1. يحق لدافعي الضرائب تطبيق معامل خاص لمعدل الاستهلاك الرئيسي، ولكن ليس أعلى من 2:
1) فيما يتعلق بالأصول الثابتة المطفأة المستخدمة للعمل تحت بيئة عدوانية و (أو) زيادة استبدال.
يحق لدافعي الضرائب استخدام الأصول الثابتة المطفأة في بيئة عدوانية و (أو) زيادة استبدال المعامل الخاص المحدد في هذه الفقرة فقط عند تحقيق الاستهلاك فيما يتعلق بهذه الأصول الثابتة.
لأغراض هذا الفصل، بموجب وسيلة عدوانية، يتم فهم مزيج من العوامل الاصطناعية الطبيعية و (أو)، فإن تأثيرها يسبب ارتداء مرتفع (الشيخوخة) للأصول الثابتة في عملية عملها. للعمل في بيئة عدوانية يساوي أيضا أساس الأصول الثابتة على اتصال مع الانفجار أو الحرائق الخطرة أو السامة أو غيرها من البيئة التكنولوجية العدوانية الأخرى، والتي يمكن أن تسبب قضية (مصدر) من بدء الطوارئ.
عند تطبيق طريقة الاستهلاك غير الخطية، لا ينطبق المعامل الخاص المحدد على الوسائل الرئيسية المتعلقة بمجموعات الإطفاء الثالثة الأولى.
تنطبق أحكام هذه الفقرة الفرعية على الأصول الثابتة المستهلكة التي تم تسجيلها قبل 1 يناير 2014؛
2) فيما يتعلق بوسائلها الأساسية المستهلكة لدافعي الضرائب - المنظمات الزراعية من النوع الصناعي (مزارع الدواجن ومجمعات الثروة الحيوانية والقشريات والاحتباس الحراري)؛
3) فيما يتعلق بوسائلها الأساسية المستهلكة لدافعي الضرائب - المنظمات التي لديها وضع مقيم في المنطقة الاقتصادية الخاصة أو السياحية والترفيهية أو المشارك في المنطقة الاقتصادية الحرة؛
4) فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المتعلق بالكائنات (باستثناء المباني) وجود كفاءة عالية من الطاقة، وفقا لقائمة هذه التسهيلات التي أنشأتها حكومة الاتحاد الروسي، أو إلى الكائنات (باستثناء المباني) ، والتي لديها درجة عالية من كفاءة الطاقة، إذا لمثل هذه التسهيلات، وفقا لتشريع الاتحاد الروسي، من المقرر أن تحدد فصول كفاءتها في مجال الطاقة؛
5) فيما يتعلق بالأصول الثابتة المستهلكة المتعلقة بالمعدات التكنولوجية الرئيسية التي تدير في حالة استخدام أفضل التقنيات المتاحة، وفقا لقائمة المعدات التكنولوجية الرئيسية التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي؛
6) فيما يتعلق بالأصول الثابتة المطفأة المدرجة في مجموعات الاستهلاك السابعة الأولى والتي أنتجت وفقا لشروط عقد الاستثمار الخاص.
إن إجراءات نسب الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك التي تم إنتاجها وفقا لشروط عقد الاستثمار الخاص تحددها حكومة الاتحاد الروسي.
2. يتحمل دافعي الضرائب الحق في تطبيق معامل خاص لمعدل الاستهلاك الرئيسي، ولكن ليس أعلى من 3:
1) فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك التي تخضع لاتفاقية عقد إيجار مالي (اتفاقية الإيجار)، يجب مراعاة دافعي الضرائب الذين لديهم هذه الأصول الثابتة وفقا لشروط اتفاقية الإيجار المالي (اتفاقية التأجير).
لا ينطبق معامل خاص محدد على الوسائل الأساسية المتعلقة بمجموعات الإطفاء الثالثة الأولى؛
2) فيما يتعلق بالأصول الثابتة المطفأة المستخدمة فقط لتنفيذ الأنشطة العلمية والتقنية؛
3) فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المستخدمة من قبل دافعي الضرائب المحدد في الفقرة 1 من هذا القانون، فقط عند تنفيذ الأنشطة المتعلقة باستخراج المواد الخام الهيدروكربونية في الفحم البحري الجديد للمواد الخام الهيدروكربونية.
في حالة وجود العلاج الرئيسي المطفأة الذي تم فيه تطبيق معامل خاص وفقا لهذه الفقرة الفرعية إلى المعدل الرئيسي للاستهلاك الرئيسي، يبدأ استخدامه في تنفيذ الأنشطة التي لا تتعلق باستخراج المواد الخام الهيدروكربونية في الجديد مجال البحري للمواد الخام الهيدروكربونية، في وقت سابق من اليوم الأول من الشهر التالي لهذا الشهر الذي كان فيه نسبة القيمة المتبقية لهذا الهدف من الأصول الثابتة بتكلفةها الأولية أقل من 0.2، مبلغ الاستهلاك المستحق باستخدام يخضع معامل خاص لإعادة الحساب دون استخدام المعامل المحدد. الاختلاف بين إعادة حسابه من خلال هذه الطريقة من الاستهلاك والاستهلاك المستحتى في الواقع لكل فترة ضريبة (إعداد التقارير) عرضة لاستعادة وإدماج الدخل غير الإدراج من الفترة الضريبية، حيث تم تطبيق المعامل المحدد لأول مرة.
4) فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المستخدمة في مجال إمدادات المياه والصرف الصحي، في القائمة التي أنشأتها حكومة الاتحاد الروسي.
3. دافعي الضرائب يطبقون طريقة الاستهلاك غير الخطية وتسليم الأصول الثابتة (المستلمة) التي تخضع للتأجير، وفقا للعقود المبرمة من قبل المشاركين في معاملات التأجير قبل إدخال هذا الفصل، وتحديد هذه الممتلكات في مجموعة فرعية منفصلة كجزء من مجموعات الاستهلاك ذات الصلة. يتم فرض انخفاض قيمة هذه الخاصية على كائنات العقار القابلة للاستهلاك وفقا للطريقة والقواعد التي كانت موجودة في وقت الإرسال (الحصول على) من الممتلكات، وكذلك استخدام معامل خاص لا أعلى من 3.
4. يسمح بالانخفاض في الاستهلاك لمعايير الاستهلاك أدناه الذي حدده هذا الفصل بقرار من منظمة دافع الضرائب، المنصوص عليه في السياسات المحاسبية لأغراض الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في اختيار طريقة الاستهلاك المطبق.
عند تنفيذ الممتلكات المطفأة من قبل دافعي الضرائب باستخدام معدلات الاستهلاك المخفضة، يتم تحديد القيمة المتبقية لكائنات العقارات القابلة للتحقيق على أساس معدل الاستهلاك المطبق في الواقع.
5. تطبيق في وقت واحد لمعدل الاستهلاك الرئيسي أكثر من معامل خاص على أساس المنصوص عليها في الفقرات - هذه المادة غير مسموح بها.
يتم استخدام أحكام المادة 259.3 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي في المقالات التالية:13. إذا كانت المنظمة التي أنشأتها في سياسته المحاسبية، فإن استخدام طريقة غير خطية للانخفاض ينطبق على معايير الاستهلاك التي تزيد (خفض) المعاملات (خفض) وفقا للمادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي و (أو) ممارسة المصروفات للبحث و (أو) تصاميم تجريبية مقدمة للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وأشياء الممتلكات المستهلكة، والتي يتم تطبيق مثل هذه المعاملات، وكذلك كائنات الملكية المستهلكة المستخدمة تنفيذ البحث العلمي و (أو) من تطورات التصميم التجريبية، تشكل مجموعة فرعية كجزء من مجموعة الاستهلاك والمحاسبة لمجموعات الاستهلاك ومجموعات المجموعات الفرعية بشكل منفصل. تنطبق جميع قواعد إنشاء مجموعة أو القضاء أو الزيادة أو النقص في مجموع الرصيد في المجموعة الفرعية، وتستخدم معدل الاستهلاك المكرر بمساعدة زيادة معامل (مخفض).
