvényei irányító vagy meglehetősen nagy tömbjének elidegenítéséből fakad. Ez feljogosítja a társaság vezetőségének egy részét kijelölni, és döntéseit befolyásolni annak érdekében, hogy tevékenysége eredményéből gazdasági hasznot húzzon.
A konszolidált pénzügyi kimutatások összeállítása az azonos csoportba tartozó szervezetek számviteli adatainak egyesítésével (egy halmazával) történik, pl. az anyavállalat és a leányvállalatok és függő vállalatok beszámolóinak mutatóinak összegzése található.
amikor egy leányvállalat vagy függő társaság szavazati jogot biztosító részvényeinek részesedését (részesedés az alaptőkében) rövid távú utólagos továbbértékesítés céljából megszerzik, vagy ha az anyaszervezet nem tudja meghatározni a leányvállalat által hozott döntéseket (1.5. pont). );
ha a leányvállalatra vagy a függő vállalkozásra vonatkozó adatok nincsenek jelentős hatással a csoport pénzügyi helyzetéről és pénzügyi teljesítményéről alkotott kép alakulására; vagy egy leányvállalat vagy függő vállalat pénzügyi kimutatásainak szerepeltetése ellentmond az ésszerűség követelményének (1.6. pont);
a leányvállalat, amely viszont leányvállalataival kapcsolatban anyaszervezetként jár el, nem készít konszolidált pénzügyi kimutatást, ha szavazati joggal rendelkező részvényeinek (alaptőkéjének) 100%-a olyan másik anyaszervezethez tartozik, amely nem igényel konszolidált pénzügyi kimutatást; vagy a szavazati jogot biztosító részvények (jogosult tőke) 90%-a vagy több más anyaszervezethez tartozik, és a többi részvényes (résztvevő) nem igényli konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítését (1.8. pont);
az anyaszervezetnek egy leányvállalatban, amely bank vagy más hitelintézetben való részvételének költségbecslése a konszolidált pénzügyi kimutatásokban a kapcsolt vállalkozásba történő befektetések tükrözésére megállapított módon jeleníthető meg (1.7. pont);
ha az anyaszervezetnek csak függő társaságai vannak (1.8. pont).
5.2. A konszolidált pénzügyi kimutatások célja. A főbb különbségek a konszolidált és a konszolidált pénzügyi kimutatások között
Konszolidált éves pénzügyi kimutatások készülnek az egységes vállalkozásokról és a részvénytársaságokról (partnerségek), amelyek részvényeinek egy része (részvények, hozzájárulások) szövetségi tulajdonban van (függetlenül a részesedés nagyságától).
A konszolidált pénzügyi kimutatások összeállítása a szervezetek és az egységes vállalkozások éves beszámoló formáiban megjelenő releváns adatok soronkénti összegzésével történik.
Az orosz normatív dokumentumokban gyakran használják a „konszolidált pénzügyi kimutatások” kifejezést a konszolidált pénzügyi kimutatások meghatározására.Egyes, ezzel a problémával foglalkozó tudósok és gyakorlati szakemberek, különösen T. V. Kozlova, nem ért egyet ezzel az azonosítással. (Moszkvai Állami Egyetem), Plotnikova L.K. (Saratov Állami Szociális és Gazdasági Egyetem), Yakubovskaya L.V. (NK OJSC "Lukoil") stb. Véleményük szerint ez a meghatározás nem elég pontos. Alkalmasabb a halmazos módszerrel összeállított beszámolók kijelölésére, vagy azon szervezetek adatainak összegzésére, amelyek termelő létesítményekkel, gazdaságokkal és egyéb strukturális részlegekkel rendelkeznek külön mérlegbe, és nem jogi személyek.
Így a konszolidált beszámoló egy tulajdonos keretein belül, vagy statisztikai általánosítás céljából készül.
A konszolidált pénzügyi kimutatásokat – a konszolidálttól eltérően – több tulajdonos készíti egy közös irányítású társaság számára, és más célt szolgál - mindenekelőtt bemutatni a befektetőknek és más érdekelt feleknek egy vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményét. egymással összefüggő szervezetek csoportja, amelyek jogilag függetlenek, de valójában egyetlen gazdasági egység.
A konszolidált éves beszámoló elkészítésének fő jellemzője nem az összefoglaló, hanem a csoportba tartozó szervezetek egyes mutatóinak kiiktatása, hogy a csoport összevont beszámolójában ne legyen kétszeres beszámítás.
A tőke fejlődése során a gazdaságelmélet alapvető törvényeit követi. Az egyik ilyen szabály a centralizáció iránti vágy: könnyebb a pénzügyeket egyetlen központból intézni. Az ilyen típusú gazdálkodás alapja a konszolidált beszámolás. Tehát mi az összevont (összefoglaló jelentés), és hogyan kell helyesen elkészíteni?
Összevont jelentés (konszolidált pénzügyi kimutatások) – ez a pénzügyi információk összefoglalása egy adott társulásban szereplő összes entitásra vonatkozóan.
A cég a fejlődés során szerkezetét és formáját változtatja: új részlegek jelennek meg, kiemelkedik az anyavállalat. Az összevont beszámolás alapjául szolgál a jogilag független, de közös tőkéhez kötődő szervezetek vezetői döntéseinek meghozatalához.
Annak érdekében, hogy a szervezet részvényeinek tőzsdére való jegyzése érdekében az egyes beszámolók nem adják ki a teljes képet az egyesülésről (szemben a konszolidálttal) az összevont kimutatásokat kell nyilvánosan közzétenni.
táblázat: A konszolidált pénzügyi kimutatások formái. Az összevont jelentés abban különbözik a szokásostól, hogy ennek alapján képet kaphat a komplexum egyesületi tagjainak helyzetéről.
Az egyes résztvevők pénzügyi teljesítményének az egyesület egészére kiterjedő értékeléséhez egységes értékelési eszközökre van szükség, amelyek egységesítik az egyesületi tagok számviteli adatait. Közben, az anyavállalat társult vállalkozások tőkéjében való részesedésének formája és mennyiségi paraméterei eltérőek lehetnek.
Ezen feltételezések alapján megállapítható, hogy a pénzügyi beszámolásra vonatkozó általános követelmények változatlanok maradnak a konszolidált beszámoló tekintetében. A társult jogi személyben fennálló tőkerészesedés alapján azonban az egyesület vezetése a pénzügyi kimutatások konszolidálására (egyesítésére) eltérő módszereket alkalmazhat.
