Azok a hallgatók, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik tanulmányaikban és munkájuk során használják fel a tudásbázist, nagyon hálásak lesznek Önnek.
Közzétéve: http://www.allbest.ru/
Bevezetés
1.1 Az ellenőrzési tevékenység fogalma és jogi szabályozása
1.2 Az ellenőrzött szervezetek és könyvvizsgálók jogi státusza
2.1 Az auditok fogalma és típusai
2.2 Könyvvizsgálói jelentés
Következtetés
Szójegyzék
Bibliográfia
A munka relevanciája abban rejlik, hogy Oroszországban jelenleg egy új típusú államiság formálódik. Az orosz gazdaság sikeres reformja többek között feltételezi az elmélet és a gyakorlat figyelembevételét a közigazgatási rendszer fő funkcióival kapcsolatban annak minden szintjén. Például a közigazgatás egyik fő funkciója a hatékony pénzügyi rendszer, és ennek megfelelően a megfelelő pénzügyi kontrollrendszer kialakítása és fenntartása. pénzügyi ellenőrzés
A legégetőbb társadalmi-gazdasági problémák egyike sem oldódik meg, és az orosz államiság újjáéledéséről sem lehet beszélni mindaddig, amíg a költségvetési és pénzügyi szférában nem jön létre a megfelelő rend, amíg az állami pénzügyi ellenőrzés rendszere megfelelő stabilitást nem kap. Ezért a hatékony és eredményes pénzügyi ellenőrzés az erős kormányzat előfeltétele, amely az államépítés legfontosabb tényezője.
A könyvvizsgálati pénzügyi ellenőrzés fő céljai a következők:
· A vonatkozó törvények és rendelkezések betartásának ellenőrzése;
· Az állami költségvetéssel szembeni pénzügyi kötelezettségek teljesítésének időszerűségének és hiánytalanságának biztosítása;
· A termelésen belüli tartalékok azonosítása a pénzügyi források növelésére, beleértve a termelés és a szolgáltatás területén a költségek csökkentésére, a költségek csökkentésére és a jövedelmezőség növelésére szolgáló tartalékokat;
· Az állami vagyon biztonságának biztosítása.
A pénzügyi ellenőrzés tárgya a monetáris viszonyok, a nemzeti jövedelem elosztása és újraelosztása.
A költségmutatók pénzügyi ellenőrzés alá esnek - a termékek (áruk, szolgáltatások, munkák) értékesítéséből származó bevételek, költségek, bérek, értékcsökkenés, költségek és kiadások, árak, tarifák, bevételek, nyereség, nyereség felhasználása, adóbeszedés és adózás.
A pénzügyi ellenőrzés kiterjed a költségmutatók kialakításának és a gazdálkodó szervezetek tevékenységének pénzügyi eredményeinek helyességére, a költségvetési és költségvetésen kívüli források felhasználására, a nonprofit szervezetek becsléseinek kiadására, a költségvetési források célirányos felhasználására. , az adófizetések és a nem adólevonások teljessége.
A pénzügyi fegyelem megsértése gazdaságilag pénzügyi szankciókkal, valamint közigazgatási és bűncselekményekkel büntethető.
A pénzügyi ellenőrzés a nemzetgazdaság minden területén érvényesül. A pénzügyi ellenőrzés alanyai a pénzügyi ellenőrzési joggal felruházott szervezetek.
Munka célja: az ellenőrzési pénzügyi ellenőrzés jogi alapjainak tanulmányozása.
Az ellenőrzési standardokat más szövetségi törvények is tartalmazzák. Például a mezőgazdasági szövetkezetek ellenőrzését végző ellenőrző szervezetek jogi státuszának sajátosságait a „Mezőgazdasági együttműködésről” szóló szövetségi törvény határozza meg. Ezen túlmenően a könyvvizsgálat jogi szabályozását a könyvvizsgálati törvénynek megfelelően kiadott egyéb szabályozó jogszabályok végzik; ezek közül néhányat kiemelünk ebben a fejezetben.
Az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 6-án kelt 80. számú rendelete szerint az Orosz Föderáció kormánya által a könyvvizsgálati tevékenységekre vonatkozó szövetségi szabályok (standardok) jóváhagyása előtt a könyvvizsgáló szervezeteknek és az egyéni könyvvizsgálóknak a Az Orosz Föderáció Elnöke alá tartozó Ellenőrzési Tevékenységek Bizottsága által jóváhagyott ellenőrzési tevékenységek szabályai (standardjai) Az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 6-i 80. számú határozata „Az Orosz Föderációban a könyvvizsgálat állami szabályozásának kérdéseiről. " ...
Az ellenőrzési tevékenység szabályozása ajánlás jellegű aktusokkal történik. Nevezzük például az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által 2004. április 23-án jóváhagyott Módszertani ajánlásokat a jövedelemadó és a költségvetéssel szembeni kötelezettségek ellenőrzéséhez az ellenőrzések lefolytatása és a kapcsolódó szolgáltatások nyújtása során. Oroszország könyvvizsgálóinak etikai kódexe, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma alá tartozó Könyvvizsgálati Tevékenységek Tanácsa fogadott el 2003. augusztus 28-án, 1b. jegyzőkönyv.
A könyvvizsgálati kockázat a könyvvizsgáló által szubjektíven meghatározott valószínűsége annak, hogy a könyvvizsgálat eredményei alapján felismerje, hogy a pénzügyi kimutatások fel nem fedezett lényeges hibás állításokat tartalmazhatnak, miután megerősítették megbízhatóságukat, vagy annak felismerése, hogy lényeges hibás állításokat tartalmaznak, amikor valójában a pénzügyi kimutatásokban nincsenek ilyen hibás állítások.
A függetlenség elve, hogy a könyvvizsgálót véleményének kialakítása során a könyvvizsgáló szervezettel kapcsolatban nem lehet olyan anyagi, vagyoni, családi vagy egyéb érdekeltsége, amely meghaladja a könyvvizsgálati szolgáltatás végzésére irányuló szerződés szerinti jogviszonyt, valamint függés harmadik féltől, a könyvvizsgáló szervezet tulajdonosaitól vagy vezetőitől, amelyben a könyvvizsgáló dolgozik. A könyvvizsgálóval szemben támasztott követelmények a függetlenség biztosításával kapcsolatban, valamint a könyvvizsgáló nem kölcsön igazolásának kritériumai, valamint a „A könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatások jellemzői és az azokkal szemben támasztott követelmények” című könyvvizsgálói tevékenység szabálya (standard). Jóváhagyta az Orosz Föderáció Elnöke mellett működő Audit Bizottság 1999. március 18-án, 2. számú jegyzőkönyv, amelyet a könyvvizsgálói törvény szabályoz. E törvény 12. cikke korlátozza az ellenőrzések lefolytatására jogosult könyvvizsgálók, könyvvizsgáló szervezetek és egyéni könyvvizsgálók körét. A könyvvizsgálatot nem végezhetik el különösen: az ellenőrzött személyek alapítói (résztvevői) könyvvizsgálók, vezetőik, könyvelők: könyvvizsgálók, akik az ellenőrzött személyek alapítói (résztvevői), vezetői, szoros kapcsolatban álló könyvelői; könyvvizsgáló szervezetek és egyéni könyvvizsgálók, akik a könyvvizsgálatot közvetlenül megelőző három évben a számviteli nyilvántartások helyreállítására, vezetésére, valamint pénzügyi (számviteli) kimutatások készítésére irányuló szolgáltatásokat nyújtottak magánszemélyek és jogi személyek számára - ezekkel kapcsolatban személyek.
Az objektivitás elvét az ellenőrzött gazdálkodó szervezet dokumentumainak összetétele jellemzi, amely elegendő megbízhatóságuk vagy megbízhatatlanságuk objektív értékeléséhez. Az ellenőrzött szervezet vezetőjének és más tisztségviselőinek tilos bármilyen intézkedést tenni az ellenőrzés során tisztázandó kérdések körének korlátozása érdekében.
Az ellenőrzés során a könyvvizsgálónak össze kell gyűjtenie és elemeznie kell a szükséges és elegendő könyvvizsgálati bizonyítékot ahhoz, hogy következtetést vonjon le a pénzügyi (számviteli) kimutatások lényeges hibás állításainak hiányáról. Ugyanakkor az ellenőrzés célja, hogy ésszerű bizalmat biztosítson a végső következtetésben. Amikor az ésszerű bizonyosságról mint a könyvvizsgálat általános megközelítéséről beszélünk, szem előtt kell tartani a könyvvizsgálatban rejlő korlátokat, amelyek befolyásolják a könyvvizsgáló azon képességét, hogy észlelje a hibás állításokat a pénzügyi kimutatásokban. Az ilyen korlátozások azért lehetségesek, mert Apel L.A. Fundamentals of Financial Law - St. Petersburg, 2002.:
A titoktartás (ellenőrzési titok) elve, hogy a könyvvizsgálók (ellenőrző szervezetek) kötelesek gondoskodni az ellenőrzési tevékenységük során hozzájuk beérkezett vagy elkészített dokumentumok biztonságáról, és nem jogosultak ezen dokumentumok vagy azok másolatainak átadására (sem részben vagy egészben) sem harmadik félnek, sem szóban nem közölni a benne foglalt információkat szervezetek és (vagy) egyéni vállalkozók írásbeli hozzájárulása nélkül. A titoktartás elvét akkor is tiszteletben kell tartani, ha az ellenőrzött gazdálkodó szervezetre vonatkozó információk nyilvánosságra hozatala vagy terjesztése nem okoz számára vagyoni vagy egyéb kárt.
