من 12/22/2018
واحدة من حقوق الشخص المشارك في القضية هي الحق في إصدار قوة محامي لتمثيل المصالح في المحكمة في ممثله. عند النظر في الدفتين المدنيين، قد يكون هذا أي شخص، في رأي جزء القضية، يمكن أن يساعد في الدفاع عن الوضع القانوني. في - شخص لديه تعليم قانوني أعلى عند تقديم دبلوم.
يسمح ممثل الممثل في تفسير. ومع ذلك، فإن هذا يعني أنه سيتم السماح للممثل بالعملية إلا عند تقديم الأطراف، التي تمثل مصالحها. تمتلك القائمة الكاملة لحقوق الشخص المشارك في القضية، سيكون الممثل قادرا على تقديم المحكمة الاستئمانية لتمثيل المصالح في المحكمة. قم بإجراء هذا المستند بشكل صحيح، دون الرجوع إلى NATARY، سيساعد موقعنا.
مدينة ريازان في منطقة ريازان في الاتحاد الروسي.
حادي عشر أكتوبر ألفان المرء السادس عشر
I، Razumovsky Artem Pavlovich، 25 فبراير 1981، جواز سفر مواطن الاتحاد الروسي لسلسلة 7958 رقم 1698356، الصادر عن وزارة الشؤون الداخلية في المنطقة الوسطى بمدينة الريازان 10.03.2001، عنوان التسجيل في مكان الإقامة: ريازان، ul. Dzerzhinsky، منزل 14، شقة 38
لجنة Koreitseva Viktor Aleksandrovich، 20 أغسطس 1979، أصدر جواز سفر مواطن الاتحاد الروسي في سلسلة 9785 رقم 69835853، قسم الخدمة الضريبية الاتحادية لروسيا في منطقة Penza في منطقة سكة حديد Penza 15.07 .2012، عنوان التسجيل في مكان الإقامة: ريازان، ul. Yadrintseva، منزل 78، شقة 19،
تمثيل اهتماماتي في التعامل مع كوري فاسيلينا ياروسلافلوفايا في جميع المنظمات والمؤسسات لجميع أشكال الملكية، بما في ذلك القضاة العالميين ومحاكم الولاية القضائية العامة، في محاكم أخرى من الاتحاد الروسي وفقا للاختصاص وولايتهم القضائية مع جميع حقوق الأشخاص المشاركين في القضية، بما في ذلك:
لتقديم أدلة وتعرف على الأدلة التي قدمها أشخاص آخرون يشاركون في القضية، للمشاركة في دراسة الأدلة، وإجراء تصريحات، تقديم تفسيرات للمحكمة، إحضار حججها إلى جميع القضايا في سياق النظر؛
تلقي نسخ من الأفعال القضائية التي اتخذت في شكل وثيقة منفصلة؛
الاستئناف ضد الأفعال القضائية، والتوقيع على جميع أنواع الشكاوى؛
تلقي، لتنفيذ، وكذلك علامة لي وجعل جميع الإجراءات المتعلقة بتنفيذ هذا الطلب.
تكييف إصدارات المحامي لمدة عام واحد. لا يمكن تحويل صلاحيات هذا المحامي إلى أشخاص آخرين.
التوقيع: _________________________________ Razumovsky A.P.
حادي عشر أكتوبر ألفان سن ستة عشرة، محامي حقيقي معتمد مني، كاتب العدل مدينة ريازان، أندريفا ليودما ستيبانوفا. تم توقيع قوة المحامي من قبل مواطن من قبل رازوموفسكي أرتيم بافلوفيتش في وجودي بعد قراءة نص السلطة للمحامي بصوت عال. تم تأسيس الشخصية، يتم التحقق من السعة.
إن قوة محامي عرض المصالح في المحكمة ضرورية عندما يثق جانب القضية في استخدام الحقوق المقدمة لشخص آخر. يتم وضعه نيابة عن الفرد، من كيان قانوني أو رجل أعمال فردي.
في المثال المذكور أعلاه لسلطة المحامي، يتم النظر في القضية عند إصدار قوة المحامي لإجراء قضية محددة. مثل هذه الآلية مريحة للاستخدام للتعويض، على وجه الخصوص، النفقات لإسناد التقديم من قبل كاتب العدل. استنادا إلى الممارسة القضائية، يتم فرض تكاليف إجراء قوة محامي عندما تكون عامة وتصدر لإجراء قضية محددة.
لذلك، يجب إيلاء قوة المحامي نيابة عن الفرد. لا يتطلب قوة المحامي نيابة عن رجل أعمال فردي أو كيان قانوني شهادة توثيقة.
وفقا لقواعد الفن. 54 قانون الإجراءات المدنية للاتحاد الروسي ينفد الممثل أي عمل إجرائي. ولكن في الثقة، ينبغي الإشارة إلى شروط عرض المصالح في المحكمة على وجه التحديد:
عندما لا تكون هذه القوى غير متحمسة على وجه التحديد، لا يحق للممثل أن تؤديها، ينتمون حصريا إلى جانب القضية.
في القضايا الإدارية، يتم التفاوض على حدة صلاحيات مماثلة فيما يتعلق بمطالبة إدارية بشكل منفصل. المنصوص عليها منصوص عليها من قبل سلطة إفلاس الكيان المادي أو القانوني.
في ظروف الأزمات، قد تواجه أي مؤسسة حقيقة أن المشترين (المدينين) لا يمكنهم دفع ديونهم. في هذه الحالة، يتم تشكيل الديون المشكوك فيها على ميزانية الموازنة المؤسسة ويتم إنشاء احتياطي. كيفية التفكير في إنشاء المحاسبة وإحتياطي الشطب لديون مشكوك فيه، والتي يتم تشكيل الأسلاك - مرشد كذلك.
يطلق على الديون المشكوك فيه في المحاسبة الديون، ولا يتم استبدالها بالشروط المناسبة وغير الضمانات المضمونة، مثل الضمانات والضمان وما إلى ذلك. يتم أخذ الاحتياطيات لهذه الديون في الاعتبار على حساب سلبي من 63 "احتياطيات لديون مشكوك فيها".
في Buchs، لا توجد قواعد دقيقة لتحديد مقدار الاحتياطي "ديون" مشكوك فيه. قد يكون الأساس لإنشاء احتياطي جرد للمستحقات في تاريخ التقارير. يتم إنشاء الاحتياطيات في سياق مقابلات الدين، مع مراعاة مقدار ديونهم.
قد لا تنشئ المنظمة احتياطيات فقط عندما تكون هناك ثقة في أن الطرف المقابل سيدفع ديونه. الاحتياطيات هي قيمة تقدر وتنعكس في دخل أو نفقات المنظمة.
في المحاسبة، لا يمكن إنشاء الاحتياطيات فقط لديون الحسابات 62 و 76 من حيث المستوطنات على السلع والخدمات. من أجل الديون بشأن التقدم الاحتياطيات الصادرة ليست مشحونة.
إن إجراء إنشاء احتياطي كل منظمة تنمية نفسها وتنشيطها في سياساتها المحاسبية. في الممارسة المحاسبية هناك 3 طرق لحساب مقدار الاحتياطي:
في الطريقة الإحصائية يتم اتخاذ مؤشرات ديون ميؤوس منها للمؤسسة لعدة سنوات ويتم احتساب حصتها في إجمالي المبلغ "المستحقات". صيغة حساب الاحتياطي:
احصل على 267 دروس فيديو مقابل 1C مجانا:
استخدام طريقة الفاصل يتم إجراء العجول للاحتياطي شهريا أو ربع سنوي كنسبة مئوية من مبلغ الديون.
ل طريق الخبراء تعاريف مبلغ الاحتياطي في السياسة المحاسبية للشركة مكرس المعايير الدقيقة لتحديد الحالة المالية للمدين وائتمانها.
كأساس لحساب مقدار الاحتياطي، يمكنك أن تأخذ المنهجية المستخدمة في المحاسبة الضريبية:
لتحديد هذه الشروط، من الضروري إجراء مخزون من الذمم المدينة في تاريخ إنشاء الاحتياطي.
إذا كان لدى أحد المقابلات المتأبية ذات المستحقات والدائنة، فيمكن للمؤسسة أن تتراكم احتياطا بمبلغ "الحسابات" التي تتجاوز "الدائن"، إذا كان فائض.
تلقت Sigma LLC معلومات مفادها أن مستحقات Seagull LLC لن يتم سدادها لمدة تزيد عن 90 يوما، كشركة في عملية التصفية. كان المبلغ الإجمالي ل "الذمم المدينة" "نورجولز" 215300 روبل.
محاسب "سيجما" يأخذ في الاعتبار إنشاء احتياطي لديون الأسلاك المشكوك فيه:
عند سداد ديون الطرف المقابل، يجعل المحاسب الأسلاك:
إذا لم تتمكن الطرف المقابل على دفع الديون، فسيتم إيقاف تشغيل الاحتياطي أيضا:
غالبا ما يحدث أن الاحتياطي لا يستهلك بحلول نهاية العام. في هذه الحالة، يضاف مبلغ الاحتياطي إلى النتائج المالية للسنة.
لا ينعكس رصيد الحساب 63 في النموذج 1. يتم خصم مبلغها من كمية الذمم المدينة.
الحق في الحق في عدم إنشاء احتياطي في المحاسبة الضريبية. في هذه الحالة، يحدث اختلاف خاضع للضريبة ثابتة في مقدار الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في BUCH. ثم تنعكس المسؤولية الضريبية المستمرة.
"المشاورات المالية والمحاسبة"، 2007، ن 2
عند تشكيل سياسة محاسبية، من الواضح تماما رغبة المحاسبين بزيادة متطلبات السياسات المحاسبية "المحاسبية" و "الضرائب"، مما يقلل من الفرق في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. ومع ذلك، إذا اتبعت بوضوح متطلبات التشريعات، فهذا ليس بسيطا كما قد يبدو في النظرة الأولى. النظر في المبادئ الأساسية لإنشاء واستخدام أحد أنواع الاحتياطيات - احتياطي لديون مشكوك فيه.
يخضع الإجراء لإنشاء احتياطي لديون مشكوك فيه لأغراض المحاسبة من قبل اللوائح المتعلقة بالبيانات المحاسبية والمالية في الاتحاد الروسي (الموافق عليها من قبل وزارة المالية لروسيا بتاريخ 20 يوليو 1998 ن 34 إن؛ كذلك - اللائحة على المحاسبة)، بالإضافة إلى تعليمات لتطبيق حسابات الخطة<1> (تفسيرات الحساب 63 "احتياطيات لديون مشكوك فيها"). على الفور، نلاحظ أن اللوائح على المحاسبة تخبرنا عن إمكانية تشكيل مثل هذا الاحتياطي في المحاسبة.
<1> تتم الموافقة على خطة حساب محاسبة للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات لتطبيقها طلب وزارة المالية في روسيا في 31 أكتوبر 2000 ن 2000 ن 2000 ن 2000 نا.
وفي الوقت نفسه، هناك رأي يستند إلى متطلبات الفقرة 7 من PBU 1/98<2> إن إنشاء احتياطي لأغراض المحاسبة هو واجب وليس الحق في المؤسسات. والحقيقة هي أن الفقرة 7 المحددة من PBU 1/98 تشير إلى تشكيل السياسات المحاسبية استعدادا أكبر للاعتراف بالمحاسبة والخصوم من الدخل والأصول المحتملة.
<2> تمت الموافقة على سياسة المحاسبة "سياسة المحاسبة للمنظمة PBU 1/98 بنظام وزارة المالية في روسيا مؤرخة 9 ديسمبر 1998 ن 60N.
يتضمن المحاسبة الضريبية الحق فقط في إنشاء مثل هذا الاحتياطي (الفقرة 3 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك، فإن قرار هذه القضية هو عنصر السياسة المحاسبية للمنظمة.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن الفقرة 7 من PBU 1/98 تنص على مبدأ آخر مهم من السياسات المحاسبية والمحاسبة: يجب أن تضمن السياسات المحاسبية المحاسبية العقلية بناء على شروط الأنشطة الاقتصادية وقيم المنظمات (المتطلبات العقلانية). وبناء على ذلك، عند حل مسألة إنشاء احتياطي لديون مشكوك فيها، في رأينا، من الضروري أن تواصل المضي قدما من مادي المبالغ والجدوى الاقتصادية لإنشاء هذا الاحتياطي للمنظمة.
مع كميات كبيرة من الذمم المدينة المتعلقة بالمشكوك فيها، فإن المؤسسة من المنطقي إنشاء مثل هذا الاحتياطي في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. إذا لم تكن كمية الديون مهمة للغاية وفورات ضريبية ضئيلة، فستكون إنشاء احتياطي في المحاسبة الضريبية ضروريا للغاية. وحتى النظر في متطلبات الفقرة 7 من PBU 1/98، في رأينا، لا يمكن إنشاء هذا الاحتياطي.
