A pénzügyi irányítás mechanizmusának részeként fontos szerepet kapnak a belső pénzügyi ellenőrzés rendszerei és módszerei.
A belső pénzügyi ellenőrzés a vállalkozás által szervezett folyamat, amely a pénzügyi stratégia végrehajtása és a csődhöz vezető válsághelyzetek megelőzése érdekében a pénzügyi tevékenység területén a vezetői döntések végrehajtásának ellenőrzését és végrehajtását biztosítja.
A hatékonyan működő belső pénzügyi ellenőrzési rendszer megszervezése összetett, többlépcsős folyamat, amely a következő lépéseket tartalmazza.
1. A szervezet működésének a korábbi üzleti feltételekhez meghatározott céljainak, a korábban elfogadott cselekvési iránynak, stratégiának és taktikának kritikai elemzése, összehasonlítása a tevékenység típusaival, méretével, szervezeti felépítésével, adottságaival.
2. A szervezet új (a megváltozott üzleti feltételeknek megfelelő) üzleti koncepciójának kidolgozása és dokumentált megszilárdítása, valamint olyan intézkedéscsomag, amely elvezetheti ezt az üzleti koncepciót a szervezet fejlesztéséhez, fejlesztéséhez, sikeres megvalósításához. céljait, erősítve piaci pozícióját.
3. A meglévő irányítási struktúra eredményességének elemzése, kiigazítása.
4. Formális szabványeljárások kidolgozása meghatározott pénzügyi és üzleti tranzakciók ellenőrzésére.
5. Belső ellenőrzési osztály (vagy más szakirányító egység) megszervezése. Egy ilyen osztály megszervezésénél figyelembe kell venni a működésének hatékonyságához szükséges alapvető követelményeket.
A belső pénzügyi kontrollrendszer hatékonyságának kritériuma a szervezet belső ellenőrzési elveinek betartása.
1. A felelősség elve.
2. Az egyensúly elve.
3. A szervezetben dolgozó belső ellenőrzés egyes alanyainak elszámoltathatóságának elve.
4. Az eltérések időben történő bejelentésének elve.
5. Az érdeksértés elve.
6. Az integráció elve.
7. A közigazgatás érdekének elve.
8. A belső ellenőrzés alanyainak kompetenciájának, feddhetetlenségének és becsületének elve.
9. A megfelelőség elve.
10. Az állandóság elve.
11. A belső ellenőrzési módszertan elfogadhatóságának elve.
12. A folyamatos fejlesztés és tökéletesítés elve.
13. Az elsőbbség elve.
14. A komplexitás elve.
A belső pénzügyi kontrollrendszer működésének fontos szempontja e rendszer alapelveinek megvalósítása, amelyek betartása növeli mind a külső felhasználók és ellenőrök, mind a kontrolladatok belső felhasználóinak hitelességét. Az ellenőrzést a szervezet összes részlegének és szolgáltatásának egyértelmű együttműködése alapján kell végrehajtani. Ezen elvek kombinációja a belső pénzügyi kontrollrendszer hatékonyságának alapja.
A belső ellenőrzés a következő feladatokat oldja meg:
1) az eszközök állapotának ellenőrzése és a veszteségek megelőzése;
2) a belső ellenőrzési eljárások végrehajtásának megerősítése;
3) a belső ellenőrzési és információfeldolgozási rendszer működésének hatékonyságának elemzése;
4) a vezetői információs rendszer által kiadott információk minőségének értékelése.
A pénzügyi ellenőrzési rendszer egy számviteli rendszert, egy kontrollkörnyezetet és különálló kontrollokat foglal magában.
A számviteli rendszer a gazdálkodó számviteli politikájából, a nyilvántartások vezetéséért és a beszámolók készítéséért felelős szerkezeti egységből, a számviteli dolgozók közötti feladat- és hatáskörmegosztásból, a bizonylatok elkészítésének, forgalomba hozatalának, tárolásának megszervezéséből, az üzleti ügyleteket tükröző nyilvántartásokból, a eljárás ezen tranzakciók megjelenítésére, a nyilvántartásokból származó adatok összesítésének formái és módszerei, automatizálási eszközök a nyilvántartásban és a jelentésekben.
Az ellenőrzési környezet a kontrollerek tudatossága és gyakorlati tevékenysége, amelynek célja a pénzügyi ellenőrzési rendszer kialakítása és fenntartása; magában foglalja a felelősség és hatáskör megosztását, a pénzügyi ellenőrzés gyakorlásának rendjét, a külső tényezőket. A jogkörök helyes elosztása indokolt és célszerű munkamegosztást, erőforrás-megtakarítást, a párhuzamos feladatok kiküszöbölését, teljesebb és alaposabb ellenőrzést tesz lehetővé.
Ellenőrzések - módszerek és szabályok, amelyek célja, hogy biztosítsák a tranzakciók teljes körű nyilvántartását, pontosan a vonatkozó jogszabályoknak megfelelően, hogy minden jogsértést gyorsan észleljenek, és egyértelműek legyenek e jogsértések következményei – hatásuk a számviteli és jelentési adatok megbízhatóságára.
A pénzügyi ellenőrzés formája szerint fel van osztva: előzetes, aktuális (működési) és utólagos.
Az előzetes pénzügyi ellenőrzésre a pénzügyi tranzakciók előtt kerül sor, és nagy jelentősége van a pénzügyi szabálytalanságok megelőzésében.
Az aktuális (működési) pénzügyi ellenőrzés a pénzügyletek, pénzügyi tranzakciók, hitelek stb.
Utólagos pénzügyi ellenőrzés, amelyet pénzügyi és számviteli nyilvántartások elemzésével és auditálásával hajtanak végre a gazdálkodó egységek pénzügyi tevékenységének eredményeinek felmérésére, a pénzügyi tervek és előrejelzések összehasonlítása a javasolt pénzügyi stratégia megvalósításának eredményességének értékelésével, a pénzügyi költségek összehasonlítása előrejelzettek stb.
A lebonyolítási módszerek, azaz a pénzügyi ellenőrzés gyakorlásának módszerei és módszerei szerint megkülönböztetnek ellenőrzéseket, felméréseket, felügyeletet, pénzügyi tevékenységek elemzését, megfigyelést (monitoringot), auditot. A pénzügyi tevékenység, mint egyfajta pénzügyi ellenőrzés elemzése magában foglalja az időszakos vagy éves pénzügyi és számviteli kimutatások részletes tanulmányozását, melynek célja a pénzügyi tevékenység eredményeinek általános értékelése, a pénzügyi helyzet és a saját tőke rendelkezésre bocsátása, ill. használatának hatékonysága.
A belső ellenőrzési eljárások a következő algoritmussal ábrázolhatók:
1. a munkavállalók meghatározott összetételének tevékenységére vonatkozó eljárás meghatározása és dokumentálása a vállalkozásnál a tervezési és ellenőrzési folyamatban.
2. olyan elsődleges dokumentumok meghatározása, amelyek az érintett alkalmazottak feladataik ellátására, valamint a vonatkozó pénzügyi vagy üzleti tranzakciókra vonatkozó tervek végrehajtására vonatkozó adatokat tükrözik.
3. az iratok mozgási sorrendjének megválasztása.
4. ellenőrzési pontok meghatározása az egyes pénzügyi vagy üzleti tranzakciók végrehajtásának különböző szempontjainak értékeléséhez, valamint a vállalati erőforrások rendelkezésre állásának és állapotának felméréséhez; vezérlő objektumok ellenőrzött paramétereinek létrehozása; kritikus ellenőrzési pontok kialakítása, ahol különösen magas a hibák és a torzulások kockázata.
5. az ellenőrzési módszerek megválasztása.
A belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének szükségességét a 2011. december 6-i 402. sz. szövetségi törvény 19. cikke írja elő. Az ellenőrzés a vállalkozás tevékenységeivel kapcsolatos műveletekre vonatkozik. Végrehajtásának rendjét a számviteli politika határozza meg.
Fontolja meg a helyi pénzügyi ellenőrzés céljait:
A belső ellenőrzés lehetővé teszi a hibák időben történő észlelését és saját maga kijavítását. A jövőben ez segít a cégnek elkerülni a bírságokat és szankciókat.
Tekintsük a pénzügyi ellenőrzés fő feladatait:
Az ellenőrzés a következő elveken alapul:
Mindezen elvek betartása kötelező.
Az ellenőrzési tevékenységek során a következő szempontokat ellenőrzik:
Ellenőrzi a hibákat a dokumentumokban. Amint felfedezik, azonnal kijavítják őket.
A belső ellenőrzés lefolytatásának rendjét a vállalkozás számviteli politikája kötelezően előírja. A rendelést a dokumentumokban rögzítheti a cégalapítás szakaszában. Egy másik lehetőség külön jogi aktusok közzététele. A vezérlés megvalósításának menete külön sorrendben rögzíthető.
Az ellenőrzési tevékenységeket különféle módokon hajtják végre:
A konkrét út megválasztását a munka várható mértéke, a szervezetek adottságai, a szerkezeti egységek jelenléte, a szakemberek rendelkezésre állása határozza meg.
A belső ellenőrzés az alábbi szinteken valósul meg:
Az ellenőrzés gyakorlásának rendjét az ellenőrzési intézkedések osztályának munkájáról szóló rendelet szabályozza. Ez a rendelkezés szabályozza majd a könyvvizsgáló munkáját is. A dokumentumot a vezető utasításával kell jóváhagyni. Ennek alapján épül fel a szerkezeti egység munkája.
FONTOS! Ha a Belső Ellenőrzést különböző alkalmazottak és részlegek végzik, a felelősség elhatárolása a helyi törvények, munkaköri leírások alapján történik.
Az ellenőrzési tevékenységek végrehajtása során a következő eszközöket használják:
A pénzügyi ellenőrzést speciális bizottságra, külső cégekre lehet bízni.
Az átfogó ellenőrzés az ellenőrzési tevékenységek alábbi formáit foglalja magában:
FONTOS! A jelenlegi és előzetes ellenőrzés beépíthető a dolgozók aktuális tevékenységei közé. Az utólagos ellenőrzést célszerű olyan alkalmazottra bízni, aki kifejezetten az ellenőrzési intézkedésekre szakosodott.
FIGYELEM! Kívánatos mindenféle ellenőrzési intézkedés végrehajtása. Ennek érdekében részlegeket, egyéni alkalmazottakat és külön bizottságot vonnak be a munkába. Ez azonban csak akkor lehetséges, ha a cég rendelkezik a megfelelő erőforrásokkal.
A művelettel kapcsolatos döntéshez előzetes ellenőrzés szükséges. A cégvezetők, helyettesek, főkönyvelők, a jogi osztály képviselői foglalkoznak vele. Az előzetes ellenőrzés részeként a következő tevékenységeket végzik:
Az előzetes ellenőrzés magában foglalja a megállapodások tevékenységi tervnek való megfelelésének elemzését, minden beszámolási forma (költségvetési, statisztikai és egyéb) ellenőrzését a dokumentumok aláírásáig.
A jelenlegi ellenőrzés magában foglalja a kiadási alapok napi kutatását, a számviteli dokumentáció kitöltését. Olyan tevékenységekből áll, mint:
Az áramszabályozást rendszeresen végzik. Ezt a számviteli osztályok képviselői végzik.
Egy adott művelet befejezése után hajtják végre. Ez magában foglalja az összes kapcsolódó dokumentum ellenőrzését. Fontolja meg a későbbi ellenőrzés módszereit:
Az utóellenőrzés a belső ellenőrzés utolsó szakasza. Célszerű külön megbízásra bízni. Összetételét a vonatkozó rendelkezés tartalmazza. Szükség esetén az összetétel módosítható. A jövőben az ellenőrzés ütemezett és nem tervezett ellenőrzésekkel történik.
A cikk példaként a szervezet belső ellenőrzésére vonatkozó rendelkezés felépítését és főbb részeit veszi figyelembe.
Az Art. A 2011. december 6-i 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 19. cikke és a 157n. számú utasítás 6. szakasza szerint a bűnüldöző szervek intézményei kötelesek megszervezni a gazdasági élet tényeinek belső ellenőrzését. A belső pénzügyi ellenőrzés célja az Orosz Föderáció pénzügyi tevékenységre vonatkozó jogszabályainak betartására szolgáló rendszer létrehozása, a költségvetési beszámolás és a költségvetési elszámolás összeállítására és minőségének és megbízhatóságának javítására szolgáló belső eljárások, valamint a felhasználás hatékonyságának javítása. szövetségi költségvetési alapok. Az ilyen ellenőrzés gyakorlására vonatkozó eljárást az intézmény számviteli politikájának kialakításakor jóvá kell hagyni. A cikkben fogunk beszélni arról, hogy mit kell tartalmaznia egy ilyen rendelkezésnek.
Ismételten megjegyezzük, hogy az intézmény számviteli politikájában rögzíteni kell a belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és lebonyolításának rendjét. Ebben az esetben az intézmény külön szabályzat kiadásával alakíthatja ki számviteli politikáját.
A pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és lebonyolításának rendje külön végzéssel adható ki.
A belső pénzügyi ellenőrzés az alábbi módokon gyakorolható:
Az ellenőrzési konstrukciós lehetőség megválasztása függ a várható munkakörtől, az intézmény pénzügyi és szervezési adottságaitól (pótkulcsok bevezetése nem mindig lehetséges), az intézmény szerkezeti adottságaitól, a szakemberek kompetenciájától stb.
Ugyanakkor a belső pénzügyi ellenőrzésnek a következő típusait kell magában foglalnia.
|
A vezérlés típusa |
Leírás |
|
Előzetes ellenőrzés |
Az ilyen ellenőrzést az üzleti tranzakciók végrehajtása előtt kell elvégezni. Lehetővé teszi annak meghatározását, hogy ez vagy az a művelet mennyire lesz megfelelő és legitim. Az előzetes ellenőrzéshez kapcsolódó ellenőrzési intézkedések tehát a jóváhagyott pénzügyi-gazdasági tevékenységi tervnek való megfelelés elemzése, a költségvetési, pénzügyi, statisztikai, adó- és egyéb beszámolók jóváhagyása vagy aláírása előtti ellenőrzése stb. |
|
áramszabályozás |
Ez a fajta ellenőrzés a költségvetés végrehajtási eljárásainak való megfelelés napi elemzéséből, a költségvetési (számviteli) jelentések összeállításából és a költségvetési (számviteli) nyilvántartások vezetéséből, a célok, célkitűzések és a célelőrejelzési mutatók részlegenkénti elköltésének hatékonyságának és eredményességének felméréséből áll. az intézmény (fiókok és képviseleti irodák) |
|
Nyomon követési ellenőrzés |
Ezt az ellenőrzést az üzleti tranzakciók eredményei alapján végzik el a számviteli dokumentációk és beszámolók elemzésével, ellenőrzésével, leltározással és egyéb szükséges eljárások lefolytatásával. |
Így az előzetes és az aktuális ellenőrzést közvetlenül az intézmény dolgozói végzik majd hivatali feladataik keretében, az utólagos ellenőrzést mind az ellenőrzési osztály (ellenőr), mind a belső ellenőrzési bizottság végezheti.