A szakmai hozzáértés és feddhetetlenség elve, hogy a könyvvizsgálónak rendelkeznie kell a szükséges képesítéssel, tudással és tapasztalattal ezen a területen. A kompetencia elvének való megfelelés garanciája a könyvvizsgálói minősítés, a könyvvizsgálói tevékenység engedélyezése, valamint a könyvvizsgáló egyesületek akkreditációjának törvényi előírása. Az ellenőrzési tevékenység fő céljai: 1) véleménynyilvánítás az ellenőrzött jogalanyok pénzügyi (számviteli) kimutatásának megbízhatóságáról.
A pénzügyi kimutatások megbízhatósága a pénzügyi kimutatások pontosságának azon foka, amely lehetővé teszi a felhasználó számára, hogy azok alapján a megfelelő következtetéseket vonja le a tevékenység eredményeiről, az ellenőrzött jogalanyok pénzügyi és vagyoni helyzetéről, és megalapozott döntéseket hozzon. ezeket a következtetéseket. A könyvvizsgáló az ellenőrzött személyek által összeállított pénzügyi kimutatások megbízhatóságának megállapítását célzó feladatát ellátva mind a közérdek, a szervezet tevékenységének általános ismeretében értékelő, mind pedig az egybeesésben érdekelt alany magánérdekében jár el. a vállalkozás helyzetére vonatkozó elképzeléseit a pénzügyi kimutatásokban rendelkezésre álló információkkal;
2) megvizsgálja az ellenőrzött szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységére vonatkozó dokumentumokat, megkapja az igazoláshoz szükséges magyarázatokat és kiegészítő információkat. Ugyanakkor az ellenőrizendő dokumentumok körét és az ellenőrzés irányait jogszabály nem határozza meg, azt a könyvvizsgáló határozza meg. Ez lehet létesítő okiratok, megkötött vállalkozási szerződések vizsgálata; elsődleges számviteli bizonylatok, nyilvántartások, számviteli nyomtatványok ellenőrzése; a számlatükör rendelkezésre állásának, a végrehajtás helyességének, az elfogadott számviteli politika betartásának, a számlaterv helyes alkalmazásának ellenőrzése; a költségek legyártott termékek bekerülési értékébe való beszámításának megalapozottságának ellenőrzése, az adóalap megállapításának helyessége, az adók és egyéb kötelező befizetések számításának hiánytalansága stb.;
Az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 202. cikke előírja a felelősséget a könyvvizsgálók hatalmával való visszaélésért, nevezetesen: ha egy magánkönyvvizsgáló jogkörét tevékenységük céljaival ellentétes módon használja fel, és abból a célból, hogy előnyöket és előnyöket szerezzen magának, másokért, vagy mások sérelméért, ha ez a cselekmény az állampolgárok vagy szervezetek jogait és jogos érdekeit, vagy a társadalom vagy az állam törvény által védett érdekeit jelentős mértékben sértette.
A könyvvizsgálat olyan tevékenységek összessége, amelyek a könyvvizsgálat alá vont gazdálkodó szervezet pénzügyi helyzetére vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtését, értékelését és elemzését foglalják magukban, és amelyek eredményeképpen a könyvvizsgáló véleményt nyilvánít a számvitel helyességéről és a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról. e gazdálkodó szervezet nyilatkozatai. Az ellenőrzési bizonyítékok dokumentált adatforrásokat, számviteli nyilvántartásokat, szakértői véleményeket és más forrásokból származó információkat tartalmaznak.
A könyvvizsgálói szerződés megkötése után a könyvvizsgáló tervez. Az ellenőrzés tervezése annak egyik kötelező szakasza, amely az ellenőrzés stratégiájának és taktikájának, az ellenőrzés terjedelmének meghatározásából, általános ellenőrzési terv kidolgozásából, ellenőrzési program és konkrét ellenőrzési eljárások kidolgozásából áll. Az általános ellenőrzési terv leírása annak tervezett magatartásának, a gazdálkodó szervezet jellemzőinek és a javasolt ellenőrzés sajátosságainak, az ellenőrzési folyamat során alkalmazott módszereknek és technikáknak. Az ellenőrzési program magában foglalja az ellenőrzési technikák és módszerek készletét, az ebben az ellenőrzésben használt ellenőrzési eljárások listáját, valamint azok jellegét, időzítését, terjedelmét és konkrét végrehajtóit. Könyvvizsgálati eljárás alatt a könyvvizsgáló tevékenységeinek bizonyos sorrendjét és sorrendjét értjük, hogy egy adott ellenőrzési területen megszerezze a szükséges könyvvizsgálati bizonyítékot. A következő típusú ellenőrzési eljárások léteznek: elemző, részletes tesztek stb.
A belső ellenőrzés a gazdálkodó szervezetben a tulajdonosok érdekében szervezett, helyi törvényei által szabályozott, a megállapított számviteli rend betartása és a belső kontrollrendszer megbízhatósága feletti ellenőrzési rendszer. A belső ellenőrzési rendszert a szervezet irányító testületei dolgozzák ki, az üzleti tevékenységek rendezett és hatékony lebonyolításának eszközeként. Az ilyen rendszer szervezeti struktúrák, módszerek és eljárások összessége, és magában foglalja különösen a felügyeletet és ellenőrzést, amelyet a szervezeten belül és annak erői által szervezett:
A kezdeményezési könyvvizsgálat végrehajtása során a jogviszony keletkezésének jogi tényét a gazdálkodó szervezet és a könyvvizsgáló (cég) között létrejött, szolgáltatásnyújtásra irányuló szerződésnek kell tekinteni, amely meghatározza a felek jogait és kötelezettségeit, a az audit időzítése, a fizetési feltételek, a kötelezettségek nem teljesítéséért vagy nem megfelelő teljesítéséért való felelősség.
A kötelező könyvvizsgálat lefolytatása során a jogviszony keletkezésének alapja a jogi szerkezet: jogszabályi előírás és kötelező könyvvizsgálati szolgáltatási szerződés. Vegye figyelembe, hogy a jogviszony tartalma, az esetleges szankciók és felelősségi intézkedések megegyeznek a fenti kötelezettségben foglaltakkal, azzal a különbséggel, hogy ezeket nem csak a szerződés, hanem a külön jogszabály normái is rögzítik.
2) a szervezet hitelintézet, hiteliroda biztosító szervezete vagy kölcsönös biztosító társaság, árutőzsde vagy tőzsde, befektetési alap, költségvetésen kívüli állami alap, amelynek forrása a Kbt. az Orosz Föderáció jogszabályai, amelyeket magánszemélyek és jogi személyek hoznak létre, vagy olyan alap, amelynek forrásai magánszemélyek és jogi személyek önkéntes hozzájárulásai.
Amint a listájukból kiderül, a hitelintézetek kötelező ellenőrzés alá esnek. Ezt a követelményt a bankokról és a banki tevékenységekről szóló szövetségi törvény 42. és 43. cikke írja elő. Ezen túlmenően, ha a bankok ellenőrzésének gyakorlatáról beszélünk, nem szabad figyelmen kívül hagyni a Nemzetközi Könyvvizsgálati Gyakorlati Bizottság, a Bázeli Bankfelügyeleti Bizottság ajánlásait, amelyeket az Oroszországi Bank küldött a hitelintézeteknek munkájuk során. Példaként említsük meg a Bázeli Bankfelügyeleti Bizottság ajánlásait „A bankfelügyeletek és a bankok külső könyvvizsgálói közötti kapcsolat” (Bázel, 2002. január), amelyet az Orosz Központi Bank 2002. május 13-i levele közölt a bankokkal. 59-T sz. Az ilyen dokumentumok célja, hogy gyakorlati segítséget nyújtsanak az ellenőröknek, és népszerűsítsék a helyes gyakorlatot. Egyes esetekben a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok rendelkezésein alapulnak.