مشكلة أخرى مهمة للغاية تتعلق بالترتيب العام لإنشاء احتياطي: ما الذي يشمل الديون على وجه التحديد في حساب هذا الاحتياطي؟
وفقا للفقرة 70، يمكن إنشاء أحكام المحاسبة لمحاسبة الأغراض المحاسبية بشأن المستوطنات مع المنظمات والمواطنين الآخرين للمنتجات والسلع والعمل والخدمات. في خطاب وزارة المالية لروسيا مؤرخا في 15 أكتوبر 2003، تنص N 16-00-14 / 316 على أن منظمة المشتري التي أدرجت وفقا لعقد البضائع، لا يمكن أن تكون التزامات شحنة المنتجات تعتبر الديون، والتي تشكلت احتياطيا لديون مشكوك فيها. وبالتالي، في المحاسبة، كما هو الحال في الضرائب، لا ينبغي إنشاء احتياطي مقدمي الديون.
خطأ شائع جدا في ممارسة التكوين من قبل احتياطي المؤسسات من أجل الديون المشكوك فيه هو أنه يتم إنشاؤه فقط على مقدار الذمم المدينة المنعكس في سجلات المحاسبة على مدين الحسابات 62 "حسابات مع المشترين والعملاء". ومع ذلك، كجزء من الذمم المدينة للسلع والعمل والخدمات يمكن أن تؤخذ في الاعتبار والمبالغ المنعكس في حسابات أخرى.
في هذا الصدد، ينشأ السؤال حول الحاجة إلى وضع اللمسات الأخيرة على السياسات المحاسبية للمؤسسات التي قررت إنشاء هذا الاحتياطي: يجب أن تنعكس ديون الموظفين من أجل البضائع المباعة والعمل والخدمات على حسابات الحسابات 73 "مع الموظفين للعمليات الأخرى "بشكل منفصل عن ديون الموظفين للعمليات الأخرى. مع نفس الحقائق من تنفيذ الموظفين على حساب أجور الأصول الثابتة، يلزم النظر إلى هذا التنفيذ بشكل منفصل، نظرا لأن هذه الديون، سيتم تشكيل الاحتياطي فقط في الضرائب، ولكن ليس في المحاسبة.
في وجود الديون على الحساب 73 للبضائع، أو الخدمات التي تنفذها موظفوها، مما يخلق مثل هذا الاحتياطي، من الضروري مراقبة الاحتفاظ بوضوح في الوقت المناسب لهذه المبالغ من الموظفين وانعكاس هذه العملية في المحاسبة: D 70 "حسابات مدفوعات الموظفين" بحلول عام 73، كما هو الحال في ممارسة الشركات على الحسابات، غالبا ما يحدث التوازن غير المعقول.
في الوقت نفسه، بناء على شرط العقلانية، وفقا للمؤلف، يجوز تقديم السياسات المحاسبية للمحاسبة، أي كمية غير موجودة من الذمم المدينة، والتي لن تقوم المؤسسة بإنشاء احتياطي. قد يوجد مثل هذا المبلغ فيما يتعلق بديون كل موظف معين وبالنسبة إلى الذمم المدينة ككل في المنظمة.
للوهلة الأولى، هذا الافتراض غير مقبول لأغراض المحاسبة الضريبية. بعد كل شيء، الفن. لا ينص قانون الضرائب البالغ عددده 266 قانون الضرائب على الاستثناء من ديون الديون الحزمة للمبالغ الضئيلة. ومع ذلك، من الضروري الانتباه إلى ما يلي. وفقا للفقرة 1 من هذه المقالة، يتم الاعتراف بنداء مشكوك فيه من قبل أي ديون لدافعي الضرائب، والذي نشأ فيما يتعلق ببيع البضائع، وأداء العمل، وتوفير الخدمات، إذا لم يتم سداد هذه الديون في المواعيد النهائية التي حددتها الاتفاقية، ولا يتم توفير وديعة، ضمان، ضمان البنك. ومع ذلك، على أساس الفقرة 4 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد مقدار احتياطي الديون المشكوك فيه من خلال نتائج المخزون الفترة من المستحقات (الضريبة). بالنسبة إلى ترتيب مخزون الأصول والتزامات المنظمة، ينبغي أن توافق عليها السياسات المحاسبية للمنظمة وفقا للفقرة 5 من PBU 1/98. فيما يتعلق بالسياسة المحاسبية، كما هو مذكور سابقا، تنص الفقرة 7 من PBU 1/98 متطلبات العقلانية. قد يتم تقديم الشركات ذات عدد كبير من العمليات التي تقوم بها العمليات ذات الكثافة العمالية الكبيرة للعملية المحاسبية، في رأي المؤلف، في السياسات المحاسبية التي لا تكون كمية الثمانية غير القانوني ليست مخزون. في غياب نتائج المخزون، سيكون من المشروع أيضا عدم إنشاء احتياطي لديون مشكوك فيه بشأن هذه الديون.
تشير إنشاء احتياطيات لديون مشكوك فيه أيضا إلى أن الشركات يجب أن تشير بعناية أكبر إلى مخزون المستوطنات مع الموردين والمقاولين على حساب 60 "حسابات مع الموردين والمقاولين". في هذه الحالة، من الضروري تحديد حالات التكوين على هذا الحساب من رصيد الخصم على الحسابات عن المنتجات أو السلع أو العمل أو الخدمات في هذا الحساب (حدوث مثل هذا الموقف ممكن عند حساب الحساب). وفقا لدين الحساب 60، يجب أن تؤخذ فقط مبلغ الدفعة المقدمة الصادرة عن الأموال في الاعتبار.
في الممارسة العملية، هناك في كثير من الأحيان أسئلة، وإنشاء أو عدم إنشاء احتياطي مماثل لأنواع معينة من الذمم المدينة. بادئ ذي بدء، يتعلق الأمر بأنواع مختلفة من عمليات الفواتير. إذا انتقلت من قواعد الفن. 815 قانون المدني للاتحاد الروسي، يوضح مشروع القانون التزام ديون غير مشروط من وثائق التفويض. وبناء على ذلك، سيتم تصنيف ديون فاتورة الصرف كديون لمقترض القرض. لا يرتبط هذه الديون بيع البضائع أو الأعمال أو الخدمات وبالتالي لم يتم تضمينها في التكوين المحجوز.
ومع ذلك، في ممارسة الشركات التي تخلق احتياطيات الديون المشكوك فيها، تكون حالات أكثر تعقيدا لدورة تبادل. على سبيل المثالعندما يكون هناك متأخرات في فواتيرها الخاصة من الملاحظات. إذا تم استلام هذه الفاتورة من الطرف المقابل لتنفيذ الالتزام غير المرتبط ببيع المنتجات والسلع والأعمال والخدمات (على سبيل المثال، لضمان التزام في القرض)، فمن المؤكد أن هذه الديون لن يتم إدراجها في المحجوزات.
إذا تم الحصول على مشروع قانون المشتري في مقابل البضائع، والأعمال أو الخدمات، فالأسئلة تنشأ: للتعرف على هذه الديون كديون للمنتجات والسلع أو العمل أو الخدمات وخلق احتياطي لديون مشكوك فيه؟ في هذا الصدد، من الضروري ملاحظة ما يلي.
بناء على الفقرة 75 من الأحكام المتعلقة بنقل الفواتير البسيطة<3> فاتورة التبادل هي بسيطة ولا يوجد سبب للوعد بدفع مبلغ معين. بمعنى آخر، لا يرجع الالتزام بالسداد في مشروع قانون الصرف إلى التزام الدفع بموجب عقد البيع، وعقد، وحكم الخدمة المعوضة، وما إلى ذلك من حيث صيانته، ومشتري الفواتير في توفير دفع البضائع أو الأعمال أو الخدمات تتوافق مع عملية الابتكار وفقا للفن. 414 من القانون المدني. لذلك، هناك بديل الالتزام الأولي بآخر يوفر طريقة مختلفة للتنفيذ.
بناء على ذلك، لن يتم اعتبار الديون على الفاتورة، حتى لو تم إصدارها من قبل مشتري البضائع أو الأعمال أو الخدمات، في رأينا، ديون للمنتجات والسلع أو العمل أو الخدمات. وبالتالي، لأغراض المحاسبة، يجب عدم إنشاء الاحتياطي لهذه الديون.
أما بالنسبة للمحاسبة الضريبية، فلا ينبغي لتكوين احتياطي، في رأينا،. في الوقت نفسه، نعتقد أن الشركات يمكن أن تحاول الدفاع عن حقها في إنشاء احتياطي في المحاسبة الضريبية، لأن تفسير الفقرة 1 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في رأينا، قد يكون غامضا.
يجب عدم إنشاء احتياطي وبالنسبة إلى ديون المقرض الجديد قبل الامتياز الأول للمطالبة. في هذه الحالة، يتم تشكيل التزام المقرض الجديد (وهو مدين المؤسسة) على الحسابات وليس للمنتجات والسلع أو العمل أو الخدمات، والمتطلبات الصحيحة للمستحقات. وفقا للفقرة 2، 3 من الفن. 38 حقوق الملكية قانون الضرائب لا تتعلق بالسلع أو العمل أو الخدمات. ولا الفقرة 1 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ولا البند 70 لا ينص على إنشاء احتياطيات الديون الناشئة عن نقل حقوق الملكية. يتم تأكيد الرأي الذي أعرب عنه خطاب وزارة المالية في روسيا في 7 أكتوبر 2005 رقم 03-03-04 / 1/257.
لتحسين العملية المحاسبية وضمان السيطرة على صحة انعكاس العمليات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، من المستحسن أيضا أن تأخذ هذه الديون في الاعتبار الحساب الفردي لحساب 62 أو 76 (المقدمة لمحاسبة الديون غير المدرجة في الاحتياطي) وبعد
والذمم المدينة المقرضة الجديدة المكتسبة على أساس مهمة الطلب المناسب ليست ديون للسلع أو العمل أو الخدمات. وهذا يعني أنه لن يتم تضمينه في المحجوزات أيضا. يتم تأكيد هذا المنصب خطاب وزارة المالية لروسيا في 6 فبراير 2006. N 03-03-04/1/87 وحل فاس في المنطقة الوسطى في 3 أكتوبر 2005 في القضية رقم A48 -550 / 05-8.
كما أوضحت وزارة المالية لروسيا في رسالة مؤرخة 5 مايو 2006 ن 03-03-04 / 2/129، لا تضم \u200b\u200bفي الديون المحجوزة لأغراض الضرائب ومقدار العقوبات بموجب العقود، لأن الغرامات تحدث ليس في إنتاج وبيع المنتجات، ولكن فقط في حالة انتهاكات الشروط التي أنشئها عقد بيع البضائع (الأشغال، الخدمات) - المواعيد النهائية، ونوعية البضائع المباعة (الأشغال، الخدمات)، إلخ. على الرغم من أن الرسالة تتعلق بتشكيل احتياطي لأغراض المحاسبة الضريبية، وفقا لأسباب مماثلة، لا ينبغي إنشاء هذا الاحتياطي، وفقا للمؤلف، ولأغراض المحاسبة.
في الفقرة 70، تشير الأحكام المتعلقة بالمحاسبة إلى أن مبلغ الاحتياطي يتم تحديده بشكل منفصل لكل من الديون المشكوك فيه، اعتمادا على الحالة المالية (الملاءة) للمدين وتقدير احتمال سداد الديون كليا أو جزئيا. لا يتم تحديد الإجراء المحدد لمثل هذا التقييم من خلال المستندات التنظيمية حول المحاسبة. من المحتمل أن يكون من المفترض أن يتم تطوير هذا الطلب من قبل المؤسسات بشكل مستقل ومتنشر في السياسات المحاسبية. لذلك، من الممكن الحصول على هذا الطلب مع متطلبات المحاسبة الضريبية.
وفقا للفقرة 4 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من أجل الدين المشكوك فيه لمصطلح حدوث أكثر من 90 يوما في تكوين المبلغ الإجمالي المحجوز للديون؛ من 45 إلى 90 يوما - 50٪ من الديون. تجدر الإشارة إلى أن القاعدة المحددة للعزيمة لا يتم منح الحق في تحديد الإجراء لإنشاء احتياطي - يتم توفير هذا الحق لأغراض المحاسبة فقط.
توحيد المشاريع في بعض الأحيان في السياسات المحاسبية لإنشاء مبالغ الاحتياطي فقط فيما يتعلق بالمتأخرات لمصطلح أكثر من 90 يوما. وفقا للمؤلف، يجوز هذا النهج ربما خلال السنة التقويمية - وفقا لنتائج فترات التقارير (نظرا لأن الفترة الضريبية ضريبة الدخل هي السنة). اعتبارا من نهاية السنة المشمولة بالتقرير (31 ديسمبر)، ينبغي أن تتشكل الشركات احتياطا وديون لمصطلح أكثر من 45 يوما.