Ideális esetben biztosítani kell, hogy az intézményben minden típusú ellenőrzést elvégezzenek:
Az intézmény strukturális szervezeti egységei az alábbi szinteken szervezik a belső pénzügyi ellenőrzést:
Az ellenőrzés gyakorlásának választott módját a belső pénzügyi ellenőrzés gyakorlásának rendjéről szóló rendeletben kell rögzíteni, míg a belső ellenőrzési osztály (ellenőr) tevékenységét szintén a belső ellenőrzési osztályról szóló rendelet fogja szabályozni.
Tájékoztatásképpen
Jelen dokumentumot az intézményvezető rendelete hagyja jóvá, és fontos jogi aktus, amely meghatározza a belső ellenőrzési osztály (ellenőr) megalakítási eljárását, jogállását, feladatkörét és munkaszervezését.
A belső kontrollrendszer működésében részt vevő hatáskörök és szervek megosztását az intézmény belső dokumentumai, ezen belül az érintett szervezeti egységekre vonatkozó szabályzatok, valamint az intézmény szervezeti és ügyviteli dokumentumai, valamint az alkalmazottak munkaköri leírásai határozzák meg. .
Ezen dokumentumok kidolgozásakor szükséges az ellenőrzések által érintett osztályok felügyelőinek és dolgozóinak jogai és kötelezettségei.
Helyeslem
intézményvezető
________________ / I. I. Ivanov /
rendelet a belső pénzügyi ellenőrzésről
1. Általános rendelkezések
1.1. Ez a rendelet az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban került kidolgozásra (2011. december 6-i 402-FZ szövetségi törvény „A számvitelről”, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. december 1-i 157n. A hatóságok (állami szervek), önkormányzati szervek, állami nem költségvetési alapok kezelő szervei, állami tudományos akadémiák, állami (önkormányzati) intézmények számviteli egységes számlatervének és alkalmazási útmutatójának jóváhagyása") az intézmény alapszabálya. A belső pénzügyi ellenőrzésről szóló rendelet egységes célokat, szabályokat és elveket állapít meg az intézményben a belső pénzügyi ellenőrzési intézkedések megszervezésére és lefolytatására vonatkozóan.
1.2. A belső pénzügyi ellenőrzés célja, hogy megerősítse az intézmény költségvetési elszámolásának és beszámolásának megbízhatóságát, az Orosz Föderáció jelenlegi jogszabályainak való megfelelést, amelyek szabályozzák a pénzügyi és gazdasági tevékenységek végzésének eljárását. A belső ellenőrzési rendszer célja, hogy biztosítsa:
1.3. A belső ellenőrzés feladatai:
1.4. Az intézmény belső ellenőrzésének a következő elveken kell alapulnia:
1.5. A belső ellenőrzési intézkedések végrehajtása során az azt végrehajtó személyek használhatják:
1.6. Az intézményben a belső ellenőrzést az alábbiak gyakorolhatják:
2. A belső pénzügyi ellenőrzés szervezése
2.1. Az intézményben a belső pénzügyi ellenőrzés előzetes, aktuális és utólagos ellenőrzés formájában történik.
2.1.1. Előzetes ellenőrzésre az üzleti tranzakció megkezdése előtt kerül sor. Lehetővé teszi annak meghatározását, hogy ez vagy az a művelet mennyire lesz megfelelő és legitim. Az előzetes ellenőrzést az intézményvezető, helyettesei, főkönyvelő és a jogi osztály dolgozói végzik. Az előzetes ellenőrzés részeként a következő műveleteket hajtják végre:
2.1.2. A jelenlegi ellenőrzés a költségvetés-végrehajtási eljárások betartásának napi elemzéséből, a költségvetési (számviteli) beszámolók összeállításából és a költségvetési (számviteli) nyilvántartások vezetéséből, a regionális (szövetségi vagy önkormányzati) költségvetési források alárendelt intézmények általi célzott elköltésének nyomon követéséből, a hatékonyság felméréséből és a költségvetési (számviteli) nyilvántartásból áll. a költségvetési források elköltésének hatékonysága a célok, a célkitűzések és a célelőrejelzési mutatók eléréséhez vezetői egységek, alárendelt intézmények szerint.
A jelenlegi ellenőrzés során a következő tevékenységeket végzik:
Az aktuális ellenőrzést az intézmény számviteli és beszámolási osztályainak, a gazdasági osztálynak a szakemberei, a pénzügyi-gazdasági egységért felelős intézményvezető-helyettes, valamint a belső ellenőrzési bizottság folyamatosan végzik.
2.1.3. Az utólagos ellenőrzés az üzleti tranzakciók eredményei alapján történik. Ez a számviteli dokumentáció és jelentéstétel elemzésével, ellenőrzésével, leltározással és egyéb szükséges eljárások lefolytatásával történik. Az intézményben az utóellenőrzés lefolytatására belső ellenőrzési bizottság jön létre, melynek összetételét a jelen Szabályzat melléklete határozza meg. A bizottság összetétele változhat.
A nyomon követési módszerek a következők:
A költségvetési (számviteli) számvitel állapotának ellenőrzésére szolgáló rendszer a következők ellenőrzését tartalmazza:
2.2. Az utóellenőrzés ütemezett és nem tervezett ellenőrzések elvégzésével is történik. A tervszerű ellenőrzéseket az intézményvezető által jóváhagyott ellenőrzési tervben meghatározott időközönként végzik.
A tervezett ellenőrzés főbb tárgyai:
A nem tervezett ellenőrzés során olyan ellenőrzést végeznek, amelyről információ van az esetleges jogsértésekről.
2.3. Az ellenőrzés lebonyolításáért felelős személyek elemzik a feltárt jogsértéseket, meghatározzák azok okait, és javaslatokat dolgoznak ki azok megszüntetésére és a jövőbeni megelőzésükre.
Az előzetes és az aktuális ellenőrzés eredményeit az intézményvezetőnek címzett feljegyzések formájában állítják össze, amelyek tartalmazhatják az esetleges hiányosságok és jogsértések megszüntetésére irányuló intézkedések jegyzékét, valamint javaslatokat az esetleges hibák elkerülésére.
2.4. Az utóellenőrzés eredményét okirat formájában állítják össze, amelyet a bizottság valamennyi tagja aláír, és kísérő feljegyzéssel megküldi az intézményvezetőnek. Az ellenőrző jelentésnek a következő információkat kell tartalmaznia:
Az intézmény hiányosságot, torzítást, szabálysértést elkövető dolgozói az ellenőrzés eredményével kapcsolatos kérdésekben az intézményvezetőnek írásban magyarázatot adnak.
2.5. Az ellenőrzés eredménye alapján az intézmény főkönyvelője (illetve az intézményvezető által megbízott személy) a feltárt hiányosságok, jogsértések megszüntetésére intézkedési tervet dolgoz ki a határidők és a felelősök megjelölésével, amelyet a 2009. évi CXVI. intézmény vezetője.
Az intézkedések végrehajtásáról, illetve azok elmaradásáról a főkönyvelő a megállapított időtartam lejárta után haladéktalanul tájékoztatja az intézményvezetőt, megjelölve a nem teljesítés okát.
3. A belső ellenőrzés alanyai
3.1. A belső ellenőrzés alanyainak rendszere a következőket tartalmazza:
3.2. A belső kontrollrendszer működésében részt vevő szervek hatáskör- és feladatmegosztását az intézmény belső dokumentumai, ezen belül az érintett szervezeti egységekre vonatkozó rendelkezések, valamint az intézmény és a munkakör szervezeti és ügyviteli dokumentumai határozzák meg. alkalmazottak leírása.
4. Az ellenőrzés alanyainak jogai és kötelezettségei
4.1. A belső pénzügyi ellenőrzés során az ellenőrzés alanyai jogosultak:
4.2. Az ellenőrzés alanyai kötelesek:
5. Felelősség
5.1. A belső ellenőrzés alanyai hatáskörükön belül és funkcionális feladataiknak megfelelően felelősek a rájuk bízott tevékenységi területeken a belső ellenőrzés kialakításáért, dokumentálásáért, megvalósításáért, nyomon követéséért és fejlesztéséért.
5.2. A belső kontrollrendszer megszervezéséért és működéséért a pénzügyi-gazdasági blokkért felelős intézményvezető-helyettes felel.
5.3. Azok a személyek, akik hiányosságokat, torzításokat és jogsértéseket követtek el, az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének követelményeivel összhangban fegyelmi felelősséggel tartoznak.
6. A pénzügyi ellenőrzési rendszer állapotának értékelése
6.1. Az intézmény belső kontrollrendszerének hatékonyságának értékelését a belső ellenőrzés alanyai végzik, és az intézményvezető által tartott rendkívüli értekezleten tárgyalják.
6.2. A belső kontrollrendszer megfelelőségének, elégségességének és eredményességének közvetlen értékelését, valamint a belső kontroll eljárások betartásának ellenőrzését a belső ellenőrzési bizottság végzi.
A belső ellenőrzési bizottság a meghatározott jogosítványokon belül az intézményvezető elé terjeszti a meglévő belső kontrolleljárások eredményességének ellenőrzésének eredményeit, és (szükség esetén) a főkönyvelővel közösen kidolgozott javaslatokat azok javítására.
7. Záró rendelkezések
7.1. Jelen Szabályzat minden változtatását, kiegészítését az intézményvezető hagyja jóvá.
7.2. Ha az Orosz Föderáció hatályos jogszabályainak változása következtében e rendelet egyes cikkei ütköznek azzal, ezek a cikkek hatályukat vesztik, és az Orosz Föderáció hatályos jogszabályainak rendelkezései élveznek elsőbbséget.
1. számú melléklet
Belső Ellenőrző Bizottság
2. függelék
a belső pénzügyi ellenőrzésről szóló rendelethez
Pénzügyi-gazdasági tevékenység ellenőrzésének és ellenőrzésének terve
|
Az ellenőrizendő probléma neve (ellenőrzés tárgya) |
Ellenőrzött időszak |
Határidő |
Felelős személy |
|
|
A pénzeszközök biztonságának ellenőrzése és a szigorú jelentési űrlapok |
||||
|
A helyesség ellenőrzése a költségvetéssel, az adóhatósággal, a költségvetésen kívüli alapokkal és a szerződő felekkel |
Havonta a hónap utolsó munkanapján |
A Belső Ellenőrző Bizottság elnöke |
||
|
A beszámoló előlegek kiadására megállapított eljárás betartása |
Negyedévenként a hónap utolsó munkanapján |
A Belső Ellenőrző Bizottság elnöke |
||
|
A beszállítókkal és vállalkozókkal való egyeztetési aktusok elérhetőségének ellenőrzése |
fél év |
A Belső Ellenőrző Bizottság elnöke |
||
|
Eszközleltár |
Évente az éves jelentési űrlapok összeállítása előtt |
A Belső Ellenőrző Bizottság elnöke |
Az Állami Hatóságok (önkormányzati szervek), Helyi Önkormányzati Szervek, Állami Költségvetésen kívüli Alapok Kezelő Szervei, Állami Tudományos Akadémiák, Állami (önkormányzati) intézmények Számviteli Egységes Számlatáblázatának használati utasítását elfogadta. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. december 1-jei 157n.
BKR leltár főkönyvelője
Cikkfeladás dátuma: 2014.12.13
Ebben a cikkben megvizsgáljuk a számviteli ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának kérdéseit, mint az intézmény egészének belső kontrollrendszerének egyik összetevőjét. Térjünk ki részletesen arra, hogy mire kell különös figyelmet fordítani a belső ellenőrre, és bemutatjuk a költségvetési intézménynél a legjellemzőbb számviteli hibákat.
Belső irányítás
(1) bekezdésének megfelelően A 2011.12.06-i N 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 19. cikke értelmében az állami (önkormányzati) intézmény köteles megszervezni és belső ellenőrzést gyakorolni a gazdasági élet tényei felett.
A belső pénzügyi ellenőrzés intézmény általi megszervezésének és biztosításának (végrehajtásának) rendjét az intézmény számviteli politikája határozza meg (Utasítás az egységes számviteli terv alkalmazására állami hatóságok (állami szervek) részére, 6. pont), a helyi önk. Kormányzati szervek, állami költségvetésen kívüli alapok irányító testületei, állami tudományos akadémiák, állami (önkormányzati) intézmények, amelyeket az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. december 1-jei N 157n számú rendelete hagy jóvá (a továbbiakban - N 157n. utasítás)).
Az intézménynek meg kell szerveznie a belső ellenőrzést, függetlenül attól, hogy a létszámtáblázatban megfelelő arány áll rendelkezésre, függetlenül a számviteli vagy pénzügyi szolgáltatás szerkezetétől.
Nem minden intézmény engedheti meg magának, hogy legyen belső ellenőre (ellenőr), aki csak a belső ellenőrzéssel foglalkozik. Ezért ha nincs ilyen beosztás, a vezető bármilyen más módon is megszervezheti a belső ellenőrzést. A lényeg, hogy ez (kontroll) biztosítsa a szervezet céljainak elérését és a belső kontroll megvalósítását.
A vezető elláthatja a belső ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának valamennyi funkcióját, miközben a hatáskörök elhatárolását és a feladatkör rotációját biztosítja a meglévő alkalmazottak között. Ezt a döntést adminisztratív okirat (az intézményben hatályos iratkezelési szabályoktól függően aktus vagy végzés) formálja.
Az intézmény saját bevétele terhére végzett jövedelemtermelő tevékenység ellenőrzése során célszerű külső szakértő, külső tanácsadó bevonása. Ez nemcsak hogy nem von maga után ellenőri és felügyelői követelést (ami kétségtelenül megtörténne, ha a támogatást a meghatározott célokra fordítanák állami vagy önkormányzati feladat ellátására), de pozitív hatása is lehet - optimalizálás formájában. jövedelemtermelő tevékenységek, tartalékok nyitása, költségcsökkentés.