Mint már említettük, az éves ellenőrzési kötelezettség a biztosítótársaságokra vonatkozik. A könyvvizsgálatról szóló törvény ezen rendelkezését speciális törvények erősítik meg és fejlesztik ki: az Orosz Föderáció 1992. november 27-i 4015-1. sz. törvénye „A biztosítási üzletág megszervezéséről az Orosz Föderációban”, 1998. július 24-i szövetségi törvény. . No. 125-FZ "Az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező biztosításról."
A hatályos jogszabályok nem csak a biztosítók, hanem szakmai szövetségeik számára is kötelező ellenőrzést írnak elő. A biztosítók szakmai szövetsége non-profit szervezet, amely egyetlen összoroszországi szakmai szövetség, amely a biztosítói kötelező tagság elvén működik, és a kötelező biztosítás végrehajtása során interakciójuk biztosításáért és a szakmai tevékenység szabályainak kialakításáért jár el. Art. értelmében A 2002. április 25-i 40-FZ „A gépjármű-tulajdonosok polgári jogi felelősségének kötelező biztosításáról” szóló szövetségi törvény 28. cikke értelmében a biztosítók szakmai szövetségének pénzügyi tevékenységét évente kötelező ellenőrzésnek vetik alá. A független könyvvizsgáló szervezetet és a szerződés feltételeit, amelyet a biztosítók szakmai szövetségének vele kell megkötnie, a szakmai szövetség tagjainak közgyűlése hagyja jóvá.
A számvevőszéki törvény értelmében az állami nem költségvetési pénzeszközöket kötelező ellenőrzésnek kell alávetni, amelynek forrása a magánszemélyek és jogi személyek jogszabályban meghatározott kötelező hozzájárulása. Ezt a normát alárendelt normatív aktusok dolgozzák ki: az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjának éves ellenőrzéséről szóló szabályzat, a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alap éves ellenőrzésének lefolytatásáról szóló szabályzat, a könyvvizsgáló cégek számára a könyvvizsgáló könyvvizsgálóinak lefolytatására irányuló verseny megszervezéséről szóló szabályzat. az Orosz Föderáció Állami Foglalkoztatási Alapja, az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjának könyvvizsgálatát végző könyvvizsgáló cégek versenyének megszervezéséről szóló szabályzat.
A kötelező könyvvizsgálatot a könyvvizsgálati törvény kiterjeszti a befektetési alapokra is. Az Art. A 2001. november 29-i 156-FZ "A befektetési alapokról" szóló szövetségi törvény 50. cikke értelmében a könyvvizsgáló a megkötött megállapodásnak megfelelően köteles éves ellenőrzést végezni. A pénzügyi jog ellenőrzés alá tartozik / Szerk. E.Yu. Gracseva, G.P. Tolsztopjatenko. - M., 2003.:
Az Art. Az állami és önkormányzati tulajdon privatizációjáról szóló, 2001. december 21-i 178-FZ szövetségi törvény 14. §-a szerint egységes vállalkozás ingatlanegyüttesének privatizációja esetén a privatizáció tárgyát képező egységes vállalkozás összetétele: határozattal jóváhagyta a szövetségi ingatlanok privatizációjának feltételeiről. A privatizációhoz tartozó egységes vállalkozás vagyonegyüttesének összetételét az átruházási okirat határozza meg (a privatizációs törvény 11. cikke). Az átadás-átvételi okirat az egységes vállalkozás leltári okiratának adatai, a telkekre vonatkozó dokumentumok és a könyvvizsgálói jelentés alapján készül.
Az első elengedhetetlen követelmény, amire figyelni kell, hogy a kötelező könyvvizsgálatot csak könyvvizsgáló szervezet végezheti. Úgy tűnik, hogy a jogalkotó az egyes könyvvizsgálók kötelező ellenőrzési tilalmának kialakításakor elsősorban az elvégzett tevékenység minőségének és szakmai színvonalának javítását tűzte ki célul. Emlékeztetni kell arra, hogy a könyvvizsgálói törvény szigorú követelményeket támaszt az ellenőrző szervezet státuszára és személyzetére vonatkozóan. Emellett megnövekszik a könyvvizsgáló szervezet vagyoni felelősségének realizálásának lehetősége az ellenőrzött szervezetnek veszteséget okozó, rossz minőségű könyvvizsgálat észlelése esetén.
A következő feltétel a szerződéskötési eljárásra vonatkozik. A könyvvizsgálatról szóló törvény előírja, hogy a kötelező könyvvizsgálat lefolytatása során olyan szervezeteknél, amelyek alaptőkéjében legalább 25 százalék az állami tulajdoni hányad, csak nyílt pályázatot követően kell megállapodást kötni a könyvvizsgálat lefolytatásáról. rendelettel elfogadta a legalább 25 százalékos állami tulajdoni hányaddal rendelkező szervezetek éves kötelező ellenőrzésének lebonyolítására irányuló könyvvizsgáló szervezetek kiválasztására vonatkozó pályázat lebonyolításának szabályait. Az Orosz Föderáció kormánya, 2002. június 12., 409. sz. Ezek a „Szabályok… »A szövetségi állami egységvállalkozások kötelező könyvvizsgálatát végző könyvvizsgáló szervezetek kiválasztására irányuló verseny versenyezésekor is használatosak. Az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok állami egységes vállalatainak kötelező könyvvizsgálatát végző könyvvizsgáló szervezetek kiválasztására irányuló verseny tekintetében ezek hozzávetőlegesek.
A verseny szervezője a kötelező ellenőrzés alá vont szervezet vezető testülete. A verseny szervezője a tömegtájékoztatási eszközökön keresztül meghirdeti lebonyolítását, összegyűjti az érdeklődő könyvvizsgáló szervezetek részvételi jelentkezéseit, meghívókat küld a pályázaton való részvételre. Az ilyen felhívásnak tartalmaznia kell az ellenőrzés feladatmeghatározását és az elvégzésére vonatkozó szerződésmintát
A könyvvizsgáló szervezetek a műszaki és pénzügyi javaslataikat külön borítékban nyújtják be a pályázat kiírójának. Ezeket a verseny szervezője által létrehozott versenybizottság értékeli. Magában foglalja a verseny szervezőjének, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának, a Szövetségi Vagyonkezelő Ügynökségnek (korábban az Orosz Föderáció Vagyonügyi Minisztériumának), az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok állami vagyonkezelési szerveinek képviselőit, Az Orosz Föderáció Központi Bankja (hitelintézetek ellenőrzésekor). A versenybizottságról szóló szabályzatot a verseny szervezője hagyja jóvá. Kidolgozása az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. október 31-i 107n számú rendeletében jóváhagyott szabvány rendelkezés alapján történik.
A pályázat elbírálása két szakaszban történik a „Szabályok...” által meghatározott pontrendszer szerint. Az első szakaszban a technikai javaslatok értékelésére kerül sor (egy korábban lefolytatott auditról készült könyvvizsgálati jelentés mintájának értékelése, a korábban auditált személyek gyakorlati előnyeiről szóló tájékoztatás; az ellenőrzési módszertan értékelése, a megfelelő képesítési tanúsítvánnyal igazolt szakemberek képesítése, legalább öt ellenőrzés tapasztalatát figyelembe véve a szervezet tevékenysége szerint) ... Az első szakasz eredményei alapján legfeljebb öt, a legtöbb pontot kapott ellenőrző szervezet kerül kiválasztásra. Felvételt nyernek a második szakaszba, amely a kiválasztott szervezetek pénzügyi javaslatait értékeli.
A pályázatok elbírálásának eredménye alapján a pályázati bizottság véleményt ad, amelyet az állami vagyon kezelésére jogosult megfelelő szerv elé terjeszt. A pályázat nyertese az az ellenőrző szervezet, amely a versenybizottság következtetése szerint a legmagasabb pontszámot érte el. A nyertes és a versenyszervező által aláírt jegyzőkönyv az ellenőrzött szervezet könyvvizsgálója további jóváhagyásának alapja.
Meg kell jegyezni, hogy a könyvvizsgáló szervezetek számára kiírt versenytárgyalással kapcsolatos kérdések jogi szabályozását is az Orosz Föderációt alkotó szervezetek végzik. Példaként említhetjük a moszkvai kormány első miniszterelnök-helyettesének 2001. május 28-án kelt 291-RZP rendeletét, amely jóváhagyta az üzleti könyvvizsgálatra feljogosított könyvvizsgáló szervezetek kiválasztására vonatkozó pályázati bizottsági rendeletet. Moszkva város részesedésével rendelkező jogalanyok, valamint állami és önkormányzati egységes vállalkozások, az engedélyezett könyvvizsgáló szervezetek versenyeztetési kiválasztásáról szóló rendelet és a versenykiválasztásban való részvétel jelentkezési lapja.
A könyvvizsgálati törvény (13. §) következő követelménye a kötelező könyvvizsgálat lefolytatása során, hogy a könyvvizsgáló szervezet kötelezően biztosítsa a szerződésszegési felelősség kockázatát. Ebben az esetben a kötelező vagyonbiztosítási szerződés megkötéséről beszélünk. A vagyoni kamat a szerződés szerinti felelősség kockázata, amely a törvényben meghatározott esetekben lehetséges (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 929., 932. cikke).
