إي جورشكوفايكون الوضع ممكنًا عندما يوفر العمل على إعادة بناء أحد الأصول الثابتة أيضًا تصفيته الجزئية. في هذه الحالة ، قد تواجه المنظمة مجموعة كاملة من مشاكل المحاسبة والضرائب. يحدث أن تقرر منظمة إعادة بناء عنصر من الأصول الثابتة التي تنتمي إليها. لكن ليس الكائن كله يخضع لإعادة الإعمار ، بل جزء منه. في الوقت نفسه ، يستمر استخدام الجزء الآخر من هذا المرفق في أنشطة الإنتاج وتوليد الدخل. ويحدث أيضًا أنه في عملية إعادة بناء كائن ما ، تحدث تصفيته الجزئية.
تأمل الموقف الذي يواجهه القارئ.
قارة.
بناءً على أمر المدير ، تعيد المنظمة بناء ورشة عمل واحدة تقع في مبنى الإنتاج. بدأت إعادة بناء المحل في نوفمبر 2005 ومن المقرر أن تكتمل في ديسمبر 2006. حتى الانتهاء من إعادة البناء ، يستمر المتجر في العمل وإنتاج المنتجات.
في نفس الوقت ، فيما يتعلق بإعادة بناء ورشة العمل ، يتم تنفيذ تصفية جزئية (تفكيك) لمبنى الإنتاج. وفقًا للجدول الزمني لأعمال التفكيك ، ستتم عملية تصفية جزء من المبنى خلال فترات الإبلاغ العديدة - من 2005 إلى 2007. ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه في الجزء من المبنى الذي سيتم تصفيته يوجد مقر ستتم تصفيته في المنعطف الأخير فقط بعد تحويل الأجهزة إلى جهاز جديد. في هذا الصدد ، ظهرت الأسئلة التالية.
هل من الممكن وفي أي نقطة شطب جزء من مبنى الإنتاج من الميزانية العمومية بما يتناسب مع المساحة المراد تصفيتها والتوقف عن حساب الاستهلاك على أساس أمر المدير؟
كيف في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ينبغي أن تنعكس الإيرادات والمصروفات من التصفية الجزئية لمبنى صناعي ، التي نفذت في عدة فترات إعداد التقارير؟
ما هو إعادة البناء
وتجدر الإشارة إلى أن مفهوم إعادة بناء كائن من الأصول الثابتة (OS) غير محدد بوضوح من خلال المعايير المحاسبية. من صياغة البند 27 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" ، يمكن للمرء أن يتوصل إلى نتيجة غير مباشرة أنه نتيجة لإعادة بناء الأصول الثابتة ، كقاعدة عامة ، فإن المؤشرات المعيارية المعتمدة في الأصل لسير عمل الأصول الثابتة (العمر الإنتاجي ، السعة ، تطبيقات الجودة ، إلخ). يقدم قانون الضرائب للاتحاد الروسي تعريفًا أوضح لإعادة بناء الأصول الثابتة.
إذن ، تشمل إعادة الإعمار إعادة تنظيم الأصول الثابتة القائمة ، المرتبطة بتحسين الإنتاج وزيادة مؤشراته الفنية والاقتصادية وتنفيذها في إطار مشروع إعادة إعمار الأصول الثابتة من أجل زيادة الطاقة الإنتاجية وتحسين الجودة و تغيير نطاق المنتج (البند 2 ، المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لكن التعريف الأكثر تفصيلاً لإعادة الإعمار يرد في خطاب وزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 29/05/1984 N 80 "بشأن تعريف مفاهيم البناء الجديد والتوسع وإعادة الإعمار وإعادة التجهيز التقني للمؤسسات القائمة . "
وفقًا لهذه الرسالة ، تشمل إعادة بناء المؤسسات القائمة إعادة تنظيم الورش والأشياء الموجودة للأغراض الرئيسية والإضافية والخدمية ، كقاعدة عامة ، دون توسيع المباني والهياكل القائمة للغرض الرئيسي ، المرتبطة بتحسين الإنتاج و زيادة في مستواها الفني والاقتصادي.
يتم تنفيذ هذا العمل ، كقاعدة عامة ، وفقًا لمشروع متكامل لإعادة إعمار المؤسسة ككل من أجل زيادة الطاقة الإنتاجية وتحسين الجودة وتغيير نطاق المنتجات ، بشكل أساسي دون زيادة عدد الموظفين مع التحسين في نفس الوقت ظروف عملهم وحماية البيئة.
من بين أنواع الأعمال التي يتم تنفيذها أثناء إعادة الإعمار ما يلي:
نتيجة للعمل المنجز ، يجب زيادة القدرة الإنتاجية ، ويجب إدخال تقنية منخفضة النفايات (خالية من النفايات) ، ويجب تقليل عدد الوظائف ، ويجب زيادة إنتاجية العمل ، ويجب تقليل استهلاك المواد وتكاليف الإنتاج ، و يجب تحسين المؤشرات الفنية والاقتصادية الأخرى للمشروع الحالي.
كما ترى ، فإن قائمة الأعمال واسعة جدًا. عند إعادة بناء الأشياء ، توحد المحاسبة والمحاسبة الضريبية ظرفًا واحدًا: إذا تحسنت المؤشرات القياسية لعمل الكائن ، نتيجة لإعادة الإعمار ، فإن تكاليف إعادة بناء كائن الأصول الثابتة بعد اكتماله تزيد من التكلفة الأولية لهذا الكائن (البند 27 من PBU 6/01 ، البند 2 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يجب أن تكون نتيجة إعادة بناء الكائن تحسينًا في المؤشرات المعيارية لعمل الكائن. في هذه الحالة ، تزيد تكلفة التجديد من التكلفة الأصلية للعنصر.
الدليل الوثائقي لإعادة بناء كائن من الأصول الثابتة هو: أمر رئيس بشأن إعادة الإعمار وقانون في شكل N OS-3 "قانون قبول وتسليم الأصول الثابتة التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها" (تمت الموافقة عليها من قبل قرار لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7).
يعمل الفعل المسمى في النموذج N OS-3 كأساس لتغيير القيمة الأولية لكائن الأصول الثابتة بعد إعادة الإعمار. على أساسها ، يتم إجراء إدخالات على حسابات المحاسبة ويتم أيضًا تصحيح البيانات في بطاقة المخزون لهذا الكائن (البند 40 من PBU 6/01).
إذا كانت المعلومات الواردة في القانون وفي بطاقة المخزون كافية لأغراض المحاسبة الضريبية ، فلن تحتاج المنظمة إلى إعداد مستندات أولية إضافية تؤكد حقيقة إعادة بناء الأصول الثابتة وزيادة التكلفة الأولية لضريبة الأرباح المقاصد.
محاسبة الأصول الثابتة
تم وضع قواعد تكوين المعلومات حول الأصول الثابتة في المحاسبة من قبل PBU 6/01 والتعليمات المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة (يشار إليها فيما يلي باسم المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة).
وحدة المحاسبة للأصول الثابتة هي عنصر مخزون ، يتم الاعتراف به ككائن مع جميع التركيبات والتجهيزات ، أو عنصر منفصل هيكليًا منفصلًا مصممًا لأداء وظائف مستقلة معينة ، أو مجمع منفصل من العناصر المفصلية هيكليًا التي تمثل كلًا واحدًا ، مصممة لأداء عمل معين ...
إذا كان أحد بنود الأصول الثابتة يتكون من عدة أجزاء لها أعمار إنتاجية مختلفة ، فسيتم احتساب كل جزء كبند مخزون مستقل منفصل (البند 6 من PBU 6/01 ، البند 72 من المبادئ التوجيهية للمحاسبة عن الأصول الثابتة).
وبالتالي ، في حالتنا ، من المهم تحديد كيف تأخذ المنظمة في الاعتبار معدات الإنتاج الخاصة بالورشة المنقولة إلى إعادة الإعمار: ككائنات مخزون منفصلة أو تم تضمينها في تكلفة مبنى الإنتاج ، وهو كل واحد. يعتمد الإجراء المحاسبي الإضافي الكامل لنظام التشغيل الخاص بالمؤسسة على هذا.
لماذا هذا مهم جدا في هذه الحالة؟
نعم ، لأن الأصول الثابتة التي تخضع ، بقرار من الإدارة ، تحت إعادة الإعمار لأكثر من 12 شهرًا يجب استبعادها من تكوين الممتلكات القابلة للاستهلاك سواء في المحاسبة أو في المحاسبة الضريبية.
لا يتم (تعليق) استحقاق الاستهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر نقل الملكية بقرار من إدارة المنظمة لإعادة الإعمار (الفقرة 23 PBU 6/01 ، البند 2 ، المادة 259 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي).
إذا تجاوزت مدة إعادة الإعمار 12 شهرًا ، فلن يتم احتساب الاستهلاك على الكائن المعاد بناؤه.
لذلك ، إذا تم أخذ مبنى الإنتاج في الاعتبار في الحالة قيد النظر ككائن مخزون غير قابل للتجزئة للأصول الثابتة ، فسيكون من الضروري اعتبارًا من ديسمبر 2005 (من الشهر التالي بعد بدء إعادة الإعمار) تعليق استحقاق الاستهلاك من تكلفة المبنى بأكمله في كل من المحاسبة (انظر أعلاه) والمحاسبة الضريبية (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06/08/2006 N).
لا يتم احتساب استهلاك المبنى على الرغم من استمرار عمل معدات المتجر وإنتاج المنتجات وتحقيق الدخل للمؤسسة (انظر خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 27 ديسمبر 2005 N 20-12 / 97060).
إذا تم احتساب جزء المبنى الذي يقع فيه المتجر ، والذي تم نقله لإعادة الإعمار ، ككائن جرد مستقل للأصول الثابتة ، فيمكن تعليق الاستهلاك فقط لهذا المتجر. بالنسبة للجزء الباقي (غير المعاد بناؤه) من المبنى ، يمكن فرض رسوم إضافية على الإهلاك بنفس الطريقة (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06/08/2006 N).
حساب الوسادة
لنفترض أنه في حالتنا ، يتم احتساب ورشة العمل المنقولة إلى إعادة الإعمار ككائن مستقل (كجزء منفصل من المبنى).
قبل بدء إعادة الإعمار في محاسبة المنظمة ، كان استحقاق الإهلاك لورشة العمل ينعكس شهريًا من خلال الإدخال التالي:
الخصم 20 - الائتمان 02
- 5000 روبل. - تم احتساب الإهلاك على مبنى المحل.
في الحالات التي تكون فيها مؤشرات الأداء الأولية لكائن (كائنات) الأصول الثابتة قد تحسنت بعد إعادة الإعمار ، فإن المنظمة تزيد من العمر الإنتاجي لهذا الكائن (الفقرة 20 PBU 6/01 ، البند 1 من المادة 258 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، تزداد أيضًا التكلفة الأولية لموضوع الأصول الثابتة ، التي تم قبولها فيها للمحاسبة (البند 27 من PBU 6/01 ، البند 2 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال 1.
لنفترض أن التكلفة الأولية لمباني ورشة العمل ، التي تم تحويلها لإعادة الإعمار ، وفقًا لبيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، هي 1000000 روبل.
بحلول الوقت الذي بدأت فيه إعادة الإعمار ، تم تحصيل إهلاك المتجر في المحاسبة والضرائب على مدى 40 شهرًا على أساس القسط الثابت.
تم إنشاء العمر الإنتاجي لهذا الكائن - 200 شهر - لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية وفقًا لتصنيف الأصول الثابتة ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 01.01.2002 N 1 ، عندما تم أخذها بعين الاعتبار ولم تتغير نتيجة إعادة الإعمار.
في كانون الأول (ديسمبر) 2006 ، تم الانتهاء من إعادة الإعمار ، التي استغرقت 14 شهرًا (من تشرين الثاني (نوفمبر) 2005 إلى كانون الأول (ديسمبر) 2006). مبلغ المصاريف بلغ 300000 روبل.
خلال فترة إعادة الإعمار ، لم يتم استهلاك المحل.
يتم احتساب نفقات إعادة بناء عنصر من الأصول الثابتة في الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" عند إجرائها. في تاريخ الانتهاء من العمل ، تقوم المنظمة بشطب تكاليف ترحيلها من الحساب 08 إلى الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" (البند 42 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة).
في محاسبة المنظمة في ديسمبر 2006 ، يجب القيام بما يلي:
الخصم 01 - الائتمان 08
- 300000 روبل. - تُعزى تكاليف إعادة الإعمار إلى زيادة التكلفة الأولية للورشة.
في الوقت نفسه ، لا توجد في PBU 6/01 قواعد تحكم إجراءات حساب الاستهلاك بعد الانتهاء من إعادة الإعمار. سيكون من المنطقي الاسترشاد في هذه المسألة بالقواعد العامة لحساب الاستهلاك ، المنصوص عليها في القسم. 3 PBU 6/01. وفقًا لهذه القواعد ، يتم حساب الاستهلاك بناءً على التكلفة الأولية والعمر الإنتاجي للكائن.
ومع ذلك ، في الفقرة 60 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة ، تم تقديم خوارزمية مختلفة تمامًا: يتم حساب الاستهلاك على أساس القيمة المتبقية للكائن والعمر الإنتاجي المتبقي (مع الأخذ في الاعتبار زيادته).
وبالتالي ، في المحاسبة ، تحتاج المؤسسات إلى حساب الاستهلاك تمامًا كما هو محدد في التعليمات.
يتم تحديد المبالغ الشهرية لرسوم الإهلاك لورشة العمل التي أعيد بناؤها بناءً على قيمتها المتبقية ، وزادت بمقدار تكاليف إعادة الإعمار ، والعمر الإنتاجي المتبقي (البند 60 من المبادئ التوجيهية لحساب الأصول الثابتة).
سيكون مقدار الاستهلاك في المحاسبة 6875 روبل. (1000000 روبل - 1000000 روبل: 200 شهر 40 شهرًا + 300000 روبل):
: (200 شهر - 40 شهر)). سيتم شطب القيمة المتبقية (1100000 روبل) كمصروفات للفترة الإنتاجية المتبقية البالغة 160 شهرًا.
في نهاية العمل ، يتم احتساب الإهلاك بنفس الترتيب الذي كان عليه قبل بدئها: من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي اكتملت فيه إعادة الإعمار (القسم 3 PBU 6/01 ، البند 2 ، المادة 322 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ص .3 من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 مارس 2006 N).
في حالتنا ، يجب حساب إهلاك مباني ورشة العمل المعاد بناؤها اعتبارًا من يناير 2007.
كل شهر ، يتم نشر في محاسبة المنظمة:
الخصم 20 - الائتمان 02
- 6875 روبل. - تم احتساب إهلاك المحل.
لأغراض ضريبة الأرباح ، لا تنطبق قواعد المحاسبة. يتم تحديد مبالغ الإهلاك الشهرية للأصول الثابتة المعاد بناؤها بناءً على التكلفة الأولية للأصول الثابتة ، والتي تمت زيادتها بمقدار تكاليف إعادة الإعمار ، ومعدل الإهلاك المحدد أصلاً لهذا الكائن (البند 4 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . استخدام المؤشرات الأخرى عند تحديد الاستهلاك غير منصوص عليه في التشريعات الضريبية (انظر خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 14 مارس 2005 N 02-1-07 / 23).
لذلك ، إذا لم يتغير العمر الإنتاجي للكائن بعد إعادة الإعمار ، فسيستمر احتساب استهلاك الأصل الثابت بنفس الطريقة (باستخدام نفس الطريقة واستخدام معدل الإهلاك السابق) حتى تصبح القيمة المتبقية للكائن تم شطبها بالكامل (انظر خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.03.2006 N 03 -03-04 / 1/168 ومن 13.03.2006 N 03-03-04 / 1/216).
يلتزم ممثلو دائرة الضرائب برأي مماثل (انظر خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 08.16.2006 N 20-12 / 72962 بتاريخ 06.16.2006 N 20-12 / [البريد الإلكتروني محمي]).
في الحالة التي نفكر فيها ، سيتغير مقدار رسوم الاستهلاك (زيادة) ، نظرًا لأنه نتيجة لإعادة الإعمار ، زادت التكلفة الأولية للكائن.
قبل بدء إعادة الإعمار ، كان مقدار الاستهلاك في المحاسبة الضريبية 5000 روبل. (1000000 روبل: 200 شهر) ، أي. كان معدل الاستهلاك 0.5٪ (1: 200 × 100).
اعتبارًا من يناير 2007 ، سيكون مبلغ الإهلاك الشهري 6500 روبل. ((1000000 روبل + 300000 روبل) × 0.5٪). سيتم تضمين هذا المبلغ في المصاريف حتى فترة التقرير عندما يتم شطب العقار بالكامل ، أو حتى يتم استبعاد العقار من الممتلكات القابلة للاستهلاك لأي سبب من الأسباب.
معتبرا أن القيمة المتبقية للمحل بعد إعادة البناء كانت 1100000 روبل. (1،000،000 - 200،000 + 300،000) ، سيتم احتساب الاستهلاك عليها لمدة 169 شهرًا أخرى بدءًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي اكتملت فيه إعادة الإعمار (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.02.2007 ن 03-03 -06/4/10).
وبالتالي ، بعد إعادة بناء مقر ورشة العمل ، لن تتطابق بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية للأصل الثابت.
نتيجة لإعادة الإعمار ، مع زيادة القيمة المتبقية لمباني ورشة العمل ومعدل الاستهلاك المستمر ، تزداد فترة حساب الاستهلاك في المحاسبة الضريبية.
