A szóban forgó cikk számos, az áfával kapcsolatos intézkedést ír le a termékek előállítása és értékesítése, a szolgáltatások nyújtása és a munkavégzés költségeinek kialakításával. Általános esetben a vásárolt áruk bekerülési értékében szereplő áfa nem vesz részt a nyereség kiszámításának költségeiben. 2. pontban leírva Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170 esetek kivételt képeznek.
Itt egy másik szabály érvényes - az ÁFA elszámolása az áruk, állóeszközök és immateriális javak bekerülési értékében. Visszatérítés és levonás nem történik. Ilyen esetek magukban foglalják az áruvásárlással kapcsolatos ügyleteket:
Ezen túlmenően az Art. (2) bekezdésében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke olyan műveleteket tartalmaz, amelyek megfelelnek az Art. 2. szakaszában foglalt követelményeknek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke, valamint néhány banki művelet.
A levonásra elfogadott áfa visszaigénylés eseteinek felsorolását az Art. 3. pontja ismerteti. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170.
4. cikk, Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. cikke meghatározza az adóköteles és áfamentes esetek elkülönített elszámolásának elveit, amikor az igényelt áfa egyik részét levonásként, a másikat pedig az áru értékének növelésére használják fel. Ilyen esetekben az ezen részek közötti arány kiszámítását a számviteli politika tartalmazza (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikkének (4) bekezdése, 4. cikk).
2015.01.01-től az „Orosz Föderáció adótörvényének módosításáról” szóló, 2014.11.24-i 366-FZ számú törvény szerint:
2016. 01. 01-től hatályba léptek a 2015.11.28. 326-FZ számú „Módosításokról…” törvény által végrehajtott módosítások:
2016-ban a "Módosításokról..." törvény 2016.07.03. sz. 242-FZ al. 2. és 3. o., 4.1, al. 1. és 3. pont 5.1. pontjában a „határidős ügyletek pénzügyi eszközei” fogalmának „származékos pénzügyi instrumentumokkal” való felváltása kapcsán szerkesztési módosítások történtek.
2017.07.01-től a "Módosításokról..." 2016.11.30-i 401-FZ sz. beállított költségvetési támogatások kézhezvétele utáni ÁFA behajtási eljárás. További részletekért lásd .
Lehetőség van a levonásra elfogadott áfa visszaigénylésére (3. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke):
2006. 01. 01. óta létezik egy speciális eljárás az ingatlanok áfa visszaállítására. Feltételezi, hogy tőkeépítés vagy ingatlanvásárlás esetén, amelyet a jövőben nem áfaköteles tevékenységre használnak fel, szükséges az adó visszaállítása. Ez vonatkozik az építési munkákra is, amikor ezeket az objektumokat hasonló műveletekben használják. Kivételt képeznek az olyan ingatlanok, amelyeket legalább 15 éve helyeztek üzembe. Ez a szabály vonatkozik a 2006 előtt épült és üzemeltetett létesítményekre is.
Az áfa visszaigénylése minden év végén történik, attól az évtől kezdve, amikor az ingatlant eredetileg amortizálták. Az áfa visszaállított értékét a levonásra elfogadott összeg 1/10-e határozza meg, meghatározott arányban. Kiszámítása az ÁFA-köteles áruk értékének az évre teljesített szállítmány összértékéhez viszonyított arányának figyelembevételével történik. A számított áfa az egyéb ráfordítások között szerepel a bevétel (nyereség) csökkentése érdekében.
V Művészet. 170 NC nincs pontosítva ennek a helyreállításnak az eljárása, ha az épületet olyan termelésben használják, amely nem áfaköteles, és az értékcsökkenést már elszámolták (például 4 év). Itt a legvalószínűbb intézkedés az áfa behajtása a következő 6 évben.
Ha az objektumokra levonás történt, majd azokat részben elkezdték nem áfaköteles ügyletekben felhasználni, akkor az adót vissza kell állítani (FM 2007.10.23. 03-07-08 / 308). A helyreállítás a tárgy adóköteles ügyletekben történő alkalmazásának kezdete időszakában történik, az adó összegét a maradványérték arányában számítva, és a helyreállított összeget az egyéb ráfordítások között figyelembe véve (3. és 4. bekezdés). , az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 2. albekezdése (3) bekezdés).
Olvassa el az ingatlantárgy után fizetett áfa visszaigénylésének eljárását, amelyet azonnal fel kell használni adóköteles és nem adóköteles ügyletekre is.
A házasság feltárásának helyzetei a következők lehetnek:
Tegyük fel, hogy lejárt a szavatossági ideje azoknak az alapanyagoknak, amelyekből a gyógyszerkészítmények készülnek. Ebben az esetben le kell selejtezni és megsemmisíteni, mert gyártásra már nem alkalmas. Az alapanyagok beszerzésénél azonban áfalevonás történt. A nyersanyagok megsemmisítésével kapcsolatban a következtetés azt sugallja, hogy az áfát nem lehet újrateremteni.
Azon esetek felsorolását, amikor szükséges az áfa visszaigénylése, az Art. 3. pontja tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. A bíróságok álláspontja szerint, tekintettel arra, hogy a nyersanyag megsemmisítési művelet nem szerepel a Ptk (2) és (3) bekezdésében. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. §-a szerint nincs szükség a HÉA visszaállítására (a 9. Választottbíróság 2012.10.24-i 09AP-30416/2012 sz. határozata). Az adóhatóságok azonban ragaszkodnak a kötelező áfa-visszaigényléshez.
Ezért érdemes megérteni, hogy ebben a kérdésben nézeteltérések lehetnek az adóhatósággal. Ha a cég nem kíván vitát folytatni a Szövetségi Adószolgálati Felügyelőséggel a választottbíróságon, a visszaállított áfát az egyéb költségekbe kell beszámítani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke 1. szakaszának 1. albekezdése).
Az ingatlan-rekonstrukciós építési és szerelési munkák (CMP) elvégzésekor a kezdeti költség változik. Ebben az esetben az építési és szerelési munkák, valamint a rekonstrukcióhoz vásárolt anyagok költségeinek áfáját le kell vonni. Ha a felújított épületet nem adóköteles műveletekre használják, az építési és szerelési munkák és a használt anyagok áfáját vissza kell állítani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 2. szakasza). Ez akkor lehetséges, ha:
Egy cégnek, hasonlóan az ingatlanügyletekhez, évente 10 évre rögzítenie kell a nyilatkozatban a visszaállított áfa összegét. A számításnál a kivitelezés végén levonásra elfogadott ÁFA összeg 1/10-ét veszik figyelembe. Az év eredményei határozzák meg. A részesedés kiszámítása úgy történik, hogy a kiszállított, áfamentes áru értékét elosztjuk az év végén eladott ingatlan összértékével.
Az áfa visszaigénylése nem történik meg, ha az operációs rendszer:
Ebben az esetben a visszaállított áfa értékét a következő képlet határozza meg:
ÁFA в - ÁFA visszaállítandó;
ÁFA levonás - ÁFA az építési és szerelési munkák, anyagok és szolgáltatások költségeiből a rekonstrukció során;
K1 azoknak az éveknek a száma, amelyek után nem számítanak fel értékcsökkenést;
K2 - a 10-ig hátralévő évek száma;
D a nem ÁFA-köteles áruk értékéből való részesedés a teljes értékhez viszonyítva.