Mit jelent leegyszerűsítve az állóeszközök értékcsökkenése? A válasz
Konszolidáció a teljes konszolidációs módszerrel. A pénzügyi kimutatások konszolidálásának fő módszerei a következők:
Mivel ez a konszolidációs módszer csak a tőkemutatókat veszi figyelembe, vagyis a konszolidált beszámoló készítésének kötelezettsége abból adódik, hogy a befektető a társaság tőkéjében bizonyos részesedéssel rendelkezik, és a társaság valós tagsága a társaságban. társulás hiányozhat, olyan ügyletek más cégekkel, amelyekben a befektető részesedéssel is rendelkezik, amelyet el kell számolni és a konszolidált pénzügyi kimutatásokban kell megjeleníteni.
Fentebb már említettük, hogy a konszolidált beszámoló vezetésének céljai egybeesnek a rendszeres beszámoló vezetésének céljaival, ezért az összevont beszámolás követelményei megegyeznek a rendszeres jelentéstétel követelményeivel.
A konszolidált beszámoló sajátossága, hogy a társulás szerkezetétől függően strukturált információkat tükröz.
E sajátosság alapján az összevont jelentéssel kapcsolatos speciális követelmények megkülönböztethetők:
1. A külön beszámolási kategóriára vonatkozó számviteli módszertan a szövetség minden egységére azonos.
2. A beszámolási feltételek és a beszámolók elkészítésére szánt idő az egyesület minden alanyára azonos.
3. Az egyesület minden egyes struktúrája ugyanazon a napon jelenti be a központi irodát.
4. A könyvelést az egyesület alanyai ugyanazon a nyelven és pénznemben vezetik.
5. Az összevont jelentésnek teljes és megbízható tájékoztatást kell nyújtania a felhasználó számára az egyesület gazdasági tevékenységéről (részletezve a szervezetben résztvevők tőke- és ráfordítási típusait).
Hogyan kell helyesen elkészíteni egy számviteli kimutatást a hiba kijavításáról és a tartozás leírásáról, elolvashatja
táblázat: Vállalati beszámolók konszolidációja. Minden jelentés célja a vezetői döntések meghozatala.
Ezért ebben az esetben a konszolidált jelentés jellemzői és kritériumai egybeesnek a megszokottakkal.
Az ilyen típusú beszámolás sajátosságai alapján azonban számos olyan tényező azonosítható, amelyek ebben az esetben befolyásolják a vezetői döntések meghozatalát: a jelentéstétel egységesítésének módja, a csoporttagok kölcsönös függésének kvantitatív paraméterei, a megalakulás feltételei és időpontja. a csoporté.
És így, konszolidált jelentéstétel szükséges és kötelező ha az egyesület struktúrájában függő, de jogilag különálló társaságok vannak.
Az orosz gazdaság ebben a részben a nemzetközi szabványokra való átállás szakaszában van: nemzetközi szabványokat fogadtak el és hagytak jóvá. Ezért az Orosz Föderációt ebben a témában a tapasztalatok felhalmozódásának szakaszában rejlő problémák jellemzik
Részletesen áttekintették a konszolidációs folyamat alapelveit, valamint a konszolidált beszámoló készítésének elveit és módszereit. az alábbi videóban:
Sokolova T.A.,
a közgazdaságtudományok kandidátusa,
Borodin O.S.,
Szentpétervári Állami Közgazdaságtudományi Egyetem
Könyvelés
2014. június 7. szám
Figyelembe veszik a vállalkozásalapítás módszereinek hatását a vállalatcsoportok IFRS formátumú konszolidált kimutatásainak elkészítésének módszertanára.
A nemzeti számviteli rendszer fejlesztésének szerves része a gazdasági fejlődés jelenlegi szakaszában a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) alkalmazása.
Megjegyzendő, hogy a nemzetközi szabványok által ajánlott elvek és szabályok lehetővé teszik a legmegfelelőbb pénzügyi információk megszerzését a társaság helyzetéről és tevékenységének pénzügyi eredményeiről.
Az Orosz Föderációban bevezetett IFRS számos módszert tartalmaz a vállalatcsoportok pénzügyi kimutatásainak konszolidálására.
Jelenleg az orosz nagyvállalatok, amelyek értékpapírjait bevezették a tőzsdére, készítik a csoport konszolidált kimutatását az IFRS szabványok alapján. A konszolidációs standardok elsősorban a következőket tartalmazzák: IAS 24 Kapcsolt felekre vonatkozó közzétételek; IAS 27 Egyedi pénzügyi kimutatások; IAS 28 Befektetések társult vállalkozásokban és közös vállalkozásokban; IFRS 3 Üzleti kombinációk stb.
A vállalkozás sajátosságaitól függően a következő standardok alkalmazhatók a pénzügyi kimutatások konszolidálásakor:
A pénzügyi kimutatások konszolidálási módjának megválasztása az üzletág létrehozásának módjától vagy az irányítás mértékétől függ - ezek lehetnek leány- és társult vállalkozások, vagy olyan társaságok, amelyekbe befektetéseket hajtanak végre, és amelyek nem biztosítanak ellenőrzési jogot.
A jelentési konszolidációs folyamat a következő fő szakaszokból áll:
A konszolidált pénzügyi kimutatások tartalmazzák az anyaszervezet (anyavállalat) és az összes leányvállalat beszámolási mutatóit, ha az anyavállalat:
A konszolidált pénzügyi kimutatások összeállításának a kapcsolt vállalkozásoknál vagy társult vállalkozásoknál megvannak a maga sajátosságai. A függő társaságra vonatkozó információkat a konszolidált pénzügyi kimutatások tartalmazzák, ha az anyaszervezet a JSC szavazati jogot biztosító részvényeinek több mint 20% -ával vagy az LLC alaptőkéjének több mint 20% -ával rendelkezik.
A konszolidálás gyakorlati kérdéseit figyelembe véve figyelembe kell venni, hogy számos mutató nem szerepel a cégcsoport mérlegének eszközei és forrásai között.
Mutassuk be a csoportba tartozó egyes szervezetek mérlegében képzett azon tételek listáját, amelyek nem szerepelnek a konszolidációban:
Ugyanakkor közzé kell tenni a cégcsoport összevont (konszolidált) pénzügyi eredménykimutatása cikkeinek összetételét. A jelentés összevont cikkei nem tartalmazzák:
A konszolidáció az ellenőrzés elvén alapul. Ha az anyavállalat a leányvállalat szavazati jogainak több mint felével rendelkezik, a konszolidáció vásárlási módszerrel történik. A konszolidált kimutatások mutatóinak kialakítása az IAS 27, IFRS 3 és SIC 12 alapján történik.
