Bevezetés
1. Az egyéb költségek elszámolásának és könyvvizsgálatának elméleti vonatkozásai
1.1 A szervezet kiadásainak fogalma. Összetételük és osztályozásuk
1.2 Egyéb ráfordítások elszámolásának szabályozási szabályozása
1.3 Az egyéb kiadások ellenőrzésének célja, céljai, információs bázisa
2. Egyéb kiadások ellenőrzésének tervezése
2.1 A gazdálkodó egység tevékenységeinek és a tevékenységük környezetének megértése az egyéb költségek könyvvizsgálata céljából
2.2 Vegyes kiadások ellenőrzési programjának elkészítése és tartalma
3. Egyéb kiadások könyvvizsgálata
3.1 Az érdemi eljárás ellenőrzése
3.2 Az ellenőrzési eredmények bemutatása
Következtetés
A nonprofit kiadások közé tartoznak a fogyasztói kiadások, valamint a jótékonysági és humanitárius célokra fordított kiadások. Ez magában foglalhatja a vállalkozás alkalmazottainak juttatott ösztönző kifizetéseket, a nem állami biztosítóknak és nyugdíjalapoknak nyújtott hozzájárulásokat, a társadalmi-kulturális szféra és a politika fejlesztését. Az ilyen típusú költségek közvetetten befolyásolhatják a vállalat jövedelmezőségét, alakítva annak arculatát. A jól bevált reklám- és marketingszolgáltatás lehetővé teszi a cég hírnevének széles körű felhasználását vevők, befektetők és munkaerő vonzására.
A harmadik típusú – kötelező – kiadások közé tartoznak az adók és adófizetések, az állami nem költségvetési alapokból történő levonások, a kötelező biztosítási kiadások, a tartalékképzés, a bírságok.
A haszonszerzéshez közvetlenül kapcsolódó költségek anyagköltségekből, bérköltségekből, rezsiköltségekből, beruházásokból állnak.
Anyagköltségek - tartalmazzák a nyersanyagok és anyagok, félkész termékek és alkatrészek, mindenféle üzemanyag és energia, a konténerek és csomagolóanyagok költségeit, a pótalkatrészek költségeit, az alacsony értékű és kopó cikkek beszerzésével kapcsolatos költségeket, az átutalt pénzeszközöket. harmadik félnek termelési jellegű szolgáltatásokért stb. Általában ezek a költségek teszik ki a vállalkozás költségeinek legnagyobb részét. Szerkezetüket nagymértékben az iparági hovatartozás határozza meg. Például az anyagintenzív iparágakban és az építőiparban a fő pénzbeli teher az alapanyagok és anyagok beszerzésére, a közlekedésben a költségek jelentős része az üzemanyag- és alkatrészbeszerzésre stb.
Ennek a költségcsoportnak a kialakulása közvetlenül összefügg a profit nagyságával, a vállalat piaci pozíciójának stabilitása, termékeinek versenyképessége a költségek mértékétől függ.
A vállalkozás anyagköltségeinek megtérítéséhez két feltételnek kell teljesülnie:
A termékeket el kell adni;
A termékek értékesítéséből származó bevételt a cég pénzforgalmi számláján kell időben jóváírni.
Mivel a termékek értékesítésének ténye a vállalkozás számviteli politikájától is függ (a realizálás a termékek kiszállításakor és a fizetési bizonylatok vevőnek történő bemutatásakor vagy a kiszállított termékek kifizetésekor kerül megállapításra), az anyagköltség megtérítésre kerül. a teljes pénzforgalom befejezése és a pénz tényleges beérkezése után a vállalkozás számlájára vagy pénztárába.
Az anyagköltség önköltségének megállapításának alapja a beszerzésük közvetett adók nélküli ára. Az anyagok számlán feltüntetett vételára az alapköltség. Ehhez még hozzá kell jönni a szállítás, szállítás és tárolás költsége. Ha készleteket importálnak, azok alapköltsége a vámok és egyéb vámköltségek összegével nő.