يجب أن يتحمل ذلك أيضا أن المصطلح هو 90 أو 45 يوما محددة بموجب الفقرة 4 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، من الضروري عد من تاريخ المتأخرات، ولكن منذ اللحظة التي أصبحت فيها هذا الدين مشكوك فيه، أي. انتهت فترة السداد منتهية الصلاحية بموجب العقد. يمكن إجراء هذا الاستنتاج اعتبارا من الفقرة 1 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ومن الفقرة 70 من اللائحة بشأن المحاسبة. ومع ذلك، كما هو معروف، هناك حالات لا يتم تحديد العقود في العقود على الإطلاق. كيف تكون في هذه الحالة؟ السلطات الضريبية تعتقد أن هذه الديون لا يمكن إدراجها في المخصص<4>.
<4> من هذا القبيل أن المتخصصين من السلطات الضريبية تعطي في ردود على الاستفسارات الخاصة.
ومع ذلك، تتطور ممارسة التحكيم لصالح دافعي الضرائب. كمثال، نقدم دقة FAS في مقاطعة فولغا-فياتكا في 10 نوفمبر 2004 في القضية رقم A82-2756 / 2004-14. وفقا لنتائج التدقيق، فإن المفتشية الضريبية لم تعتمد التكاليف التي تمثل كمية الذمم المدينة الخاصة بالمنتجات التي يتم شحنها إما في غياب عقد أو على حساب اتفاق ينص على الدفع الأولية. قررت المحكمة أن دافع الضرائب مضمون بشكل معقول ديون الديون للبضائع، التي لم تدفع في المواعيد النهائية التي أنشأتها الفن. 486 من القانون المدني للاتحاد الروسي، بما في ذلك في غياب عقد كتابة.
وبالتالي، نظرا لأنه في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فإن إجراء تكوين الاحتياطي غير محدد في القضية عندما لم ينشأ العقد مهلة محددة لتحقيق الالتزامات، فإن دافع الضرائب لديه الحق في تحديد هذه الفترة وفقا لمعايير القانون المدني.
دعونا إعطاء مثال مشروط. المشتري في 25 سبتمبر 2006 المنتجات تسليمها. لم يتم تحديد فترة الدفع المحددة في العقد. وفقا للفن. 486 من القانون المدني للاتحاد الروسي في إبرام عقد الإمداد، فإن المشتري ملزم بدفع البضائع مباشرة قبل أو بعد انتقال البائع، إذا كان عقد آخر قد حدد. وفقا لذلك، ينبغي احتساب فترة الديون من 25 سبتمبر.
إذا، على سبيل المثال، تم شحن المنتجات إلى المشتري في 16 سبتمبر 2006، والدفع وفقا لشروط العقد يجب أن يتم استلامها في غضون شهر، أي. حتى 16 أكتوبر، ثم يجب حساب مصطلح 45 أو 90 يوما فقط من 16 أكتوبر 2006
مستحسن دافعي الضرائب في شهادة مخزون التسوية<5> تقديم السياسات المحاسبية بعد أعمدة إضافية:
مثل هذا النهج مقبول على أساس الفقرة 13 من اللائحة بشأن المحاسبة، وفقا لذلك، اعتمادا على طبيعة العملية، قد تشمل متطلبات الأفعال التنظيمية والتعليمات المنهجية حول المحاسبة وتكنولوجيا المعلومات المحاسبية في الوثائق الأولية تفاصيل اضافية.
المتطلبات التنظيمية للمحاسبة والمحاسبة الضريبية مختلفة إلى حد ما وعلى مسألة دورية إنشاء وضبط كميات الاحتياطي (في نهاية الشهر أو الربع أو السنة). لذلك، في المحاسبة الضريبية وفقا للفقرة 4 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تحديد مقدار احتياطي الديون المشكوك فيه من خلال نتائج المخزون الفترة من المستحقات (الضريبة). اتضح أنه شهريا، قد يتم إنشاء هذا الاحتياطي في المحاسبة الضريبية فقط في حالة حساب المدفوعات المسبقة الشهرية القائمة على الأرباح المستلمة بالفعل. عندما تكون الفترة المشمولة بالتقرير للمنظمة ربع، ينبغي إنشاء الاحتياطي بعد الربع الأول والنصف أو التسعة أشهر.
في السجلات المحاسبية للفقرة 70، يتم توفير أحكام التسجيل فقط أن الاحتياطي يتم إنشاؤه على أساس نتائج مخزون الذمم المدينة المنظمة. وهذا يعني أنه يمكن إنشاء الاحتياطي سنويا وفصصا أو شهريا: وفقا لمتطلبات السياسات المحاسبية للمحاسبة. شرط أساسي هو تأكيد مبلغ نتائج الاحتياطي لداءات المخزون وتقييم ملمولها لكل مدين. وفقا للمؤلف، من المستحسن تقديم تواتر تشكيل احتياطي في المحاسبة، مماثلة للمحاسبة الضريبية.
ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أن إنشاء احتياطيات الديون المشكوك فيه يعني مراجعة مؤسسات السياسات المحاسبية المتعلقة بجدول المخزون. بعد كل شيء، كفقرة 70 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والفقرة 5 من الفن. يشير قانون الضرائب البالغ عددها 266 إلى ضريبة الاتحاد الروسي إلى تشكيل مبلغ الاحتياطي في نتائج مخزون الذمم المدينة.
يجب أن تتزامن لحظة الانعكاس في مبالغ المحاسبة من الاحتياطي مع تواريخ المخزون المقابلة للمستحقات، وفقا لجدول السلوك. وهذا يعني أن مخزون الذمم المدينة من المشترين (المراد تضمينها في المحجوزة) ضرورية أيضا فصلية أو شهرية (مع حساب حساب حسابي شهري من ضريبة الدخل).
أوضحت وزارة المالية لروسيا في رسالة مؤرخة 26 يوليو 2006. شرح N 03-03-04 / 1/612 أنه من أجل إدراج كميات معينة من الذمم المدينة، ليس من الضروري تأكيدها لأعمال المصالحة مع المدينين. على وجه الخصوص، كما لوحظ في الرسالة، أحكام الفن. فن. لم يضع 265 و 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تقييدا \u200b\u200bكجزء من الاحتياطيات لديون مشكوك فيه فقط كميات المستحقات التي أكدها المدينون. في حسابات مقدار الديون المشكوك فيها للضرائب، ينبغي أن تؤخذ جميع مبالغ المستحقات في السلع المصحح والأعمال والخدمات المعترف بها من خلال نتائج المخزون المؤكدة في الاعتبار.
وأشارت الرسالة أيضا إلى أن الاحتياطي لا يتم تشكيله بمبلغ الذمم المدينة، وفقا لما تنتهي منه فترة التقادم، نظرا لضرائب الضرائب على هذه المبالغ على أساس الفقرة 3 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي معترف به كما ديون ميؤوس منها.
وفقا للفقرة 4 من الفن. 266 قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يتجاوز كمية الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في المحاسبة الضريبية 10٪ من الإيرادات المحددة وفقا للفن. 249 رمز. في المحاسبة، لا يتم توفير هذا القيد. هل تستطيع منظمة من أجل تقليل الاختلافات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لتعزيز نفس المعدل لأغراض المحاسبة؟ في رأينا، إذا انتقلت من متطلبات الفقرة 70 من اللائحة بشأن المحاسبة لا يمكن. كما لاحظ بالفعل، ينص هذا البند على تكوين احتياطي لكل ديون مشكوك فيه. إن المعايير الحاسمة لإدراج الديون في الحالة المالية المحجوزة (الملاءة) للمدين وتقييم احتمالية سداد الديون هي تماما أو جزئيا. لا يتم توفير إمكانية إكراهية كمية المستحقات المشكوك فيها بالمؤشرات الاقتصادية للمؤسسة (في هذه الحالة - الإيرادات) لأغراض محاسبة.
من الضروري أيضا ملاحظة أن تقييد مقدار الاحتياطي المحدد للمحاسبة الضريبية يتم تطبيقه وفقا لكل فترة تقرير (ضريبة). ويرد هذا الموقف في وزارة المالية لروسيا في 4 أبريل 2006 رقم 03-03-04 / 1/339.
يتم ضبط كميات الاحتياطي المستحقة سابقا عند سداد المشتري مبلغ الديون أو عن طريق تغيير الأطراف لسدادها. كما هو مبين في خطاب وزارة المالية في روسيا مؤرخة 29 نوفمبر 2004 رقم 03-03-01-04 / 1-159، فإن مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه سابقا يخضع للإدماج في تكوين دخل عدم الإيرادات في فترة التقارير (الضريبة) التي تم فيها تغيير فترات الحساب اتفاقية أو رفض الديون. وهذا يعني مباشرة من قاعدة الفقرة 5 من الفن. يجب ضبط قانون الضرائب البالغ عددها 266 قانون الضرائب، وفقا لما يجب تعديل مبلغ جرد الاحتياطي للاحتياطي بمبلغ احتياطي الفترة السابقة للإبلاغ (الضريبة). إذا كان الاحتياطي المحجوز أقل من بقايا الاحتياط في الفترة السابقة، فإن الفرق يخضع للإدراج في إيرادات دافع الضرائب غير الإيرادات في فترة التقارير الحالية (الضريبة).
يرجى ملاحظة: لأغراض المحاسبة الضريبية وفقا لمتطلبات الفقرة 5 من الفن المذكور. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يجب إدراج مبلغ الاحتياطي الذي أعيد بناؤه في تكوين الدخل غير المعزز على نتائج التقارير، وليس فقط الفترة الضريبية. تؤكد هذا الاستنتاج بممارسة التحكيم (انظر، على سبيل المثال، قرار FAS في المنطقة الشمالية الغربية في 11 فبراير 2005 في القضية رقم A26-6742 / 04-23).
لا تنص الوثائق التنظيمية حول المحاسبة على الحاجة إلى ضبط كميات الاحتياطي المستحضر. وفقا لذلك، ينبغي أن تكون مسألة السجلات المحاسبية (وما إذا كانت للقيام بذلك) عند سداد الديون المخصصة المدينين أو بمراجعة شروط السداد (بسبب توقف الديون أن تكون مشكوك فيها) مفتوحة.
إذا انتظرنا من الفقرة 70 من اللائحة بشأن المحاسبة، فإن اتصال مبلغ الاحتياطي للنتائج المالية ممكنة فقط في نهاية العام بعد التقارير. في الوقت نفسه، تنص تعليمات تطبيق خطة حساب في التفسيرات على الحساب 63 بانضمام مبالغ غير مستخدمة من الاحتياطيات بسبب الديون المشكوك في تحصيلها إلى أرباح الفترة المشمولة بالتقرير، بعد فترة خلقها. بناء على PBU 4/99<6> الإبلاغ هو الفترة التي ينبغي أن تكون المنظمة هي التقارير المحاسبية. في الوقت نفسه، يجب أن تشكل التقارير المحاسبية المؤقتة ليس فقط الفصلية، ولكن حتى شهريا. لذلك، يمكن أن نستنتج أن خطة الفوترة تسمح بالضبط بسبب النتائج المالية للديون المشكوك فيها التي تم إنشاؤها في الأشهر السابقة.
<6> تنظيم المحاسبة "التقارير المحاسبية للمؤسسة" (PBU 4/99) المعتمدة بنظام وزارة المالية لروسيا مؤرخة 6 يوليو 1999 N 43N.
تحتاج الحاجة إلى ضبط كميات احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها يتبع من متطلبات المحاسبة حول تحديد مبلغ هذا الاحتياطي لكل من الديون المشكوك فيه، اعتمادا على الحالة المالية للمدين وتقييم احتمال سداد الديون.
وبالتالي، في هذه المسألة، يمكن أن تكون متطلبات المحاسبة والمحاسبة الضريبية أيضا تقريبية، يمكن قبول السياسات المحاسبية للمحاسبة والمحاسبة الضريبية نفس طلب التصحيح. سيتم تسجيل إنشاء واستعادة مقدار الاحتياطي المستحضر في التسجيلات: D 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى" إلى 63 و D 63 إلى 91.
النظر في إجراءات تكوين احتياطي في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
مثال 1.وبعد بلغ إجمالي كمية الديون المشكوك فيها اعتبارا من 30 يونيو 2006 (أكثر من 90 يوما) 1400000 روبل، بما في ذلك 1،000،000 روبل. - ديون المشتري أ؛ 350 000 فرك. - المشتري ب. 50 000 روبل. - المشتري خامسا
بلغت الإيرادات، التي تنعكس في إعلان ضريبة الربح للنصف الأول من عام 2006، 13،000،000 روبل، أي لا يمكن أن يكون الحد الأقصى لمقدار الاحتياطي أكبر من 1،300،000 روبل.
