Az ellenőrzési következtetés a számviteli (pénzügyi) dokumentumok felhasználóinak szánt hivatalos aktus, amely tartalmazza a könyvvizsgáló véleményét az ellenőrzött információk megbízhatóságáról és az Orosz Föderáció számviteli eljárásainak való megfeleléséről. Ennek megfogalmazása és tükrözése a mindenkori szabályok szerint történik. A megbízhatóság az információk pontosságának mértéke, amely lehetővé teszi az érdekelt felek számára, hogy helyes következtetéseket vonjanak le a vállalkozás vagyoni és pénzügyi helyzetéről, gazdasági tevékenységének eredményeiről, és e mutatók alapján megalapozott döntéseket hozzanak. Az ellenőrzési jelentés tartalmáért az ellenőrzést végző felelős. Figyelembe kell venni, hogy a számviteli (pénzügyi) bizonylatok elkészítéséért és rendelkezésre bocsátásáért az ellenőrzött szervezet vezetése a felelős. Ebből a körülményből az következik, hogy az ellenőrzés nem mentesíti a szervezetet jelentéstételi kötelezettségei alól.
Az auditnak többféle típusa van:
A tapasztalatok azt mutatják, hogy az összes végleges dokumentumhoz egyetlen sablont (példát) célszerű használni. A könyvvizsgálói jelentést orosz nyelven kell elkészíteni, az értékeket nemzeti pénznemben kell feltüntetni. Az iratot a szerződésben meghatározott példányszámban az ellenőrzött szervezet vezetőjének rendelkezésére bocsátják.
A könyvvizsgáló felelős a dokumentáció megbízhatóságáról minden lényeges vonatkozásban véleményezésért és véleményezésért. A könyvvizsgálói jelentés elkészítése elsősorban a szövetségi normák szerint történik. Különösen a szeptember 23-i 696. kormányrendelet által jóváhagyott 6. számú szabály alapvető. 2002 Ez a szabvány a többi hasonló jogszabályhoz hasonlóan a könyvvizsgálati tevékenységet szabályozó nemzetközi szabályozások figyelembevételével készült. A szabály egységes követelményeket állapít meg a záró ellenőrzési dokumentummal szemben.
A könyvvizsgálói jelentéshez pénzügyi kimutatásokat kell csatolni, amelyekre vonatkozóan véleményt fogalmaznak meg és nyilvánítanak ki. Az ellenőrzött szervezetnek jóvá kell hagynia és lepecsételnie kell. Az alapítás dátumát is fel kell tüntetni. A dokumentáció elkészítése a pénzügyi dokumentációra vonatkozó jogszabályok előírásainak megfelelően történik. A könyvvizsgálói jelentés és jelentés egy csomagba kerül összeállításra. Az ívek számozottak, befűzve és könyvvizsgálói pecséttel le vannak zárva. A megfelelő oldal a csomagban lévő lapok számát jelzi. Mint fentebb említettük, a könyvvizsgálói jelentés kiadása a könyvvizsgáló és az ellenőrzött személy által egyeztetett példányszámban történik. Mindazonáltal mindkét félnek meg kell kapnia legalább egy dokumentumcsomagot.
A normák felsorolják azokat a fő kötelező elemeket, amelyeknek szerepelniük kell a végleges dokumentumban. Ezek az összetevők a következők:
A könyvvizsgálóra vonatkozó információknak tartalmazniuk kell:
Az ellenőrzött személlyel kapcsolatos információk a következők:
Ez a rész információkat tartalmaz a pénzügyi dokumentációban való információszolgáltatás időszakáról és annak szerkezetéről. Különösen a következőket kell tartalmaznia: „Mérleg” (1. nyomtatvány), „Veszteség- és nyereségjelentés” (2. nyomtatvány), az űrlap mellékletei. 1. és 2. sz., magyarázó megjegyzés. Ezenkívül a bevezető blokk információkat tartalmaz a könyvvizsgáló és az ellenőrzött szervezet közötti felelősségmegosztásról. A pénzügyi dokumentáció elkészítésével kapcsolatos feladatok az ellenőrzött szervezet vezetőjét terhelik. A könyvvizsgáló felelős azért, hogy minden lényeges vonatkozásban hozzáértő véleményt nyilvánítson a jelentés megbízhatóságának szintjéről.
