يعترف PBU 19/02 بالأصول كاستثمارات مالية إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
1. توافر المستندات المنفذة حسب الأصول التي تؤكد وجود حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي الأموال أو الأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق.
2- الانتقال إلى تنظيم المخاطر المالية المرتبطة بالاستثمارات المالية (مخاطر تغير الأسعار ، ومخاطر إفلاس المدين ، ومخاطر السيولة ، وما إلى ذلك)
3. القدرة على تحقيق منافع اقتصادية للمنظمة في المستقبل في شكل فوائد أو أرباح أو زيادة قيمتها (في شكل الفرق بين سعر البيع وقيمة الشراء)
| تشمل الاستثمارات المالية | الاستثمارات المالية لا تشمل |
| الأوراق المالية الحكومية والبلدية | تملك الأسهم التي تم شراؤها من قبل هيئة الأوراق المالية من المساهمين لإعادة بيعها أو إلغائها لاحقًا |
| الأوراق المالية للمنظمات الأخرى ، والتي يتم فيها تحديد تاريخ الاسترداد وقيمته (السندات ، السندات الإذنية) | الفواتير الصادرة عن المؤسسة المُصدرة للمؤسسة المباعة عند دفع ثمن البضائع المباعة ، والمنتجات ، والعمل المنجز ، والخدمات المقدمة) |
| المساهمات في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة والشركات التابعة) | استثمار مؤسسة في العقارات أو غيرها من الممتلكات التي لها شكل ملموس والتي تقدمها المنظمة مقابل رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام من أجل توليد الدخل |
| قروض لمنظمات أخرى | المعادن الثمينة والمجوهرات والأعمال الفنية والأشياء الثمينة الأخرى المماثلة التي يتم الحصول عليها لممارسة الأنشطة العادية |
| الودائع لدى مؤسسات الائتمان | الأصول التي لها شكل ملموس (الأصول الثابتة ، قوائم الجرد ، إلخ) |
| حسابات القبض المكتسبة على أساس التنازل عن مطالبة | الأصول غير الملموسة |
| أصول أخرى مماثلة |
يجب أن توفر المحاسبة التحليلية جميع المعلومات اللازمة
حسب الوحدات المحاسبية للاستثمارات المالية
من قبل المنظمات التي تم فيها إجراء هذه الاستثمارات.
الحد الأدنى من المعلومات التي يجب إنشاؤها في المحاسبة التحليلية:
اسم المُصدر واسم الورقة المالية
رقم ، سلسلة
السعر الاسمي
سعر الشراء
المصاريف المتعلقة بشراء الأوراق المالية
إجمالي عدد الأوراق المالية
تاريخ النشر
تاريخ البيع أو التصرف الآخر
تخزين.
يتم أخذ الاستثمارات المالية في الاعتبار عند المحاسبة بتكلفتها الأولية ، والتي يتم تحديدها بطرق مختلفة ، اعتمادًا على كيفية دخول الأصول إلى المنظمة:
| طريقة القبول | تحديد التكلفة الأولية للزعنفة. الاستثمارات | يتمركز |
| شراء مقابل رسوم | تكاليف الشراء الفعلية باستثناء ضريبة القيمة المضافة | البند 9 PBU 19/02P. 15 PBU 15 / 01P.11 PBU 10/99 |
| المساهمة في رأس المال المصرح به | زعنفة التقييم النقدي. الاستثمارات المتفق عليها مع مؤسسي المنظمة | ص 12 PBU 19/02 |
| إيصال غير مبرر | القيمة السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ قبولها للمحاسبة | البند 13 PBU 19/02 |
| الاستحواذ بموجب عقود تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) في الصناديق غير النقدية | يتم إنشاؤه على أساس السعر الذي تحدد عنده المنشأة ، في ظروف مماثلة ، عادة قيمة الأصول المماثلة | البند 14 PBU 19/02 |
| المساهمة في مساهمة منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة | زعنفة التقييم النقدي. الاستثمارات المتفق عليها مع الشركاء في العقد | ص 15 PBU 19/02 |
| الحصول عليها دون الحصول على ملكية أو إدارة اقتصادية أو إدارة تشغيلية | التقييم المنصوص عليه في العقد | ص 17 PBU 19/02 |
تتوقف الاستثمارات المالية عن كونها كذلك ويتم شطبها من المحاسبة عند استردادها أو بيعها أو تحويلها مجانًا ، وما إلى ذلك.