Ha a befektetett társaság tulajdoni hányada 20-50%, az ilyen társaságot társult vállalkozásnak nevezik, akkor a pénzügyi kimutatásai az IAS 28 előírásainak megfelelő tőkemódszerrel szerepelnek a konszolidált beszámolóban. részesedése 20%-nál kisebb, az anyavállalat befektetése tényleges költségen kerül elszámolásra az IAS 39 „Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés” standardnak megfelelően.
A vásárlási módszer az egyetlen módszer, amelyet akkor alkalmaznak, amikor az egyik vállalat egy másikat vásárol. A számviteli szabályokat az IFRS 3 standard ismerteti.
Az anyavállalat leányvállalatban lévő befektetésének valós értékét összehasonlítják a leányvállalat azonosítható nettó eszközeinek valós értékének az akvizíció időpontjában való részesedésével. Ha a beruházás meghaladja a nettó eszközarányt, akkor a különbözetet immateriális javak vásárlásaként (goodwillként) kell kezelni.
Pozitív megszerzett immateriális javak akkor keletkeznek, ha a befektetés meghaladja a nettó eszközöket, és amortizáció nélkül kell eszközként elszámolni. Azonban át kell menniük az IAS 36 szerint értékvesztési teszten. Ezeket a teszteket évente, vagy gyakrabban kell elvégezni, ha a körülmények arra utalnak, hogy az immateriális eszköz értékvesztett lehet. Ebben az esetben az eszközök értékvesztése a következő időszakokban nem változtatható meg, ami kizárja a beszámolási időszak nyereségének kiszámításával kapcsolatos manipulációkat.
Vásárláskor (akvizíciókor) az anyavállalat nem mindig fizet többet, mint az azonosított nettó eszközök valós értéke. Ha kevesebbet fizet, akkor negatív immateriális javak keletkeznek, amelyek akkor keletkeznek, amikor a nettó eszközök valós értéke meghaladja a beruházás összegét. Ez a helyzet akkor állhat elő, ha:
Ha negatív immateriális javak jelennek meg, az IFRS 3 azt javasolja, hogy az anyavállalat vizsgálja felül valós értékét annak biztosítása érdekében, hogy az eszközöket ne becsüljék túl, és a kötelezettségeket ne becsüljék alul. Ha az ellenőrzés során nem találunk értékelési hibát, akkor az ebből eredő negatív immateriális javakat közvetlenül az átfogó eredménykimutatásban kell elszámolni.
A vásárlási módszer gyakorlati megvalósítása feltételezi:
A leányvállalat megszerzésének költsége a felmerülő költségek összegéből áll, mint például: szerződéses költség, tanácsadási és közjegyzői szolgáltatások költsége, regisztrációs díjak, a vállalat csoportstruktúrába való integrálásának költségei stb. "), a beszerzési költség megegyezik a hitelezőknek fizetett összeggel.
Más társaságok részvényei készpénzért vagy részvénycserével vásárolhatók. Az első esetben a pénzeszközöket egy másik eszközbe utalják át - "Befektetés egy leányvállalatba". Ha részvénycserére kerül sor, akkor inkább az alaptőke-emelés és esetleg a megszerzett társaság részvényeinek névértékének növekedése következik be, nem pedig a készpénz csökkenése. A vételár állhat készpénzből, részvényekből vagy bármilyen más eszközből.
Az anyavállalatnak nem kell megvásárolnia a másik társaság összes részvényét (vagy részvényeit) az irányítás megszerzéséhez. A fennmaradó részvények (érdekeltségek) tulajdonosai közösen képviselik az úgynevezett kisebbségi részesedést. Leányvállalatok társtulajdonosai. Ilyen esetben az anyavállalat nem birtokolja a felvásárolt összes nettó eszközét, hanem ellenőrzi azt. A csoportos beszámolók készítésének egyik célja az anyavállalat vezetői gazdálkodásának eredményességének bemutatása.
Ezért a leányvállalat összes nettó eszköze szerepel a csoport pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásában, és a kisebbségi részesedés ezen eszközök részleges finanszírozójaként kerül megjelölésre.
1. módszer előírja, hogy a kisebbségi részesedést a leányvállalat akvizíció időpontjában fennálló nettó eszközállományának arányos részesedéseként kell kiszámítani, plusz a megszerzett leányvállalat nettó eszközállományában az akvizíció utáni változás megfelelő részarányaként. Ennek a módszernek az a gyakorlati hatása, hogy minden fordulónapon a kisebbségi részesedést a leányvállalat nettó eszközeinek részesedéseként határozzák meg;
2. módszer előírja, hogy a kisebbségi részesedést az akvizíció időpontjában valós értéken kell értékelni, valamint a leányvállalat akvizíció utáni nettó eszközeinek megfelelő hányadát. Ennek a módszernek az a gyakorlati hatása, hogy minden fordulónapon a kisebbségi részesedést a leányvállalat nettó eszközeinek plusz a kisebbségi részesedéshez allokált immateriális javakból való részesedéseként határozzák meg.
A vállalkozás létrehozásának egyik módja az egyesülés - ez a jogi személyek átszervezése, amelyben mindegyikük jogai és kötelezettségei az átruházási okiratnak megfelelően átszállnak az újonnan létrejött jogi személyre. Az egyesülés során egy új jogi személy jelenik meg, míg a korábbi jogi személyek teljesen elveszítik önálló létüket, ilyenkor létrejön az új jogi személy beszámolója.
Átvétel – egy szervezet átveszi egy másik szervezet irányítását és irányítását, annak teljes vagy részleges tulajdonjogának megszerzésével. Az akvizíció általában a szervezet összes részvényének tőzsdén történő felvásárlásával történik.
Tekintsük példákon keresztül a pénzügyi kimutatások IFRS formátumú konszolidálásának alapelveit. 1
1 Az IFRS formátumú pénzügyi kimutatások konszolidálásának alapelvei a szerzők Bawy Elliot és Jamie Elliot kézikönyvében bemutatott módszertani anyagok alapján kerültek nyilvánosságra, amelyeket O.S. fordított. Borodin és az Agráripari cégcsoport gyakorlati anyagai.
Az akvizíciós módszer szerint a főkonszolidáció a leányvállalatok átértékelt eszközeinek a vásárlás időpontjában fennálló értékének beszámításával történik. Az eszközök, kötelezettségek és függő kötelezettségek valós értéken kerülnek értékelésre. Az esetleges pozitív különbségek az immateriális javak között kerülnek elszámolásra. Az esetleges negatív eltérések az újraellenőrzést követően azonnal elszámolásra kerülnek az eredményben. Az "OSF" agráripari cégcsoport anyagai alapján szemléltetjük a goodwill generálási eljárást (2. példa).