بعد أعمال إعادة الإعمار ، تبدأ مبالغ الإهلاك المحملة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية في الاختلاف.
يعتقد المتخصصون في الإدارة المالية أن الزيادة في فترة الاستهلاك إلى ما بعد العمر الإنتاجي للأصل الثابت لها ما يبررها تمامًا. في رأيهم ، يتم حساب العمر الإنتاجي للتشغيل البسيط للممتلكات القابلة للاستهلاك دون التحديث (إعادة الإعمار) ، إلخ. الإجراءات التي تطيل عمر المنشأة (انظر كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.11.2006 N 03-03-04 / 2/235).
ما مدى صحة موقف المسؤولين هذا فيما يتعلق بإجراءات حساب الاستهلاك بعد تحديث (إعادة بناء) المنشأة؟
في الواقع ، فإن القراءة الحرفية للفقرة الأخيرة من الفقرة 1 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن "دافع الضرائب ، عند حساب الاستهلاك ، يأخذ في الاعتبار العمر الإنتاجي المتبقي" عندما ، نتيجة التحديث (إعادة البناء) ، لم يتغير العمر الإنتاجي للأصل الثابت.
تم التوصل إلى نفس الاستنتاج في وقت سابق في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 أغسطس 2005 N 03-03-04 / 4/49. وفقًا لبعض المتخصصين في مجال الضرائب ، يجب أن يكون حساب مقدار الاستهلاك بعد التحديث (إعادة الإعمار) هو نفسه كما هو الحال في المحاسبة ، عندما يتم تحميل الاستهلاك على مدى العمر الإنتاجي المتبقي للأصل الثابت. خلال هذه الفترة ، يتم تضمين تكلفة الاستبدال بالكامل في التكلفة.
ومع ذلك ، كما هو مذكور أعلاه ، فإن ممثلي السلطات الضريبية ووزارة المالية لا يوافقون على ذلك بشدة. يجب حل النزاع في المحكمة ، وفي هذه الحالة يكاد يكون من المستحيل التنبؤ بكيفية انتهاء دعوى دافع الضرائب.
مكافأة الإهلاك
وتجدر الإشارة إلى أنه قبل 1 كانون الثاني (يناير) 2007 ، حُرم دافعو الضرائب الذين أجروا إعادة الإعمار من فرصة الاعتراف في وقت ما بالمصروفات عند حساب مصاريف ضريبة الدخل بمبلغ 10٪ من مبلغ مصاريف إعادة الإعمار - ما يسمى بمكافأة الإهلاك (البند 1.1 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الطبعة القديمة). لم ينطبق هذا المعيار على الاستثمارات الرأسمالية التي تم إجراؤها في شكل إعادة الإعمار (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.30.2006 N 03-03-04 / 2/152).
في 1 يناير 2007 ، دخل القانون الاتحادي رقم 144-FZ المؤرخ 27 يوليو 2006 حيز التنفيذ ، والذي بموجبه يمكن أيضًا أخذ مكافأة الاستهلاك بنسبة 10٪ في حالة إعادة بناء الأصول الثابتة (الأشياء) في الاعتبار في النفقات عند حساب ضريبة الدخل (البند 1.1 ، المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة). علاوة على ذلك ، تنطبق هذه القاعدة على العلاقات القانونية التي نشأت منذ 1 يناير 2006 (البند 3 ، المادة 2 من القانون N 144-FZ).
وبالتالي ، يحق للمنظمة تعديل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل لأي فترة إبلاغ في عام 2006.
في الوقت نفسه ، تعتقد وزارة المالية أنه خلال عام 2006 لا يحق للمنظمة الاعتراف بهذه النفقات (انظر الرسالة المؤرخة 15.12.2006 N 03-03-04 / 1/829). ولكن في هذه الحالة ، ليس من المنطقي المجادلة مع السلطات الضريبية ، حيث يمكن أن ينعكس المبلغ الكامل لمكافأة الإطفاء من تكاليف إعادة بناء الأصول الثابتة في الإقرار السنوي لضريبة الدخل لعام 2006. الأصول الثابتة) وإعادة بيانها إهلاك هذه الأصول الثابتة.
إجراء شطب نفقات الاستثمارات الرأسمالية وفقًا للبند 1.1 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وحجمها ، يجب أن تعكس المنظمة في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. في الوقت نفسه ، يمكن تقديم مكافأة الإهلاك ليس على جميع الأصول الثابتة ، ولكن بشكل انتقائي (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17.11.2006 N 03-03-04 / 1/779).
هنا السؤال الذي يطرح نفسه: ما بند المصاريف يجب أن ينعكس مبلغ مكافأة الإهلاك؟
من ناحية أخرى ، تشير خطابات وزارة المالية الروسية المؤرخة 30.12.2005 N 03-03-04 / 3/21 بتاريخ 11.10.2005 N 03-03-04 / 2/76 إلى أن هذه النفقات معترف بها على أنها المصروفات تحت بند "استقطاعات الإهلاك". ولكن ، من ناحية أخرى ، في بيان ضريبة الأرباح (المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.02.2006 N 24n) في الملحق N 2 بالورقة 02 معلومات حول مبلغ تكاليف الاستثمار الرأسمالي (السطر 044) تنعكس كتكاليف غير مباشرة.
نظرًا لأن الأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية ، الذي وافق على نموذج الإعلان وإجراءات ملئه ، مسجل لدى وزارة العدل الروسية ، فإن المنظمات ، في رأينا ، لديها كل الأسباب للاعتراف بالإهلاك. قسط كمصروف غير مباشر. تم التعبير عن هذا الرأي أيضًا في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 سبتمبر 2006 N 03-03-02 / 230.
ولكن عند ملء السطر 400 من الملحق رقم 2 للورقة 02 من إقرار ضريبة الدخل (هذا خط مرجعي ، يشير إلى معلومات حول المبلغ الإجمالي للاستهلاك المتراكم لفترة التقرير (الضريبة)) ، يجب تضمينه ، من بين أشياء أخرى ، مبلغ مكافأة الاستهلاك ، المعترف به كمصروف خلال فترة التقرير (الضريبة). يتم تقديم هذه الإجابات على أسئلة دافعي الضرائب من قبل ممثلي مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا. يقولون أنه بينما يتم تضمين مكافأة الإهلاك بالفعل في التكلفة غير المباشرة ، فهي أيضًا جزء من الاستهلاك في نفس الوقت.
في رأينا ، يجب توحيد الإجراء الخاص بعكس قسط إطفاء المؤسسة في النفقات في أمر بشأن السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.
يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الممتلكات للمنظمات على أنها متوسط القيمة السنوية للأصول الثابتة المسجلة بالقيمة المتبقية وفقًا لإجراءات المحاسبة (البند 1 من المادة 375 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الأصول الثابتة التي تخضع لإعادة الإعمار لأكثر من 12 شهرًا لا يتم شطبها من محاسبة المنظمة (البند 20 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول الثابتة). الحقيقة هي أن تعليق الاستهلاك خلال فترة إعادة الإعمار لا يعني التخلص من هذا الكائن (يتم سرد حالات التخلص في الفقرة 29 من PBU 6/01).
لذلك ، حتى خلال فترة إعادة الإعمار ، تظل الأصول الثابتة خاضعة لضريبة الممتلكات (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.15.2006 N 03-06-01-04 / 101).
وبالتالي ، من تشرين الثاني (نوفمبر) 2005 إلى كانون الأول (ديسمبر) 2006 ، عند حساب ضريبة الأملاك ، يجب على المنظمة أن تأخذ في الاعتبار القيمة المتبقية لمباني ورشة العمل التي تم تشكيلها قبل بدء إعادة الإعمار (اعتبارًا من 1 تشرين الثاني (نوفمبر) 2005) ، أي 800000 روبل
تسييل الأصول الثابتة
يتم الاعتراف بتصفية الممتلكات على أنها مبررة اقتصاديًا إذا لم تكن مناسبة للاستخدام الإضافي ، وكان استعادتها مستحيلة أو غير فعالة أو غير مجدية اقتصاديًا.
يتم الاعتراف بالتخلص من الأشياء في محاسبة المنظمة في تاريخ الإنهاء لمرة واحدة لشروط قبولها للمحاسبة (البند 4 من PBU 6/01 ، البند 76 من تعليمات محاسبة الأصول الثابتة).
يجوز التصرف في بند من الأصول الثابتة ، على وجه الخصوص ، في حالة التصفية الجزئية له في سياق أعمال إعادة الإعمار. في هذه الحالة ، يتم شطب تكلفة جزء من عنصر الأصول الثابتة المتقاعد أو غير القادر على جلب منافع اقتصادية للمنظمة من السجلات المحاسبية (البند 29 من PBU 6/01).
في حالتنا ، فيما يتعلق بإعادة الإعمار ، تمت تصفية جزء من مبنى الإنتاج ، مما أدى إلى انخفاض مساحته الإجمالية.
في حالة التصفية الجزئية للأصول الثابتة ، يُسمح بتغيير (خفض) التكلفة الأولية للأصول الثابتة ، والتي تم قبولها فيها للمحاسبة والمحاسبة الضريبية (البند 14 من PBU 6/01 ، البند 2 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في حالة التصفية الجزئية ، يتم وضع أمر من رئيس المنظمة وقانون بشأن شطب موضوع الأصول الثابتة في النموذج N OS-4.
تم وضع القانون على مرحلتين.
في المرحلة الأولى ، يتم ملء القسمين الأول والثاني ، اللذين يحتويان على معلومات حول حالة الأصل الثابت اعتبارًا من تاريخ الشطب ووصفه الموجز ، فور إصدار الأمر الصادر عن رئيس المنظمة بشأن تصفية الأصول الثابتة.
في المرحلة الثانية ، يُملأ القسم الثالث ، الذي يعكس المعلومات المتعلقة بالتكاليف المرتبطة بشطب الأصول الثابتة من المحاسبة ، واستلام الأصول المادية من شطبها بعد انتهاء التفكيك.
ملحوظة!لا يمكن إجراء عملية الشطب (الشطب الجزئي) للأصل في النموذج N OS-4 مع انعكاس النتيجة المالية من التصفية بالكامل إلا بعد الانتهاء من التصفية (التصفية الجزئية) للأصل.
وبالتالي ، في الحالة التي ندرسها ، لا يمكن للمؤسسة شطب جزء من تكلفة مبنى الإنتاج من الميزانية العمومية بما يتناسب مع المنطقة المراد تصفيتها حتى التصفية الكاملة لجزء من المبنى وتوقيع القانون من قبل لجنة التصفية.
نتيجة للتصفية الجزئية للمبنى الصناعي ، ستتغير مساحته ، وسيتطلب ذلك تسجيل ملكية الدولة (المادة 131 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
من لحظة تقديم المستندات لتسجيل الدولة ، يمكن استئناف استحقاق الاستهلاك ، ولكن فقط إذا كان المبنى قيد التشغيل بالفعل (البند 23 PBU 6/01 والفقرة 3 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).
تكاليف التصفية الجزئية
في المحاسبة ، تنعكس مصاريف تصفية الأصول الثابتة في الفترة المشمولة بالتقرير (البند 31 من PBU 6/01) ، ويتم الاعتراف بها كمصروفات أخرى للمنظمة (البند 11 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة").
في الوقت نفسه ، لا يتم تحديد الإجراء الخاص بتحديد تكلفة الجزء المصفى ، والذي يجب من خلاله تقليل تكلفة الكائن ، من خلال قواعد التشريع المحاسبي. لذلك ، يحق للمؤسسة توفير هذا الإجراء في سياستها المحاسبية وتطوير خوارزمية خاصة بها لحساب القيمة المتبقية للجزء المصفى من الكائن.
تنعكس مصاريف التصفية الجزئية في السجلات المحاسبية للحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ويتم الاعتراف بها كمصروفات أخرى بنفس الطريقة كما في حالة التصفية الكاملة للأصل الثابت. وفقًا للإرشادات ، يتم شطب كامل قيمة الجزء المتقاعد من الممتلكات.
مثال 2.
لنفترض أنه تم تشغيل مبنى الإنتاج في عام 2000. وتبلغ تكلفته الأولية 1800000 روبل ، ومقدار الاستهلاك المتراكم وقت التوقيع على قانون التصفية الجزئية للمبنى هو 800000 روبل.
تقوم المنظمة بالتفكيك من قبل قوات المقاول. تكلفة العمل 11800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 روبل). تم التوقيع على قانون تصفية جزء من المبنى في 15 يناير 2007.
بأمر من الرئيس ، تم تحديد القيمة المتبقية للجزء المصفى بما يتناسب مع المساحة الإجمالية لمبنى الإنتاج.
لنفترض أنه في ظروف مثالنا ، تبلغ المساحة الإجمالية للمبنى 900 مترًا مربعًا ، ومساحة الجزء المُصفى 270 مترًا مربعًا. في وقت تصفية جزء من مبنى الإنتاج ، كانت قيمته المتبقية 1000000 روبل.
تبلغ حصة الجزء المصفى من المبنى 30٪ (270 مترًا مربعًا:
: 900 م 2 × 100).
وبالتالي ، فإن التكلفة الأولية للجزء المصفي من المبنى هي 540.000 روبل. (1،800،000 روبل روسي × 30٪) ، ومبلغ الإهلاك هو 240،000 روبل روسي. (800000 روبل × 30٪). ثم ستكون القيمة المتبقية للجزء المصفى من المبنى 300000 روبل. (540.000 - - 240.000).
15 يناير 2007 (في وقت التوقيع على القانون في النموذج N OS-4) تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المنظمة:
المدين 01 / "التصرف في الأصول الثابتة" - الائتمان 01
- 540000 روبل. - تم شطب التكلفة الأولية للجزء المصفي من المبنى ؛
الخصم 02 - الائتمان 01 / "التخلص من الأصول الثابتة"
- 240000 روبل. - تم شطب مبلغ الاستهلاك المتراكم للجزء المصفي من المبنى ؛
الخصم 91 - الائتمان 01 /
"التصرف في الممتلكات والمنشآت والمعدات"
- 300000 روبل. - تشمل المصاريف الأخرى القيمة المتبقية لجزء المبنى الذي سيتم شطبها ؛
الخصم 91 - الائتمان 60
- 10000 روبل. - تشمل المصروفات الأخرى تكلفة الأعمال المتعلقة بشطب جزء من المبنى ؛
الخصم 19 - الائتمان 60
- 1800 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على تكلفة أعمال العقد.
بعد توقيع قانون تصفية جزء من مبنى الإنتاج ، يتم التمديدات الكهربائية:
الخصم 68 / "ضريبة القيمة المضافة" - الائتمان 19
- 1800 روبل. - مقبول لخصم "مدخلات" ضريبة القيمة المضافة من تكلفة عقد العمل.
عند شطب الأصول الثابتة وتصفيتها (بما في ذلك الأصول الجزئية) ، يُطرح السؤال حول استعادة ضريبة القيمة المضافة ، التي سبق قبولها للخصم.
تنص القواعد الجديدة لاستعادة ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" (المادتان 170 و 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) على الحاجة إلى الاستعادة فقط في الحالات التي تبدأ فيها السلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، تستخدم في المعاملات التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.
في الوقت نفسه ، لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على التزام دافع الضرائب باستعادة ودفع ضريبة القيمة المضافة في الميزانية على القيمة المتبقية للأصول الثابتة التي يتم التخلص منها نتيجة التصفية. قائمة أسباب استرداد ضريبة القيمة المضافة شاملة (البند 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لذلك ، في رأينا ، يحق للمؤسسة عدم استرداد مبلغ الضريبة.
واليوم ، لا يزال موقف السلطات الضريبية مقصرًا على إجبار دافعي الضرائب على استعادة ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على الأصول الثابتة المدينة.
حتى القضايا الخاسرة في محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ومحاكم التحكيم الفيدرالية ، يواصل ممثلو السلطات الضريبية الإصرار على شرعية موقفهم. ماذا يجب أن يفعل دافعو الضرائب؟ في رأينا ، اذهب إلى المحكمة.
مع الأخذ في الاعتبار موقف هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، يمكن توقع نتيجة النزاع بنسبة 100٪ تقريبًا. تتخذ محاكم التحكيم في جميع المقاطعات ، بالنظر في مثل هذه النزاعات ، جانب دافعي الضرائب (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 21.04.2006 N A56-8735 / 2005 ، بتاريخ 01.03.2006 N A26 -4963 / 2005-29 ، من 17.01.2005 N A05-6493 / 04-12 ، مقاطعة غرب سيبيريا بتاريخ 04.05.2006 N F04-5209 / 2005 (22104-A27-3) ، المنطقة الوسطى بتاريخ 06.04.2005 N A48- 7767 / 04-15 ، منطقة فولغا في 17 مارس 2005 N A49-13280 / 04-398A / 11 ، مقاطعة شرق سيبيريا 02.16.2006 N A19-21458 / 05-20-F02-332 / 06-C1 ، منطقة الأورال بتاريخ 05/03/2006 N F09 -3264 / 06-C7).
إذا أرادت المنظمة تجنب التقاضي ، فسيتعين عليها استرداد ضريبة القيمة المضافة على القيمة المتبقية للأصول الثابتة المشطوبة نتيجة التصفية.
في هذه الحالة ، في 15 يناير 2007 في المحاسبة ، يجب على المنظمة إجراء الإدخالات:
الخصم 68 - الائتمان 19
- 54000 روبل. - عكس ، تمت استعادة ضريبة القيمة المضافة على القيمة المتبقية للجزء المصفى من المبنى (300000 روبل × 18 ٪) ؛
الخصم 91 - الائتمان 19
- 54000 روبل. - هيكل المصروفات الأخرى يشمل ضريبة القيمة المضافة المستردة.