يجب ألا تتغير طريقة التقييم التي تختارها المنظمة لكل نوع من أنواع الاستثمار المالي والمنصوص عليها في سياستها المحاسبية خلال السنة المشمولة بالتقرير.
الاستثمارات المالية في الحساب 58 "الاستثمارات المالية" تؤخذ في الاعتبار.
58-1 الأسهم والأسهم
58-2 سندات الدين
58-3 "القروض الممنوحة"
58-4 "مساهمات في عقد شراكة بسيطة"
التعيينات:
طن 58 كيلوطن 51.52.50 إلخ.
إذا كانت المساهمة في رأس المال المصرح به على شكل سلع ومواد أو أصول ثابتة ، إذن
Dt 02 CT 01 استقطاعات الإهلاك
Дт 91 Кт 01 لمقدار القيمة المتبقية لنظام التشغيل
58 قيراط 91 دينارا المبلغ المتفق عليه مع المؤسسين
استحقاق الأرباح:
استلام الأرباح:
التصرف في الاستثمارات المالية:
إصرار 76 ألف قيراط 91 على بيع الاستثمارات المالية
58 دينارا قيمة تحمل 91 قيراط
دينارا 91 قيراط 60 ، 51 تكاليف إضافية للبيع
اضمحلال قيمة الاستثمارات المالية- انخفاض كبير ومستمر في تكلفتها بشرط:
ما لهذا النوع من الزعانف. لا يتم تحديد الاستثمارات من خلال قيمتها السوقية الحالية
أن قيمتها قد انخفضت إلى ما دون قيمة المنافع الاقتصادية التي يمكن أن تحصل عليها المنظمة منها في ظل ظروف التشغيل العادية.
وفقًا للفقرة 37 PBU19 / 02 ، فإن مؤشرات الاستهلاك المستمر للاستثمارات المالية هي:
ظهور علامات إفلاس الأوراق المالية المصدرة التي بحوزة المنظمة أو المدين بموجب اتفاقية القرض
استنتاج في سوق الأوراق المالية لعدد كبير من المعاملات بأوراق مالية مماثلة بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية
إنهاء استلام الفوائد أو أرباح الأسهم من الاستثمارات المالية أو حدوث انخفاض كبير في حجمها مع وجود احتمال كبير بحدوث مزيد من الانخفاض في هذه الإيرادات في المستقبل.
في حالة وجود أي علامة ، يجب عليك إنشاء احتياطي لانخفاض قيمة الاستثمارات في الأوراق المالية ومقدار الفرق بين قيمتها المحاسبية والقيمة المحسوبة:
وزن 91 عقدة 58.
المصدر: https://StudFiles.net/preview/2203184/page:23/
محاسبة الاستثمارات المالية (PBU 19/02)
يتم استثمار الأموال النقدية المجانية للمنظمة بشكل متكرر في الأوراق المالية ، المدرجة في رؤوس الأموال المصرح بها للمنظمات الأخرى ، والتي يتم وضعها في حسابات الودائع في البنوك T.
الاستثمارات المالية هي أصول المنظمة التي تهدف إلى الحصول على منافع اقتصادية في المستقبل في شكل فوائد أو توزيعات أرباح أو زيادة رأس المال لهذه الأصول. تظهر الزيادة في القيمة على أنها الفرق بين سعر الشراء وسعر البيع (الاسترداد).
لقبول الأصول كاستثمارات مالية للمحاسبة ، من الضروري تلبية متطلبات وثيقتين: PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية" و PBU 20/03 "معلومات عن المشاركة في الأنشطة المشتركة" ، وكذلك مراعاة الشروط التالية : - توافر المستندات المنفذة حسب الأصول التي تؤكد وجود حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي النقد أو الأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق ؛ الانتقال إلى تنظيم المخاطر المالية المرتبطة بالاستثمارات المالية (مخاطر تغير الأسعار ، ومخاطر إفلاس المدين ، ومخاطر السيولة ، وما إلى ذلك) ؛ القدرة على جلب المنافع الاقتصادية (الدخل) للمؤسسة في المستقبل في شكل فوائد أو أرباح أو زيادة في قيمتها (في شكل الفرق بين سعر البيع (الاسترداد) لاستثمار مالي وقيمة شرائه كنتيجة للتبادل ، تستخدم لسداد التزامات المنظمة ، وزيادة القيمة السوقية الحالية وما إلى ذلك).