A munkaerőköltségek pénzbeli és természetbeni kifizetések a vállalkozás alkalmazottainak a munkaerő normál újratermelésének biztosítása érdekében. A természetbeni kifizetések készpénzben kerülnek elszámolásra, és beleszámítanak a munkavállaló teljes éves jövedelmébe.
Ennek a költségcsoportnak az összetétele többrétegű. Tartalmazza az összes olyan kifizetést, amely a vonatkozó jogszabályokkal összhangban a béralapot képezi. Ezenkívül a munkaerőköltségek magukban foglalják az anyagi támogatást, az elkülönített alapokból származó prémiumokat, a kiegészítő szabadságok kifizetését, az egyösszegű juttatásokat és a nyugdíjjuttatásokat, a kompenzációt és az összes adó megfizetése után a vállalkozás rendelkezésére álló nyereség terhére teljesített egyéb kifizetéseket. és az adófizetések.
A rezsiköltségek közé tartoznak az adminisztrációs és kezelési költségek, a bérleti díj, az immateriális javak értékcsökkenése, a segédtermelés költségei stb.
Egyéb - ez a vállalkozás bevétele, amely nem kapcsolódik a társaság fő tevékenységéhez. Ezek tartalmazzák:
Az ellenőrök feladata a bevétel tükrözésének teljességének felmérése, a bejegyzések helyességének és a nyilvántartások megbízhatóságának ellenőrzése.
A vállalkozás tevékenységére vonatkozó teljes körű adatok megszerzéséhez a következő dokumentumokat kell benyújtani:
A vállalkozás működésének minden hónapjában elért tényleges árbevétel alapján megjelenik a pénzügyi eredmény, és kiszámításra kerül a jövedelemadó. Ellenőrzik az adókedvezmény alkalmazásának érvényességét, a beszámolási időszak nyereségének jogszerű felosztását, az elszámolások megfelelését a PBU előírásainak stb.
A "Hold-Invest-Audit" a legnagyobb vállalat, amelynek alkalmazottai nagy tapasztalattal rendelkeznek, akik nyomon követik az Orosz Föderáció jogszabályainak legújabb változásait. Az auditorok műveltsége és felelőssége lehetővé teszi, hogy magas színvonalú auditokat végezzen.
A munka megkezdése előtt tervet készítenek, amely tükrözi az ellenőrzés mennyiségét, ütemezését és időzítését. A munka eredménye alapján a megrendelő teljes képet kap a számviteli osztály tevékenységéről, kockázatértékelésről, garanciát kap az adók helyes kiszámítására és megfizetésére.
A pénzügyi eredmény és a nyereségfelosztás ellenőrzésének célja a vállalkozás nyeresége és vesztesége elszámolásban és beszámolásban való tükröződésének megbízhatóságának, a vállalkozás rendelkezésére álló nyereség felosztásának és felhasználásának jogszerűségének megállapítása. adózás.
Az ellenőrzés információforrásai a következők:
rendelet a vállalkozás számviteli politikájáról,
Alapító okiratok, a részvényesek (alapítók) üléseiről készült jegyzőkönyvek;
A szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásai;
Jövedelemadó-bevallások;
Főkönyv, számviteli nyilvántartások 84, 90, 91, 99, 68, ill.
A szervezet végső pénzügyi eredménye (nyereség vagy veszteség) a rendes tevékenységből származó pénzügyi eredményből, valamint az egyéb bevételekből és ráfordításokból, ideértve a rendkívülieket is, tevődik össze.