لأغراض الضريبة ، يتم تضمين مبالغ ضريبة القيمة المضافة المستردة في المصاريف الأخرى وفقًا للفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك في المحاسبة ، لا توجد قاعدة من شأنها أن تنص مباشرة على الاعتراف بنفقات التصفية الجزئية. في رأينا ، لا يوجد فرق جوهري بين تكاليف تصفية مرفق الأصول الثابتة بالكامل وتكاليف القضاء على جزء منه. لذلك ، يجب المحاسبة عن هذه التكاليف لأغراض ضريبة الأرباح بالطريقة التي يحددها الفرع. 8 ص .1 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقًا لهذه القاعدة ، تشمل المصاريف غير التشغيلية تكاليف استبعاد الأصول الثابتة المسحوبة من الخدمة ومقدار الاستهلاك غير المستحق عليها (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23.06.2005 N 03-03- 04 / 1/29 ، وكذلك قرار FAS Severo-Western District of 09/14/2006 N A13-9250 / 2005-19 ومنطقة الأورال بتاريخ 07/03/2006 N F09-5697 / 06-C7 ).
الدخل من التصفية الجزئية
في المحاسبة ، ينعكس الدخل من شطب الأصول الثابتة في الفترة المشمولة بالتقرير (البند 31 من PBU 6/01) ويتم الاعتراف بها كإيرادات أخرى للمنظمة (البند 7 من PBU 9/99 "الدخل المنظمة").
يتم قبول الأصول المادية المتبقية من شطب جزء من المبنى للمحاسبة في التقييم بالقيمة السوقية اعتبارًا من تاريخ شطب جزء من الأصول الثابتة (البند 16 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة المخزون ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n).
لنفترض أنه في الحالة التي ندرسها ، كان لدى المنظمة مواد (طوب ، تجهيزات ، أنابيب ، إلخ) متبقية أثناء تصفية المبنى ، بقيمة سوقية بلغت 25000 روبل.
في 15 يناير 2007 (على أساس قانون في النموذج N OS-4) ، تم إجراء الإدخال التالي في محاسبة المنظمة:
الخصم 10 - الائتمان 91
- 25000 روبل - المواد المرسملة المتبقية من التصفية الجزئية للمبنى.
في المحاسبة الضريبية ، يتم تضمين تكلفة المواد أو الممتلكات الأخرى المستلمة أثناء تفكيك أو تفكيك الأصول الثابتة المصفاة في الدخل غير التشغيلي (البند 13 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تقدر تكلفة المواد بالقيمة السوقية (البند 5 من المادة 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، كما هو الحال في المحاسبة.
وفقا للفقرة 5 من الفن. 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم أخذ الدخل غير التشغيلي المستلم عينيًا في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية بناءً على سعر المعاملة ، مع مراعاة أحكام المادة. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبالتالي ، لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يجب على المنظمة الاعتراف في يناير 2007 بالدخل غير التشغيلي بمبلغ 25000 روبل.
افترض الآن أنه في فبراير ، تم استخدام المواد التي تم الحصول عليها من هدم جزء من المبنى للإصلاحات.
في محاسبة المنظمة ، يتم إجراء ما يلي:
الخصم 20 - الائتمان 10
- 25000 روبل - تم نقل المواد للإصلاح.
للأغراض الضريبية ، يمكن تضمين مبلغ أقل بكثير في النفقات. ستكون تكلفة هذه المواد مساوية لمبلغ ضريبة الدخل المدفوعة عند نشرها (الفقرة 2 من البند 2 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي أن النفقات يمكن أن تشمل 24٪ من مبلغ الدخل المعترف به فيما يتعلق بترحيل هذه القيم.
المدخرات الحقيقية وحماية الأعمال: أكثر من 60 مخططًا قانونيًا. جميع التغييرات في عام 2019 في التخطيط والرقابة الضريبية (28-29 مارس 2019)
عند استلام فعل التصفية الجزئية ، اضبط تكلفة الأصل الثابت (الفقرة 2 ، البند 14 PBU 6/01). احسب المبلغ الشهري لرسوم الإهلاك بعد التصفية الجزئية بناءً على القيمة الأصلية (المتبقية) المعدلة للأصل الثابت ومعدل الإهلاك السابق.
يتبع هذا الإجراء البند 20 من PBU 6/01 والفقرة 60 من التعليمات المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن.
الموقف: كيف تحدد ، في نهاية التصفية الجزئية للأصل الثابت ، المبلغ الذي تريد من خلاله تقليل تكلفته الأولية ، ومقدار الاستهلاك المتراكم؟
لا ينص التشريع على إجراء تخفيض قيمة الأصل الثابت بعد التصفية الجزئية له. لذلك ، يجب على المنظمة تطويرها بشكل مستقل.
أفضل طريقة هي تحديد التكلفة الأولية للجزء المصفي من الأصل الثابت وفقًا للبيانات المحاسبية. على سبيل المثال ، في حالة المستندات الأولية التي يقدمها المورد عند شراء أصل ثابت ، يتم تمييز تكلفة الجزء المصفى في سطر منفصل ، وفي هذه الحالة يمكن حساب مبلغ رسوم الإهلاك المنسوبة إلى الجزء المصفى باستخدام الصيغة :
إذا كان من المستحيل تحديد التكلفة الأولية للجزء المصفى من الأصل الثابت بناءً على البيانات المحاسبية ، فيمكن حسابها:
في هذه الحالة ، يجب تحديد حصة الممتلكات المصفاة كنسبة مئوية من أي مؤشر مادي يميز الأصل الثابت. مع الأخذ في الاعتبار هذه الحصة ، يتم احتساب التكلفة ومقدار الاستهلاك المنسوب إلى الممتلكات المصفاة.
على سبيل المثال ، بالنسبة للمباني (الهياكل) ، يمكن تحديد التكلفة الأولية ورسوم الإهلاك المنسوبة إلى الجزء المصفى عن طريق الحساب:
الخيار المطبق لتعديل التكلفة الأولية ومقدار الاستهلاك المستحق بعد التصفية الجزئية للأصل الثابت ثابت في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية
و لأغراض الضريبة
.
بعد التصفية الجزئية ، استمر في إهلاك الأصل الثابت بناءً على قيمته المعدلة لقيمة الجزء المصفى.
تم تأكيد هذا الإجراء من خلال خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 أغسطس 2008 رقم 03-03-06 / 1/479. على الرغم من أن هذه الرسالة تحتوي على روابط للإصدار القديم من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إلا أنه يمكن تطبيق الاستنتاجات الواردة فيه حتى الآن ، وفقًا للمعايير القانونية الحالية.
في المحاسبة ، ينعكس تصحيح قيمة الأصل الثابت بعد تصفيته الجزئية عن طريق الترحيلات:
الخصم 01 (03) الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة" الائتمان 01 (03) الحساب الفرعي "الأصول الثابتة قيد التشغيل"
- يتم أخذ التكلفة (الاستبدال) الأولية للجزء المصفي من الأصل الثابت في الاعتبار ؛
الخصم 02 الائتمان 01 (03) الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة"
- شطب مبلغ مصاريف الإهلاك المنسوبة إلى الجزء المصفى من الأصل الثابت ؛
الخصم 91-2 الائتمان 01 (03) الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة"
- تم شطب القيمة المتبقية للجزء المصفى من الأصل الثابت.
يتبع هذا الإجراء من التعليمات إلى دليل الحسابات (الحساب 01).
ينعكس المبلغ الذي تم تعديل التكلفة الأولية للأصل الثابت بموجبه بعد التصفية الجزئية في بطاقة محاسبة المخزون رقم النموذج OS-6 (رقم OS-6a) أو في دفتر الجرد لـ رقم النموذج OS-6b(مطبق تجارة صغيرة ).
يعتمد الإجراء الخاص بعكس تكاليف التصفية الجزئية في المحاسبة على ما إذا كانت هذه الأعمال مرتبطة بإعادة بناء الأصل الثابت.
إذا تمت تصفية جزء من الأصل الثابت خارج إطار إعادة الإعمار ، فإن تكاليف التصفية مرتبطة بالمصروفات الحالية للمنظمة. في هذه الحالة ، اعتبرهم بالترتيب التالي.
إذا تم تنفيذ تصفية جزء من الأصل الثابت بواسطة وحدة خاصة من المؤسسة (على سبيل المثال ، خدمة إصلاح) ، فعندئذٍ تعكس تكاليف هذه الأعمال عن طريق الأسلاك:
الخصم 23 الائتمان 70 (68 ، 69 ...)
- المصاريف المنعكسة عن تصفية جزء من الاصل الثابت.
بعد الانتهاء من أعمال التصفية ، شطب المصاريف المقيدة في الحساب 23 لحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى":
الخصم 91-2 الائتمان 23
- تم شطب مصاريف تصفية جزء من الأصل الثابت.
إذا لم يكن هناك مثل هذا التقسيم الفرعي في المنظمة ، فلا تأخذ في الاعتبار تكاليف التصفية الجزئية للأصل الثابت في الحساب 23. عند ظهورها ، قم بإجراء الأسلاك على الفور:
الخصم 91-2 الائتمان 70 (68 ، 69 ...)
- تؤخذ تكاليف إصلاح الأصول الثابتة في الاعتبار.
إذا قامت المنظمة بتصفية جزء من أصل ثابت بمشاركة متعاقد ، فقم بعكس تكاليف دفع المكافأة له عن طريق ترحيل:
الخصم 91-2 الائتمان 60
- تؤخذ تكاليف التصفية الجزئية للأصول الثابتة التي تتم بطريقة العقد في الاعتبار ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- يتم أخذ ضريبة القيمة المضافة التي يتقاضاها المقاول الذي أجرى التصفية الجزئية للأصل الثابت في الاعتبار.
يتبع هذا الإجراء من التعليمات إلى دليل الحسابات (الحسابات 23 ، 91).
الموقف: كيف تنعكس في محاسبة التكاليف المرتبطة بتنفيذ العمل على التصفية الجزئية للأصل الثابت؟ تتم التصفية كجزء من إعادة بناء الأصول الثابتة.
إذا تمت تصفية جزء من الأصل الثابت أثناء إعادة بنائه ، فإن تكاليف التصفية تكون بطبيعتها رأسمالية. على وجه الخصوص ، تم تأكيد ذلك من خلال أحكام الفقرة 5 من البند 2.1 من الأحكام المنهجية المعتمدة بأمر من Rosstat بتاريخ 11 مارس 2009 رقم 37 ، وخطابات وزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 29 مايو 1984 رقم 80 و وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 نوفمبر 2003 رقم 04-03-11/91. في هذه الحالة ، يجب تضمين تكاليف التصفية الجزئية في تكاليف إعادة بناء الأصل الثابت. أي ، في الحساب 08 "استثمارات في أصول غير متداولة":
الخصم 08 الحساب الفرعي "نفقات إعادة الإعمار" الائتمان 60 (68 ، 69 ، 70 ...)
- تؤخذ تكاليف العمل على التصفية الجزئية للأصل الثابت في الاعتبار.
عند الانتهاء من إعادة الإعمار ، يتم تضمين تكاليف التصفية الجزئية في التكلفة الأولية للأصل الثابت:
الخصم 01 (03) الائتمان 08 الحساب الفرعي "نفقات إعادة الإعمار"
- يتم تضمين تكاليف تنفيذ أعمال التصفية الجزئية في التكلفة الأولية للأصل الثابت.
تم تحديد هذا الإجراء لعكس تكاليف إعادة الإعمار في الفقرة 42 من التعليمات المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن. لمزيد من المعلومات حول هذا ، انظركيف تنعكس في المحاسبة إعادة بناء الأصول الثابتة .
توافق إدارة الضرائب أيضًا مع وجهة النظر هذه (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 23 مايو 2006 رقم 20-12 / 45320 ، UMTS لروسيا لموسكو بتاريخ 23 أغسطس 2004 ، رقم 26-12 / 55121). على الرغم من حقيقة أن الرسائل تنظم محاسبة نفقات تصفية الأصول الثابتة عند حساب ضريبة الدخل ، يمكن توسيع الاستنتاجات التي توصلت إليها إدارة الضرائب لتعكس هذه النفقات في المحاسبة.
الأصول الملموسة التي تم الحصول عليها أثناء التصفية الجزئية للأصل الثابت والمناسبة للاستخدام الإضافي ، يتم رسملة قيمتها السوقية (البند 9 من PBU 5/01).
يعتمد الإجراء الخاص بعكس التصفية الجزئية للأصل الثابت عند دفع الضرائب على نظام الضرائب الذي تستخدمه المنظمة.
"البريد الضريبي الروسي" ، 2010 ، العدد 23
الموقف النموذجي هو أنه بدلاً من جهاز عرض أو معالج قديم أو قديم يمثل جزءًا من جهاز كمبيوتر ، قامت المنظمة بتثبيت جهاز جديد. يُعتقد أنها قامت بتصفية جزئية للأصل الثابت مع تحديثه لاحقًا. كيف تعكس التصفية الجزئية في الضرائب والمحاسبة؟ ما هي المستندات المطلوبة لهذا؟ هل أحتاج إلى استرداد ضريبة القيمة المضافة؟
لم يتم تنظيم مفهوم التصفية الجزئية للأصل الثابت سواء في قانون الضرائب أو في التشريعات المحاسبية. يشير قانون الضرائب للاتحاد الروسي و PBU 6/01 فقط إلى أنه في حالة التصفية الجزئية للأصل الثابت ، تتغير قيمته الأولية في الضرائب والسجلات المحاسبية (البند 2 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي و البند 14 من PBU 6/01).
تنشأ الحاجة إلى التصفية الجزئية عادةً عند تشغيل كائنات معقدة من الأصول الثابتة ، والتي تتكون من عدة عناصر ، ولكنها مدرجة في الضرائب والمحاسبة ككائن واحد. الأمثلة الأكثر شيوعًا لهذه الكائنات المعقدة هي أجهزة الكمبيوتر ومحطات نقاط البيع وأنظمة نقاط البيع. في حالة استبدال أحد العناصر المضمنة في مثل هذا النظام (على سبيل المثال ، عند تثبيت شاشة كمبيوتر LCD بدلاً من شاشة قديمة) ، تقوم المؤسسة أولاً بالتصفية الجزئية لكائن الأصل الثابت (إيقاف تشغيل جهاز عرض قديم أخلاقياً) ، ثم تحديثها (تثبيت شاشة جديدة ، لها خصائص وظيفية أفضل مقارنة بالشاشة القديمة). ترد تفسيرات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.11.2009 N 03-03-06 / 4/95.
المرجعي. ما هي الوحدة المحاسبية للأصول الثابتة؟
للإجابة على هذا السؤال ، دعنا ننتقل إلى البند 6 من PBU 6/01. تنص على أن وحدة المحاسبة للأصول الثابتة هي عنصر مخزون. قد يكون هذا:
يتم استخدام نهج مماثل في الضرائب. أوضحت وزارة المالية الروسية مرارًا وتكرارًا أن كائنًا مثل ، على سبيل المثال ، يجب أن ينعكس جهاز الكمبيوتر في المحاسبة الضريبية كعنصر مخزون واحد للأصول الثابتة. بعد كل شيء ، لا يمكن لأي جزء منه أداء وظائفه بشكل منفصل (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.11.2009 N 03-03-06 / 4/95 بتاريخ 02.06.2010 N 03-03-06 / 2/110 ).
في الوقت نفسه ، إذا كان تكوين كائن واحد (معقد) يتضمن عدة أجزاء (كائنات) ، فإن شروط الاستخدام المفيد تختلف اختلافًا كبيرًا ، يجب اعتبار كل جزء (كائن) ككائن جرد مستقل (البند 6 من PBU 6/01).
في كثير من الأحيان ، يتم تنفيذ التصفية الجزئية لبند من الأصول الثابتة فيما يتعلق بالعقارات. لنفترض أن منظمة هدمت جزءًا من مبنى أو ملحقًا له ، غير مناسب للاستخدام مرة أخرى بسبب نشوب حريق. في ظل هذه الظروف ، نتحدث عادة فقط عن التصفية الجزئية لموضوع الأصول الثابتة دون تحديثه اللاحق.
تبدأ عملية التصفية الجزئية للأصل الثابت بإنشاء لجنة التصفية. يتم تعيينها بأمر من رئيس المنظمة. ترد متطلبات تكوين العمولة في البند 77 من التعليمات المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13.10.2003 N 91n (يشار إليها فيما بعد بالتعليمات المنهجية). يجب أن تضم لجنة التصفية محاسبًا رئيسيًا أو ممثلًا آخر لقسم المحاسبة (على سبيل المثال ، محاسب للأصول الثابتة) ، وكذلك الأشخاص المسؤولين عن سلامة هذه الأشياء. للمشاركة في عمل اللجنة ، يحق للمنظمة دعوة متخصصين من مختلف عمليات التفتيش ، والتي ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، مكلفة بوظائف التسجيل والإشراف على أنواع معينة من الممتلكات. يمكن تعيين لجنة التصفية لحل مشكلة التصفية الجزئية لشيء معين ، أو يمكن إنشاؤها لفترة طويلة (عادة لمدة سنة تقويمية) وتنفيذ أنشطتها على أساس مستمر.