A könyvvizsgálói jelentés az ellenőrzött jogalanyok pénzügyi (számviteli) kimutatásainak felhasználóinak szánt hivatalos dokumentum, amelyet a szövetségi könyvvizsgálati szabályok (standardok) szerint állítanak össze, és amely egy könyvvizsgáló szervezet vagy egy egyéni könyvvizsgáló véleményét tartalmazza az előírt formában. az ellenőrzött jogalany pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról és számviteli rendjének az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfeleléséről. A könyvvizsgálói jelentés formájára és tartalmára vonatkozó egységes követelményeket a 6. számú szabály (szabvány) „A könyvvizsgálói jelentés a pénzügyi (számviteli) kimutatásokról” határozza meg. Ez a szabvány a nemzetközi könyvvizsgálati szabványok figyelembevételével került kidolgozásra.
1) feltétel nélkül pozitív véleményt nyilvánító könyvvizsgálói jelentés. Akkor készül, ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízható képet adnak az ellenőrzött jogalany pénzügyi helyzetéről és pénzügyi-gazdasági tevékenységének eredményéről a könyvvizsgáló által megállapított elvek és módszerek szerint. számvitel és pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítése az Orosz Föderációban.
A könyvvizsgálói véleményt nem befolyásoló, de a könyvvizsgálói jelentésben ismertetésre kerülő tényezők annak érdekében, hogy felhívják a felhasználók figyelmét az ellenőrzött jogalanyban fennálló bármely helyzetre, és a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban (például magyarázó megjegyzésben) feltárásra kerülnek. Ilyen helyzetre példa a szervezet és az adóhatóság között folyamatban lévő peres eljárás az adóalap számításának helyessége tárgyában. A könyvvizsgálói vélemény nem befolyásoló része általában a vélemény rész után szerepel, és jelzi, hogy ez a helyzet nem ad alapot a záradéknak a könyvvizsgálói véleménybe való belefoglalására;
Ha a könyvvizsgáló a feltétel nélkül pozitív véleménytől eltérő véleményt nyilvánít, ennek minden indokát egyértelműen ismertetnie kell a könyvvizsgálói jelentésben, és lehetőség szerint mennyiségi becslést kell adnia a pénzügyi (számviteli) kimutatásokra gyakorolt lehetséges hatásról. Ezeket az információkat külön részben, a véleménynyilvánítást vagy a véleménynyilvánítást megtagadó részt megelőzően közöljük.
A könyvvizsgálói törvény 11. cikke bevezeti a tudatosan hamis könyvvizsgálói jelentés fogalmát. Tudatosan hamisnak minősül az a könyvvizsgálói jelentés, amelyet ellenőrzés lefolytatása nélkül, vagy annak eredménye alapján állítottak össze, de nyilvánvalóan ellentmond az ellenőrzésre benyújtott és az ellenőrzés során az ellenőrző szervezet vagy egyéni könyvvizsgáló által áttekintett dokumentumok tartalmának. A tudatosan hamis könyvvizsgálói jelentést csak bírósági határozat ismeri el.
Az ellenőrzési tevékenység állami szabályozása normatívra és szervezetire osztható. A normatív szabályozás az ilyen típusú vállalkozási tevékenység végrehajtására vonatkozó szabályokat tartalmazó normatív aktusok elfogadásából áll; szervezeti tevékenysége révén valósul meg a felhatalmazott szervek az állami ellenőrzési szabályozás.
A könyvvizsgálati piac szakmai szereplőinek a könyvvizsgálat területén az állami politika kialakításáról és végrehajtásáról alkotott véleményének figyelembevétele érdekében meg kell szervezni az ellenőrzés kialakításának és fejlesztésének állami támogatását szolgáló intézkedési rendszer kidolgozását. szolgáltatások piacán Oroszországban, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma mellett létrehozták a Könyvvizsgálói Tanácsot. A Tanács jogállását, feladatait, feladatait, jogait és munkaszervezési eljárását a Kbt. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. június 3-i 47n. számú rendeletével jóváhagyott könyvvizsgálati törvény 19. cikke és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma alá tartozó Könyvvizsgálati Tevékenységek Tanácsáról szóló rendelet.
A Tanácsban az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának, a kötelező ellenőrzés alá vont szervezetek szakmai tevékenységét szabályozó szövetségi végrehajtó szerveknek, az Orosz Föderáció Központi Bankjának, az akkreditált szakmai könyvvizsgáló egyesületeknek (képviselőik száma a Tanácsban) képviseltetik. legalább 51 százaléknak kell lennie), tudományos és egyéb szervezetek , felsőoktatási intézmények, könyvvizsgálati szolgáltatások igénybevevői.
A Tanács részt vesz a könyvvizsgálati tevékenység főbb dokumentumainak, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának a könyvvizsgálati tevékenység szabályozásával kapcsolatos kérdésekről szóló határozattervezeteinek előkészítésében és előzetes mérlegelésében, kidolgozza a könyvvizsgálatra vonatkozó szövetségi szabályokat (standardokat), meghatározza a szakmai az auditorokkal szemben támasztott követelményeket, etikai normákat és magatartásuk szabályait, valamint egyéb feladatokat lát el.
A szakmai szövetségek hivatalos elismerését egy felhatalmazott szövetségi állami szerv általi akkreditációjuk révén hajtják végre. Az akkreditációs eljárást az Art. 20. §-a és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma alá tartozó szakmai könyvvizsgáló egyesületek akkreditációs eljárásáról szóló ideiglenes szabályzat, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2002. április 29-i, Zvn. Az akkreditáció kötelező feltétele legalább 1000 okleveles könyvvizsgáló és (vagy) legalább 100 könyvvizsgáló szervezet jelenléte az egyesületben; megfelelő munkatestületek (bizottságok, szakbizottságok) rendelkezésre állása a funkciók hatékony ellátásához; a könyvvizsgálói tevékenység szabályainak (standardjainak), tagjaira nézve kötelező szakmai etikai kódexének megléte; kidolgozott ellenőrzési rendszer megléte a könyvvizsgálati és szakmai etikai szabályok (standardok) egyesületi tagok általi betartása, az egyesületi tagok ellenőrzésének minősége felett.
Az engedélyesek által a követelményeknek és feltételeknek való megfelelés ellenőrzése érdekében az engedélyező hatóság ellenőrzi tevékenységüket. Az ellenőrzés indokait az Engedélyezési Szabályzat rögzíti. Ide tartoznak különösen a könyvvizsgálói szolgáltatások ügyfelei, a bűnüldöző szervek fellebbezései és panaszai az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálati tevékenységet szabályozó jogszabályoknak az engedélyes által könyvvizsgálati tevékenysége során elkövetett megsértése miatt.
6. A könyvvizsgálati kockázat a könyvvizsgáló által szubjektíven meghatározott valószínűsége annak, hogy a könyvvizsgálat eredményei alapján felismerje, hogy a pénzügyi kimutatások a megbízhatóságuk megerősítése után fel nem tárt lényeges hibás állításokat tartalmazhatnak, vagy elismerik, hogy lényeges hibás állításokat tartalmaznak, holott valójában a pénzügyi kimutatásokban nincsenek ilyen hibás állítások;
Az audit fogalma, alapelvei és típusai. A könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtásának folyamatában résztvevők. A könyvvizsgáló szervezetek (egyéni könyvvizsgálók) és az ellenőrzött jogalanyok jogállása. A könyvvizsgálati jog korlátozása. Ellenőrzési eljárás.
bemutató hozzáadva: 2014.09.04
Az ellenőrzési tevékenység normatív szabályozási rendszerének működése az Orosz Föderációban. A könyvvizsgálati standardok osztályozása és tartalma. A könyvvizsgálók és könyvvizsgáló szervezetek, gazdálkodó szervezetek jogai és kötelezettségei. Az ellenőrzési titok fogalma.
absztrakt, hozzáadva: 2009.03.29
A könyvvizsgálói tevékenység szabályozása a nemzetközi könyvvizsgálati standardnak megfelelően. A Kazah Köztársaság törvénye a könyvvizsgálati tevékenységről. A szakmai szervezetek, a könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló szervezetek jogai, kötelességei, felelőssége, ellenőrzési alanyai.
szakdolgozat hozzáadva 2013.05.15
Az ellenőrzés általános célkitűzéseinek fogalma, meghatározása. A könyvvizsgálat és a kapcsolódó szolgáltatások jogi szabályozása. A kötelező könyvvizsgálat alanyainak jogi jellemzői. A gazdálkodó szervezet felelőssége az ellenőrzés kijátszásáért.