2) تؤخذ التكاليف المحددة في الفقرتين الفرعيتين 2 و 3 من الفقرة 5 من المادة 343.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي في الاعتبار بالطريقة المنصوص عليها في المواد 256 - 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه، تعترف القيمة المتبقية للممتلكات المستهلكة بالفرق بين التكلفة الأولية المحددة بالطريقة التي حددتها المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والمبالغ المسجلة عند تطبيق خصم الضرائب على ضريبة الاستخراج في وفقا للمادة 343.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
قد تكون الدراسة تحت الأرض جزءا من مشاريع بحثية واعدة تتواجدها نتيجة زيادة كفاءة الإنتاج (الزيادة في مجلدات، تخفيض التكاليف) أو حل المشكلات الاقتصادية والتكنولوجية والاجتماعية المحددة. تتعلق هذه المشاريع بالأنشطة العلمية والتقنية (المادة 2 من قانون 23 أغسطس 1996 رقم 127-FZ). وبالتالي، إذا كان مشروع البحث ينص على تنفيذ أعمال الجيولوجية (الجيوفيزيائية والجيوكيميائية)، وفقا للأصول الثابتة المستخدمة في إجراء هذا العمل، فمن الممكن أن تتراكم الاستهلاك بزيادة في أعلى من 3.0 (Sub. 2 ص. 2 الفن. 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على سبيل المثال، في إطار المشروع لتجميع مخطط مصادر إمدادات المياه الجوفية، قد تنفذ المنظمة التي تنفذ هذا المشروع زيادة في المعامل عند الاستهلاك على المعدات المستخدمة في حفر الآبار.
يعمل التنقيب الجيولوجي (الجيوفيزيائية، الجيوكيميائية)، والوفاء به غير مرتبط بتنفيذ المشاريع الواعدة، لا يتعلق بالأنشطة العلمية والتقنية. لذلك، لتطبيق زيادة في المعامل عند استهلاك الاستهلاك على المعدات، والذي يستخدم في مثل هذه الأعمال، فمن المستحيل. على سبيل المثال، إذا تحققت المنظمة حفر الآبار لتوفير المياه التقنية القائمة على المياه، فمن الضروري أن تتراكم التخميد على معدات الحفر دون زيادة في المعامل.
ليس سرا أن المحاسبة الضريبية تنص على تفضيلات مختلفة لدافعي الضرائب. أحدهم هو استخدام معامل الاستهلاك المتسارع. ما نوع المعاملات التي يمكن أن تستخدم مؤسسة صناعة المواد الغذائية؟ ما هي الاختلافات التي تنشأ مع المحاسبة والتي يجب أن تنعكس الضرائب المؤجلة وفقا ل PBU 18/02 "محاسبة لحسابات ضريبة الدخل"؟ يتم إعطاء إجابات على الأسئلة مع مراعاة توضيح المسؤولين وممارسة التحكيم.
الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المستخدمة للعمل تحت بيئة عدوانية و (أو) زيادة استبدال؛
امتلك نظام التشغيل المطفأ من المنظمات الزراعية من النوع الصناعي (مزارع الدواجن ومجمعات الثروة الحيوانية والهرمونات والاحتباس الحراري)؛
نظام التشغيل المطفأة، المملوكة للمنظمات التي لها وضع مقيم في الإنتاج الصناعي منطقة اقتصادية خاصة أو منطقة اقتصادية خاصة ترفيهية للسياحة؛
إن استهلاك العقار المتعلق بالكائنات التي لها كفاءة عالية من الطاقة وفقا لقائمة هذه الأشياء التي حددتها حكومة الاتحاد الروسي؛
كائنات الملكية المستهلكة ذات فئة عالية من كفاءة الطاقة، إذا كان التشريعات المتعلقة بها هو تعريف فصول كفاءة استخدام الطاقة.
زيادة النسبة لا يمكن تطبيقها أعلى من 3 فيما يتعلق بما يلي:
يجب مراعاة نظام التشغيل، الذي يخضع لاتفاقية الإيجار (الإيجار المالي)، في دافعي الضرائب الذين لديهم هذه الموجودات الثابتة في الاعتبار وفقا لشروط الاتفاق المبرم؛
كائنات نظام التشغيل المستخدمة في الأنشطة العلمية والتقنية.
شركات صناعة المواد الغذائية تدعي نظري لتطبيق المعاملات المذكورة أعلاه تقريبا لجميع الأسباب تقريبا، مع الاستثناء، ربما يكون الأخير، لأن الأصول الثابتة للمرافق الغذائية يتم شراؤها لإنتاج المنتجات، وعدم إجراء العلمية والتقنية أنشطة. ليس من الممكن دائما الاعتماد على استخدام الزيادة في المعامل لمعدل الاستهلاك الرئيسي وعلى ممتلكات التأجير - إنه، كقاعدة عامة، وفقا لشروط السجناء، يتم أخذ السير في الاعتبار، و مؤسسة صناعة الأغذية تعمل في دور آخر - المستأجر. على الرغم من أن النقل على ميزانه لإقامة الممتلكات لا يمكن استبعاده ( خطابات وزارة المالية للاتحاد الروسي 08.02.2013 № 03-03-06/1/3114 , من 11.03.2013 03-05-05-01/7256, من 11.02.2013 №. 03-05-05-01/3372 ).
أولا، القانون الفيدراليمن 11/29/2012 206-ФЗ. محدود من الحق في تطبيق مثل هذه الزيادة في المعامل حتى عام 2014 ( أبز 5 ص. 1 ص. 1 فن. 259.3 NK RF.)، في حين أننا نتحدث عن تاريخ التكليف بتكليف نظام التشغيل ( خطاب وزارة المالية للاتحاد الروسي مؤرخ في 1 يناير 2013 03-03-05/1 ). لا يزال الخاصية المدرجة كجزء من نظام التشغيل قبل الحد الزمني المحدد، يتم إطفاءها، ثم بزيادة في المعامل، إذا تم استخدامها تحت بيئة عدوانية وزيادة استبدالها.
ثانيا، لأغراض الضرائب، هناك مفهوم منفصل بيئة عدوانية. لتطبيق مصنع Boost، من الضروري إجراء الشروط التالية:
تنطوي تكنولوجيا الإنتاج على وجود عملية إنتاج انفجار أو حريق خطير أو سام أو غيرها؛
الأداة الرئيسية في اتصال مع هذه الوسيلة؛
تؤدي هذه البيئة إلى سبب (مصدر) من بدء الطوارئ.
يعني مفهوم "المسؤول" عن العثور على وحدة محددة من الأصول الثابتة في اتصال مباشر مع انفجار، خطرة حريق، بيئة تكنولوجية وغيرها من البيئة العدوانية وغيرها من البيئة. لا ينشئ قانون الضرائب في الاتحاد الروسي قائمة بالوثائق اللازمة لتأكيد صلاحية تطبيق زيادة في معدل الاستهلاك. في هذا الصدد، يمكن تأكيد حقيقة تشغيل الأصول الثابتة الموجودة بالفعل في بيئة عدوانية أو على اتصال مع وسيلة خطرة من الحرائق بأي دليل يثبت الظروف. على سبيل المثال، قد يكون جواز سفر كائن ووصف تقني ووثائق أخرى، يشير إلى ظروف التشغيل الأساسية لنظام التشغيل، دليلا على العمل بموجب بيئة عدوانية. في هذه الحالة، يتم إنشاء عوامل ملموسة (طبيعية و (أو) مصطنعة) لكل كائن فردي للأصول الثابتة)، مما تسبب في ارتداء مرتفع ( خطاب الخدمة الضريبية الفيدرالية للاتحاد الروسي 01.07.2013 № EF-4-3 / [البريد الإلكتروني المحمي] ).
ثالثا، في فن. 259.3 NK RF.لا توجد مؤشرات بشأن زيادة الاستبدال. لذلك، فإن حل الشكوك إلى المنظمات يقع في المحكمة. من حلول المحكمين الشهير لتسليط الضوء قرار الاتحاد الروسي 20.11.2012 № 7221/12 وبعد زيادة استبدال نظام التشغيل (تجاوز العملية التي يتجاوز الرئاسة) عاملا يؤثر على التآكل المادي للممتلكات المستهلكة، وتعتمد على شدة تشغيل العمل. ضريبة تصنيف الأصول الثابتة يحتوي على أسماء الخاصية المطفأة التي تتوافق المصنف باللغة الروسية من الأصول الثابتة موافق 013-94 وبعد من أجل القضاء على عدم اليقين في مسألة شرعية تطبيق معامل التعزيز، يجب معالجتها من حقيقة أن الاستهلاك المتسارع لنظام التشغيل فيما يتعلق بعملية عملها في وضع الاستبدال المتزايد لا يتم تطبيقه فقط على الآلات والمعدات، تسمى في قسم "الجهاز والمعدات" قسم OK 013-94 OS المصنعين المستمرين. يحتاج محاسبون شركات صناعة الأغذية إلى الاهتمام في الوقت الحالي، ثم من أجل عدم فقدان القضية في المحكمة.
