بالإضافة إلى العائدات المتلقاة من بيع منتجاتها وتوفير الخدمات والأشغال ، تمتلك كل شركة أيضًا دخلًا غير تشغيلي - ربح لا يرتبط ارتباطًا مباشرًا بالنشاط الرئيسي - إنتاج وبيع منتج العمل. في عملية البحث النشاط الاقتصاديالشركة ، بالإضافة إلى تحليل النتائج المالية والأصول ، يلعب دور مهم في تحديد الربحية من خلال تحليل مؤشرات الربح والخسارة التي حصلت عليها هذه المؤسسة نتيجة لـ المعاملات غير التشغيلية.
يتم استخدام مؤشر الدخل غير التشغيلي عند التعبئة اقرار ضريبيالمنظمات. في المحاسبة ، يتم استخدام مفهوم مشابه ، معبراً عنه بـ "الدخل الآخر". بالنسبة لضريبة الدخل ، يتم تقسيم جميع الدخل إلى فئتين:
يتم تخطيط ربح المشروع في المجالات المنفصلة التالية:
تؤدي محاسبة الدخل أو المصروفات غير التشغيلية أحيانًا إلى صعوبات معينة. هذا يرجع إلى حقيقة أن انعكاسهم للمحاسبة و سجلات الضرائبتختلف نوعًا ما. لذلك ، يجب على قادة الأعمال والمحاسبين أن يعرفوا بوضوح الربح الذي يتم تضمينه في الدخل غير التشغيلي وكيف ينبغي أن ينعكس في الإعلان.
يتكون الدخل غير التشغيلي من:
تشمل المصاريف غير التشغيلية بدورها بنود الخسارة الرئيسية التالية:
في المصاريف غير التشغيلية، والتي ، وفقًا للمادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ما مجموعه ثلاثة وعشرون نوعًا ، تشمل التكاليف المعقولة المتكبدة لتنفيذ الأنشطة التي لا تتعلق مباشرة بالإنتاج أو المبيعات. تشمل هذه الأنواع أيضًا نفقات صيانة الأصول المنقولة بموجب اتفاقية التأجير. أموال الممتلكات، بما في ذلك الإهلاك على هذا العقار ، بالإضافة إلى نفقات المحكمةورسوم التحكيم والبعض الآخر نفقات معقولة، على سبيل المثال ، الخسائر الناجمة عن الكوارث الطبيعية وأوقات التوقف عن العمل.
العناصر محاسبة 9/99 و 10/99 ، اللذان ينظمان تكوين الدخل والمصروفات للأغراض المحاسبية ، والفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المادة 265) ، الذي يفصل إجراءات حساب الدخل والمصروفات من أجل تشكيل القاعدة الضريبية، بعض الاختلافات. يتسبب هذا الظرف في بعض الصعوبات لبعض المتخصصين ، بسبب الحاجة إلى الاحتفاظ بسجلات خاصة للمحاسبة الضريبية ، ودفعات ضريبة القيمة المضافة ، وما إلى ذلك. يتم تحويل المبالغ من هذه السجلات الخاصة إلى البنود المناسبة عند ملء الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، لا يمكن الاعتراف ببعض بنود الدخل ، التي تم تمييزها في المحاسبة كدخل من النوع الرئيسي للنشاط ، في المحاسبة الضريبية على أنها غير تشغيلية.
هذا البيان ، على سبيل المثال ، ينطبق على الدخل المستلم من المشاركة في العواصم المصرح بهاالشركات الأخرى التي يتم تضمينها ، في المحاسبة الضريبية وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في المؤسسات غير العاملة ، حتى لو هذه الأنواعالأنشطة الأساسية للشركة. في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يشير المبلغ المستلم من بيع الأصول الثابتة دائمًا إلى الدخل من المبيعات ، على عكس معايير المحاسبة (البند 9/99). إذا كانت المحاسبة إيجابية فرق المجموعمن بيع البضائع يزيد الإيرادات ، ثم في المحاسبة الضريبية نفس المبلغ يشير إلى مقالة "الدخل غير التشغيلي".
بالإضافة إلى ذلك ، في المحاسبة الضريبية ، هناك إجراء مختلف قليلاً للاعتراف بعدد معين من الدخل مقارنة بالمحاسبة. على سبيل المثال ، إذا كانت الأصول المحاسبية المستلمة كهدية مقبولة بالضرورة فقط بالقيمة السوقية ، فعندئذٍ في المحاسبة الضريبية ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نحن نتكلمفقط حول تلك القيمة السوقية ، والتي تقتصر على الحد الأدنى - القيمة المتبقية. بالإضافة إلى ذلك ، إذا تم أخذ الدخل المحاسبي من بنود المصادرة أو العقوبات أو الغرامات في الاعتبار بالمبلغ الذي حددته المحكمة أو اعترف المدين بنفسه ، فوفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فقط المبالغ المحددة في يجب نشر العقد في الإعلان. يمكن قول الشيء نفسه عن استثمارات مالية- استثمارات - في ضماناتإلخ ، وهي ليست النشاط الرئيسي ، وكذلك النقص أو الفائض أثناء الجرد.
لذلك ، عند ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة ، يجب أن تعرف بوضوح كيفية عمل إدخالات الدخل غير التشغيلي، لمعرفة العناصر التي تشتمل على الدخل غير التشغيلي وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي. على سبيل المثال ، في المحاسبة ، يتم تضمين الفائدة على التزامات الديون عند ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة في المصروفات المحددة في بند المحاسبة عن القروض والائتمانات ، وكذلك تكاليف خدمتها. ومع ذلك ، يتم تضمينها في إعلان ضريبة القيمة المضافة في غير المبيعات. في طلب خاصفي المحاسبة الضريبية وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تنعكس الفائدة على القروض المستلمة. يمكن أيضًا تتبع الاختلافات الواضحة في مناهج إنشاء احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها. هذا هو السبب في أن الخبراء في مثل هذه الحالات يوصون بتطوير سجلات ضريبية منفصلة والاحتفاظ بها.
تحليل أحكام ومعايير التشريعات المتعلقة بالتنظيم الربح غير التشغيلي، وجد الخبراء بعض أوجه القصور. على سبيل المثال ، أي أنواع أخرى من الدخل غير المدرجة في الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ومع ذلك ، وفقًا لمعايير المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن قائمة هذا الدخل محدودة بشكل واضح. وفقًا للمادة ذات الصلة من NCRF ، لا تعمل لأغراض الضرائب الفعالةيتم الاعتراف بالربح غير المحدد في المادة 249 ، أي أننا نتحدث عن الدخل الذي لا يمكن اعتباره ربحًا من المبيعات.
لذلك ، يشكو الخبراء من أنه من غير الصحيح في الفصل ذي الصلة من قانون الضرائب أن يكون لديك قائمة مغلقة، حيث أن الفقرة من نفس المادة تنص على أن الدخل غير التشغيلي يشمل جميع أنواع الأرباح الأخرى غير المحددة في المادة 249 من قانون الضرائب. لذلك ، وفقًا للخبراء ، في مجالات مختلفة من نشاط الشركات هذه القائمةيمكن توسيعها بشكل عام للتطبيق قانون تشريعيمن المستحيل أن تعكس جميع الفروق الدقيقة التي تنشأ في عملية الأنشطة متعددة الأوجه للمنظمات والمؤسسات.