يجب أن تنعكس هذه العمليات في السجلات المحاسبية في 30 يونيو 2006 وتأخذ في الاعتبار في الضرائب للنصف الأول من عام 2006، على النحو التالي:
د 91 إلى 63 - 1،000،000 روبل. - تعكس التعليم الاحتياطي من دين المشتري أ؛
د 91 إلى 63 - 300000 روبل. - التعليم المنعكس من ديون احتياطي المشتري B، المبلغ الذي يتم اعتماده في تقليل الأرباح الخاضعة للضريبة؛
د 91 / "تكاليف لا تقلل من الربح الخاضع للضريبة"<7> إلى 63 - 100 000 روبل. - تعكس التعليم الاحتياطي (50،000 روبل. من المشتري ب و 50000 روبل. من المشتري ب)، فإن مبلغه لا يؤخذ في تقليل الأرباح الخاضعة للضريبة (تجاوز تقييد إيرادات 10٪).
<7> حساب تحليلي محاسبة 91.
في المحاسبة الضريبية، سيتم إنشاء الاحتياطي فقط بمبلغ 1،300،000 روبل. (في حدود 10٪). وهكذا، بمبلغ 100000 روبل. سيتم تشكيل المحاسبة فرقا ضريبة دائمة ويعكس التزاما ضريبايا ثابتا بمبلغ 24000 روبل. (100 000 فرك. × 24٪): D 99 إلى 68.
ومع ذلك، قد يكون لدى الشركات الأسئلة التالية. كما هو الحال فيما يتعلق بتشكيل الاختلافات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، لتعكس حركة مبلغ الاحتياطي في المحاسبة التحليلية؟ من خلال ديون الطرف المقابل لجذب مبالغ الاحتياطي المشكلة في المحاسبة، ولكن لم يؤخذ في الاعتبار من أجل الضرائب الربح؟ بعد كل شيء، في المستقبل قد يكون من الضروري استعادة مقدار المبلغ، وكذلك استخدامها لسداد المستحقات. يجب أن تحدد مشكلة هذه المشكلة في السياسات المحاسبية. على سبيل المثال، يمكن توفير ذلك من أجل تطبيق تقييد احتياطي على التكاليف التي لا تقلل من الأرباح الخاضعة للضريبة، أولا وقبل كل شيء، أصغر كميات من ديون الديون المشمولة، ومع مبالغ متساوية - الديون مع حدوث مبكر.
مثال 2.وبعد نحن نستخدم بيانات المثال 1. للنفقات التي لا تقلل من الأرباح الخاضعة للضريبة، سيتم إيقاف تشغيل مبلغ الاحتياطي: من خلال ديون المشتري بمبلغ 50،000 روبل، المشتري ب - بمبلغ 50،000 روبل وبعد
في سبتمبر 2006، تم سداد ديون المشتري وكمية 200000 روبل، المشتري ب - 100،000 روبل. والمشتري تماما.
عند سداد ديون المشترين، سيتم إجراء السجلات:
د 51 إلى 62 - 200،000 روبل. - عكس استلام الأموال من المشتري أ؛
د 51 إلى 62 - 100000 روبل. - تعكس استلام الأموال من المشتري B؛
د 51 إلى 62 - 50،000 روبل. - عكس استلام الأموال من المشتري في؛
د 63 إلى 91 - 200،000 روبل. - يتم استعادة مقدار احتياطي الحسابات مع المشتري أ (مراعاة ضريبة الدخل)؛
د 63 إلى 91 - 100000 روبل. - استعادة مقدار الاحتياطي للحسابات مع المشتري B (مراعاة في حسبان في فرض الضرائب على الأرباح)؛
د 63 إلى 91 - 50،000 روبل. - مقدار الاحتياطي للحسابات مع المشتري في (لغرض الضرائب على الأرباح، لم يتم إنشاء احتياطي هذا المشتري، على التوالي، في الاعتبار لأغراض الضرائب)؛
د 68 إلى 99 - 12000 روبل. (50،000 روبل. × 24٪) - يتم تشكيل أصل ضريبي دائم من كمية استرداد الاحتياطي، مراعاة لأغراض المحاسبة، ولكن لم تؤخذ في الاعتبار في فرض الضرائب على الأرباح.
تجدر الإشارة إلى أنه وفقا للحسابات مع المشتري B، فإن مبلغ الاحتياطي المستحسن في المحاسبة هو 350،000 روبل، في الضرائب - 300000 روبل. وفقا لذلك، عند سداد ديون هذا العميل، لن يتم أخذ جزء من كمية الاحتياطي المسترد في الاعتبار في فرض الضرائب على الأرباح. من أجل تجنب الخلافات مع السلطات الضريبية، أولا وقبل كل شيء، من الضروري استعادة مبلغ الاحتياطي المستحق، مراعاة في فرض الضرائب على الأرباح. إن إجراء محاسبة الضرائب على مبالغ الاحتياطي المستعادة مناسبة أيضا للتسجيل في السياسات المحاسبية.
وبالتالي، عند اتخاذ قرار بشأن تكوين احتياطي للديون المشكوك فيه، لا يمكن تقليل الاختلافات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية إلى الصفر.
يفترض وجود الاختلافات في مبلغ الاحتياطي المستحق في المحاسبة والمحاسبة الضريبية أن المنظمات يجب أن تقوم بمحاسبة تحليلية بمبالغ الحكم للسيطرة على صحة تشكيل القاعدة الضريبية. من الواضح أن كمية تكلفة التعليم لتشكيل الاحتياطي غير مراعاة في حساب ضريبة الدخل ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار عن الحساب الفرعي 91. للسيطرة على حركة مبلغ الاحتياطي المستحق في المحاسبة الضريبية، انه ضروري:
أول، أبسط، يمكن اختيار خيار تنظيم المحاسبة التحليلية عندما يتم تشكيل الفرق في مبلغ الاحتياطي المستحق في المحاسبة والمحاسبة الضريبية فقط من حيث تقييد 10٪، أي. يتجاوز مقدار الاحتياطي المستحق في المحاسبة المبلغ المستحق في المحاسبة الضريبية.
يستخدم الخيار الثاني للمحاسبة التحليلية بحضور الظروف المتطلبات الأساسية لظهور اختلافات أكثر تعقيدا في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، على سبيل المثال:
في الوقت نفسه، لتقليل الاختلافات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية وتبسيط الإجراءات المحاسبية وفقا للفقرة 7 من PBU 1/98 من المؤسسة، وفقا للمؤلف، قد تتوقع في السياسات المحاسبية لأغراض المحاسبة معيار معين من المادي ، إذا تم تجاوز الفرق من قبل محاسبة البيانات ولم يتم تشكيل المحاسبة الضريبية. على سبيل المثال، من الممكن إثبات أن الشركة لن تشكل احتياطا في المحاسبة (وكذلك في الضرائب) بمقدار الحد الذي يتجاوز (10٪ من الإيرادات)، إذا كان الاختلاف في كمية الديون المشكوك فيها و 10٪ من الإيرادات من المبيعات لن تتجاوز 50000 روبل.
يتم تسجيل استخدام الاحتياطي عند كتابة الديون بعد انتهاء فترة التقادم أو بأسباب أخرى للشفاء في المحاسبة: D 63 K 62.
بعد كتابة المستحقات على حساب الاحتياطي، من الضروري أيضا الانتباه إلى صلاحية هذه الإجراءات. إذا تعذر الاعتراف بمبلغ ديون الديون لأي سبب من الأسباب بالنفقات التي تقلل من الأرباح الخاضعة للضريبة (على الرغم من أن هذه الحقيقة لم تكن معروفة)، فإن مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه سابقا من أجل تجنب الخلافات مع السلطات الضريبية يجب أن يكون استعادة إلى الإقرارات الضريبية وتشمل في تكوين الدخل غير الإيرادات الضريبي. لغرض المحاسبة، لن يتم تشكيل الدخل غير المعزز في هذه الحالة. وفقا لذلك، سيكون هناك اختلاف دائم مع تكوين التزام ضريبي دائم، ينعكس في السجل: D 99 إلى 68.
في الوقت نفسه، تجدر الإشارة إلى أن قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص على استعادة الاحتياطي المستحسن سابقا على الذمم المدينة، والذي شطب لاحقا في الخسائر دون الحد من الأرباح الخاضعة للضريبة. لذلك، يمكن اعتماد هذا النهج فقط على أساس المبدأ العام للتبرير الاقتصادي للتكاليف المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 252 رمز الضرائب. وفقا لذلك، قد تتحدى هذه القضية من قبل دافع الضرائب في المحكمة.
من الضروري أيضا الانتباه إلى الاختلافات فيما يتعلق بإجراءات استخدام مبلغ الاحتياطي للمحاسبة والمحاسبة الضريبية.
في المحاسبة وفقا للفقرة 70 من اللائحة بشأن المحاسبة، يتم تحديد مبلغ الاحتياطي بشكل منفصل لكل دين مشكوك فيه. يتم فرض الديون على الخسائر إذا كان خلال الفترة السابقة للإبلاغ، لم يتم حجز كميات هذه الديون (الفقرة 77 من أحكام التسجيل). لذلك، أن يكتب الديون على حساب الاحتياطي في المحاسبة أمر ممكن فقط عند إنشاء الاحتياطي بدقة على ديون أحد معارض معينة. إذا لم يتم تشكيل هذا الاحتياطي، فإن الديون المقابلة يتم كتابتها مباشرة على الأضرار.
في المحاسبة الضريبية وفقا للفقرة 5 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا قرر دافع الضرائب إنشاء احتياطي لديون مشكوك فيه، فإن الديون المعترف بها من قبل ميؤوس منها مدين بسبب مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه. يسمح بشطب الدين بسبب التكاليف غير المعطرية فقط عندما لا يكون مقدار الاحتياطي الذي تم إنشاؤه كافيا لتغطية المبلغ الإجمالي للديون الميثوب في الفترة المشمولة بالتقرير. وبالتالي، تنعكس سداد واستخدام مبالغ الاحتياطي في المبلغ الإجمالي للفترة الضريبية.
علاوة على ذلك، فإن مفهوم "الديون الميؤوس منها" (على عكس قانون الضرائب "المشكوك فيه") لا يرتبط فقط بالديون على السلع أو العمل أو الخدمات. مع واجب ميؤوس منها (في هذه الحالة، يتم الاعتراف بأي ديون لدافعي الضرائب على حساب الاحتياطي الذي تم إنشاؤه سابقا). يتم تأكيد هذا المنصب خطاب وزارة المالية لروسيا في 12 أبريل 2004 ن 2004 ن 04-02-05 / 1/26.
وفقا لذلك، على مبالغ الديون الميؤوس منها، التي نشأت غير متصل ببيع المنتجات أو الأعمال أو الخدمات، ولكن شطب في المحاسبة الضريبية على حساب الاحتياطي، سيكون هناك أيضا فرق بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية التي ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار كجزء من دائم بتشكيل المسؤولية الضريبية الدائمة.
مثال 3.وبعد يبلغ حجم الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في المحاسبة والمحاسبة الضريبية 1 150،000 روبل، بما في ذلك ديون المشتري A - 800000 روبل، المشتري ب 200 ألف روبل، المشتري في - 50،000 روبل، المشتري G - 100 000 فرك. في الفترة المشمولة بالتقرير، تم الاعتراف بديون المشتري B في إجمالي المبلغ والمورد د عند الإصدار الصادر في مبلغ 150،000 روبل في الفترة المشمولة بالتقرير.
في المحاسبة يجب تسجيلها:
د 63 إلى 62 - 200،000 روبل. - شطب على حساب الاحتياطي لديون المشكوك فيه للمشتري ب؛
د 91 إلى 60 - 150،000 روبل. - مكتوبة على خسائر ديون المورد د قبل تقدم.
يظل مبلغ الاحتياطي لديون مشكوك فيه في المحاسبة هو 950،000 روبل. في المحاسبة الضريبية، فإن مبلغ الديون بأكمله هو 350،000 روبل. سيتم شطبته على حساب الاحتياطي. سيكون توازن الاحتياطي في المحاسبة الضريبية 800000 روبل. يجب أن ينعكس الفرق في كمية الديون المشمولة على حساب الاحتياطي في تكوين الاختلافات الضريبية الدائمة مع تكوين المسؤولية الضريبية الدائمة. يجب أن يتم المحاسبة:
د 99 إلى 68 - 36000 روبل. (150 000 روبل. × 24٪) - تعكس المسؤولية الضريبية المستمرة.
من أجل الضرائب المحاسبية وفقا للفقرة 5 من الفن. 266 قانون الضرائب للاتحاد الروسي مبلغ الاحتياطي لديون مشكوك فيه، لا تستخدم بالكامل من قبل دافع الضرائب في الفترة المشمولة بالتقرير لتغطية الخسائر على الديون الميؤوس منها، يمكن نقلها إلى فترة التقارير التالية (الضريبة). في الوقت نفسه، يجب تعديل مجموع الاحتياطي الذي تم إنشاؤه حديثا وفقا لنتائج المخزون بمقدار احتياطي الفترة السابقة للإبلاغ (الضريبة).