تقرر أن تنطبق على المعدات التي يساوي 1،000،000 روبل. (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) قسط الاستهلاك (30٪) ومعامل الاستهلاك المتسارع 2. استخدام مفيد، أنشئ في المحاسبة والمحاسبة الضريبية - خمس سنوات.
في المحاسبة، ستكون الاستهلاك للسنة 200 ألف روبل. (1،000،000 روبل / 5 سنوات). لأغراض الضرائب، فإن قسط الاستهلاك هو 300000 روبل. (1،000،000 روبل. × 30٪). يجب أن تنعكس في محاسبة الالتزام الضريبي المؤجلة (IT) - 60،000 روبل. بمعدل ضريبة الدخل 20٪. مؤشر التكلفة الذي يتم إدراجه المعدات في مجموعة الاستهلاك المقابلة 700000 روبل. (1 000 000 - 300 000). ثم مقدار الاستهلاك الضريبي مع مراعاة المعامل 2 هو 280،000 روبل. (700 000 فرك. / 5 سنوات × 2). في السنة الأولى، سيكون الفرق في انخفاض الضرائب والانهلاك المحاسبي 80،000 روبل. (280،000 - 200،000)، مستحقة منه سيزيد من 16000 روبل. (80،000 روبل. × 20٪). نفس الشيء سيكون هو نفسه في السنة الثانية. وفي السنة الثالثة، ستصل القيمة المتبقية والانخفاض في المحاسبة الضريبية إلى 140،000 روبل. (700000 - 280،000 - 280،000). في المحاسبة، ستظل الاستهلاك يساوي 200000 روبل. من اختلاف 60،000 روبل. (200 000 - 140 000) سيتم سداده على 12000 روبل. في السنة الرابعة والخامسة للعملية، ستكون المعدات في المحاسبة، من الفرق في 400000 روبل. سيتم إعادة تعيين 80،000 روبل. نتيجة لذلك، سيكون الرصيد صفر (60،000 + 16000 + 16000 - 12000 - 40،000 - 40،000)، أي حساباتنا صحيحة.
سيتم إجراء الأسلاك التالية في المحاسبة المحاسبية للمنظمة:
| محتويات التشغيل | دين | تنسب إليه | كمية، فرك. |
| في العامين الأولين من العملية | |||
| قدم كمعدات نظام التشغيل * | 01 | 08 | 1 000 000 |
| ينعكس من قسط الاستهلاك | 68 | 77 | 60 000 |
| انعكاس الاستهلاك في المحاسبة خلال عامين | 20 | 02 | 400 000 |
| زيادة المستحقة | 68 | 77 | 32 000 |
| في السنة الثالثة من العملية | |||
| المستحقة للسنة انخفاض في الكائن | 20 | 02 | 200 000 |
| 77 | 68 | 12 000 | |
| في السنة الرابعة والخامسة | |||
| الاستهلاك المستحق على الكائن منذ عامين | 20 | 02 | 400 000 |
| مكتوب على المستحقة سابقا على المعدات | 77 | 68 | 80 000 |
لأغراض الوضوح والتبسيط، نفترض أن المعدات المكتسبة لا تتطلب التثبيت وتكليف على الفور.
دافعي الضرائب، وفقا للفقرة 1 من الفن. 259-3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لديه الحق في تطبيق معامل خاص لمعدل الاستهلاك الرئيسي، ولكن ليس أعلى من 2.
ملحوظة! NK RF يوفر دافع الضرائب الحق في تطبيق معامل خاص لمعدل الاستهلاكوبعد وفقا لذلك، إذا كان الأمر صحيحا، فهذا يعني أن دافع الضرائب لديه قراره في التطبيق أم لا ينبغي أن يكون استخدام المعامل إصلاح في أمر على سياسات المحاسبة ضريبة الدخلوبعد بالإضافة إلى الحل لتطبيق المعامل، يجب إصلاح حجمها. من نص المقالة، يتبع أن المعامل يجب أن يكون واحدا فقط ويمكن أن يكون له قيمة رقمية واحدة فقط. وهذا هو، يجب ألا تكون المنظمة أكثر من تعبير رقمي واحد عن معامل خاص، وبطريقة خطية، ومع طريقة الاستهلاك غير الخطية، وللأصول الثابتة المطفأة التي نقولها الآن.
المعامل الخاص ليس أعلى من 2 ينطبق على الأصول الثابتة المستهلكة المستخدمة للعمل تحت بيئة عدوانية و (أو) استبدال مرتفع.
تحت البيئة العدوانيةمن أجل الإقرار الضريبي، من الضروري فهم مزيج من العوامل الاصطناعية الطبيعية و (أو)، تأثير الأمر الذي يسبب ارتداء مرتفع (الشيخوخة) للأصول الثابتة في عملية عملها. للعمل في بيئة عدوانية يساوي أيضا أساس الأصول الثابتة على اتصال مع بيئة تقنية متفجرة أو سامة أو سامة أو غيرها من البيئة العدوانية، والتي يمكن أن تسبب قضية (مصدر) بمبادرة طارئة.
وفقا لتفسيرات وزارة المالية في روسيا، الواردة في الرسالة المؤرخة 27 أغسطس 2007 ن 03-03-06/1/604، قائمة مرافق الأصول الثابتة التي يمكن أن تعزى إلى فئة الأصول الثابتة العاملة بموجب البيئة العدوانية تحددها دافعي الضرائب بشكل مستقل. على سبيل المثال، فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المستخدمة في فصل الشتاء في ظروف درجات حرارة منخفضة في مناطق الأقصى الشمال والمناطق المكافئة، وكذلك في غياب الطرق، لمعدل الاستهلاك الرئيسي، من الممكن استخدام معامل خاص، ولكن ليس أعلى من 2.
ينبغي تحديد قائمة الأصول الثابتة من قبل دافعي الضرائب، مع مراعاة متطلبات الوثائق الفنية للأموال الرئيسية التي تديرها. بالإضافة إلى ذلك، يجب أن يؤكد دافع الضرائب أن النبع الرئيسي يستخدم فعلا في البيئة العدوانية. في الوقت نفسه، تؤخذ في الاعتبار لأغراض فرض الضرائب على الربح فقط في الشهر (الفترة) من إيجاد تقييم ثابت في ظروف بيئة عدوانية، كما هو مذكور في خطاب الخدمة الضريبية الاتحادية لروسيا مؤرخة 23 سبتمبر 2005 ن 02-1-08 / [البريد الإلكتروني المحمي] "حول تطبيق أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي".
في خطاب وزارة المالية لروسيا مؤرخ في 13 فبراير 2007 رقم 03-03-06/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يتم تقديمه.
وفقا لتفسيرات وزارة المالية في روسيا، الواردة في رسالة مؤرخة 14 أكتوبر 2009 ن 03-03-05/182، عند تحديد عوامل البيئة التكنولوجية العدوانية (بما في ذلك الانفجار، النار الخطرة، السامة)، ينبغي أن تؤخذ أحكام القانون الاتحادي في 21 يوليو 1997 في الاعتبار G. N 116-FZ "بشأن السلامة الصناعية لتسهيلات الإنتاج الخطرة"، والتي تحدد قائمة المواد الخطرة (الملحق N 1 من هذا القانون الفيدرالي).
إذا كانت بيئة تكنولوجية عدوانية مباشرة في اتصال مباشر مع بعض المعدات، فإن هذه المعدات، وهي منشأة إنتاج خطرة، هي حدود ميكانيكية للوسط العدواني. في الوقت نفسه، تؤدي سلامة سلامة الكائن الخطير إلى حقيقة أن المتوسطة العدوانية خارج المعدات مباشرة على اتصال مع الوسيلة العدوانية لا تخرج.
في هذه الحالة، هناك عقار آخر يقع على أراضي المنظمة التي يتم فيها تشغيل الكائنات الخطرة، لكنها مفصولة بالهواء من مرافق الإنتاج الخطرة هذه لا يمكن اعتبارها اتصالا مباشرا بانفجار أو حريق خطرة أو سامة أو غيرها من البيئة التكنولوجية العدوانية أو غيرها من البيئة العدوانية. تطبيق دافعي الضرائب لزيادة معامل 2 لمثل هذه الأصول الثابتة غير معقولة.