Ha nincs a belső ellenőr aránya
Egy kis intézmény vagy bármely más intézmény számára, amely nem rendelkezik belső ellenőri (ellenőri) minősítéssel, a belső ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának elfogadható lehetősége lehet például az alábbiak.
A vezető először meghatározza, majd megállapítja a belső ellenőrzés általános elveit és követelményeit.
Ezt követően a belső kontroll megszervezésének és gyakorlásának rendjét a számviteli politika határozza meg - vagy annak külön fejezetében, vagy a számviteli politika mellékletét képező belső ellenőrzésről szóló rendelkezésben.
A vezető által kijelölt felelős személy (például helyettese) felügyeli a belső ellenőrzés eredményességét, az azt végző személyek függetlenségét. Emellett elemzi a jelentéseket és az elvégzett tevékenységek minőségét. És rendszeres megbeszéléseket is tart az osztályok vezetőivel, hogy áttekintse a kockázatokat, problémákat, terveket.
A főkönyvelő felelős a gazdasági élet tényállásának belső ellenőrzésének megszervezéséért és lebonyolításáért, a könyvelésért és a számviteli (pénzügyi) kimutatások készítéséért.
A könyvelő (általában a legtapasztaltabb alkalmazott) belső ellenőrzési intézkedéseket hajt végre, ajánlásokat és javaslatokat készít a feltárt jogsértések és hiányosságok kiküszöbölésére.
A belső ellenőrzés fenti szervezési rendszere nem okozhat vitát, elégedetlenséget az intézmény dolgozóiban. Végül is az Oroszországi Munkaügyi Minisztérium 1998. augusztus 21-i N 37. számú rendeletével jóváhagyott, a vezetők, szakemberek és egyéb alkalmazottak pozícióira vonatkozó képesítési jegyzék szerint a főkönyvelő többek között:
- megszervezi a szervezet számviteli nyilvántartásának felállítását és vezetését annak érdekében, hogy az érdeklődő belső és külső felhasználók teljes körű és megbízható információkat szerezzenek pénzügyi-gazdasági tevékenységéről, pénzügyi helyzetéről;
- a számviteli jogszabályokkal összhangban olyan számviteli politikát alakít ki, amely az üzleti feltételek sajátosságaira, szerkezetére, méretére, ágazati hovatartozására és a szervezet tevékenységének egyéb jellemzőire épül, amely lehetővé teszi az információk időben történő beérkezését a tervezéshez, elemzéshez, ellenőrzéshez, értékeléshez a szervezet pénzügyi helyzetéről és tevékenységének eredményeiről;
- vezeti az ingatlanok és kötelezettségek leltározási és értékelési eljárásának biztosítását, rendelkezésre állásuk, állapotuk és értékelésük okirati igazolását; az üzleti ügyletek nyilvántartásának helyességét, az okmányforgalmi rend betartását, a számviteli információk feldolgozásának technológiáját és az illetéktelen hozzáférés elleni védelmét szolgáló belső ellenőrzési rendszer megszervezéséről;
- gondoskodik az üzleti ügyletek elszámolásáról, a vagyonmozgásról, a bevételek és ráfordítások képződéséről, a kötelezettségek teljesítésének időszerű és pontos tükrözéséről;
- ellenőrzést biztosít a számviteli elsődleges bizonylatok kiállítási rendjének betartása felett;
- ellenőrzi a béralap kiadásait, az alkalmazottak díjazásával kapcsolatos számítások megszervezését és helyességét, a leltározást, a számvitel vezetésének rendjét, a beszámolót, valamint az okirati ellenőrzések lefolytatását a szervezet részlegeiben ;
- részt vesz a számviteli és beszámolási adatok alapján a pénzügyi elemzésben és az adópolitika kialakításában, a belső ellenőrzés megszervezésében; javaslatokat készít a szervezet pénzügyi teljesítményének javítására, a veszteségek és az improduktív költségek kiküszöbölésére;
- elvégzi a pénzügyi és pénztári fegyelem betartását, a költségbecsléseket, a hiányok, követelések és egyéb veszteségek számviteli számláiról történő leírásának jogszerűségét biztosító munkát;
- módszertani segítséget nyújt a szervezet osztályvezetőinek és egyéb dolgozóinak a gazdasági tevékenység elszámolásában, ellenőrzésében, beszámolásában és elemzésében;
- ismernie kell az ellenőrzések lefolytatásának rendjét, a szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének elemzési módszereit.
És egy könyvelő (nem könyvelő-könyvvizsgáló, mégpedig könyvelő), többek között:
- részt vesz a pénzügyi fegyelem fenntartását és a racionális forrásfelhasználást célzó intézkedések kidolgozásában és végrehajtásában;
- átveszi és ellenőrzi a számvitel releváns területeihez tartozó elsődleges dokumentációt, előkészíti azokat a számviteli feldolgozásra;
- azonosítja a veszteségek és az improduktív költségek forrásait, javaslatokat készít ezek megelőzésére;
- összehasonlítható és megbízható számviteli információkkal látja el a vezetőket, könyvvizsgálókat és a pénzügyi kimutatások más felhasználóit a számvitel releváns területein (szakaszaiban);
- részt vesz a vállalkozás gazdasági és pénzügyi tevékenységének számviteli és beszámolási adatok alapján végzett közgazdasági elemzésében a gazdaságon belüli tartalékok azonosítása, a megtakarítási rendszer és a bizonylatáramlást javító intézkedések megvalósítása, a progresszív formái és módszerek kidolgozása és megvalósítása érdekében. korszerű számítástechnika alkalmazására épülő számvitel, a pénzeszközök és leltári tételek leltározása során;
- ismernie kell a vállalkozás gazdasági és pénzügyi tevékenységének közgazdasági elemzési módszereit.
Nem adjuk meg az intézményvezető (helyettesei) feladatait az Orosz Föderáció törvényeivel és a képesítési kézikönyvekkel összhangban. Mivel döntéseinek következményeiért, a vagyon biztonságáért és hatékony használatáért, valamint az intézmény pénzügyi-gazdasági eredményeiért az intézményvezető a felelős, aki ha nem is, de elsősorban a minőségi belső ellenőrzésben érdekelt. az intézmény gazdasági tevékenységének tényállásáról.
A belső ellenőrzés alapelvei
A belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának bármely változatánál az intézményvezetőnek biztosítania kell a rendezvény alapelveinek betartását, enélkül az esemény eredménytelen, haszontalan és formális lesz. Ezek az elvek a következők:
- a törvényesség elve (az intézmény jogszabályai, alapítója, helyi jogszabályai által megállapított normák és szabályok folyamatos és pontos betartását jelenti);
- a függetlenség elve (azt jelenti, hogy az ellenőrzésre gyakorolt hatás, befolyásolás a megfogalmazott vélemények, következtetések megváltoztatása érdekében nem megengedett);
- az objektivitás elve (azt jelenti, hogy az ellenőrzés hatósági okirati adatok, valamint az ellenőrzési tevékenység során dokumentált adatok felhasználásával, jogszabályban és egyéb törvényben előírt módon, átfogó és megbízható információk átvételét biztosító módszerek alkalmazásával történik);
- a felelősség elve (azt jelenti, hogy egyrészt a jogsértések eltitkolása nem megengedett, másrészt az Orosz Föderáció jogszabályaival és az intézmény helyi jogszabályaival összhangban felelősségi intézkedéseket alkalmaznak a jogsértőkre).
A belső ellenőrzésért felelős személy (ellenőr) kijelölésekor a lehető legteljesebb mértékben be kell tartani az alábbi alapelveket:
- a funkcionális függetlenség elve (az ellenőr lehető legnagyobb függetlenségét jelenti a belső pénzügyi ellenőrzés tárgyaitól, és a belső pénzügyi ellenőrzés tárgyának vezetőjének való közvetlen alárendeltségét jelenti);
- az objektivitás elve (az ellenőrzés tárgyával szembeni elfogultság vagy előítélet megakadályozását, az önző indítékok kizárását, a következtetések pártatlanságát és érvényességét jelenti);
- a szakmai hozzáértés és feddhetetlenség elve (azt jelenti, hogy az ellenőr rendelkezik az ellenőrzés elvégzéséhez szükséges ismeretekkel és készségekkel);
- a titoktartás elve (a bizalmas vagy hitelt érdemlő információk biztonságát és megtagadását jelenti a munkavállalók számára, megakadályozva, hogy azokhoz az arra nem jogosult személyek hozzáférjenek).
Ellenőrzési lépések
Az ellenőrzés fő szakaszai a következők:
1. Tervezés.
2. Az ellenőrzés tárgyának meghatározása.
3. Audit lefolytatása.
4. Az ellenőrzés eredményeinek nyilvántartása.
5. A vizsgálati eredmények elemzése.
6. A szabálysértések megszüntetésének figyelemmel kísérése.
Tekintsük részletesebben az egyes szakaszokat.
Tervezés
A belső ellenőrzési intézkedések ütemezett és nem tervezett ellenőrzések formájában valósulnak meg.
A pénzügyi (naptári) év előestéjén végzett ütemezett ellenőrzésekre ellenőrzési tervet készítenek, amelyet a vezető hagy jóvá.
A terv meghatározza:
- alany, ellenőrzés tárgya;
- csekk típusa;
- az ellenőrzés időtartama és az ellenőrizendő időszak;
- az ellenőrzést végző személy (vagy bizottság);
- egyéb szükséges információk.
Az ellenőrzések tervezésekor vegye figyelembe:
- egyes számviteli műveletek jelentőségét az intézmény tevékenysége vagy beszámolásának kialakítása szempontjából;
- a munkaerő- és időforrások rendelkezésre állása mind a könyvvizsgálók, mind az ellenőrzöttek részéről (logikus feltételezés, hogy a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatát nem a megalakulás napjaira kell tervezni, illetve a „bér ellenőrzését” " szakaszt nem szabad a számításának napjain elvégezni);
- a megállapított időkereten belüli ellenőrzés lefolytatásának lehetősége;
- Tartalékok rendelkezésre állása nem tervezett ellenőrzésekre.
A belső ellenőrzési intézkedések végrehajtásának részeként tervezett ellenőrzések egy részét úgy kell időzíteni, hogy egybeessen a kötelező leltározás eseteivel, összhangban az orosz pénzügyminisztérium júniusi rendeletével jóváhagyott, az ingatlanok és pénzügyi kötelezettségek leltározására vonatkozó iránymutatásokkal. 13, 1995 N 49 (a továbbiakban: N 49. iránymutatás). Azt a tényt, hogy ezeket az ajánlásokat állami (önkormányzati) intézménynek be kell tartania, az N 157n utasítás 20. pontja rögzíti.
A számvitel teljes körű, ütemezett ellenőrzése évente egyszer – az éves beszámoló elkészítése előtt – elvégezhető (a 49. számú módszertani ajánlás 1.5. pontja szerint).
Előre nem tervezett ellenőrzésekre az intézményekben rendszerint akkor kerül sor, ha azt jogszabály előírja. Például ingatlan bérbeadásakor, anyagilag felelős személy cseréjekor, lopás vagy visszaélés tényének megállapításakor, értékkár esetén, természeti katasztrófa, tűz, baleset után, intézmény átszervezése esetén (1.5. pont). Módszertani ajánlások N 49). Előre nem tervezett ellenőrzés azonban más esetekben is lefolytatható - az intézményvezető és a többi érdekelt döntése alapján. Például az állami szabályozó szervek felügyelőinek látogatásának előestéjén.
A nem tervszerű ellenőrzéseket az intézmény belső ellenőrzési szabályzatában megállapított eljárási rend szerint külön végzéssel vagy utasítással jelölik ki. Ezek a megrendelések, megrendelések főszabály szerint mindazokat az információkat tartalmazzák az ellenőrzésről, mint az ütemezett ellenőrzések jóváhagyott tervében - pl. információk az ellenőrzés tárgyáról, feltételekről, ellenőrökről stb.
Javasoljuk a belső ellenőrzési szabályzatban rögzíteni azt a rendelkezést, hogy bármely ellenőrzést nem csak az intézményvezető, hanem az érintett osztályvezetők is kezdeményezhetnek, kérhetnek. Ez különösen fontos a nagy intézményeknél.
Az ellenőrzés tárgyának meghatározása
Meghatározzák az ellenőrzés tárgyát, azaz. pontosan mit fognak ellenőrizni - a teljes könyvelés vagy egy adott terület átfogó ellenőrzése. Az ellenőrzés tárgyát az intézményvezető, a belső ellenőrzési intézkedésekért felelős személy vagy az ellenőrzés kezdeményezője (aki a megfelelő ellenőrzést kérte) határozza meg.
Ezenkívül meghatározzák az ellenőrizendő információ mennyiségét. A legtöbb esetben nem szükséges az összes dokumentum vagy nyilvántartás vagy bejegyzés teljes körű ellenőrzése a programban. Ellenőrizheti például minden negyedév legfrissebb bérszámfejtését, minden 5. elvégzett munkacselekményt, minden 10. műveletet a programban stb.
Vizsgálat
A számviteli eljárás ellenőrzése az elsődleges dokumentumok és nyilvántartások, valamint a számviteli programban található információk tanulmányozásával történik.
A számvitel belső ellenőrzésében az ellenőrzés három blokkja (objektuma) különböztethető meg nagy vonalakban:
- számviteli politika;
- a számviteli szoftver használatának teljessége és helyessége;
- a könyvelés teljessége és helyessége.
A számviteli rend ellenőrzése a számviteli politika számviteli célú elemzésével kezdődik.
Ugyanakkor meghatározzák a számviteli politika kialakításának teljességét, az N 157n utasítás 6. pontjában előírt kötelező rendelkezések meglétét, nevezetesen:
- számviteli munkaszámlaterv, amely tartalmazza a szintetikus és analitikus számvitel vezetéséhez szükséges számviteli számlákat;
- bizonyos típusú ingatlanok és kötelezettségek értékelési módszerei;
- a vagyon- és forrásleltár lefolytatásának rendje;
- bizonylatkezelési szabályok és számviteli információfeldolgozási technológia, ideértve az elsődleges (konszolidált) számviteli bizonylatok átadásának eljárását és feltételeit a könyvelés jóváhagyott munkafolyamat-ütemezése szerint;
- a gazdasági élet tényeinek dokumentálására használt elsődleges (konszolidált) számviteli bizonylatok formái, amelyekre vonatkozóan az Orosz Föderáció jogszabályai nem írnak elő kötelező dokumentumformákat azok végrehajtására. Tartalmazzák-e a jóváhagyott bizonylatok az N 157n utasításban előírt elsődleges számviteli bizonylat kötelező adatait;
- a belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és biztosításának (végrehajtásának) rendje;
- a könyvelés szervezéséhez, vezetéséhez szükséges egyéb megoldások.