بعد فحص المنشأة ، تحدد لجنة التصفية ، باستخدام الوثائق الفنية اللازمة ، مدى ملاءمتها للاستخدام الإضافي وإمكانية (خيارات) ترميمها. في هذه الحالة ، فإن اللجنة (البند 77 من التعليمات المنهجية):
لذلك ، أولا يتم ذلك ترتيبرئيس المنظمة عند تعيين هيئة التصفية. يتم تسجيل القرار الذي اتخذته لجنة التصفية في صك التصفية الجزئيةموضوع الأصول الثابتة. لم تتم الموافقة على الشكل القياسي لهذا القانون. لذلك ، يحق للمنظمة استخدام الأشكال الموحدة لقوانين شطب الأصول الثابتة ، التي تمت الموافقة عليها بموجب قرار لجنة الإحصاءات الحكومية في روسيا بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7. لذلك ، عند شطب كائن منفصل ، تم وضع قانون في شكل OS-4 ، لمجموعة من الأشياء - فعل في شكل N OS-4b ، وعند التخلص من المركبات - فعل في شكل N OS-4a.
يمكن للمؤسسة استكمال التفاصيل الضرورية بشكل موحد مناسب للشطب ، أو ، بأخذ أحد الأشكال المشار إليها كأساس ، تطوير والموافقة على شكلها الخاص من الفعل. بالإضافة إلى التفاصيل المطلوبة<1>، في قانون التصفية الجزئية لموضوع الأصول الثابتة ، يجب الإشارة إليه (البند 78 من التعليمات المنهجية):
يحرر المحرر من نسختين موقع عليهما من أعضاء هيئة التصفية ويصادق عليه رئيس المنظمة أو من يفوضه. يتم نقل نسخة واحدة من القانون إلى قسم المحاسبة ، وتبقى النسخة الثانية مع الشخص المسؤول عن سلامة الأصول الثابتة.
يرجى ملاحظة ما يلي: لا يمكن تنفيذ عملية الشطب الجزئي (التصفية) للأصل الثابت بالكامل إلا بعد الانتهاء من الإجراء الكامل للتصفية الجزئية لهذا العنصر.
بناءً على الفعل المعتمد من قبل رئيس المنظمة ، يقوم المحاسب بعمل الملاحظات المناسبة على التصفية الجزئية للعنصر في بطاقة الجردهذا الكائن (الفقرة 80 من المبادئ التوجيهية المنهجية). تذكر أنه يتم الاحتفاظ ببطاقة المخزون لكل عنصر من الأصول الثابتة (نموذج N OS-6<2>) أو مجموعة من هذه الكائنات (النموذج N OS-6a<2>). يمكن للشركات الصغيرة ، بدلاً من ملء بطاقات المخزون لكل عنصر ، الاحتفاظ بدفتر جرد عام للأصول الثابتة (نموذج N OS-6b<2>).
<2>تمت الموافقة على النماذج N N OS-6 و OS-6a و OS-6b بموجب مرسوم صادر عن لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 21 يناير 2003 N 7.
بعد الموافقة على القانون ، يمكن لرئيس المنظمة إصدار أمر منفصل للتصفية الجزئية للمنشأة. يوصى بإصدار مثل هذا الأمر إذا تم تحديثه بالتزامن مع التصفية الجزئية للكائن (على سبيل المثال ، عند استبدال شاشة الكمبيوتر القديمة بشاشة LCD جديدة). في هذه الحالة ، يجب أن يشير الأمر إلى معلومات حول تلك الأجزاء المكونة للكائن التي تم تثبيتها عليها بدلاً من الأجزاء المصفاة ، وحول الأشخاص المسؤولين عن تنفيذ أعمال الاستبدال.
في كثير من الأحيان ، نتيجة للتصفية الجزئية للأصول الثابتة ، يتم ترك الأجزاء والمواد المناسبة للاستخدام مرة أخرى. تؤخذ هذه القيم المادية في الاعتبار على أساس وصل الايداعوفقًا للنموذج N M-4 (تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 10.30.1997 N 71a). بالإضافة إلى ذلك ، يتم توفير المعلومات المتعلقة بالسلع والمواد المستلمة مباشرة في عملية التصفية الجزئية (الشطب) لأحد بنود الأصول الثابتة.
في حالة التصفية الجزئية كائن عقاريتم وضع قانون بشأن تفكيك الهياكل المؤقتة (غير المسماة) في شكل KS-9 وقانون بشأن تقييم المباني والهياكل والهياكل والمزارع المعرضة للهدم (النقل) في شكل KS-10 . تمت الموافقة على هذه النماذج بموجب مرسوم Goskomstat لروسيا بتاريخ 11.11.1999 N 100. يتم وضع ترحيل الأصول المادية التي تم الحصول عليها أثناء تفكيك وتفكيك المباني والهياكل بموجب قانون في النموذج N M-35 (تمت الموافقة عليه من قبل قرار لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 30.10.1997 N 71a).
وقد لوحظ بالفعل أنه في حالة التصفية الجزئية لشيء من الأصول الثابتة ، فإنه التكلفة المبدئية... يتم تطبيق هذه القاعدة في كل من الضرائب والمحاسبة (البند 2 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمادة 14 من PBU 6/01).
العمر الإنتاجيلا يتم مراجعة الكائن بعد تصفيته الجزئية. الاستثناءات الوحيدة هي حالات التصفية الجزئية لشيء ما مع تحديثه أو إعادة بنائه أو إعادة تجهيزه تقنيًا. إذا تحسنت (زادت) مؤشراته الفنية والاقتصادية نتيجة للعمل على التحديث أو إعادة الإعمار أو إعادة التجهيز الفني للكائن ، وقد أدى ذلك إلى زيادة العمر الإنتاجي للكائن ، فإن المنظمة لها الحق لمراجعة العمر الإنتاجي المحدد لهذا العنصر في الضرائب والمحاسبة (البند 1 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمادة 20 من PBU 6/01). يجب أن نتذكر أنه في المحاسبة الضريبية ، لا يمكن زيادة العمر الإنتاجي للأصل الثابت الحديث (المعاد بناؤه) إلا ضمن الحدود الزمنية المحددة لمجموعة الإهلاك التي يتم تضمين هذا العنصر فيها.
يرجى ملاحظة: إذا كان الكائن خاضعًا للتصفية الجزئية ، فعند قبوله تم تطبيقه على المحاسبة الضريبية مكافأة الاستهلاك، ليست هناك حاجة لاستعادة هذه الأقساط. بعد كل شيء ، يجب استعادة مكافأة الإهلاك ، التي تم احتسابها قانونيًا مسبقًا في تكوين النفقات ، وإدراجها في الدخل غير التشغيلي فقط إذا تم بيع هذا العنصر بعد أقل من خمس سنوات من بدء التشغيل (الفقرة 4 ، البند 9 ، المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). التصفية الجزئية لبند من الأصول الثابتة ليست بيعًا. واستعادة مبلغ مكافأة الاستهلاك في حالة التخلص من الأصول الثابتة مرة أخرى ، والتي لا يتم الاعتراف بها على أنها بيع وفقًا لمعايير الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم تقدم. تلتزم وزارة المالية الروسية برأي مماثل (خطابات بتاريخ 16 مارس 2009 N 03-03-05 / 37 بتاريخ 20 مارس 2009 N 03-03-06 / 1/169).
"المنظمة ليست ملزمة بالاستعادة مكافأة الاستهلاكالمتعلقة بالجزء المصفى من بند الأصول الثابتة. اسمحوا لي أن أشرح لماذا. في البند 9 من الفن. يشير 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى الحالة الوحيدة التي يجب فيها على دافع الضرائب استعادة علاوة الاستهلاك. مثل هذه الحالة هي بيع أصل ثابت قبل انتهاء فترة خمس سنوات من تاريخ بدء التشغيل.
يتم الكشف عن مفهوم التنفيذ في البند 1 من الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يُعترف ببيع السلع والأشغال والخدمات على أنها نقل ملكية البضائع ، ونتائج العمل الذي يؤديه شخص ما لشخص آخر ، وتقديم الخدمات من قبل شخص إلى شخص آخر. في حالة التصفية الجزئية لشيء ما (كما هو الحال بالفعل مع تصفيته الكاملة) ، لا تقوم المنظمة بنقل ملكيته إلى أي شخص ، وبالتالي ، لا يتم بيع الكائن. وبالتالي ، لا توجد أسباب لتطبيق معايير الفقرة 9 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على استعادة قسط الاستهلاك. وزارة المالية الروسية تتمسك بموقف مماثل بشأن هذه القضية. أشار المتخصصون في هذا القسم في الرسالة المؤرخة 20.03.2009 N 03-03-06 / 1/169 إلى أن استعادة مبلغ مكافأة الإهلاك في حالة التخلص من أصل ثابت غير معترف به على أنه بيع غير منصوص عليه في التشريعات الضريبية.
اسمحوا لي أن أذكركم أنه تم تقديم مكافأة الاستهلاك بهدف تحفيز النشاط الاستثماري في الاتحاد الروسي ، وكذلك تهيئة الظروف لتوسيع وتجديد أصول الإنتاج من قبل الشركات. اتضح أن استعادة مبلغ مكافأة الإهلاك في حالة بيع الأصل الثابت قبل انتهاء فترة الخمس سنوات هو فرض غرامة على المؤسسة لبيع الأصل في وقت أبكر من الحد الأدنى للفترة . في الواقع ، مع مراعاة أحكام الفقرة 9 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي خلال السنوات الخمس الأولى من تاريخ الشراء ، من الأنسب تشغيل أشياء من الأصول الثابتة ، بدلاً من إعادة بيعها.
التصفية الجزئية للأصل الثابت لا تعتبر تخلصًا من هذا الأصل. علاوة على ذلك ، غالبًا ما يرتبط بإعادة بناء أو تحديث أحد الأصول الثابتة. وهذا يعني أن المرفق (غالبًا ما يتم إعادة بنائه أو تحديثه) يستمر في استخدامه في أنشطة الإنتاج. وهذا يعني أن أهداف تطبيق مكافأة الإهلاك (التراكم السريع للأموال لتجديد الأصول الثابتة) قد تحققت ".
في المحاسبة الضريبية ، يختلف الإجراء الخاص بعكس عمليات التصفية الجزئية للأصل الثابت اعتمادًا على الطريقة التي تم بها استهلاك العنصر المصفى جزئيًا. يتم وضع القواعد ذات الصلة في الفقرات. 8 ص .1 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بعد الانتهاء من العمل على التصفية الجزئية لموضوع الأصول الثابتة ، يجب على المنظمة تقليله التكلفة المبدئيةعلى تكلفة ذلك الجزء الذي تمت تصفيته. بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري تعديل مقدار الإهلاك المحسوب على أساس القسط الثابت بحلول الوقت الذي يتم فيه إكمال العمل على التصفية الجزئية للأصل الثابت بحلول مبلغ الإهلاكالمتعلقة بجزءها المصفى.
تستمر المنظمة في إهلاك بقية الكائن في كل من الضرائب والمحاسبة بنفس الطريقة - فهي تفرض استهلاكًا على قيمة الممتلكات ، مخفضة بالتكلفة الأصلية للجزء المصفى. ترد هذه الإيضاحات المتعلقة بالمحاسبة الضريبية في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 أغسطس 2008 N 03-03-06 / 1/479. نظرًا لأن القيمة الأولية للأصل الثابت بعد تصفيته الجزئية ستنخفض ، فإن مقدار رسوم الإهلاك الشهرية سيتغير أيضًا.
لاحظ أن الاستهلاك يستمر حتى إذا تبين بعد التصفية الجزئية أن التكلفة الأولية للأصل الثابت المتبقي أقل من 20000 روبل. (منذ 2011 - أقل من 40000 روبل). بعد كل شيء ، في البداية تم أخذ الكائن في الاعتبار كأصل ثابت. هذا يعني أنه يجب تحميل الاستهلاك على مثل هذا الكائن قبل شطب تكلفته بالكامل إلى المصروفات التي يتم أخذها في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح. تلتزم وزارة المالية الروسية برأي مماثل (الرسالة المؤرخة 14 مارس 2006 N 03-03-04 / 1/229).
الخامس محاسبة الضرائبمبلغ الإهلاك غير المستحق على الجزء المصفى من الأصل الثابت (أي القيمة المتبقية لهذا الجزء ، المحددة في وقت الانتهاء من العمل على التصفية الجزئية) ، تُدرجه المنظمة في المصروفات غير التشغيلية (الفقرة الفرعية 8 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم الاعتراف بهذه النفقات للأغراض الضريبية اعتبارًا من تاريخ توقيع قانون التصفية الجزئية لموضوع الأصول الثابتة (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 7 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ويرد موقف مماثل بشأن تحديد تاريخ هذه النفقات في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 21.10.2008 N 03-03-06 / 1/592 بتاريخ 09.07.2009 N 03-03-06 / 1 / 454.
الخامس محاسبةيتم تضمين الاستهلاك المقدر بأقل من قيمته فيما يتعلق بالجزء المصفى من الكائن في المصاريف الأخرى في الفترة المشمولة بالتقرير التي اكتملت فيها التصفية الجزئية وتم وضع القانون المقابل (البند 31 من PBU 6/01). اعتبارًا من تاريخ توقيع القانون ، تم إجراء الإدخالات التالية (البند 84 من التعليمات المنهجية):
المدين 01 ، الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة" الائتمان 01 ، الحساب الفرعي "الأصول الثابتة في المؤسسة" ،
لنفترض أن الإهلاك على الأصل الثابت ، الذي تمت تصفية جزء منه ، يتم تحميله محاسبة الضرائبطريقة غير خطية. في هذه الحالة ، يتم إيقاف تفويض الكائن المصفى جزئيًا وفقًا للإجراء المنصوص عليه في الفقرة 13 من الفن. 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذا ما ورد في الفقرة. 2 ص. 8 ص .1 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
هذا يعني أنه بعد الانتهاء من العمل على التصفية الجزئية ، تستثني المؤسسة هذا الكائن من تكوين مجموعة الإهلاك المقابلة (المجموعة الفرعية). ومع ذلك ، لا ينخفض الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك هذه (المجموعة الفرعية) وتستمر المؤسسة في تحصيل الإهلاك بنفس الطريقة. بمعنى آخر ، عند استخدام الطريقة غير الخطية ، حتى بعد التصفية الجزئية لبند من الأصول الثابتة ، يستمر سداد قيمة هذا العنصر في المحاسبة الضريبية من خلال الاستهلاك.
تذكر أنه فيما يتعلق بالمباني والهياكل وأجهزة النقل المدرجة في مجموعات الإهلاك الثامنة والعاشرة ، لا يمكن حساب الاستهلاك لأغراض ضريبة الأرباح إلا باستخدام طريقة القسط الثابت (البند 3 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . وبالتالي ، في حالة التصفية الجزئية لهذه الأشياء قبل نهاية عمرها الإنتاجي ، يتم تضمين مبلغ الاستهلاك المقدر بأقل من المقدرة المرتبط بالجزء المصفى من العنصر في المصروفات غير التشغيلية (الفقرة 2 من البند 8 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يرجى ملاحظة: في محاسبةلا يوجد تناظرية لطريقة الإهلاك غير الخطي المنصوص عليها في المحاسبة الضريبية (المادة 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفقرة 18 من PBU 6/01). علاوة على ذلك ، في المحاسبة ، يتم تحميل الاستهلاك بشكل منفصل لكل بند من الأصول الثابتة على أساس العمر الإنتاجي لها. على عكس المحاسبة ، عند اختيار طريقة غير خطية في المحاسبة الضريبية ، يتم تحديد الاستهلاك ككل لمجموعة الإهلاك المقابلة (المجموعة الفرعية).
وبالتالي ، في حالة الاستهلاك لأغراض فرض الضرائب على الأرباح بطريقة غير خطية ، سيكون لدى المنظمة اختلافات بين الضرائب والمحاسبة ، وبالتالي سيتعين عليها تطبيق معايير PBU 18/02.
رأي الخبراء. السيدة. كوزنتسوفا ، خبير في مجلة Tax Courier الروسية:
في حالة التصفية الجزئية كائن مهلك بالكاملالأصول الثابتة يتم تعديل قيمتها محاسبةبنفس الترتيب المستخدم للأصول الثابتة ناقصة الاستهلاك. أي أن التكلفة الأولية للأصل الثابت المستهلكة بالكامل يتم تخفيضها بتكلفة الجزء المصفى ، ومقدار خصم الاستهلاك المتراكم - بمقدار الاستهلاك المنسوب إلى الجزء المصفى.
الميزة الوحيدة هي أن المبالغ التي يتم بها تعديل التكلفة الأصلية والاستهلاك المتراكم هي نفسها. وبالتالي ، فإن القيمة المتبقية لأصل ثابت مصفى جزئيًا ، تنعكس في السجلات المحاسبية ، لن تتغير. في الواقع ، سواء قبل التصفية الجزئية ، وبعد اكتمالها ، فإن القيمة المتبقية لكائن تم إهلاكه بالكامل هي صفر.
ومع ذلك ، عند إجراء التصفية الجزئية في وقت واحد مع إعادة بناء أو تحديث أحد الأصول الثابتة ، فإن القيمة المتبقية للكائن المصفى جزئيًا لن تكون صفراً. ستزيد تكلفة هذا الأصل الثابت بمقدار التكاليف المرتبطة بإعادة الإعمار أو التحديث.
لأغراض محاسبة الضرائبالتعديلات على التكلفة الأصلية للبند المستهلك ومبلغ الاستهلاك المتراكم ليست ذات صلة. والحقيقة هي أن هذه التغييرات لا تؤثر على حجم القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، لأن المصروفات في شكل إطفاء للأغراض الضريبية لم تعد مستحقة أو تؤخذ في الاعتبار ".