عند تحديد الكائنات التي تتمتع بالاتصال المباشر بالبيئة العدوانية التي يحق لها دافع الضرائب تطبيق معامل انتهاء خاص سريع، من الضروري مراعاة أنه إذا تم تصميم المعدات المحددة للعمل على اتصال مع بيئة خطرة ويستخدم في الوضع المحدد بواسطة وثائق الشركة المصنعة ذات الصلة، لا يمكن اعتبار هذه الوسيلة سببا للتسرع (مقارنة بالشركة المصنعة التي أنشئتها الشركة المصنعة لهذه المعدات أو مصدر الطوارئ.
وبالتالي، فإن استخدام معامل رفع 2 للأصول الثابتة، وفقا لمعايير الفن. 259-3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرة 2 من الفقرة 7 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في مكتب التحرير الذي يعمل حتى عام 2009)، فمن المشروع إذا كان صاحب المعدات يستخدمه في الوضع غير مؤسس من خلال الوثائق ذات الصلة للشركة المصنعة، أو للعمل على اتصال مع الخطورة تستخدم المعدات المتوسطة غير مخصصة للعملية في مثل هذه الظروف.
مفاهيم "زيادة الاستبدال" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ليس مناسبا، ولكن يمكن العثور على التفسيرات المتعلقة بهذه المناسبة، على وجه الخصوص، في خطاب وزارة المالية في روسيا مؤرخة 13 فبراير 2007 ن 03 03-06 / 1/78، وكذلك في وزارة التنمية الاقتصادية لروسيا من 20 مارس 2007 ن D19-284. في هذه الرسائل، يقال إن مفهوم "الاستبدال" يتعلق بشكل تقليدي بوضع تشغيل الآلات والمعدات المستخدمة في العمليات التكنولوجية المتوقعة، والتي يمكن توقيع مدةها إلى مدة تحول العمل. عند إعداد تصنيف الأصول الثابتة المضمنة في مجموعات الاستهلاك، يتم إنشاء الاستخدام المفيد لهذه الموجودات الثابتة على أساس وضع عملهم لمدة شهرين. وبالتالي، مع التشغيل لمدة ثلاثة أيام أو مدحلة على مدار الساعة من هذه الأصول الثابتة، فإن المنظمة لها الحق في استخدام نسبة إطفاء متزايدة إلى القاعدة الرئيسية، ولكنها ليست أعلى من 2.
وفقا للآلات والمعدات، والعمل في سياق التكنولوجيا المستمرة للمنتجات الصناعية، والاستخدام المفيد لهذه الأصول الثابتة المنشأة من خلال تصنيف الأصول الثابتة، تأخذ في الاعتبار أيضا تفاصيل عمليةهم، وبالتالي، لاستخدام معامل متزايد من الاستهلاك، لا يحق للمنظمة.
لا تفقد وجهة نظر وموقف الفقرة 1 من الفن. 259-3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وفقا لأي دافعي الضرائب يستخدم الأصول الثابتة المطفأة بموجب بيئة عدوانية و (أو) من الاستبدال المتزايد، يكون لهم الحق في استخدام معامل خاص لا يزيد عن 2 عند تحقيق الاستهلاك فيما يتعلق بهذه شاء.
أذكر أنه من تكوين الممتلكات المطفأة على أساس الفقرة 3 من الفن. يتم استبعاد 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الأصول الثابتة المنقولة بموجب عقود الاستخدام المجاني، والتي ترجمها قرار إدارة الحفظ، والتي تتجاوز مدة 3 أشهر، وكذلك الأصول الثابتة في حل الإدارة لإعادة الإعمار والترقيات إلى مدة أكثر من 12 شهرا. وهذا هو، في فترات، عندما يتم استبعاد الأصول الثابتة من الممتلكات المطفأة، فإن الاستهلاك غير مستحق، على التوالي، ومعامل خاص لا يمكن استخدامه.
المعامل الخاص ليس أعلى من 2 لا ينطبق على الوسائل الرئيسية المتعلقة بمجموعات الإطفاء الثالثة الأولى، والتي تشمل الممتلكات مع حياة مفيدة من سنة واحدة إلى خمس سنوات شاملة، إذا تم تطبيق الطريقة غير الخطية للاستحقاق على الأسماء من هذه الأصول الثابتة انخفاض.
فيما يتعلق بأصولها الثابتة المستهلكة، يحق لها تطبيق معامل خاص لا أعلى من 2 دافعي الضرائب:
- المنظمات الزراعية من النوع الصناعي (مزارع الدواجن ومجمعات الثروة الحيوانية والهرمونات والاحتباس الحراري)؛
- المنظمات التي لديها وضع مقيم في الإنتاج الصناعي أو المناطق الاقتصادية الخاصة والترفيهية.
نظرا لأن NK من الاتحاد الروسي ينص على أن معامل خاص ليس أعلى من 2 ينطبق فقط على أصوله الثابتة القابلة للاستهلاك، فيمكن أن نستنتج أنه بالنسبة للأصول غير الملموسة، وفي جميع الاحتمالات، لاستثمارات رأس المال من المستأجرين الذين لا ينتمون إلى مرافقها الأساسية، معامل غير قابل للتطبيق.
يتم تحديد معامل خاص آخر وفقا للفقرة 2 من الفن. 259.3 NK RF. دافعي الضرائب، وفقا ل PP. 1 ص. فنون. 259-3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق له الحق في تطبيق معامل خاص للمعدل الرئيسي للانخفاض، ولكن ليس أعلى من 3، فيما يتعلق بأصول ثابتة غير قابلة للانخفاض هو موضوع اتفاقية الإيجار المالي (التأجير).
نظرا لأن المتطلبات الخاصة فيما يتعلق باتفاقية الإيجار المالي (التأجير) لم يتم تأسيس قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن هذا العقد لأغراض الضرائب، وفقا لوزارة المالية في روسيا، الواردة في رسالة مؤرخة 31 أغسطس 2007 ن 2007 03-03-06 / 1/628، ينبغي اعتبار عقد الإيجار المالي العقد (التأجير)، واختتم وفقا لمتطلبات التشريعات المدنية للاتحاد الروسي. وفقا للمتخصصين في وزارة المالية، وفقا للفقرة 2 من الفن. 15 من القانون الاتحادي المؤرخ 29 أكتوبر 1998 ن 164-FZ "بشأن الإيجار المالي (التأجير)" للوفاء بالتزاماتها بموجب اتفاقية الإيجار، فإن كيانات التأجير هي معاهدات إلزامية وما يتصل بها. في الوقت نفسه، فإن العقود الإجبارية تنتمي إلى عقد البيع. وفقا لوزارة المالية، من أجل الاعتراف باتفاقية القانون المدني مع اتفاق الإيجار المالي (التأجير) لغرض الضرائب على الربح، يجب أن تمتثل الاتفاق المحدد لجميع المتطلبات التي حددها القانون المدني، بما في ذلك الحكم الاستنتاج الإلزامي لعقد البيع.
علاوة على ذلك، ينطبق هذا المعامل على دافعي الضرائب الذين لديهم هذه الأصول الثابتة التي يجب مراعاتها وفقا لشروط اتفاقية الإيجار، وفقط فيما يتعلق بالأصول الثابتة المتعلقة بمجموعات الإطفاء الرابعة العاشرة، فيما يتعلق أصول ثابتة مع حياة مفيدة لأكثر من 5 سنواتوبعد في خطاب وزارة المالية لروسيا مؤرخ في 19 يناير 2009 ن 03-03-06/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/1/13
وفقا لذلك، يواصل دافعي الضرائب تطبيق طريقة الاستهلاك الخطي للأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الاستهلاك الثالثة الأولى من 1 يناير 2009 تتوقف عن استخدام الزيادة في المعامل. كما هو مذكور في خطابات وزارة المالية في روسيا مؤرخة 10 فبراير 2009 ن 03-03-06/1/44 و n 03-03-06 / 1/4، زيادة معامل 3 إلى الوسائل الرئيسية المشتراة تحت لا ينطبق اتفاقية الإيجار والتعلق ب 1 3 مجموعات من الاستهلاك، بغض النظر عن تاريخ اعتماد هذه الأصول الثابتة، من 1 يناير 2009.
تجدر الإشارة أيضا إلى أن التقييد على يمين طلب مواضيع عقد مستأجر بمعامل خاص، ولكن ليس أعلى من 3، يعني أن دافع الضرائب يجب أن يحل قرارها بتأسيس حجم المعامل. والوثيقة الوحيدة التي لديه الحق في القيام بها هي أمر للسياسة المحاسبية للمنظمة لأغراض الضرائب. يجب أن يكون المعامل واحد فقط ويمكن أن يكون لديه تعبير رقمي واحد فقط.