A következőkben meg fogunk foglalkozni azzal, hogy a számviteli politika kialakításában milyen hiányosságok találhatók a költségvetési intézményekben, mi hiányzik belőle, bár ennek feltétlenül tükröződnie kell. És felsoroljuk azokat a főbb pontokat, amelyeket gyakran "elfelejtenek", és amelyekre az ellenőrnek figyelnie kell. Tehát a számviteli politika "gyenge pontjai":
1. A 109 00 „Késztermékek gyártási, munkavégzési, szolgáltatási költségek” számlán a költségek felosztására vonatkozó eljárás nem került kialakításra (N 157n utasítás 134. pontja). Hiányzó:
- az intézmény közvetlen és rezsiköltségeinek listája;
- a rezsiköltségek felosztásának rendje;
- a termelési egység (munka vagy szolgáltatás mennyisége) költségének kiszámításának módszere;
- a felosztható és nem felosztható általános üzleti kiadások listája.
2. A leltári szám szerkezete, valamint a leltári számmal nem jelölt tárgyi eszközök listája nem került jóváhagyásra.
3. A készletek leírásának költsége (az egyes egységek tényleges bekerülési értéke vagy az átlagos tényleges bekerülési érték) nincs feltüntetve.
4. A számviteli politika nem hagyja jóvá mindazokat az elsődleges és összesítő bizonylatok nem egységes formáit, amelyeket az intézmény a jelenlegi tevékenysége során használ. Nem kötelező, de nem elhanyagolható, hogy számviteli politikaként (mellékletként) mintákat állítunk össze a különböző kérvényekből (szabadságra, szabadságra, elszámolható összegekre stb.).
5. Nem állapították meg a számviteli nyilvántartások papíron történő kialakításának gyakoriságát (azokban az esetekben, amikor a könyvelést számítógépen vezetik - könyvelő programban).
6. A 09-es mérlegen kívüli számlán, „Járművek pótalkatrészei az elhasználódott járművek pótlására” (N 157n. utasítás 349. bekezdése) nem szerepel a figyelembe vett anyagi javak listája.
7. Nincs eljárás a hitelezők által be nem követelt számlák leírására a 20. „Hitelezők által be nem követelt tartozás” mérlegen kívüli számláról (157n. számú utasítás 371. pontja).
8. Nincs feltüntetve a 21. számú mérlegen kívüli számla (3000 rubel értékig (beleértve az üzemben lévő befektetett eszközök) analitikus elszámolásának eljárása (N 157n utasítás 374. pontja). Ha van központosított ellátás, ugyanezt az eljárást kell bevezetni a számviteli politikában a 22. „Központosított ellátáson keresztül kapott tárgyi eszközök” számla esetében (N 157n. utasítás 376. bekezdése).
Továbbá, ha ez az intézmény külön helyi törvényeiben nem szerepel, a személyi jegyzékeket a számviteli politikában vagy annak mellékleteiben jóvá kell hagyni:
- a jelentés alapján készpénz átvételének joga;
- meghatalmazás átvételének joga;
- akinek a munkája az utazás;
- különböző bizottságok tagjai (például leltári bizottság vagy állandó tárgyi eszközök nyilvántartási bizottság).
A számviteli politika elemzése után egy bizonyos időszakra vonatkozó elszámolás ellenőrzésre kerül. Ezzel egyidejűleg a következőket ellenőrzik egymással összefüggésben: elsődleges bizonylatok, ezek tükrözése a könyvelési programban és kimeneti nyomtatványok.
Mire kell figyelnie a belső kontrollernek, és melyek a leggyakoribb hibák? Nézzük a szakaszokat.
I. Nem pénzügyi eszközök
A nem pénzügyi eszközökkel végzett tranzakciók ellenőrzésének részeként a következőket elemezzük:
- a befektetett eszközök, immateriális javak és a készletek könyvelési könyveléséről, belső átadásáról és leírásáról szóló dokumentumok teljessége és időszerűsége;
- a nem pénzügyi eszközök analitikus elszámolásának helyessége;
- a tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenési leírásának helyességét.
A leggyakoribb hibák a következők.
1. A befektetett eszközök helytelen megjelenítése a számviteli számlákban: a gépek és berendezések (101 04. számla) termelési és háztartási készletként (101 06. számla) és fordítva.
2. Legfeljebb 3000 rubel értékű állóeszközök illegális könyvelése. az egyenlegszámlákon (101 00. számla), bár a 21. mérlegen kívüli számla „Működés közben legfeljebb 3000 rubel értékű befektetett eszközök” ezek elszámolására szolgál (N 157n utasítás 373. pontja).
3. Az objektumok hibás elszámolása építmények részeként - ingatlan. Erre külön figyelmet kell fordítani. Minden olyan tárgy, amely nem rendelkezik a cikkben felsorolt jellemzőkkel. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 130. cikke nem szerepelhet az ingatlanok között.
Különféle kerítések, melléképületek, amelyek biztosítják az épület működését, általában egy leltári objektumnak kell lenniük. Ha ezek az épületek és építmények két vagy több épület működését biztosítják és eltérő hasznos élettartammal rendelkeznek, akkor csak ebben az esetben minősülnek önálló leltári objektumnak (N 157n utasítás 45. pontja).
Ami a fűtési rendszert, a belső vízvezeték- és csatornahálózatot illeti minden készülékkel együtt, ha ezek az épületen belül haladnak át, akkor nem kell külön befektetett eszközként figyelembe venni (OK 013-94 előírásai szerint épületek tartalmazza a működésükhöz szükséges épületen belüli kommunikációt).
4. Ingatlantárgyak helytelen felvétele a tárgyi eszközökbe vagy készletekbe. Azaz 105 00 „Anyagkészlet” tárgy kerül figyelembevételre, amelyek hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot, ami ellentmond az N 157n utasítás 38. pontjának, vagy fordítva - olyan tárgyak, amelyek az N utasítás rendelkezéseinek megfelelően 157n, leltárak.
5. Az intézmények különösen értékes ingó vagyontárgyai típusainak meghatározására vonatkozó rendelkezések be nem tartása, az ilyen vagyontárgyak be nem foglalása az intézmény OCDI struktúrájába.
6. A befektetett eszközök csoportos elszámolásának szabályainak megsértése, amikor a csoportos számviteli kártyákon az elkülönítetten elszámolandó tárgyakat jogellenesen számolják el.
7. Az összes szükséges aláírás hiánya az elsődleges dokumentumokon (például a bizottság tagjainak aláírása az állóeszközök leírásáról).
8. A szükséges elsődleges dokumentumok hiánya (például a készletek leírásáról szóló aktusok - amikor a leírásukra vonatkozó műveletek megjelennek a számviteli programban, miközben magukat az aktusokat nem papíron alakítják ki, és nem iktatják a megfelelő működési napló).
II. Nem készpénzes alapok
A nem készpénzes pénzeszközökkel történő tranzakciók lebonyolításának eljárását ellenőrzik:
- a pénz átvételével és elidegenítésével kapcsolatos műveletek teljessége és időszerűsége;
- a műveleteket igazoló dokumentumok rendelkezésre állása;
- a dokumentumok kitöltésének helyessége az Orosz Föderáció jogszabályai szerint, az összes szükséges adat rendelkezésre állása.
Mik itt a "fájó" pontok?
1. A számlák helytelen levelezése az intézmény személyes számláiról történő pénzfelvételhez - a KOSGU rossz cikkeinek költségeinek tükrözése. Ennek oka lehet egyrészt a használt szoftver hibás beállítása (ha a könyvelő szabványos sablonokat használ, vagy a meglévők másolásával hoz létre dokumentumokat), másrészt az elégtelen képzettség vagy szokásos figyelmetlenség. Az ilyen típusú hibák negatív tulajdonsága, hogy hibás pénzleírás esetén (és a Szövetségi Pénzügyminisztérium gyakran nem tudja megállapítani a hibát a hozzá benyújtott fizetési bizonylatok alapján), akkor meglehetősen hosszadalmas eljárások következnek a tisztázásra. a kifizetést vagy visszaküldeni, vagy megváltoztatni a pénzügyi-gazdasági tevékenységi tervet stb.
2. Szükség esetén a mérlegen kívüli számlák tranzakcióinak nem tükrözése 17 "Pénzfelvételek az intézmény számláira" és 18 "Pénzfelvételek az intézmény számláiról" (N 157n utasítás 365., 367. pontja).
3. A pénzeszközök helytelen elszámolása a személyes számlák szekciói szerint.
4. A személyes számlákra történő pénzbeérkezés tranzakcióinak helytelen tükrözése - a 205 00 „Jövedelem-elszámolások” és a 302 00 „Vállalt kötelezettségekre vonatkozó számítások” terhelési számlák helytelen használata.
III. Készpénz
Ellenőrzik a készpénzes tranzakciók lebonyolítási eljárásának betartását, valamint:
- a készpénz- és monetáris bizonylatok pénztárba történő feladása, kiállításának teljessége és időszerűsége, a pénztárból;
- az Orosz Föderáció jogszabályai követelményeinek való megfelelés, a felsőbb hatóságok utasításai a bejövő és kimenő készpénzes utalványok és egyéb dokumentumok végrehajtására vonatkozóan;
- A pénztárgépben lévő pénzmaradvány megállapított limitjének betartása.
IV. Kiadott előlegek elszámolása
Ellenőrzik az előlegek elszámolásának teljességét és időszerűségét.
A 206 00 „Kibocsátott előlegekkel kapcsolatos elszámolások” számla hibái gyakran abban állnak, hogy szükség esetén ténylegesen nem használják fel ezt a számlát. Vagyis abban az esetben, ha az árukért, építési munkákért és szolgáltatásokért előleget fizetnek, a 302 00 „Elszámolások vállalt kötelezettségekért” számlát jogellenesen alkalmazzák.
V. Az elszámoltatható személyekkel történő elszámolások elszámolása
Ellenőrzik az elszámoltatható személyekkel való elszámolások tükrözésének teljességét és időszerűségét, különösen:
- a jelentés szerinti pénzeszközök és monetáris dokumentumok kiadására vonatkozó eljárás és megállapított normák betartása;
- az elszámolt személyek által az elköltött előlegösszegekről szóló előlegjelentések időben történő benyújtása, a felmerült költségeket igazoló dokumentumok teljessége;
- a számviteli számlákon a 208 00 „Elszámolások a számlavezetőkkel” számla műveleteinek teljessége és helyessége.
VI. Elszámolások vállalt kötelezettségekről
Ellenőrzik az intézmény kötelezettségeit, többek között:
- a szállítókkal és vállalkozókkal a leszállított árukért, munkákért és szolgáltatásokért való elszámolások nyilvántartásának helyessége és teljessége;
- a szükséges igazoló dokumentumok rendelkezésre állása, kivitelezésük helyessége, teljessége.
A tipikus jogsértések itt a következők.
1. Negatív hitelegyenlegek jelenléte a 302 00 „Elszámolások vállalt kötelezettségekről” című számlákon. Ez általában a költségek leírására szolgáló dokumentumok idő előtti tükrözése (hiány vagy figyelmetlenség miatt) miatt következik be - amikor a szállítónak a személyes számlák kivonatai alapján történő kifizetés megjelenik a számviteli számlákon, és a költségek nem halmozódnak fel.
2. Fizetési fegyelem megsértése. A leszállított áruk, munkák és szolgáltatások számláit késedelmesen, a megkötött szerződések feltételeit megsértő késedelmekkel fizetik ki. Ennek eredményeként a lejárt tartozás jelenléte.
3. A leszállított áruk, munkák, szolgáltatások fizetése hibásan elkészített elsődleges bizonylatok szerint (például a számlán, fuvarlevélen, okiraton, számlán egyes kötelező adatok nincsenek kitöltve - nincs dátum, aláírás stb.).
4. A 302 00 számla alkalmazási módszertanának megsértése (például ez a számla olyan bevételt vesz figyelembe, amelyet a 157n számú utasítás 197. szakasza értelmében a 205 00 „Jövedelemszámítások” számlán kell tükrözni).
5. A szállítókkal és vállalkozókkal való elszámolások ügyleti naplójának helytelen vezetése - az N 157n utasítás 11. pontjában foglalt követelmények megsértése.
6. Olyan szerződések vagy kiegészítő megállapodások hiánya, amelyek alapján az áruk, építési beruházások és szolgáltatások szállítói részére kifizetéseket teljesítenek. Ez hol veszteségükkel, hol megújításuk „feledésével” függ össze (hosszú távú szerződésekkel, meghatározott ciklussal).
7. A szükséges aláírások hiánya az elsődleges iratokon (például az intézmény tisztségviselőinek aláírása az iratigazolásokon, az átvételi és átadási igazolásokon, a számítások egyeztetésein stb.).
VII. Elszámolások munkavállalókkal bérért és magánszemélyekkel polgári jogi szerződések alapján
A helyesség ellenőrzése:
- az alkalmazottak bérszámfejtése az Orosz Föderáció jogszabályaival, az intézmény utasításaival és helyi dokumentumaival összhangban;
- a magánszemélyek javadalmazásának elhatárolása a vonatkozó megállapodások alapján;
- a 302 10 „Bérszámítások és a bérkifizetések időbeli elhatárolásai” és a 302 20 „Munkával, szolgáltatásokkal kapcsolatos számítások” számla tranzakcióinak tükrözése a passzív időbeli elhatárolások és a magánszemélyeknek történő kifizetések tekintetében.
A tipikus hátrányok itt a következők.
1. A szociális ellátások érvényességét igazoló okmányok hiánya (például 3 év alatti gyermek gondozása után járó járadék folyósítása, vagy a gyermek születésével kapcsolatos anyagi segítség születési anyakönyvi kivonat vagy munkavállalói kérelem nélkül).
2. Ösztönző és kompenzációs jellegű kifizetések teljesítése a vonatkozó dokumentumok megfelelő végrehajtása nélkül (megbízások, utasítások, listák, listák hiánya).
3. A minimálbérről szóló vonatkozó szövetségi vagy regionális megállapodásban meghatározott összegnél kisebb összegű bér felhalmozása (kifizetése).