أما بالنسبة للمحاسبة، يتم توفير الأحكام المحاسبية التالية لما يلي: "إذا كان حتى نهاية السنة المشمولة بالتقرير بعد عام إنشاء احتياطي من الديون المشكوك فيها، فلن يتم استخدام هذا الاحتياطي في أي جزء، ثم يتم ربط المبالغ غير المنفقة إعداد رصيد محاسبي في نهاية العام المفقود إلى النتائج المالية ".
مثال 4.وبعد يتم إنشاء احتياطي الدين المشكوك فيه لأغراض كل من المحاسبة المحاسبية والضريبية من العام إلى السنة. لنفترض، مستحقات المشتري والمنتجات المحققة بمبلغ 100000 روبل. تم تشكيله في سبتمبر 2005، على التوالي، في ديسمبر، للمحاسبة المحاسبية والضريبية، تم إنشاء احتياطي لديون مشكوك فيه وسجل مسجلة: D 91 إلى 63.
في فبراير 2006، تم سداد الديون جزئيا (بمبلغ 30،000 روبل) وتم إجراء المنشورات التالية في الحساب:
د 51 إلى 62 - 30 000 روبل. - التعويضات المستردة؛
د 63 إلى 91 - 30 000 روبل. - يتم استعادة مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في الفترة الضريبية السابقة.
سيكون المبلغ غير المستخدم للاحتياطي اعتبارا من 31 ديسمبر 2006 70،000 روبل. إذا اتبعت الفقرة 70 من الأحكام المحاسبية، يجب كتابة هذا المبلغ في ديسمبر 2006 (السنة التالية للإبداع بعد العام) إلى النتائج المالية: D 63 K 91.
بناء على الفقرة 5 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في تكوين الإيرادات غير الإيرادات (النفقات) فقط الفرق بين مبلغ الاحتياطي الذي أنشأه نتائج المخزون في نهاية فترة الإبلاغ الحالية (الضرائب)، و مقدار الاحتياطي الذي تم إنشاؤه اعتبارا من نهاية فترة التقارير السابقة (الضريبة) السابقة. نظرا لأن مقدار الاحتياطي (70،000 روبل) تم تشكيله في عام 2005، فإن هذا الاختلاف لا ينشأ ويزيد من الدخل غير الضريبي لا يحدث. نتيجة لذلك، يظهر التناقض في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. وفقا لذلك، تحتاج إلى التسجيل بمبلغ 16800 روبل. (70 000 روبل. × 24٪): D 68 إلى 09.
في الوقت نفسه، في خطاب وزارة المالية لروسيا مؤرخ في 12 يوليو 2004، N 03-03-05 / 3/55 أوضح ما يلي. المنظمة في نهاية العام بعد انضمامها إلى القضايا غير المنفقة في احتياطي الديون المشكوك فيها إلى النتيجة المالية ويقوم جرد الذمم المدينة بإنشاء احتياطي من الديون المشكوك فيها. وبالتالي، فإن المبلغ القعب الهائل من الاحتياطي لا يؤدي إلى تكوين الأرباح في المنظمة للسنة المشمولة بالتقرير.
وبالتالي، إذا انتقلنا من المحتوى الحرفي للفقرة 70، في 31 ديسمبر 2006، سيتم إجراء السجلات:
د 91 إلى 63 - 70،000 روبل. - احتياطي عكسي لديون مشكوك فيه بناء على نتائج جرد جديد؛
د 09 إلى 68 - 16 800 روبل. - سدد أصول الضرائب المؤجلة.
يرجى ملاحظة: في الحالة قيد النظر، على عكس الحالات المقدمة في وقت سابق، يتم تشكيل الاختلاف المؤقت غير ثابت، والفخار المؤقت الخاضع للضريبة مع الانعكاس في محاسبة أصول الضرائب المؤجلة. بعد كل شيء، يثق هذا الوضع في أن المنظمة ستدفع الفرق المستحق (وفقا لنتائج المخزون الجديد، سيتم إنشاء الاحتياطي مرة أخرى) ويمكن تحديد لحظة هذه السداد بدقة.
تجدر الإشارة أيضا إلى أنه إذا كانت مبالغ المستحقات المشكوك فيها تشكل مبلغا كبيرا وهذه الديون التي تشكلت لعدد كبير من الأطراف المقابلة، فمن المستحسن النظر في مخاوف مبادئ المحاسبة والمحاسبة الضريبية على أساس شرط العقلانية.
في الحالة الأخيرة، لأغراض كل من الضرائب والمحاسبة، يمكن إنشاء الاحتياطي مرة أخرى وفقا لنتائج المخزون الجديد. ومع ذلك، من الضروري لفت انتباه المؤسسات إلى التغيير الأخير في موقف وزارة المالية لروسيا فيما يتعلق بالتطبيق إلى مبالغ الاحتياطي المنقول قدره 10٪.
في وقت سابق من وزارة المالية في روسيا بتاريخ 7 أكتوبر 2004 رقم 03-03-01-04 / 1/67، ذكر أن تقييد الاحتياطي بمبلغ 10٪ من إيرادات التقارير (الضريبة) ) تنطبق الفترة فقط على مقدار الاحتياطي الذي تم إنشاؤه حديثا للديون المشكوك فيه في فترة التقرير (الضريبة) هذه. يتم ضبط مقدار احتياطي بقايا فترة التقارير السابقة (الضرائب) بعد أن تم تصميم مبلغ الاحتياطي لديون المشكوك في تحصيلها لفترة التقارير (الضريبة)، مع مراعاة متطلبات القيد في مبلغ 10٪.
في رسالة من نوفمبر 16، 2006، N 03-03-04/2/245، قدمت وزارة المالية في روسيا التفسير المعاكس: يجب ألا يتجاوز المبلغ التراكمي للاحتياطي المنقول والمنشأ حديثا 10٪ من إيرادات فترة التقارير (الضريبة).
مثال 5.وبعد نستخدم بيانات المثال 4 ونفترض أن المبلغ الذي عانى من عام 2005 لعام 2006. الاحتياطي لديون المشتري أبلغ 70،000 روبل. في الوقت نفسه، في عام 2006، انتهت صلاحية 90 يوما من وقت تشكيل احتياطي للمشترين B و B، وكان مقدار الدين الذي كان 100000 روبل، على التوالي. و 150،000 روبل.، و 45 يوما - وفقا للمشتري G، مبلغ الدين الذي يبلغ 80،000 روبل.
وبالتالي، بلغ مجموع الاحتياطي الذي تم إنشاؤه حديثا في عام 2006 290،000 روبل. (100 000 فرك + 150 000 فرك. + 80،000 روبل.: 2).
لنفترض أن الإيرادات لعام 2006 بلغت 2،800،000 روبل. وفقا لذلك، لأغراض ضريبية، قد تؤخذ فقط مقدار الاحتياطي 280،000 روبل في الاعتبار. وبالتالي، إذا انتقلنا من الإيضاحات النشطة السابقة لوزارة المالية في روسيا، فسوف تنعكس السجلات في المحاسبة:
إذا انتقلنا من خطاب وزارة المالية لروسيا مؤرخ في 16 نوفمبر 2006 ن 03-03-04 / 2/245، ثم يمكننا تقليل الأرباح الخاضعة للضريبة للفترة المشمولة بالتقريب فقط في المبلغ أقل من بقايا الاحتياطي المنقول. وفقا لذلك، سيتم تسجيل السجلات:
من الممكن أنه عند التحقق من أن تقوم السلطات الضريبية بنشر تأثير الرسالة الجديدة لوزارة المالية في روسيا لفترات الضرائب منذ عام 2006 في نفس الوقت مباشرة في الفقرة 4 من الفن. لا يعد قانون الضرائب البالغ عددها 266 قانون الاتحادي الروسي مؤشرا واضحا على أن قيود 10 بالمائة ينطبق على مبلغ بقايا الاحتياط المنقولة من الفترة الضريبة السابقة. بالإضافة إلى ذلك، هذه الرسالة - الإجابة على سؤال البنك فيما يتعلق بنقل بقايا الاحتياطي من عام 2006 لعام 2007. وفقا لذلك، بشأن هذه المسألة، من المرجح أن تكون ممارسة التحكيم تؤيد دافعي الضرائب الذين ليسوا بنوك، على أي حال، فيما يتعلق بتقييد الاحتياطي لعام 2006 G.
كيف تكون إذا كانت الشركة العام المقبل قررت عدم خلق احتياطي لديون مشكوك فيه؟ ماذا تفعل في هذه الحالة مع بقايا الاحتياطي غير المستخدم؟ الحقيقة هي أن أي فن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أو الأحكام المحاسبية الحالية لا تعطي إجابة واضحة على هذه الأسئلة. يتم التعبير عن موقف وزارة المالية لروسيا للمحاسبة الضريبية في خطابات خطابات 22 أبريل 2004 N 04-02-05 / 5/5 و 12 يوليو 2004 رقم 03-03-05 / 3/55 وبعد الممولون مع الإشارة إلى الفقرة 7 من الفن. أوضح قانون الضرائب 250 من الاتحاد الروسي أنه إذا قرر دافع الضرائب عدم خلق احتياطي لديون مشكوك فيه منذ بداية الفترة الضريبية الجديدة، فإن مبلغ الاحتياطي بالكامل غير المستخدم في فترة الضريبة (الإبلاغ) لتغطية الخسائر تخضع ديون ميؤوس منها بالكامل لإدراج دخل دافعي الضرائب.
فيما يتعلق بالمحاسبة، لا توجد تفسيرات واضحة لوزارة المالية في روسيا. في رأينا، يمكن أن تقبل المؤسسة وتحديدها في السياسات المحاسبية واحدة من الطرق التالية.
تنعكس كميات المخلفات وحركة الاحتياطي في البيانات المالية وفقا لمتطلبات الوثائق التنظيمية التالية بشأن المحاسبة:
تجدر الإشارة إلى أنه ولا الفقرة 70 من اللائحة بشأن المحاسبة، ولا PBU 9/99<10>ولا وزارة المالية في روسيا لم يتم تعريف أمر انعكاس محدد في إعداد التقارير عن استعادة المبالغ غير المستخدمة من الاحتياطي. في الوقت نفسه، فإن قائمة الإيرادات الأخرى وفقا للفقرة 8 من PBU 9/99 مفتوح. لذلك، عند التفكير في هذه المبالغ في دخل آخر، لا يوجد تناقض مع متطلبات الوثائق التنظيمية بشأن المحاسبة.
<10> اللوائح المتعلقة بمحاسبة "تكاليف المنظمة" PBU 10/99 و "إيرادات منظمة" PBU 9/99 المعتمدة من قبل أوامر وزارة المالية في روسيا بتاريخ 6 مايو 1999 ن 33N و N 32N.
نظرا لأن انعكاس المعلومات عن كميات الاحتياطي المستعادة لا يتم تقديمه مباشرة في أشكال التقارير المحاسبية نفسها، يجب أن تنعكس هذه المعلومات في المذكرة التوضيحية لتقديم التقارير المحاسبية. بعد كل شيء، ينص هؤلاء المذكورة في الفقرة 27 من PBU 4/99 على الحاجة إلى تعكس معلومات حول أي حركة لكل احتياطي خلال الفترة المشمولة بالتقرير.
في الوقت نفسه، من الضروري إيلاء الاهتمام بذلك، وفقا للفقرة 11 من PBU 4/99، يمكن تقديم مؤشرات حول الأصول والالتزامات والالتزامات والتكاليف والعمليات الاقتصادية في الميزانية العمومية أو بيان الدخل للعمودي أو بيان الدخل المبلغ الإجمالي مع الكشف في تفسيرات الرصيد المحاسبي والإبلاغ عن الربح والخسارة، إذا كانت كل مؤشرات كل هذه المؤشرات غير مكتملة بشكل منفصل لتقييم التقارير من قبل المستخدمين المهتمين.
وبالتالي، إذا كانت كميات استرداد الاحتياطي ضئيلة، فيمكن للشركة مراعاة الإجراء الخاص بتفكير "التقليل" لكمية الاحتياطي كجزء من نفقات التشغيل: سيتم عرض المبالغ المستحقة ناقصا. ومع ذلك، فإن هذا الإجراء لمحاسبة المبالغ الموجودة في المحاسبة ستجعل من الصعب السيطرة على صحة تكوين إعلان ضريبة الربح.
في الختام، نلاحظ أن المؤسسات التي تتخذ قرارا بشأن إنشاء احتياطيات لديون مشكوك فيها ينبغي أن تزن بعناية بعناية من جدوى مثل هذا القرار، بالنظر إلى كمية المستحقات والقدرة على تحسين فرض الضرائب على الأرباح والعمل شدة العملية المحاسبية واحتمال اختلافات المحاسبة والمحاسبة الضريبية. كما ينبغي للشركات الانتباه إلى اكتمال تشكيل السياسات المحاسبية للمحاسبة والمحاسبة الضريبية.
i.a.pateleeva.