A következő beszámolási időszakban a csoport az IAS 36 szerint tesztelte a goodwillt értékvesztés szempontjából, ennek eredményeként veszteséget azonosított és annak összegét nullára csökkentette. Az értékvesztési vizsgálat eredményeként a Csoport akvizíciót követő évre vonatkozó konszolidált pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásában nem szerepel goodwill tétel.
Tekintsük az orosz vállalatokra jellemző konszolidált pénzügyi kimutatások készítésének módját, amikor az orosz jogszabályoknak megfelelően az anyavállalat befektetése egy leányvállalat tőkéjébe kevesebb, mint 100% (szemben az 1. példában bemutatott módszerrel) .
Ebben az esetben kisebbségi részesedés, azaz harmadik fél alapító (részvényes) keletkezik, amely a csoport tőkéjétől elkülönítve kerül kimutatásra a „Kisebbségi részesedés” tétel alatt. A számított "Kisebbségi részesedés" mutató megjelenik: a konszolidált mérlegben külön sorként a "Tőke és tartalékok" rovat után, a konszolidált eredménykimutatásban - a "Beszámolási év nettó eredménye (veszteség)" tétel előtt.
A "kisebbségi érdekeltség" két összetevőből áll:
Az OJSC „Rose” szervezet (az anyavállalat a törzsrészvények 100% -át 10 000 részvény értékben szerezte meg az OOO Tulip (leányvállalat) 10 000 ezer rubel értékében 15 000 ezer rubelért, és megszerezte az irányítást.
A Tulip LLC nettó eszközeinek valós értéke hasonló a könyv szerinti értékükhöz. Az anya- és leányvállalatok pénzügyi helyzetének mutatóit, valamint a vásárlás időpontjában fennálló csoport beszámolóit a táblázat tartalmazza. 1.
Így a leányvállalatba történő befektetés (15 000 ezer RUB) az anyavállalatnak a leányvállalat tőkéjében és tartalékaiból (14 000 ezer RUB) való részesedéssel szemben kerül beszámításra. Ezek a vállalatközi mérlegadatok nem szerepelnek a cégcsoport konszolidált pénzügyi kimutatásaiban.
A csoportszámlán lévő nettó eszközök összértéke megegyezik az anya- és leányvállalat egyedi pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásában szereplő nettó eszközök összegével. A konszolidált pénzügyi kimutatásokban a Rose OJSC leányvállalatába, a Tulip LLC-be fektetett befektetései a Tulip LLC nettó eszközeiként (14 000 ezer RUB) és 1 000 ezer RUB összegű, korábban nem nyilvántartott immateriális javak között kerültek elszámolásra.
A 3. magyarázat ismerteti a saját tőke képzési eljárását a konszolidált beszámolóban, és csak az anyavállalat jegyzett tőkéjét és felhalmozott eredményét tükrözi, mivel a leányvállalat jegyzett tőkéje és felhalmozott eredménye az anyavállalat és az anyavállalat befektetéseinek fedezésére szolgál. immateriális javak képzése.
A kiigazítás lehetővé teszi a vállalatcsoport konszolidált mérlegének mutatóinak kialakítását (2. táblázat).
1. táblázat (ezer rubel)
| Mutatók | JSC "Rose" | Tulipán LLC | Csoport | Magyarázat |
| Eszközök | ||||
| Befektetett eszközök | 20000 | 11000 | 31000 | 2 |
| Immateriális javak | - | - | 1000 | 1 |
| Befektetés a Tulip LLC-be | 15000 | - | - | |
| Forgó nettó eszközök | 8000 | 3000 | 11000 | 2 |
| Nettó eszközök | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Részvénytőke | 16000 | 10000 | 16000 | 3 |
| Nettó nyereség | 27000 | 4000 | 27000 | 3 |
| Teljes saját tőke | 43000 | 14000 | 43000 |
Magyarázat 1. Az immateriális javak számítása a csoportszámlákba való felvételhez:
* Jegyzet. Megfelel a leányvállalat nettó eszközeinek részesedésével, azaz a befektetett eszközök 11 000 ezer rubel. plusz nettó forgóeszközök 3000 ezer rubel.
Magyarázat 2. Két társaság – az anyavállalat és a leányvállalat – eszközeinek és forrásainak összegzése a csoportszámla egyenlegeként.
Magyarázat 3. A konszolidált alaptőke és a csoportszámlákra vonatkozó tartalék számítása:
2. táblázat (ezer rubel)
|
Mutatók |
JSC "Rose" | LLC "Tulip" | Kiigazítások (magyarázat 1-3) | Csoport |
| Eszközök | ||||
| Befektetett eszközök | 20000 | 11000 | 31000 | |
| Immateriális javak (goodwill) (c) | - | - | 1000 s | |
| Befektetés a Tulip LLC-be | 15000 | - | 10000 és 4000b 1000 s | - |
| Forgó nettó eszközök | 8000 | 3000 | - | 11000 |
| Nettó eszközök | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Alaptőke(ek) | 16000 | 10000 | 10000 a | 16000 |
| Nettó nyereség (b) | 27000 | 4000 | 4000 b | 27000 |
| Saját tőke | 43000 | 14000 | - | 43000 |
Az anyavállalat, az OOO Rusik megvásárolta az OOO Nif-Nif-ot 142 799 ezer rubelért és az OOO HSV jegyzett tőkéjének 100%-át 27 082 ezer rubelért.
Mutassuk be a goodwill számítási eljárását az OOO SVH OOO Rusik anyavállalata által történő megvásárlásakor Az OOO SV vásárlásának időpontjában érvényes pénzügyi mutatókat a 3. táblázat mutatja be.
3. táblázat
Az anyavállalat jóval a nettó eszközérték alatti áron vásárolta meg az SV LLC-t, mivel a felvásárolt szervezet hanyatlóban volt. Emellett a társaságnak vannak függő kötelezettségei, amelyek lényegesen befolyásolják a goodwill összegét.
Így a leányvállalat nettó eszközeinek értéke meghaladja a vételárat, ami a csoport éves konszolidált mérlegében 27 082 ezer RUB bevételt eredményez. - 270 161 ezer rubel. = -243 079 ezer rubel.
Ez a bevétel mesterségesnek tekinthető, mivel nem szolgálhat sem a részvényesek osztalékfizetési forrásaként, sem a jövedelemadó valódi adóalapjaként.
Az így keletkező különbözet „negatív goodwill”-t jelent, amely az anyavállalat átfogó eredménykimutatásában egyéb bevételként kerül elszámolásra. A számviteli nyilvántartások a következők:
D-t szám. "Eszközök" 270 161 ezer rubel,
Kit száma. "Készpénz" 27 082 ezer rubel,
Kit száma. "Egyéb bevétel" 243 079 ezer rubel.