Ha egy vállalkozás általános adózást alkalmaz, majd az egyszerűsített adórendszerre való áttéréssel, az áfa beszedésének módja megváltozik. Az egyszerűsített adórendszerre való áttéréskor azt az átmenetet megelőző időszakban állítják vissza (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke (3) bekezdésének 2. albekezdése). Az adó összege ebben az esetben egybeesik az adott időszakban a kiszámításakor levont áfa összegével. Befektetett eszközök és immateriális javak esetében a mérlegben szereplő átértékelés nélküli maradványértékével arányos (PM 10.04.01. 03-03-06 / 1/205 sz.). Ez az érték a 91. „Egyéb költségek” számlán jelenik meg, ami a nyereség csökkenéséhez vezet.
Egy ilyen vállalkozás folyamatban lévő gyártása során előfordulhatnak olyan készletek, amelyeket a termékek gyártása során használtak fel, de az egyszerűsített adórendszerre való áttéréskor még nem adták át a megrendelőnek. Az áfa levonás nem kötött konkrét értékesített termékekhez, azt a készletek cég raktárába történő beérkezésekor hajtják végre. Ez azt jelenti, hogy az egyszerűsített adórendszerre való átálláskor nem áll helyre a befejezetlen termékek készleteiből származó áfa összege. A raktárban lévő készletekből származó adót vissza kell állítani.
Igaz, az IFTS-nek ebben a kérdésben más a véleménye. Tehát a Szövetségi Adószolgálat 2005. november 24-i MM-6-03 számú levelében / [e-mail védett](melynek bejegyzését az Igazságügyi Minisztérium megtagadta) szerint vissza kell állítani a vásárolt készletek áfáját, mind a használt, mind a termelésben fel nem használt készletekre. Mivel a kérdés továbbra is vitatott, a cégnek saját maga kell döntenie ebben az ügyben.
Az áfa visszaigénylésével kapcsolatban lásd a cikket .
A vásárolt áru vevő általi visszaküldése felveti az eladó előtt az áfa kérdését. Amennyiben ezt a terméket a jövőben feltárt hibák miatt nem használják értékesítésre, úgy a Pénzügyminisztérium álláspontja szerint az áfát vissza kell téríteni és a költségvetésbe be kell fizetni, és ezt a visszaküldött termék elszámolásra történő átvételének időszakában kell megtenni. . Az Art. (3) bekezdésének megismerésekor azonban Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. cikke értelmében látni fogjuk, hogy az tartalmazza az áfa-visszaigénylés minden lehetséges esetét. Ez a helyzet nem tudható be nekik. Ezért a választottbíróságok úgy ítélik meg, hogy a cég nem kérheti vissza az áfát.
Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke nem fejti meg az elkülönített elszámolás megszervezésének módszertanát és intézkedéseinek listáját. A vállalatoknak maguknak kell gondoskodniuk fejlesztésükről és számviteli politikájukba való bejegyzésükről. A főkönyvelő minden javaslatát fel kell hívni az alkalmazottakra. Meg kell érteni, hogy az elfogadott cselekvési sorrend megsértése problémákhoz, sőt pénzbírságokhoz is vezethet.
Számos lehetőség van a külön áfa elszámolásra:
Nagyon kívánatos, hogy a 19-es áfaszámlához pontosan azokat az alszámlákat használjuk, amelyeknél lehetőség van a különféle áfás tranzakciók adatainak megjelenítésére, beleértve az eltérő kulcsúakat is. A jó minőségű könyvelés hiánya nem teszi lehetővé az áfa levonását és beszámítását a nyereség kiszámításához szükséges költségekbe.
Az adóköteles és nem adóköteles ügyletek áfájának felosztásánál az arányt a negyedévre vagy egy évre kiszállított áru értékének megfelelően számítják ki. Általában az előző időszakot veszik alapul, mivel előfordulhat, hogy a jelenlegi nem rendelkezik teljes költségadatokkal.
A vállalaton belüli elkülönített számvitelre vonatkozó rendelkezések kidolgozását elsődleges dokumentumokon (például számlákon), meghatározott áruk adózási típusba való besorolására vonatkozó utasításokon kell alapulnia (az Uráli kerület FAS 2008. 08. 25-i határozata). F09-5940 / 08-C2).
Az elkülönített áfa elszámolás vezetésének módjáról a cikkben olvashat .
Az Art. (4) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke tárgyalja az áfa egyik vagy másik kategóriába való besorolásának kérdését, amely az alkalmazott héa-adó típusától függ.
Tehát ez a szabály a következő műveleteket írja elő:
A társaság nem vonhat le adót és nem számolhatja el a ráfordítások között, ha az nem adózási kategóriánként kerül elszámolásra (PM 2009.11.11. 03-07-11 / 296. sz. levele). A vállalkozás nem oszthatja be kategóriákba az áfát, ha az áfát nem tartalmazó ügyletek a teljes kiadási összeg 5%-át teszik ki (a Pénzügyminisztérium 2008. december 29-i levele, 03-07-11 / 387). Ezután a teljes adó levonható (az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikke).
A mutatók összehasonlíthatósága érdekében a HÉA-t ki kell zárni belőlük. Az Orosz Föderáció adótörvényének költségeinek kiszámítására vonatkozó eljárást nem adják meg, ezért a társaságnak a számviteli politikájába be kell építenie a költségek értékelésére és az 5% kiszámítására vonatkozó rendelkezést.
A külön könyvelésről a cikkben olvashat .
Az 5% jelentőségét (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikkének 4. cikke) az a tény jellemzi, hogy olyan nem adóköteles ügyletek esetén, amelyek nem haladják meg ezt az értéket az általános ügyletek összegében, az összes előzetesen felszámított áfa a társaságban levonható (az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikke). Nem kell külön ÁFA nyilvántartást vezetni.
Az 5%-os kalkulációt a társaság adópolitikájában is konszolidálni kell. A Szövetségi Adószolgálat (2008.11.13. sz. ШС-6-3 / 827 / @) és a Pénzügyminisztérium (2008.12.29., 03-07-11 / 387) leveleiben javasolt számítási eljárás szerint ), figyelembe kell venni a teljes ciklus költségének összegét a gyártástól az értékesítésig. Az arány meghatározása az eredmények összehasonlíthatóságának figyelembevételével történik, azaz. ÁFA nélkül. A nem ÁFA-köteles ügyletek ráfordítási költségének az összköltséghez viszonyított aránya adja a kívánt értéket.
Az igazságügyi hatóságok úgy vélik, hogy az 5%-os szabály nem függ az adózó által végzett tevékenység típusától, és így minden adófizetőre vonatkozik (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. június 21-i határozata 2676/12).
Az FTS helytelennek tartja az 5% alkalmazását, amikor a cég termelést és kereskedelmet folytat (FTS 11.03.22. KE-4-3 / 4475 sz. levél). A döntés a cégnél marad, és azon képessége, hogy megvédje ügyét a bíróság előtt.