teszt, hozzáadva 2013.01.28
A vállalkozói tevékenység fogalma és jelei. A vállalkozói tevékenység jogi szabályozása Oroszországban. A polgári jog fogalma, tárgya, módszere, rendszere és forrásai. Vállalkozási szerződések típusai, jellemzői és eljárása.
absztrakt, hozzáadva: 2010.06.11
Oroszország szövetségi struktúrája. A Föderáció új alanyainak megalakulásának jogi alapja Oroszországban. Az Orosz Föderációt alkotó szervezetek alkotmányos és jogi helyzete. A bírói alkotmányossági felülvizsgálat jellemzői új téma elfogadásakor Oroszországban.
szakdolgozat hozzáadva 2012.01.26
A bírói közösség mint szakmai közjogi oktatás: koncepció, jelek, jogi szabályozás, alapelvek és kialakulási szakaszok Oroszországban. Az illetékes hatóságok tevékenységének szervezeti alapja. Képzőbírói Kollégium.
szakdolgozat, hozzáadva 2017.06.17
A kis- és középvállalkozások jogállása és típusai. A kis- és középvállalkozások gazdasági tevékenységeinek végrehajtásának jellemzői az Orosz Föderációban. A kisvállalkozások állami támogatásának módjai és módszerei Oroszországban.
szakdolgozat, hozzáadva 2017.06.04
A reklámtevékenység jogi szabályozása. A reklámkapcsolatok alanyainak fogalma. A reklámozás követelményei. A nem megfelelő reklám fogalma és típusai. A reklámtevékenység állami szabályozása. Felelősség a nem megfelelő reklámokért.
absztrakt, hozzáadva: 2008.01.17
A bérleti szerződés fogalma és jellemzői. A lízingviszonyok jogi szabályozása. Külföldi lízingkapcsolati tapasztalatok: fejlődés, befolyás az oroszországi lízing jogi kereteinek alakulására. A bérleti szerződés megkötésének jellemzői, formája és feltételei.
Az auditálás fogalma, célja és céljai.
Könyvvizsgálat vagy könyvvizsgálat- egy szervezet, rendszer, folyamat, projekt vagy termék tevékenységének önálló értékelésére szolgáló eljárás. Leggyakrabban a kifejezést a szervezetek pénzügyi kimutatásainak ellenőrzésével kapcsolatban használják annak megbízhatóságáról való véleményezés érdekében.
A külső könyvvizsgálat fő célja, hogy objektív, valós és pontos információkat adjon az ellenőrzött szervezetről.
A fő cél elérését elősegítik a jelenlegi ellenőrzési követelmények. Mindenekelőtt ez a függetlenség és objektivitás az ellenőrzések lefolytatásában, valamint a könyvvizsgáló bizalmas kezelése, professzionalizmusa, hozzáértése és lelkiismeretessége. Alkalmazza a statisztika és a gazdasági elemzés módszereit, alkalmazza az új információs technológiákat. A könyvvizsgáló köteles kompetens döntést hozni, ésszerű javaslatot tenni az ellenőrzés adataira vonatkozóan.
Tevékenységének feltétele a könyvvizsgáló jóindulata és lojalitása az ügyfelek felé, az ajánlások és következtetések következményeiért való felelősségvállalás. Mindig és mindenhol köteles gondoskodni a könyvvizsgálói szakma tekintélyének növeléséről. Mindezek a követelmények meghatározzák a könyvvizsgáló magatartásának jellemzőit és normáit.
Az ellenőrzés célja a következők megállapítása:
1) a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban szereplő eszköz vagy kötelezettség tényleges rendelkezésre állása a fordulónapon (az eszközök és források meglétének valósága);
2) a pénzügyi (számviteli) kimutatásban szereplő eszköz vagy kötelezettség meghatározott időpontjában az ellenőrzött jogalanyhoz (auditált vállalkozáshoz vagy szervezethez) tartozik (jogok és kötelezettségek rendelkezésre állása);
3) az adott beszámolási időszakban lezajlott üzleti ügyletnek vagy eseménynek az ellenőrzött szervezet tevékenységéhez való viszonya (megtörtént);
4) a számvitelben nem tükröződő eszközök, kötelezettségek, üzleti tranzakciók vagy események, illetve a nem közzétett számviteli tételek hiánya (teljesség);
5) az eszköz vagy kötelezettség megfelelő könyv szerinti értékének tükrözése a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban (bekerülési értékbecslés);
6) az üzleti tranzakció vagy esemény összegének tükrözésének pontossága a bevételek vagy kiadások megfelelő időszakhoz való hozzárendelésével (pontos mérés és helyes periodizálás);
7) az eszköz vagy kötelezettség magyarázata, besorolása és leírása a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban való megjelenítésére (bemutatásra és közzétételre) vonatkozó szabályok szerint.
Az ellenőrzés szerepe az ellenőrzési funkciók fejlődésében a piacgazdaságban.
A modern hazai gazdaság a piaci kapcsolatokra való átmenet folyamatában van. A piacra való átmenet sajátossága, hogy a globális átalakulási folyamatok kontextusában bontakozik ki. Mivel Oroszországban a piacgazdaságra való áttérés az ország fejlődésének változását jelenti, ennek a folyamatnak a jellemzője a fennálló rendszer instabilitása. Ilyen körülmények között fontos szerepet szánnak az irányítási rendszernek, amely a piaci viszonyok fejlődési és kialakulásának folyamatait hivatott korrigálni.
A pénzügyi ellenőrzéshez és auditáláshoz használt főbb ellenőrzési típusok és módszerek az alábbiak szerint osztályozhatók:
1.állami (állami ellenőrző és irányító szervek, valamint törvényhozó hatóságok végzik);
2. osztályos (minisztériumok, bizottságok és más kormányzati szervek által a nekik alárendelt vállalkozások tevékenységére);
3. nem osztály (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának Állami Pénzügyi Ellenőrzési Osztálya végzi a különböző vállalkozásokkal kapcsolatban ellenőrzések formájában);
4. fióktelepek, műhelyek, osztályok és egyéb farmon belüli alakulatok tevékenységének üzemi ellenőrzése (a vállalkozásoknál a vezetők által);
5. a szervezetek tevékenységének ellenőrzése (könyvvizsgálói tevékenység végzésére engedéllyel rendelkező könyvvizsgáló cégek által).
Az audit mint ellenőrzési forma meglehetősen tág fogalom. Feladata nemcsak a pénzügyi mutatók, a számviteli és beszámolási rendszerek megbízhatóságának ellenőrzése, hanem ugyanilyen fontos, hogy javaslatokat dolgozzon ki a gazdasági tevékenységek optimalizálására, segítse a vállalatot a költségek racionalizálásában és a nyereség növelésében, valamint különféle típusú szolgáltatásokat nyújtson. . Alanyai elsősorban a gazdaság nem állami szektorának vállalkozásai és szervezetei.
S mivel a piacgazdaságban a közszféra részesedése jóval kisebb, mint a magánszektoré, egyértelművé válik az ellenőrzés szerepe.
A jövőben a magánvállalkozásoknak kell képezniük azt a szükséges alapot, amelyre a teljes piaci kapcsolatrendszer épül. A magánszektor tevékenységének ellenőrzése, a gazdaság e szektorában működő szervezetek tevékenységének az egész gazdasági rendszer egésze számára kedvező irányba irányítása (vagy tevékenységük visszaszorítása) - ez az állam számos ellenőrzési struktúrájának feladata. , beleértve a könyvvizsgáló szervezeteket és az egyéni könyvvizsgálókat is.
Az ellenőrzés a részlegen kívüli felügyelet egy formája, de egyben független felügyelet is. A könyvvizsgáló cégek és az egyéni könyvvizsgálók tevékenységi eredményeinek felhasználói köre igen széles, beleértve a különböző kormányzati szerveket is. Az ellenőrzés szerepe és jelentősége a piaci viszonyok fejlődésével folyamatosan növekszik, és egyre szembetűnőbb a helye a teljes ellenőrzési rendszerben. Az állam feladata, hogy kedvező feltételeket teremtsen az ellenőrzési tevékenység működéséhez és fejlesztéséhez.
A könyvvizsgálat jogi alapjai az Orosz Föderációban.
Mivel az ellenőrzés eredményei számos gazdasági döntés alapját képezik, az ellenőrzés minden országban meglehetősen szigorúan szabályozott. Jelenleg Oroszországban a következő ellenőrzési tevékenység szabályozási rendszere van érvényben:
1. a könyvvizsgálatról szóló törvény;
2. a könyvvizsgálatról szóló egyéb szövetségi törvények és egyéb szabályozási jogi aktusok, amelyeket a könyvvizsgálati törvénnyel összhangban adtak ki, és nem mondanak ellent annak;
3. Szövetségi könyvvizsgálati szabványok;
4. az önszabályozó könyvvizsgáló egyesületek standardjai;
5. belső ellenőrzési standardok.