Az anya- és leányvállalatok egyedi egyenlegeinek adatai szerint soronként összesítik az azonos nevű lineáris mérlegtételeket, mint pl.: „Befektetett eszközök”, „Forgóeszközök”, „Egyéb kötelezettségek”.
A csoport konszolidált mérlegében végzett számítások eredményeként az anyavállalat befektetéseinek 27.082 ezer rubelnek megfelelő összegét a leányvállalat megszerzett nettó eszközei és kötelezettségei összegben váltották fel.
270 161 ezer rubel. és bevétel 243 079 ezer rubel. Ezt követően a csoport éves beszámolójának ellenőrzése eredményeként ezt az összeget az orosz számvitel szempontjából atipikus immateriális javak elkülönítésével korrigáltuk.
4. táblázat
Vételár 142 799 ezer rubel. meghaladja a 24 295 ezer rubelnek megfelelő nettó eszközök összegét 118 503 ezer rubellel, amely meghatározza a goodwill összegét. Ez a szám a csoport pénzügyi helyzetére vonatkozó kimutatásban fog megjelenni a vásárlás évében. A számviteli nyilvántartások a következők:
D-t szám. "Eszközök" 24 295 ezer rubel.
D-t szám. Goodwill "118 503 ezer rubel.
Kit száma. "Befektetések" 142 799 ezer rubel.
A konszolidált mérleg mutatóinak kialakításakor ebben az esetben:
Tekintsük az összevont kimutatások elkészítésének eljárását kisebbségi részesedés felosztásával a 3. példa segítségével.
A társaságcsoport összevont mérlegében a becsült kisebbségi részesedés a mérleg források harmadik szakasza utáni soron „Tőke és tartalékok”, a konszolidált „Pénzügyi eredménykimutatás” sor előtt – a „ A beszámolási év nettó eredménye (veszteség).
Jelenleg az orosz jogszabályok nem tartalmaznak olyan módszertani fejlesztéseket a konszolidált pénzügyi kimutatások kérdésében, amelyek figyelembe vennék a vállalkozásalapítás és a vállalati egyesülések jogi formáinak sokféleségét.
Az LLC Roscoe anyavállalat az LLC Agro leányvállalat alaptőkéjének 51%-át birtokolja. Az LLC „Agro” jegyzett tőkéje 20 000 ezer rubel. Következésképpen az anyavállalat befektetései a leányvállalatban 10 200 ezer rubelt tettek ki (20 000 51%: 100%).
Az anya- és leányvállalatok üzleti kombináció időpontjában fennálló mérlegtételeinek mutatóit a táblázatban összehasonlítható becslés tartalmazza. 5.
A konszolidációs eljárás több szakaszból áll.
Első lépésben soronként soronként összesítik az anya- és leányvállalatok beszámolójában szereplő azonos nevű tételeket. Ezen túlmenően kiigazításokat hajtanak végre annak érdekében, hogy az orosz szabványok szerint elkészített jelentéseket a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok formátumára alakítsák át.
A második szakaszban kiszámítják a kisebbségi részesedést a leányvállalat (LLC "Agro") saját tőkéjében.
A harmadikon meghatározzák a csoport részesedését a leányvállalat saját tőkéjének (IC) fő elemeiben. Az elvégzett számítások alapján kialakulnak a vállalatcsoportok összevont beszámolási mutatói.
VÉGEZZÜK VÉGRE a számításokat a 2. példa adatai szerint.
A kisebbségi részesedés a leányvállalat saját tőkéjében 49%, vagyis 0,49 (49%:: 100%):
Az alaptőkében - 20 000 0,49 = 9800 ezer rubel,
Kiegészítő tőkében - 13 000 0,49 = 6 370 ezer rubel,
A tartalék tőkében - 5000 0,49 = 2450 ezer rubel,
Eredménytartalékban - 1000 0,49 = 490 ezer rubel.
A teljes kisebbségi részesedés 19 110 ezer rubel.
2. Az anyavállalatnak a leányvállalat jegyzett tőkéjébe történő 10 200 ezer rubelt, azaz 51%-át kitevő befektetései megszűnnek, ezért a jegyzett tőke nagysága a konszolidált mérlegben megegyezik az anyavállalat jegyzett tőkéjével. (Roscoe LLC).
3. A csoport részesedése a leányvállalat saját tőkéjének fennmaradó elemeiben:
Kiegészítő tőkében - 13 000 0,51 = 6 630 ezer rubel,
A tartalék tőkében - 5000 0,51 = 2550 ezer rubel,
A felhalmozott eredményben - 1000 0,51 = 510 ezer rubel.
A jelentési mutatók összevonásakor ezen mutatók összegei hozzáadódnak az anyavállalat megfelelő mutatóihoz.
A konszolidációs eljárásokat a kisebbségi részesedés felosztásával a táblázat tartalmazza. 6.
5. táblázat (ezer rubel)
|
Mérlegtételek |
||
| Eszközök | ||
| 1. Befektetett eszközök | ||
| Befektetett eszközök | 120000 | 30000 |
|
10200 10200 |
||
| 2. Forgóeszközök | 45000 | 39000 |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
| 3. Tőke és tartalékok | ||
| Alaptőke | 80000 | 20000 |
| Extra tőke | 30200 | 13000 |
| Tartaléktőke | 15000 | 5000 |
| Fel nem osztott nyereség | 10000 | 1000 |
| 5000 | - | |
| 35000 | 30000 | |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
6. táblázat.
| Mérlegtételek | LLC "Roscoe" anyavállalat (MK) | LLC "Agro" leányvállalat (DC) |
| Eszközök | ||
| 1. Befektetett eszközök | ||
| Befektetett eszközök | 120000 | 30000 |
| Hosszú távú pénzügyi befektetések, beleértve a leányvállalati befektetéseket is |
10200 10200 |
|
| 2. Forgóeszközök | 45000 | 39000 |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
| 3. Tőke és tartalékok | ||
| Alaptőke | 80000 | 20000 |
| Extra tőke | 30200 | 13000 |
| Tartaléktőke | 15000 | 5000 |
| Fel nem osztott nyereség | 10000 | 1000 |
| 4. Hosszú lejáratú kötelezettségek | 5000 | - |
| 5. Rövid lejáratú kötelezettségek | 35000 | 30000 |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
A jogi keretek tanulmányozása és a cégcsoport konszolidált beszámolóinak kialakítása terén elvégzett gyakorlati számítások lehetővé tették a főbb problémák megfogalmazását. Mindenekelőtt meg kell jegyezni, hogy a számviteli rendszer túlszabályozott, és az orosz könyvelők, akik orosz számviteli és adózási standardokkal dolgoznak, nem rendelkeznek tág rálátással a vállalat gazdasági tevékenységének bizonyos tényeire.