Példa :
Az autókereskedő ellenőrzésekor a Szövetségi Adószolgálat ellenőrei kizárták az autók eladásának költségeit. Ennek eredményeként az 5%-os számot jelentősen túllépték. De az ellenőrök nem vették figyelembe a következőket:
A bíróság a kereskedő munkájának sajátosságait értékelve hibásnak ítélte a személygépkocsik értékesítésében szereplő költségek kizárását (FAS SZO 2010. december 22-i A56-29465 / 2010 sz. határozata).
Ha árukat (munkákat, szolgáltatásokat) ad el külföldön, javasoljuk, hogy ismerkedjen meg az anyaggal " ".
Ilyen esetek például az olyan ingatlanokkal kapcsolatos tranzakciók, amelyek nem használhatók tovább vagy nem ruházhatók át más szervezetre. Beleértve az alábbi műveleteket, mint például:
Az áfa visszaigénylése abban a negyedévben történik, amikor a fenti műveletek az ingatlannal történtek.
A választottbíróságok gyakorlata azonban azt mondja, hogy az Art. (3) bekezdése határozza meg, hogy milyen esetekben kell ezt megtenni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke, és ez a lista végleges. Ha az IFTS a fenti helyzetekben megköveteli az áfa visszaállítását, akkor bíróságon fellebbezhet. A bíróság nagy valószínűséggel jogellenesnek találhatja őket.
A következő bírósági határozatokra lehet hivatkozni:
Ha egy vállalkozás ezt a két adózási rendszert alkalmazza, akkor az áfa elkülönített elszámolását kell vezetni. A beérkező áruk mindkét tevékenységtípus esetében eltérő módon kerülnek elszámolásra. Ebben az esetben a számviteli politika kidolgozásakor a társaságnál figyelembe kell venni az áfa negyedéves számításának szükségességét az egyes adónemekre vonatkozó arány meghatározásával, hogy ez a számítás megbízható adatokat nyújtson az áfáról. levonják.
Vegye figyelembe az áruk és anyagok tevékenységtípus szerinti elosztásának számos lehetőségét:
Bármely szervezet, beleértve a kereskedelmi szervezeteket is, részt vehet jótékonysági tevékenységben. Az RF Pénzügyminisztérium tisztázza, hogy a jogszabályok nem tiltják a magánvállalatok számára az ingyenes segítségnyújtást (az RF Pénzügyminisztérium 2004. június 30-i levele, 26-12 / 43525).
A jótékony célra felajánlott vagy jótékonysági célú munkavégzésre (szolgáltatás nyújtására) felhasznált vagyon előzetesen felszámított áfája nem vonható le, és az átadott ingatlan (munka, szolgáltatás) értékében beszámításra kerül (a minisztérium levele Pénzügyi határozat 2012.05.10. sz. 03-07-07 / 49).
" № 12/2011
Nem fogynak el az elkülönített elszámolás vezetésével kapcsolatos kérdések mind az adóköteles, mind a nem adóköteles áfás ügyletek végrehajtása során. Nem is olyan régen a Pénzügyminisztérium és az ország fő adóosztálya ismét megszólalt ebben a témában. A választottbírósági gyakorlat pedig új bírósági határozatokkal bővült, amelyeket az adófizetők elfogadhatnak. Röviden: van mit "mondani" az olvasóknak.
Tehát a mai napon – ahogy sejtette – az Art. (4) bekezdésében foglaltak pontosítása szerepel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. szakaszának összefoglalása
Az Adótörvénykönyv fent említett normája határozza meg azon adóalanyok adólevonási eljárását, akik az adóalanyok mellett áfamentes ügyletet folytatnak. par. 1 o. 4 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170).
Tehát az áruk (építési beruházások, szolgáltatások), vagyoni jogok eladói által bemutatott „input” ÁFA (a továbbiakban a részben a „termékek” általános fogalmát használjuk):
- az ÁFA-t nem terhelő ügyletek lebonyolítására felhasznált termékek (beleértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat is) bekerülési értékénél figyelembe veszik ( par. 2);
- az ÁFA-köteles ügyletek lebonyolítására használt termékekre (ideértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat is) levonható ( par. 3);
- adóköteles (adómentes) termékek (amennyiben előállításra és (vagy értékesítésre) felhasználásra kerül) bekerülési értékében levonásra elfogadják vagy elszámolják, meghatározott arányban. Az ilyen arány meghatározásának eljárását az adózási célú számviteli politika határozza meg. par. 4).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve figyelembe vett normájának következő (5) bekezdése megjegyzi: a meghatározott arányt a szállított termékek költsége alapján határozzák meg, amelyek értékesítése adóköteles (adómentes). ), a szállított termékek teljes költségében.
Hasonló módon egyébként az áfa összegek elkülönített elszámolása "imputált" ( par. 6).
Hogyan legyünk "hucksters"?
Tehát a norma par. 9 o. 4 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170 megfontoltnak, de a gyakorlatban gyakran kérdéseket vet fel. Ezek közül az egyik aggasztja a termeléssel nem rendelkező adófizetőket: van-e joguk alkalmazni a meghatározott normát?
Rögtön jegyezzük meg: a finanszírozók és az adóhivatalnokok véleménye erről a pontról nem esik egybe. Előbbiek nem látnak akadályt, rámutatva, hogy ennek a normának a kereskedelemben való alkalmazása lehetséges. Ezt bizonyítja Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011.04.22-i levelei 03 07 11/106, 2010.07.05. 03 07 11/287, 2008.01.29. 03 07 11/37.
De az utóbbi tiltakozik. Az utolsó levelek egyikében - 2011.03.22-i keltezésű KE-4-3 / 4475 sz- az ország fő adóhivatala megjegyezte, hogy az Orosz Föderáció adótörvényének figyelembe vett normája csak azokra az adófizetőkre vonatkozik, akik saját termékeiket állítják elő és értékesítik, munkát végeznek vagy szolgáltatásokat nyújtanak. Ha a szervezet az adóidőszakban nemcsak termelési, hanem kereskedelmi tevékenységet is végez, akkor annak felhasználását par. 9 o. 4 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170 törvénytelen.
Az adóhatóság szerint, ha egy szervezet nemcsak termelő, hanem kereskedelmi tevékenységet is folytat, nem alkalmazhatja az „öt százalékos” szabályt.
A levélben a Szövetségi Adószolgálat hivatkozik Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2008. április 30-i határozata, 3302/08. az adózó kérelmének jogszerűségéről par. 9 o. 4 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170, amely alapján a társaság által benzinkutakon értékesített kapcsolódó áruk áfája levonásra került bemutatásra.
A társaság két adózási rendszert alkalmaz: általános - nagykereskedelmi és egyszerűsített (UTII fizetés formájában) - kapcsolódó termékek (alkohol- és üdítőitalok, sör, édességek) kiskereskedelmére, benzinkutaknál. Ráadásul a társaság nem gyártója volt a kapcsolódó termékeknek, hanem csak értékesítette azokat. A fentiek alapján a bíróság arra a következtetésre jutott, hogy a társaságnak nincs joga e cikk alapján adólevonásra. (Lásd még Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2009.03.05-i határozata: VAS-3302/08).