في PBU 19/02 ، قائمة الأصول التي يمكن أن تكون مرتبطة بالاستثمارات المالية للمنظمة اعتمادًا على شروط الوظيفة (استثمارات مالية طويلة الأجل - لأكثر من 12 شهرًا ؛ لأكثر من 12 شهرًا ؛ أوراق مالية ؛ الأوراق المالية للمنظمات الأخرى ، بما في ذلك سندات الدين ، التي يتم فيها تحديد تاريخ الاسترداد وقيمته (السندات ، السندات الإذنية) ؛ المساهمات في رؤوس الأموال المصرح بها (المجمعة) للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة والشركات التابعة) ؛ القروض الممنوحة لمنظمات أخرى ؛ الودائع في المؤسسات الائتمانية ؛ حسابات القبض المكتسبة على أساس التنازل عن حق المطالبة ؛ مساهمات المنظمة - شريك بموجب اتفاقية شراكة بسيطة (نشاط مشترك) ، إلخ. تشمل الاستثمارات المالية الأدوات المالية (هذه العقود الآجلة ، والخيارات ، والعقود الآجلة ، إلخ). تُفهم الأدوات المالية على أنها اتفاقيات بين أطراف المعاملات التي تحدد حقوقهم والتزاماتهم فيما يتعلق بموضوع المعاملة ، وكذلك إجراءات التسويات المتبادلة في المستقبل. يمكن أن يكون موضوع المعاملة هو العملات الأجنبية والأوراق المالية وحقوق الملكية وموارد الائتمان وما إلى ذلك.
لا ينطبق على الاستثمارات المالية: تملك الأسهم المشتراة من المساهمين ؛ استثمارات المؤسسة في العقارات والممتلكات الأخرى التي لها شكل ملموس ، والتي تقدمها المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت من أجل توليد الدخل ؛ المجوهرات والمعادن الثمينة والأعمال الفنية المكتسبة لممارسة الأنشطة العادية. يتم اختيار وحدة المحاسبة للاستثمارات المالية من قبل المنظمة بشكل مستقل. اعتمادًا على طبيعة الاستثمارات المالية ، وإجراءات حيازتها واستخدامها ، يمكن أن تكون وحدة الاستثمارات المالية دفعة ، أو سلسلة ، وما إلى ذلك. تحتفظ المنظمة بمحاسبة تركيبية وتحليلية للاستثمارات المالية بطريقة توفر معلومات عن وحدات المحاسبة للاستثمارات المالية والمؤسسات التي تم فيها إجراء هذه الاستثمارات (لمصدري الأوراق المالية ، والمنظمات الأخرى التي تكون المنظمة عضوًا فيها ، والمنظمات - المقترضين ، وما إلى ذلك).
تصنيف الاستثمارات المالية 1) حسب الغرض: أ) حقوق الملكية - الأسهم والأسهم والمساهمات في رأس المال المصرح به. ب) استثمارات الديون - في السندات الحكومية وشهادات الإيداع والكمبيالات والقروض المقدمة ؛ 2) من حيث السيولة ، أي القدرة على التحويل بسهولة ، في أقصر وقت ممكن ، إلى أموال نقدية مميزة: أ) يمكن تحقيقها بسهولة (في أي وقت) ؛ ب) استثمارات مالية أخرى (وهي استثمارات في منظمات مستقلة قانونًا لفترة طويلة) ؛ 3) حسب طبيعة العلاقة مع متلقي الاستثمارات المالية ، يتم تمييز ما يلي: أ) استثمارات في شركات تابعة. ب) الاستثمارات في الشركات التابعة. ج) المنظمات الأخرى
يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة على تكلفتها الأولية.
التكلفة الأولية للاستثمارات المالية هي تكلفة الاستثمارات المالية عندما يتم قبولها للمحاسبة ، وتعتمد طريقة تشكيلها على ترتيب استلام الاستثمارات المالية في المنظمة.
التكلفة التاريخية للاستثمارات المالية المقتناة مقابل رسوم هي مبلغ التكاليف الفعلية لاقتنائها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب غير المباشرة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد.