Az orosz jogalkotás következő problémája, amely megnehezíti a pénzügyi kimutatások konszolidálásának folyamatát, a jogi forma elsőbbsége a gazdasági tartalommal szemben. És a jelentéskészítés átalakítása kérdésének megoldásához egy cégcsoport üzleti tevékenységének gazdasági összetevőinek professzionális, mély megközelítésére van szükség a szakembertől annak érdekében, hogy helyesen tükrözze a vállalkozás kiadásait és bevételeit, saját tőkéjét és egyéb mutatóit. konszolidált kimutatások gazdasági lényegüknek megfelelően, ami a nemzetközi standardok alapvető tényezője.
A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésében nehézséget okozó fontos tényező az orosz és nemzetközi szabványoknak megfelelően dolgozó, képzett szakemberek elégtelen száma.
Annak érdekében, hogy optimalizálni lehessen ezeket a problémákat a vállalat konszolidált pénzügyi kimutatásainak kialakítása során, olyan könyvvizsgáló cégek szakembereit és tanácsadóit kell bevonni, akik elegendő tapasztalattal rendelkeznek az orosz pénzügyi kimutatások nemzetközi szabványok szabályai szerinti átalakításában. A jövőben szükség van saját szakembereink képzésére az IFRS formátumú konszolidált pénzügyi kimutatások készítése területén.
Általánosságban elmondható, hogy a tanulmány azt mutatta, hogy az orosz és a nemzetközi szabványok szerint összeállított összevont nyilatkozatokban szereplő cikkek kialakításának megközelítései nem mondanak ellent egymásnak, de számos összetett és vitatott kérdés van, amelyeket az orosz jogszabályok nem fejtenek ki. Így a cégcsoportok IFRS elvek szerint összeállított összevont beszámolója teljesebb, megbízhatóbb és minden érdeklődő számára érthetőbb.
Irodalom
1. A konszolidált pénzügyi kimutatásokról: 208-FZ 2010. július 27-i szövetségi törvény // Az Orosz Föderáció összegyűjtött jogszabályai. - 2010. 31. sz. 4177.
2. A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok bevezetéséről és a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok értelmezéseiről az Orosz Föderációban: Oroszország Pénzügyminisztériumának november 25-i, 11-i, 160-n számú rendelete // Hivatkozási és jogi rendszer " Consultant Plus": [Elektronikus forrás] / Vállalat " Consultant Plus".
3. Bawy Elliot, Jamie Elliot. Pénzügyi számvitel és jelentéstétel (14. kiadás) / Pedyson Education Limitet. Edinburg Gate Harlow. Essex CM20 2JE - Anglia, 2011 .-- 929.
Ebben a cikkben a konszolidált pénzügyi kimutatásokat tekintjük át. Ismerjük meg az összevont beszámoló követelményeit. Meg fogjuk érteni a bejelentés eljárását és szabályait.
A vállalkozások konszolidált pénzügyi kimutatásainak (KFO) mutatói össze vannak vonva. Két vagy több cég jelentett adatai egy vállalat mutatóiként szerepelnek, amelyeket egy speciális adategyesítési módszer alkalmazásával nyernek. A pénzügyi kimutatások egyesítik az anya- és leányvállalatoktól származó információkat, vagy tükrözik a befektető befolyásának mértékét a befektetés után. Megismerheti magát.
A konszolidált pénzügyi kimutatások bemutatásának szükségessége akkor merül fel, ha a szervezetek összekapcsolódására utaló jelek mutatkoznak. A fő jellemzője az egységes és határozott ellenőrzés megléte a struktúrában szereplő vállalkozások felett a gazdasági tevékenységek végzésével kapcsolatban. A KFO olyan esetekben kerül bemutatásra, amikor:
A jogszabály meghatározza azokat a kötelező feltételeket, amelyek mellett szükség van MFO benyújtására. A jogszabályi normákon kívül az Orosz Föderáció kormányának 2015. október 27-i 2176-r számú rendeletét használják, amely meghatározza a szervezetek listáját, feltüntetve az MFO-kat kötelezően képviselő neveket.
A nemzetközi szabványok előírják a befektetőként működő társaságok konszolidált pénzügyi kimutatások benyújtásának kötelezettségét. Kivételt képeznek azok a társaságok, amelyek nem vesznek részt az értékpapír-forgalomban, vagy más szervezethez viszonyítva leányvállalati státusszal rendelkeznek. A részletes beszámoló az eredményt nem befolyásolja, fontos a mutatók felépítésének elve, a cikkek kölcsönös összekapcsolása és a végeredmény.
Az IFRS módszertana a befektetői kontroll elvén alapul. A személy ki van téve a kapcsolt vállalkozás változó jövedelmének értékének ingadozásaival kapcsolatos kockázatoknak, rendelkezik osztalékok feletti rendelkezési joggal és a jövedelemszerzés befolyásolásának képességével. A befektetői hatalom alatt csak a releváns tevékenységek befolyásolásának képességét értjük.
A konszolidált beszámoló adatainak IFRS szerinti elszámolásánál több, a végzéssel jóváhagyott standardot alkalmaz. Az inaktív szabványok nem kerülnek alkalmazásra.
| Alapértelmezett | Időpont egyeztetés |
| IFRS 10 | Az összevont (konszolidált) kimutatások elkészítésének eljárása |
| IAS 27 | Az egyedi pénzügyi kimutatások elkészítésének feltételei |
| IAS 28 | Befektetési számviteli szabályok |
| IFRS 3 | Üzleti kombináció feltételei |
| IAS 32, 39 | Pénzügyi eszközök leírása, leírása és mérése |
| IFRS 7 | A pénzügyi eszközökre vonatkozó információk közzététele |
Az orosz vállalatokra az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. december 28-án kelt 217n számú rendeletével megállapított szabványok érvényesek.