A 90. „Értékesítés” és a 91. „Egyéb bevételek és kiadások” számlák célja a szervezet szokásos tevékenységeihez szükséges bevételekre és kiadásokra vonatkozó információk rendszerezése és felhalmozása. A 90. számla „Értékesítés” a gazdasági tevékenység pénzügyi eredményét képezi, amely a szervezet létrehozásának fő célja. Az értékesítésből származó bevétel és az eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások) költsége közötti különbözetet jelenti. A 91-es „Egyéb bevételek és kiadások” számla tartalmazza az egyéb tevékenységekből származó összes bevételt és kiadást, például a szervezet értékpapírokhoz való hozzájárulásából és más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételből, ingatlan lízingéből és eladásából származó kamat formájában megjelenő bevételeket, bírságok, kötbérek , a gazdasági megállapodások feltételeinek szerződő felek általi megsértése miatt kapott kötbérek, lejárt elévülési idejű számlák stb. Az egyéb ráfordítások közé tartoznak az ingatlan értékesítésével kapcsolatos kiadások (például annak könyv szerinti értéke), az ingatlannal kapcsolatos követelések lejárt elévülési idő, pénzbírságok, kötbérek, más szervezeteknek fizetendő bírságok stb. Az egyéb bevételek és kiadások teljes listája a PBU 9/99 „A szervezet bevételei” és a 10/99 „Szervezet kiadásai” című dokumentumban található.
Minden hónap végén a 90. „Értékesítés” és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlák bevételeinek és ráfordításainak egyenlege a 99. „Eredmény és veszteség” számlára kerül átvezetésre. Közvetlenül a 99 „Nyereség és veszteség” számlán a szervezet tevékenységében bekövetkezett rendkívüli körülményekhez kapcsolódó bevételek és kiadások tükröződnek. Közvetlenül a 99. számla "Nyereség és veszteség" is tartalmazza a jövedelemadó-befizetések összegét. A beszámolási időszak terhelési és jóváírási forgalmának összehasonlítása a beszámolási időszak végső pénzügyi eredményét mutatja.
Ennek eredményeként a 99 „Profit and Loss” számlán megjelenik a szervezet nettó nyeresége, amely az osztalék bevallásának és az egyéb nyereségfelosztásnak az alapja. Ezt az értéket a decemberi záró tételek vezetik át a 84. Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség) számlára, amelyet mérlegreformálásnak nevezünk.
A nyereség felosztása magában foglalja az osztalék felhalmozását, a szervezet tartalékalapjaiba történő forráselosztást, a korábbi évek veszteségeinek fedezetét a részvénytársaság részvényeseinek (a korlátolt felelősségű társaság résztvevőinek) döntése alapján, ill. az alapító okiratoknak megfelelően. Mindezek a műveletek a 84-es számla terhére kerülnek rögzítésre a 75. „Elszámolások az alapítókkal” (a felhalmozott osztalékok összegére) és a 82. „Tartaléktőke” (a tartalékalapból történő levonások összege) számlákkal összhangban. Ezen műveletek tükrözése után a 84. számla egyenlege mutatja a felhalmozott eredmény összegét.
A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell:
A számviteli politikára vonatkozó megbízás rendelkezésre állása, amely megjelöli a termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel meghatározásának módját;
A meghatározás helyessége és a termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó tényleges nyereség számviteli számlán való tükrözésének jogszerűsége;
a várható nyereség és a termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek vállalkozás általi meghatározásának helyessége a költségvetési előlegek kiszámításához;
A vállalkozás befektetett eszközeinek és egyéb ingatlanjainak értékesítéséből származó nyereség meghatározásának helyessége;
A tárgyi eszközök és egyéb eszközök ingyenes átruházásából származó veszteségek elszámolásában való tükrözésének helyessége;
A pénzügyi szankciók elszámolásában való tükröződés helyessége;
Az ingatlanlízingből származó eredmények elszámolásában való tükröződés helyessége;
Az analitikai és szintetikus elszámolás helyessége 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 99 „Eredmény”, 59 „Értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására képzett céltartalék”, 63 „Céltartalék a kétes követelésekre”, 84 „Eredménytartalék (fedetlen veszteség) ".
Ugyanilyen fontosnak kell tekinteniük a könyvvizsgálóknak az egyéb műveletekből származó nyereség (veszteség) ellenőrzését.