لذلك ، يجب على المؤسسة التي تستهلك كائنًا تمت تصفيته جزئيًا باستخدام طريقة القسط الثابت أن تحسب بطريقة ما تكلفة الجزء المصفى من الأصل الثابت. لسوء الحظ ، لم يتم تحديد إجراء تحديد القيمة المشار إليها من خلال التشريعات الضريبية أو المحاسبية. هذا يعني أن الشركة لها الحق في تطوير خوارزمية خاصة بها لحساب تكلفة كائن تمت تصفيته جزئيًا وإصلاحه في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية والمحاسبية. بطبيعة الحال ، من أجل التبسيط ، من المستحسن وضع نفس القواعد في الضرائب والمحاسبة.
اعتمادًا على الظروف المحددة وأنواع الأصول الثابتة ، هناك عدة طرق لتقييم الجزء المصفى من الكائن.
الطريقة الأولى تتناسب مع المنطقة.إذا تم إجراء تصفية جزئية للأموال غير المنقولة ، ونتيجة لذلك تغيرت مساحة الممتلكات غير المنقولة ، يمكن تحديد قيمة الجزء المراد تصفيته بما يتناسب مع مساحتها. تقوم المؤسسة ، على أساس المعلومات المتعلقة بمنطقة كائن العقار المحدد في العنوان و (أو) مستندات المخزون ، بحساب الحصة (الوزن المحدد) للجزء المصفى في المساحة الإجمالية للكائن. بعد ذلك ، بناءً على الحصة المحسوبة ، تحدد الشركة التكلفة الأولية للجزء المتبقي من الأصل الثابت ومقدار الإهلاك المرتبط بهذا الجزء ، بالإضافة إلى القيمة المتبقية للجزء المراد تصفيته.
مثال 1... تمتلك شركة "فيستولا" ذات المسؤولية المحدودة طابقًا واحدًا في مركز أعمال بمساحة إجمالية تبلغ 540 مترًا مربعًا. م (تم الحصول عليها في عام 2006). فيما يتعلق بإعادة الإعمار في المبنى ، جزء من المباني التابعة للمنظمة بمساحة 27 مترًا مربعًا. تم القضاء على م. يتم تأكيد ذلك من خلال جواز السفر الجديد للممتلكات الصادر عن BTI. تاريخ الانتهاء من العمل على تصفية جزء من المبنى هو 22 نوفمبر 2010. التكلفة الأولية للمبنى 10000000 روبل ، ومقدار الاستهلاك المستحق وقت الانتهاء من العمل على القضاء على جزء من المبنى 1200000 روبل. ينتمي الكائن إلى مجموعة الإهلاك العاشرة. لذلك ، في المحاسبة الضريبية ، يتم احتساب الاستهلاك على أساس القسط الثابت (البند 3 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تستخدم المنظمة نفس طريقة حساب الاستهلاك في المحاسبة. العمر الإنتاجي للمباني ، الذي أنشأته المنظمة عند أخذها في الاعتبار ، هو 400 شهر. مقدار الاستهلاك الذي يتم فرضه على أساس شهري هو 25000 روبل. (10000000 روبل: 400 شهر). افترض أن بيانات الضرائب والمحاسبة هي نفسها. مكافأة الاستهلاك المنصوص عليها في البند 9 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تشغيل المبنى ، لم تطبق المنظمة.
تبلغ حصة الجزء المصفى في المساحة الإجمالية للمباني المملوكة لشركة Vistula LLC 5٪ (27 مترًا مربعًا: 540 مترًا مربعًا 100 متر مربع). هذا يعني أن التكلفة الأولية للجزء المصفى من المبنى هي 500000 روبل. (10000000 روبل × 5 ٪) ، ومقدار الاستهلاك المتراكم المنسوب لهذا الجزء هو 60000 روبل. (1200000 روبل × 5٪).
في تشرين الثاني (نوفمبر) 2010 (اعتبارًا من تاريخ موافقة مدير التنظيم على قانون التصفية الجزئية للمباني) ، خفضت شركة Vistula LLC بالمبالغ المشار إليها التكلفة الأولية للمباني التابعة لها ومبلغ الاستهلاك المستحق عليها هو - هي. القيمة المتبقية للجزء المصفى من المبنى 440 ألف روبل. (500.000 روبل روسي - 60.000 روبل روسي) أدرجت المنظمة في نوفمبر 2010 المصاريف غير التشغيلية في المحاسبة الضريبية ، ومصروفات أخرى في المحاسبة.
لذا ، فإن التكلفة التي سيتم بها إدراج المبنى في سجلات الضرائب والمحاسبة بعد الانتهاء من العمل على التصفية الجزئية هي 9500000 روبل. (10000000 روبل - 500000 روبل) ، ومقدار الاستهلاك المتراكم 1140000 روبل. (1200000 روبل - 60000 روبل). اعتبارًا من كانون الأول (ديسمبر) 2010 (بدءًا من الشهر الذي يلي شهر الانتهاء من العمل في التصفية الجزئية للمبنى) ، ستفرض المنظمة رسومًا شهرية على الاستهلاك بمبلغ 23750 روبل. (25000 روبل روسي - 25000 روبل روسي × 5٪). يمكن أيضًا تحديد هذا المؤشر على النحو التالي: 23750 روبل. (9500000 روبل: 400 شهر).
تم إدخال الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Vistula LLC في نوفمبر 2010:
المدين 02 الائتمان 01 ، الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة" ،
الخصم 91-2 الائتمان 01 ، الحساب الفرعي "التصرف في الأصول الثابتة" ،
الطريقة الثانية هي من حيث النسبة المئوية.تم اقتراح هذه الطريقة من قبل وزارة المالية الروسية في الرسالة المذكورة أعلاه بتاريخ 27.08.2008 N 03-03-06 / 1/479. في رأي الإدارة المالية ، يحق للجنة التصفية المعينة من قبل رئيس المنظمة أن تحدد بشكل مستقل حصة الجزء المصفى من الكائن ، محسوبًا كنسبة مئوية من قيمة الكائن بأكمله. لذلك ، في قانون التصفية الجزئية لشيء من الأصول الثابتة ، يمكن الإشارة إلى أن 25 ٪ من الكائن يخضع للتصفية. استنادًا إلى الحصة المعينة ، تحسب المؤسسة أولاً التكلفة الأولية والإهلاك المستحق المنسوب إلى الجزء المصفى من الممتلكات ، ثم تحدد تكلفة الجزء المتبقي من العنصر ومقدار الإهلاك المنسوب إلى هذا الجزء.
اتضح بشكل عام أن هذه الطريقة مشابهة للطريقة الأولى. ومع ذلك ، يمكن أيضًا تطبيقه في الحالات التي لا يمكن فيها حساب الوزن المحدد للجزء المصفي من الأصل الثابت بما يتناسب مع أي مؤشر يميز العنصر المحدد (على سبيل المثال ، مساحة المبنى).
تعتمد الطريقة الثالثة على تكلفة العناصر الفردية التي تشكل جزءًا من كائنات معقدة من الأصول الثابتة. هذه الطريقة هي الأسهل. عند استخدامه ، تأخذ المنظمة معلومات حول التكلفة الأولية للجزء المصفى من الأصل الثابت (على سبيل المثال ، حول الشاشة التي تعد جزءًا من الكمبيوتر) من المستندات الأولية التي يتم استلامها من المورد عند شراء هذا العنصر. إذا تم تنفيذ التصفية الجزئية للأصل الثابت المعقد الذي أنشأته المنظمة بشكل مستقل ، يتم تحديد التكلفة الأولية للجزء المصفى على أساس المستندات الأولية التي تم إعدادها عند قبول العنصر للمحاسبة (إذا كان هذا ، بالطبع ، هذا ممكن).
مع معرفة التكلفة الأصلية لعنصر يتم إيقاف تشغيله كجزء من أصل ثابت معقد ، ستكون الشركة قادرة على حساب مبلغ الاستهلاك المتراكم المتعلق بهذا العنصر وقيمته المتبقية.
مثال 2... في يناير 2009 ، قامت شركة Hudson LLC بشراء وتشغيل جهاز كمبيوتر يتكون من وحدة نظام وشاشة LCD ووحدة إمداد طاقة غير منقطعة ولوحة مفاتيح وماوس. تكلفة الكمبيوتر 23600 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 3600 روبل). من أجل تجنب الخلافات مع السلطات الضريبية ، قامت الشركة بتسجيل الكمبيوتر في الضرائب والمحاسبة كبند مخزون واحد. في نوفمبر 2010 ، استبدلت المنظمة وحدة نظام الكمبيوتر بوحدة أسرع (تم وضع القانون المقابل في 15 نوفمبر 2010). وفقًا لفاتورة وفاتورة المورد ، تبلغ التكلفة الأولية لوحدة النظام المشتراة في عام 2009 11800 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 روبل). بقبول الكمبيوتر للمحاسبة ، أنشأت المنظمة نفس العمر الإنتاجي في الضرائب والمحاسبة - 25 شهرًا.
بحلول الوقت الذي تم فيه استبدال وحدة النظام القديمة بوحدة جديدة ، تم احتساب استهلاك الكمبيوتر لمدة 22 شهرًا (من فبراير 2009 إلى نوفمبر 2010 ضمناً) ، وبلغت قيمتها 17600 روبل. [(23600 روبل - 3600 روبل): 25 شهرًا. × 22 شهرًا].
منذ أن تم تسليط الضوء على تكلفة وحدة النظام التي تم إيقاف تشغيلها في المستندات الأولية للمورد ، في نوفمبر 2010 ، خفضت شركة Hudson LLC التكلفة الأولية للكمبيوتر بمقدار 10000 روبل. (11800 روبل - 1800 روبل). بلغ مبلغ الاستهلاك المتعلق بوحدة النظام 8800 روبل. (10000 روبل: 25 شهرًا × 22 شهرًا). بهذا المبلغ ، في نوفمبر 2010 ، قامت المنشأة بتعديل المبلغ الإجمالي للإطفاء المحمّل على الكمبيوتر.
الخامس محاسبة الضرائبالقيمة المتبقية لوحدة النظام القديم بمبلغ 1200 روبل. (10000 روبل روسي - 8800 روبل روسي) شركة هدسون ذات المسؤولية المحدودة في نوفمبر 2010 مدرجة في المصاريف غير التشغيلية.
الخامس محاسبةتنعكس هذه المعاملات في نفس الشهر من خلال الإدخالات التالية:
المدين 01 ، الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة" ، الائتمان 01 ، الحساب الفرعي "الأصول الثابتة في المؤسسة" ،
المدين 02 الائتمان 01 ، الحساب الفرعي "التخلص من الأصول الثابتة" ،
الخصم 91-2 الائتمان 01 ، الحساب الفرعي "التصرف في الأصول الثابتة" ،
الطريقة الرابعة هي التقييم المستقل.إذا كان لا يمكن تحديد قيمة الجزء المصفى من الممتلكات بأي من الطرق المذكورة أعلاه ، فهناك خيار واحد فقط - للانتقال إلى خدمات المثمن المستقل. علاوة على ذلك ، لن تكون مهمة المثمن تقييم القيمة السوقية للجزء المتبقي أو المتقاعد من الكائن ، ولكن لتحديد القيمة الأولية للجزء المصفى أو الحصة المنسوبة إلى هذا الجزء.
الخامس محاسبة الضرائبتتضمن المنظمة تكاليف الدفع مقابل خدمات المثمن في المصاريف غير التشغيلية كجزء من تكاليف استبعاد الأصول الثابتة التي تم إيقاف تشغيلها وفقًا للفقرات. 8 ص .1 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بطبيعة الحال ، يجب تأكيد هذه النفقات من خلال وثائق تم إعدادها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي - اتفاقية لتقديم خدمات لتقييم الممتلكات ، والاختصاصات للمثمن ، وتقرير من المثمن ، وقانون بشأن تقديم الخدمات<3>(البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
<3>للحصول على تفاصيل حول الأدلة المستندية والاعتراف بتكلفة تقييم الممتلكات في المحاسبة الضريبية ، اقرأ RNK، 2010، N 12. - ملاحظة. إد.
رأي الخبراء. السيدة. كوزنتسوفا ، خبير في مجلة Tax Courier الروسية:
"التشريع الضريبي لا يثبت خوارزمية لحساب القيمة المتبقية للجزء المصفى من الكائن... لذلك ، يطور دافع الضرائب بشكل مستقل الطريقة الأكثر ملاءمة لحساب القيمة المحددة ويصلحها في السياسة المحاسبية.
اقترحت وزارة المالية الروسية ، في خطاب بتاريخ 27 أغسطس 2008 N 03-03-06 / 1/479 ، استخدام الإجراء التالي. يمكن للجنة التصفية ، التي تم إنشاؤها لحل مسألة التصفية الجزئية للأصل الثابت ، أن تحدد بشكل مستقل حصة الممتلكات المصفاة كنسبة مئوية فيما يتعلق بالعنصر بأكمله. على سبيل المثال، في قانون التصفية الجزئية للكائن ، يحق للجنة الإشارة إلى أن 1/3 ، أو 33 ٪ من العنصر القابل للإهلاك يخضع للتصفية. مع الأخذ في الاعتبار الحصة المحددة ، تحسب المنظمة التكلفة الأولية ومقدار الاستهلاك المتراكم المتعلق بالجزء المصفى من الكائن (أي أنها تحدد بالفعل القيمة المتبقية للجزء المصفى). فيما يتعلق بالجزء المتبقي من الأصل الثابت ، تستمر الشركة في احتساب الاستهلاك وفقًا للإجراء المعمول به ، أي استنادًا إلى القيمة الأصلية للممتلكات ، مخفضة بتكلفة الجزء المصفى بالفعل.
خيار آخر هو حساب حصة الجزء المصفى من الكائن بما يتناسب مع بعض المؤشرات ، على سبيل المثال ، مساحة الغرفة (المبنى) الخاضعة للتصفية الجزئية ، في المساحة الإجمالية لهذه الغرفة (المبنى) . في هذه الحالة ، يتم استخدام المعلومات الواردة في العنوان ومستندات الجرد للكائن.
إذا كان كائن معين لا يحتوي على مثل هذه الخصائص المادية أو كان من المستحيل تحديد حصة الجزء المصفى باستخدام الوثائق المتاحة ، فإن دافعي الضرائب ، كقاعدة عامة ، يلجأون إلى المثمنين المحترفين ".
بالإضافة إلى تكاليف تقييم عنصر مصفى جزئيًا للأصول الثابتة ، يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار ، لأغراض ضريبية ، التكاليف الأخرى المرتبطة بالتصفية الجزئية ، على سبيل المثال ، تكاليف التفكيك والتفكيك وإزالة المواد المفككة الملكية (الفقرة الفرعية 8 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
غالبًا ما تستمر عملية التصفية الجزئية للأصل الثابت لفترة طويلة. وبالتالي ، يمكن بدء العمل على التفكيك الجزئي للعنصر وتفكيكه في فترة تقرير (ضريبة) واحدة ، وإكماله في فترة أخرى. بغض النظر عن مدة هذه العملية ، يتم أخذ تكاليف التصفية الجزئية (بما في ذلك مبلغ الإهلاك غير المحسوب) في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخلفي تاريخ الانتهاء من العمل على التصفية الجزئية للأصل الثابت ، أي في تاريخ الموافقة على قانون التصفية الجزئية (الشطب) لموضوع الأصول الثابتة. الحقيقة هي أنه وفقًا للفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالمصروفات المقبولة للأغراض الضريبية على هذا النحو في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تتعلق بها.
بطريقة مماثلة ، تنعكس هذه التكاليف في محاسبة(ص 84 من التعليمات المنهجية). والفرق الوحيد هو أنه في المحاسبة يتم تضمينها في النفقات الأخرى ويتم احتسابها في الخصم من الحساب 91-2 (البند 11 من PBU 10/99).
"لنفترض عملية التصفية الجزئية لأصل ثابت (على سبيل المثال ، كائن عقاري) استمرت لشهور... هل يحق للكيان خلال هذه الفترة الاستمرار في استهلاك العنصر على أساس تكلفته الكاملة والاعتراف بالمبالغ المستحقة عند حساب ضريبة الدخل؟
في الفقرة 4 من الفن. ينص 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن الاستهلاك على كائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك يتم تحصيله من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه تشغيل هذا الكائن. عند حساب الاستهلاك على أساس القسط الثابت ، يتوقف استحقاقه من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه شطب تكلفة العنصر بالكامل أو إزالة العنصر من الممتلكات القابلة للاستهلاك لأي سبب من الأسباب (البند 5 المادة 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
اتضح أنه إذا كانت عملية التصفية الجزئية للممتلكات القابلة للاستهلاك (كائن عقاري) تستغرق عدة أشهر ، خلال هذا الوقت ، يحق لدافع الضرائب الاستمرار في فرض رسوم الاستهلاك بنفس الطريقة ، أي استنادًا إلى الأصل (الكامل) تكلفة الكائن دون تقليلها بتكلفة الجزء المصفى من الكائن. وهي تشمل مبالغ الاستهلاك المتراكم في المصروفات المحسوبة لأغراض ضريبة الأرباح ، بشرط أن تكون متطلبات الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
سيتعين على دافع الضرائب إعادة حساب مقدار الإهلاك الشهري لكائن تمت تصفيته جزئيًا فقط بعد الانتهاء من جميع الأعمال المتعلقة بالتصفية الجزئية. تسترشد بالفقرة 4 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، سيبدأ في تراكم الاستهلاك بناءً على القيمة المتغيرة لهذا العنصر فقط اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر إكمال التصفية الجزئية لموضوع الأصول الثابتة. "
كقاعدة عامة ، بعد التفكيك والتصفية الجزئية للأصل الثابت ، تظل المواد المختلفة وقطع الغيار وقطع الغيار مناسبة للاستخدام أو البيع مرة أخرى.