من بين تلك المتعلقة بالنتائج غير التشغيلية أو النتائج الأخرى لأنشطة المؤسسات أو الشركات ، فإن الأرباح المحصلة نتيجة المشاركة في رأس المالفي أنشطة المنظمات الأخرى. إذا كانت الشركة متورطة في العمل مشروع مشتركأو على أساس حقوق الملكية في أنشطة الإنتاجالمؤسسات الأخرى ، ثم من نتيجة الأداء الناجح للأخيرة ، يحق لها الحصول على حصة معينة من الأرباح ، والتي تُعزى إلى الدخل غير التشغيلي ويتم احتسابها في عمود المحاسبة كنتائج أخرى للإيرادات.
مع تطور العلاقات الإيجارية ، تقوم العديد من الشركات ، من أجل الحصول على ربح معين ، بتأجير جزء من ممتلكاتها - الهياكل أو المباني أو المعدات أو الوسائل التقنية- بموجب عقد إيجار قصير أو طويل الأمدو. يمكن أيضًا ترتيب إيجار الممتلكات في شكل عقد إيجار مع عملية شراء لاحقة. نتيجة لذلك ، تحقق المنظمة أو الشركة ربحًا ، مما يزيد من دخلها غير التشغيلي ، وبالتالي مؤشر الربح الإجمالي.
عادةً ما تكون الغرامات أو الفوائد المترتبة على عدم الدفع أو الغرامات المدرجة في الدخل أو النفقات غير التشغيلية ، كقاعدة عامة ، ذات طبيعة غير دائمة. في مثل هذه الحالات ، عندما يتم دفع مبلغ العقوبات في الميزانية ، يتم دفعها حسابات المحاسبةلم يتم تضمينها في تكوين النفقات تحت بند العمليات غير التشغيلية. يتم سداد مبلغها من الأرباح التي تظل تحت تصرف المنظمة. حيث الحجم الكليقد تتجاوز الغرامات والعقوبات والمصادرة المبلغ المستلم. ثم هناك خسارة تقلل من الربح غير التشغيلي.
إذا المبلغ الإجماليوردت في سياق أنشطة الشركة العقوبات الاقتصاديةلا يزال يتجاوز المستحق أو المدفوع ، ثم يزيد مبلغ الدخل غير التشغيلي. النتائج الماليةمن هذا النوع من المعاملات غير التشغيلية يعتمد في النهاية على طبيعة أنشطة المنظمات ، ومسؤولية الامتثال أو عدم الامتثال لنظام التسوية والدفع ، وكذلك الوفاء في الوقت المناسب بالتزاماتهم للمدفوعات إلى الميزانية ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، وكذلك بالنسبة للتسويات مع الموردين والبنوك.
يتكون الربح الخاضع لحساب ضريبة الدخل من نوعين: يتم استلامه من المبيعات والأرباح ، وهو ما يتم ملاحظته في المحاسبة في العمود "الآخر" ، وفي التشريعات الضريبية"خارج النطاق". يتضمن تكوين الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية الأرباح والخسائر المعقولة الناتجة عن تنفيذ الأنشطة غير المرتبطة مباشرة بالإنتاج أو المبيعات.
يتم تقديم تكوين الدخل غير التشغيلي المقبول لحساب ضريبة الدخل بالكامل في المادة المقابلة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا لنظام المحاسبة الضريبية الذي أوصت به وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي ، فإن التعليمات الخاصة بالحفاظ على سجلات منفصلة للمحاسبة لكل منها أنواع منفصلةلم يتم توفير الربح غير التشغيلي. كل الدخل الذي يذهب إلى حسابات التسويةأو مباشرة إلى مكتب النقدية ، يمكن أن ينعكس في سجل إيصالات النقدية الأخرى.
يجب أن يعكس هذا السجل المؤشرات التالية:
في حضور المؤشر الأخيرفي هذا السجلسيكون من الضروري أيضًا أن تعكس فروق الصرف تلك التي تنشأ عند البيع أو الشراء سعر صرف العملات. يجب على دافعي ضرائب الدخل غير التشغيلي الآخرين أن ينعكسوا في السجل العاممحاسبة الدخل الفترة الحالية. يتضمن الاحتفاظ بهذا السجل المؤشرات التالية:
عند تصميم النماذج مستندات المحاسبة، بما في ذلك شهادة الدخل ، ينتقل الخبراء من حجم وتكرار الإيصالات من الدخل غير التشغيلي. إذا كانت غير منتظمة ، فسيكون كافيًا تطوير نموذج واحد فقط ، والذي سيشير إلى جميع أنواع الأرباح الموجودة فترة التقريرقد تقيد في الحساب. يعد الإشارة إلى القائمة بأكملها في شكل شهادة أكثر ملاءمة ، لأنه في هذه الحالة من الممكن تحديد أنواع الأرباح وأرقام الأسطر في شكل محاسبة أولية.
تتم استعادة موضوع الأصول الثابتة من خلال الإصلاح أو التحديث أو إعادة الإعمار.
زيادة تكلفة تحديث وإعادة بناء الأصول الثابتة التكلفة الأصليةهدف. إذا تحسن أداء المرفق نتيجة للتحديث وإعادة الإعمار (الطاقة ، وجودة الاستخدام ، وما إلى ذلك) ، فيجب على المنظمة زيادة التكلفة الأولية للمرفق ، وبالتالي ، شطب تكاليف سيتم التحديث وإعادة الإعمار من خلال الاستهلاك.
في حالات التحسين (الزيادة) المعتمدة مبدئياً المؤشرات المعياريةأداء الأصول الثابتة نتيجة لإعادة الإعمار أو التحديث ، تقوم المنظمة بمراجعة الفترة استخدام مفيدعلى هذا الكائن.
كما تظهر ممارستنا الاستشارية ، غالبًا ما يكون لدى المحاسب الكثير من الأسئلة المتعلقة بانعكاس عمليات إعادة بناء وتحديث الأصول الثابتة. بعد كل شيء ، وفقا للقواعد تشريعات المحاسبةنتيجة لإعادة الإعمار والتحديث ، يمكن أيضًا مراجعة التكلفة الأولية لبند من الأصول الثابتة ، حيث يتم قبوله للمحاسبة ، بالإضافة إلى التغييرات ، بالإضافة إلى العمر الإنتاجي. بطبيعة الحال ، تسبب هذه العواقب صعوبات في حساب الاستهلاك.
وفقًا للفقرة 14 من PBU 6/01 ، يُسمح بإجراء تغيير في التكلفة الأولية للأصول الثابتة ، التي يتم قبولها فيها للمحاسبة ، في حالات الإكمال ، والمعدات الإضافية ، وإعادة الإعمار ، والتحديث ، والتصفية الجزئية ، وإعادة تقييم الأصول الثابتة .