إذا كان المستأجر هو مجمع العقار، فإن تكوينه، كقاعدة عامة، يشمل الأصول الثابتة. في خطاب وزارة المالية في روسيا مؤرخ في 24 سبتمبر 2007، شرح ن 03-03-06/1/692 بأن معامل الاستهلاط المتسارع يمكن تطبيقه على كل هدف مطفأ من الأصول الثابتة المدرجة في مجمع العقار هذا، مع استثناء الأصول الثابتة التي تنتمي إلى المجموعة الأولى والثانية والثانية والثالثة، إذا كان الاستهلاك وفقا لهذه الكائنات متهم بطريقة غير خطية. وفقا للمؤلف، تحافظ الرسالة المسماة على قوتها وبعد 1 يناير 2009، ولكن ينبغي أن تتحملها في تطبيقها أنه من هذه اللحظة، ينطبق الحظر على الأصول الثابتة لمجموعات الاستهلاك الثالثة الأولى يتم تطبيق طريقة الاستهلاك.
في حالة الإفراط في كائن مؤجر، أي، عند استبدال المستأجر في اتفاقية الإيجار، فإن دافع الضرائب، الذي لديه موضوع مستأجر على الميزانية العمومية وفقا لشروط العقد، له الحق في الاستمرار في التقدم خلال ذلك الاستهلاك هذا التقييم الثابت. يستمر التأجير في التصرف، بسبب عقد أطراف العقد في العقد، أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي على انخفاض قيمة الأصول الثابتة التي هي التأجير. في الوقت نفسه، يكون المستأجر أيضا خلفا قانونيا فيما يتعلق بأستحق الاستهلاك حول موضوع المستأجر. ترد هذه التوضيحات في خطاب وزارة المالية لروسيا مؤرخة 12 نوفمبر 2006 رقم 03-03-04 / 1/782. ترد تفسيرات مماثلة في خطاب وزارة المالية لروسيا مؤرخة 14 يوليو 2009 رقم 03-03-06/1/463.
إذا استفاد دافع الضرائب من الحق وقرر تطبيق المعامل الخاص البالغ 3 المسؤول عن انخفاض قيمة التأجير، فيجب تعيين هذا المعامل إلى تاريخ دخول التأجير الخاضع للتشغيل. في خطاب وزارة المالية في روسيا مؤرخ في 6 أكتوبر 2006، أشار N 03-03-04 / 1/682 إلى أن إمكانية تغيير حجم هذا المعامل خلال فترة انخفاض قيمة تأجير قانون الضرائب من الاتحاد الروسي لم يتم تقديمه.
دافعي الضرائب يطبق طريقة الاستهلاك غير الخطية والأصول الثابتة (المستلمة) المستأجرة، وفقا للاتفاقيات المبرمة قبل الدخول إلى GL. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي قبل 1 يناير 2002، يجب تخصيص هذه الممتلكات في مجموعة فرعية منفصلة كجزء من مجموعات الاستهلاك ذات الصلة. يتم فرض انخفاض قيمة هذه الخاصية على كائنات العقار القابلة للاستهلاك وفقا للطريقة والقواعد التي كانت موجودة في وقت الإرسال (الحصول على) من الممتلكات، وكذلك استخدام معامل خاص لا أعلى من 3.
وبالتالي، ابتداء من 1 يناير 2009، فإن دافعي الضرائب الذين، وفقا لاتفاقية الإيجار، تتراكم الاستهلاك على أهداف التأجير، لديهم الحق في تطبيق طريقة غير خطية للانخفاض إلى هذه الأشياء مع الاستخدام المتزامن لمعامل رفع 3. هذا الحكم لا تنطبق على الأصول الثابتة ذات الصلة إلى 1 - 3 مجموعات الاستهلاك، كما ورد في خطاب وزارة المالية لروسيا مؤرخة 4 ديسمبر 2008 ن 03-03-06 / 1/671. وأشارت أيضا في الرسالة أيضا إلى أن هذه الأحكام لا تتعلق بالأشياء المنقولة إلى التأجير بموجب العقود المبرمة قبل 1 يناير 2002.
المعامل الخاص ليس أعلى من 3 إلى المعدل الرئيسي من دافعي دافعي الضرائب لديهم الحق في التقدم بطلب للحصول على الأصول الثابتة المستهلكة المستخدمة فقط لتنفيذ الأنشطة العلمية والتقنية، والتي تنشأها الفقرات. 2 ص. 2 الفن. 259.3 NK RF.
تحت الأنشطة العلمية والتقنية وفقا للفن. 2 من القانون الاتحادي الصادر في 23 أغسطس 1996 ن 127-FZ "على السياسة العلمية والعلوم والتقنية الحكومية" تعني الأنشطة التي تهدف إلى الحصول على معرفة جديدة لحل المشاكل التكنولوجية والهندسية والاقتصادية والاجتماعية وغيرها من المشاكل، ضمان تشغيل العلوم والتكنولوجيا والإنتاج كنظام واحد.
من أجل الأرباح الضريبية، الفن. يعرف قانون الضرائب البالغ عددده 262 قانون الاتحاد الروسي مفهوم البحث و (أو) تطورات التصميم التجريبية، والتي بموجبها يتم بموجبها من التطورات المتعلقة بإنشاء منتج جديد أو تحسين المنتج (البضائع والأعمال والخدمات).
وفقا لوزارة المالية في روسيا، المعبر عنها في رسالة مؤرخة 14 أبريل 2008 ن 03-03-06/1/282، والبحث و (أو) تصاميم تجريبية المشار إليها في الفن. 262 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، هي أنشطة علمية وتقنية. يرتدي أيضا رأي مماثل في وزارة المالية في روسيا بتاريخ 28 أغسطس 2009 ن 03-03-06/1/554.
وبالتالي، يمكن تطبيق معامل خاص لأكثر من 3 على الأصول الثابتة المطفأة، والتي تستخدم فقط لتنفيذ البحث والتطوير، مفهوم المنصوص عليه في الفن. 262 قانون الضرائب.
لتطبيق معامل خاص لا يزيد عن 3 دافعي الضرائب، فمن الضروري توفير محاسبي منفصل بمقدار الاستهلاك المستحق من خلال المحاسبة الضريبية للانخفاض، سواء بشكل غير مباشر أو لمجموعات فرعية فردية.
الفقرة 4 من الفن. 259-3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي سمح بانخفاض معايير الاستهلاك أدناه الفصل. 25 قانون الضرائب للاتحاد الروسي بقرار رئيس دافع الضرائب، المنصوص عليه في السياسات المحاسبية للأغراض الضريبية بالطريقة المنصوص عليها لتحديد طريقة الاستهلاك المستخدمة.
عند تنفيذ الممتلكات القابلة للاستهلاك، تم تطبيق القيمة المتبقية من القواعد الاستهلاك، يتم تحديد القيمة المتبقية للكائن المنفذ على أساس معدل الاستهلاك المطبق في الواقع.
ملحوظة! سابقا، الفقرة 9 من الفن. سمح 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي باستخدام معامل خاص قدره 0.5 على سيارات الركاب وحافلات الركاب، وجود تكلفة أولية، على التوالي، أكثر من 600000 روبل. و 80،000 روبل.
من أجل الربح الضريبي من 1 يناير 2009، عندما لا ينطبق انخفاض الاستهلاك في هذه المركبات، فإن معامل خاص (مخفض) لمعدل الاستهلاك الرئيسي لا ينطبق، كما هو مذكور في خطاب وزارة المالية في روسيا مؤرخة 5 ديسمبر 2008 n 03-03-06/1/677.
إكمال المقالة، يجب أن يقال أنه إذا تم إنشاء مؤسسة في السياسات المحاسبية لتطبيق طريقة الاستهلاك غير الخطية في السياسة المحاسبية في معايير الاستهلاك الأساسية التي تزيد المعاملات (المخفضة)، والكائنات التي تستخدم بها مثل هذه المعاملات، وتشكيل مجموعة فرعية يتم تنفيذ جزء من مجموعة الاستهلاك ومحاسبة هذه المجموعات الاستهلاك والمجموعات الفرعية بشكل منفصل. وفقا للفقرة 13 من الفن. 258 قانون الضرائب للاتحاد الروسي جميع قواعد إنشاء أو تصفية المجموعة أو زيادة أو نقصان في مجموع الرصيد في المجموعة تنطبق على مجموعات فرعية مثل هذه المجموعات الفرعية، ويتم تطبيق معدل الاستهلاك عليهم بمساعدة زيادة في ( أسفل) معامل.