A CFD összeállításakor számos követelménynek kell teljesülnie:
Az MFO-k konszolidációjának módját a befektető jegyzett vagy alaptőkében való részesedésének mértéke határozza meg. A pénzügyi kimutatások elkészítése során akvizíciós (konszolidációs) és tőkemódszereket alkalmaznak.
| Körülmények | Beszerzési módszer | Tőkemódszer |
| A módszert alkalmazó vállalkozások típusai | Leányvállalatok | Társult és vegyes vállalatok |
| Az eszközök átértékelése | Az akvizíció időpontjában az eszközök és források piaci értékelése történik, ingatlantípusonként megkülönböztetve. | Az eszközöket és kötelezettségeket nem kell átértékelni valós piaci áron, és névértéken tartják nyilván |
| A mutatók csoportosításának elve | Az anyavállalat mutatói a részesedés mértékétől függetlenül tételesen összegezve a leányvállalatok adataival | Az anyavállalat részesedése a befektetés tényleges bekerülési értékén kerül bemutatásra, a résztvevő nettó vagyonból való részesedésének utólagos módosításával |
A módszer megválasztása attól függ, hogy az egyik vállalat milyen befolyást gyakorol egy másik szervezet tevékenységére.
Az akvizíciós módszert olyan vállalatcsoportok esetében alkalmazzák, amelyek társult vállalkozással rendelkeznek. A könyvelést azonos feltételek mellett kell elvégezni. Az akvizíciós módszer alkalmazásakor a következők kizártak:
Az anyavállalat akvizíciós módszere szerinti eredménytartalék hozzáadódik a leányvállalatban fennálló tranzakció utáni kamathoz.
A tőkemódszert akkor alkalmazzák, ha egy gazdálkodó egység befolyással rendelkezik egy másik gazdálkodó egységre, de nem anyavállalat. A módszer használatakor:
Az equity módszer alkalmazásakor a felhalmozott eredmény meghatározása a befektető mutatójának és a tranzakció után neki járó összegnek az összeadásával történik.
A beszámoló elemzése a mutatók tükrözésének helyességének megállapításából, a cikkek összetételéből, az IFRS elveinek érvényesüléséből áll. Ellenőrizni kell a vállalkozások részvételi és befolyási részesedését, a jogszabályi normák alkalmazásának jogszerűségét. Az általános adatok ellenőrzése után az adatok mélyebb elemzésére kerül sor.
| Index | Magyarázat |
| Konszolidációs forma | Meghatározzák a társaságok egyesülésének alapját a beszámolás kialakításához, a csoport összetételét |
| Jelentéstételi mód | A módszer alkalmazásának megalapozottságát a vállalkozások függőségének jellege igazolja |
| Számviteli politika alkalmazása | Meghatározza az egységes számviteli politika alkalmazását a kapcsolt vállalkozások beszámolóiban |
| Információk a promóciókról a befolyás mértékének meghatározásához | Információkat tár fel az időszakban kibocsátott részvényekről, a fizetés tényéről, névértékéről, a vállalkozások tulajdoni hányadáról |
| Jelentési mutatók | Olyan mutatókat állítanak be, amelyek ki vannak zárva a jelentéstételekből - a struktúrán belüli tranzakciók bevételei és költségei, osztalékok |
| A befektetések megbízhatósága | A befektetések és a goodwill értékvesztésének éves értékelése szükséges annak megállapításához, hogy leírható-e |
| Szabványok alkalmazása | Az információk közzétételét az Orosz Föderációban a beszámolási időszakban hatályos IFRS szerint határozzák meg |
Az elemzés során a jelentés alapján történő adatfelvétel megbízhatóságának megerősítése után a gazdasági mutatókat - likviditás, forgalom, jövedelmezőség - vizsgálják.
Az összevont (konszolidált) beszámoló elkészítése után kötelező könyvvizsgálatot kell végezni. A könyvvizsgálói jelentés a KFO nyomtatványokkal egyidejűleg kerül benyújtásra. Az ellenőrzés célja a jelentéstételi elvek alkalmazásának helyességének és a közölt információk megbízhatóságának megerősítése. Az ellenőrzés során az adminisztratív dokumentumok, a cégcsoportok beszámolói, a KFO ellenőrzés alá kerülnek.
A KFO-adatok közzététele kötelező. A beszámolót és a könyvvizsgálói jelentést a nyilvános nyomtatott sajtóban közzé kell tenni. A közzététel határideje a bejelentéstől számított 30 nap. Ha a bejelentés államtitkot képező adatot tartalmaz, a közzétételre nem kerül sor.
A jelentést az Oroszországi Banknak és a társasággal kapcsolatban álló más személyeknek - alapítóknak, részvényeseknek - nyújtják be. A bankhoz történő benyújtás határidejét az intézmény határozza meg. A CFD érdekelt felekhez történő benyújtásának határideje a jelentési év végét követő 120 nap lejárta előtt, közbenső - legkésőbb 60 nap. A nyomtatványok benyújtása az alapítók közgyűlése előtt történik.
A konszolidált és a konszolidált kimutatások azonos fogalmak, amelyek bemutatásuk formájában különböznek egymástól. A konszolidált beszámoló az egy tulajdonos tulajdonában lévő vállalkozásokra vonatkozik. A benyújtott dokumentumok tartalmazzák a számviteli kimutatások által előírt összes formanyomtatványt - egyenlegeket, mellékleteket, magyarázatokat. Az összevont jelentés mutatóinak kialakítása az összes forma egyszerű, soronkénti összegzésével történik.
1. számú kérdés... Szükséges-e a CFD összeállítása, ha a tevékenységek ideiglenes ellenőrzése felmerül?
Válasz: A leányvállalatok közé nem tartoznak azok a társaságok, amelyek felett ideiglenes irányítást gyakorolnak. Nem kell bemutatni a pénzügyi igazgatót.
2. számú kérdés... Ki írja alá a pénzügyi igazgatót?
Válasz: A KFO aláírási joga a vállalkozás vezetője rendelkezik. Más személy aláírását meghatalmazással kell igazolni. A jogok átruházására nem kerül sor, ha a vezető képesítési követelményei vannak, kivéve a személy ideiglenes helyettesítését. Ezenkívül a pénzügyi igazgatót egy pénzügyi dolgozó írja alá.
3. számú kérdés... Kötelező-e jelentéseket benyújtani az Orosz Föderáció jogszabályainak előírásai szerint, ha az IFRS-t az IFRS rendelkezéseinek figyelembevételével mutatják be?
Válasz: Az IFRS szerinti pénzügyi kimutatásokat benyújtó vállalkozásoknak jogukban áll nem az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban információkat benyújtani.
4. számú kérdés... Technikailag hogyan kombinálják az általános struktúrában szereplő cégek számláit?
Válasz: Minden vállalat rendelkezik egy működő számlatervvel, amely tükrözi a számviteli mutatókat. Ezzel párhuzamosan a számvitel az IFRS elveinek megfelelően történik. Az adatok az anyavállalat bázisában vannak összevonva, rendszeren belüli működéssel kapcsolatos adatokkal korrigálva. Az összevont (konszolidált) pénzügyi kimutatások készítésére szolgáló elkülönített könyvelés kialakítását korlátozott számú program biztosítja.