وفق طبعة جديدةمن الفقرة 27 من PBU 6/01 ، فإن تكاليف تحديث وإعادة بناء كائن من الأصول الثابتة بعد اكتمالها تزيد من التكلفة الأولية لهذا الكائن إذا ، نتيجة للتحديث وإعادة الإعمار ، فإن مؤشرات الأداء القياسية المعتمدة أصلاً (مفيدة الحياة ، والقدرة ، وجودة الاستخدام ، وما إلى ذلك)) موضوع الأصول الثابتة.
في المحاسبة وفق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة بتطبيقه ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الاتحاد الروسيبتاريخ 31 أكتوبر 2000 ، رقم 94 ن ، يتم تسجيل تكاليف تحديث وإعادة بناء الأصول الثابتة في حساب الميزانية العمومية "استثمارات في" ، الحساب الفرعي 9 "تكاليف تحديث الأصول الثابتة".
مثال 1
من أجل تطوير نوع جديد من المنتجات ، قررت المنظمة تحديث الماكينة ، مما سيزيد من دقة معالجة الأجزاء.
دخلت المنظمة في اتفاقية للعمل معها مقاول. وفقًا للعقد ، كانت تكلفة العمل على تحديث الماكينة 23600 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 3600 روبل). لنفترض أن التكلفة الأولية للآلة كانت 300000 روبل ، فإن مبلغ الاستهلاك المتراكم قبل تحديث الأصول الثابتة كان 50000 روبل.
تنعكس هذه العمليات في محاسبة المنظمة على النحو التالي:
|
مراسلات الحساب |
المبلغ روبل |
||
|
مدين |
تنسب إليه |
||
|
يعكس تكلفة تكلفة تحديث الماكينة |
|||
|
ضريبة القيمة المضافة متضمنة في تكاليف التحديث |
|||
|
مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة |
|||
|
زيادة التكلفة الأولية للآلة بمقدار تكاليف التحديث |
|||
|
دفعت مقابل العمل على تحديث الجهاز |
|||
وهكذا ، نتيجة للتدابير المتخذة لتحديث الجهاز ، بلغت تكلفته الأولية 320.000 روبل ، - 270000 روبل.
يرجى ملاحظة: وفقًا لمعايير الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق للمؤسسة التي تدفع ضريبة القيمة المضافة الحصول على خصم من مبلغ الضريبة المقدم للدفع من قبل المؤسسة التي قامت بتحديث الأصل الثابت (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
سيتم استلام الخصم المحدد من قبل المنظمة - مالك الأصل الثابت المحدث على أساس الفاتورة بعد تسجيل أعمال التحديث المكتملة. هذا يتبع من الفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
نهاية المثال.
على النحو التالي من معايير PBU 6/01 ، يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصل الثابت من قبل المنظمة بشكل مستقل عند قبول كائن للمحاسبة. في القيام بذلك ، تنطلق المنظمة من:
"العمر المتوقع لهذا المرفق وفقًا للإنتاجية أو القدرة المتوقعة ؛
مُتوقع البلى الجسدي، اعتمادًا على وضع التشغيل (عدد الورديات) ، الظروف الطبيعيةوالتأثير بيئة عدوانية، أنظمة الإصلاح.
القيود التنظيمية وغيرها من القيود على استخدام هذا المرفق (على سبيل المثال ، مدة عقد الإيجار).
تنص الفقرة الأخيرة من الفقرة 20 من PBU 6/01 على ما يلي:
"في حالات تحسين (زيادة) المؤشرات المعيارية المعتمدة في البداية لعمل عنصر من الأصول الثابتة نتيجة لإعادة الإعمار أو التحديث ، تعيد المنظمة النظر في العمر الإنتاجي لهذا العنصر."
تسمح لنا القراءة الحرفية لهذه القاعدة باستنتاج أن إمكانية مراجعة العمر الإنتاجي للأصل الثابت المحدث هو حق المنظمة وليس التزامها. لاحظ أنه تم التعبير عن وجهة نظر مماثلة في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 4 أغسطس 2003 رقم 04-02-05 / 3/65 "فيما يتعلق بحساب إعادة بناء الأصول الثابتة ، فإن القيمة المتبقية منها صفر ".
وترد قاعدة مماثلة بشأن إمكانية مراجعة العمر الإنتاجي في الفقرة 60 القواعد الارشاديةرقم 91 ن:
"في حالات تحسين (زيادة) المؤشرات المعيارية المعتمدة في البداية لعمل عنصر من الأصول الثابتة نتيجة للإكمال أو المعدات الإضافية أو إعادة البناء أو التحديث ، تقوم المنظمة بمراجعة العمر الإنتاجي لهذا العنصر."
وبالتالي ، عند ترقية عنصر من الأصول الثابتة ، تقرر المنظمة بشكل مستقل ما إذا كان العمر الإنتاجي للأصل الثابت قد تمت مراجعته أم لا.
التغيير في التكلفة الأولية للأصل الثابت ، حتى في ظل ظروف العمر الإنتاجي المحدد مسبقًا ، يؤدي بطبيعة الحال إلى تغيير في القاعدة رسوم الاستهلاكعلى هذا الكائنأصول ثابتة. لاحظ أن PBU 6/01 لا يحتوي على أحكام خاصة حول كيفية احتساب الاستهلاك بعد إعادة الإعمار أو التحديث. لكن الفقرة 60 من الإرشادات رقم 91 ن تحتوي على مثال لحساب رسوم الاستهلاك ، مما يسمح لنا باستنتاج أن الاستهلاك بعد إعادة الإعمار أو التحديث يجب أن يستند إلى القيمة المتبقيةالكائن والعمر الإنتاجي المتبقي (مع مراعاة زيادته):
"وجوه الأصول الثابتة بقيمة 120 ألف روبل. وخضع عمر إنتاجي يبلغ 5 سنوات بعد 3 سنوات من التشغيل لمعدات إضافية بقيمة 40 ألف روبل. تمت مراجعة العمر الإنتاجي لأعلى بمقدار عامين. المبلغ السنوي للاستهلاك بمبلغ 22 ألف روبل. تحدد على أساس القيمة المتبقية بمبلغ 88 ألف روبل. = 120000 - ( 120 000× 3/5) + 40.000 وعمر إنتاجي جديد 4 سنوات.
الآن ضع في اعتبارك الحالة التي يقرر فيها الكيان الاحتفاظ بعمره الإنتاجي. في هذه الحالة القيمة السنويةيتم تحديد مصاريف الاستهلاك على أساس التكلفة المتزايدة للأصل الثابت والعمر الإنتاجي المتبقي. بناءً على شروط المثال الوارد في الإرشادات رقم 91 ن ، ثم مقدار خصم الاستهلاك ( طريقة خطية) على النحو التالي.
مثال 2
خضع كائن من الأصول الثابتة بقيمة 120000 روبل وعمر مفيد لمدة خمس سنوات بعد ثلاث سنوات من التشغيل لمعدات إضافية بقيمة 40000 روبل. لم يتم مراجعة العمر الإنتاجي. يتم تحديد مبلغ الاستهلاك السنوي البالغ 44000 روبل بناءً على القيمة المتبقية البالغة 88000 روبل (120.000 روبل - (120.000 روبل / 5 سنوات × 3 سنوات) + 40.000 روبل) والعمر النافع المتبقي لمدة عامين.