Ez a szakasz a következő információkat tartalmazza:
1. Az ellenőrzést a szövetségi jogszabályok, a tevékenységi szabályok (standardok), a szakszervezetben, amelynek a könyvvizsgáló tagja, hatályos belső szabályzatai, valamint egyéb törvények szerint végezték.
2. Az ellenőrzést úgy tervezték és hajtották végre, hogy ésszerű bizonyosságot nyújtsanak arról, hogy a pénzügyi kimutatások lényeges hibás állítások nélkül készülnek.
3. Az ellenőrzést minta alapján végezték, és a következőket foglalta magában:
1) Tesztelésen alapuló bizonyítékok tanulmányozása, az ellenőrzött szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységére vonatkozó információk értékének igazolása és közzététele.
2) A számviteli módszerek és elvek értékelése, a beszámolókészítés menete.
3) A pénzügyi dokumentációban szereplő főbb becsült értékek meghatározása.
4) A jelentéskészítés általános bemutatásának elemzése.
4. Az ellenőrzés kellő alapot ad ahhoz, hogy a dokumentáció minden lényeges vonatkozásban megbízhatósági fokáról, a számviteli szabályoknak a hatályos jogszabályoknak való megfeleléséről véleményt formáljunk és véleményt nyilvánítsanak.
A könyvvizsgálói véleményt ismertető blokkban a könyvvizsgálónak az ellenőrzött információ megbízhatósági szintjére vonatkozó következtetéseit az előírt formában közzé kell tenni. A dokumentumnak tartalmaznia kell a felelős személyek aláírását. A könyvvizsgálói jelentés aláírását annak a szervezetnek a vezetője, amelytől a könyvvizsgáló eljár, vagy más arra jogosult személy vagy a vezető könyvvizsgáló végzi. Ez utóbbi esetben a képesítési bizonyítvány számát, típusát, valamint érvényességi idejét is fel kell tüntetni.
Ezeket a 6. számú szövetségi szabvány határozza meg. A szabály a következő dokumentumtípusokat írja elő: feltétel nélkül pozitív könyvvizsgálói vélemény és módosított típusú. Az első akkor készül, ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jutott, hogy az ellenőrzésre átadott dokumentáció megbízhatóan tükrözi a vállalkozás pénzügyi helyzetét és gazdasági tevékenységének eredményét, megfelel a számviteli elveknek és módszereknek, valamint a jogszabályi előírásoknak. Számos körülmény fennállása esetén szükségessé válik a könyvvizsgálói jelentés módosított formájának elkészítése.
A könyvvizsgáló megtagadhatja a pozitív vélemény elkészítését, ha a meghatározott körülmények közül legalább egy fennáll, és az a szakember véleménye szerint jelentős hatással van vagy lehet a közölt információk megbízhatóságára. Ezek a tényezők a következők:
Könyvvizsgáló cég vagy magángyakorló készíthet ilyen aktust, ha a következő tényezők merülnek fel:
A módosított törvény elkészítésének alapjául szolgáló körülményektől függetlenül a könyvvizsgáló külön részben tárja fel a végrehajtás indokait.
A módosított dokumentum elkészítésekor konkrét mögöttes tényezőket kell feltüntetni. Példa: „Könyvvizsgálói véleményt befolyásoló körülményekkel rendelkező könyvvizsgálói jelentés” - az aktus a szakember munkakörének korlátozása miatt fenntartással ellátott véleményt tartalmaz." Az ilyen dokumentum elkészítésének oka lehet nézeteltérés is számviteli politikai kérdésekben az ellenőrzött vállalkozás vezetésével Meg kell jegyezni, hogy a szakember munkájának korlátozottságának mértékétől függően nemcsak minősített véleményt nyilváníthat, hanem annak megfogalmazását is megtagadhatja. következtetések.Negatív vélemény készíthető abban az esetben, ha az ellenőrzött vállalkozás vezetésével nem ért egyet a pénzügyi dokumentációban szereplő információk közzétételének megfelelőségével kapcsolatban.