Így a könyvvizsgálati tevékenységről szóló törvény a domináns dokumentum az ellenőrzési tevékenység közvetlen szabályozásának rendszerében. Meghatározza a könyvvizsgálat fogalmát, a könyvvizsgálót, a szervezet és a működés jogi vonatkozásait, az ellenőrzés kötelező jellegének kritériumait, a könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatások fajtáit, a szakmai etikai normák és normák helyét, a könyvvizsgáló jogait és kötelezettségeit. és az ellenőrzött jogalanyok, a könyvvizsgálat minőség-ellenőrzésének főbb szempontjai, az ellenőrzési tevékenység gyakorlásának jogosítványaihoz kapcsolódó tanúsítási kérdések, az önszabályozó könyvvizsgáló egyesületek szerepe stb. Ennek betartása minden könyvvizsgáló és könyvvizsgáló szervezet számára kötelező, valamint kötelező ellenőrzés alá vont személyek.
A szövetségi könyvvizsgálati standardok kötelezőek a könyvvizsgáló szervezetek, az egyéni könyvvizsgálók, valamint az ellenőrzött szervezetek számára, kivéve azokat a rendelkezéseket, amelyek ajánlás jellegűek, azokat az Orosz Föderáció kormánya hagyja jóvá. Ezeket a standardokat Oroszországban a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardokkal (ISA) összhangban dolgozták ki, a könyvvizsgálat gyakorlati fókuszának és egységességének erősítésére, módszertanokat dolgoznak ki bizonyos kérdésekre, például a készletek ellenőrzésére vagy a jövedelemadó-számítások ellenőrzésére, amelyek a szabványokkal ellentétben pusztán tanácsadó jellegűek. Ezen szabványok kidolgozása Oroszországban még nem fejeződött be teljesen, ezért jelenleg 23 szabályt fogadtak el.
Az önszabályozó könyvvizsgálói szövetségeknek jogukban áll saját szabványokat és módszertani anyagokat kidolgozni a szövetségi szabványok alkalmazására, ahol további követelményeket állapíthatnak meg a könyvvizsgálatra vonatkozóan, de ezek nem lehetnek ellentétesek a szövetségi szabványokkal és a könyvvizsgálati törvénnyel.
A könyvvizsgáló szervezeteknek és az egyes könyvvizsgálóknak jogukban áll saját könyvvizsgálati szabályaikat (standardjaikat) megállapítani, amelyek nem mondanak ellent a szövetségi ellenőrzési szabályoknak (standardoknak), és nem állapíthatnak meg a szövetségi szabványokban meghatározottaknál alacsonyabb követelményeket.
Ezen túlmenően a könyvvizsgálók, a könyvvizsgáló cégek, az önszabályozó könyvvizsgáló egyesületek és azok alkalmazottai kötelesek betartani egy szakmai etikai kódexet.
A könyvvizsgálat történelmi hazájának Angliát tekintik, ahol 1844-ben egy sor társasági törvényt fogadtak el, amelyek szerint a részvénytársaságok igazgatótanácsai kötelesek voltak évente legalább egyszer meghívni egy külön személyt, aki ellenőrizte a könyvelést és beszámol a részvényeseknek. .
Oroszországban a leghíresebb könyvvizsgáló cégek a PricewaterhouseCoopers, az Ernst & Young, a Modern Business Technologies, a What to Do Consult, az Unicon MS, a Rosexpertiza, a Business Systems Development, az FBK és még sok más.
Az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálatra vonatkozó jogi és jogszabályi dokumentumok a következők:
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve
"Bizonyos tevékenységtípusok engedélyezéséről" szóló szövetségi törvény, 2001. augusztus 8., 128-FZ
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
Az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve
Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexe
2001. december 30-i szövetségi törvény "Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének elfogadásáról", 2001. december 30.
"A bankokról és a banki tevékenységekről" szóló szövetségi törvény (2008.04.08-án módosított, 1990.12.02-i 395-1. sz.)
A számvitelről szóló törvény (Az Orosz Föderáció 1996. november 21-i törvénye, 129-FZ kár, 2006. november 3.)
Szövetségi törvény "A részvénytársaságokról" (208-FZ, 1995. december 26., módosított 2008. április 29-én)
"A mezőgazdasági együttműködésről" szóló szövetségi törvény (1995. december 8-i 193-ФЗ, 2008. június 26-i módosítással)
Az Orosz Föderáció 1992. november 27-i 4015-1. számú törvénye "A biztosítási üzletág megszervezéséről az Orosz Föderációban" (a 2007. november 29-i módosítással)
"A nem állami nyugdíjalapokról" szóló 75-FZ 1998. május 8-i szövetségi törvény (a 2007. december 6-i módosítással)
Az Orosz Föderáció 1992. június 19-i 3085-1. számú törvénye "A fogyasztói együttműködésről (fogyasztói társaságok, szakszervezeteik) az Orosz Föderációban" (a 2002. március 23-i módosítással)
Az Orosz Föderáció kormányának 2008. február 16-i, 80. sz. határozata "Az ellenőrzési tevékenységek engedélyezéséről szóló rendelet jóváhagyásáról"
A könyvvizsgálói tevékenység végzésére vonatkozó engedély iránti kérelem engedélyezéséhez szükséges dokumentumok, követelmények és feltételek listája 2002. április 11. N 28-05-01 / 781 / SSh
17.36 szövetségi ellenőrzési szabályok (szabványok) (az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23-i, N 696. számú, az RF kormány 2003.07.04-i, N 405, 2004.10.07., N 532. számú határozatával módosított rendelettel jóváhagyva) 17.36. 2005.04.16-i N 228, 2006.08.25-i N 523)
Az ellenőrzési szabályozási rendszer öt szintű aktust tartalmaz:
A könyvvizsgálat szövetségi szabályai (szabványai), jóváhagyva Az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23-i N 696 határozata. Eddig 23 ilyen szabványt hagytak jóvá, köztük: „A pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzésének célja és alapelvei”; „Az ellenőrzés dokumentálása”; „Audit tervezése”; „Lényegesség az ellenőrzésben”; „Könyvvizsgálati bizonyítékok”; „A pénzügyi (számviteli) kimutatások könyvvizsgálói jelentése” / „Az ellenőrzött szervezet első könyvvizsgálatának jellemzői” / „Belső minőségellenőrzés” stb.;
Az Orosz Föderáció Elnöke mellett működő Ellenőrzési Tevékenységek Bizottsága által jóváhagyott könyvvizsgálati tevékenységek szabályai (standardjai) (ma 16 szabvány létezik, különösen az 1999. március 18-i, a könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatások jellemzőiről szóló szabvány, a szabvány). más ellenőrző szervezet munkájának felhasználásáról 1999. április 27-én kelt G.). Mindegyik a törvény 2008. december 30-i elfogadása előtt került kiadásra, ezért abban a részben érvényesek, amelyik annak nem mond ellent;
A könyvvizsgálók szakmai szövetségei (különösen az Oroszországi Könyvvizsgálói Kamara) által kiadott ajánlások. Az ajánló aktus tipikus példája az Oroszországi Könyvvizsgálói Etikai Kódex, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Könyvvizsgálati Tevékenységek Tanácsa fogadott el 2003. augusztus 28-án, és amelyet az Etikai Kódex ajánlásainak figyelembevételével dolgoztak ki. könyvelők nemzetközi szövetsége.
A könyvvizsgálat olyan üzleti tevékenység, amely szervezetek és egyéni vállalkozók számviteli és pénzügyi kimutatásainak független ellenőrzését végzi. A könyvvizsgálat nem helyettesíti a kormányzati ellenőrzést. Az ellenőrzésre a Ch. normái vonatkoznak. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 39. cikke „Fizetett szolgáltatásnyújtás”.
A könyvvizsgálati tevékenységet a következők végzik:
könyvvizsgálók - könyvvizsgálói képesítéssel rendelkező személyek: könyvvizsgáló szervezet alkalmazottja, ideértve a polgári jogi szerződést is; egyéni vállalkozó;
könyvvizsgáló szervezetek - bármely szervezeti formájú kereskedelmi szervezet, az OJSC kivételével. A könyvvizsgáló szervezet személyzetének 50 százalékának az Orosz Föderáció területén állandó lakóhellyel rendelkező állampolgárnak kell lennie. Ha a könyvvizsgáló cég vezetője külföldi állampolgár, az ilyen követelmények a szervezet alkalmazottainak 75%-ára vonatkoznak. A könyvvizsgáló szervezetnek legalább öt, képesítéssel rendelkező könyvvizsgálóval kell rendelkeznie.
Az ellenőrzési tevékenység végzésére való jogosultság igazolása minősítő vizsga formájában történik. A tanúsítványokat lejárati idő nélkül adják ki. Az auditoroknak azonban évente képzésen kell részt venniük a szakmai továbbképzési programok keretében.