نهاية المثال.
يمكن للمؤسسة أيضًا ترقية أصل ثابت مستهلك بالكامل ، قيمته المتبقية صفر. نظرًا لأن قواعد التشريع المحاسبي لا تحتوي على قواعد خاصة لحساب الاستهلاك فيما يتعلق بهذه الممتلكات ، يجب على المحاسب تطبيق القواعد العامة: يتم حساب مقدار الاستهلاك من القيمة المتبقية والعمر الإنتاجي المتبقي. في ظل الأصول الثابتة المستهلكة بالكامل ، تكون القيمة المتبقية صفراً وانتهى العمر الإنتاجي فعلياً. ولكن نظرًا لأنه نتيجة للتحديث ، فإن التكلفة الأولية عرضة للزيادة ، وبالتالي ، فإن القيمة المتبقية للكائن ستزداد أيضًا. وفقًا للفقرة 20 من PBU 6/01 ، يحق للمنظمة زيادة العمر الإنتاجي ، وبالتالي ، في هذه الحالة ، يجب بالضرورة إعادة النظر في العمر الإنتاجي للأصل الثابت. نتيجة لهذا النهج ، تتوفر جميع البيانات الأولية للإهلاك والقيمة المتبقية والعمر الإنتاجي. في الواقع ، في هذه القضيةخلال الجديد تاريخ الاستحقاقالاستخدام المفيد للمنشأة ، فإن المنظمة سوف تسدد تكلفة التحديث.
مثال 3
خضع كائن من الأصول الثابتة بقيمة 120000 روبل وعمر مفيد لمدة خمس سنوات بعد خمس سنوات من التشغيل لمعدات إضافية بقيمة 40000 روبل. العمر الإنتاجي الجديد هو سنتان. يتم تحديد مبلغ الإهلاك السنوي البالغ 20000 روبل بناءً على تكلفة المعدات الإضافية بمبلغ 40.000 روبل (120.000 روبل - (120.000 روبل / 5 سنوات × 5 سنوات) + 40.000 روبل) والعمر النافع - سنتان.
نهاية المثال.
مثال 4. من ممارسة الاستشارات لشركة CJSC " BKR - التدقيق الداخلي.
سؤال:
قامت المنظمة بتحديث الأصول الثابتة. لم يتم تمديد العمر الإنتاجي.
هل يحق للمنشأة شطب مبلغ تحديث الأصل الثابت خلال العمر الإنتاجي المتبقي للأصل الثابت ، أم أنه من الضروري حساب الاستهلاك بناءً على السعر المحدد عند تشغيل الأصل الثابت (أي ، سيتم شطب التكلفة المتزايدة للأصل الثابت على المدى الطويلاستخدامه المفيد)؟
يتم احتساب الاستهلاك على أساس القسط الثابت في كل من السجلات الضريبية والمحاسبية.
إجابه:
ضع في اعتبارك قواعد حساب الإهلاك للأصول الثابتة الحديثة في المحاسبة. من الضروري تحديد تأثير تكاليف التحديث على الاستهلاك بعد الانتهاء من العمل دون تغيير العمر الإنتاجي.
وفقًا للمادة 27 من PBU 6/01 ، فإن تكاليف ترقية عنصر من الأصول الثابتة بعد الانتهاء من العمل تزيد من تكلفته الأولية.
تنعكس تكاليف التحديث في الحساب. لحساب هذه التكاليف ، يمكن للمنظمة في مخطط العمل للحسابات المعتمدة من قبل الأمر في السياسة المحاسبية، ينص على الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" حساب فرعي منفصل "تحديث الأصول الثابتة".
عند الانتهاء من التحديث ، يتم شطب التكاليف إلى الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" ، مما يزيد من تكلفة الأصول الثابتة في المحاسبة التحليلية (البند 42 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة ؛ تعليمات استخدام مخطط حسابات).
وفقًا للفقرة 60 من المبادئ التوجيهية للمحاسبة عن الأصول الثابتة ، عند تحسين أداء عنصر الأصول الثابتة نتيجة للتحديث ، يوصى بأن تنشئ المنظمة مصطلح جديداستخدام مفيد. يتم تحديد نفس الإجراء في الفقرة 20 من PBU 6/01.
يوضح خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 23 يونيو 2004 رقم 07-02-14 / 144 "بشأن محاسبة الأصول الثابتة" أنه إذا زادت التكلفة الأولية لأحد بنود الأصول الثابتة نتيجة للتحديث ، يتم إعادة حساب مبلغ الإهلاك السنوي بناءً على القيمة المتبقية للعنصر ، وزيادة تكلفة التحديث ، والعمر الإنتاجي المتبقي.
يرجى ملاحظة أن هذا الإجراء ينطبق فقط على بطريقة خطيةشطب رسوم الاستهلاك.
في هذه الحالة ، لا يزيد العمر الإنتاجي.
للأغراض المحاسبية ، بعد التحديث وزيادة قيمة الأصل الثابت ، يزداد معدل الاستهلاك الشهري. يتم استهلاك تكلفة أي بند من بنود الممتلكات والآلات والمعدات بالكامل على مدار عمره الإنتاجي الأصلي.
نهاية المثال.
مثال 5
قامت المنظمة بتحديث الأصول الثابتة. التكلفة الأولية للكائن 400000 روبل. العمر الإنتاجي 72 شهرًا (الممتلكات والآلات والمعدات تنتمي إلى الشهر الرابع مجموعة الإهلاك- من 5 إلى 7 سنوات). يتم احتساب الاستهلاك على أساس القسط الثابت.
في وقت التحديث ، تم استهلاك الأصل الثابت على مدى 20 شهرًا. مبلغ الاستهلاك المتراكم هو 111111 روبل. بلغت تكلفة التحديث 50000 روبل.
بعد التحديث ، تبلغ التكلفة 450.000 روبل. عمر الخدمة المتبقي 52 شهرًا.
في هذا الطريق، المبلغ الشهريسيكون الاستهلاك ، بدءًا من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر الانتهاء من التحديث ، 6517.10 روبل ((450.000 روبل - 111111 روبل) / 52 شهرًا).
في نفس الوقت ، قم بتطبيق كمية جديدةيتبع الاستهلاك من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر اكتمال أعمال التحديث.
يستمر الاستهلاك حتى السداد الكاملتكلفة الأصل الثابت أو شطبها من الميزانية العمومية (الفقرة 21 PBU 6/01).
نهاية المثال.
مثال 6: من الممارسة الاستشارية لشركة CJSC " BKR - التدقيق الداخلي.