A fenti információk figyelembevételével a következtetések következő kategóriái kerülnek meghatározásra:
A minősített véleményt számos körülmény fennállása esetén adják ki. Különösen megengedhető, ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jutott, hogy nem lehet feltétel nélkül pozitív következtetést megfogalmazni. Az ellenőrzött személy vezetőjével kialakult nézeteltérések vagy a szakember munkakörének korlátozása azonban nem nevezhető olyan jelentősnek és mélynek, hogy élni lehessen az elutasítás jogával. Ebben az esetben a következtetésnek tartalmaznia kell a következő mondatot: „Kivéve az adott körülmények között...”. A könyvvizsgáló megtagadhatja a véleménynyilvánítást. Ez megengedhető abban az esetben, ha a munkája terjedelmének korlátozása olyan mély és jelentős, hogy a szakember véleménye szerint nem tud elegendő bizonyítékot beszerezni. Ebből következően a bemutatott pénzügyi bizonylatok megbízhatóságáról nem tud megfelelő véleményt nyilvánítani.
Az ellenőrzött vállalkozás igazgatója és a könyvvizsgáló véleményének ütközése döntő hatással lehet a pénzügyi dokumentációra. Ilyen helyzetben a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy a minősítés nem biztos, hogy megfelelő a nyilatkozatok félrevezető vagy hiányos jellegének feltárására. Az ilyen esetekre a gyakorlatban megfelelő készítményt dolgoztak ki. A jobb megértés érdekében mondjunk egy példát. A könyvvizsgálói jelentés formátuma a következő:
Véleményünk szerint ezen tényezők és körülmények hatására az „A” vállalkozás dokumentációja megbízhatatlanul tükrözi a december 31. 20-i pénzügyi helyzetet és a január 1. és 20. december 31. közötti működési eredményt. , beleértve.”
A gyakorlatban néha előfordul, hogy audit nélkül vagy annak végrehajtásával készült aktus, de egyértelműen nem felel meg az ellenőrzött dokumentációban szereplő információknak. A hamisnak ismert következtetést csak a bíróságon lehet elismerni.
A következtetésben szereplő naptári dátumnak meg kell egyeznie az ellenőrzés befejezésének napjával, és követnie kell az ellenőrzött szervezet pénzügyi dokumentációjának jóváhagyásának napját. Különös figyelmet kell fordítani az események tükrözésének sorrendjére. A PBU 7/98 számos követelményt tartalmaz ezzel a kérdéssel kapcsolatban. E követelményeknek megfelelően alakulnak ki a könyvvizsgálói jelentés feltételei. Az eseményeknek két kategóriája van. Az elsők a jelentéstétel napja és a következtetés jóváhagyásának naptári napja közötti időszakban merülnek fel. Emellett vannak olyan tények, amelyek az ellenőrzés után derültek ki. Mindezek az események a beszámolási dátum után következtek be. Meghatározásukat és tükrözési szabályaikat a PBU 7/98, valamint a 10. számú szövetségi szabvány rögzíti. Ez utóbbinak megfelelően a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie a beszámoló napját követően bekövetkezett események pénzügyi dokumentáció állapotára és következtetéseire gyakorolt hatását. Ebben az esetben mind a kedvező, mind a negatív tényezőket figyelembe veszik. A pénzügyi dokumentáció a következő eseményeket tükrözi:
A pénzügyi kimutatások elkészítésének időpontja után a következő események következhetnek be:
A következtetés jóváhagyásának időpontja előtt történt eseményekkel kapcsolatban a szakembernek számos intézkedést kell tennie. Céljuk, hogy megfelelő és elégséges bizonyítékot szerezzenek arra vonatkozóan, hogy mindezen tények, amelyek fennállása a pénzügyi kimutatások módosítását vagy az abban szereplő információk közzétételét igényelheti, megállapították. Az ezen események megállapítására irányuló eljárások végrehajtása a szerződés aláírásának napjához a lehető legközelebb történik. Ha a szakember olyan tényeket állapít meg, amelyek jelentősen befolyásolhatják a pénzügyi dokumentáció teljesítését, meg kell határozni, hogy azok megfelelően szerepeltek-e a számviteli nyilvántartásokban, és az azokra vonatkozó információk megfelelő módon kerülnek-e nyilvánosságra.