Hogyan kell kezelni az ilyen helyzeteket? Ezt persze az adófizetők döntik el. Egyrészt a Pénzügyminisztérium magyarázata, másrészt az ellenőrök véleménye, akik, azt kell mondjam, minden bizonnyal „kihasználják a helyzetet”. Ellenkezni azt jelenti, hogy készen állsz arra, hogy bizonyítsd az álláspontodat a bíróságon, ami nem mindenkinek való.
Ugyanakkor megjegyezzük, hogy a választottbírósági gyakorlat (mindenesetre, ha az „öt százalékos” szabály alkalmazásáról beszélünk az általános és az „imputált” adózási rendszerek kombinálásakor) pozitív döntéseket tartalmaz. Erre a kérdésre kicsit később még visszatérünk, mielőtt még egy "konkrét" bírósági határozatra fordítanánk figyelmünket. Érdekelni fogja a termékek értékesítésére jogosult kereskedőket (különösen az autók és alkatrészek értékesítéséről beszélünk).
Így, A FAS SZO 2010.12.22-i A56-29465 / 2010 sz.... A felügyelőség számításai szerint 2009. III. negyedévében az összes ráfordításból az adómentes forgalomhoz köthető részarány jelentősen meghaladta az általa meghatározott 5%-os küszöböt. par. 9 o. 4 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170.
A számítás során az ellenőrök kizárták a vállalat által felhasznált összes termelési költségből a vásárolt áruk (gépkocsik) értékesítésével kapcsolatos költségeket, arra hivatkozva, hogy a cég nem autógyártó.
Az ellenőrzés során ugyanakkor nem vették figyelembe, hogy a cég a gyártó termékeinek (autók és alkatrészek) értékesítésére, garanciális javítások végzésére, valamint a gépjárművek értékesítés előtti karbantartására, valamint az üzemen kívüli karbantartásra jogosult kereskedő. garancia időszak.
Az egyes árufajták értékesítésének szabályai meghatározzák a személygépkocsik, gépjárművek, pótkocsik és számozott egységek értékesítésének sajátosságait. E dokumentum szerint ( 57. o) az autóknak, motorkerékpároknak és más típusú gépjárműveknek, pótkocsiknak és az ezekhez tartozó számozott egységeknek értékesítés előtti képzésen kell részt venniük, amelynek típusát és mennyiségét a termékek gyártói határozzák meg. Az eladó köteles az áru szervizkönyvében vagy az azt helyettesítő dokumentumban feljegyzést tenni az ilyen előkészítésről.
Az értékesítést végző személy az árunak a vevő jelenlétében történő átadásakor ellenőrzi az áru értékesítés előtti előkészítésén végzett munka minőségét, valamint annak hiánytalanságát (fenti szabályok 60. pontja). ).
Így a Társaság kereskedési tevékenységének sajátosságai és az autóértékesítés sajátosságai alapján a felügyelőség úgy véli, hogy az „5 százalékos szabály” alkalmazásakor a felügyelőség tévesen zárta ki a személygépkocsik értékesítésével kapcsolatos költségeket a teljes összegből. teljes előállítási költség.
A „követelések” és az „öt százalékos” szabály
A közös adózási rendszerben (OSNO) részt vevő szervezetek (egyéni vállalkozók), valamint az UTII fizetésére átruházott bizonyos típusú tevékenységeket folytató szervezetek jogosultak az „öt százalékos” szabály alkalmazására. Ilyen ítéletet (többnyire) a választottbírók hoznak, a tisztségviselők magyarázata ellenére. Egyébként az utóbbiról.
A Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Adószolgálat is kezdetben nagyon kategorikus volt – arra hivatkozva, hogy az „igénylők” nem áfafizetők, azzal érveltek: a szóban forgó szabály rájuk nem vonatkozik (lásd pl. Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2005. május 31-i levelei 03 1 03/897 / [e-mail védett] , Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2005.07.08., 03 04 1/143) .
A tisztviselők szerint az OSNO-t használó adófizetők, valamint azok, akik bizonyos típusú tevékenységeket végeznek az UTII fizetésére, nem használhatják az „öt százalékos” szabályt.
2010-ben azonban az ország fő adóosztálya megváltoztatta álláspontját. V 2010.02.17-i levél 3 1 11 / [e-mail védett] feltüntette: az elkülönített elszámolásra vonatkozó rendelkezéseket (beleértve par. 9 o. 4 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170). Ezek a szabályok akkor működnek, ha az adózó bizonyos típusú tevékenységek esetében átkerül az UTII fizetésére.
Ez a magyarázat reményt adott arra, hogy megszűnnek az „öt százalékos” szabály UTII-fizetők általi alkalmazása körüli viták. És ha az UTII által adóztatott műveletek elvégzésére fordított kiadások aránya nem haladja meg az összes termelési költség 5% -át, a szervezetnek joga van nem vezetni külön nyilvántartást.
Jaj! (És megtörténik.) Az öröm nem tartott sokáig. Mára ez a levél kikerült a jogalapból. Lehet, hogy az adóhatóság ismét megváltoztatta a hozzáállását a vizsgált kérdéshez? Ha igen, akkor a hagyományos adózási rendszert beszámítással ötvöző szervezeteknek bíróság előtt kell bizonyítaniuk az öt százalékos szabály alkalmazásának jogát (vita esetén). Ezzel kapcsolatban (úgymond a végén) még egy bírósági határozatot adunk.
Az adóhatóság álláspontja szerint (Hiv.: bek. Az FAS PO 2011.04.19-i határozata, A55-19268 / 2010), nem mutatják be a hagyományos adózási rendszert és az UTII-t kombináló vállalkozó által, különösen az általános és általános termelési költségekhez kapcsolódó összes vásárolt áru (építési beruházás, szolgáltatás) adóösszegeinek külön elszámolását. A nem ÁFA-köteles áruk értékesítéséhez kapcsolódó ráfordítások arányának kiszámításánál az ellenőrzött adózási időszakokban csak az egyéb ráfordításokat vettük figyelembe, míg a cikk (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170 a teljes költségre vonatkozik, amely magában foglalja mind az egyéb költségeket, mind a szállított termékek előállításának és értékesítésének közvetlen költségeit.
Alapján cikk (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.26 az UTII-t fizető szervezeteket nem ismerik el áfafizetőként, ezért nem jogosultak az „input” adó levonására. Az általános adózási rend szerint adóztatott üzleti ügyletek esetében a HÉA összege a megállapított általános szabályok szerint vonható le. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 171., 172. cikke... Ha a nem adóköteles termékek előállítására fordított összes költség aránya nem haladja meg az előállítási költségek teljes összegének 5%-át, az áruk (munkák) eladói által az ilyen adóalanyoknak bemutatott összes adót , szolgáltatások) a meghatározott adóidőszakban vagyoni értékű jog előállítása során felhasznált levonás hatálya alá tartozik a törvényben meghatározott eljárás szerint. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.
A bíróságok megállapították, hogy a vállalkozó ténylegesen külön nyilvántartást vezetett. Mivel fenntartásának rendjét az adótörvény nem határozza meg, azt az adózó önállóan alakítja ki.