إن استخدام المعاملات الزائدة الخاصة (المخفضة) يستلزم التخفيض المقابل (الزيادة) من الاستخدام المفيد للكائنات ذات الممتلكات المستهلكة. في الوقت نفسه، يتم تشكيل مجموعات فرعية الاستهلاك وفقا لكائنات الأصول الثابتة، التي يتم تطبيق معايير الاستهلاك التي يتم تطبيقها من قبل المعاملات، كجزء من مجموعة فرعية من الاستهلاك استنادا إلى تصنيف الأصول الثابتة للاستخدام المفيد دون مراعاة زيادةها (النقص) وبعد
أذكر أن تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الاستهلاك المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 1 يناير 2002 ن 1.
لا يقتصر اختيار دافع الضرائب إلا على طريقتين من الاستهلاك.
من أجل الموافقة على السياسة المحاسبية لأغراض الضرائب، قد تنص منظمة تقديم الطلب إلى المعدل الرئيسي من انخفاض المعاملات الخاصة. وهي مقسمة إلى زيادة وخفض التخفيضات.
يمكن تطبيق معاملات الترويج الخاصة على الكائنات التالية:
الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المستخدمة للعمل بموجب بيئة عدوانية أو زيادة الاستبدال - في المبلغ الذي لا يصل إلى 2؛
الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك هي موضوع اتفاقية عقد إيجار مالي (اتفاقية الإيجار) - في المبلغ الذي لا يصل إلى 3؛
الأصول الثابتة الخاصة التي تنتمي إلى دافعي الضرائب - المنظمات الزراعية من النوع الصناعي. هذه هي مزارع الدواجن ومجمعات الثروة الحيوانية والاستئناف والاحتباس الحراري، إلخ. يحق لهم تطبيق معامل خاص في المبلغ الذي لا يصل إلى 2؛
يحق لمنظمات دافعي الضرائب التي لديها وضع مقيم في منطقة اقتصادية خاصة بالتصنيع الصناعي أو المنطقة الاقتصادية الخاصة الترفيهية الترفيهية، الحق في تطبيق معامل خاص لأصولها الثابتة الخاصة بمعدل الاستهلاك الرئيسي، ولكن ليس أعلى من 2؛
اختتمت الأصول الثابتة التي تخضع لاتفاقية الإيجار قبل الدخول في فائد الفصل. 25 NK RF. يحق لحافلات دافعي الضرائب (أو المستلمة) هذه الملكية تطبيق معامل خاص لا يصل إلى 3؛
فيما يتعلق بالأصول الثابتة المستهلكة المستخدمة فقط لتنفيذ الأنشطة العلمية والتقنية، فإن دافع الضرائب لديه الحق في تطبيق معامل خاص، ولكن ليس أكثر من 3 إلى المعدل الرئيسي للاستهلاك الرئيسي.
متوسطة عدوانية أو زيادة الاستبدال. لذلك، إلى الوسائل الأساسية المطفأة المستخدمة للعمل في ظل ظروف وسيلة عدوانية أو استبدال متزايد، يمكن تطبيق زيادة مبلغ لا أعلى من 2.
يستخدم دافعي الضرائب استخدام الأصول الثابتة المطفأة في إطار بيئة عدوانية أو زيادة الاستبدال، الحق في استخدام هذا المعامل فقط عندما يتم فرض انخفاض الاستهلاك فيما يتعلق بهذه الأصول الثابتة. ومع ذلك، لا ينطبق هذا الحكم على الأصول الثابتة المتعلقة بمجموعات الإطفاء الأولى والثانية والثانية، في حالة اتهام الاستهلاك بطريقة غير خطية وفقا لهذه الأصول الثابتة في المحاسبة الضريبية.
بموجب البيئة العدوانية، يفهم المشرعون بمزيج العوامل الطبيعية أو الاصطناعية، مما يؤدي إلى زيادة انخفاض قيمة الأصول الثابتة في عملية عملها. للعمل في بيئة عدوانية، فإنها تساوي أيضا أساس الأصول الثابتة على اتصال مع بيئة تكنولوجية أو سامة أو سامة أو سامة أخرى أو غيرها من البيئة، والتي يمكن أن تتسبب في حالات الطوارئ.
وكما يحدث في كثير من الأحيان، فإن المشرعين "نسي" لتحديد ما ينبغي فهمه تحت استبدال مرتفع. بطبيعة الحال، تسببت في الاختلافات بين المتخصصين.
بعضهم يعتقدون أنه في تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الاستهلاك المعتمدة من قبل مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 1 يناير 2002 ن 1، والذي ينشئ فائدة هذه الأشياء، لا يوجد إرشادات لأي طريقة العملية هذه المواعيد النهائية مثبتة: للأغرف الواحدة أو ترصد اثنين. بناء على ذلك، يقترحون النظر في عمل الجمعية الثابتة في نوبة مع العمل في ظروف زيادة الاستبدال.
تلتزم السلطات الضريبية (التي ليست مفاجئة تماما) في وجهة نظر أخرى. على سبيل المثال، في خطاب من الخدمة الضريبية الفيدرالية لروسيا في موسكو في 4 مارس 2005، ينص N 20-12 / 14523 على أن المواعيد النهائية للاستخدام المفيد في تصنيف الأصول الثابتة القائمة على تشغيل اثنين من التحول. لذلك، زيادة الاستبدال هو العمل فقط في ثلاث نوبات أو على مدار الساعة. (يمكن العثور على نفسه من خطاب وزارة المالية لروسيا مؤرخة 13.02.2007 رقم 03-03-06 / 1/78.)
يقدم خبراء آخرون الذهاب أكثر صعوبة.
أولا، يشيرون إلى أنه في الفقرة 20 من اللوائح المحاسبية "المحاسبة عن الأصول الثابتة" PBU 6/01، المعتمدة من قبل أمر وزارة المالية في روسيا مؤرخة 30 مارس 2001 N 26N، كتب أن تعريف المفيد يتم استخدام مرفق الموجودات الثابتة بناء على ارتداء المادية المتوقعة. وهذا يعتمد على مزيج المؤشرات التالية:
وضع تشغيل الكائن (عدد التحولات)؛
الظروف الطبيعية وتأثير البيئة العدوانية؛
إصلاح أنظمة.
وبالتالي، فإن مهمة الحياة المفيدة المناسبة للكائن في القضية العامة يتم تنفيذها على أساس الاستبدال الطبيعي والطبيعي المعتاد (أي البيئة البيئية غير العدوانية). من هذا، يتبع أن استخدام معامل الاستهلاط المتسارع مصمم لمراعاة حقيقة تشغيل تقييم ثابت في الوضع أكثر كثافة من واحد على أساس ما تم تعيينه حياة مفيدة.
ثانيا، نظرا لأنه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا ينص أي شيء على أنه ينبغي اعتباره تغييرا متزايدا، يجب على المنظمة أن تنشئها بشكل مستقل. لديها أربعة خيارات.
الخيار الأول هو أن دافع الضرائب يجب أن ينشئ استخدامات مفيدة للآلات والمعدات المنشأة بشكل أساسي على أساس وضع التشغيل من نوبة اثنين. تم تنصيب هذه القاعدة في قرار مجلس وزراء وزراء الاتحاد السوفيتي في 22 أكتوبر 1990. وعلى الرغم من أن هذه الوثيقة في الفترة من 1 يناير 2002 فقدت قوة بالفعل، ومع ذلك، عند حل هذه القضية المثيرة للجدل، من الممكن النظر في له.
الخيار الثاني هو تحديد وضع التشغيل المعتاد لهذا الجهاز، يسترشد بالمعايير الحكومية أو معينة من الشركة المصنعة نفسها من خلال مرافق وضع تشغيل الكائنات. إذا تم استخدام هذه الخاصية في وضع أكثر كثافة، فيمكنك تطبيق نسبة Boost.
يتكون الخيار الثالث في جذب الخبراء من الجزء. بناء على استنتاجها، قم بإنشاء أداة ثابتة ثابتة معينة عملية طبيعية من حيث الاستبدال والبيئة. وإذا كانت الظروف الفعلية لتشغيل العقار ستكون أكثر كثافة من الشروط التي وافق عليها الخبراء، فمن الممكن تطبيق زيادة في المعامل.