Ez a szabvány követelményeket tartalmaz a szakértő tevékenységére vonatkozóan olyan eseményekkel kapcsolatban, amelyek a következtetés aláírásának napját követően, de az érdekelt felek rendelkezésére bocsátásának naptári dátuma előtt merültek fel. A záróokirat jóváhagyását követően a könyvvizsgáló felelőssége nem foglalja magában az eljárások lefolytatását vagy a pénzügyi dokumentációra vonatkozó kérések elküldését. Az ellenőrzött gazdálkodó egység vezetősége felelőssége, hogy a könyvvizsgálót értesítse azokról az eseményekről, amelyek hatással lehetnek a jelentési mutatókra a jelentés jóváhagyásának időpontjától kezdődően.
Ha a könyvvizsgáló a jelentés aláírásának napját követően tudomást szerez olyan eseményről, amely jelentősen befolyásolhatja a pénzügyi dokumentáció állapotát, köteles:
Ha a következtetés aláírásának napján annak az érdekelteknek történő átadását követően, de annak jóváhagyása előtt olyan események derültek ki, amelyek kapcsán a törvény módosítására volt szükség, a szakember dönt a határozat felülvizsgálatának célszerűségéről. pénzügyi dokumentációt, és ezt megbeszéli az ellenőrzött szervezet vezetőjével. A könyvvizsgáló a számviteli nyilvántartások módosításakor a megfelelő eljárásokat követi. Feladatai közé tartozik az új záróokirat elkészítése is, amelynek egy, a dokumentáció újbóli vizsgálatának alapjait és a korábban kiadott következtetést ismertető szakasza felhívja a figyelmet.
Ha a szakember célszerűnek tartja a pénzügyi dokumentáció áttekintését, de az ellenőrzött szervezet vezetése nem tesz megfelelő intézkedéseket, értesítse a vállalkozás igazgatójának beosztott személyeket, hogy a felhasználók tájékoztatást kapnak arról, hogy nem hivatkozhatnak a záró aktusra. . Az elkövetkezendő időszakra vonatkozó beszámolók benyújtásának és a gazdasági élet tényeiről szóló információk megfelelő nyilvánosságra hozatalának napjához közeledve előfordulhat, hogy nem merül fel a papírok újbóli átvizsgálása és a következtetések elkészítése. Az ellenőrzött szervezet vezetője felelős a számviteli dokumentációban szereplő információkért és azok megfelelő módosításáért, ha olyan eseményeket azonosítanak, amelyek jelentős hatással vannak a könyvelés megbízhatóságára. A könyvvizsgáló cég vagy a magánszemély felelős a meghatározott tények értékelésére vonatkozó vélemény megfelelőségéért.
A szövetségi jogszabályok követelményeinek megfelelően, az ellenőrzést követően az eljárás végrehajtásáért felelős személy köteles könyvvizsgálói jelentést készíteni. Ez a dokumentum egy szakember véleményét jelzi a könyvvizsgálatot megrendelő, vagy más, az elemzés tárgyát képező társaság pénzügyi kimutatásainak valódiságáról.
A 6. számú szövetségi szabvány megállapítja az ellenőrzési jelentések fő típusai. Lehetnek pozitívak, feltételesen pozitívak, negatívak, és a véleménynyilvánítás megtagadásával is. Nézzük meg az egyes dokumentumokat.
Néha előfordulnak olyan helyzetek, amikor egy könyvvizsgálaton átesett vállalat vezetése nem ért egyet a kapott eredményekkel. Meg kell jegyezni, hogy a könyvvizsgáló cég teljes felelősséggel tartozik az elemzési tevékenységek hatékonyságáért, súlyos hibák esetén pedig teljes felelősséget. Az ellenőrzési elemzés eredményeinek megkérdőjelezése kizárólag a tárgyalóteremben, előre elkészített keresetlevél alapján történik.