وكالة التدقيق "حماية الأورال"،
محاضر كبير ugatu.
لسوء الحظ، في الممارسة العملية، غالبا ما تواجه المنظمة مع المستحقات المتأخرة من المشترين الخاصة بهم (العملاء)، وربما المدينين الآخرين. يتم إنشاء احتياطي الدين المشكوك فيه لضمان أن بيانات التقارير المحاسبية للمؤسسة على مستحقاتها كانت موثوقة. لذلك، في وجود ديون مشكوك فيه، من الضروري إنشاء احتياطي، حتى لو كانت المنظمة كيان تجاري صغير.
من أجل أن تكون البيانات المحاسبية موثوقة، تخضع الأصول والالتزامات إلى المنظمة للتعديل، مع مراعاة القيم المقدرة. فيما يتعلق بالذمم المدينة، فإن قيمة التقييم هي احتياطي لديون مشكوك فيه، أي توازن الذمم المدينة ينعكس في توازن الذمم المدينة.
ملحوظة! يتم تضمين الاحتياطي في النفقات الضريبية، لذلك، تستفيد المنظمات من هذا الحق وتشكيل احتياطي لديون مشكوك فيه لأغراض المحاسبة الضريبية.
الوثائق التنظيمية الأساسية لتكوين احتياطيات الديون المشكوك فيها:
المتأخرة من الديون، لا يتم استردادها في الوقت المناسب، التي أنشأتها العقود (أو) الأفعال القضائية أو المستندات الأخرى المنشأة أو تغيير سداد الديون.
ثلاجات الديون غير المعتادة، التي انتهت فترة الحد المنشأة، وكذلك الديون، وفقا للقانون المدني، يتم إيقاف الالتزام بسبب استحالة إعدامها على أساس سلطة الدولة أو تصفية المنظمة.
إعادة هيكلة الديون - المتأخرات التي يمنح فيها المدين أو تفاني لسداد الديون، بما في ذلك بموجب اتفاقية إعادة هيكلة الديون، اتفاقية التسوية التي وافقت عليها المحكمة ودخلت حيز النفاذ.
| قواعد لأغراض المحاسبة | قواعد لأغراض المحاسبة الضريبية |
| مطلوب احتياطي إذا كان هناك حساب مشكوك فيه | المحاسب نفسه يقرر إنشاء احتياطي أم لا |
| عمليات الإعدام في الاحتياطي هي نفقات أخرى (ص 11 PBU 10/99). انعكسوا في مدين حساب حساب 91 والائتمان 63 | يأخذ مقدار الخصومات في شركة الاحتياطي في الاعتبار التكاليف المرتبة |
| أي محاسبة ينظر فيه إلى أن يكون مشكوكا فيه، والذي لم يتم سداده في الحدود الزمنية التي أنشأتها المعاهدة (أو ستكون متأخرة باحتمال كبير)، ولا تضمن بالضمان | يمكنك تشكيل احتياطي فقط عن طريق الديون، والذي يرتبط ببيع البضائع (الأشغال، الخدمات). هناك شروط إلزامية أخرى. |
| يحدد حجم احتياطي كل محاسب الديون بشكل مستقل على أساس المركز المالي للنظير المقابل وخطر عدم الدفع | مصلحة الاستقطاعات إلى الاحتياطي الذي حدده قانون الضرائب للاتحاد الروسي |
| المبلغ الإجمالي للاحتياطي غير محدود | قد لا يتجاوز المبلغ الإجمالي للاحتياطي 10٪ من الإيرادات |
طرق لحساب الاحتياطي لديون مشكوك فيه:
يجب توحيد الطريقة والمنهجية المحددة لحساب احتياطي الديون المشكوك فيه في السياسات المحاسبية لأغراض المحاسبة. على سبيل المثال، إذا تم تحديد طريقة تقييم الخبراء لكل ديون مشكوك فيها، في السياسات المحاسبية، من الضروري تسجيل معايير محددة (على سبيل المثال ومؤشرات الملاءة المالية والدول المالية للمدين)، والتي يقوم عليها مثل هذا التقييم. إذا تم تحديد طريقة لحساب الاحتياطي، اعتمادا على فترة التأخير في كل ديون مشكوك فيها، في سياسة الحساب تحتاج إلى إنشاء قيم الفائدة المقابلة للخصومات إلى الاحتياطي (قد تتزامن مع المحاسبة الضريبية ، وقد لا يتزامن).
عند تشكيل احتياطي لديون مشكوك فيه، يجب احترام الشروط التالية:
تجدر الإشارة إلى أن التشريع المحاسبي لا ينص على القيود المفروضة على حجم الاحتياطي الذي تم إنشاؤه، ولا لمصطلح الدين المشكوك فيه. في الوقت نفسه، لا يتداخل التشريع المحاسبي الحالي مع استخدام طريقة للتعرف على المستحقات الميؤوس منها، التي أنشأتها الفن. 266 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولأغراض المحاسبة.
لذلك، إذا كان الإجراء الخاص بتكوين الاحتياطيات في الضرائب والمحاسبة هو مختلف، ثم:
تشير مبالغ الاحتياطيات الثابتة للحيوانات المشكوك فيها إلى النتائج المالية وتنعكس في مدين الحساب 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى" وائتمان حساب 63 "احتياطيات لديون مشكوك فيها".
إن شطب الديون الميؤوس منها، المعترف بها سابقا كما تم تشكيله، حيث تم تشكيل الاحتياطي، في الأسلاك المحاسبية على مدين حساب 63 "احتياطيات من أجل الديون المشكوك فيها" في المراسلات مع الحساب 62 "مع العملاء والعملاء" أو حساب 76 "حسابات مع مختلف المدينين والدائنين".
تتمثل الديون الميؤوس منها في المبلغ الذي يتجاوز نطاق الاحتياطي الذي تم إنشاؤه على هذه الديون في مدين الحساب 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى".
ينعكس الديون المكتبة بعد أن ينعكس النظام الأساسي للتقييدات في حساب خارج التوازن 007 "شطب عند فقدان المدينين المعسفين" لمدة 5 سنوات من تاريخ الشطب لمراقبة إمكانية انتعاشها في حال التغيير في وضع خاصية المدين.
في حالة استلام الدفع على الذمم المدينة، التي تم تشكيل الاحتياطيات مسبقا (أو تغييرات في موثوقية الطرف المقابل في جانب إيجابي)، تخضع كميات الاحتياطيات للاسترداد. في المحاسبة، تنعكس كمية الاحتياطيات المستردة في خصم الحسابات 63 "احتياطيات لديون مشكوك فيها" في المراسلات بدرجة 91 "دخل ونفقات أخرى".
احتياطي المخزون لديون مشكوك فيه
يتم تحديد المتطلبات الرئيسية لمجرد مخزون احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة في الفقرة 3.54 من التعليمات المنهجية حول مخزون الممتلكات والالتزامات المالية.
يجب إجراء رصد المستحقات لكل ديون لإنشاء أو استخدام احتياطي من أجل الدين المشكوك فيه باستمرار. يتم تنفيذها بالضرورة في تاريخ التقارير المحاسبية.
في غضون خمس سنوات بعد شطب المستحقات الميؤوس منها، من الضروري مراقبة إمكانية انتعاشه عند تغيير تغيير خاصية المدين.
انعكاس الاحتياطي في التقارير المحاسبية
في الذمم المدينة في البيانات المحاسبية، إظهار احتياطي أقل تشكيل. معلومات حول الاحتياطي الذي تم إنشاؤه، والكشف عن التفسيرات إلى الرصيد المحاسبي وتقرير النتائج المالية. تم ضبط مثل هذا الطلب على PBU 4/99 ص. 35.
في المستقبل، قد يكون الاحتياطي الذي تم إنشاؤه:
وفقا للتنظيم حول المحاسبة والإبلاغ في الاتحاد الروسي رقم 34N رقم 70، إذا بحلول نهاية العام بعد عام إنشاء احتياطي، لن تنفق قيمتها تماما تماما، ثم رصيد الاحتياطي هو موضوع موضوع لإدراجها في النتائج المالية للسنة المشمولة بالتقرير. يتبع ذلك من هذا أنه إذا ستبقى الديون مشكوكا في نهاية عام 2015، فيجب أن يعزى توازن الاحتياطي غير المستخدم إلى 91 وظيفة فرعية "إيرادات أخرى". تحدد متطلبات PBU رقم 34N أن مبلغ الدين المشكوك فيه يجب أن يؤخذ مرة أخرى في الاعتبار قبل إعداد التقارير السنوية في تشكيل احتياطي في نهاية عام 2015.
نحن نقدم لإجراء تعديل الاحتياطي فقط لهذا العام، أي زيادة أو تقليل كمية الاحتياطي، وعدم الكتابة إجمالي المبلغ الإجمالي للاحتياطي غير المستخدم متبوعا بالترميم. ستجنب مثل هذا المخطط حسابات إضافية على الحساب 91 وعدم المبالغة في تقدير المؤشرات التي تنعكس أيضا في التقرير عن النتائج المالية.
مثال
اختتمت منظمة "دوبابي" ذ.م.م عقدا عن عقد رقم 451 من 16.06.2014 في إجمالي 525 750 روبل مع فانتوم ذ.م.م. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪ - 80199 فرك.). انتهك المشتري شروط العقد عن طريق غاب عن فترة الدفع. في وقت الدفع ذ م م "الشك" دفعت مقابل مبلغ 229800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪ - 35054 روبل).
تعرف فانتوم LLC الذمم المدينة المشكوك فيها والجزء المتبقي من الديون (بعد دفع حسابات الدائنة (525750 - 229 800 \u003d 295950 روبل)) واتهم الاحتياطي لديون مشكوك فيه: في 31 أغسطس 2014، بمبلغ 50 ٪ من مبلغ الديون (مصطلح حدوث 45 إلى 90 يوما تقويم). بلغ عدد الاحتياطي 147975 روبل.
عند تلقي دفعة جزئية من المشتري على حساب الديون بمبلغ 200000.00 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18٪ - 30،508.47 روبل.) استعادة احتياطي الجزء المدفوع من الديون.
تم تنفيذ مبيعات ذ م م "الشك"
Debit 62.01 الائتمان 90.01 - 525750
مستحقة ضريبة القيمة المضافة من التنفيذ
الخصم 90.03 الائتمان 68.02 - 80199
تعكس تكلفة البضائع المنفذة
Debit 90.02 الائتمان 41.01 - 375000
جزء مدفوع من الديون من قبل المشتري ذ م م "الشك"
الخصم 51 الائتمان 62.01 - 229800
احتياطي مستحضر للديون المعترف به LLC "شك" (مدة حدوثه من 45 إلى 90 يوما)
Debit 91.02 الائتمان 63 - 147975
تلقى الدفع من المشتري LLC شك
الخصم 51 الائتمان 62.01 - 200000
استعادة الاحتياطي للجزء المدفوع من الديون
Debit 63 الائتمان 91.01 - 200000
مساعدة مساعدة الاحتياطيات لديون مشكوك فيها
| الديون المشكوك فيه | محميات | يبقى للتراكم | |||||||||
| معاهدة المقاول | فترة الدفع، عدد أيام الديون | مجموع | المستحقة في وقت سابق | المتراكم. إذا (2) أكثر من أو يساوي 45 يوما (3) / 2، 2 أكثر من 90 يوما (3) * (4) | الانتعاش (4) أكثر (3)، ثم (4) - (3) | تعلق على الدخل (التكاليف) | المبلغ (4) * (5) - (6) | غادر إلى accrue (3) - (8) | |||
| جمعية ذ م م اتفاقية "الشك" في 06/16/2014 | 21.06.2014 | 525750 | - | 147975 | - | - | 147975 | 147975 | |||
| أغسطس | 71 | 525750 | - | 147975 | - | - | 147975 | 147975 | |||
ضع في اعتبارك مثالا آخر تميز بشطب المستحقات الميؤوس منها (على حساب الاحتياطي).
قامت شركة LLC بأداء "Bars" وأمر عمل تصميم LLC "Non-Vadezhny"، والتي لم تدفع ثمن العقد. LLC "البارات" بناء على نتائج مخزون التسوية المعترف بها المستحقات المشكوك فيها، والتي لم يتم سدادها في الفترة المقررة. وفقا لسياسة المحاسبة، تنطبق "Bars" LLC طريقة الاستحقاقات وإنشاء احتياطي للديون المشكوك فيه في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. عند انتهاء فترة التقادم، يتم التعرف على الديون المكشوفة بشكل مشرعي باعتباره سيئا (غير واقعي للاسترداد) ومكتبة.