الخيار الرابع ربما واحد من أصعب. من الضروري تطبيق معدل الاستهلاك المشروط بشكل مشروط في تصنيف الأصول الثابتة التي كتبها سابقا من المعدات المماثلة. إذا تم الكشف عن أن الوسائل الرئيسية يجب أن تعمل لفترة أطول من ذلك في الواقع، فيمكننا القول أن ظروف التشغيل المحددة للكائن تختلف عن التنظيمية. في هذه الحالة، يمكنك محاولة إثبات الحاجة إلى الاستهلاط السريع، مما يثبت أنه من خلال حقائق الانحرافات المحددة لظروف التشغيل العادية من الفعلية.
خطاب وزارة التنمية الاقتصادية لروسيا مؤرخ في 20 مارس 2007 كان "دعم" في الفترة من 20 مارس 2007 إلى حد كبير، حيث ذكر أنه "في إعداد تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الاستهلاك (مرسوم تم إنشاء حكومة الاتحاد الروسي في 01.01.2002 رقم 1)، تم تأسيس توقيت الاستخدام المفيد لهذه الأصول الثابتة على أساس الوضع المراسي لعملهم.
بالنسبة للآلات والمعدات التي تعمل في سياق تكنولوجيا الإنتاج المستمرة، فإن المواعيد النهائية للاستخدام المفيد لهذه الأموال المنشأة في التصنيفات تأخذ في الاعتبار تفاصيل عملياتها.
بعد مثل هذا البيان، لا تزال فرص جيدة في الحصول على الحق في زيادة مستوى العملية فقط عند الأصول الثابتة التي تعمل في ثلاث نوبات، ولكنها غير مخصصة للتكنولوجيا المستمرة للمنتجات الصناعية. على الرغم من أنه لا يستبعد أن أحد الخيارات الأربعة المقترحة أعلاه يمكن أن تعمل.
على أي حال، ينبغي تطبيق زيادة خاصة في المعامل على المعدل الرئيسي للانخفاض فقط في تلك الأشهر التي حدث فيها تأثير بيئة عدوانية أو زيادة استبدال. بمعنى آخر، تلك الشروط التي يرتبط بها التشريع إمكانية استخدام هذا المعامل. يجب تأكيد حقيقة وجود مثل هذه الشروط من قبل الوثائق الداخلية ذات الصلة لدافعي الضرائب.
على سبيل المثال، في خطاب من الخدمات الضريبية الفيدرالية لروسيا في موسكو في 4 مارس 2005، يوضح N 20-12 / 14523 قائمة الوثائق التالية التي تؤكد عمل الأصول الثابتة في وضع متعدد المشاهد:
ترتيب رأس المنظمة حول العمل في وضع متعدد الوضع (يشير إلى فترة الزمن)؛
وثيقة الإدارة لرئيس المنظمة حول تطبيق معامل خاص فيما يتعلق بأصول ثابتة محددة (قائمة بالأصول الثابتة تشير إلى أرقام المخزون، ورموز التصنيف، تواريخ التكليف، الاستخدام المفيد)؛
الوثيقة الشهرية هي قائمة موضوعية من الكائنات التي يتم أخذها في الاعتبار خلال هذا الشهر في تكوين البيئات العدوانية و (أو) استبدال مرتفع؛
الجدول المحاسبي لموظفي وقت العمل يشاركون في تشغيل الأصول الثابتة العاملة في ظروف زيادة الاستبدال؛
وثائق أخرى تؤكد استخدام الأصول الثابتة باستخدام عملية متعددة الوضع.
تقريبا نفس الشيء المنصوص عليه في وزارة المالية لروسيا مؤرخة 16 يونيو 2006 رقم 03-03-04 / 1/521.
ملحوظة! إذا كانت الأداة الرئيسية تعمل أيضا بموجب وسيلة عدوانية، وفي ظروف زيادة الاستبدال، لا تزال المعامل الإجمالي في ظل ظروف العمل أعلى من 2 (مثال 14).
مثال 14.
السياسة المحاسبية لأغراض فرض الضرائب من Demeter CJSC لعام 2008، من المقرر استخدام زيادة في معامل 2 عند استخدام الأصول الثابتة في البديل المتقدمة.
وفقا لترتيب إدارة المؤسسة من 1 مارس 2008، تمت ترجمة واحدة من السيارات المتاحة من الشركة إلى 3 نوبات.
الوسيلة الرئيسية هي القيمة الأولية 180،000 روبل. تم تضمينها في مجموعة الاستهلاك الرابعة - الملكية مع حياة مفيدة لأكثر من 5 سنوات إلى 7 سنوات شاملة. حياة استخدامها المفيد، التي تأسست عند التكليف، هي 6 سنوات، أي 72 شهرا. طريقة الاستهلاك الضريبي خطي. معدل الاستهلاك - 1.39٪ ((1/72 شهرا) × 100٪).
معدل الاستهلاك الشهري في روبل هو 2502 روبل. (180،000 روبل. × 1.39٪).
منذ مارس 2008، على أساس ترتيب إدارة المنظمة بشأن نقل كائن إلى وضع التشغيل في ثلاث نوبات إلى المعدل الرئيسي للانخفاض، يتم تطبيق معامل 2. وفقا لذلك، مقدار الاستهلاك الشهري من شهر مارس 2008، على هذا الجهاز سيكون 5004 روبل. (180،000 روبل. × 1.39٪ × 2).
عقد الإيجار. بالنسبة للأصول الثابتة القابلة للاستهلاك التي هي موضوع اتفاقية عقد إيجار مالي (اتفاقية الإيجار)، إلى المعدل الرئيسي لدافعي دافعي الضرائب، والتي يجب أن تؤخذ هذه الوسائل الأساسية في الاعتبار وفقا لشروط العقد، له الحق في التقدم معامل خاص، ولكن ليس أعلى 3. وبالتالي، يتم أخذ العلاج الرئيسي في الاعتبار في الميزانية العمومية في المستأجر، وسيتم تطبيق الزيادة في المعامل، وإذا كان رصيد الرجعية هو المؤجر (انظر، على سبيل المثال، الرسائل من وزارة المالية لروسيا مؤرخة 12.01.2006 رقم 03-03-04 / 1/3 ومن 12.11.2006 ن 03-03-04 / 1/782).
أذكر أن هذا الحكم لا ينطبق على الأصول الثابتة المتعلقة بمجموعات الإطفاء الأولى والثانية والثالثة، إذا تم تحقيق الإطفاء وفقا للوسائل الرئيسية بطريقة غير خطية (مثال 15).
مثال 15.
بموجب اتفاقية الإيجار، تلقى المصفوفة LLC في مارس 2008 أداة أساسية تؤخذ في الاعتبار على ميزانيتها العمومية.
تكلفة اتفاقية الإيجار هو 300000 روبل. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة). في الوقت نفسه، فإن التكلفة الأولية للكائن هي 220،000 روبل. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة). الملكية تنتمي إلى مجموعة الاستهلاك الرابعة مع حياة مفيدة لأكثر من 5 سنوات إلى 7 سنوات شاملة.
العمر الإنتاجي لهذه الوسائل الأساسية التي أنشأها المستأجر عمرها 6 سنوات، أي 72 شهرا.
طريقة الاستهلاك الضريبي خطي. سيكون معدل الإطفاء، على التوالي، 1.39٪ ((1/72 شهرا) × 100٪). ومع ذلك، يمكن للمجتمع تطبيق زيادة في المعامل المتزايد 3. وبالتالي، سيكون معدل الاستهلاك الفعلي 4.17٪ (1.39٪ × 3).
ملحوظة! يتم تنفيذ استحقاق الاستهلاك للتقييم الثابت وفقا لمعدل الاستهلاك، الذي حدده في تاريخ دخول هذا الكائن إلى العملية. في الوقت نفسه، خلال فترة التوسع من هذه الوسائل الأساسية، لا يتغير معدل الاستهلاك.
لذلك، إذا كان دافع الضرائب ينطبق معامل خاص بأكثر من 3 أكثر من 3 عند الاستهلاك، يجب تعيين المعامل المحدد إلى تاريخ الدخول إلى موضوع التأجير. في الوقت نفسه، لا يتغير حجم هذا المعامل خلال فترة التوسع من عقار التأجير (خطاب وزارة المالية لروسيا 06.10.2006 رقم 03-03-04 / 1/682).