سؤال:
في أي ترتيب يجبالاحتفاظ بالسجلات المحاسبية وشطب المواد عند ترقية الأصول الثابتة؟ هل هناك طلب للتحديث؟
إجابه:
في الوثائق المعياريةلم يتم إصلاح إجراءات اتخاذ القرار وإضفاء الطابع الرسمي عليه لتنفيذ أعمال التحديث. بواسطة قاعدة عامةيتم اتخاذ هذا القرار بأمر من رئيس المنظمة. بالإضافة إلى ذلك ، تنص الفقرة 3 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على نقل الأصول الثابتة للتحديث لفترة طويلة (أكثر من 12 شهرًا) على وجه التحديد بقرار من الرئيس. هذا المستنديجب أيضًا أن يتم إصدارها لأغراض ضريبية من أجل تبرير ذلك الجدوى الاقتصاديةهذه النفقات وفقًا للمادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تتم المحاسبة عن التكاليف المرتبطة بتحديث عنصر من الأصول الثابتة (بما في ذلك تكاليف التحديث المنفذة أثناء الإصلاحات التي يتم إجراؤها لمدة تزيد عن 12 شهرًا) بالطريقة المحددة لمحاسبة الاستثمارات الرأسمالية.
يتم احتساب تكاليف ترقية عنصر من الأصول الثابتة في حساب الاستثمار أصول ثابتة.
عند الانتهاء من تحديث الأصل الثابت ، تزيد التكاليف المسجلة على حساب الاستثمارات في الأصول غير المتداولة من تكلفتها الأولية ويتم شطبها من حساب الأصول الثابتة ، وفي هذه الحالة بطاقة مخزون منفصلة يتم فتح مبلغ التكاليف المتكبدة.
في حالات تحسين (زيادة) المؤشرات المعيارية المعتمدة في البداية لعمل عنصر من الأصول الثابتة نتيجة للتحديث الذي تم إجراؤه ، تقوم المنظمة بمراجعة العمر الإنتاجي لهذا البند (الفقرة 60 من المبادئ التوجيهية المنهجية للمحاسبة عن أصول ثابتة).
تخضع المواد التي يتم الحصول عليها أثناء العمل على تحديث الأصول الثابتة (التي تمت إزالتها من كائن من الأصول الثابتة) لقبول المحاسبة كجزء من الدخل الآخر. وفقًا للمادة 7 من PBU 9/99 ، فإن الأصول المستلمة مجانًا هي إيرادات أخرى. تنص الفقرة 10.3 من PBU 9/99 على ذلك سعر السوقمن هذه الأصول تحددها المنظمة على أساس الأسعار السارية لهذا النوع أو نوع مشابه من الأصول في وقت أخذها في الاعتبار. يتوافق هذا الحكم في PBU 9/99 أيضًا مع الفقرة 67 من المبادئ التوجيهية للمحاسبة المالية مخزون الإنتاج، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن:
"يتم تحديد التكلفة الفعلية للمواد التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية تبرع أو مجانًا ، وكذلك المواد المتبقية من التخلص من الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى ، على أساس قيمتها السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ قبول المحاسبة . "
في هذه الحالة ، لا يتم تخفيض القيمة المتبقية للأصل الثابت بقيمة الأجزاء المفككة.
يتم تسليم المواد المستلمة من تفكيك الأصول الثابتة عن طريق التقسيمات الفرعية إلى المستودع عن طريق سندات الشحن في الحركة الداخليةالمواد (الفقرة 57 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة المخزونات ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن).
يتم إضفاء الطابع الرسمي على قبول العمل المنجز في تحديث الأصول الثابتة بموجب القانون ذي الصلة. شكل موحدشهادة قبول وتسليم الأصول الثابتة التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها (رقم OS-3) التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7).
تتطلب الزيادة في التكلفة الأولية لعنصر من الأصول الثابتة تحديث البيانات الموجودة في بطاقة المخزون لهذا العنصر. إذا كان من الصعب عكس التعديلات في بطاقة المخزون المحددة ، يتم فتح بطاقة مخزون جديدة (مع البطاقة المعينة مسبقًا رقم المخزون) ، وهو ما يعكس المؤشرات الجديدة التي تميز الكائن الحديث (البند 40 من المبادئ التوجيهية للمحاسبة عن الأصول الثابتة).
نهاية المثال.
بمزيد من التفصيل مع الأسئلة المتعلقة بميزات المحاسبة عن تكاليف إصلاح الأصول الثابتة عند التقديم أنظمة خاصةالضرائب (USNO ، UTII) ، ميزات المحاسبة عن نفقات إصلاح الأصول الثابتة المستلمة مجانًا ، يمكنك العثور عليها في كتاب CJSC BKR-Intercom-Audit "إصلاح وتحديث الأصول الثابتة".
). وكقاعدة عامة ، لا تخضع التكلفة الأولية للأصول الثابتة للتغيير (البند 14 PBU 6/01). في الوقت نفسه ، كما هو الحال مع العديد من القواعد ، هناك استثناءات. حول الوقت الذي يمكن فيه زيادة التكلفة الأولية للأصول الثابتة ، سنخبرك في استشارتنا.
قد تزيد التكلفة الأولية للأصول الثابتة في حالات الإكمال والمعدات الإضافية وإعادة البناء والتحديث وإعادة التقييم.
من وجهة نظر المحاسبة ، والإنجاز ، والمعدات الإضافية ، وإعادة بناء وتحديث الأصول الثابتة تعتبر من نفس النوع من العمليات ، لأن المحاسبة والتوثيق متشابهان بشكل عام. لذلك ، من أجل الملاءمة ، سيشار أيضًا إلى استكمال الأصول الثابتة وتعديلها وإعادة بنائها وتحديثها ببساطة على أنها "تحديث" في هذه المشاورة.
يتم احتساب تكاليف ترقية الأصول الثابتة في الخصم من الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" (البند 42 من الأمر الصادر عن وزارة المالية في 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن ،). في الوقت نفسه ، يتم إضافة حسابات المحاسبة التي يرتبط بها تحديث كائن الأصول الثابتة.
هنا بعض الأسلاك النموذجيةفي الطاولة:
| عملية | الخصم من الحساب | ائتمان الحساب |
|---|---|---|
| الاستهلاك المتراكم للأصول الثابتة المشاركة في تحديث الأصول الثابتة الأخرى | 08 | 02 "إهلاك الأصول الثابتة" |
| تم إيقاف تشغيل المعدات المستخدمة في ترقية نظام التشغيل | 07 "معدات للتركيب" | |
| المواد المشطوبة لتحديث نظام التشغيل | 10 "مواد" | |
| مقبول للعمل المحاسبي (خدمات) الأطراف الثالثةترقية نظام التشغيل | 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" | |
| تم استحقاق أجور الموظفين المشاركين في تحديث نظام التشغيل | 70 "مستوطنات مع موظفين مقابل أجر" | |
| المتراكم أقساط التأمينمع أجورهؤلاء العمال | 69 "حسابات التأمينات الاجتماعيةوتوفير " |
بعد اكتمال أعمال التحديث التي تزيد من قيمة الأصل ، يتم شطب الاستثمارات المتراكمة في الأصول غير المتداولة إلى الأصول الثابتة (أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن):
حساب المدين 01 "الأصول الثابتة" - حساب الدائن 08
يتم إضفاء الطابع الرسمي على قبول أعمال التحديث المكتملة بموجب القانون ذي الصلة (البند 71 من الأمر الصادر عن وزارة المالية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن). على هذا النحو ، يمكنك استخدام ، على سبيل المثال ، قانون قبول وتسليم الأصول الثابتة التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها في النموذج رقم OS-3 (قرار Goskomstat رقم 7 بتاريخ 21 يناير 2003).