A számviteli politikáról szóló végzések rögzítik az elkülönített könyvelés vezetésének módját, amely megállapítja az áfa-köteles és nem áfa-köteles áruk (szolgáltatások) előállítási költségeinek elkülönített elszámolásának rendjét. Azokban az adózási időszakokban, amelyekben az adóköteles és nem adóköteles (vagy külön sorrendben adózott) ügyletek végrehajtására egyidejűleg felhasznált egyéb (általános) értékesítési ráfordítások, valamint a felosztandó áfa aránya kisebb. mint az összes értékesítési költség 5%-a, az ÁFA teljes egészében levonásra kerül.
A vállalkozó a számviteli politika alapján az áfa összegét teljes egészében levonta azokban az adózási időszakokban, amelyekben az egyéb (általános) ráfordítások aránya nem haladja meg az összes kiadás 5%-át.
Tekintettel arra, hogy a vállalkozónak joga van önállóan meghatározni az összköltség kiszámításának módját, és ennek a kérdésnek az áfával kapcsolatos jogi szabályozásának hiánya, ez a számítási módszer indokolt. Ebből következően a vállalkozó jogszerűen fogadta el levonásra az adóköteles és nem adóköteles (adómentes) ügyletek lebonyolítására felhasznált általános és általános előállítási költségekhez kapcsolódó vásárolt áruk (munka, szolgáltatás) áfa összegét.
Így több pontot is megvizsgáltunk a vásárolt termékek áfa összegének elkülönített elszámolásával kapcsolatban mind az adóköteles, mind a nem adóköteles (adómentes) ügyleteknél. Ilyen (elkülönített elszámolás) mindenképpen szükséges, ha az adózó a hagyományos adózási rendszer szerinti tevékenysége mellett olyan tevékenységet is végez, amelynek listája összeállított. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke... Más esetekben (például amikor az adóalany olyan ügyleteket hajt végre, amelyek végrehajtásának helyét az Orosz Föderáció területe nem ismeri el), az adótörvénykönyv nem ír elő ilyen kötelezettséget, amelyet valójában egyesek alkalmaznak. adófizetőket, és bíróság előtt bizonyítják ártatlanságukat.
Létezik egy másik, jogszabályban meghatározott módszer, amely lehetővé teszi, hogy az adóköteles és a nem adóköteles (adómentes) áfás ügyletekhez kapcsolódó beszerzések áfaösszegeit ne kelljen külön nyilvántartani. Nem kelt „gyanút” az ellenőrökben, ha az adóalanyok saját termékeiket állítják elő és értékesítik, munkát végeznek vagy szolgáltatást nyújtanak. A kereskedők számára azonban az „öt százalékos” szabály alkalmazása nagyon problémás lesz, és nagy valószínűséggel bíróság elé állítja őket. Igaz, a bírósági határozatok között elegendő számú pozitív határozat található, beleértve azokat az eseteket is, amikor az adófizetők egyesítik az OSNO-t és az UTII-t.
A szervezet a megkötött szállítási szerződés alapján az előleget átutalta az eladónak, és miután megkapta a feltüntetett összegről szóló számlát, igénybe vette az áfalevonást. Ezt követően azonban az áruszállítás elmaradt, a szerződés megszűnt, amivel összefüggésben a szervezetnek kötelezettsége volt a korábban levonható áfa visszaállítására az előtörlesztési összegből. Milyen bizonylatot kell bejegyezni az értékesítési főkönyvbe és hogyan kell ezt megtenni?
Vminek megfelelően nn. 3 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170 A levonásra elfogadott ÁFA összegek visszaigényelhetők abban az esetben, ha a vevő átutalja a fizetési összegeket, részleges fizetés a közelgő áruszállításokért (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), vagyoni jog átruházása.
Az adóösszegeket a vevő abban az adózási időszakban hajtja végre, amelyben az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által előírt módon le kell vonni a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok adóösszegeit, vagy abban az adózási időszakban, amelyben a feltételek megváltoztak vagy a megfelelő megállapodás megszűnt, és a megfelelő fizetési összegek visszaszolgáltatása, az adózó által a közelgő termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatt kapott részfizetés, átruházás tulajdonjogok.
A behajtást a fizetés, a soron következő termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatti részleges fizetés, a tulajdonjog átruházása kapcsán korábban levonásra elfogadott összegű adó terheli.
V Az értékesítési könyv vezetésére vonatkozó szabályok 14. pontja azt mondják, hogy az előírt módon történő helyreállításkor 3. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170, az adózó által az előírt módon levonásra elfogadott ÁFA összegeket ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke, a számlák, amelyek alapján adóösszegeket fogadnak el levonásra, a behajtás alá eső adóösszegnél az értékesítési főkönyvi nyilvántartásba vétel tárgyát képezik. Így az eladási könyvben a vevőnek az eladó által kiállított számlát kell rögzítenie az átutalt előleg összegéről (korábban ugyanezt a bizonylatot a vevő a vételi könyvbe is bejegyezte).
Mivel a kérdésből az következik, hogy a szerződés szerinti áruszállítás nem történt meg, az áfát teljes egészében vissza kell téríteni.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. november 22-i, 03-07-11 / 321. sz. levele jelzi, hogy az előleg részeként feltüntetett adóösszegek részleges elfogadása sem mond ellent az adótörvénykönyvnek. . Ez azt jelenti, hogy egy számla szerint az "adóelőleg" egy része egy negyedévben levonható, egy része pedig a következőre halasztható?
Nem, ezt nem teheti meg. Az adózó-vevő jogosult eldönteni, hogy az átutalt előleg összegéből áfalevonást alkalmaz-e vagy sem. Miután azonban úgy döntött, hogy levonja az "előleget" az áfát, saját belátása szerint nem terjesztheti ki több adózási időszakra.
jegyzet
Az előtörlesztésben szereplő adóösszegek részleges elfogadása lehetséges például abban az esetben, ha kezdetben ismert, hogy az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) egy részét olyan ügyletekre használják fel, amelyek nem áfakötelesek.
A szervezet adásvételi szerződést kötött, amely a szerződéses ár 50%-ának megfelelő előleg átutalásának kötelezettségét írja elő az eladónak. A szállítás két tételben történik. Ezen túlmenően minden szállításnál a korábban átutalt előleg 50%-a beszámításra kerül, a fennmaradó 50% pedig tartozásként kerül elszámolásra, amelyet banki átutalással fizetnek vissza.
Hogyan térítse vissza a vevő a korábban levonható "előleget": az egyes szállításoknál jóváírt összeg arányában, vagy az eladó által a "szállítási" számlán feltüntetett összegben?
Ebben a helyzetben a vevőnek figyelnie kell a Pénzügyminisztérium indoklásaira 2010.07.01-i levél 03-07-11 / 279... Ez különösen kimondja: ha a vevő által átutalt előzetes részfizetés miatt az eladó olyan árut szállít (munkát végez, szolgáltatást nyújt), amelynek költsége nem éri el a meghatározott előleg összegét, akkor amikor a vevő ezeket elfogadja a számlán lévő áruk (építési munkák, szolgáltatások), a vevő által levonásra elfogadott általános forgalmi adó összegének visszaállítása a felsorolt előzetes részfizetésre, az eladó által kiállított számlákon feltüntetett adónak megfelelő összegben történik. áruszállítás (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás).
Más szavakkal, nn. 3 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170 arányos áfavisszaigénylés nem biztosított. Ezért a vevőnek vissza kell térítenie azt az adóösszeget, amelyet az eladó bemutatott neki a „szállítási” számlán.