التكاليف الفعلية هي: المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد مع البائع ؛ مبالغ المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بالاستحواذ على الاستثمارات المالية ؛ الفائدة على الأموال المقترضة ، إذا تم جذبها لاقتناء هذه الاستثمارات المالية ؛ الرسوم المدفوعة للمؤسسة الوسيطة والتكاليف الأخرى المرتبطة بشراء الأصول كاستثمارات مالية. عند شراء استثمارات مالية على حساب الأموال المقترضة ، يتم احتساب تكاليف القروض والاقتراضات المستلمة وفقًا لـ PBU 10/99 "نفقات المنظمة" و PBU 15/2008 "محاسبة المصروفات على القروض والائتمانات". الأعمال العامة والمصروفات المماثلة الأخرى لا يتم تضمينها في التكاليف الفعلية للحصول على الاستثمارات المالية ، ما لم تكن مرتبطة بشكل مباشر بشراء الاستثمارات المالية.
يتم أيضًا الاعتراف بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية: للمساهمات في رأس المال المصرح به للمنظمة - القيمة النقدية المتفق عليها من قبل المؤسسين ؛ تم استلامها مجانًا - القيمة السوقية اعتبارًا من تاريخ قبول المحاسبة ؛ الأوراق المالية التي لا تنتمي إلى المنظمة ، ولكن يتم استخدامها - في التقييم المنصوص عليه في العقد. تنقسم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين: الاستثمارات المالية ، والتي يمكن استخدامها لتحديد القيمة السوقية الحالية (الأوراق المالية). تُفهم القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية على أنها سعرها السوقي محسوبًا وفقًا للإجراءات المعمول بها من قبل منظم التجارة في سوق الأوراق المالية ؛ الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية (مساهمات في رأس المال المصرح به ، القروض الممنوحة). تنعكس الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية في البيانات المالية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بالقيمة السوقية الحالية عن طريق تعديل تقييمها كما في تاريخ التقرير السابق. يمكن إجراء هذه التعديلات شهريًا أو ربع سنويًا. يُشار إلى الفرق بين تقييم الاستثمارات المالية بالقيمة السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ التقرير والتقييم السابق للاستثمارات المالية إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من الإيرادات أو المصروفات الأخرى ، الحساب 91).
يجب أن تنعكس الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها في السجلات المحاسبية وفي البيانات المالية اعتبارًا من تاريخ إعداد التقرير بتكلفتها الأولية.
إذا لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لأحد أهداف الاستثمارات المالية ، المقدرة مسبقًا بالقيمة السوقية الحالية ، في تاريخ إعداد التقرير ، فإن هذا الكائن من الاستثمارات المالية ينعكس في البيانات المالية على حساب آخر تقييم له.
يتم الاعتراف بالتصرف في الاستثمارات المالية في محاسبة المنظمة اعتبارًا من تاريخ الإنهاء لمرة واحدة لشروط قبولها للمحاسبة.
يمكن أن يكون التصرف في الحالات التالية: السداد ، البيع ، التحويل غير المبرر ، التحويل كمساهمة في رأس المال المصرح به ، إلخ. عند التخلص من الاستثمارات المالية ، يجب على المنظمة شطب قيمتها من الميزانية العمومية.
يعتمد تقدير قيمة الاستثمارات المالية عند التصرف فيها على نوع الاستثمارات المالية التي يتم التخلص منها. يتم تقييم الاستثمارات المالية التي يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية عند شطبها بناءً على آخر تقييم.
عند التخلص من أصل مقبول للمحاسبة كاستثمارات مالية لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، يتم تحديد قيمته بناءً على تقييم يتم تحديده بإحدى الطرق الثلاث (cl.
26 PBU 19/02): 1) بالتكلفة الأولية لكل وحدة من الاستثمارات المالية (مساهمات في رأس المال المصرح به (باستثناء أسهم الشركة المساهمة) ، والقروض المقدمة ، وما إلى ذلك.
) ؛ 2) بمتوسط التكلفة الأولية (يتم تضمين الأوراق المالية) ؛
لكل نوع من الأوراق المالية ، يتم تحديد متوسط القيمة الأولية كحاصل قسمة القيمة الأولية على عددها.