4. A javadalmazási rendszerre vonatkozó szabályozás és a javadalmazási rendszer kialakítására vonatkozó ajánlások megsértése a munkavállalók egyes kategóriáinak másokhoz - például vezetők, adminisztratív és vezetői személyzet, oktatói - bérének megállapított arányai (arányai) tekintetében. személyzet stb. Az ilyen típusú esetleges jogsértésekre főszabály szerint kiemelt figyelmet kell fordítani a pénzügyi év vége előtt - szeptember-november hónapban, amikor objektív és szubjektív okokból (betegszabadság, számítási hibák, előre nem tervezett ösztönző kifizetések) téves arányok alakultak ki. stb.) az év végén megszüntethető.
5. Helytelen regisztráció vagy regisztráció hiánya, belső kombináció / kombináció hibás kijelölése és számítása.
6. A személyi jövedelemadó hibás kiszámítása és levonása (a munkavállaló személyi jövedelemadó-levonási jogára vonatkozó releváns dokumentumok hiánya vagy elavult dokumentumok használata).
7. A munkahelyek tanúsítását igazoló dokumentumok hiánya (2014 óta a munkakörülmények speciális értékelése), amely alapul szolgált az intézmény alkalmazottai számára a Kbt. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 147. cikke. Ha nincsenek ilyen igazoló dokumentumok, és kifizetésre kerül sor, a munkahelyek speciális értékelését kell végezni a 2013. december 28-i N 426-ФЗ „A munkakörülmények különleges értékeléséről” szóló szövetségi törvény követelményeivel összhangban. .
8. A betegszabadság és szabadságdíj folyósítására vonatkozó átlagkereset hibás számítása (például a jövedelemszerző tevékenység miatti többletbefizetések összegének a meghatározott keresetbe nem vétele - azaz a Sz. Szabályzat 2. pontjának megsértése) az Orosz Föderáció kormányának 2007. december 24-i, N 922 számú rendeletével jóváhagyott átlagbérek kiszámítására vonatkozó eljárás sajátosságai, amelyek szerint az átlagkereset kiszámításához az érintett munkáltató által alkalmazott javadalmazási rendszerben előírt valamennyi típusú kifizetés , tekintet nélkül ezeknek a kifizetéseknek a forrásaira, figyelembe veszik).
9. A szakszervezeti illetékek illegális átutalása, nevezetesen az ilyen kifizetések végrehajtása igazoló dokumentumok nélkül, amelyek a munkavállalók írásbeli nyilatkozatai (az 1996.01.12. N 10-FZ „A szakszervezetekről és jogaikról” szóló szövetségi törvény 28. cikkének 3. szakasza) és a tevékenység garanciái" , az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 377. cikke).
VIII. A költségvetésbe történő befizetések elszámolása
A költségvetésbe történő kifizetések elszámolását ellenőrizzük:
- az adók, illetékek, egyéb befizetések minden szint költségvetésébe történő kiszámításának helyességét és teljességét;
- a kötelező befizetések időben történő kifizetése;
- a 303 00 „Költségvetési kifizetések elszámolása” számlán végzett műveletek tükrözésének helyessége és időszerűsége.
IX. Költségengedélyezés
A „Gazdasági szervezet kiadásainak engedélyezése” rovat alatti elszámolás teljességét és időszerűségét ellenőrzik.
A számviteli osztály nem mindig fordít kellő figyelmet erre a számviteli szakaszra, gyakran formálisan végzik el.
A tipikus jogsértések itt a következők.
1. Eltérés a valós, tényleges adatok, jóváhagyott tervek (például pénzügyi-gazdasági tevékenységi terv) és a könyvelésben megjelenő információk között. Ennek általában az az oka, hogy az 5. szakaszban szereplő tranzakciók egy részét a megfelelő könyvelőprogram automatikusan tükrözi a könyvelésben - az egyenlegszámlákon bejegyzéseket generáló bizonylatokhoz tartozó sablonok és beállítások szerint. . És a generált rekordokat, azok teljességét a könyvelő nem ellenőrzi.
2. A kiadások engedélyezésére szolgáló folyóiratok hiánya (az intézmény számviteli politikájában meghatározott papír alapon történő kialakításukra vonatkozó eljárás megsértése).
Valójában ezen naplók hiánya, az 5. pont számláin az automatikus és kézi üzemmódban generált tranzakciók rendszeres ellenőrzésének hiánya a fent jelzett jogsértést vonja maga után.
X. Mérlegen kívüli számlák
Ellenőrzik a mérlegen kívüli számlák elszámolását: teljesség, időszerűség, bizonyos számlák használatának szükségessége.
Itt kiemelt figyelmet kell fordítani az intézményhez állandó (korlátlan) használati jogon átvett (átvett) földrészlet elszámolására, amelyet a 2014-es és az azt megelőző években a 01 „Átvett ingatlanok” mérlegen kívüli számlán kell feltüntetni. használata" (333. o. - 334. Útmutató N 157n).
XI. Pénzügyi kimutatások
A számviteli ellenőrzés eredménye a pénzügyi kimutatások ellenőrzése.
Az elsődleges dokumentumok, a számviteli program, a kimeneti űrlapok és a nyilvántartások ellenőrzése után a pénzügyi kimutatások megbízhatóságát az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. március 25-i N 33n „A az állami (önkormányzati) költségvetési és autonóm intézmények éves, negyedéves beszámoló összeállításának, benyújtásának rendjéről szóló Útmutató."
Mi látható a pénzügyi kimutatásokban?
Elemzése alapján például túlfizetést vagy hátralékot lehet elszámolni a költségvetési befizetésekkel kapcsolatban. Ha pedig a számviteli ellenőrzés során feltárt 303 00 számla pozitív (negatív) egyenlege technikai hibából, egyes bizonylatok könyvelésben való megjelenítésének elmulasztásából adódhat, amely az ellenőrzés eredménye alapján utólag kiküszöbölhető, akkor itt már jóváhagyott, hivatalosan elismert tartozással (túlfizetéssel) van dolgunk. Mint tudják, mindkettőt ki kell zárni.
Meg kell akadályozni az indokolatlan túlfizetéseket a költségvetésbe történő befizetések elszámolása során, és időben intézkedéseket kell hozni az Orosz Föderáció FSS-jének a kötelező társadalombiztosítás költségeinek megtérítésére. Például a túlfizetett biztosítási díjakat időben be kell számítani vagy vissza kell téríteni az Art. által előírt módon. A 2009. július 24-i N 212-FZ „Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába és a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alapba történő biztosítási hozzájárulásokról” szóló szövetségi törvény 26. cikke.
Ugyanígy nem szabad megengedni a költségvetéssel szembeni tartozást – ez szankciókkal fenyeget.
A túlfizetés (tartozás) sajátos fajtája a túlfizetés és az adósság egyidejű jelenléte - pl. túlfizetés a költségvetésbe egyes kifizetéseknél és a költségvetési tartozás mások esetében. Például pozitív egyenleg a „Kötelező társadalombiztosítási díjak számításai” számlán, és negatív egyenleg az „Egészség- és nyugdíjbiztosítási díjak számításai” számlán. Vagy a kifizetések túlzott átutalása a nyugdíjalapba a munkaügyi nyugdíj finanszírozott részére, a biztosítási rész kifizetéseinek hiányos kifizetésével.
Olyan típusú hiba is előfordul, mint a számviteli programban szereplő számviteli adatok és a mérlegadatok (f. 0503730) közötti eltérés a beszámolási év elején vagy az egyes számlákkal összefüggésben (leggyakrabban belül). számlacsoportok 206 00 és 302 00). Ezt főszabályként a beérkező egyenlegek hibás rögzítéséből adódó technikai hibát ki kell küszöbölni - az adatokat szigorúan a tényleges egyenlegeknek megfelelően kell a megfelelő számlákra könyvelni számlák, szerződő felek, pénzügyi felelősök, rovatok összefüggésében. , stb. Ellenkező esetben a pénzügyi kimutatások elkészítésének folyamata indokolatlanul elhúzódhat, vagy maga a beszámoló hibásan alakulhat ki.
Az eredmények nyilvántartása
Az auditot dokumentálni kell. Minden munkainformáció (előzetes, elkészített vagy az audit részeként kapott, végleges) egy készletben kerül összeállításra, amely végső soron tartalmazza:
- az ellenőrzés előkészítését tükröző dokumentumok, beleértve a tervet is;
- információk az ellenőrzés jellegéről, időzítéséről, terjedelméről, eredményeiről;
- a vizsgált elsődleges számviteli dokumentációk, számviteli és beszámolási bizonylatok, nyilvántartások listája;
- az ellenőrzött szakaszok, szakaszok, információs blokkok listája a számviteli, bérszámfejtési, jelentési programban;
- az ellenőrökhöz eljuttatott kérelmek, levelek, fellebbezések, valamint az általuk kapott információk másolatai;
- a feltárt jogsértéseket igazoló dokumentumok másolata;
- jelentés (cselekmény, következtetés) az ellenőrzésről.
Az ellenőrzési jelentés jelzi a feltárt jogsértéseket, intézkedéseket és javaslatokat tesz azok megszüntetésére.
Az ellenőrző jelentésnek tartalmaznia kell:
- a feltárt jogsértés lényege;
- elkövetésének valószínű okai (az okok jövőbeni megszüntetése érdekében);
- a jogsértést elkövető valószínű tettes. Egy konkrét elkövető azonosítása lehetővé teszi a megelőző intézkedések megtételét. Ezek fegyelmi intézkedések lehetnek, ha a munkavállaló munkaköri feladatai és képzettsége az általa elkövetett hibák megengedhetetlenségét vonja maga után. Vagy egyéb intézkedések - például egy alkalmazott képzése, szakmai gyakorlata vagy e munka átadása egy másik munkavállalónak;
- ajánlások a jogsértések megszüntetésére.
Azt, hogy a belső ellenőrnek össze kell-e hangolnia jelentését az ellenőrzöttekkel, az intézmény belső ellenőrzési szabályzata határozza meg. Úgy tűnik, egy ilyen szabályt be kellene építeni a belső rendbe. A jóváhagyás sorrendje bármilyen lehet. Például az ellenőrzött szervezet vagy részleg meghatározott számú napon belül megküldi kifogásait a könyvvizsgálónak a jelentés érdemében, a könyvvizsgáló pedig saját belátása szerint, vagy a beérkezett kifogásoknak megfelelően módosítja a jelentést és (vagy) csatolja ezeket. jelentésével szemben kifogásolják.
Az eredmények elemzése
Az ellenőrzés eredményét tartalmazó jelentést megküldik az intézményvezetőnek és (vagy) a vezető által kijelölt belső ellenőrzési intézkedésekért felelős tisztviselőnek.
Az intézmény hiányosságot, torzítást, szabálysértést elkövető dolgozói az ellenőrzés eredményével kapcsolatos kérdésekben írásban magyarázatot adnak.
A jelentés elolvasásának eredménye alapján intézkedéseket tesznek mind a meglévő jogsértések megszüntetésére, mind a (kötelező) intézkedésekre a megállapított jogsértések jövőbeni megelőzésére.
Az azonosított jogsértések megszüntetésére tervet készítenek, amelyet a vezető vagy az általa kijelölt felelős személy hagy jóvá.
A szövetségi költségvetési alapok főadminisztrátorai (kezelői), a szövetségi költségvetési bevételek főadminisztrátorai (adminisztrátorai), a belső pénzügyi ellenőrzés és a belső költségvetési hiány finanszírozási forrásainak főadminisztrátorai (adminisztrátorai) általi végrehajtási szabályok 25. pontjában. pénzügyi ellenőrzés, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2014. március 17-i N 193 rendelete hagyott jóvá, megjelöli, hogy milyen döntéseket kell meghozni a belső pénzügyi ellenőrzés eredményeinek figyelembevétele után.
Ezeket mintának véve, az intézmény belső kontrollrendszeréhez alkalmazkodva elmondhatjuk, hogy az ellenőrzés eredménye alapján (minden egyes későbbi ellenőrzés eredménye alapján) a konkrét jogsértések kiküszöbölése és a konkrét elkövetők megbüntetése mellett, az intézményvezető fogadjon el (és fogadjon el minden későbbi ellenőrzés eredménye alapján) megoldásokat is:
- az egyes műveletekhez kapcsolódó hatékony automatikus vezérlési műveletek alkalmazásának biztosítása és (vagy) a vezérlési műveletek automatizálására alkalmazott szoftvereszközök hiányosságainak kiküszöbölése, valamint a nem hatékony automatikus vezérlési műveletek megszüntetése;
- a belső pénzügyi ellenőrzési grafikonok módosítása annak érdekében, hogy a belső pénzügyi ellenőrzési eljárások a számvitelre kedvezőtlenül befolyásoló események bekövetkezésének valószínűségét csökkentsék;
- az adatbázisokhoz való felhasználói hozzáférési jogok, az automatizált információs rendszerek információbevitelének és kimenetének tisztázása;
- a belső standardok megváltoztatására, beleértve a számviteli politikákat is;
- a pénzügyi és elsődleges számviteli bizonylatok készítésének, valamint a számviteli nyilvántartások bejegyzéseihez való hozzáférési jogok pontosítása;
- a különféle érdekellentétek kiküszöbölésére;
- belső ellenőrzések lefolytatása és a vétkes tisztviselők anyagi és (vagy) fegyelmi felelősségre vonása;
- hatékony személyzeti politika folytatására.
A szabálysértések megszüntetésének figyelemmel kísérése
Ebben a – végső – szakaszban a vezető, más felelősök ellenőrzik, hogy a megállapított jogsértéseket minőségileg, vagy maradéktalanul megszüntették-e.
Beszámoló a belső ellenőrzésről
Végezetül pedig koncentráljunk a belső ellenőrzési intézkedésekről szóló jelentésekre.
Az intézmény mérlegéhez fűzött magyarázó megjegyzés (f. 0503760) részeként az N 5 „Tájékoztatás a belső kontroll intézkedések eredményeiről” tábla összeállításra kerül (Az éves, negyedéves összeállítás, benyújtás rendjéről szóló utasítás 62. pontja) az állami (önkormányzati) költségvetési és autonóm intézmények pénzügyi kimutatásai, az orosz pénzügyminisztérium 2011. március 25-i N 33n.
Az ebben a táblázatban szereplő információk többek között a jelentési időszakban meghozott belső ellenőrzési intézkedések eredményeit jellemzik az Orosz Föderáció számvitelre vonatkozó jogszabályai követelményeinek való megfelelés, valamint az Orosz Föderáció számvitelre vonatkozó jogszabályi előírásainak betartása, valamint az Orosz Föderáció számviteli és beszámolási kötelezettségének helyes elszámolása és beszámolása érdekében. intézmény.