ملحوظة! يتم إدراج مدفوعات التأجير من خلال معدل تدفق المستأجر ناقص مقدار الاستهلاك المستحق وعلى أساس PP. 10 ص. 1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يشير إلى النفقات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والتنفيذ.
وبالتالي، إذا كان مبلغ الاستهلاك من الممتلكات التي تم الحصول عليها في التأجير سوف تتجاوز حجم دفع التأجير نفسه المحدد في الشهر المقابل، فلن يتم أخذ مدفوعات التأجير المدفوعة للأثر في الاعتبار كجزء من تكاليف الأغراض الضريبية.
ومن ناحية أخرى، إذا تجاوز حجم استئجار استئجار مبلغ الاستهلاك المستحق على الممتلكات التي تم الحصول عليها في التأجير، فإن الفرق المحدد يحق للمؤجر أن يأخذ في الاعتبار كذلك كجزء من النفقات الضريبية الأخرى للفترة المشمولة بالتقرير ( مثال 16).
مثال 16.
يكمل مثال 15..
مدة اتفاقية الإيجار هي 2 سنوات، أي 24 شهرا. دفع التأجير الشهري هو 12500 روبل. (300000 روبل: 24 شهرا). مبلغ الاستهلاك الشهري على الكائن الذي تم الحصول عليه في التأجير - 9174 روبل. (220،000 روبل. × 4.17٪).
وهكذا، في نفقات المستأجر لأغراض فرض الضرائب على 9174 روبل. سوف تؤخذ في الاعتبار باعتبارها الاستهلاك المستحضر، و 3326 روبل. (12 500 - 9174) - كدفعة تأجير.
ونوم واحد أكثر أهمية. إذا كان ذلك في ظل ظروف بيئة عدوانية أو زيادة التغيير، فإن الوسائل الرئيسية هي موضوع اتفاقية الإيجار، ثم سيتعين على دافع الضرائب الاختيار بين المعامل المنصوص عليه في اتفاقية الإيجار، والمعامل تحت ظروف التشغيل للمنشأة. لا يمكن استخدام تطبيق كلا من المعاملات في وقت واحد (القسم 5.3 من التوصيات المنهجية لتطبيق الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "الضريبة على ربح الشركة" الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، المعتمد حسب الطلب من الاتحاد الروسي للاتحاد الروسي 20.12.2002 ن بي جي - 3-02/729) *(2) .
أذكر أنه وفقا للفقرة 8 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي دافعي الضرائب الذين تم تقديمهم (أو تلقوا) الأصول الثابتة التي تخضع لاتفاقية الإيجار المبرمة قبل الدخول إلى GL. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لديه الحق في تهمة انخفاض القيمة في هذه الممتلكات باستخدام الأساليب والقواعد الموجودة في وقت انتقال (أو استلام) من هذه الخاصية. لديهم الحق في تطبيق معامل خاص لا يزيد عن 3 إلى معدل الاستهلاك.
المنظمات الزراعية. لدافعي الضرائب - المنظمات الزراعية من النوع الصناعي، والتي تشمل مزارع الدواجن ومجمعات الثروة الحيوانية والهرمونات والاحتباس الحراري يجمع بين الفقرة 7 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على معامل خاص آخر - لا أعلى من 2. يمكن تطبيق هذا المعامل على المعدل الرئيسي للاستهلاك فيما يتعلق بجميع أصوله الثابتة الخاصة.
سكان المناطق الاقتصادية الخاصة. دافعو الضرائب - المنظمات التي لها وضع مقيم لمنطقة اقتصادية خاصة بالإنتاج الصناعي أو المنطقة الاقتصادية الخاصة الترفيهية والترفيهية لها الحق في تطبيق معامل خاص لأصولها الثابتة الخاصة بمعدل الاستهلاك الرئيسي، ولكن ليس أعلى من 2.
يتم توفير خلق الإنتاج الصناعي مناطق اقتصادية خاصة من قبل القانون الفيدرالي لشهر 22 يوليو 2005 N 116-FZ "بشأن المناطق الاقتصادية الخاصة في الاتحاد الروسي". وفقا للفن. 2 من هذا القانون هي منطقة اقتصادية خاصة - وهذا جزء من إقليم روسيا التي تحددها حكومة الاتحاد الروسي، والتي يعمل فيها النظام الخاص لأنشطة تنظيم المشاريع. يتم إنشاء المناطق الاقتصادية الخاصة من أجل تطوير قطاعات التصنيع في الاقتصاد والصناعات التكنولوجيا الفائقة، وإنتاج أنواع جديدة من المنتجات وتطوير البنية التحتية للنقل.
يتم الاعتراف بمقيم المنطقة الاقتصادية الخاصة الصناعية والإنتاج كمنظمة تجارية مسجلة وفقا للتشريع الروسي بشأن إقليم البلدية، والتي تقع في حدودها هي منطقة اقتصادية خاصة، والاتفاق على إدارة الأنشطة الصناعية والإنتاجية بالطريقة الواردة في الشروط الواردة في التشريعات الفيدرالية.
أذكر أن الفقرة 7 و 8 من الفن. يسمح بقانون الضرائب 259 في الاتحاد الروسي، لكن لا يلزم دافعي الضرائب بتطبيق كيفية استخدام الزيادات. إذا رفضت استخدامها، يمكنك تجنب الاختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية. للقيام بذلك، يكفي إنشاء نفس العمر المفيد للأصول الثابتة وفقا لتصنيف الأصول الثابتة. بالإضافة إلى ذلك، يمكن أن تنشأ في مصطلح المحاسبة للاستخدام المفيد لتقييم ثابت لأمرين أو ثلاث مرات أقل من الحياة المفيدة القائمة على تصنيف الأصول الثابتة.
كل هذا سيؤدي إلى حقيقة أن مبالغ الاستهلاك الشهرية ووفقا للبيانات المحاسبية، ووفقا للبيانات المحاسبية الضريبية ستتزامنها.
في هذا الخيار، لا يوجد سوى سفيان (وليس للتنظيم):
للسلطات الضريبية - سيتم التقليل من حجم ضريبة الممتلكات، لأن الكائن مكشوف من الميزانية العمومية في مرتين أو ثلاث مرات أسرع من اللازم؛
بالنسبة لمستخدمي المحاسبة - سيتم تشويه من خلال المركز المالي الحقيقي للمؤسسة، بعد كل شيء، يتم تقديم الأموال المتاحة في الواقع مرتين أو ثلاث مرات أطول من دافع الضرائب المثبتة في مثل هذا الاختيار.
الأنشطة العلمية والتقنية. في إطار واحدة من أهم الفوائد لدعم الابتكارات، يفهم المشرعون الحق في تسريع الاستهلاط للأصول الثابتة. البند 7 الفن. تم استكمال 259 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي مؤخرا بفقرة المحتوى التالي: "فيما يتعلق بالأصول الثابتة المستهلكة المستخدمة فقط لتنفيذ الأنشطة العلمية والتقنية، فإن دافع الضرائب لديه الحق في تطبيق معامل خاص، ولكن ليس أكثر من 3. "
من ناحية، هو الابتكار في الوقت المناسب والثناء. في العديد من المنظمات العلمية الروسية، المعدات التجريبية، والتي لديها حياة عالية التكلفة والحياة التنظيمية طويلة الأجل قيد التشغيل. ومع ذلك، فإن سرعة التقدم العلمي والتكنولوجي كبير لدرجة أنه في كثير من الأحيان أن هذه المعدات أصبحت مظايا لفترة طويلة قبل فترة طويلة من "وفياتها". من أجل مواكبة سباق التكنولوجيا، تتطلب المنظمات العلمية الروسية تحديثا أسرع بكثير من الأصول الثابتة. ليس أقل أهمية بالنسبة للمؤسسات المبتكرة، والتي تتطلب أيضا تغيير سريع في تكوين المعدات.
ومع ذلك، هذه هي المشكلة. شراء المعدات حصريا لأغراض البحث والتطوير - الحدث نادر جدا. أصر الخبراء في تطوير قانون اتحادي جديد على أنه على تقديم الحق في الانخفاض في الاستهلاط ولأصول ثابتة جزئيا المستخدمة في مجال البحث والتطوير ومع ذلك، لم يتم تمرير هذا القرار.
بالإضافة إلى ذلك، وفقا للمؤلف ودافعي الضرائب، قبل استخدام الفوائد، إلى "المعاناة"، إثبات أن الأصول الثابتة المكتسبة تستخدم بدقة لأغراض البحث والتطوير. وإجراء تأكيد هذه الحقيقة لم يتم تطويرها بعد.