في هذه الحالة ، يتكون كلا المؤشرين - التكلفة الأولية وعدد الأوراق المالية - من رصيدهما في بداية الشهر والإيصالات خلال الشهر المحدد (PBU 19/02 ، ص 28). مثال 1.
حساب متوسط التكلفة الأولية للأوراق المالية (شهريًا) 10 تاريخ حساب الدخل العدد المتبقي ، أجهزة الكمبيوتر. السعر ، فرك. المبلغ ، ألف روبل كمية السعر التي تجمع كمية من ثمن المبالغ الباقية.
العدد الأول من m-ts 1000100 10 رقم 50 1040 52 70 80 15 رقم 60 1050 63100 40 25 رقم 90 1100 99-130 المجموع
حساب متوسط التكلفة الأولية لأمن واحد: (100000 + 52000 + 63000 + 99000): (100 + 50 + 60 + 90) = 1047 روبل. قيمة الأوراق المالية المتقاعدة = 1047 × 170 = 178000 روبل. تكلفة الرصيد في نهاية الشهر = 1047 (300-170) = 136000 روبل.
3) بالتكلفة الأولية لأول مرة في وقت حيازة الاستثمارات المالية (طريقة FIFO).
جوهر الطريقة هو أنه يجب تقييم الأوراق المالية التي تم شطبها أولاً بالقيمة الأولية للأول في وقت الاستحواذ ، مع مراعاة القيمة الأولية للأوراق المالية المسجلة في بداية الشهر.
في هذه الحالة ، يتم تقدير الرصيد في نهاية الشهر بالتكلفة الأولية لعمليات الاستحواذ الأخيرة (البند 28 من PBU 19/02) (على سبيل المثال ، انظر PBU 19/02). تم تحديد طريقة التقييم في وثيقة السياسة المحاسبية ويجب ألا تتغير خلال السنة المشمولة بالتقرير.
يتم الاعتراف بالدخل من الاستثمارات المالية على النحو التالي: 1) الدخل من الأنشطة العادية (ينعكس في رصيد الحساب 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي "الإيرادات" ؛ 2) الدخل الآخر (على الحساب الدائن 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 1 "دخل آخر").
على سبيل المثال ، إذا كان موضوع أنشطة المنظمة هو المشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى ، فإن تراكم الدخل (الإيرادات) ينعكس في الخصم من الحساب 76 الائتمان 90/1.
إذا كان موضوع أنشطة المنظمة مختلفًا ، فعندئذٍ ينعكس تراكم الدخل على المساهمات في رأس المال المصرح به في الخصم 76 Credit 91/1.
المصروفات هي أيضًا: إما كالمعتاد في الحساب 90 أو الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" أو 91/2 "مصروفات أخرى" في الخصم ، كمصروفات أخرى (على سبيل المثال ، الدفع مقابل الخدمات المصرفية والقروض المقدمة والودائع وما إلى ذلك. ).
يجب أن توفر المحاسبة التحليلية للاستثمارات المالية جميع المعلومات الضرورية ، سواء عن طريق وحدات المحاسبة للاستثمارات المالية ، أو عن طريق المنظمات التي تم فيها إجراء هذه الاستثمارات (مُصدرو الأوراق المالية ، والمنظمات الأخرى التي تكون المنظمة عضوًا فيها ، والمنظمات - المقترضون ، إلخ. للمحاسبة ، يتم استخدام حساب 58 "استثمارات مالية" (نشطة ، رئيسية ، مخزون) حسابات فرعية لها: 1) 58/1 "الأسهم والأسهم" - لمحاسبة الاستثمارات في أسهم الشركة المساهمة ورأس المال المصرح به ؛ 2) 58/2 "سندات الدين" - لمحاسبة الاستثمارات (الاستثمارات) في الأوراق المالية الحكومية والبلدية ؛ 3) 58/3 "القروض الممنوحة" - لحساب القروض النقدية وغيرها من القروض التي تقدمها المنظمة (على سبيل المثال ، الكمبيالات) ، إلخ.
يظهر الرصيد المدين مقدار الاستثمارات المالية التي تم إجراؤها في بداية ونهاية الفترة. عند المدين - المعاملات المتعلقة برسملة الأوراق المالية والودائع في المنظمات الأخرى ومبالغ القروض المقدمة وما إلى ذلك.