A táblázat megfelelő oszlopai a következőket jelzik:
- az ellenőrzési intézkedések típusa (előzetes, aktuális, utólagos);
- belső ellenőrzési intézkedések listája;
- a belső ellenőrzési intézkedések eredményeként azonosított jogsértések listája;
- az intézmény intézkedései a feltárt jogsértések megszüntetésére.
Érthető a táblázatban szereplő intézmény azon törekvése, hogy az „Azonosított jogsértések” oszlopban minden belső ellenőrzési intézkedés „Nem észlelt” értéket adjon. Ez a körülmény azonban ezen kimutatások felhasználója számára nagy valószínűséggel nem az intézményi könyvelés magas színvonalát, hanem az intézmény belső ellenőrzésének alacsony színvonalát jelzi, hogy azt nem, vagy formálisan végzik.
Például a mi esetünkben az N 5 táblázat így nézhet ki.
Tájékoztatás a belső ellenőrzési intézkedések eredményeiről
|
Ellenőrző intézkedések típusa |
Az esemény neve |
Azonosított jogsértések |
Intézkedések az azonosított jogsértések kiküszöbölésére |
|
Átfogó könyvvizsgálat 2014-ben |
1. A fel nem osztható általános üzleti ráfordítások listáját a számviteli politika nem hagyja jóvá |
Az ellenőrzés eredménye alapján a tervezési és gazdasági osztály a számviteli főosztályral közösen a számviteli politikában meghatározza és felállítja a fel nem osztható általános üzleti költségek jegyzékét. |
|
|
2. Nincs A. bizottsági tag aláírása a készletek leírásáról szóló 2014.09.01. N 235. sz. |
Az N 235 számú készletek leírásáról szóló törvényt A bizottsági tag írta alá. |
||
|
3. Az intézmény pénztárába 2014. szeptember 8-án teljesített fizetett szolgáltatások ellenértékeként beérkezett készpénzt B. pénztáros jóváírta a 2014. szeptember 12-i N 236-os bejövő pénztári utalvánnyal. |
A tervezett ellenőrzés eredménye és a pénztárostól kapott magyarázat alapján megrovásban részesítették. A számviteli nyilvántartásokban megfelelő javító bejegyzések történtek |
Minden vállalkozásban létezik belső kontrollrendszer. Egyes vállalkozásoknál azonban hatékonyan működik, míg másokban nem. Egyes vállalkozásoknál a belső kontrollrendszer szervezése és karbantartása
Egy vállalkozás irányítását tudatosan közelítik meg, míg mások számára ez a rendszer a vezetés akaratától és céltudatos cselekvésétől függetlenül alakul ki.
A belső kontrollrendszert a vállalkozás vezetése szervezi.
Ez az első és fő különbség a belső ellenőrzés és az egyéb típusú ellenőrzések között. A független könyvvizsgálatot független könyvvizsgáló végzi, az ellenőrzési cselekmények formáit és típusait is a könyvvizsgáló határozza meg.
A belső ellenőrzés a vállalkozás vezetése által szervezett és a vállalkozásnál végrehajtott intézkedések rendszere annak érdekében, hogy az üzleti ügyletek során valamennyi alkalmazottat a leghatékonyabban teljesítsék. A belső ellenőrzés határozza meg ezen műveletek jogszerűségét és gazdasági megvalósíthatóságát a vállalkozás számára.
A vállalkozás belső kontrollrendszerének megszervezésének céljai a következők:
1) a vállalkozás rendezett és hatékony működésének megvalósítása;
2) a vállalkozás minden alkalmazottja irányítási politikájának betartásának biztosítása;
3) a vállalkozás vagyona biztonságának biztosítása. A belső rendszer megszervezésének céljainak elérése
ellenőrzés, az egyéni problémák megoldása szükséges. A vállalkozás vezetése köteles gondoskodni egy olyan belső kontrollrendszer megfelelő szintű megszervezéséről és fenntartásáról, amely elegendő lenne:
A számviteli (pénzügyi) kimutatásokban minden szerepelt, és semmi olyan, ami nem szerepelt, a kimutatásokban foglaltakat helyesen azonosítja, minősíti, értékeli és nyilvántartja;
A számviteli (pénzügyi) kimutatások igaz és objektív képet adtak a vállalkozás egészéről;
A számviteli rendszer működését irányító számítógépes programokat, beleértve az elsődleges bizonylatok kialakítását, elemzését és könyvelésbe vételét, nem lehetett hamisítani;
A vállalati alapokat nem lehetett jogtalanul eltulajdonítani vagy visszaélni;
A tervektől való minden eltérést haladéktalanul azonosítottak, elemeztek, és felelősségre vonták az elkövetőket;
A belső jelentéstétel haladéktalanul átkerült a vezetői döntések meghozatalára jogosult személyekhez,
optimális felhasználása érdekében. A belső ellenőrzési rendszer egy nagyon összetett és kényes szervezet, amelynek szerves részei a vállalkozás abszolút minden részlege, minden tevékenységi területe és a vállalkozás minden alkalmazottjának tevékenysége. A belső kontrollrendszer egyfajta szervezet a szervezeten (vállalkozáson) belül. A belső ellenőrzés tárgyai a szervezet tevékenységi ciklusai - az ellátási, termelési és értékesítési ciklusok.
A belső ellenőrzés legfontosabb feladata annak biztosítása, hogy a vállalkozás dolgozói eleget tegyenek munkaköri feladataiknak.
A belső kontroll megvalósítása során alkalmazott módszerek sokrétűek, és olyan módszerek elemeit tartalmazzák, mint:
Számviteli pénzügyi számvitel (számlák és kettős könyvelés, leltár és dokumentáció, mérleg általánosítás);
Számviteli vezetői számvitel (felelősségi központok kiosztása, költségarányosítás);
Felülvizsgálat, ellenőrzés, audit (dokumentumok ellenőrzése, számtani számítások ellenőrzése, egyes üzleti ügyletek elszámolási szabályainak betartásának ellenőrzése, leltár, személyi szóbeli kihallgatás, visszaigazolás és nyomon követés);
Kontroll elmélet.
A fenti módszerek mindegyike egyetlen rendszerbe van integrálva, és vállalatirányítási célokra használatos.
A belső ellenőrzés minden vállalkozás számára kötelező, függetlenül annak szervezeti és jogi formájától, tulajdonformájától, méretétől és ágazati hovatartozásától. A nagyvállalatoknál speciális belső ellenőrzési egységek - belső ellenőrzési osztályok - szervezhetők.
A belső ellenőrzés (audit) a vállalatirányítás céljai és célkitűzései alapján szerveződik. Az állam csak a belső ellenőrzés fő területeit szabályozza - a leltár lefolytatásának eljárását, a dokumentumforgalom megszervezésének szabályait, az analitikus számvitel megszervezésére vonatkozó ajánlásokat, a vezetők feladatainak meghatározását és még néhányat. Emellett az állam szabályozza a belső ellenőrzés megszervezését a gazdasági élet egyes területein, különösen a bankszektorban. Jelenleg a belső szervezési eljárás
A bankok korai ellenőrzését az Orosz Föderáció Központi Bankjának 1997. augusztus 28-án kelt, 02-372 számú, „A bankok belső ellenőrzésének megszervezéséről szóló rendelet elfogadásáról” szóló rendeletével összhangban hozták létre.
A belső ellenőrzés megszervezése és végrehajtása során mind a monetáris, mind a nem pénzmérőket alkalmazzák. A fizikai mutatókat (darab, méter, tonna, liter és így tovább) sikeresen alkalmazzák, a vállalkozás iparágától függően. A munkaidő mérésére olyan mutatókat használnak, mint az órák, gépórák stb.
A belső ellenőrzés folyamatosan történik. Szükség esetén külön ellenőrzési intézkedéseket hajtanak végre. A vállalkozás vezetése önállóan határozza meg az ellenőrzési eljárások összetételét, ütemezését és gyakoriságát. A belső ellenőrzés megszervezésének fő elve a célszerűség és a hatékonyság.
Menedzsment funkcióként a vezérlés előzetes, aktuális és utólagos vezérlésre oszlik.
A vállalkozás vezetése által a tulajdon, az erőforrások és az alkalmazottak feletti ellenőrzés megszervezése mind általánosságban, mind egyedi kérdésekben törvényi szinten szabályozott. Így az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 295. cikke szerint „a gazdasági ellenőrzés alatt álló ingatlan tulajdonosa a törvénynek megfelelően dönt a vállalkozás létrehozásáról, meghatározva tevékenységének tárgyát és céljait, átszervezését és átszervezését. felszámolása, a vállalkozás igazgatóját (vezetőjét) nevezi ki, ellenőrzést gyakorol a vállalkozáshoz tartozó vagyon rendeltetésszerű és biztonságos felhasználása felett. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének (utoljára az 1999. április 30-i 84. sz. szövetségi törvénnyel módosított - FZ) (146. cikk) értelmében „az alkalmazottak által a munkavédelmi utasítások követelményeinek való megfelelés állandó ellenőrzése vállalkozások, intézmények, szervezetek adminisztrációjához rendelve” .
Minden vállalkozásban létezik belső kontrollrendszer. Egyes vállalkozásoknál azonban hatékonyan működik, míg másokban nem. Egyes vállalkozásoknál a vállalat vezetése tudatosan közelíti meg a belső kontrollrendszer megszervezését és fenntartását, máshol ez a rendszer a vezetés akaratától és céltudatos cselekvésétől függetlenül alakul ki. A témával kapcsolatos munkát a rendszer ésszerűsítésének szükségessége alapján kell elvégezni
a vállalkozások belső ellenőrzésére vonatkozó előírásokat, és a megfelelő irányba tereli a kulcsfontosságú személyek tevékenységét.
A belső ellenőrzési rendszer számos elemet tartalmaz (4. ábra).
Rizs. 4. A belső kontrollrendszer elemeinek összefüggései
Ennek a rendszernek az egyes összetevőit kontrolloknak vagy belső ellenőrzési eljárásoknak nevezzük.
A számviteli és belső ellenőrzési rendszereket össze kell hangolni. A kereskedelmi számviteli rendszerek (beleértve a legösszetettebb számítógépes rendszereket is) alapjául szolgáló kettős könyvviteli rendszer meghatározza a regisztrációs eljárásokat, és olyan ellenőrzéseket biztosít, amelyek célja a hibák, visszaélések vagy véletlen veszteségek elkerülése.
A vállalkozás vezetése köteles gondoskodni a megbízható belső ellenőrzési rendszer meglétéről.
A belső kontrollok összetettségének foka közvetlenül összefügg az egyes kontrollok használatának költségével és az esetleges veszteséggel, ha nem állnak rendelkezésre.
Tehát, ha a költségek meghaladják a hasznot, nyilvánvalóan hátrányos, ha:
Ennél az aránynál a vezérlőket nem szabad használni. A kontrollok fenntartásának és fenntartásának költségeit, valamint az ehhez a mutatóhoz tartozó várható veszteségeket diszkont képlet segítségével jelenértékre számítják át.
A belső ellenőrzés minden vállalkozásnál (szervezetnél) megszervezhető, de ez nem mindig valósul meg. Így a kisvállalkozások gyakran nem rendelkeznek elegendő személyzettel, anyagi erőforrásokkal és tudással egy kielégítő belső kontrollrendszer megszervezéséhez. Az ilyen bázissal rendelkező nagyvállalatok rosszul irányíthatók, és akkor az ellenőrzés megszervezésére fordított sok pénz nem hozza meg a kívánt eredményt.
A belső ellenőrzési funkciók osztályozása.
1. Hatósági ellenőrzés - olyan ellenőrzés, amely biztosítja, hogy csak azokat a műveleteket hajtsák végre, amelyek valóban hozzájárulnak a szervezet fejlődéséhez. Az ilyen ellenőrzésnek meg kell akadályoznia a visszaéléseket, és ki kell zárnia a nem szükséges tranzakciókat. A fiókok módosításait és javításait is itt nyomon követi a rendszer, hogy megbizonyosodjon arról, hogy rendelkeznek-e a megfelelő jogosultságokkal.
2. Dokumentáció ellenőrzés - olyan ellenőrzés, amely a számviteli nyilvántartásokban minden engedélyezett (és csak engedélyezett) műveletet tükröz. Ez a fajta ellenőrzés olyan feltételeket teremt, hogy a tranzakciókat a számlák megfelelően rögzítsék (a megfelelő összegben, a megfelelő számlán, a megfelelő időpontban), és megfelelő engedély nélkül ne töröljék vagy javítsák azokat.
3. Állásvédelmi ellenőrzés - olyan ellenőrzés, amely segít abban, hogy a könyvelésre átvett vagyonnal visszaélni (pl. jogtalanul eltulajdonítani, eltulajdonítani, őrizetlenül hagyni) ne lehessen.
Egy ilyen besorolás azonban nem életképes, ha a különböző típusú ellenőrzéseket csak egy személy kezeli. Tehát, ha egy személy jogosult lenne tranzakciókat engedélyezni (eldönteni, hogy szükséges-e vagy sem), és azokat a számviteli nyilvántartásokban feltüntetni, és a vagyonbiztonság felett ellenőrzést gyakorolni, akkor a visszaélésből eredő veszteségek kockázata, ill. a pénzeszközök visszaélése túl nagy lenne. A feladatok megfelelő elkülönítésének hiánya, valamint a kisvállalkozások belső ellenőrzésének hiánya visszaélésekhez vagy hibákhoz vezethet (ez utóbbi gyakoribb a gyakorlatban).
A visszaélés tipikus helyzete tárgyi eszközök beszerzésével és eladásával a vállalkozásnál. A főkönyvelő berendezéseket rendelt az osztályára. A megrendelésben szereplő személyi számítógépet korábban elvitte
az enyém személyes használatra szolgál. Az ingatlan fizikai jelenlétét nem ellenőrizték. Ezenkívül nem ellenőrizték az értékcsökkenés helyességét és az információknak a számítógépes számviteli rendszer megfelelő naplójába való felvételét. Mivel a főkönyvelő hatáskörébe tartozik a tárgyi eszközök selejtezésének ellenőrzése, az egyes tárgyak piaci értékénél lényegesen alacsonyabb áron engedélyezte az elidegenítést. A berendezést eladták egy barátjának, aki haszonszerzés céljából továbbadta. Ebben a főkönyvelőnek volt része.
A számítógépes és ^ számítógépes rendszerekben a belső ellenőrzés elsődleges osztályozása hasonló módon történik. Az egyetlen különbség az, hogy a számítógépes rendszerekben nincs kézi beavatkozáson alapuló ellenőrzés, mivel a vezérlők a szoftverbe vannak beépítve. Szem előtt kell tartani, hogy ebben az esetben a vezérlőrendszerek megfelelő szétválasztásának kialakítása és folyamatos karbantartása a legfontosabb. A számítógépes rendszerek belső vezérlését általában általános és alkalmazásvezérlőkre osztják.