A 6. számú szövetségi szabályszabvány, amely szerint az ellenőrzési tevékenységeket auditálják, előírja, hogy a benyújtott dokumentumnak rendelkeznie kell világos, szigorúan meghatározott szerkezetek u. Ebből áll következő pontokat:
Bármely könyvvizsgáló, függetlenül attól, hogy melyik társaságnál dolgozik, vagy mennyi ideje végzi alaptevékenységét, köteles maradéktalanul betartani a bemutatott dokumentum logikai formájának megállapított egységét. Létfontosságú annak biztosítása, hogy a következtetés tartalma egyértelmű legyen anélkül, hogy a dokumentum különböző részeiben található ténymegállapítások között ugrálnánk.
A bevezető résznek tartalmaznia kell azoknak a pénzügyi beszámolási dokumentumoknak a listáját, amelyeket az ellenőrzött szervezet területén auditáltak. Kötelező tájékoztatást adni a beszámolási bizonylatok összetételéről, valamint azok időtartamáról.
Ennek a résznek egyidejűleg tartalmaznia kell egy nyilatkozatot arról, hogy az ellenőrzött szervezet teljes mértékben felelős a könyvelés, a bemutatás és a dokumentumok elkészítésének teljességéért és helyességéért. Azt is jelentették, hogy a könyvvizsgáló kifejezi csak a saját véleményem, az Orosz Föderáció jogszabályainak szabályozási követelményeivel összhangban ellenőrzésre benyújtott dokumentumok listája alapján.
Az elemző rész az alapvető. Itt a szakértők az ellenőrzés teljes terjedelmét nyújtják, beszámolva arról, hogy az a szabályozott dokumentáció követelményeinek megfelelően történt.
Az ellenőrzés hatókörébe tartozik az adott esetben szükséges könyvvizsgálati eljárások elvégzésének képessége, attól függően, hogy mennyire megfelelő a lényegességi szint. Ezen túlmenően ez a rész nem mellőzi annak kijelentését, hogy az ellenőrzést úgy tervezték, hogy a lehető legteljesebb biztosítékot nyújtsa arra vonatkozóan, hogy a jelentési dokumentumok eredményei téves állításoktól mentesek.
Ezzel párhuzamosan a dokumentumnak jeleznie kell, hogy az ellenőrzés mintavételezéssel történik. A bemutatott dokumentum a következőkből áll:
Érdemes megjegyezni azt is, hogy a dokumentumnak feltétlenül tartalmaznia kell a könyvvizsgálói véleményt a hatósági ellenőrzés részeként a véleménynyilvánítás indokolásának megfelelőségéről. Pozitív eredmény esetén a számvitel jogszabályoknak való megfelelését jelzi.
A könyvvizsgálói jelentés utolsó része a lehető legrészletesebben felsorolja az ellenőrzött társaság számviteli dokumentációjának összeállítására és pénzügyi kimutatásaira vonatkozó alapvető módszereket és elveket (vagyis az alkalmazott eljárást). Az utolsó rész kitöltése a könyvvizsgáló személyes véleményét jelenti az eljárás részeként elemzett pénzügyi számviteli bizonylatok megbízhatóságáról.
Mint fentebb említettük, a jogszabály szabályozza az ellenőrzési eredmények fajtáit. Például mikor feltétel nélkül pozitív a jelentés szerint a pénzügyi beszámolási dokumentáció valósan tükrözi a beszámolási időszak pénzügyi eredményeit.
Nál nél feltételesen pozitív A következtetés leszögezi, hogy a vezetés nem ért egyet az ellenőrzés konkrét eredményeivel, vagy vannak olyan jelentéktelen tényezők, amelyek nem teszik lehetővé teljesen pozitív következtetés levonását.
BAN BEN negatív a következtetés azt jelzi, hogy a beszámolási dokumentumok nem tükrözik pontosan a társaság pénzügyi helyzetét egy bizonyos időszakra vonatkozóan.