Az államok közötti piaci kapcsolatok fejlődése hozzájárul ahhoz, hogy az egymással kapcsolatban álló vállalatcsoportok nemzetközi színtérre lépjenek, hogy új befektetőket vonzanak. Ebből kifolyólag szükségessé válik, hogy az érdeklődőket összevont jelentés formájában tájékoztassák a nagy szervezetek pénzügyi helyzetéről.
A konszolidált pénzügyi kimutatások meghatározása a vállalatcsoport meghatározásához kapcsolódik.
Cégcsoport- ez két vagy több jogi státuszú, egy csoportba egyesült vállalkozás, amely gazdasági egységként nem minősül jogi személynek.
A vállalkozások (leányvállalatok) feletti ellenőrzést az anyavállalat (anya- vagy menedzsment) végzi, amely a pénzügyi előnyök megszerzése érdekében meghatározza leányvállalatainak pénzügyi-gazdasági tevékenységét. A cégcsoportok létrehozásának leggyakoribb formái a holdingtársaságok és a konszern.
Konszolidált pénzügyi kimutatások (CFO) Egy olyan jelentéstípus, amely megbízható információkat tartalmaz egy cégcsoport vagyoni és pénzügyi helyzetéről, tevékenységének gazdasági eredményeiről, a jövőbeli fejlődés kilátásairól.
A KFO a pénzügyi kimutatásoktól függetlenül készül, nem kerül átadásra az adószolgálatnak vagy más állami szerveknek. A dokumentum csak általános képet ad a teljes összekapcsolt csoport egészének ügyeiről, de nem minden egyes vállalkozásról külön-külön.
A KFO-nak meg kell felelnie az IFRS-nek, és csak tájékoztató jellegű. A cégcsoport iránt érdeklődő harmadik felek számára nyújtják, és célja a bizalom növelése. E jelentés alapján a felhasználók döntéseket hoznak a vállalatcsoportról.
REFERENCIA. A számvitel és beszámolás színvonalának javítása érdekében az Orosz Föderáció kormánya végrehajtott egy megfelelő reformot, amely közelebb hozta az orosz számviteli és beszámolási standardokat a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokhoz (IFRS).
Az Orosz Föderációban az ilyen jelentéseket minden leányvállalattal rendelkező csoport köteles benyújtani. A pénzügyi kimutatások elkészítését, bemutatását, könyvvizsgálatát és közzétételét a 2010. július 27-i 208-FZ (utolsó kiadás) „A konszolidált pénzügyi kimutatásokról” szóló szövetségi törvény szabályozza. Az Art. A fenti törvény 2. § 1. pontja alapján a CFD köteles megalkotni:
A KFO-t a cégcsoport anyavállalata állítja össze. Művészet. A konszolidált pénzügyi kimutatásokról szóló szövetségi törvény 4. cikke meghatározza a kimutatások címzettjeinek kategóriáit. Ezek:
A KFO-nak van néhány eltérése a szokásos számviteli kimutatásoktól. Először is, a gazdasági tevékenységgel kapcsolatos információk nem egy, hanem több szervezettől származnak. Másodszor, a konszolidált pénzügyi kimutatásoknak más felhasználói köre van. Harmadszor, más technikát használnak a jelentéskészítéshez.
Mit tartalmaz a KFO:
Ebből következően a KFO megalakításának lényege, hogy a vezető és a leányvállalatok beszámolóit egy dokumentumba foglalják össze. Ebben az esetben a csoporttagok közötti elszámolási tranzakciók ki vannak zárva a pénzügyi tevékenységek eredményéből. Ez azért történik, hogy tájékoztatást nyújtsunk a csoport külső környezetben végzett munkájáról. Ellenkező esetben az összegek torzulnak.
A pénzügyi kimutatások elkészítésében fontos szerepet játszik az anyavállalat tulajdonában lévő leányvállalat jegyzett tőkéjében való részesedés nagysága. Ha a részesedés meghaladja az 51%-ot, vagy a társaság irányító részesedéssel rendelkezik, akkor a leányvállalatok teljes pénzügyi mutatói szerepelnek a jelentésben. Ha a részvételi arány kevesebb, mint 20%, ennek a szervezetnek a pénzügyi mutatói nem szerepelnek a jelentésben. Más esetekben a mutatók arányosak a részvétel arányával.
FONTOS! Ha az anyavállalatnak külföldön található leányvállalatai vannak, akkor a pénzügyi-gazdasági tevékenységre vonatkozó adataikat a beszámolóban meg kell jeleníteni. Ezenkívül minden információnak oroszul kell lennie, vagy a dokumentumhoz csatolni kell egy fordítást.
A nagy mennyiségű adat feldolgozásához többféle CFO képzési módszert alkalmaznak. A módszer megválasztását az anyaszervezet választja meg, amit a vállalkozás jellege és a tulajdonában lévő társaság részesedése befolyásol.
A módszert akkor alkalmazzák, amikor az anyaszervezet a függő (leányvállalatai) vállalkozásaitól származó beszámolóit konszolidálja. Ez a megközelítés megköveteli a vállalatcsoport szerkezetének világos meghatározását. Itt az azonos nevű mérlegtételek mutatóinak összeadásának módszerét alkalmazzuk, mínusz a csoporton belüli elszámolási tranzakciók.
A módszer akkor releváns, ha a befektető részesedéssel rendelkezik a szervezet tőkéjében, de nem tagja annak. Következésképpen a nyereséget és veszteséget a részesedés tényleges költsége alapján határozzák meg, majd ezt követi a szervezet nyereségéből való részesedés módosítása.
Ha több cég egyenlő mértékben birtokol egy vállalkozást, de nincs anyaszervezet a struktúrában, akkor az érdekeltségek összevonásának módszerét alkalmazzák. Ebben az esetben a jelentések elkészítésekor minden tulajdonosnak tükröznie kell az összes leányvállalatra vonatkozó információkat.
Az összevont adatszolgáltatás akkor jön létre, ha van egy cégcsoport, amelynek nincs székhelye, de valójában egy tulajdonos tulajdonában van, jogi kapcsolat nélkül. Ennek eredményeként először minden szervezetről jelentéseket készítenek, majd az összes mutatót (beleértve a tőkét is) egy dokumentumban összegzik, majd levonják a csoporton belüli számításokat.
Olyan esetekben alkalmazható, amikor a társaságok közös vállalkozási megállapodást kötnek. Minden fél jogait és kötelezettségeit rögzíti, a konszolidáció bármely módját megállapodás alapján választják meg. A közös tevékenységnek a következő formái vannak: vagyononként, tevékenységenként és társaságonként.