Az általános vezérlések olyan eszközök, amelyek segítségével a számítógépes rendszer fejlődhet és működhet, ezért kompatibilisek az összes alkalmazásvezérlővel.
Az általános belső kontrollok célja az alkalmazások megfelelő kialakításának és működésének, valamint a programok, adatbankok integritásának, a számítógépes tranzakciók megbízhatóságának biztosítása.
Az alkalmazásvezérlők egy adott számítógépes számviteli rendszer folyamatban lévő tranzakcióihoz és állandó adataihoz kapcsolódnak, ezért specifikusak.
Az alkalmazott ellenőrzések (kézi és szoftveres egyaránt) célja a nyilvántartások teljességének, pontosságának, valamint a kézi és szoftveres feldolgozásból származó dokumentumok jogszerűségének biztosítása. Az alkalmazott vezérlés az információ számítógépről történő bevitele, feldolgozása és kiadása, valamint az adatbank és referenciainformáció vezérlésének szakaszában hajtható végre.
Az általános vezérlések a számítógépes környezet egészére vonatkoznak, míg az alkalmazásvezérlők meghatározott számviteli rendszerek tulajdonát képezik. Az általános vezérlők így az alkalmazásvezérlők burkolóanyagaként szolgálnak.
Az ellenőrzés során hét feladat kerül az azt gyakorló munkatársak elé:
1) az adatok elszámolásának teljessége (az összes üzleti tranzakció adatainak tükröződniük kell a számviteli nyilvántartásokban, és meg kell felelniük az elemzés céljainak);
2) az adatok elszámolásának pontossága (az összes üzleti tranzakció adatait helyesen és a megfelelő időn belül kell feltüntetni a számviteli nyilvántartásokban);
3) az üzleti ügyletek jogszerűsége (a számviteli nyilvántartásokban nyilvántartott összes gazdasági tevékenységre vonatkozó adatoknak tükrözniük kell a ténylegesen megtörtént gazdasági eseményeket, meghatározott módon kell megszervezni és megfelelő jogosultsággal rendelkező személyzettel jóváhagyni);
4) az iratok teljessége (az archívumokban, dokumentumokban és jelentésekben található adatoknak tükrözniük kell az összes üzleti tranzakciót);
5) a nyilvántartások pontossága (az összes üzleti tranzakcióra vonatkozó adatoknak tükröződniük kell a szükséges összegekben);
6) számviteli dokumentumok tárolása papíron és (vagy) a számítógép memóriájában;
7) vagyonvédelem.
A vagyonvédelem a mozgást irányító eszközökhöz, dokumentumokhoz, valamint azok létezéséről tanúskodó dokumentumokhoz való hozzáférés korlátozása. A korlátozás nem vonatkozik a felhatalmazott személyekre.
Mind a hét ellenőrzési cél bármely vállalkozásra alkalmazható. Minden üzleti tranzakcióra, valamint minden aktára és eszközre vonatkoznak, függetlenül az e célok elérése érdekében létrehozott ellenőrzési struktúra intézkedéseitől és eljárásaitól.
Amikor megvizsgálja, hogyan működnek az ellenőrzési célok az üzleti tranzakciók osztályaira és alosztályaira vonatkozóan, a vezetés az egyes osztályokhoz vagy alosztályokhoz specifikus ellenőrzési célokat fogalmaz meg.
Egy jól működő belső kontrollrendszer nem véletlenül jön létre. Kialakulását számos nélkülözhetetlen feltétel befolyásolja, többek között:
1) az irányítás minősége, i.e. a vezetés képessége a munka hatékony tervezésére és ellenőrzésére;
2) a személyzet képzettsége és a munkaköri leírások egyértelmű követésének képessége;
3) a munkaerő-források rendelkezésre állása (a feladatok megosztásának és rotációjának szükséges feltétele);
4) a belső ellenőrzés minősége.
A fent azonosított négy tényező összefügg egymással. A jó adminisztráció jó személyzet felvételére törekszik, felismeri a tervezés és ellenőrzés szükségességét, és erőforrásokat biztosít a célok eléréséhez. A jó adminisztráció, amely arra törekszik, hogy a vállalat irányítására és fejlesztésére a legtermékenyebb időfelhasználásra kerüljön sor, a felelősség nagy részét a belső ellenőrzésre ruházza. A Belső Ellenőrzési Szolgálat kész ezt a felelősséget vállalni. Így ezek a tényezők határozzák meg a menedzsment minőségét. A fenti tényezők hiányában a belső kontroll hatékonysága nem érhető el.
A vállalkozás vezetése által a tulajdon, az erőforrások és az alkalmazottak feletti ellenőrzés megszervezése mind általánosságban, mind egyedi kérdésekben törvényi szinten szabályozott. Tehát az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 295. cikke szerint „a gazdasági irányítás alatt álló ingatlan tulajdonosa a törvénynek megfelelően dönt a vállalkozás alapításáról, meghatározza tevékenységének tárgyát és céljait, átszervezését és felszámolását, igazgatót nevez ki. a vállalkozás (vezetője) ellenőrzését gyakorolja a társaság tulajdonában lévő vagyon rendeltetésszerű használatának és biztonságának. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének (utoljára az 1999. április 30-i 84-FZ szövetségi törvénnyel módosított) (146. cikk) értelmében „a munkavállalók által a munkavédelmi utasítások követelményeinek való megfelelés állandó ellenőrzése Vállalkozások, intézmények, szervezetek adminisztrációjával foglalkozik.
Az Orosz Föderációnak a nemzetközi gyakorlatban elfogadott számviteli rendszerre való átállására vonatkozó állami program 1993-as jóváhagyásával számos szabályozó dokumentumot dolgoztak ki, amelyek megteremtik a szükséges előfeltételeket a belső ellenőrzés különféle eszközeinek bevezetéséhez a gyakorlatban. Orosz vállalkozások. Ezek a dokumentumok általában egyaránt érintik a számviteli kérdéseket és különösen az ellenőrzési funkciót.
Jelenleg a számvitel normatív szabályozási rendszere létezik. A szabályozó dokumentumok hierarchiáját az Orosz Föderáció számviteli törvénye határozza meg, és három szint képviseli.
1. Jogalkotási szint, beleértve az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvét, a „Számvitelről” szóló szövetségi törvényt és
Számviteli és pénzügyi beszámolási rendelkezések az Orosz Föderációban.
Az ilyen szintű dokumentumok célja az üzleti tranzakciók egységes elszámolása, egységes belső ellenőrzési elvek kialakítása a szervezetben.
Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási rendelete szerint a számvitel fő feladatai a következők:
A szervezet tevékenységéről és vagyoni helyzetéről teljes körű és megbízható információk kialakítása, amelyek szükségesek a pénzügyi kimutatások belső felhasználói számára - vezetői, alapítói, résztvevői és a szervezet tulajdonának tulajdonosai, valamint a pénzügyi kimutatások külső felhasználói - befektetők, hitelezők, stb.;
A pénzügyi kimutatások belső és külső felhasználói számára szükséges információk biztosítása az Orosz Föderáció jogszabályainak a szervezet üzleti tevékenysége során történő betartásának és célszerűségének, a vagyon és kötelezettségek elérhetőségének és mozgásának, az anyag-, munkaerő- és pénzügyi felhasználásnak a nyomon követéséhez. erőforrások a jóváhagyott normáknak, szabványoknak és becsléseknek megfelelően;
A szervezet gazdasági tevékenységei negatív eredményeinek megelőzése és a gazdaságon belüli tartalékok azonosítása a pénzügyi stabilitás biztosítása érdekében.
Ebből következően a számvitel funkciói az üzleti ügyletekben és a gazdasági életben részt vevő összes szolgáltatás tevékenységének ellenőrzésére hivatalosan rögzítettek.
2. Szabályozási szint, beleértve a számviteli kérdéseket szabályozó előírásokat, iránymutatásokat és ajánlásokat (főleg az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának dokumentumai). A szabályozási szabályozás azonos szintjén áll a számlatükör a használatára vonatkozó utasításokkal.
A második szint dokumentumai között különleges helyet foglalnak el a vagyon elszámolásának, valamint a biztonság és az ésszerű használat ellenőrzésének egyes kérdéseire vonatkozó rendelkezések, amelyek meghatározzák a számvitelben tükröződő tények egységes megközelítését. Ennek a megközelítésnek az alkalmazása minden vállalkozás és szervezet számára kötelező, függetlenül azok tulajdonosi formájától, amely önmagában is a legfontosabb ellenőrzési eszköz.
Jelenleg tizenkét számviteli szabályzatot (PBU) hagytak jóvá és hatályban van:
PBU 1/98 "A szervezet számviteli politikája";
RAS 2/94 „Tőkeépítési megállapodások (szerződések) elszámolása”;
PBU 3/95 "A szervezet vagyonának és kötelezettségeinek elszámolása, amelynek értéke devizában van kifejezve";
PBU 4/99 "A szervezet számviteli kimutatásai";
PBU 5/98 "Készletek elszámolása";
PBU 6/97 "Befektetett eszközök elszámolása";
PBU 7/98 „A beszámolási dátum utáni események”;
PBU 8/98 "A gazdasági tevékenység feltételes tényei";
PBU 9/99 "A szervezet jövedelme";
PBU 10/99 "A szervezet költségei";
RAS 11/2000 „Információk a kapcsolt vállalkozásokról”;
PBU 12/2000 "Információk a szegmensekről".
3. Vezetői szint, amelyen a számviteli politika kialakításakor a vállalkozás megvalósítja a második szintű dokumentumokkal meghatározott, általánosan elfogadott számviteli és belső ellenőrzési szabályokat.
A vállalkozás számviteli politikája egyfajta alapja a vállalat belső ellenőrzésének megszervezésének.
Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzata szerint a számviteli politika kialakításakor a következőket hagyják jóvá:
A szintetikus és analitikus számvitel vezetéséhez szükséges számviteli munkaszámlaterv, amely tartalmazza a szervezetben használt számlákat;
Az üzleti tranzakciók feldolgozásához használt elsődleges számviteli bizonylatok nyomtatványai, amelyekhez nem biztosítanak szabványos elsődleges számviteli bizonylatokat, valamint a belső pénzügyi kimutatások dokumentumformái;
Bizonyos típusú ingatlanok és kötelezettségek értékelési módszerei;
Az ingatlanok és kötelezettségek leltárának lefolytatásának eljárása;
Dokumentumáramlási szabályok és számviteli információfeldolgozási technológia;
Az üzleti tranzakciók ellenőrzésének rendje, valamint a számvitel megszervezéséhez szükséges egyéb döntések meghozatala.
Ezen túlmenően az üzleti tranzakciókra vonatkozó adatok feldolgozásának ellenőrzése, ésszerűsítése érdekében az elsődleges számviteli bizonylatok alapján összevont számviteli bizonylatok állíthatók össze.
Mindezen szempontok közül csak az adott vagyon- és kötelezettségtípusok értékelési módszerének megválasztásának lehetősége tartozik a vezetői számvitel területéhez. Minden egyéb szempont a fő iránya a belső kontrollrendszer kialakításának egy szervezetben.
A PBU 1/98 „A szervezet számviteli politikája” 5. bekezdése szerint a vállalkozások választhatnak.
1. A szintetikus és analitikus számvitel vezetéséhez szükséges számviteli munkaszámlaterv, amely tartalmazza a szervezetben használt számlákat.
A Vállalkozások pénzügyi-gazdasági tevékenységére vonatkozó számlatükör alkalmazási utasítása szerint a Számlatervben meghatározott alszámlák használatára az elemzési, ellenőrzési és jelentési követelmények alapján kerül sor. A vállalkozások megadhatják az egyes alszámlák tartalmát, kizárhatják, összevonhatják, illetve további alszámlákat vezethetnek be;
2. Az üzleti tranzakciók lebonyolításához használt elsődleges számviteli bizonylatok nyomtatványai, amelyekhez az elsődleges számviteli bizonylatok szabványos formáit nem biztosítják, valamint a belső pénzügyi kimutatásokhoz szükséges dokumentumok nyomtatványai;
3. A vagyon- és forrásleltár lefolytatásának rendje. Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi kimutatásairól szóló rendelet 26. bekezdése szerint a számviteli adatok és pénzügyi kimutatások megbízhatóságának biztosítása érdekében a szervezetek kötelesek leltárt készíteni az ingatlanokról és kötelezettségekről, amelyek során jelenlétük, állapotuk és értékelésük. ellenőrzik és dokumentálják.
Az ingatlan- és pénzügyi kötelezettségek leltározási útmutatójának megfelelően a leltározás fő céljai:
A kötelezettségek elszámolásában való tükröződés teljességének ellenőrzése;
4. A számviteli információk feldolgozásának munkafolyamatának és technológiájának szabályai. A számviteli bizonylatokról és munkafolyamatokról szóló szabályzatnak megfelelően.
Az elsődleges dokumentumok mozgását a számvitelben (más vállalkozásoktól történő létrehozás vagy átvétel, könyvelésre történő átvétel, feldolgozás, archívumba adás - dokumentumáramlás) ütemezés szabályozza. A munkafolyamat ütemezésének elkészítését a főkönyvelő szervezi. A munkafolyamat ütemezését a vállalkozás (intézmény) vezetőjének rendelete hagyja jóvá. Az ütemtervnek racionális dokumentumáramlást kell létrehoznia a vállalkozásnál (az intézményben), azaz biztosítania kell az osztályok és végrehajtók optimális számát, amelyen keresztül minden elsődleges dokumentum áthalad, meghatározza az osztályon való tartózkodásának minimális időtartamát. A munkafolyamat ütemezésének hozzá kell járulnia a vállalatnál, az intézményben végzett összes beszámolási munka javításához, a számvitel ellenőrzési funkcióinak megerősítéséhez, a számviteli munka gépesítésének és automatizálásának fokozásához.
5. Az üzleti tranzakciók feletti ellenőrzés rendje. Így például az 1.3. A hosszú lejáratú befektetések elszámolásának szabályozása A tartós befektetések elszámolásának céljai:
Időben, teljes és megbízhatóan tükrözi a létesítmények építése során felmerült összes költséget költségtípusonként és elszámolt tárgyakonként;
Az építkezés előrehaladásának ellenőrzése, a termelő létesítmények és tárgyi eszközök üzembe helyezése;
Az üzembe helyezett és beszerzett tárgyi eszközök, telkek, természetgazdálkodási tárgyak és immateriális javak leltári értékének helyes meghatározása és tükrözése;
A hosszú távú befektetések finanszírozási forrásainak rendelkezésre állásának és felhasználásának ellenőrzése.