A személyes véleménynyilvánítás megtagadása esetén a könyvvizsgáló jelzi, hogy a szervezet által meghatározott korlátozások miatt nem tudott személyesen jelen lenni a leltározásnál. Kötelező biztosítani körülmények listája. A jelentések szerint nem lehet elegendő bizonyítékot szerezni (az okokat megadják). A rész végén jelezzük, hogy a jelen körülmények miatt a bevallási dokumentumok megbízhatóságával kapcsolatban saját vélemény kinyilvánítása lehetetlen.
A könyvvizsgáló viseli teljes felelősséget az ellenőrzés eredményeiért. A jogszabályok szankciókat írnak elő, amelyek mértéke a sértettek számától vagy az elszenvedett veszteségek mértékétől függ. Szigorúan tilos tudatosan hamis könyvvizsgálói véleményt alkotni. Egy iratot keresetlevél alapján lehet bíróság előtt megtámadni. Az alábbiakban egy mintadokumentumot láthat.
További információk a videóban.
A példa: Releváns mutatók: Példa
9. pont első bekezdésében megadott
Név: "XXX" korlátolt felelősségű társaság.
Engedély: száma, kelte, az ellenőrző szervezet számára ellenőrzési tevékenység végzésére engedélyt kiadó szerv neve, érvényességi ideje.
Tagja (adja meg az akkreditált szakmai könyvvizsgáló egyesület nevét).
Ellenőrzött szervezet
Név: "YYY" nyílt részvénytársaság.
Helyszín: irányítószám, város, utca, házszám stb.
Állami regisztráció: a regisztrációs bizonyítvány száma és kelte.
Ellenőriztük az „ÉÉÉ” szervezet mellékelt pénzügyi (számviteli) kimutatásait a január 1-től december 31-ig tartó időszakra, 20(X1) bezárólag. Az "YYY" szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásai a következőkből állnak:
mérleg;
eredménykimutatás;
a mérleg és az eredménykimutatás mellékletei;
magyarázó jegyzet.
Ezen pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítése és bemutatása a YYY szervezet vezető testületét terheli. A mi felelősségünk, hogy az elvégzett könyvvizsgálat alapján véleményt nyilvánítsunk ezen kimutatások minden lényeges vonatkozásban való megbízhatóságáról, valamint a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfeleléséről.
Az ellenőrzést az alábbiak szerint végeztük:
Szövetségi törvény „A könyvvizsgálati tevékenységekről”;
a könyvvizsgálati tevékenységek szövetségi szabályai (szabványai);
a könyvvizsgálati tevékenység belső szabályai (standardjai) (meg kell adni az akkreditált szakmai szövetséget);
a könyvvizsgáló könyvvizsgálói tevékenységének szabályai (standardjai);
az ellenőrzött szervezet tevékenységét szabályozó szerv szabályozási aktusai.
A könyvvizsgálatot úgy tervezték meg és végezték el, hogy kellő bizonyosságot szerezzünk arról, hogy a pénzügyi kimutatások mentesek a lényeges hibás állításoktól. Az ellenőrzést mintavételezéssel végeztük, és a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban szereplő számadatokat és az abban szereplő pénzügyi és gazdasági tevékenységekre vonatkozó információk közlését igazoló bizonyítékok tesztelésen alapuló vizsgálatát, az alkalmazott számviteli elvek és szabályok betartásának értékelését foglalta magában. a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítése során a beszámolókészítés, az ellenőrzött szervezet vezetése által megszerzett főbb értékelési mutatók figyelembevétele, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások bemutatásának értékelése. Meggyőződésünk, hogy az elvégzett könyvvizsgálat kellő alapot ad ahhoz, hogy véleményünket kifejezzük a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságáról és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelőségéről.