الخامس محاسبة الضرائبيتم الاعتراف بتكلفة هذه الأصول المادية كإيرادات غير تشغيلية للمنظمة (الفقرة 13 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تقدير مبلغ الدخل غير التشغيلي المستلم بناءً على أسعار السوق ، مع مراعاة أحكام الفن. 40 من قانون الضرائب (المادتان 5 و 6 من المادة 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقًا لوزارة المالية الروسية ، يجب أخذ هذا الدخل في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل ، بغض النظر عما إذا كانت المنظمة ستستخدم (تبيع) الأجزاء المرسملة في المستقبل أم لا (خطاب بتاريخ 05.19.2008 N 03- 03-06 / 2/58). ينعكس الدخل غير التشغيلي في شكل تكلفة الأجزاء والمواد المستلمة أثناء التصفية الجزئية للأصل الثابت في المحاسبة الضريبية في يوم الموافقة على فعل التصفية الجزئية (الشطب) للأصل الثابت (فقرة فرعية) 8 من الفقرة 4 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بعد ذلك ، عند نقل مخزونات الإنتاج (التشغيل) المتبقية أثناء التصفية الجزئية للأصل الثابت ، تُدرج المنظمة تكلفة هذه المخزونات في التكاليف المادية (الفقرة 2 ، البند 2 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). دعونا نتذكر أنه حتى عام 2010 ، انعكست هذه القيم المادية في المحاسبة الضريبية بقيمة 20٪ فقط من قيمتها السوقية الحقيقية.
في حالة بيع المواد الناتجة عن التصفية الجزئية للأصل الثابت ، يمكن للمؤسسة تقليل الدخل المستلم من بيعها بالمبلغ الذي يؤخذ في الاعتبار في تكوين الدخل غير التشغيلي عندما تتم رسملة هذه المواد (أي بقيمتها السوقية). الأساس - ص. 2 ص 1 فن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تنص على أنه عند بيع ممتلكات أخرى ، يحق لدافع الضرائب تقليل الدخل من هذه العمليات من خلال سعر الشراء (إنشاء) هذا العقار ، وكذلك بمقدار النفقات المحددة في الفقرة. 2 ص .2 م. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30.09.2010 N 03-03-06 / 1/621.
يتم قبول المواد المستلمة أثناء التصفية الجزئية للأصل الثابت محاسبةبقيمتها الفعلية (السوقية) (البند 9 من PBU 5/01 والفقرة 79 من التعليمات المنهجية). يتم تضمين القيمة السوقية لهذه المواد في الإيرادات الأخرى للمنظمة اعتبارًا من تاريخ الموافقة على قانون التصفية الجزئية (الشطب) للأصل الثابت (البند 7 من PBU 9/99).
مثال 3... دعنا نستخدم حالة المثال 1. لنفترض ، بعد التصفية الجزئية للمبنى ، أن هناك العديد من مواد البناء والتشطيب (الطوب ، البلاط المواجه ، إلخ). القيمة السوقية لهذه المواد هي 18000 روبل. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة). بعض المواد تكلف 6000 روبل. في نوفمبر 2010 تم استخدامه للاحتياجات الاقتصادية الحالية ، وتم نقل الباقي إلى المستودع.
في المحاسبة الضريبية في نوفمبر 2010 (اعتبارًا من تاريخ الموافقة على قانون التصفية الجزئية للمباني) ، أدرج OOO Vistula 18000 روبل في الدخل غير التشغيلي. نظرًا لأنه تم نقل جزء من المواد في نفس الشهر للاحتياجات الاقتصادية ، فقد أخذت المنظمة في الاعتبار 6000 روبل كجزء من تكاليف المواد.
في محاسبة المنظمة في نوفمبر 2010 ، تم إجراء الإدخالات التالية:
الخصم 10-5 "قطع الغيار" الائتمان 91-1
الخصم 20 الائتمان 10-5 "قطع الغيار"
عندما يتم تنفيذ التصفية الجزئية للأصل الثابت قبل نهاية عمره الإنتاجي ، فإن السؤال الذي يطرح نفسه هو: هل من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة التي سبق قبول خصمها من الجزء المصفي من الأصل الثابت؟
ترد قائمة شاملة بالحالات التي يكون فيها دافع الضرائب ملزمًا باسترداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي تم قبول خصمها قانونيًا مسبقًا في الفقرة 3 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا تذكر هذه القائمة التصفية الجزئية للأصل الثابت قبل نهاية عمره الإنتاجي. هكذا، واجب الاستعادةضريبة "المدخلات" على قيمة الجزء المصفى من الأصل الثابت بموجب التشريع الضريبي غير مثبت.
على الرغم من ذلك ، تلتزم وزارة المالية الروسية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بموقف مختلف. علاوة على ذلك ، يشيرون إلى نفس الفقرتين 2 و 3 من الفن. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في رأي هذه الإدارات ، يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة ، نظرًا لأن الأصل الثابت في الجزء الذي تمت تصفيته قبل نهاية عمره الإنتاجي يتوقف عن المشاركة في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 نوفمبر 2007 N 03-07-11 / 579 بتاريخ 07 ديسمبر 2007 N 03-07-11 / 617 بتاريخ 29.01.2009 N 03-07-11 / 22 ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 20.11.2007 N ShT-6- 03 / [البريد الإلكتروني محمي]). يتم تحديد مبلغ الضريبة المراد استردادها بناءً على القيمة المتبقية للجزء المصفى من الأصل الثابت (باستثناء إعادة التقييم). يتم تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستردة في المصاريف الأخرى وفقًا للفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرة الفرعية 2 ، البند 3 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
اتضح أنه إذا قررت المنظمة عدم استرداد ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الجزء المصفى من الأصل الثابت ، فسيتعين عليها على الأرجح الدفاع عن موقفها في المحكمة.
على عكس وزارة المالية الروسية والسلطات الضريبية ، فإن محاكم التحكيم ، التي تنظر في مثل هذه النزاعات ، عادة ما تحكم لصالح دافعي الضرائب. لاحظوا أن قانون الضرائب لا يحتوي على أحكام تلزم دافعي الضرائب باسترداد ضريبة القيمة المضافة على القيمة المتبقية للأصول الثابتة التي تم الحصول عليها واستخدامها فعليًا في تنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، ولكن تم شطبها (كليًا أو جزئيًا) قبل انتهاء عمرها الإنتاجي. أمثلة على قرارات المحكمة هذه هي قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 13.01.2009 N KA-A40 / 12259-08 في القضية N A40-1983 / 08-115-7 ، FAS لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 02.08.2009. 2010 في القضية N A32-47184 / 2009-19 / 807 وقرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 15.07.2010 برقم VAC-9903/09 في القضية رقم A32-26937 / 2008-19 / 491.
لنفترض أن المنظمة قررت عدم المجادلة مع مفتشية الضرائب واستعادت بشكل مستقل مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالقيمة المتبقية للجزء المصفى من الأصل الثابت. الخامس محاسبةاعتبارًا من تاريخ الموافقة على إجراء التصفية الجزئية (الشطب) لأحد بنود الأصول الثابتة ، تقوم بإجراء الإدخال التالي:
الخصم 91-2 الائتمان 68 ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" ،
رأي الخبراء. أ. ماتيتاشفيلي ، رئيس قسم الخدمات الاستشارية في MBB-AUDIT CJSC:
"كثيرا ما تصر سلطات الضرائب المحلية على أنه في حالة التصفية الجزئية للأصل الثابت قبل نهاية عمره الإنتاجي ضريبة القيمة المضافة على الجزء المصفى من الأصل الثابت، التي سبق قبولها قانونيًا للخصم ، يجب استعادتها. أعتقد أنه في ظل هذه الظروف ، فإن دافع الضرائب غير ملزم باسترداد ضريبة القيمة المضافة. للأسف ، في الفصل. لا يحتوي 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قواعد مباشرة تحكم استعادة (حساب ، إعادة حساب) ضريبة القيمة المضافة في حالة تصفية جزء من كائن الأصول الثابتة. لم يتم النص على مثل هذا الالتزام في حالة التخلص من أصل ثابت بسبب التصفية الكاملة. علاوة على ذلك ، فإن قائمة أسباب استرداد ضريبة القيمة المضافة شاملة (البند 3 من المادة 170 والفقرة 6 من المادة 171 من قانون ضريبة الترددات اللاسلكية) ، والوضع قيد النظر غير مذكور فيه.
عند المطالبة باسترداد ضريبة القيمة المضافة على قيمة الجزء المصفى من الأصل الثابت ، عادة ما تشير السلطات الضريبية إلى الفقرات. 2 ص .3 م. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الواقع ، يترتب على هذه الفقرة الفرعية أنه يجب استعادة ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على الأصول الثابتة ، المقتطعة بشكل قانوني في الفترات الضريبية السابقة ، إذا بدأ استخدام الأصل الثابت في المعاملات التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك ، حتى بعد التصفية الجزئية للأصل الثابت ، عادة ما تستمر المنظمة في استخدام الجزء المتبقي من العنصر في إنتاجها الحالي أو أنشطتها الاقتصادية ، أي في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. وبالتالي ، لا يوجد سبب للحديث عن ضرورة استعادة (استعادة جزئية) للضريبة.
الممارسة القضائية في هذه القضية هي في الأساس لصالح دافعي الضرائب. يتضح هذا من خلال كل من القرارات العديدة لمحاكم التحكيم في مختلف الدوائر الفيدرالية ، وقرارات وقرارات محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي. على سبيل المثال، في حكم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 15.07.2010 برقم VAS-9903/09 ، أُشير إلى أن قانون الضرائب لا يحتوي على أحكام تُلزم دافع الضرائب الذي شطب الأصول الثابتة من الميزانية العمومية في فيما يتعلق بالتصرف (التصفية) ، لاستعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة من الجزء ناقص الاستهلاك. وبناءً على ذلك ، خلص القضاة إلى أن القرار المطعون فيه لمفتشية الضرائب بشأن استرداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة غير صالح.
لذا ، فإن أحكام الفصل. يشير رقم 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وممارسات التحكيم الحالية بوضوح إلى أنه في حالة التصفية الجزئية للأصل الثابت قبل نهاية عمره الإنتاجي ، فإن دافع الضرائب غير ملزم باسترداد ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" من جزء ناقص من الأصول الثابتة. ولكن هذا ممكن فقط بشرط استمرار استخدام هذا الكائن في المستقبل لتنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. "
إذا تم تفكيك أو تفكيك الجزء المصفى من الأصل الثابت من قبل شركة طرف ثالث ، يطرح سؤال آخر: هل يحق لمنظمة العميل خصم ضريبة القيمة المضافة التي تفرضها هذه الشركة في تكلفة العمل المنجز؟ وزارة المالية الروسية تعتقد أن لا (رسالة بتاريخ 24 مارس 2008 N 03-07-11 / 106). بعد كل شيء ، لا يعتبر تفكيك الأصل الثابت فيما يتعلق بالتصفية الكاملة أو الجزئية بيعًا وبالتالي لا يتم الاعتراف به ككائن من ضريبة القيمة المضافة وفقًا للفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بمعنى آخر ، لا تتعلق تكاليف التفكيك بعمليات ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة. هذا يعني أنه لا يحق للمنظمة خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" على العمل المحدد. تلتزم بعض محاكم التحكيم بالموقف نفسه (قرارات مقاطعة فولغو فياتكا FAS بتاريخ 26 ديسمبر 2007 في القضية رقم A31-2632 / 2007-23 و FAS لمنطقة موسكو بتاريخ 14 سبتمبر 2009 رقم KA-A40 / 9082-09 في القضية رقم A40- 94371 / 08-129-483).
في نفس الوقت ، هناك وجهة نظر أخرى. في رأي محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، يمكن قبول ضريبة القيمة المضافة المقدمة من قبل المنفذ للخصم (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 20.04.2010 N 17969/09 في القضية رقم. A40-960 / 09-126-4). ولاحظت المحكمة أن عمليات تفكيك بنود الأصول الثابتة لا يمكن النظر فيها بشكل منفصل عن أنشطة الإنتاج التي تتم باستخدام هذه العناصر. إذا شارك الأصل الثابت في معاملات خاضعة لضريبة القيمة المضافة ، فيجب الاعتراف بتكاليف تصفيته عند تكبدها فيما يتعلق بهذه الأنشطة. بالإضافة إلى ذلك ، شددت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي على أن استخدام شيء من الأصول الثابتة في الأنشطة الاقتصادية له طبيعة معقدة ويتضمن تركيبه وتشغيله وتصفيته إذا لزم الأمر.
هناك حجة أخرى لصالح شرعية تطبيق الخصم الضريبي وهي وجود واستخدام المواد التي تشكلت أثناء تفكيك أو تفكيك الجزء المصفى من الأصل الثابت. إذا كان نتيجة تفكيك أو تفكيك الجزء المصفى من الأصل الثابت تم استلام الموادالتي يتم تنفيذها أو استخدامها لاحقًا في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، يحق للمؤسسة خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة من قبل مقاول طرف ثالث في تكلفة العمل المنجز. توصلت العديد من محاكم التحكيم إلى نفس الاستنتاجات (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 17.04.2006 N F08-1410 / 2006-589A في القضية N A53-26166 / 2005-S6-22 و FAS لموسكو منطقة 19.11.2009 N KA- А40 / 12329-09 في الحالة N А40-36380 / 09-139-158).
لذلك ، حتى لا تواجه المنظمة مشاكل في تبرير خصم ضريبة القيمة المضافة من تكلفة تفكيك (تفكيك) الجزء المصفى من الأصل الثابت ، فمن المستحسن أن تقوم المنظمة بنشر بعض المواد أو قطع الغيار التي تم الحصول عليها أثناء تفكيك (تفكيك) الأصل الثابت عند الانتهاء من هذه الأعمال ....
إي في فايتمان
خبير مجلة
"البريد الضريبي الروسي"
نشيط إصدار من 03.07.2013
| وثيقة الاسم | أمر Rosstat بتاريخ 03.07.2013 N 258 "بشأن الموافقة على أداة إحصائية لتنظيم المراقبة الإحصائية الفيدرالية لتوافر وتدفق الأموال الثابتة (الصناديق) وغيرها من الأصول غير المالية |
| نوع المستند | ترتيب |
| الهيئة المضيفة | روسستات |
| رقم المستند | 258 |
| تاريخ الاعتماد | 03.07.2013 |
| تاريخ المراجعة | 03.07.2013 |
| تاريخ التسجيل بوزارة العدل | 01.01.1970 |
| حالة | الأفعال |
| النشر |
|
| الملاح | ملاحظاتتصحيح |
أمر Rosstat بتاريخ 03.07.2013 N 258 "بشأن الموافقة على أداة إحصائية لتنظيم المراقبة الإحصائية الفيدرالية لتوافر وتدفق الأموال الثابتة (الصناديق) وغيرها من الأصول غير المالية
تعليمات لاستكمال النموذج 11 (معاملة)
1 - المعلومات في النموذج رقم 11 (معاملة) مقدمة من قبل الكيانات القانونية ، بما في ذلك الشركات الصغيرة (بدون مؤسسات متناهية الصغر) والمؤسسات التجارية المتوسطة الحجم والمنظمات غير الهادفة للربح لجميع أنواع الأنشطة الاقتصادية التي لها أصول ثابتة (ملموسة وغير ملموسة) بشأن حسابات محاسبة الأصول الثابتة والاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة ، وكذلك الأصول الثابتة غير الملموسة ، التي تم الحصول على الحقوق فيها على أساس ترخيص بسيط (غير حصري) وحصري. ويتضمن النموذج أيضًا أصول الاستكشاف الملموسة وغير الملموسة المُنتجة والمسجلة في حساب "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة". الأصول قيد التنفيذ لا تنعكس في النموذج.
يتم تقديم التقارير في 15 يونيو من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير إلى الهيئة الإقليمية لدائرة الإحصاءات الحكومية الفيدرالية في الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي على العنوان المحدد من قبلها (وفقًا للقائمة التي وضعتها الهيئات الإقليمية في Rosstat) . الغرض من المسح هو الحصول على معلومات حول المعاملات مع الأصول الثابتة في السوق الثانوية والدخل المستلم من عقد الإيجار ، وهو أمر ضروري لحساب القيمة السوقية الحالية للأصول الثابتة.
يشير جزء العنوان إلى الاسم الكامل للمؤسسة المبلغة وفقًا للوثائق التأسيسية المسجلة بالطريقة المحددة ، ثم بين قوسين - الاسم المختصر.
في سطر "العنوان البريدي" ، يجب الإشارة إلى اسم الكيان المكون للاتحاد الروسي ، والعنوان القانوني مع الرمز البريدي ؛ إذا كان العنوان الفعلي لا يتطابق مع العنوان القانوني ، فسيتم أيضًا الإشارة إلى العنوان البريدي الفعلي.
يضع الكيان القانوني في جزء الرمز من النموذج رمز مصنف عموم روسيا للمؤسسات والمنظمات (OKPO) على أساس إشعار التخصيص لرمز OKPO المرسل (الصادر) إلى المنظمات من قبل الهيئات الإقليمية لـ Rosstat .