يتم إدخال البيانات الخاصة بالتكلفة الأولية الجديدة والمزايدة للأصل الثابت بعد نتائج التحديث بطاقة الجردالمحاسبة عن كائن نظام التشغيل في النموذج رقم OS-6 (مرسوم Goskomstat رقم 7 بتاريخ 21.01.2003) أو في مستند آخر تحتفظ فيه المنظمة بسجلات عن وجود كائنات نظام التشغيل وحركتها داخل المنظمة (الفقرة 40 من قرار وزارة المالية بتاريخ 10.13.2003 برقم 91 ن).
قد تزيد التكلفة الأولية للأصول الثابتة أيضًا نتيجة لإعادة التقييم. في هذه الحالة ، لا يتم تعديل تكلفة الأصل الثابت المحسوب في الحساب 01 فحسب ، بل يتم أيضًا تعديل القيمة المستحقة عليه في وقت إعادة تقييم الاستهلاك.
أثناء إعادة التقييم المبدئي للأصول الثابتة ، يتم تكوين الترحيلات التالية:
حساب مدين 01 - حساب دائن 83 " رأس مال إضافي»
الحساب المدين 83 - حساب الدائن 02
تحدثنا بمزيد من التفصيل عن إجراءات إعادة تقييم الأصول الثابتة وعكس نتائجها في السجلات المحاسبية للمؤسسة في سجل منفصل.
بالطبع ، نتيجة لاستكمال المعدات الإضافية وإعادة الإعمار والتحديث وإعادة تقييم الأصول الثابتة ، لا يمكن أن تزيد قيمتها فحسب ، بل تنخفض أيضًا.
بالإضافة إلى جعل قيمة الأصول الثابتة متوافقة مع وضع السوقما تخدمه إعادة التقييم ، قد تحتاج المنظمة إلى التغيير خصائص الجودةكائن منفصل.
غالبًا ما يكون هذا بسبب الفرصة الناشئة لزيادة أو تغيير المؤشرات الفنية والاقتصادية للأصل الثابت.
يتم تحقيق ذلك عن طريق استبدال العناصر القديمة بأخرى أكثر تقدمًا من الناحية التكنولوجية أو من خلال تضمين عناصر جديدة لم يتم استخدامها من قبل. بالإضافة إلى ذلك ، أثناء التشغيل ، هناك حاجة لاستعادة الوظائف المفقودة تدريجيًا للكائن ، وحتى الحاجة إلى التخلص من الأعطال التي تمنع الأداة الرئيسية من أداء الغرض المقصود منها بشكل طبيعي.
يتم تنفيذ حل هذه القضايا في النشاط الاقتصادي اليومي من خلال مجموعات مختلفة من التدابير. وتشمل هذه الإصلاحات فئات مختلفةوإعادة الإعمار والتحديث والمعدات الإضافية والتصفية الجزئية للمنشأة.
في حين أن كل منهم مختلف المحتوى الاقتصادي، يجمعهم معًا.
الأصول الثابتة ، التي يتم التخطيط لهذه الأنشطة بشأنها ، لا تخضع للاستهلاك طوال فترة تقاعدها من دورة الإنتاج. بالإضافة إلى ذلك ، باستثناء الإصلاحات ، تنعكس نتائج تنفيذها في تكلفة الأصل الثابت.
هذه الأنشطة تكلفة الحفظ كائنات الملكية. تشبه هذه الآلية ما ورد أعلاه في أن استهلاك الكائن لا يتم تحصيله أثناء الحفظ. في الوقت نفسه ، لا يؤثر الحفظ بأي شكل من الأشكال على التكلفة و تحديدهدف.
النشاط الوحيد فيما يتعلق بالأصول الثابتة غير المعطى تعريف دقيقفي اللوائح ، هو الإصلاح. من أجل فهم الجوهر الاقتصادي والتأثير على الأصول الثابتة للإصلاحات التي يتم إجراؤها فيما يتعلق بها ، يتعين على المرء أن يلجأ إلى البيانات غير المباشرة.
يمكن العثور على هذه البيانات في إرشادات الصناعة, القواعد الارشاديةوزارة المالية ل منظمات الميزانية(كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 فبراير 2010 رقم 02-05-10 / 383) ، ارقام المباني(أمر لجنة الدولة للهندسة المعمارية تحت Gosstroy لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 23 نوفمبر 1988 رقم 312 بشأن الموافقة على "اللوائح المتعلقة بتنظيم وتنفيذ إعادة الإعمار والإصلاح و اعمال صيانةالمباني والأشياء ذات الأغراض المجتمعية والاجتماعية والثقافية ").
تلخيص ما هو متاح في هذه الوثائق الخصائص الوصفيةوالتعريفات ، يمكننا صياغة مفهوم "إصلاح الأصول الثابتة" على النحو التالي:
الإصلاح هو مثل هذا الإجراء فيما يتعلق بالأصل الثابت ، ونتيجة لذلك يتم استعادة وظيفة الكائن وإزالة الأعطال الحالية وأوجه القصور التي حالت دون استخدام الكائن للغرض المقصود منه.
التقسيم التقليدي إلى الحالي والمتوسط و إصلاحاتغير مثبت في بدون فشلالقاعدة و العمل المحاسبيلا تؤخذ بعين الاعتبار. حتى إذا تغيرت الخصائص الفنية للبند في اتجاه التحسين بعد الإصلاح ، فإن تكاليف الإصلاح لا تؤثر على القيمة الدفترية للبند الذي تم إصلاحه من الممتلكات والآلات والمعدات. مداخيل حسابيةلا تؤثر محاسبة وشطب هذه التكاليف على الحسابات التركيبية التي يتم الاحتفاظ بها في محاسبة الأصول الثابتة.
عند إجراء إصلاحات لأي تعقيد في عام 2014 ، كما كان من قبل ، يتم إجراء الإدخالات المحاسبية التالية:
Dt 20.25.26.44 - Kt 10.70.69.60 - شطب تكاليف الإصلاح كبنود تكلفة.
20،25،26،44 - 96 دينارا - التكوين الشهري صندوق الإصلاح;
Dt 96 - Kt 10.70.69.60 - شطب نفقات على حساب صندوق الإصلاح ؛
97 دينار كويتي - 10.70.69.60 كيلو طن - مقدار التكاليف الزائدة لمبالغ الاحتياطي.
إذا تم الكشف في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير عن زيادة في احتياطي صندوق الإصلاح ، كمية غير مستخدمةيتم عكس. وتجدر الإشارة إلى أنه في عام 2014 ، ستتمكن المؤسسات التي تحولت إلى المحاسبة بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 من تضمين تكلفة جزء من الإصلاحات المصنفة وفقًا لهذا المعيار كرسملة ، في تكلفة الأصول الثابتة. ومع ذلك ، فإن إدخال المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هو موضوع مناقشة منفصلة وطويلة.