Az ellenőrzés eredményeként a jelenlegi pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének és számviteli nyilvántartásának vezetésének szabálysértéseit állapítottuk meg. A pénzügyi (számviteli) kimutatások magyarázó megjegyzésének X. pontjában foglaltak szerint az egyes tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírást a vonatkozó tételeknél nem vették figyelembe. Ez a körülmény az ellenőrzött jogalany vezetésének az előző év eleji döntéséből adódik, amely az adott évre vonatkozó pénzügyi (számviteli) kimutatásokra vonatkozóan minősített véleményt nyilvánított. A lineáris amortizációs módszer alapján (épületeknél 5 százalékos, berendezéseknél 20 százalékos éves amortizációs kulcs) a tárgyi eszközök könyv szerinti értékét csökkenteni kell az értékcsökkenési leírás összegével XXX rubel 20( X1) és XXX rubel 20(X1). X0) évben, és az évi veszteséget 20(X1) XXX rubel, 20(X0) XXX rubel, a fedezetlen veszteséget XXX rubel növelni kell. 20 (X1) és XXX rubel 20 (X0) évben.
Álláspontunk szerint az „YYY” szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásai – a jelen vélemény előző részében foglaltak kivételével – minden lényeges vonatkozásban megbízhatóan tükrözik a 20(X1) december 31-i állapotot. és pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményeit a január 1-től december 31-ig tartó időszakra, 20(X1) bezárólag, az Orosz Föderáció pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésére vonatkozó jogszabályi előírásaival összhangban (és (vagy) tüntesse fel a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének eljárására vonatkozó követelményeket meghatározó dokumentumokat).
"XX" hónap 20(X2)
A könyvvizsgáló szervezet vezetője (vagy más meghatalmazott személy), vagy egyéni könyvvizsgáló (vezetéknév, keresztnév, családnév, aláírás és beosztás).
Az ellenőrzés vezetője (vezetéknév, keresztnév, családnév, aláírás, szám, könyvvizsgálói képesítési bizonyítvány típusa és érvényességi ideje).
Könyvvizsgálói pecsét.
B példa: Releváns mutatók: Példa
könyvvizsgálói jelentést készítenek olyan esetekben, amikor
9. pont második bekezdésében megadott
Szövetségi szabály (szabvány) 26. sz
A könyvvizsgálati tevékenységről szóló, 2008. december 30-i 307-FZ számú törvény előírta az éves könyvvizsgálat szükségességét a részvénytársaságoknál és számos vállalkozásnál. Az ellenőrzési jelentések dokumentálásának jellemzőit ebben a kiadványban tárgyaljuk.
Az ellenőrzés eredményeit külön dokumentumban rögzítik - a könyvvizsgálói jelentésben, amelyben kiemelt helyet foglal el a szakértő véleménye az ellenőrzött vállalkozás pénzügyi kimutatásaiban bemutatott információk valódiságáról és megbízhatóságáról. A következtetés a vállalat jelentéseinek felhasználóinak szól - a Szövetségi Adószolgálatnak, részvényeseknek, tulajdonosoknak, befektetőknek stb.
A könyvvizsgálói jelentésnek indokolással ellátott véleményt kell tartalmaznia a társaság beszámolójának hitelességéről. A jelentési adatok megbízhatósága alatt a mutatók olyan szintű hitelességét értjük, amely alapján a felhasználó hibamentes következtetéseket vonhat le, és tisztességes és gazdaságilag megalapozott döntéseket hozhat.
Az információ lényegessége, amely befolyásolhatja a felhasználó döntéseit, olyan kritérium, amely meghatározza a szakvizsgálói következtetés típusát. Az ellenőrzött társaság jelentési adatainak minden lényeges vonatkozásban való hitelességének megállapítása érdekében a könyvvizsgálók a jogsértések lényegességi szintjét úgy számítják ki, hogy az azonosított hibák összértékét összehasonlítják a maximálisan megengedett szabványokkal. A hiba lényegességi szintjének a társaság tevékenységi értékei alapján történő kiszámításának időszaka a pénzügyi év.
A dokumentum meghatározott sorrendben készül, és tartalmaznia kell:
Az elkészült könyvvizsgálói jelentést a könyvvizsgáló kizárólag annak a társaságnak adja át, amelyik szerződést kötött a vonatkozó könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtására. Vannak ezzel ellentétes következtetések.