بعد عام من كتابة ديون LLC "non-vadezhny" يسترد ديونها.
12/31/2014. يتم شطب الديون الميؤوس منها بسبب الاحتياطي الراسخ لديون مشكوك فيه.
Debit 63 الائتمان 62.01 - 1250407 RUB.
ملفوفة من ديون ميؤوس منها LLC "غير صالح" المحاسبة للتوازن.
الخصم 007 - 1250407 فرك.
LLC "غير vadezhny" دفع ثمن الديون
الخصم 51 الائتمان 62.01 - 1250407 فرك.
سبق خرط الديون التي تم كتابتها في الاعتبار كجزء من الإيرادات الأخرى
Debit 62.01 الائتمان 91.01 - 1250407 فرك.
كتب قبالة مقدار الديون السداد من حساب خارج الرصيد
الائتمان 007.
يتم تحديد كميات الاحتياطيات الخاصة بالديون المشكوك فيها من خلال نتائج مخزون الذمم المدينة التي أجريت لعدد آخر من فترة الإبلاغ (الضريبة). دافعي الضرائب، تدفع مدفوعات مسبقة بناء على الأرباح الفعلية، إجراء حساب الاحتياطيات في نهاية كل شهر، دافعي الضرائب المتبقي - في نهاية 1، 2، 3 أرباع وفي نهاية العام. يتم تضمين كميات الخصومات في الاحتياطيات في تكوين نفقات غير المحرك
يتم تحديد كمية الخصومات إلى الاحتياطي من الديون المشكوك فيها اعتمادا على فترة التأخير:
انتباه!يجب أن نتذكر أنه في المحاسبة الضريبية هناك قيود على أقصى قدر من الاحتياطي - لا ينبغي أن يتجاوز 10٪ من إيرادات الفترة التي يتم بها إنشاء الاحتياطي. في الوقت نفسه، يمكن للمنظمة وفقا لتقديرها أن تحدد كمية أقل من الخصومات إلى الاحتياطي (على سبيل المثال، 5٪ من الإيرادات).عند كتابة الديون بسبب انتهاء فترة التقادم، ينبغي إجراء عمليات الشطب لأغراض المحاسبة الضريبية في الفترة المشمولة بالتقرير، عندما انتهت الفترة المحددة، وليس عندما أجرت المنظمة مخزونا وأصدرت أمرا (خطاب وزارة المالية لروسيا مؤرخ في 28 يناير 2013 رقم 03-03 06/1/38).
وبالتالي، في الوقت المناسب تنفيذ مخزون الديون (لا يقل عن العدد الأخير من كل فترة إعداد التقارير لضريبة الدخل) في مصلحة المنظمة نفسها، من أجل عدم ضبط الإعلانات الضريبية، وكذلك البيانات الموجودة على الشطب الديون في الضرائب والمحاسبة تزامن.
كما تتذكر، فإن الاحتياطي الذي تشكله على أساس حجم الديون التي يسمح بها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي مشكوك فيه.
لذلك، تحتاج إلى تحديد الديون التي تتبع الشروط التالية في وقت واحد:
ثم من الضروري تحديد مقدار الحد من الخصومات إلى الاحتياطي (PSO).
نستخدم الصيغة: PSO \u003d في x 10٪،
حيث ب هي مبلغ الإيرادات من بيع البضائع (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية)، التي تم الحصول عليها بعد نتائج فترة التقارير (الضريبة).
يمكنك إنشاء احتياطي وفي حجم أصغر من 10٪ من إيرادات فترة التقارير (الضريبة). لا يحظر هذا التهم في الاتحاد الروسي، وتؤكد المحاكم (انظر مرسوم FAS من مقاطعة شمال القوقاز البالغة 25.10.2004 رقم F08-5008 / 2004-1902A). قد ينصح بمثل هذا القرار في الحالات التي سيؤدي الاحتياطات إلى احتياطي المعيار العام بنسبة 10٪ إلى خسارة أو صفر نتيجة مالية (على سبيل المثال، مع ارتفاع الإيرادات، ولكن الأرباح الصغيرة). يجب تحديد معاييرها في السياسات المحاسبية لأغراض الضرائب.
أخيرا، يجب تعديل الاحتياطي، مع مراعاة التوازن للفترة الأخيرة
نتائج:
RSO\u003e أو \u003d PSO، يتم تضمين كمية الخصومات المقابلة للاحتياطي في الاحتياطي.
RSO.< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.
يتم دمج المبلغ المحدد بهذه الطريقة في تكوين تكاليف عدم التعامل مع العدد الأخير من الفترة التقارير (الضريبة) (الفقرة 3 من المادة 266 من الفقرة 7 من الفنون. 265 من الفقرة 2 من الفقرة 7 من فن. 272 \u200b\u200bمن قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال
سجل BRIZ LLC في سياسات المحاسبة لعام 2014 إنشاء احتياطي لديون مشكوك فيه لأغراض الضرائب. في بداية الربع الرابع، بلغ الرصيد الاحتياطي 36500 روبل. حجم الإيرادات لعام 2014 - 12567 ألف روبل.
في 31 ديسمبر، حدد المحاسب المستحقات المتأخرة لدفع السلع للمقابلات
| الطرف المقابل | مبلغ الديون بموجب العقد مع ضريبة القيمة المضافة (RUB) | المبلغ الذي يمكن الاعتراف به من قبل ديون مشكوك فيه لغرض إنشاء احتياطي مع ضريبة القيمة المضافة (RUB) | فترة التأخير | كمية الخصومات إلى الاحتياطي (فرك) |
| ذ م م "سيجما" | 98000 | 98000 | 98 أيام | 98000 |
| تورو ذ م م | 216 380 | 216380 | 59 أيام | 108190 (216380 × 50٪) |
| Trassbyt ذ م م | 97600 | 97600 | 11 يوم | - |
| ذ م م "melhior" | 287400 | 230400 (287400 - 57000) | 75 يوم | 115200 (230400 × 50٪) |
| مجموع | 321390 | |||
بالإضافة إلى ذلك، لدى Breeze LLC حسابات مستحقة الدفع إلى LLC Melchior على دفع خدمات الإعلان بمبلغ 57000 روبل.
ثم حدد المحاسب مقدار الخصومات إلى الاحتياطي - وهو أدى إلى الطاولة. الحد من الاحتياطي هو 1،25700 روبل. (12567 000 فرك. × × 10٪).
الخصومات المحسوبة الاحتياطي لديون مشكوك فيها (321390 روبل) لا تتجاوز حجم الحد. لذلك، سيكون مقدار الاحتياطي 321390 روبل.
في نفقات عدم التعامل، 31 ديسمبر 2014، خصم محاسب للحجز بمبلغ 321390 روبل. ديون ميؤوس منها التي يمكن شطبتها على حساب الاحتياطي، المحاسب لم يكشف. لذلك، في العام المقبل، تحرز ذ م م الرصيد غير المستخدمة في الاحتياطي بمبلغ 321390 روبل.
إذا لم يتم إنشاء احتياطي الديون المشكوك فيه في المحاسبة الضريبية العام المقبل، ينبغي إدراج مجموع توازن الاحتياطي غير المستخدمة في نهاية العام في تكوين الدخل غير المعتدل.
حصيلة!
يرى المستخدمون المحاسيون الكمية الفعلية من الذمم المدينة مع مراعاة الاحتياطي المحسوب ويمكنه تقييم الحالة المالية للمنظمة بشكل صحيح.
L.A. إيلينا، محاسب الاقتصادي
إن إنشاء احتياطي لديون مشكوك فيه سيجعل من الممكن عرض الصورة الحقيقية للحالة المالية في المنظمة. وفي المحاسبة الضريبية - سوف تعطي الفرصة للاعتراف بالاستهلاك لأولئك الذين يستخدمون طريقة المستحقة الفرعية. 7 ص. 1 فن. 265 NK RF.وبعد هذا هو السبب في أن الاحتياطي "المشكوك فيه" شعبية.
حول ما إذا كان هناك حاجة إلى هذا الاحتياطي في مؤسستك أم لا، فمن المفيد بشكل خاص التفكير في الربع الرابع. بعد كل شيء، اقترب نهاية العام، مما يعني أن هناك فرصة لمراجعة سياساتها المحاسبية - ولأغراض المحاسبة، ولأغراض الضرائب.
1الفقرة 70 من الوضع، المعتمدة. طلب وزارة المالية من 29.07.98 رقم 34N (المشار إليها فيما يلي باسم اللائحة رقم 34N)؛ ص. فنون. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي; 2; 3ص. فنون. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي; 4رسائل وزارة المالية 06/30/2011 رقم 07-02-06/115، من 08.12.2011 رقم 03-03-06/1/816; 5رسالة من وزارة المالية 05/12/2009 رقم 03-03-06 / 1/338; 6ص. فنون. 329 من القانون المدني للاتحاد الروسي؛ خطاب وزارة المالية في 15 أكتوبر 2003 رقم 16-00-14 / 316
بشكل عام، في المحاسبة والمحاسبة الضريبية، ومبادئ الاعتراف بالدين المشكوك فيها، ولكن لا تزال غير متكافئة.
من الضروري مراعاة القواعد التالية لإنشاء احتياطي.
| محاسبة | حساب الضرائب |
| خلق احتياطي | |
| هذا هو واجبك إذا كان هناك احتمال لن يتم سداد الديون - كليا أو جزئيا | هذا هو حقك، بغض النظر عما إذا كان سيتم إنشاء احتياطي مماثل في المحاسبة ص. 3 فن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي |
| في السياسات المحاسبية، من الضروري تعزيز شرط إنشاء الاحتياطي وإجراءات خلقه لكل من المحاسبة المحاسبية والضريبية | |
| توافر حسابات مكافحة بنفس الاقتراب | |
| لا يؤثر على القدرة على إنشاء احتياطي | يجب عدم التأثير على القدرة على إنشاء احتياطي. بعد كل شيء، في NK لا يوجد أي قيود على خلقها، كوجود ديون مطالبة. وإزاحة المتطلبات القادمة هي صواب، وليس مسؤولية المنظمة، التي أكدت لك قرار بريسيديوم لك 03/19/2013 № 13598/12. ومع ذلك، قد يشير المفتشون في عمليات الشيكات الضريبية الدخل إلى أنه عند إنشاء احتياطي، من الضروري أن تأخذ في الاعتبار الفرق فقط بين الذمم المدينة والدائنة، إذا كانت تتعلق بنقارب واحد. وفقا لذلك، إذا تجاوز الدائن المناقشة، فإن الاحتياطي غير مزعج لا يتم إنشاؤه على الإطلاق رسائل وزارة المالية مؤرخة 09/21/2011 رقم 03-03-06/1/579؛ FTS مؤرخة 16 يناير 2012 RF-4-3 / [البريد الإلكتروني المحمي] |
| اقرأ المزيد عن ما إذا كان الدائن المضاد هو عائق لإنشاء احتياطي من الديون المشكوك فيها، وكتبنا في، | |
| جريدة الذمم المدينة | |
| سوف تساعد في تحديد الديون المشكوك فيها والمباراة | لإنشاء احتياطي، فمن الإلزامي عن العدد الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة) ص. 4 فن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيوبعد لا يوجد ترتيب خاص للمخزون في NK |
يمكن إصدار نتائج مخزون الذمم المدينة:
|
|
| تقدير المبلغ الزائد | |
| من الناحية المثالية، يتم تحديد كمية الاحتياطي بشكل منفصل لكل ديون، اعتمادا على الحالة المالية (الملاءة المالية) للمدين وتقييم احتمال سداد الديون بالكامل أو جزء منه ص. 3 PBU 21/2008؛ الفقرة 70 مخصصات رقم 34Nوبعد يتم أخذ الديون لحساب الاحتياطي في الاعتبار بواسطة ضريبة القيمة المضافة | يلصق الاحتياطي مع نسبة مئوية معينة من الديون المشكوك فيها اعتمادا على فترة حدوثها:
|
| حجم الاحتياطي بشكل عام | |
| غير محدود، ولكن لا يمكن أن يكون أكثر من الدين نفسه، الذي يتم إنشاؤه | لا يمكن أن يتجاوز 10٪ من إيرادات فترة التقرير (الضريبة) ص. 4 فن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيوبعد في الوقت نفسه، يجب أن تؤخذ الإيرادات دون محاسبة ضريبة القيمة المضافة ص. 4 فن. 266، ص. 1 فن. 249 NK RF. |
| محاسبة الخصومات للحجز | |
| يتم تضمين النفقات الأخرى في ص. 11 PBU 10/99. يتم أخذ الاحتياطي نفسه في الاعتبار في حساب 63 "احتياطيات لديون مشكوك فيه". في الميزانية العمومية، على هذا الحساب، لا يظهر خط منفصل. مقدار الاحتياطي الذي تم إنشاؤه من الضروري الحد من المستحقات المشكوك فيه ص. 35 PBU 4/99وبعد يجب الإبلاغ عن وجود وحركة الاحتياطي في تفسيرات إلى الميزانية العمومية والتقرير عن النتائج المالية X ص. 27 PBU 4/99 |
النظر في تكوين النفقات غير الهندسية في الفرعية. 7 ص. 1 فن. 265 NK RF.. يجب أن تنعكس مبالغ الخصومات التي يتم الاحتياطي على الخط 200 من الملحق رقم 2 إلى الورقة 02 من إعلان ضريبة الدخل. ومجموع الديون الميؤوس منها غير مشمولة على حساب الاحتياطي - على الخط 302 من هذا التطبيق |
من الواضح، في قواعد المحاسبة الضريبية لإنشاء احتياطي صعبة للغاية. على الرغم من، الاتفاق، معقولة عموما. لذلك أولئك الذين يرغبون في تبسيط عملهم يمكنهم تسجيل نفس القواعد في السياسة المحاسبية التي يتم تطبيقها في المحاسبة الضريبية. علاوة على ذلك، تم إصلاح بعضها في محاسبة الحد 10٪ على الإيرادات (خاصة إذا لم يحتاجوا إلى إجراء مراجعة مراجعة الحسابات). في هذه الحالة، سيتزامن رصيد 63 بوصة من أجل الديون المشكوك فيه "بميزان الاحتياطي الدائري في المحاسبة الضريبية. كما ستكون كمية الخصومات التي تم شطبها النفقات الحالية هي نفسها في الضرائب والمحاسبة.