على عكس الإصلاح ، هناك تعريف لإعادة الإعمار في اللوائح الضريبية والمحاسبية. ومع ذلك ، فإن الصيغ الحالية لا تحدد بشكل كافٍ الجوهر الاقتصادي لإعادة بناء الأصول الثابتة ، ونتيجة لذلك قد تنشأ المواقف عندما تكون النتائج المعقدة بشكل خاص أو المؤدية إلى إعادة الإعمار مخطئة لإعادة الإعمار. تحسن كبيرخصائص الكائن ، والإصلاحات.
من أجل تجنب مثل هذه التناقضات في الممارسة العملية ، يجب على المرء أولاً وقبل كل شيء الالتزام بالقاعدة التالية:
لا يمكن اعتبار إعادة بناء كائن من الأصول الثابتة إلا مجموعة من هذه التدابير التي يتم تنفيذها فيما يتعلق بكائن يعمل بشكل صحيح من أجل تغيير نوعيأدائها الفني.
هذا يلغي إمكانية أن ينسب إلى تكلفة الأصل الثابت تكلفة استبدال الأعطال الهيكلية ، مما أدى إلى تحسن كبير في الكائن بسبب تركيب (تجميع) عناصر أكثر حداثة.
وتجدر الإشارة هنا أيضًا إلى أنه وفقًا للممارسات المتبعة ، سيُستخدم مصطلح "إعادة البناء" بشكل أساسي فيما يتعلق بالأشياء بناء رأس المال. تم العثور على تأكيد غير مباشر على عدالة هذه الممارسة في الفقرة 14 من الفن. واحد كود التخطيط العمرانيالاتحاد الروسي ومواد نظام وزارة المالية لمنظمات الميزانية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 فبراير 2010 رقم 02-05-10 / 383).
وبالتالي ، يمكن فهم إعادة الإعمار على أنها تغيير في عدد الطوابق والارتفاع والمساحة وربط الأنظمة الهندسية والتقنية التي كانت غائبة سابقًا.
وفقا لتقنيتها و الجوهر الاقتصاديتحديث الأصول الثابتة مماثل لإعادة الإعمار ، ولكن يتم تنفيذه فيما يتعلق بـ ممتلكات متنقلةالمنظمات: حديقة الماكينات ، النقل ، الآليات والأشياء الأخرى التي لا تنتمي إلى فئة البناء الرأسمالي.
التحديث عبارة عن مجموعة من الإجراءات التي تهدف إلى تحسين الأصول الثابتة ، والتي تؤدي إلى تحسين نوعي في الخصائص التقنية والاقتصادية للعنصر وترتبط باستبدال عناصره ذات الأهمية الهيكلية بأخرى أكثر حداثة وكفاءة.
.
يجب أن يقال هنا أيضًا أن الإشارة غير المباشرة على أن التدابير المتخذة تنتمي إلى فئة "التحديث" تتمثل في إمكانية زيادة استخدام العناصر المسحوبة للاستعاضة عنها بأخرى أكثر كفاءة. يتم نقل العناصر المستبدلة إلى المستودع وتصبح عنصرًا محاسبيًا بقيمة منخفضة.
تشير استحالة استبعاد العناصر المفيدة في المستقبل أو تعريفها على أنها معيبة إلى أنه يجب استبعاد جميع الأنشطة أو (جزء منها) من فئة التحديث وتسجيلها كإصلاحات.
باستثناء تخفيض السعر ، من بين الأسباب التي يمكن على أساسها تخفيض تكلفة الأصول الثابتة ، ينص قانون الضرائب فقط على التفكيك ، أو التصفية الجزئية للعنصر ، كما هو موضح في الكود. يتم تحديد بقية الاحتمالات من خلال الصياغة الغامضة "لأسباب أخرى".
يبدو أن هذا قد تم من أجل حجز "مكان في القانون" ل الأسباب المحتملةالتي قد تنشأ في المستقبل ، حيث لا يتوقع حدوث تغييرات في المادة ذات الصلة من قانون الضرائب في عام 2014.
ما هو تفكيك الأصول الثابتة؟ تخيل أن بعض الأصول الثابتة ، على سبيل المثال ، خط إنتاج ، وهو عنصر محاسبة واحد ويتكون من وحدات نمطية ، قد خضع لتفكيك جزئي. تم سحب بعض الوحدات المكونة لها ، والتي لم تعد وظائفها تدخل في دورة الإنتاج.
في حالات معينةهذا يؤدي إلى حقيقة أن الكائن يفقد وظيفته ويجب شطب ، أي استبعاده من تكوين الأصول الثابتة. بدلاً من كائن محاسبة نظام التشغيل ، ستظهر عدة كائنات محاسبة جديدة. ستكون هذه إما أصولًا ثابتة أو منخفضة القيمة أو مواد. لكن ليس التفكيك الجزئي دائمًا كائن الخاصيةيؤدي إلى هذه النتيجة.
قد لا يتم شطب الأصل الثابت ، ولكن يظل في الحساب بتكلفة مخفضة متغيرة. يحدث هذا إذا:
بعد الانتهاء من إيقاف تشغيل الأصول الثابتة ، لا ينبغي لقسم المحاسبة فقط تقليل تكلفة الأصول الثابتة بشكل متناسب ، ولكن أيضًا إعادة حساب مقدار استهلاكه. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الاستهلاك المتراكم سابقًا قد تم حسابه بناءً على حقيقة أن تكلفة العنصر تأخذ في الاعتبار بشكل طبيعي تكلفة مكونه ، والتي تمت إزالتها نتيجة التصفية الجزئية.
يجب أن يكون إجراء إعادة حساب الاستهلاك ثابتًا في السياسة المحاسبية للمنظمة. في حالة عدم تغير العمر الإنتاجي لعنصر ما ، يمكن إجراء إعادة الحساب بالتناسب مع التكلفة أو النسبة المئويةتمت إزالة جزء في قيمة الكتابهدف.
من الصعب تحديده كمية محددةالتي يتم من خلالها استهلاك الأصل الثابت. أنظمةلا تضع إجراءات لتحديد هذه المبالغ. وبالتالي ، فإن هذه المسألة متروكة لتقدير المنظمة. والتي يجب أن تعمل بشكل مستقل وتصلح داخليًا أنظمةترتيب التخفيض عند التفكيك.
يبدو أن الطرق التالية هي الأكثر منطقية:
عند تحديد تكلفة الجزء المستبعد ، يجب مراعاة النسبة المئوية لاستهلاكه كجزء من الأصل الثابت. من خلال مقدار القيمة المتبقية للجزء المستبعد يتم تقليله.
التكاليف المرتبطة مباشرة ب التصفية الجزئيةيمكن حساب الأصول الثابتة بطريقتين:
من السهل تخيل إعادة تجهيز أصل ثابت كإجراء معكوس للتفكيك. تخيل أنه في حالة نفس خط الإنتاج ، من أجل الامتثال للتغيير احتياجات الإنتاج، يتم تضمين وحدة جديدة في الكائن ، والتي تتغير نوعيا وظائفخط ، ككائن للأصول الثابتة. هذا هو بالضبط ما ستكون عليه حالة التعديل التحديثي.