A könyvvizsgálói bizonyítvány megszerzéséhez szükséges főbb követelmények a következők:
a. felsőfokú gazdasági és (vagy) jogi végzettség, amelyet állami akkreditációval rendelkező orosz oktatási intézményekben szereztek. Külföldi felsőoktatási oklevél megszerzése megengedett, ha rendelkezik az orosz állami oklevéllel egyenértékű igazolással;
b. legalább három éves gazdasági vagy jogi szakmai gyakorlat.
A képesítési bizonyítványt kérelmezőnek kifogástalan hírnévvel kell rendelkeznie, amelyet az elmúlt három év során más auditorok három ajánlása is megerősít; büntetlen előéletű, és tagja kell legyen egy könyvvizsgálói önszabályozó szervezetnek. Ahol
a jogi vagy gazdasági szakterületen szerzett utolsó két év munkatapasztalatnak könyvvizsgáló szervezetnél végzett munkára kell esnie. A képesítési bizonyítványok több típusra oszthatók:
általános könyvvizsgálói tanúsítványok;
igazolások a tőzsdék, költségvetésen kívüli alapok és befektetési intézmények könyvvizsgálata területén;
igazolások a biztosítótársaságok és kölcsönös biztosító társaságok könyvvizsgálata területén (biztosítók auditja);
tanúsítványok hitelintézetek, bankcsoportok, banki holdingok könyvvizsgálata (banki audit) területén.
A könyvvizsgálat kizárólagos tevékenység, és csak „kapcsolódó” szolgáltatások nyújtásával kombinálható. Az ilyen szolgáltatások tájékoztató jellegű listáját a könyvvizsgálati tevékenységről szóló törvény állapítja meg:
a. adótanácsadás;
b. ingatlanértékelés;
v. beruházási projektek fejlesztése és elemzése;
d) üzleti tervek készítése;
e) marketingkutatás;
f) jogi tanácsadás, valamint bírósági és adóhatósági képviselet adó- és vámjogi vitákban.
A könyvvizsgálók kötelesek titokban tartani az ellenőrzött személyek, illetve a könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatást igénybe vett személyek tevékenységét. A könyvvizsgálók hatáskörével való visszaélés, ha ez jelentős kárt okozott, három évig terjedő szabadságvesztéssel, valamint a könyvvizsgálói tevékenység végzésének jogától ugyanerre az időtartamra való megfosztásával büntethető (az Orosz Föderáció Büntetőtörvénykönyvének 202. cikke). ). Ezenkívül a könyvvizsgálók kötelesek megtéríteni az ellenőrzött személyeknek okozott károkat.
A könyvvizsgálók függetlenségére vonatkozó követelményeket az Art. 12. §-a szerinti könyvvizsgálói tevékenységről szóló, kapcsolódó, társasági és szakmai eltiltásról szóló törvény. Így az audit nem végezhető el, ha:
a könyvvizsgáló az ellenőrzött szervezet alapítója (résztvevője), vezetője, könyvelője és más, a számviteli nyilvántartások megszervezéséért és vezetéséért, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások készítéséért felelős személy;
a könyvvizsgáló szoros kapcsolatban áll az ellenőrzött személyek alapítóival (résztvevőivel), azok tisztségviselőivel, könyvelőivel és más, a számviteli nyilvántartások megszervezéséért és vezetéséért, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások készítéséért felelős személyekkel (szülők, házastársak, testvérek, nővérek, gyermekek, ill. a házastársak testvérei, nővérei, szülei és gyermekei is);
a könyvvizsgáló szervezetek vezetője és egyéb tisztségviselői az ellenőrzött személyek alapítói (résztvevői), tisztségviselői, könyvelői és más, a számviteli nyilvántartások megszervezéséért és vezetéséért, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások készítéséért felelős személyek;
az ellenőrző szervezetek vezetője és egyéb tisztségviselői (szülők, házastársak, testvérek, nővérek, gyermekek, valamint a házastársak testvérei, szülei és gyermekei) szoros kapcsolatban állnak az ellenőrzött személyek alapítóival (résztvevőivel), tisztségviselőivel, könyvelőivel és a számviteli nyilvántartások megszervezéséért és vezetéséért, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások készítéséért felelős egyéb személyek;
az ellenőrzött személyek az ellenőrző szervezet alapítói (résztvevői); a könyvvizsgáló szervezetek az ellenőrzött szervezetek, valamint leányvállalataik, fióktelepeik és képviseleti irodáik alapítói (résztvevői); az ellenőrző szervezeteknek az ellenőrzött személyekkel közös alapítói (résztvevői) vannak;
6. A könyvvizsgáló szervezetek és egyéni könyvvizsgálók a könyvvizsgálatot közvetlenül megelőző három évben a számviteli nyilvántartások helyreállítására, vezetésére, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésére szolgáltak.
A hatályos jogszabályok a könyvvizsgáló státuszát többféleképpen határozzák meg az ellenőrzött személyek vonatkozásában:
a. hiteles könyvvizsgálók;
b. egyéni könyvvizsgálók;
v. szakmai könyvvizsgáló egyesületek;
d) oktatási és módszertani központok.
Az oroszországi pénzügyminisztérium három éves időtartamra végzi a szakmai könyvvizsgáló szövetségek akkreditációját. Az akkreditációt legalább 1000 hiteles könyvvizsgáló és (vagy) 100 könyvvizsgáló cég, valamint az oroszországi könyvvizsgálói etikai kódex és a könyvvizsgálati tevékenységek szabályai (standardjai) jelenlétében hajtják végre.
Oroszország Pénzügyminisztériuma alatt létrejött a Könyvvizsgálói Tanács, amely 51%-ban szakmai könyvvizsgálói szövetségek ajánlása alapján alakult. A tanács többi tagját egyetemek, kutatószervezetek és kormányzati szervek jelölhetik. A Tanács fő feladatai közé tartozik az auditorok képesítési bizonyítványainak megszerzéséhez szükséges vizsgajegyek jóváhagyása, a könyvvizsgálatra vonatkozó szövetségi szabványok kidolgozása stb.
A kötelező könyvvizsgálat a könyvvizsgáló szervezetek által évente elvégzett könyvvizsgálat.
A könyvvizsgáló szervezet köteles biztosítani a könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtásáról szóló megállapodás megsértése miatti felelősségének kockázatát (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 932. cikke). Az egyéni könyvvizsgálók nem jogosultak kötelező könyvvizsgálat lefolytatására.
A kötelező könyvvizsgálatot az alábbi jogalanyok vonatkozásában végezzük.
1. Nyitott részvénytársaságok.
Az OJSC közzéteszi pénzügyi kimutatásait, amelyek információinak pontosságát könyvvizsgálói véleménynek kell megerősítenie (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 103. cikkének 5. pontja, a részvénytársaságokról szóló törvény 88. és 92. cikkelye). ).
2. Hitelszervezetek.
A hitelintézetek kötelesek megküldeni az éves ellenőrzés eredményeit a Központi Banknak (a „bankokról és banki tevékenységekről” szóló szövetségi törvény 24. cikke). Az Orosz Föderáció Központi Bankja maga végez külső és belső ellenőrzéseket. A belső ellenőrzés elvégzésére az Orosz Föderáció Központi Bankja létrehozta a Főkönyvvizsgálói Szolgálatot, amely közvetlenül az Oroszországi Bank elnökének van alárendelve (a 2002. július 10-i N 86-FZ szövetségi törvény 95. cikke). az Orosz Föderáció Központi Bankja").
3. Hiteltörténeti Hivatal.
Ezek a jogi személyek üzleti gyakorlatunk számára új típusú tevékenységet folytatnak, nevezetesen: hiteltörténetek (a hitelfelvevő teljesítését és vállalt hitelkötelezettségeit jellemző információk) kialakítására, feldolgozására és tárolására szolgáló szolgáltatásokat, valamint hiteljelentések biztosítása. Jogi státuszukat a 2004. december 30-i N 218-FZ „A hiteltörténetekről” szóló szövetségi törvény szabályozza.
4. Biztosító szervezetek és kölcsönös biztosító társaságok. A biztosítók éves mérleget és eredménykimutatást tesznek közzé
az abban foglalt információk pontosságának ellenőrzési megerősítése után (Az 1992. november 27-i RF törvény "A biztosítási üzletág megszervezéséről az RF-ben" 29. cikke).
5. Áru- és tőzsdék.
Jelenleg nincsenek speciális követelmények a tőzsdék könyvvizsgálatára vonatkozóan.