إذا كان للكيان القانوني أقسام فرعية منفصلة موجودة في كيان مكوِّن آخر للاتحاد الروسي ، يتم ملء هذا النموذج لكل من التقسيمات الفرعية المنفصلة وللكيان القانوني بدون هذه التقسيمات الفرعية المنفصلة.
تقدم الفروع والمكاتب التمثيلية للمنظمات الأجنبية (الموجودة خارج أراضي روسيا) الموجودة على أراضي روسيا تقريرًا إلى المكتب الإقليمي لـ Rosstat في مكان وجودها.
يتم توفير النماذج المكتملة من قبل كيان قانوني إلى الهيئات الإقليمية لـ Rosstat في موقع التقسيم الفرعي المنفصل المقابل (لتقسيم فرعي منفصل) وفي موقع الكيان القانوني (بدون تقسيمات فرعية منفصلة). في حالة عدم قيام كيان قانوني (قسمه الفرعي المنفصل) بتنفيذ أنشطة في مكان موقعه ، يتم تقديم النموذج في المكان الذي يمارسون فيه أنشطتهم بالفعل.
يعين رئيس الكيان القانوني المسؤولين المخولين بتقديم معلومات إحصائية نيابة عن الكيان القانوني.
2. يأخذ القسم الأول في الاعتبار المعلومات المتعلقة بأشياء الأصول الثابتة المباعة والمكتسبة في السوق الثانوية خلال السنة المشمولة بالتقرير بأسعار السوق الحالية. بالنسبة للمؤسسات التي لا تنتمي إلى الشركات المتوسطة والصغيرة - ما يصل إلى 35 عنصرًا ، بما في ذلك للمباني غير السكنية (حتى 4 مرافق) ، والمباني السكنية (حتى 4 مرافق) ، والهياكل (حتى 5 مرافق) ، والآلات والمعدات (حتى 7 منشآت) ، والمركبات (حتى 4 مرافق) ، والإنتاج والمنزلية جرد (حتى 3 منشآت) ، مواشي ، عاملة ، منتجة وتربية (حتى 4 كائنات) ، مزارع معمرة (حتى 4 كائنات).
للشركات متوسطة الحجم - ما يصل إلى 20 عنصرًا ، بما في ذلك. للمباني غير السكنية (حتى منشأتين) ، والمباني السكنية (حتى منشأتين) ، والهياكل (حتى 3 مرافق) ، والآلات والمعدات (حتى 5 منشآت) ، والمركبات (حتى منشأتين) ، والإنتاج والمنزلية جرد (ما يصل إلى منشأتين) ، والثروة الحيوانية ، والعمل ، والإنتاجية والتربية (حتى كائنين) ، والمزارع المعمرة (حتى كائنين).
للشركات الصغيرة والمنظمات غير الهادفة للربح - ما يصل إلى 10 كائنات ، بما في ذلك. للمباني غير السكنية (حتى منشأة واحدة) ، والمباني السكنية (حتى منشأة واحدة) ، والهياكل (حتى منشأة واحدة) ، والآلات والمعدات (حتى منشأتين) ، والمركبات (حتى منشأتين) ، والإنتاج والمنزلية جرد (حتى منشأة واحدة) ، مواشي عاملة ومنتجة وتربية (حتى غرض واحد) ، مزارع معمرة (حتى غرض واحد).
ككائن يتم أخذه في الاعتبار في القسم ، يتم أخذ موضوع تصنيف الأصول الثابتة في الاعتبار ، وفقًا لمقدمة مصنف جميع الأصول الروسية للأصول الثابتة (OKOF) - كل مبنى منفصل ، هيكل منفصل مع جميع الأجهزة التي تشكل كلًا واحدًا بها ، وآلة منفصلة ، وحيوانًا منفصلاً ، ومرتبطًا بالماشية ، وما إلى ذلك.
في حالة إجراء شراء / بيع لجزء من مبنى أو هيكل أو ما إلى ذلك ، فيجب أن تشير هذه المعاملة أيضًا إلى الجزء المقابل من الكائن.
في حالة تجاوز العدد الفعلي للمعاملات قيم الحد المذكورة أعلاه ، من الضروري ، كقاعدة عامة ، تحديد العناصر المستخدمة في النشاط الرئيسي للمنظمة المعينة (بالإضافة إلى السكن) ، ومن بينها - الأكثر نموذجية للتنظيم والأشياء باهظة الثمن إلى حد ما.
بيع وشراء أشياء جديدة منتجة لم تُستخدم بعد كأصول ثابتة ، فضلاً عن نقل وشراء الأصول الثابتة دون مبرر ، وبيعها وشرائها بأسعار السوق ، فضلاً عن نقل أو بيع الأشياء لغرضها التخلص (معدات الخردة المعدنية والمباني والهياكل لمواد البناء ، وما إلى ذلك) لا يؤخذ في الاعتبار في القسم.
الأشياء المتعلقة "بالملكية الفكرية" وأشياء النشاط الفكري (الأصول الثابتة غير الملموسة) الواردة في هذا القسم ، كما هو الحال في القسم الثاني ، لا تؤخذ في الاعتبار ، فهي مذكورة في القسمين الثالث والرابع.
في العمود 1 ، على طول الخطوط ، التي ترد أرقامها في العمود 2 ، يشار إلى اسم الكائن وفقًا لبيانات المحاسبة الأولية.
يجب أن يشير العمود 3 إلى الكود (9 أحرف ، بما في ذلك 2 ، تم وضعها في النموذج) وفقًا لمصنف عموم روسيا للأصول الثابتة (OKOF) ، مع الإشارة إلى القسم والقسم الفرعي والفئة والفئة الفرعية ونوع الأصول الثابتة (XX XXXXXXX - انظر مقدمة OKOF). من غير المقبول الإشارة إلى جزء فقط من الكود ، ووضع الأصفار في مواضع فارغة.
إذا كانت أسماء بعض كائنات الأصول الثابتة غائبة في OKOF (على سبيل المثال ، ظهر هذا النوع من الكائنات بعد إنشاء OKOF) ، عندئذٍ يتم حساب هذه الكائنات وفقًا لرموز OKOF المقابلة للأكثر تشابهًا في الغرض و خصائص الكائنات المتوفرة في OKOF. لا يسمح باستخدام التصنيفات الأخرى (مثل التصنيف الضريبي).
تعامل أصول الاستكشاف الملموسة كأصول ثابتة.
يشير العمود 4 إلى عدد مجموعة الإهلاك (من 1 إلى 10 ضمناً) ، وفقًا لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 01.01.2002 N 1 "بشأن تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك" ، مع ما يلي التغييرات.
يعكس العمود 5 سنة التكليف الأولي لموضوع الأصول الثابتة على أساس gr. 5 من القسم 1 من بطاقة الجرد لكائن الأصول الثابتة (f. N OS-6 أو f. N 0504031). يجب الإشارة إلى السنة كاملة (4 أحرف). وتجدر الإشارة إلى أن هذه هي سنة التشغيل الأولي للمنشأة التي تتم الإشارة إليها ، وليست سنة بداية استخدامها في المنظمة المدروسة. إذا لم تكن هناك بيانات عن سنة التشغيل الأولي ، فيتم الإشارة إلى سنة البناء للمباني والهياكل ، للآلات والمعدات - سنة تصنيع الكائن.
يشير العمود 6 إلى القيمة الدفترية الكاملة والعمود 7 - القيمة الدفترية المتبقية لبند الأصول الثابتة ، كما في وقت بيع أو شراء العنصر ، من البائع.
إذا لم يتمكن المشتري من الحصول على البيانات ذات الصلة من البائع ، فلن يتم تضمين الكائن في المسح.
القيمة الدفترية الكاملة للأصول الثابتة هي القيمة الأولية التي تم تغييرها في سياق إعادة تقييم الأصول الثابتة ونتيجة لاستكمالها وتحديثها وتعديلها وإعادة بنائها وتصفيتها الجزئية. القيمة الدفترية الكاملة للعناصر التي خضعت لإعادة تقييم الأصول الثابتة تساوي تكلفة استبدالها اعتبارًا من تاريخ آخر إعادة تقييم تم إجراؤها ، أي تكلفة الاستنساخ بالأسعار التي كانت موجودة في ذلك التاريخ. بالنسبة للعناصر التي لم تخضع لإعادة التقييم ، فإنها تساوي التكلفة الأولية (تكلفة الشراء بالأسعار التي كانت موجودة في تاريخ الاستحواذ) ، مع مراعاة التغييرات الناتجة عن الإكمال والتحديث والتعديل التحديثي وإعادة الإعمار والتصفية الجزئية.
تعكس القيمة الدفترية المتبقية التغير في حالة الأصول الثابتة ، وفقدانها التدريجي لممتلكات المستهلك وقيمتها أثناء التشغيل ، تحت تأثير قوى الطبيعة ونتيجة للتقدم التقني ، في مقدار التآكل المتراكم. في هذه الحالة ، يتم تحديد مقدار الاستهلاك وفقًا لقواعد وطرق حساب الاستهلاك والاستهلاك المستخدمة في المحاسبة. القيمة الدفترية المتبقية للأصول الثابتة تساوي الفرق بين قيمتها الدفترية الكاملة ومبلغ الإهلاك المستحق لكامل الفترة من بداية تشغيل المرافق المقابلة ، مع الأخذ في الاعتبار التغييرات التي حدثت نتيجة لإعادة التقييم.
يشير العمود 8 إلى السنة التي تم فيها أخذ عنصر محدد من الأصول الثابتة في الاعتبار بالقيمة الدفترية الكاملة من البائع ، أو المشارك في صفقة البيع والشراء في السنة المشمولة بالتقرير ، اعتبارًا من وقت البيع أو شراء الشيء.
يشير هذا العمود إلى سنة الاستحواذ على كائن الأصول الثابتة بالقيمة السوقية الحالية من قبل البائع ، أو سنة إعادة تقييم الشيء ، إذا تم تنفيذه من قبله.
إذا كان البائع قد حصل مسبقًا على الكائن المباع في السنة المشمولة بالتقرير في السوق الثانوية ليس بالقيمة السوقية الحالية ، ولكن بالقيمة الدفترية الكاملة أو القيمة الدفترية المتبقية التي كانت موجودة مع المالك السابق ، فعندئذٍ بدلاً من سنة الشراء للكائن من قبل البائع ، يأخذ العمود 8 في الاعتبار السنة التي تم حساب الأصول الثابتة بأسعارها من قبل المالك السابق.
مع التكاليف الكبيرة للتحديث وإعادة الإعمار واستكمال مرافق الأصول الثابتة ، يتم أخذ وقت تنفيذها في الاعتبار عند تحديد السنة التي يتم فيها تقدير الأسعار بشكل أساسي للأصول الثابتة.
يجب الإشارة إلى السنة كاملة - 4 أحرف.
يأخذ العمود 9 في الاعتبار التكلفة الفعلية لبيع عنصر كان قيد التشغيل في هذه المنظمة ، إلى منظمات ومواطنين آخرين ، أو الحصول على شيء منهم ، الذي تم تنفيذه خلال السنة المشمولة بالتقرير ، بأسعار السوق الحالية. يتم أخذ التكلفة التي يتم بها تسجيل الكائن من قبل المالك الجديد في الاعتبار.
يعطي العمود 10 خاصية استخدام الشيء المباع في السنة المشمولة بالتقرير من قبل البائع خلال الـ 12 شهرًا الماضية قبل تنفيذه. يجب أن يحتوي هذا العمود على رقم واحد من 1 إلى 3 ، يتوافق كل منها مع خصائص الاستخدام التالية: 1 - الاستخدام النشط ، 2 - الاستخدام الجزئي ، 3 - غير مستخدم عمليًا.
في العمود 11 ، تشير المنظمة - بائع الكائن ، إلى سبب بيع الأصول الثابتة. يجب أن يحتوي على أحد الرموز:
1 - حالة فنية غير مرضية ؛
2 - التقادم ، والحاجة إلى استبداله بمرفق مماثل في الغرض ، ولكن مرفق أكثر كمالا وأكثر كفاءة ، وتحديث الإنتاج مع الحفاظ على صورته ؛
3 - غير ضروري بسبب نقص الطلب على المنتجات المصنعة (السلع والخدمات) ، وتحديث الإنتاج مع تغيير جزئي أو كامل في ملفه الشخصي ؛
4 - أخرى.
لم يتم ملء العمودين 10 و 11 للعناصر المشتراة.
يعكس العمود 12 تقييم درجة الحالة (التآكل المادي الفعلي) للأصول الثابتة المكتسبة ، والتي يتم تحديدها بخبرة (مع مراعاة رأي أخصائي تقني) ، بناءً على إمكانية وجدوى استخدام موضوع. يحتوي هذا العمود على رقم واحد من 1 إلى 6 ، يتوافق مع حالة الكائن.
لملء العمود ، يجب عليك استخدام التوصيات من الجدول. 1.
فاتورة غير مدفوعة. 1. مقياس تقييم الخبراء للحالة الفنية للمباني والهياكل والآلات والمعدات والمركبات
| تقييم الحالة الفنية للأشياء | خصائص الحالة الفنية للمباني والمنشآت | خصائص الحالة الفنية للآلات والمعدات والمركبات والأدوات والمخزون | الدرجة التقريبية للاهتراء الفعلي ،٪ |
| 1 - ممتاز | تم التكليف بمبنى / هيكل "جديد تقريبًا" | "كائن جديد تقريبا" بحالة ممتازة. فقط حالات الفشل في الاقتحام ممكنة. | ما يصل الى 5 |
| 2 - جيد جدا | أضرار طفيفة ، في الداخل والخارج (لا يلزم الإصلاح) | منشأة عمل خالية من المتاعب ، بعد عملية قصيرة ، بدون أي عيوب أو أعطال محددة. | من 5 إلى 15 |
| 3 - جيد | أضرار طفيفة ، في الداخل والخارج على حد سواء ، بما في ذلك. المرافق (الإصلاحات التجميلية المطلوبة) | كائن به عيوب تشغيل طفيفة لا تحد من أدائه. الكائن بعد تجديد كبير ، في حالة جيدة. | من 15 إلى 30 |
| 4 - مرضية | الضرر ، في الداخل والخارج على حد سواء ، بما في ذلك. المرافق (لا يلزم إجراء إصلاحات تجميلية فحسب ، بل يلزم أيضًا استبدال العناصر الفردية أو إصلاحها: على سبيل المثال ، استبدال النوافذ والأبواب والسباكة وإصلاح السقف وما إلى ذلك) | الكائن في حالة مرضية. قد تكون هناك بعض القيود في اختيار أوضاع التشغيل ، والتي يتم التخلص منها أثناء صيانة الإصلاح أو الإصلاحات الحالية. | من 30 إلى 50 |
| 5 - سيء | مطلوب إصلاح شامل للمبنى / الهيكل بأكمله | أثناء تشغيل المرفق ، لوحظ وجود أعطال ، من أجل القضاء عليها ، يلزم إجراء إصلاحات غير مقررة. توجد قيود على اختيار أوضاع التشغيل والأحمال القصوى. | من 50 إلى 75 |
| 6 - غير مرض | تبين أن المبنى / الهيكل غير مناسب للتشغيل بشكله الحالي وخاضع للتحديث أو إعادة الإعمار أو الهدم | يعمل المرفق مع حالات فشل متكررة ، وهو غير قابل للاستخدام لغرضه الرئيسي في شكله الحالي ، ويتطلب إصلاحات كبيرة أو تحديثًا أو تصفية. | 75 إلى 100 |
بالنسبة للماشية والمزارع المعمرة المشتراة ، يتم تحديد الحالة بطريقة مماثلة.
يشير العمود 13 للعنصر الذي تم شراؤه إلى تقدير إجمالي عدد سنوات فترة الخدمة الفعلية المتبقية المتوقعة للعنصر المعين ، من نهاية السنة المشمولة بالتقرير إلى الوقت المتوقع لتصفيته ، والتي يتم تحديدها بخبرة (مع الأخذ في الاعتبار رأي متخصص تقني) ، بناءً على ملاءمة استخدام الكائن. إذا تمت تصفية العنصر - أو كان من المفترض تصفيته - في السنة التالية للسنة المشمولة بالتقرير ، فسيتم وضع الرقم "1" في العمود 13. لا يُظهر هذا العمود عمر الخدمة المخطط للكائن ، والذي تم تحديده بناءً على معدلات الإهلاك للمحاسبة أو محاسبة الضرائب. ملء هذا العمود مطلوب للأشياء المشتراة.
لم يتم ملء العمودين 12 و 13 للكائنات المنفذة.
3. يأخذ القسم الثاني في الاعتبار الأشياء التي تم تأجيرها في نهاية عام 2013 (بغض النظر عما إذا كانت مؤجرة خلال عام 2013 أو قبل بداية هذا العام) ، وفي الوقت نفسه ، مدرجة في الميزانية العمومية للمنظمة المبلغة ، بشأن محاسبة الأصول الثابتة والاستثمارات المربحة في الأصول المادية:
الإيجار خلال السنة المشمولة بالتقرير ، والذي ، وفقًا لاتفاقية الإيجار التمويلي ، يتم المحاسبة عنه من قبل المستأجر (المستأجر) في حساب الأصول الثابتة ؛
مؤجرة خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تُقدم إلى المستأجر (المستأجر) مقابل الحيازة المؤقتة المدفوعة ، والاستخدام ، والمسجل من قبل المؤجر (المؤجر) على الحساب للمحاسبة عن الأصول الثابتة أو الاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة:
بالنسبة للكيانات التجارية الكبيرة - ما يصل إلى 10 كائنات محسوبة بشكل منفصل أو مجاميعها ؛ للشركات متوسطة الحجم - ما يصل إلى 7 ؛ للشركات الصغيرة - ما يصل إلى 5 ، للمنظمات غير الربحية - ما يصل إلى 5 كائنات.