Megjegyzendő, hogy ez az álláspont támogatásra talál a bírói gyakorlatban. Például be A 2011. november 10-i, A65-1814/2011 sz. FAS PO rendelet a választottbírók helyt adtak az adófelügyelőség azon követeléseinek, hogy az átvett áruk értéke alapján vissza kell állítani az áfát. Alkalmazás összekapcsolása nn. 3 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170 a szállítási szerződés feltételeivel a választottbírók azt találták jogellenesnek. Hasonló megközelítést mutattak be a FAS FEED bírái is 2012.03.05-i F03-627 / 2012 sz.... Hangsúlyozni szeretném, hogy az adózók mindkét esetben nem érték el, hogy az ügy felügyeleti úton a Legfelsőbb Választottbíróság Elnöksége elé kerüljön (ld. az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2012.03.01-i VAS-1851/12 sz.és kelt 2012.05.22. VAS-5972/12). Ezen túlmenően az utóbbi kimondja, hogy a levonásra elfogadott áfa összegek az előlegek után levonható összegben visszaigényelhetők abban az adózási időszakban, amelyben a részben vagy teljesen elkészült munkák átvétele megtörténik. A bírói testület elismeri a fellebbviteli és a semmítői bíróságok azon következtetését, miszerint a polgári jogi ügylet által biztosított előleg arányos áfa visszaigénylése nem felel meg a követelményeknek. ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke... A bírói testület ilyen következtetésekre jutott.
Lásd az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú határozatát "A hozzáadottérték-adó kiszámításához használt dokumentumok kitöltésének (megőrzésének) űrlapjairól és szabályairól".
1701. Az áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok vásárlásakor az adóalanynak bemutatott vagy az általa ténylegesen megfizetett adóösszegek az Orosz Föderáció területére és a joghatósága alá tartozó más területekre történő áruk behozatalakor, hacsak a rendelet másként nem rendelkezik. Ez a fejezet nem szerepel a költségek között, amelyeket levonnak a szervezetek nyereségadójának (személyi jövedelemadó) kiszámításakor, kivéve az e cikk (2) bekezdésében meghatározott eseteket. (a 2001.08.06-i "N 110-FZ", 2005.07.22-i "N 119-FZ", 2010.11.27-i szövetségi törvénnyel módosított "N 306-FZ")
2. Az áruk (építési munkák, szolgáltatások), beleértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, megvásárlásakor a vevőnek bemutatott vagy ténylegesen megfizetett adó összegét az áruknak, beleértve a tárgyi eszközöket és immateriális javakat, az Orosz Föderáció területére történő behozatalakor az ilyen áruk (építési beruházások, szolgáltatások), beleértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, bekerülési értékében a következő esetekben:
1) áruk (építési beruházások, szolgáltatások) beszerzése (importálása), ideértve a tárgyi eszközöket és az áruk előállítására és (vagy) értékesítésére (valamint átruházására, kivitelezésére, saját szükségleteik biztosítására) szolgáló műveletekhez használt immateriális javakat ( munkák, szolgáltatások) nem adóköteles (adómentes);
2) olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások) beszerzése (importja), beleértve a tárgyi eszközöket és az áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállítására és (vagy) értékesítésére szolgáló műveletekhez használt immateriális javakat, amelyek értékesítési helye nem minősül az Orosz Föderáció területe;
3) áruk (építési munkák, szolgáltatások), ideértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, beszerzése (importja) olyan személy által, aki nem áfa-alany, vagy aki mentesül az adószámítási és adófizetési kötelezettsége alól; (a 2005.07.22-i N 119-FZ szövetségi törvény által módosított)
4) áruk (munka, szolgáltatás) beszerzése (importálása), ideértve a tárgyi eszközöket és immateriális javakat, vagyoni értékű jogokat, áruk (munka, szolgáltatás) előállítására és (vagy) értékesítésére (átruházása), értékesítése (átruházása) amely nem minősül áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésének a jelen kódex "146. cikkének" (2) bekezdése szerint, hacsak e fejezet másként nem rendelkezik. (A 2005.07.22-i N 119-FZ szövetségi "törvénnyel" módosított 4. szakasz)
(A 2002. május 29-i N 57-FZ szövetségi "törvénnyel" módosított 2. szakasz)
3. Az e fejezetben előírt módon az adózó által levonásra elfogadott áru (munka, szolgáltatás), ideértve a tárgyi eszközöket és immateriális javakat, vagyoni értékű jogokat is, az adózó által az alábbi esetekben követelheti be:
1) vagyon, immateriális javak és vagyoni értékű jogok átruházása gazdasági társaságok és társas társaságok jegyzett (részvény)tőkéjéhez való hozzájárulásként vagy szövetkezeti befektetési alapokba történő részesedés.
Az ezen albekezdés szerint visszaigényelhető adó összegei nem számítanak bele a vagyontárgyak, immateriális javak és vagyoni értékű jogok értékébe, és az e fejezetben előírt módon a fogadó szervezettől levonhatók. Ebben az esetben a visszaállított adó összegét azokban a dokumentumokban tüntetik fel, amelyek a meghatározott vagyontárgyak, immateriális javak és vagyoni értékű jogok átruházását formálják;
2) az ilyen áruk (építési beruházások, szolgáltatások), ideértve az állóeszközöket és az immateriális javakat, valamint a tulajdonjogok további felhasználása az e cikk (2) bekezdésében meghatározott műveletek elvégzéséhez, az (1) bekezdésben meghatározott műveletek kivételével " e bekezdés; munkavégzés (szolgáltatásnyújtás) az Orosz Föderáció területén kívül az orosz légiközlekedési vállalkozások által békefenntartó tevékenység és a nemzetközi humanitárius problémák megoldására irányuló nemzetközi együttműködés végrehajtása az ENSZ keretein belül (repülőgépekkel, hajtóművekkel kapcsolatban) és alkatrészeikhez); tárgyi eszközök, immateriális javak és (vagy) egyéb ingatlanok, vagyoni értékű jogok átruházása „jogutódra” (jogutódokra) a jogi személyek átszervezése során; vagyon átruházása egy "egyszerű társasági szerződés" (közös tevékenységről szóló megállapodás) résztvevőjének vagy jogutódjának abban az esetben, ha részesedése elválik a szerződő felek közös tulajdonában lévő vagyontól, vagy az ilyen vagyon megosztása . (a 2010.07.27-i szövetségi "törvénnyel" módosított N 217-FZ)
Az adó összege a korábban levonásra elfogadott összegben, a befektetett eszközök és az immateriális javak vonatkozásában pedig az átértékelést nem tartalmazó maradványértékkel (könyv szerinti) arányos mértékben visszaigényelhető.
Az ezen albekezdés szerint behajtandó adó összegei nem számítanak bele a meghatározott áruk (építési beruházások, szolgáltatások) bekerülési értékébe, ideértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, a vagyoni értékű jogokat, hanem az egyéb ráfordítások között számolják el a 2008. évi CXVI. E kódex "264. cikke"...