Az ellenőrzés során telepítenie kell:
Az adósok által a vállalkozási szerződés feltételeinek megszegéséért kiszabott vagy elismert bírságból, kötbérből, bírságból, valamint a kártérítésből származó bevétel (veszteség) tükrözésének helyessége és teljessége;
A kölcsönszerződések feltételeinek betartása és a bevételek teljessége minden típusú kölcsön esetében;
A devizaügyletek árfolyam-különbözeteiből származó bevételek (kiadások) helyes tükrözése;
A természeti katasztrófákból származó veszteségek leírásának jogossága;
Tartozások és követelések leírásának pontossága;
Más vállalkozásokban való részesedésből származó bevételek megfelelő átvétele és dokumentálása;
A részvények utáni osztalék, valamint a kötvények és egyéb értékpapírok bevételének helyessége és teljessége;
Az ingatlan lízingeléséből származó bevételek átutalásának és átvételének teljessége (abban az esetben, ha a tárgyak lízingje nem minősül a tevékenység egyik fő típusának);
Az egyéb tevékenységek egyéb bevételeihez és kiadásaihoz való hozzárendelés helyessége;
Szintetikus és analitikus számviteli tételek 99 „Eredmény”, 84 „Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség)” számviteli tételeinek megfelelése a főkönyvi és számviteli nyomtatványokon. A nyereség felhasználásának ellenőrzésekor a könyvvizsgálónak meg kell erősítenie, hogy a jelentési időszakban csak a korábbi években befolyt nyereség került felosztásra és felhasználásra. A tárgyévi nyereség előzetes felhasználása elfogadhatatlan.
A jövedelemadó elhatárolásával és befizetésével kapcsolatos kérdések mérlegelésekor a könyvvizsgálóknak figyelembe kell venniük, hogy a jövedelemadó költségvetési befizetésével kapcsolatos elszámolások könyvelési sorrendje megváltozott. Az év során a jövedelemadó-előlegek összegei az 51. „Elszámolási számlák” számla jóváírásán és a 68. „Adó- és illetékszámítások” számla terhelésén jelennek meg. A ténylegesen esedékes kifizetések (számítások szerint) a 68. „Adó- és díjkalkuláció” számla jóváírásán szerepelnek a 99. „Nyereségek és veszteségek” számlával összhangban.
A 68-as számla ("Jövedelemadó" alszámla) terhelési és jóváírási forgalmának összehasonlításával meghatározzák a költségvetésbe történő befizetések vagy túlfizetések tartozásának összegét. A tartozás törlesztése a 68-as „Adó- és illetékkalkulációk” számla terhelési tételében és az 51-es „Elszámolási számlák” számla jóváírásában jelenik meg. Amikor a túlfizetés összegét jóváírják a következő időszak elhatárolt befizetései között, további könyvelés nem történik. Ha a túlfizetés összege visszakerül a szervezethez a költségvetésből, akkor az 51 „Elszámolási számlák” számla terhére bejegyzés történik a 68 „Adók és díjak számításai” számlával összhangban.
A 2.5. táblázat mutatja be a gazdasági tevékenység ellenőrzésének főbb irányait az egyéb bevételek és ráfordítások, a pénzügyi eredmények elszámolása, valamint a nyereség felhasználása tekintetében. Megtárgyalja a könyvvizsgáló számára javasolt információforrásokat és az ellenőrzési eljárásokat.