يتم ملء الأعمدة 1 ، 3 ، 5 ، 6 ، 7 ، 8 ، 9 ، 11 ، 12 وفقًا للخطوط ، التي يشار إليها في العمود 2 ، بشكل مشابه لمؤشرات القسم الأول. يشير العمود 1 إلى نوع الأصول الثابتة (على غرار ما هو مذكور في النموذج في القسم الأول) واسم العنصر. يتم احتساب القيمة المحاسبية الكاملة والقيمة الدفترية المتبقية ، المحسوبة في العمودين 7 و 8 ، على التوالي ، والسنة التي يتم فيها أخذ الأسعار في الاعتبار ، في العمود 9 ، في نهاية سنة إعداد التقارير.
يمكن الإشارة إلى مجاميع الأشياء في الحالات التي توجد فيها صعوبات في تخصيص الإيجار للأشياء الفردية ، والتي يتم تحديدها بشكل عام للعديد من الأشياء المستأجرة أو المؤجرة في وقت واحد (على سبيل المثال ، يتم تأجيرها لفترات مختلفة). في هذه الحالة ، تتم الإشارة إلى رمز OKOF والمؤشرات الأخرى وفقًا لأحد كائنات المجتمع الذي يحتوي على أعلى قيمة.
إذا تم أخذ المبنى أو تأجيره جزئيًا ، فسيتم الإشارة في العمودين 7 و 8 إلى تكلفة الجزء المقابل من الكائن (محسوبة على أساس حصة المنطقة المؤجرة / المؤجرة).
يشير العمود 4 للكائنات المستأجرة إلى الرمز 1 ، للكائنات المستأجرة - الرمز 2.
يأخذ العمود 10 في الاعتبار مبلغ الإيجار المدفوع (للتأجير) أو المستلم (للإيجار) للسنة المشمولة بالتقرير بالكامل.
عند تأجير (تأجير) مجموعة من الأشياء ، يتم توزيع مبلغ الإيجار المدفوع أو المستلم بين الأشياء الفردية بما يتناسب مع قيمتها الدفترية المتبقية (إذا كان يساوي 0 ، فإنه يتناسب مع القيمة الدفترية الكاملة).
بالنسبة للعناصر التي يتم تأجيرها خلال جزء من السنة المشمولة بالتقرير ، يتم تقديم مبلغ الإيجار على أساس سنوي. على سبيل المثال ، إذا تم تأجير الكائن في السنة المشمولة بالتقرير لمدة 11 شهرًا وكان إجمالي الإيجار لهذه الفترة 100 ألف روبل ، فسيتم تخفيض مبلغ الإيجار إلى ما يعادله سنويًا على النحو التالي: (100/11) * 12 = 109- وبناءً على ذلك ، سيظهر العمود 10 109 وليس 100.
يعكس العمود 13 الفترة (عدد الأشهر الكاملة) التي تم فيها تأجير / تأجير الكائن بموجب شروط اتفاقية الإيجار.
في حالات الإيجار قصير الأجل ، عندما يتم إبرام اتفاقية الإيجار لمدة تقل عن سنة واحدة ، على سبيل المثال ، لمدة 11 شهرًا ، ولكن هناك ممارسة لإطالة هذه الاتفاقية لنفس الفترة ، ثم يشير العمود 13 إلى الفترة من اتفاقية الإيجار الحالية للكائن - أي 11 شهرًا (في العمود 13 فقط يشار إلى الرقم ، 11). في حالة مدة الإيجار غير المحددة ، يشار إلى الفترة بين بداية عقد الإيجار ولحظة التصفية المتوقعة للكائن (بناءً على الوقت المتبقي حتى تصفية العنصر المقيَّم في العمود 12).
يحدد العمود 14 المنظمة التي تتحمل غالبية تكاليف التشغيل المرتبطة باستخدام المبنى المستأجر. يجب أن يعكس العمود 14 رقمًا واحدًا من 1 إلى 3 ، يتوافق كل منها مع شروط الإيجار التالية: 1 - يدفع المالك معظم التكاليف ، 2 - يتم توزيع تكاليف التشغيل بالتساوي تقريبًا بين المالك والمستأجر ، 3 - يتحمل المستأجر معظم التكاليف.
إذا لم يتم تحصيل الإيجار للسنة المشمولة بالتقرير ، فلن يتم تضمين الكائن المقابل في المسح.
4 - يعكس القسم المرجعي بعض المعلومات الإضافية عن المباني السكنية وغير السكنية ، والمزروعات المعمرة والأصول المزروعة الواردة في الفرعين الأول والثاني.
يتم ملء العمودين 1 و 3 للخطوط ، والتي يشار إلى أرقامها في العمود 2 ، بشكل مشابه للمؤشرات المقابلة للقسمين الأول والثاني.
يشير العمود 4 إلى رقم السطر الذي يتم فيه حساب الكائن المقابل في القسم الأول أو الثاني.
يشير العمود 5 إلى مساحة المباني والمزارع المعمرة. بالنسبة للأنواع الأخرى من الأصول الثابتة ، لا يتم ملء العمود.
يشير العمود 6 بالكيلوغرامات إلى وزن رأس واحد من الماشية (باستثناء مستعمرات النحل) ، قيمة المحصول الإجمالي للسنة المشمولة بالتقرير.
بالنسبة للأنواع الأخرى من الأصول الثابتة ، لا يتم ملء العمود.
5. يأخذ القسم الثالث في الاعتبار المعلومات المتعلقة بالمعاملات التي تمت مع الأصول الثابتة غير الملموسة في السنة المشمولة بالتقرير ، والتي تم خلالها تحديد القيمة السوقية الحالية للأشياء (بمشاركة المثمنين أو بالاتفاق بين أطراف الصفقة). يأخذ القسم في الاعتبار البحث والتطوير (حتى 4 كائنات) ، واستكشاف وتقييم الاحتياطيات المعدنية ، بما في ذلك أصول الاستكشاف غير الملموسة المنتجة (حتى 4 كائنات) ، وبرامج الكمبيوتر وقواعد البيانات (حتى 4 كائنات) ، والأعمال الأصلية من النوع الترفيهي ، الأدب أو الفنون (حتى 4 كائنات) ، التقنيات الصناعية عالية التقنية (حتى 4 كائنات) ، الأصول الثابتة غير الملموسة الأخرى (حتى 4 كائنات) ، لجميع أنواع المنظمات.
يتم تقديم تركيبة التقنيات الصناعية عالية التقنية الواردة في القسمين الثالث والرابع من النموذج في مصنف عموم روسيا للأصول الثابتة (OKOF) ، رمز 24 0000000.
يتم ملء الأعمدة 1 و 3 و 5 و 6 و 7 و 8 و 11 ، وفقًا للخطوط المشار إليها في العمود 2 ، بشكل مشابه للمؤشرات المقابلة في القسمين الأول والثاني.
للبحث والتطوير ، لم يتم لصق رمز OKOF.
يتم أخذ القيمة المحاسبية الكاملة والقيمة الدفترية المتبقية ، المحسوبة في العمودين 6 و 7 ، على التوالي ، والسنة التي يتم فيها أخذ الأسعار في الاعتبار ، في العمود 8 ، في الاعتبار اعتبارًا من وقت المعاملة.
يشير العمود 4 إلى العمر الإنتاجي القياسي للكائن. وفقًا لـ PBU N 14/2007 ، يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس على أساس:
فترة سريان حقوق المنظمة في نتيجة النشاط الفكري أو وسائل التفرد وفترة السيطرة على الأصل ؛
العمر المتوقع للأصل ، والذي تتوقع المؤسسة خلاله تلقي منافع اقتصادية (أو استخدامها في الأنشطة التي تهدف إلى تحقيق أهداف إنشاء منظمة غير ربحية).
إذا كان لا يمكن تحديد العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس ، فعندئذٍ يكون مشابهًا لذلك المحدد في البند 2 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ما يعادل 10 سنوات (ولكن ليس أكثر من مدة حقوق المنظمة في هذا الأصل).
بالنسبة لبرامج الكمبيوتر المنعكسة في المحاسبة على الحساب 97 "المصروفات المؤجلة" ، قد يكون العمر الإنتاجي مساويًا لمدة اتفاقية الترخيص التي تم على أساسها شراء البرنامج. إذا لم يتم تحديد مدة اتفاقية الترخيص ، يجب على المنظمة أن تحدد بشكل مستقل الفترة التي تخطط خلالها لاستخدام البرنامج ، وبناءً على هذه الفترة ، قم بشطب تكلفة البرنامج بالتساوي كمصروفات.
يشير هذا العمود إلى الرقم المقابل للعمر الإنتاجي للكائن ، معبرًا عنه بعدد السنوات الكاملة.
يشير العمود 9 إلى نوع المعاملة مع الأصول الثابتة غير الملموسة المنجزة في السنة المشمولة بالتقرير. يجب أن يحتوي هذا العمود على رقم واحد من 1 إلى 5 ، يتوافق كل منها مع النوع التالي من المعاملات: 1 - البيع ، 2 - الاستحواذ ، 3 - المساهمة في رأس المال المصرح به ، 4 - التقييم وإعادة التقييم ، 5 - أخرى.
يأخذ العمود 10 في الاعتبار القيمة السوقية المحددة في سياق المعاملة.
6. يأخذ القسم الرابع في الاعتبار المعلومات المتعلقة بالأصول الثابتة غير الملموسة في الميزانية العمومية للمنظمة ، والتي تم الحصول عليها من أشخاص آخرين على أساس اتفاقية ترخيص. يأخذ القسم في الاعتبار البحث والتطوير ، والاستكشاف الجيولوجي ، وبرامج الكمبيوتر ، والأعمال الأصلية من النوع الترفيهي ، والأدب أو الفن ، والتقنيات الصناعية عالية التقنية (ما يصل إلى 10 كائنات في المجموع).
يتم ملء الأعمدة 1 ، 3 ، 4 ، 5 ، 6 ، 7 ، 8 ، 11 ، وفقًا للخطوط ، التي يشار إليها في العمود 2 ، بشكل مشابه للمؤشرات المقابلة للقسم الثالث.
القيمة الدفترية الكاملة والقيمة الدفترية المتبقية ، المحسوبة في العمودين 6 و 7 ، على التوالي ، والسنة التي يتم فيها أخذ الأسعار في الاعتبار ، في العمود 8 ، يتم احتسابها في نهاية سنة التقرير.
يأخذ العمود 9 في الاعتبار نوع اتفاقية الترخيص. يجب أن يحتوي هذا العمود على رقم واحد من 1 إلى 2 ، يتوافق كل منها مع النوع التالي من الاتفاقية: 1. ترخيص بسيط (غير حصري) ، 2. ترخيص حصري.
يمنح الترخيص البسيط (غير الحصري) المرخص له الحق في استخدام نتيجة النشاط الفكري أو وسائل التخصيص ، مع الاحتفاظ بحق المرخص في إصدار التراخيص لأشخاص آخرين ؛
يتضمن الترخيص الحصري منح المرخص له الحق في استخدام نتيجة النشاط الفكري أو وسائل التخصيص دون احتفاظ المرخص بالحق في إصدار تراخيص لأشخاص آخرين.
يشير العمود 10 إلى المبلغ الإجمالي لرسوم الترخيص التي يدفعها المرخص له لهذه المنشأة خلال السنة المشمولة بالتقرير بالكامل.
إذا لم يتم تحصيل رسوم الترخيص للسنة المشمولة بالتقرير ، فلن يتم تضمين الكائن المقابل في الاستبيان.
يشير العمود 12 إلى نوع المدفوعات الخاصة بالحق في استخدام الكائن وفقًا لاتفاقيات الترخيص: 1 - دفعة ثابتة لمرة واحدة ، 2 - مدفوعات دورية ثابتة ، 3 - نسبة اقتطاعات من الدخل (عائدات) ، 4 - أخرى.
يشير العمود 13 إلى مدة اتفاقية الترخيص لهذا الكائن من الأصول الثابتة غير الملموسة. شروط إبرام اتفاقية الترخيص ، وفقا للفقرة 4 من الفن. 1235 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، لا يمكن أن تتجاوز مدة الحق الحصري في نتيجة النشاط الفكري المحدد في القانون المدني للاتحاد الروسي. إذا لم تحدد اتفاقية الترخيص فترة صلاحيتها ، تُعتبر الاتفاقية مبرمة لمدة خمس سنوات ، ما لم ينص القانون المدني للاتحاد الروسي على خلاف ذلك.
7. عند ملء النموذج ، يتم مراعاة نسب التحكم الإلزامية التالية.
تنشأ الحاجة إلى التصفية في حالة فقدان بعض الأشياء في المؤسسة أهميتها الوظيفية ولم يعد من الممكن استخدامها للغرض المقصود منها. كقاعدة عامة ، يتم سرد هذه الأشياء في المستندات باعتبارها ملكية للمؤسسة ، وبالتالي ، يجب أن تتم تصفيتها بطريقة موثقة ورسمية.
حتى عام 2013 ، من أجل اتخاذ قرار بشأن التصفية ، كان لا بد من تشكيل لجنة خاصة دون أن تفشل في النظر في القضية. في الوقت الحالي ، وفقًا للقانون الاتحادي رقم 402 ، يحق لرئيس المؤسسة أن يقرر بشكل مستقل ما إذا كان سيحصل مثل هذه العمولة أم لا. في الوقت نفسه ، بدون عمولة ، يحق له بشكل تعسفي اتخاذ قرار بشأن التصفية ، بصفته مالك العقار.
ترتيب الإجراء ، بما في ذلك تنظيم اللجنة ، على النحو التالي:
لإكمال العملية ، يتطلب الإجراء إعداد إجراء شطب. أخيرًا ، يتم حذف الكائن من بطاقة الجرد أو الكتاب.
لإكمال التصفية ، يتم إجراء عملية شطب.
لكل عضو في الهيئة عدد من الحقوق التي ينص عليها القانون:
إذا كانت العناصر أو الأجزاء الفردية مناسبة للبيع أو الاستخدام الإضافي ، فيجب تسجيلها في السجلات المحاسبية ، حتى لو لم تستخدمها الشركة في المستقبل.
عادة ما يُفهم التصفية الجزئية على أنها تعني مثل هذا النوع الذي من المفترض أن يستخدم فيه جزء من الشيء أو تفاصيله في المستقبل. يشار دائمًا إلى نوع التصفية - سواء كانت كاملة أو جزئية - قبل تحصيل العمولة.
في هذه الحالة ، من الممكن أيضًا إنشاء (أو عدم إنشاء) عمولة ، كما هو الحال مع الشطب الكامل ، لكن اللجنة تغير إلى حد ما عددًا من المهام الرئيسية:
في نهاية اجتماع اللجنة ، يتم إصدار قانون التصفية الجزئية وتوقيعه من قبل جميع أعضاء اللجنة.
يمكن أن تكون العملية محفوفة بتكاليف إضافية للمؤسسة ، أو العكس ، الربح.في كلتا الحالتين ، يجب تسجيل التكاليف النقدية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. كيف يتم ذلك:
بالإضافة إلى ذلك ، في محاسبة المؤسسة ، من الضروري الإشارة إلى ضريبة القيمة المضافة المستعادة. من الضروري استرداد ضريبة القيمة المضافة فقط في الحالة التي تكون فيها القيمة المتبقية للممتلكات أعلى من الصفر.
يسمح القانون بعدم استعادة ضريبة القيمة المضافة عند تصفية الأصول الثابتة للشركة. لكن في بعض الحالات ، تكون السلطات الضريبية صارمة مع أولئك الذين يهملون خصم ضريبة القيمة المضافة - لذا كن مستعدًا للتقاضي.
يتم تسجيل تصفية الأصول الثابتة للشركة في السجلات المحاسبية. القيود المحاسبية هي كما يلي:
في نهاية الشهر ، يتم تلخيص نتائج إعادة التدوير للمؤسسة - كقاعدة عامة ، الخسائر. للقيام بذلك ، استخدم الترحيلات Debit 99 Credit 91-9 ، حيث يجب عليك تحديد خسارة أو ربح.
إن تصفية العقارات إجراء أكثر خطورة وطويل الأمد يتطلب رقابة دقيقة. التصفية نفسها تتم على مراحل:
يجب أن تتضمن المحاسبة بيانات عن جميع التكاليف المرتبطة بتصفية العقارات.
اعتمادًا على أهداف تصفية العقارات ، سيتغير خيار شطبها أيضًا:
شاهد مقطع فيديو قصيرًا يقدم فيه المدقق نصائح عملية حول كيفية تصفية الأصول الثابتة:
في المحاسبة ، يشار إلى التكاليف المرتبطة بالتصفية.
في أغلب الأحيان ، يتم تحديد القيمة المتبقية للعقار عند 91-2 في النفقات الأخرى ، بغض النظر عن الاستخدام الإضافي للمنطقة التي يتم إخلاؤها.
يجب إيلاء اهتمام خاص للفترة التي تحتاج فيها إلى إصلاح الشطب نفسه. الحقيقة هي أن التثبيت المبكر قد يسبب أسئلة غير ضرورية من شركة الضرائب ، الأمر الذي يتطلب توفير عدد من المستندات الداعمة. لذلك ، يوصى بتوفير البيانات ذات الصلة إما في تاريخ الهدم أو بعد الهدم.
العمل الكفء وفي الوقت المناسب لإصلاح الأصول الثابتة المصفاة سوف يبسط إجراءات التصفية ويساعد على تجنب الأسئلة من دائرة الضرائب.