Az adóösszeg behajtására abban az adóidőszakban kerül sor, amelyben az árukat (építési beruházásokat, szolgáltatásokat – ideértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat), valamint a vagyoni jogokat az adóalany átruházta vagy felhasználni kezdi a " e cikk (2) bekezdése".
Amikor az adóalany e kódex "26.2" és "26.3. fejezete" szerint különleges adózási rendszerre vált át, az adóalany által levonásra elfogadott adóösszegeket árukra (építési munkákra, szolgáltatásokra), beleértve a tárgyi eszközöket és az immateriális javakat, valamint az ingatlanokat Az e fejezetben meghatározott eljárás szerinti jogok a meghatározott rendszerekre való átállást megelőző adóidőszakban visszaállíthatók.
A jelen pont rendelkezései nem vonatkoznak azokra az adózókra, akik e kódex "26.1. fejezete" szerint különleges adózási rendre váltanak át;
3) abban az esetben, ha a vevő átutalja a fizetési összegeket, a küszöbön álló termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatti részfizetést, a tulajdonjog átruházása.
Az adóösszegek visszaállítását a vevő abban az adóidőszakban hajtja végre, amelyben a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok adóösszege e törvénykönyvben előírt módon levonás alá esik, vagy abban az adózási időszakban amelynek feltételeit megváltoztatták vagy a vonatkozó megállapodást felmondták, és a megfelelő fizetési összegek visszatérítése, az adózó által a soron következő termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) címén kapott részfizetés, vagyoni értékű jog átruházása.
A behajtást a fizetés, a soron következő termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatti részleges fizetés, a tulajdonjog átruházása kapcsán korábban levonásra elfogadott összegű adó terheli. (A 3. cikkelyt a 2008. november 26-i N 224-FZ szövetségi "törvény" vezette be)
(A 2005.07.22-i N 119-FZ szövetségi "törvénnyel" módosított 3. szakasz)
4. Az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) eladói által bemutatott adóösszegek, az adóalanyok tulajdonjogai, akik mind adóköteles, mind adómentes ügyleteket hajtanak végre: (a 2005.07.22-i N 119-FZ szövetségi "törvénnyel" módosított formában)
figyelembe veszik az ilyen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) költségében, a tulajdonjogok e cikk "2. bekezdése" szerint - áruk (építési beruházások, szolgáltatások), beleértve az állóeszközöket és az immateriális javakat, az elvégzéshez használt tulajdonjogokat. olyan ügyletek, amelyek nem adóköteles hozzáadottérték-adó; (a 2005.07.22-i N 119-FZ szövetségi törvény által módosított)
a kódex "172. cikkével" összhangban levonásra kerülnek - az áruk (építési beruházások, szolgáltatások), beleértve az állóeszközöket és az immateriális javakat, a hozzáadottérték-adó hatálya alá tartozó ügyletek végrehajtásához használt tulajdonjogokat; (a 2005.07.22-i N 119-FZ szövetségi törvény által módosított)
olyan arányban fogadják el levonásra vagy számolják el értékükben, amilyen arányban olyan áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok előállítására és (vagy) értékesítésére használják fel, amelyek értékesítésére irányuló ügyletek adóköteles (mentes adózás), - áruk (építési munkák) , szolgáltatások), ideértve a befektetett eszközöket és az immateriális javakat, az adóköteles és nem adóköteles (adómentes) ügyletek lebonyolítására szolgáló vagyoni értékű jogokat, az általa elfogadott számviteli politika által meghatározott módon. adóalany adózási szempontból. (a 2005.07.22-i N 119-FZ szövetségi törvény által módosított)
A meghatározott hányad a kiszállított áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok, amelyek értékesítése adóköteles (adómentes) bekerülési értéke alapján kerül meghatározásra az áruk (építési munkák, szolgáltatások) összköltségében, a kiszállított tulajdonjogok. adózási időszakban. (a 2005.07.22-i N 119-FZ szövetségi törvény által módosított)
Hasonló módon az adóalanyok által meghatározott tevékenységtípusok imputált bevétele után egységes adó megfizetésére áthárított adóösszegek elkülönített elszámolását tartják fenn.
Ebben az esetben az adózó köteles külön nyilvántartást vezetni a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások), ezen belül a befektetett eszközök és az immateriális javak, az adóköteles és nem adóköteles (adómentes) ügyletek lebonyolításához használt vagyoni értékű jogok adóösszegeiről. (a 2005.07.22-i N 119-FZ szövetségi törvény által módosított)
Az adóalany külön elszámolásának hiányában a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások), ideértve a befektetett eszközöket és az immateriális javakat, vagyoni értékű jogokat, adó összegét a társasági adó (szja) kiszámításakor levonásra elfogadott költségek nem vonják le. jövedelemadó). személyek) nem kapcsol be. (a 2005.07.22-i N 119-FZ szövetségi törvény által módosított)
Az adózó jogosult arra, hogy e bekezdés rendelkezéseit ne alkalmazza azokra az adózási időszakokra, amelyekben az áruk (építési beruházások, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok, értékesítési ügyletek összköltségének részesedése nem adóköteles, nem haladja meg az előállítás teljes költségének 5 százalékát. Ebben az esetben a meghatározott adózási időszakban az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) előállításához használt vagyoni értékű jogok eladói által az ilyen adóalanyoknak bemutatott összes adóösszeget le kell vonni a jelen rendelet "172. cikkében" meghatározott eljárás szerint. Kód. (a 2005.07.22-i N 119-FZ szövetségi törvény által módosított)
A jelen pont ötödik bekezdésében meghatározott arány kiszámításához a határidős ügyletek pénzügyi eszközei tekintetében a mögöttes eszköz leszállításával járó határidős ügyletek pénzügyi eszközeinek értékét kell elfogadni, a szabályok szerint meghatározott értékben. az e kódex "154. cikke" által megállapított, az adózási időszakban a határidős ügyletek megfelelő pénzügyi eszközei mögöttes eszköz szállításától (átruházásától) függően az adózó által a folyó adózási időszakban a pénzügyi eszközökből származó nettó bevétel összege. a mögöttes eszköz értékesítésével nem összefüggő kötelezettségek teljesítése (megszűnése) eredményeként létrejött határidős ügyletek (ideértve a szerződés alapján kapott változási fedezet és prémiumok összegeit), beleértve az ilyen kötelezettségek után befolyó készpénz összegét is. jövőbeli adózási időszakok, ha a határidős ügyletek pénzügyi eszközeire vonatkozó megfelelő követelés megállapításának (keletkezésének) időpontja a tárgyidőszakban történt e. (a bekezdést a 2009.11.25-i N 281-FZ szövetségi "törvény" vezette be)
A jelen pont ötödik bekezdésében meghatározott arány kiszámításakor az értékpapírpiacon elszámoló tevékenységet (a tőzsdei kereskedésben kötött polgári jogi szerződések szerinti kötelezettségek megállapítását (egyeztetését) és (vagy) a tőzsdei kereskedést szervező tevékenységet végző szervezeteket kell figyelembe venni. Az értékpapírpiac, amelynek tárgya határidős ügyletek pénzügyi eszköze áru vagy deviza, valamint azok végrehajtásának biztosítása és (vagy) ellenőrzése (a továbbiakban e kódexben - elszámoló szervezetek), nem veszi figyelembe az értékpapírokkal folytatott ügyleteket. , határidős ügyletek pénzügyi eszközei, egyéb olyan ügyletek, amelyeknek az elszámolás lebonyolítása érdekében az ilyen klíringszervezet részese, valamint a klíringszervezet által a klíringrésztvevők kötelezettségeinek teljesítése érdekében végrehajtott ügyletek.