Ellenőrző program a pénzügyi eredmények kialakítására és a nyereség felhasználására
| № | Útmutatások és ellenőrzési eljárások | Források információ |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Az értékesítésből származó nyereség (veszteség) megállapítása teljességének és helyességének ellenőrzése | Forgalom a 90. és 99. számla, Főkönyv |
| 2 | A számítások helyességének és a kamat pénzügyi eredményekhez való hozzárendelésének ellenőrzése. | Kölcsönszerződések, kölcsönszerződések, 66, 67, 91 számlaforgalom |
| 3 | Az ingatlan bérbeadására vonatkozó tulajdonosi engedély meglétének ellenőrzése, a bérbeadót terhelő költségek összetételének meghatározása | 91/2, 76, 02, 10, 70, 69 stb. számlaforgalmak, bérleti szerződések |
| 4 | A tulajdonos engedélyének ellenőrzése, hogy részt vegyen más szervezetek jegyzett tőkéjében, az átadott ingatlan értékelésének helyessége, a művelet tükrözése a számviteli számlákon | 91., 01., 01., 04., 05., 10. stb. számlaforgalom, létesítő szerződések, anyagkiadási számlák, tárgyi eszközök és immateriális javak átvételi és átadási okiratai |
| 5 | Ellenőrzi a más szervezetek jegyzett tőkéjében való részvételből származó bevételek felhalmozásának helyességét, valamint átutalásának időszerűségét | Számlaforgalom 91, 76, alapító egyezmények, alapítói ülés jegyzőkönyve |
| 6. | A szerződési feltételek megszegéséért felhalmozott kötbér megállapításának helyességének és érvényességének ellenőrzése | Számlaforgalom 91, 76, beszállítói elszámolások számviteli kártyái, szerződések, igazságügyi határozatok |
| 7. | Eszközök térítésmentes átvételére (átadásra) irányuló műveletek elszámolásának helyességének és érvényességének ellenőrzése, bizonylatok rendelkezésre állásának ellenőrzése, átvett (eladási) tárgyak értékmeghatározás helyességének ellenőrzése számviteli és adóelszámolási célból. | Forgalmak 91, 98, 08, 10, 58, 51 stb., adományozási szerződések (ingyenes átutalás) leltárkártyák, számlák, számlák |
| 1 | 2 | 3 |
| 8 | A leltározás során azonosított tárgyi eszközök könyvelésének helyességének, időszerűségének ellenőrzése, ezen ingatlan forgalmi értékének megállapításának ellenőrzése | A 91., 10., 01. stb. számlaforgalmak, leltári és besorolási kimutatások, tárgyi eszközök könyvelési aktusai |
| 9 | A tevékenység pénzügyi eredményéhez köthető adók és egyéb befizetések (ingatlanadó) elhatárolása és átutalása időszerűségének ellenőrzése | Számlaforgalom 91, 68, 51, költségvetési elszámolások számviteli kártyái, adóbevallások, fizetési megbízások |
| 10 | Az árfolyamkülönbségek megállapításának és elszámolásának helyességének ellenőrzése a devizában vezetett számlák egyenlegének átértékelésekor | 52., 57., 60., 62., 71., 76. stb. számlaforgalmak, számviteli kimutatások, számítások, 2., 7., 6., 11., 15. sz. |
| 11 | Az elévülési idő lejárt kintlévőségek és tartozások (betétesek) tartozások leírásának jogszerűségének ellenőrzése, ezen műveletek feldolgozásának érvényességét igazoló dokumentumok rendelkezésre állása | 60, 62, 71, 76, 91 stb. számlaforgalmak, számviteli kimutatások-kalkulációk |
| 12 | Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege megállapításának helyességének és jogosságának ellenőrzése (Dt 91/9 kt 99, Dt 99 Kt 91/9) | 99. és 91. számla forgalma, Főkönyv |
| 13 | A veszteségek, ráfordítások rendkívülinek minősítésének jogosságának, dokumentálásának helyességének ellenőrzése. A bevétel rendkívülinek minősítése jogosságának és dokumentálásának helyességének ellenőrzése | Számlaforgalom 99, aktusok, számviteli kimutatások, számítások az eredmények meghatározásához, a rendvédelmi szervekhez fordulás tényét igazoló dokumentumok, az állami végrehajtó hatóságok határozatai |
| 1 | 2 | 3 |
| 14 | A jövedelemadó kiszámításának helyességének ellenőrzése a PBU 18/02 és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint. Az adóbírságok és kötbérek elszámolásában való tükröződésének és az egyéb kötelező költségvetési befizetéseknek, a jövedelemadó-előleg fizetésének helyességének ellenőrzése | 68-as, 99-es, 77-es, 09-es stb. számla forgalmát, adóbevallásokat, könyvelői referenciákat és számításokat, adószámviteli nyilvántartásokat stb. |
| 15 | Az eredménytartalék (fedetlen veszteség) éves munkaeredmény alapján történő tükrözésének helyességének ellenőrzése | Számlaforgalmak 99, 84, 75 Főkönyv |
| 16 | A nyereség felhasználásának ellenőrzése a számviteli politika, az alapító okiratok és a közgyűlési határozatok (osztalék felhalmozás, alap- és tartalékképzés) szerint | Számviteli politikáról szóló rendelet, közgyűlési jegyzőkönyv, létesítő okiratok, számlaforgalom 84, 82, 75 stb. |
A pénzügyi eredmények kialakításának és felhasználásának ellenőrzése során feltárt tipikus hibák a következők:
Működési és nem működési költségek szerepeltetése a szokásos tevékenységből származó ráfordítások összetételében;
A jövedelemadó-kedvezmények indokolatlan alkalmazása;
A tárgyidőszak nyereségének jogellenes felhasználása;
Helytelen levelezési számlák.