Az ellenőrzési módszerek és eljárások az ellenőrzési rendszer fontos összetevői. A vállalkozások számos tevékenysége ellenére csak ötféle ellenőrzési módszer létezik:
A feladatok elkülönítése;
Független ellenőrzések rendszere;
Az ellenőrzés és védelem fizikai módszerei;
Iratellenőrzés;
Engedélyezési rendszer.
A vállalkozásoknál ellenőrzési eljárásokat alkalmaznak. Az ellenőrzési eljárások az üzleti tranzakciók elszámolása során esetlegesen felmerülő hibák és torzulások megelőzésére, azonosítására és kijavítására irányulnak. Létezik
sok különböző ellenőrzési eljárás, amelyek mindegyikének meg kell akadályoznia egy bizonyos típusú (vagy több típusú) hibákat és az információ torzulását.
Rögzített üzleti tranzakciók, amelyek nem voltak a valóságban;
A ténylegesen lekötött üzleti tranzakciókat nem rögzítik a számlákon;
Végrehajtott és rögzített jogosulatlan tranzakciók;
rossz számlákon nyilvántartott üzleti tranzakciók;
A rögzített összegek nem pontosak;
Az üzleti tranzakciók elszámolása nem fejeződött be;
Az üzleti tranzakciók elszámolása rossz időszakban történik. Ebben a szakaszban az ellenőrzési eljárások hosszas felsorolása helyett ajánlott feltárni, hogy milyen irányokat kell elérni az ellenőrzési eljárások alkalmazására. Mindenféle üzleti tranzakciót hét fő területen kell ellenőrizni.
1. Az üzleti ügyletek valósága az, hogy a regisztrált ügyleteket nyilvántartásba kell venni. Az ellenőrzési eljárás állhat a szállítási okmányoknak a számlákkal történő egyeztetéséből az értékesítés rögzítése előtt. Ennek az eljárásnak az a célja, hogy megakadályozza a nem dokumentált (esetleg fiktív) eladás rögzítését.
2. Teljesség. Ellenőrzési eljárások segítségével ellenőrzik, hogy a regisztráció során nem maradtak-e ki tényleges tranzakciók. Ha az árut kiszállítják, akkor minden szállítási okmányt a számlához kell igazítani. A tranzakciót igazoló dokumentumokat (jelen esetben a szállítási dokumentumokat) gyakran számozzák. A szállítási okmányok számsorának elszámolása megfelelő ellenőrzési eljárás.
3. Engedély. Az ellenőrzési eljárások ellenőrzik, hogy az üzleti tranzakciókat a könyvelés előtt engedélyezték-e. Példa erre, ha az értékesítést hitelre engedélyezték.
4. Pontosság. Eljárásokat alkalmaznak a nyilvántartott összegek kiszámításának helyességének ellenőrzésére. Ilyen eljárás például a kiszállított áruk számlán, az egységáron és a végösszegben szereplő helyességének ellenőrzése.
5. Osztályozás. Eljárásokat vezetnek be annak ellenőrzésére, hogy a tranzakciók az adott ügyfelek bizonyos alszámláihoz legyenek hozzárendelve. A besorolást néha a nyilvántartások pontosságához hasonlítják, de a különbség az, hogy a pontosság kizárólag a nyilvántartott összegek helyességére vonatkozik.
6. Számvitel. Tartalmazza az ellenőrzési eljárásokat annak ellenőrzésére, hogy ezeknek a tranzakcióknak a könyvelése teljes-e, és hogy a számvitel összhangban van-e az általánosan elfogadott számviteli standardokkal.
7. Periodizálás. Felvállalja azt az irányítást, hogy a tranzakciókat abban az időszakban rögzítsék, amelyben lekötötték őket. Mindezek az eljárások, így vagy úgy, a pénzügyi kimutatásokban előforduló hét fő típusú információs hibák és torzulások megelőzésére, azonosítására és kijavítására irányulnak.
Az ellenőrzési eljárások összetételét befolyásolja a vállalkozás tevékenységeinek volumene, összetettségi foka és jellemzői, valamint az ellenőrzési környezet és a számviteli rendszer sajátosságai.
A vállalkozások ellenőrzési eljárásokat dolgoznak ki és vezetnek be annak biztosítására, hogy üzleti tranzakcióik jogszerűek, információik teljes körűen és pontosan rögzítve legyenek, az üzletvitel és az adatrögzítés során fellépő hibákat a lehető leggyorsabban észleljék, a nyilvántartások sértetlenségét a pénzügyi tevékenység végzésére vonatkozó adatokat számítógépes állományok vagy főkönyvek szolgáltatják, és az eszközökhöz és a kapcsolódó dokumentumokhoz való hozzáférés korlátozott. Ez azt jelenti, hogy az ellenőrzési eljárások megbizonyosodnak arról, hogy a tranzakciók teljességének, pontosságának, jogszerűségének biztosítására, az akták és eszközök védelmére vonatkozó ellenőrzési célkitűzések megvalósultak, és a számviteli rendszer megbízható pénzügyi információkat állít elő.
Bármilyen tevékenységet mindig jobban lehet irányítani, akár az alkalmazottak közötti feladatok elosztásával, akár kettős ellenőrzéssel. Ezeket az ellenőrzési formákat, mint a legtöbb megelőző intézkedést, leggyakrabban ott alkalmazzák, ahol készpénzes elszámolások történnek.
Minden vállalkozónak szem előtt kell tartania, hogy a feladatok szétválasztása során legalább három alapműveletet kell végrehajtani, vagy az általa végrehajtani:
Csekkek kiállítása;
Fizetések teljesítése;
Bankkivonatok ellenőrzése.
A kettős vezérlés az irányítási rendszer olyan változata, amelyben a teljes műveletet egy alkalmazott nem tudja elvégezni. Kettős vezérlés esetén ugyanazt a feladatot két ember látja el, a felelősség pedig úgy oszlik meg közöttük, hogy egyikük sem tudja elvégezni az összes műveletet ehhez a művelethez. Mindkét típusú ellenőrzésnek ugyanaz a célja: megakadályozni, hogy egy személy ellenőrizetlenül hozzáférjen a pénzhez.
Az engedélyezési rendszer alapján megvalósított ellenőrzési eljárásoknak sokféle változata van, ezek közül kettő egy speciális jelszórendszer, amely lehetővé teszi bizonyos személyek számára a számítógép használatát és bizonyos adatbázisok elérését, valamint a speciális, kézzel írt aláírással ellátott kártyák, amelyek lehetővé teszik a helyiségekbe való belépést. banki trezorok, készpénzcsekkek és egyéb tranzakciók végrehajtása pénzintézetekben.
A belső kontroll hatékonysága a felelősség megfelelő megosztását jelenti a számviteli és ellenőrzési eljárásokat végzők és az eszközökkel dolgozók között. A feladatok szétválasztása előírja továbbá a különböző személyeknek történő felhatalmazás kiadását egy bizonyos típusú üzleti tranzakció lebonyolítására, az adatfeldolgozás során az ellenőrzési eljárások végrehajtását, az ilyen eljárások végrehajtása feletti ellenőrzés gyakorlását, a vonatkozó könyvelés elkészítését. dokumentumokat és vagyonkezelést. Egy ilyen szervezet csökkenti a hibák valószínűségét, korlátozza a vagyonnal való visszaélés lehetőségét, és kizárja a pénzügyi dokumentumokban szereplő információk más típusú szándékos félrevezetését.
A vezérlés másik típusa a géppel olvasható adathordozón lévő dokumentumok vagy rekordok használata. A számítógépes rendszerben alkalmazott adatteljesség-ellenőrzési eljárás célja, hogy megbizonyosodjon arról, hogy az üzleti tranzakciókra vonatkozó összes elsődleges adat bekerül, és feldolgozásra elfogadásra kerül.
Az üzleti tranzakciókra vonatkozó adatok tükrözésének teljességét biztosító ellenőrzési eljárásokat különböző módokon hajtják végre:
a) minden üzleti tranzakció végrehajtásának megkezdése után azonnal számozásra kerül, és a feldolgozást követően mindegyiket rögzítik;
b) ellenőrizze az összes adat feldolgozását az úgynevezett "ellenőrző összegek" alkalmazásával.
A teljesség-ellenőrzési eljárások is szükségesek az információk helyes bemutatása, valamint a belső és külső használatra szánt pénzügyi kimutatások megfelelő elkészítése érdekében. Az ilyen ellenőrzési eljárások különösen akkor fontosak, ha az ellenőrző (szintetikus) számlák számviteli nyilvántartásába olyan forrásokból kerülnek be adatok, amelyek nem azok a nyilvántartások, ahol az adatokat eredetileg bevitték. A számítógépes könyvelési rendszer változtatásainak teljességére vonatkozó ellenőrzési eljárások kidolgozása annak biztosítására szolgál, hogy az összes üzleti tranzakcióra vonatkozó adatok rögzítésre, feldolgozásra történő átvételre és folyamatos feltöltésre kerüljenek. Egyes esetekben változásellenőrzési eljárások segítségével nyomon követhető bevezetésük teljessége. Ellenőrzési eljárásokra van szükség annak biztosítására, hogy az egyes üzleti tranzakciók adatai teljes egészében, a megfelelő fiókban és a megfelelő időben kerüljenek rögzítésre. Az összeg és a pontszám pontosságát a legtöbb esetben az eredmények nyomon követésére és a számlák osztályozására szolgáló eljárások végrehajtásával érik el. Számítógépes számviteli rendszerben az adatbevitel pontosságának ellenőrzése történik, hogy az adatok helyesen rögzítésre és a számítógépbe történő bevitelre kerüljenek.
Az ellenőrzés fizikai módszerei közé tartozik a vagyonvédelem, az ahhoz való hozzáférés korlátozása és az időszakos leltározás.
A vállalati alapok fizikai védelmét gyakran arra használják, hogy megvédjék őket a lopástól vagy más visszaéléstől. A fizikai védelmi és ellenőrzési módszerek, mint például banki trezorok, széfek, ablakrácsok, zárak, kulcsok „titokkal”, megnehezítik a trezorok tartalmához való hozzáférést, és ezáltal csökkentik a csalás valószínűségét.
A fizikai ellenőrzés legegyszerűbb formái erős, zárható ajtók, riasztók, biztonsági őrök és egyéb eszközök felszerelése, amelyek megakadályozzák az illetéktelen hozzáférést az eszközökhöz. Az ellenőrzési eljárásoknak azt is biztosítaniuk kell, hogy az eszközök és az iratok védve legyenek a fizikai sérülésekkel szemben, mint például a véletlen megsemmisülés, korrupció vagy egyszerűen nem megfelelő tárolás.
A fizikai ellenőrzési eljárások is korlátozzák a behatolók hozzáférését a vállalati eszközökhöz.
A számítógépes számviteli rendszerben ellenőrzési eljárásokat hajtanak végre annak érdekében, hogy korlátozzák a hozzáférést a nem személyek aktáihoz
külön engedéllyel, ezzel csökkentve a jogosulatlan üzleti tranzakciók javításának valószínűségét.
A vagyonbiztonság fizikai ellenőrzésének másik módja a leltár.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1995. június 13-i 49. számú rendeletével jóváhagyott, a vagyon- és pénzügyi kötelezettségek leltárára vonatkozó Útmutató szerint a szervezet minden vagyona, függetlenül annak helyétől, és minden típusú a pénzügyi kötelezettségek fizikai ellenőrzés (leltár) tárgyát képezik.
Ezen túlmenően a szervezethez nem tartozó, de a számviteli nyilvántartásban szereplő (őrzés alatt álló, bérbe adott, feldolgozásra átvett) készletek és egyéb vagyontárgyak, valamint a bármilyen okból figyelembe nem vett vagyontárgyak is hatályosak. leltár.
Az ingatlan leltárát a helyén végzik el a pénzügyileg felelős személyek, akikhez az ingatlant hozzárendelték.
A leltár fő céljai a következők:
Az ingatlan tényleges jelenlétének azonosítása;
Az ingatlan tényleges rendelkezésre állásának összehasonlítása számviteli adatokkal;
A kötelezettségek elszámolásában való tükröződés teljességének ellenőrzése. A tárgyévi leltározások számát, lebonyolításának időpontját, az ezek során ellenőrzött vagyoni és pénzügyi kötelezettségek listáját a vállalkozás vezetője állapítja meg, kivéve azokat az eseteket, amikor a leltározás kötelező.
A szervezeten belüli leltározáshoz állandó leltári bizottság jön létre. Az állandó és működő leltári bizottságok személyi összetételét a szervezet vezetője hagyja jóvá. A megbízás (megrendelés) összetételéről szóló dokumentumot a leltározási megbízások végrehajtásának nyomon követésére szolgáló könyvbe kell bejegyezni. Legalább egy bizottsági tag távolléte szolgál alapul a leltár eredményének érvénytelennek elismeréséhez.
Az ingatlan tényleges rendelkezésre állásának ellenőrzése az anyagilag felelős személyek kötelező közreműködésével történik.
Az időszakos leltár eredményeit tükrözni kell a leltár befejezésének hónapjának elszámolásában és jelentésében, az éves pedig az éves számviteli jelentésben.
A független ellenőrzések rendszere a következő pszichológiai tényezőn alapul: az emberek, ha tudják, hogy munkájukat valaki más irányítja, nem valószínű, hogy csalást követnek el. A független auditok típusai nagyon eltérőek lehetnek. Az egyik ilyen a "kötelező ellenőrzés" módszer, amelyet az USA-ban használnak. Például minden banki alkalmazottnak volt legalább egy folyamatos heti szabadsága az év során. Feltételezhető, hogy távollétében a megfelelő munkát a bank többi alkalmazottja végzi majd.
A független ellenőrzés további formái lehetnek az időszakos személyi rotáció, teljesítményértékelések, auditok, úgynevezett "forróvonalak" szervezése, speciális telefonszámok, amelyeken a munkavállalók jelezhetik gyanújukat, stb.
Az ellenőrzési rendszer kialakításának fontos elemei, amelyek a csalás megelőzése szempontjából fontosak az iparbiztonságot javító programok és a hatékony belső ellenőrzési egységek.
A házon belüli könyvvizsgálók független auditokat végeznek, és arra kényszerítik a potenciális csalókat, hogy adjanak fel atrocitást.