(A 2002. május 29-i N 57-FZ szövetségi "törvénnyel" módosított 4. szakasz)
A kérdésre E. N. Vikhljajeva, az Orosz Föderáció Állami Közszolgálatának 2. osztályú tanácsadója válaszol
Kérdés
2014. október 1-jétől a 4. sz. 3 pp. 3 p. 3 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. cikke új kiadásban lép hatályba, amely szerint a levonásra elfogadott hozzáadottérték-adó összege a fizetéssel, a közelgő termékértékesítés részleges fizetésével kapcsolatban (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) ), a tulajdonjog átruházása visszaállítás tárgyát képezi az adóalany által levonásra elfogadott összegben a vásárolt áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások), átruházott vagyoni értékű jogok után, amelyek ellenértékeként a korábban átutalt fizetés összege, részleges a szerződés feltételeinek megfelelő fizetést (ha vannak ilyen feltételek) be kell számítani. Kérjük, kommentálja ezt az újítást.
Ennek a bekezdésnek az előző változatában szó esett az adó összegének visszaállításának kötelezettségéről a korábban levonásra elfogadott összegben a fizetés, a soron következő termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatti részleges fizetés kapcsán. ), tulajdonjog átruházása. Most azt is jelzi, hogy a visszaigényelendő áfa összegét a megállapodás feltételeinek figyelembevételével határozzák meg. Így ha a szerződésben kikötik, hogy a korábban átutalt előleg összegét a kiszállított áru (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatás) ellenértéke nem teljes egészében, hanem részben tartalmazza, akkor az ÁFA szintén nem az előleg teljes összegéből kerül visszaállításra. , de csak abból a részéből, amely „kifizetett »Szállítás.
Tegyük hozzá: az újítás csak olyan tranzakciókra vonatkozik, amelyekben a felek megállapodtak abban, hogy az előleget nem teljes egészében, hanem szakaszosan számítják be a küldemény kifizetésébe.
Ezen túlmenően, amint azt a Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2014. november 28-án kelt levele. 03‑07‑11/60891 , a 2014. október 1-től kiszállított (végzett, nyújtott, átadott) árukra (építési beruházásokra, szolgáltatásokra, vagyoni értékű jogokra) vonatkozik az áfaösszegek vásárló általi visszaigénylésének és az eladó általi levonás alkalmazásának új eljárása. Ebben az esetben a fizetési, részfizetési összegekből a vevő által visszaállított és az eladó által levonásra elfogadott adóösszegek a pontnak megfelelően. nn. 3 p. 3 art. 170és 6. pontja 172RF adótörvény a 2014. október 1-ig érvényes változatban a vevő újra nem állítja vissza (az eladó nem fogadja el levonásra).
Az újítást a következő példa szemlélteti.
Példa
Az építőanyagok adásvételére vonatkozó megkötött szerződésnek megfelelően az LLC "Contractor" 2015 januárjában 118 000 rubel előleget utalt át az eladónak. (ÁFA-val együtt - 18 000 RUB). A megállapodás rögzíti, hogy az előleg minden küldemény költségének 40%-át fedezi, a fennmaradó részt a vevő fizeti átutalással.
Ugyanebben a hónapban az OOO "Contractor" 59 000 rubel összegű építőanyagokat kapott. (ÁFA-val - 9000 RUB). A 23 600 rubel összegű előleg egy részét a fizetésük tartalmazta. és 35 400 rubel. átutalják az eladó számlájára.
2015 februárjában a vásárolt építőanyagok költsége 47 200 RUB volt. (ÁFA-val együtt - 7200 rubel). Fizetésük miatt 18 880 rubelt írtak jóvá. korábban felsorolt előleg és 28 320 rubel. banki átutalással szerepel.
Januárban az LLC „Vállalkozó” az eladó által kiállított számla jelenlétében jogosult 18 000 rubel összegű „előleg” ÁFA levonására.
Miután figyelembe vette az építőanyagokat, és megkapta az eladótól a „szállítási” számlát (vagy az „1” állapotú UPD-t), az LLC „Vállalkozó” további 9000 rubelt vonhat le. adó. Ebben az esetben az áfát 3600 RUB összegben kell visszaállítani. (23 600/118 x 18).
Februárban a levonás összege 7200 rubel lesz, a beszedendő adó összege pedig 2880 rubel. (18 880/118 x 18).
Az eladónak tükörképe van. A frissített verzió miatt 6. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke az áfaelőleg összegeinek levonása az adott áru (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), vagyoni értékű jog átruházásának napjától a szállított áru (végzett munka, szolgáltatás) értékére számított adó összegében történik. nyújtott), átruházott vagyoni értékű jogok, amelyek ellenértéke ellenében a korábban kapott összeg kifizetése, a szerződés feltételeinek megfelelő részleges kifizetés (ha ilyen feltételek fennállnak). Következésképpen az eladónak a kiszállításkor az adóelőlegnek csak azt a részét van joga levonni, amely megfelel az előleg azon részének, amelyet a szerződés feltételei szerint egy adott küldemény kifizetésére rendelt el.
Ha visszatérünk a példa feltételeihez, kiderül, hogy januárban az eladó:
Így a tükrözés elvét tiszteletben tartják.
Hasonló módon visszaállítják és levonják az áfaelőleget az olyan építési szerződések esetében, amelyek a vállalkozó által elvégzett munkák költségeire vonatkozó előleg részleges beszámítását írják elő.
A szerkesztőbizottságtól
2014. október 1-ig bizonytalanság volt az áfa visszaigénylését illetően. Az adóhatóság ragaszkodott ahhoz, hogy az áfa-visszaigénylési eljárás ne legyen kötve az ügyletben részt vevő felek között létrejött polgári jogi szerződés feltételeihez, amely külön eljárást ír elő a szállított áruk (építési munkák, szolgáltatások) fizetési előlegeinek beszámítására. Ráadásul a bírák gyakran támogatták ezt az álláspontot ( Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2014. április 14-i definíciói. számú ügyben a VAS-3565/14. А12-12139 / 2013, kelt 2012.05.22. sz. számú ügyben a VAS-5972/12. А51-11444 / 2011, kelt 2012.03.01. sz. számú ügyben a VAS-1851/12. А65-1814 / 2011, Az FAS UO 2014. 01. 31-i határozata. számú ügyben F09-14356 / 13. А07-4617 / 2013). Ezzel ellentétes megközelítés is érvényesült: az "előleg" áfa összegeinek polgári jogi ügylet (szerződés, árubeszerzés, adásvétel) feltételei alapján történő részleges visszaigénylése nem mond ellent a rendelkezéseknek. nn. 3 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170(Az RF fegyveres erőinek 2014. november 24-i meghatározása. 304-KG14-3718). Most nincs ok az eltérésekre. A visszaigényelhető összeg megállapításának eljárási rendje egyértelműen meghatározott, ami csökkenti az adóviták számát.