Kérdések és feladatok a témában
1. Nevezze meg az információforrásokat a pénzügyi eredmények alakulásának ellenőrzése során!
2. Nevezze meg a pénzügyi eredmények ellenőrzése során igazolandó egyéb bevételek és kiadások összetételét!
3. Fogalmazza meg a pénzügyi eredmény alakulásának és a nyereség felhasználásának ellenőrzésének főbb irányait.
4. Milyen főbb eljárásokat alkalmaz a könyvvizsgáló az egyéb bevételek és ráfordítások elszámolásában való tükrözés helyességének ellenőrzése során?
5. A szervezet egyéb bevételeire és kiadásaira, pénzügyi eredményeire vonatkozóan ellenőrzési programot alakítson ki.
A könyvvizsgáló a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán megjelenő bevételek és ráfordítások képződésének helyességét ellenőrzi.
Az egyéb bevételek:
Az egyéb költségek a következők:
Rendkívüli bevétel a gazdasági tevékenység rendkívüli körülményei (természeti katasztrófa, tűzvész, baleset, vagyon államosítás stb.) következtében keletkező bevétel: biztosítási kártérítés, a nem megfelelő vagyontárgyak leírásából fennmaradó tárgyi eszközök költsége. helyreállításhoz és további felhasználáshoz stb. A rendkívüli ráfordítások közé tartoznak a gazdasági tevékenység rendkívüli körülményei (természeti katasztrófa, tűzvész, baleset, vagyon államosítása stb.) következtében felmerülő kiadások.
A pénzbírságokat, kötbéreket, a szerződési feltételek megsértése miatti elkobzásokat, valamint a szervezetnek okozott veszteségek megtérítését a bíróság által megítélt vagy az adós által elismert összegekben fogadják el.
Az ingyenesen átvett eszközök piaci értéken kerülnek elszámolásra. Az ingyenesen átvett eszközök forgalmi értékét a szervezet az ilyen vagy hasonló típusú vagyontárgyak elszámolásra való átvételének napján érvényes árak alapján állapítja meg. A számviteli átvétel időpontjában hatályos árakra vonatkozó adatokat dokumentálni vagy vizsgálattal kell megerősíteni.
A kötelezettségek, amelyekre az elévülési idő lejárt, a szervezet bevételei között szerepelnek abban az összegben, amelyben ez a tartozás szerepelt a szervezet számviteli nyilvántartásában.
Az eszközök átértékelési összegeinek meghatározása az eszközök átértékelésére megállapított szabályok szerint történik.
Az egyéb bizonylatokat tényleges összegben fogadjuk el könyvelésre.
Az egyéb bevételeket a szervezet eredménykimutatásában kell jóváírni, kivéve, ha a számviteli szabályok ettől eltérő eljárást írnak elő.
A belső ellenőr által az ellenőrzés során feltárt hibákat a könyvvizsgálói munkapapírok rögzítik.
.jpg)