تزداد تكلفة عنصر من الأصول الثابتة في حالة التعديل التحديثي من خلال تكلفة الجزء الذي تم إدخاله في تكوينه ومقدار التكاليف المرتبطة مباشرة بالتعديل التحديثي. وتجدر الإشارة إلى أنه فيما يتعلق بأشياء الإنشاءات الرأسمالية ، بدلاً من مصطلح "معدات إضافية" ، يمكن استخدام مصطلح "إكمال" ، والذي يعكس بشكل أكثر دقة طبيعة التغييرات التي يتم إجراؤها.
يتم إجراء الترحيلات لعكس المعدات الإضافية وتحديث وإعادة بناء الأصول الثابتة في المحاسبة بشكل موحد.
يتم تجميع جميع التكاليف في حساب استثمار الأصول:
Dt 08 - Kt 07 ، 10 ، 69 ، 70 ، 60 - التكاليف الفعليةللعمل المنجز
عند الانتهاء من الأنشطة المنفذة ، يتم شطب التكاليف مع إدراجها في تكلفة الأصل الثابت:
Dt 01 - Kt 08 - التغير في قيمة الأصل الثابت.
يبدأ استهلاك هذه المرافق من الشهر التالي لشهر الانتهاء من جميع أنشطة إعادة الإعمار (اكتمال ، إلخ).
عند القيام بأنشطة تغير من قيمة عنصر من الأصول الثابتة ، الأساس المنهجيهو في الغالب قانون الضرائب. يساهم هذا في حقيقة أن الاختلافات بين بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية تحدث بشكل أقل تكرارًا مما كانت عليه في الحالات الأخرى. لاستبعاد حدوث مثل هذه الاختلافات ، يكفي مراعاة متطلبات قانون الضرائب في السياسة المحاسبية للمؤسسة.
غالبا ما تنشأ الصعوبات شخصيبسبب الاختلافات في تقييم الأوضاع الاقتصادية من قبل دافعي الضرائب والسلطات المالية. مثال ممتازلهذا كل نفس الإصلاح وإعادة الإعمار.
من وجهة نظر دافع الضرائب ، تعتبر إعادة الإعمار آلية غير مواتية له. في الواقع ، سيتم تعويض التكاليف المتكبدة هنا والآن ، والتي يتم تضمينها في تكلفة الأصول الثابتة ، عن طريق الاستهلاك على مدى فترة مستقبلية كبيرة. هذا هو السبب في أن الوثائق التي تسبق وترافق هذه الأنشطة يتم تجميعها في كثير من الأحيان بطريقة يمكن تصنيفها كإصلاحات.
بدوره ، السلطات الماليةلا يهتمون بالتقليل من حجم قاعدة احتساب ضريبة الدخل ، ولهذا السبب يسعون إلى نقل الإجراءات التي يتخذها دافع الضرائب من فئة الإصلاحات إلى فئة إعادة الإعمار (التحديث). في هذه الحالة ، يجب أن يكون لدى دافع الضرائب إثبات موثق لطبيعة العمل لا شك فيه. في أغلب الأحيان ، يساعد في جذب مثل هذه الحالات خبراء مستقلينلتقييم طبيعة أوجه القصور الحالية وانتماء الأنشطة إلى فئة أو أخرى.
يعد الحفاظ على الأصول الثابتة بشكل أساسي وسيلة للحفاظ على الممتلكات التي لا يتم استخدامها لأسباب موضوعية في الوقت الحالي عملية التصنيع. في المحاسبة ، يتم نقل كائن للحفظ بأبسط طريقة. بناءً على ترتيب الرأس ، يتم وضع النشر التالي:
الحساب الفرعي Dt 01 "نظام التشغيل عند الحفظ" - الحساب الفرعي Kt 01 "نظام التشغيل قيد التشغيل"
يتم إضفاء الطابع الرسمي على سحب الأصول الثابتة من الحفظ الأسلاك العكسية. اعتبارًا من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه إيقاف تشغيل الكائن ، يتوقف احتساب الاستهلاك عليه. يتم استئناف الاستهلاك في بداية الشهر التالي لذلك. عندما تم إرجاع الكائن من الحفظ. في هذه الحالة ، يتم زيادة العمر الإنتاجي بمقدار الفترة التي تم خلالها تجميد الكائن.
كل ما سبق صحيح فقط إذا تجاوزت فترة الحفظ ثلاثة أشهر التقويم. خلاف ذلك ، عند إيقاف تشغيل كائن ما ، يجب احتساب استهلاك إضافي طوال فترة عدم نشاط الكائن. مرة أخرى ، نلفت انتباهك إلى حقيقة أن الحفاظ على الأصل الثابت ليس أساسًا لتغيير قيمته.
الأصول الثابتة لغرض حساب ضريبة الدخل تشمل الممتلكات التي من أجلها وفقا للشروط(المادة 256 ، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
لذا، التكلفة الدنياكائن يعتبر فيه أحد الأصول الثابتة - 100000 روبل. معيار التكلفةتم تغيير تصنيف الممتلكات كأصول ثابتة من 1/1/2016. أذكر أنه في وقت سابق كان 40000 روبل.
عند قبول الأصول الثابتة محاسبة الضرائبمن الضروري تحديد قيمتها الأولية. يتم تعريفه على أنه مبلغ نفقات المؤسسة الخاصة بالحيازة ، والبناء ، والتصنيع ، والتسليم ، والإحضار إلى الحالة التي يكون فيها الأصل الثابت مناسبًا للاستخدام (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) (الفقرة 2 ، البند 1 ، المادة 257 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي). إذا تم استلام الأصل الثابت مجانًا أو تم اكتشافه نتيجة للمخزون ، فسيتم تحديد التكلفة الأولية للعنصر كقيمة سوقية (الفقرة 8 ، البند 20 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
من المهم أيضًا أن تحدد المؤسسة ما إذا كانت ستحمل إهلاكًا على أصل ثابت. ترد قائمة الأصول الثابتة التي لا يتم احتساب الإهلاك عليها في الفقرة 2 ، الفقرة 3 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بالنسبة للأصول الثابتة القابلة للاستهلاك للمؤسسة ، فمن الضروري إنشاء.
من وقت لآخر ، من أجل تغيير الغرض التكنولوجي أو الخدمة لعنصر من الأصول الثابتة ، لاستخدامه في ظل ظروف زيادة الأحمال أو لمنحه صفات جديدة أخرى ، يتم تنفيذ العمل عند الانتهاء ، والمعدات الإضافية ، والتحديث. هذا هو اختلافهم عن الإصلاح ، والغرض منه هو الحفاظ على الكائن في حالة صالحة للعمل.
التكاليف المتكبدةللتحديث ، فإنها تزيد التكلفة الأولية لشيء من الأصول الثابتة (الفقرة 14 PBU 6/01 ، المادة 2 ، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تنعكس تكاليف التحديث في المحاسبة على الخصم من الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" من اعتماد الحسابات 02 "إهلاك الأصول الثابتة" ، 10 "المواد" ، 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 70 "التسويات مع موظفين مقابل الأجور "، 69" تسويات للتأمين الاجتماعي والضمان الاجتماعي "، إلخ.