Az ellenőrzés eredményei befolyásolják a dokumentum megjelenését. A könyvvizsgálónak magának kell megértenie, hogy milyen következtetést von le, hiszen itt az egyetlen kritérium a beszámolási űrlapok elkészítésének kifogástalansága, a bennük lévő adatok számviteli elveknek való megfelelése, különös tekintettel a könyvvizsgáló megbízhatóságára. a felhasználók rendelkezésére bocsátott információk. A tisztességes könyvvizsgálati jelentés elkészítéséhez a szakembernek ki kell számítania az adatok lényegességi fokát, és fel kell mérnie az ellenőrzés során azonosított pénzügyi beszámolási mutatók torzulásainak hatását.
A könyvvizsgáló, meggyőződve a jelentési dokumentumok tárgyilagosságáról és kifogástalanságáról minden lényeges szempontban, megbizonyosodva arról, hogy a tényleges hibaszint lényegesen alacsonyabb, mint a megengedett jogsértések szintje, megerősíti a jelentéskészítést a vonatkozó számviteli szempontoknak és kérdéseknek megfelelően. feltétel nélkül pozitív könyvvizsgálói jelentést vagy pozitív könyvvizsgálói véleményt. Az ilyen következtetést változatlan véleménynek kell tekinteni. Ilyen következtetésre példa az alább javasolt minta.
Minden más típusú következtetés módosul. A könyvvizsgálói jelentésben szereplő módosított vélemény a következő:
A könyvvizsgáló minősített könyvvizsgálói jelentést készít abban az esetben, ha a talált és bizonyított hibás állítások jelentősek, de nem érintik a lényeges jelentési elemek többségét. A következtetés ebben az esetben feltételesen pozitív lesz. Ebben a könyvvizsgáló részletesen kifejti a minősített vélemény kifejtésének indokait, és szükségszerűen felsorolja a fennálló jogsértéseket.
A negatív könyvvizsgálói jelentés akkor tükrözi a könyvvizsgálói véleményt, ha az ellenőrzés során feltárt hibák, pontatlanságok jelentősek, és az információ hibás állításának megengedett normáit meghaladó mértékben érintik az állítások lényeges elemeinek többségét, ami félrevezetheti a felhasználót, és megakadályozhatja abban, hogy megtegye. helyes döntést a tényleges vállalati pozíciót illetően. A negatív könyvvizsgálói vélemény nyilvántartásba vétele az ellenőrzött társaság pénzügyi kimutatásai megbízhatóságának igazolásának lehetetlenségét jelenti.
A negatív vélemény megfogalmazásakor a könyvvizsgálónak egyértelműen és világosan le kell írnia a jelentésben mindazokat az okokat, amelyek azt kialakították. Ilyen esetekben bizonyítékot szolgáltatnak a hibás állításoknak a jelentési űrlapokon szereplő információkra gyakorolt hatásáról. Ezt az információt a könyvvizsgáló véleményét követően külön bekezdésben rögzítjük. Ez a bekezdés jellemzően tisztázó információkat vagy utalást ad arra a tényre, hogy egy adott tényező nem alapja a minősített véleménynek.
Alább letölthető egy példa negatív könyvvizsgálói jelentésre, amelynek oka az volt, hogy a társaság konszolidált kimutatásaiból hiányzik a leányvállalat jelentési adatai.
A könyvvizsgálói jelentés egyik formája véleménynyilvánításnak minősül, amelyet a társaság vezetőségének adnak ki, ha az a könyvvizsgálatot szándékosan beavatkozik, és nincs lehetőség a tevékenységről véleményezéshez elegendő dokumentumok beszerzésére. a vállalkozásról. Hasonló példa lehet az a tény, hogy a jelentéseket a megállapodott határidőn belül nem nyújtják be a könyvvizsgálónak. A jelenlegi helyzet azt eredményezi, hogy a könyvvizsgáló véleménynyilvánítási nyilatkozatot ad ki, ami a jelentési űrlapok megbízhatóságának igazolásának lehetetlenségét jelenti, de nem lesz negatív vélemény.