6. Nem állami nyugdíjpénztárak.
Ezek a pénztárak kötelesek évente független könyvvizsgálatot végezni a pénzügyi év eredményei alapján. A pénzügyi kimutatásokat egy független könyvvizsgáló véleménye erősíti meg, amely az alap tevékenységéről szóló éves jelentés szerves részének tekintendő (a nem állami nyugdíjalapokról szóló, 1998. május 7-i N 75-FZ szövetségi törvény 22. cikke). "). Ezenkívül egy ilyen alap átszervezése a könyvvizsgáló véleményének figyelembevételével történik (a törvény 33. cikke).
7. Állami költségvetésen kívüli alapok.
Ezek közé tartozik az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztára, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapja és az Orosz Föderáció Egészségbiztosítási Alapja. Ezeket az alapokat verseny alapján kiválasztott könyvvizsgáló szervezetek ellenőrzik.
Nem minden pénzeszköz formájában létrehozott szervezet megy át kötelező ellenőrzésen. A törvény a következő feltételt állapítja meg: kötelező ellenőrzést csak azokban a pénztárakban végeznek, amelyek alapképzésének forrása magánszemélyek és jogi személyek önkéntes hozzájárulása.
9. Állami és önkormányzati egységes vállalkozások.
Itt ellentmondás van a könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény és az Art. Az állami és önkormányzati egységes vállalkozásokról szóló, 2002. november 14-i N 161-FZ szövetségi törvény 26. cikke. Az a tény, hogy az első törvény bizonyos feltételeket ír elő a kötelező könyvvizsgálat lefolytatásához (az éves bevétel nagysága, a mérleg szerinti eszközök értéke – erről lásd e bekezdés 11. pontját), míg a második nem tartalmaz ilyen feltételeket.
10. Olyan szervezetek, amelyek alaptőkéjében az állami részesedés meghaladja a 25%-ot.
A könyvvizsgálókat az ellenőrzött szervezet által legalább háromévente megrendezett nyílt versenyvizsga alapján választják ki. A versenyszabályzat jóváhagyva. Az Orosz Föderáció kormányának 2005. november 30-i N 706 rendelete a szövetségi állami egységvállalkozások számára is kötelező.
11. Szervezetek és egyéni vállalkozók.
Ezeken a szervezeteken kötelező ellenőrzésen esnek át, ha az alábbi két feltétel valamelyike teljesül: az éves bevétel meghaladja az 500 000 minimálbért; az év végi mérlegben szereplő vagyon összege meghaladja a 200 000 minimálbért.
12. Pénzügyi és ipari csoportok.
Az Art. A pénzügyi és ipari csoportokról szóló, 1995. november 30-i N 190-FZ szövetségi törvény 16. cikke értelmében a FIG-ek tevékenységéről szóló éves jelentést független könyvvizsgáló által végzett ellenőrzés eredményei alapján állítják össze. Az auditot az ÁBRA központi társasága fizeti.
Az Orosz Föderáció könyvvizsgálati tevékenységének törvényi szabályozása többszintű. Ezen a területen létezik egy fő speciális törvény, valamint számos szabályzat, amely jóváhagyja a könyvvizsgálók által követett standardokat. Az ellenőrzési tevékenységet szabályozó szabályozás rendszeréről és szerkezetéről ebben a cikkben olvashat.
A könyvvizsgálók munkájának ellenőrzésében és szabályozásában vezető szerepet betöltő szerv az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma. Közvetlenül ezen a tevékenységi területen az Oroszországi Pénzügyminisztériumban az Állami Pénzügyi Ellenőrzési, Könyvvizsgálati, Számviteli és Jelentési Szabályozási Osztály működik (a könyvvizsgálatról szóló 2008.12.30-i 307-FZ szövetségi törvény 15. cikke). ).
Így például a Pénzügyminisztérium ezen osztálya a következőket végzi:
Ezen túlmenően az Ellenőrző Tanács (továbbiakban: Tanács) működik. Rendszeresen (legalább negyedévente egyszer) ülésezik az orosz pénzügyminisztérium alatt. Ez a testület többnyire szakértőként és kritikusként tevékenykedik: tanulmányozza a határozattervezeteket, javaslatokat tesz, javaslatokat tesz, értékeli az ellenőrzés minőségellenőrzését. A funkciók teljes listáját az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. december 29-i, 146n számú rendeletével jóváhagyott „A Könyvvizsgálói Tanácsról” szóló rendelet tartalmazza.
Az iratforgalom szervezésére, ezen belül a döntéshozatalra a Tanács mellett munkatestület jött létre.
Ezenkívül a könyvvizsgálók non-profit önszabályozó szervezetet (SRO) szerveznek.
Következtetés! Így az Orosz Föderációban az ellenőrzési tevékenység állami szabályozása több szinten történik.
Az Orosz Föderációban a könyvvizsgálat jogi szabályozása több szintet foglal magában:
Mivel a 307-FZ törvény alapvető jogi aktus az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálati tevékenységek megszervezéséről és szabályozásáról, ebben a részben ennek szerkezetét vizsgáljuk.
A 307-FZ törvény kizárólag cikkekből áll, nem tartalmaz szakaszokat vagy fejezeteket:
Így, bár a 307-FZ törvény lakonikus, lényeges és elengedhetetlen.
Így az ellenőrzési tevékenység normatív szabályozásának rendszere a nemzetközi jogba történő integrációval – a nemzetközi ellenőrzési standardokra való átállással – mára teljes formát öltött.
Az Orosz Föderációban az ellenőrzési tevékenység normatív szabályozásának rendszeréről szólva , Mindenekelőtt a 307-FZ törvényt említik, mint a könyvvizsgálat jogalapját megalapozó normatív aktust. Ezt követi az SZBSZ, valamint több ma is létező, az említett törvény gyakorlatilag minden rendelkezését értelmező, pontosító és kiegészítő normatív aktus.
Az Orosz Föderációban végzett ellenőrzési tevékenységre vonatkozó jogi és jogszabályi dokumentumok a következők:
3. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
4. Az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve.
7. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 6-i rendelete. № 80 "Az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálati tevékenység állami szabályozásának kérdéseiről".
8. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma alá tartozó Könyvvizsgálati Tanácsról szóló rendeletek (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. június 3-i rendelete, 47-n. sz.).
9. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. március 7-i rendelete. 47. számú "Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának ellenőrzési tevékenységeinek megszervezésével foglalkozó osztályról szóló szabályzat jóváhagyásáról" és mások.
10. "Az önszabályozó szervezetekről" 2007. évi szövetségi törvény.
Az oroszországi ellenőrzési tevékenységet a világ gyakorlatának tapasztalatait figyelembe véve szervezzük.
A világgyakorlatban meg lehet különböztetni az ellenőrzési tevékenység szabályozásának két koncepciója... Az első olyan európai országokban terjedt el, mint Ausztria, Spanyolország, Franciaország, Németország. Ezekben az ellenőrzési tevékenységet a központosított szervek szigorúan szabályozzák. Valójában az ellenőrzési tevékenységek állami ellenőrzésének funkcióival vannak megbízva.
A második koncepciót angol nyelvű országokban (USA, Egyesült Királyság) dolgozzák ki, ahol az ellenőrzési tevékenység valamilyen formában önszabályozó. Ezekben az országokban a könyvvizsgálat főként a részvényesek, befektetők, hitelezők és más üzleti szervezetek igényeire összpontosít. A könyvvizsgálati tevékenységet itt elsősorban az állami könyvvizsgáló egyesületek szabályozzák.
Oroszországban szabályozási rendszer Az ellenőrzési tevékenység 4 fő szintet foglal magában, amelyek mindegyike rendelkezik bizonyos típusú dokumentumokkal, a szabályozási területtel és azok fejlettségi fokával.
Első (felső) szint könyvvizsgálati törvényt tartalmaz. A könyvvizsgálatról szóló törvény az egyik legfontosabb jogszabály. Szükséges egyenrangú elemeként határozza meg az ellenőrzés helyét a pénzügyi-gazdasági tevékenységben.
A dokumentumokhoz második szint alkalmazza a szövetségi előírásokat (szabványokat). Meghatározzák az ellenőrzési tevékenység szabályozásának általános kérdéseit, amelyek minden tárgyra kötelezőek.
Harmadik szint kiterjed a szakmai könyvvizsgáló egyesületek belső normáira, valamint a minisztériumok és főosztályok szabályzataira, amelyek meghatározzák az egyes iparágak, szervezetek vonatkozásában, valamint egyes adózási, pénzügyi, számviteli, vállalkozási jogi kérdésekben a könyvvizsgálói tevékenység megszervezésének és az ellenőrzés lefolytatásának szabályait.
Negyedik szint magában foglalja az ellenőrző szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók által a szövetségi ellenőrzési standardokon és gyakorlatokon alapuló belső ellenőrzési standardokat. Az ilyen dokumentumok tartalma és formája a könyvvizsgáló cégek kiváltsága és know-how-ja. Az ilyen szabványok meghatározzák a munka minőségét és a könyvvizsgáló cégek presztízsét.