إذا كانت المنظمة تشير بشكل خطير إلى إنشاء هذا الاحتياطي في المحاسبة، فقد يظهر الفرق في PBU 18/02.
/ شرط / منذ عام 2013، قررت المنظمة إنشاء احتياطي لديون مشكوك فيه في المحاسبة الضريبية. في الربع الأول من عام 2013، لم تكن هناك ديون متأخرة، وفي نهاية الربع الثاني كانت واجب واحد فقط: المدين 1 بمبلغ 400000 روبل. (7 أيام من التأخير). لم يتم إنشاء احتياطي الديون المشكوك فيه وفقا لنتائج الربع الأول والثاني.
وفقا لنتائج المخزون اعتبارا من 30 سبتمبر 2013، تم الكشف عن أربعة مدينين:
بلغت قيمة الإيرادات لشهر يناير - سبتمبر 5،700،000 روبل. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة).
/ قرار / في المحاسبة الضريبية، يجب إنشاء احتياطي الديون المشكوك فيه لذلك.
الخطوة 1. نحدد المبلغ الذي يمكن حجزه، بناء على مقدار الديون المتأخرة وعدد أيام التأخير.
الخطوة 2. تحديد الحد الأقصى للمبلغ المحتمل من الاحتياطي. بناء على حجم الإيرادات لمدة 9 أشهر (تتخذ الإيرادات نتيجة متزايدة من بداية العام) سيكون 570،000 روبل. (5 700 000 فرك. × 10٪).
الخطوه 3. قارن المبالغ التي تم الحصول عليها في الخطوة 1 والخطوة 2، واختر الحد الأدنى - 570،000 روبل. يجب تخفيض هذا المبلغ إلى رصيد الاحتياطي، الذي مرته من الربع السابق. ولكن نظرا لأن الاحتياطي لم يتم إنشاؤه في الربع الأول والثاني، فإن مبلغ الاستقطاعات اللازمة للاحتياطي في نهاية الربع الثالث، والذي سيتم أخذه في الاعتبار في النفقات غير المعتدلين، يساوي 570،000 روبل. يتم نقل هذا المبلغ من الاحتياطي إلى الربع الرابع من عام 2013.
عندما تتحول الديون المشكوك فيها إلى ميؤوس منها، يتم شطبها على حساب الاحتياطي وفي المحاسبة، وفي المحاسبة الضريبية pP. 2 ،، 5 ملعقة كبيرة. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ ص. 77 مخصصات رقم 34N.
ديون ميؤوس منها و ص. 2 الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
| محاسبة | حساب الضرائب |
| استخدام الاحتياطي | |
| بسبب احتياطي الديون المشكوك فيها، يتم إيقاف تشغيل الديون الميؤوس منها، إذا تم حجز مبلغ هذه الديون السابقة. إذا لم يتم حجز مبلغ الديون، فما بمجرد أن أصبح ميؤوس منها، فمن الضروري الشطب على الفور على النفقات الأخرى ص. 77 مخصصات 34N؛ PP. 11، 14.3 PBU 10/99. إذا كان هناك احتمال لاسترداد الديون المكتبة، فيجب أن تؤخذ في الاعتبار عن الحساب خارج التوازن 007 "ملفوفة لفقدان الديون الميؤوس منها" لمدة 5 سنوات ص. 77 مخصصات رقم 34N |
على حساب الاحتياطي، يمكنك شطب أي ديون ميؤوس منها، حتى لو لم يشارك في تكوين الاحتياطي رسالة وزارة المالية مؤرخة 17 يوليو 2012 رقم 03-03-06 / 2/78. إذا كان مبلغ الاحتياطي مفقود، فيمكن أن تؤخذ البقايا غير المشمولة بسبب احتياطي الديون الميثمة في الاعتبار مباشرة في تكوين الإنفاق غير المعالج الفرعية. 2 ص. 2 الفن. 265 NK RF.. في وقت سابق، أوصت وزارة المالية الشطب في المحاسبة الضريبية على حساب الاحتياطي فقط ديون ميؤوس منها، والذي تم تشكيل الاحتياطيات في رسائل وزارة المالية مؤرخة 14 نوفمبر 2011 رقم 03-03-06 / 1/750، من 11/11/2011 رقم 03-03-06/1/748 |
إذا تم إنشاء الديون التي قام بها الاحتياطي، سدد المدين بالكامل أو جزئيا، خلال الربع، فإن الاحتياطي لاستعادةه ليس ضروريا في الضرائب أو المحاسبة. سيتم أخذ سداد الديون في الاعتبار عند تحديد مبلغ الاحتياطي الذي أنشأته نتائج هذا الربع أ الفقرة 5 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ PP. 3، 4 PBU 21/2008.
في المحاسبة الضريبية يجب ضبط كمية الاحتياطي، التي تم إنشاؤها حديثا وفقا لنتائج المخزون، بمبلغ احتياطي الفترة السابقة للإبلاغ / الضرائب السابقة الفقرة 5 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ رسالة من وزارة المالية في 14 فبراير 2011 No. 03-03-06 / 1/97وبعد تحتاج إلى التصرف هكذا.
الخطوة 1. إجراء مخزون وتحديد المستحقات المشكوك فيها.
الخطوة 2. احسب مجموع الاحتياطي الجديد الذي يمكن إنشاؤه وفقا لنتائج فترة التقارير (الضريبة). وكذلك في الإبداع الأولي للاحتياطي، يجب ألا تتجاوز 10٪ من كمية الإيرادات، التي تحسبها النتيجة المتزايدة من بداية العام أ ؛ رسالة وزارة المالية بتاريخ 09/21/2007 رقم 03-03-06 / 1/688.
في محاسبة يتم نقل الرصيد غير المستخدم إلى السنة التقويمية التالية.
/ شرط / سنواصل المثال النظر في المثال.
في أكتوبر، تلقت المنظمة وثائق تؤكد القضاء على المدين 2.
ووفقا لنتائج المخزون، في 31 ديسمبر 2013، تم الكشف عن مبالغ الديون التالية:
بلغ عدد الإيرادات لعام 2013 7500،000 روبل. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة).
/ قرار / في أكتوبر، على أساس الوثائق الواردة، مبلغ ديون الديون 2 بمبلغ 300000 روبل. المعترف بها ميؤوس منها. تم شطبتها على حساب المحاسبة الضريبية الاحتياطية. نتيجة لذلك، بلغ توازن مجلس الاحتياطي في تاريخ السحب من الديون 270،000 روبل. (570 000 فرك. - 300 000 فرك.).
في نهاية العام، يتم تشكيل الاحتياطي في المحاسبة الضريبية على النحو التالي.
الخطوة 1. تبادل على ديون المدينين الثلاثة - أكثر من 90 يوما، حتى يمكن حجزها في المبلغ الكامل. المبلغ المحسوب من الخصومات إلى الاحتياطي هو 700000 روبل. (400 000 فرك. + 200 000 فرك. + 100 000 فرك.).
الخطوة 2. الحد الأقصى للمبلغ من الخصومات إلى الاحتياطي لمدة 12/31/2013 هو 750،000 روبل. (7500،000 روبل. × 10٪).
الخطوه 3. نختار الحد الأقصى للمبلغ الممكن لإنشاء احتياطي ل 12/31/2013: قارن بين المؤشرات التي تم الحصول عليها في الخطوة 1 (700 000 روبل) والخطوة 2 (750 000 روبل). مبلغ بسيط - 700000 روبل. يمكنك إنشاء احتياطي.
الخطوة 4. تصحيح مقدار الاحتياطي الذي تم إنشاؤه بمقدار البقايا غير المستخدمة. نظرا لأن البقايا أقل من مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه، فإننا ندرج في النفقات غير المعتدل للخصومات بالاحتياطي بمبلغ 430،000 روبل. (700 000 فرك. - 270 000 فرك.).
نتيجة لذلك، سيكون الرصيد الاحتياطي ل 12/31/2013 700000 روبل. يمكن نقله إلى العام المقبل، إذا كان المنظمة في عام 2014 ستخلق هذا الاحتياطي في المحاسبة الضريبية.
إذا، وفقا للسياسات المحاسبية، سترفض المنظمة خلق احتياطي لديون مشكوك فيه لغرض الضرائب على الربح في عام 2014، ثم توازن الاحتياطي بمبلغ 700000 روبل. يجب إدراجها في ديسمبر الإيرادات. خيار آخر لا يقوم بإنشاء احتياطي جديد ل 12/31/2013، ولكن لتضمين مقدار الاحتياطي المتبقي من الربع السابق (270،000 روبل) في الإيرادات.
لاحظ أنه في بداية العام المقبل، يجب إنشاء الاحتياطي بعناية خاصة. والحقيقة هي أنه في ديسمبر مبلغ الاحتياطي، الذي صدر في الربع الأول، تم تحديده مع مراعاة الإيرادات في العام السابق بأكمله. ولكن في الربع الأول، ستقتصر مقدار الاحتياطي الذي تم إنشاؤه على 10٪ من الإيرادات في يناير - مارس. فائض الاحتياطي، الذي انتقل من الربع الأخير، يجب أن يشمل على الفور في دخل غير المحرك الفقرة 5 من الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيوبعد سيدخل هذا المبلغ بخط 100 "In-Revenue Incomsion - المجموع" التطبيق رقم 1 إلى إعلان ضريبة الدخل 02.
/ شرط / سوف نستمر مثالنا.
في الربع الأول من عام 2014، بلغت الإيرادات 2،000،000 روبل. المدينون 1 و 3 و 4 لم يدفعوا ديونهم. لا توجد ديون متأخرة أخرى.
/ قرار / في نهاية الربع الأول، يتم تشكيل الاحتياطي في المحاسبة الضريبية على النحو التالي.
الخطوة 1. الديون على ديون جميع المدينين الثلاثة أكثر من 90 يوما، حتى يمكن حجزها في المبلغ الكامل. المبلغ المحسوب من الخصومات إلى الاحتياطي هو 700000 روبل. (400 000 فرك. + 200 000 فرك. + 100 000 فرك.).
الخطوة 2. الحد الأقصى للمبلغ من الخصومات إلى الاحتياطي في 03/31/2014 هو 200،000 روبل. (2،000،000 روبل. × 10٪).
الخطوه 3. نختار الحد الأقصى للمبلغ المحتمل لإنشاء احتياطي في 03/31/2014: مقارنة المؤشرات التي تم الحصول عليها في الخطوة 1 (700 000 روبل) والخطوة 2 (200 000 روبل). مبلغ بسيط - 200،000 روبل. يمكنك إنشاء احتياطي.
الخطوة 4. تصحيح مجموع الاحتياطي الذي تم إنشاؤه: نحن ندرج في الدخل غير الإيرادات من 500000 روبل. (700000 روبل. - 200 000 فرك.).
نتيجة لذلك، سيكون توازن الاحتياطي في 31 مارس 2014 200000 روبل.
ضع في اعتبارك أن إنشاء احتياطي لديون مشكوك فيه في المحاسبة يمكن أن يؤثر سلبا على حجم صافي الأصول - أصبحوا أقل. لذلك، يذهب المحاسبون أحيانا إلى الخدعة و "تقييم" احتمال سداد جميع الديون عالية. يحدث هذا، على سبيل المثال، عندما تحتاج المنظمات إلى الإبلاغ "الجميل": يخطط المدير للحصول على قرض في بنك أو إبرام عقد كبير.