بالنسبة للقرض - عمليات السداد والاسترداد وبيع الأوراق المالية ومبلغ القروض المعادة وما إلى ذلك.
التعيينات: 1) D 58 K 51 - الأوراق المالية المشتراة مقابل رسوم ؛ 2) D 62 K 91/1 - المبلغ المستحق فعليًا على المشتري مقابل الأسهم المباعة ؛ وفي نفس الوقت يتم شطب القيمة الدفترية للأسهم المباعة إلى D 91/2 K 58.
بمقارنة معدل دوران المدين والائتمان على الحساب 91 ، تحدد "الإيرادات والمصروفات الأخرى" النتيجة المالية من بيع الأوراق المالية ، على سبيل المثال ، الأسهم.
يتم شطب الدخل أو الخسارة من هذه العملية كجزء من النتيجة المالية لحساب 99 "الربح والخسارة": الربح على الائتمان ؛ خسارة - مدين. 3) في حالة تقديم قرض ، يتم الإدخال: D 58/3 K 51 ؛ 4) عند سداد القرض: D 51 K 58/3 ؛ 5) إذا عادوا مع٪ ، فإن الإدخال: D 76 حساب فرعي K 91/1 ؛ 6) د 58/1 ك 76 - تنعكس المساهمة في رأس المال المصرح به كجزء من الاستثمارات المالية. 7) د 76 ك 51 (50 ، 52) - تم دفع المساهمة في رأس المال المصرح به.
أمر صادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 ديسمبر 2002 N 126n
"عند الموافقة على لائحة المحاسبة" محاسبة الاستثمارات المالية "PBU 19/02"
وفقًا لبرنامج الإصلاح المحاسبي وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، التي تمت الموافقة عليها بموجب قرار حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 6 مارس 1998 رقم 283 (التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 1998 ، رقم 11 ، المادة 1290) ، 1 ترتيب:
2. للاعتراف بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي المؤرخ 15 كانون الثاني / يناير 1997 N 2 "بشأن إجراءات عكس المعاملات مع الأوراق المالية في المحاسبة" (تم تسجيل الأمر لدى وزارة العدل الروسية الاتحاد في 10 يونيو 1997 تسجيل رقم 1324).
3 - تفعيل هذا الأمر ابتداء من البيانات المالية لسنة 2003.
رقم التسجيل 4085
تطبيق
بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي
بتاريخ 10 ديسمبر 2002 N 126n
موقع
حول المحاسبة "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02
18 سبتمبر ، 27 نوفمبر 2006 ، 25 أكتوبر ، 8 نوفمبر ، 2010 ، 27 أبريل 2012 ، 6 أبريل 2015
1. أحكام عامة
1. تحدد هذه اللائحة القواعد الخاصة بتكوين المعلومات عن الاستثمارات المالية لمنظمة ما في المحاسبة والبيانات المالية. تعني المنظمة المشار إليها فيما يلي كيانًا قانونيًا بموجب قوانين الاتحاد الروسي (باستثناء المؤسسات الائتمانية ومؤسسات الدولة (البلدية)).
يتم تطبيق هذه اللائحة عند تحديد تفاصيل المحاسبة عن الاستثمارات المالية للمشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية ، ومؤسسات التأمين ، وصناديق التقاعد غير الحكومية.
2 - لأغراض هذا النظام ، لقبول الأصول كاستثمارات مالية لأغراض المحاسبة ، يلزم الوفاء مرة واحدة بالشروط التالية:
توافر المستندات المنفذة حسب الأصول التي تؤكد وجود حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي الأموال أو الأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق ؛
الانتقال إلى تنظيم المخاطر المالية المرتبطة بالاستثمارات المالية (مخاطر تغير الأسعار ، ومخاطر إفلاس المدين ، ومخاطر السيولة ، وما إلى ذلك) ؛
القدرة على جلب المنافع الاقتصادية (الدخل) للمؤسسة في المستقبل في شكل فوائد أو أرباح أو زيادة في قيمتها (في شكل الفرق بين سعر البيع (الاسترداد) للاستثمار المالي وقيمة شرائه كنتيجة لتبادلها ، استخدامها لسداد التزامات المنظمة ، وزيادة القيمة السوقية الحالية وما إلى ذلك).
3. تشمل الاستثمارات المالية للمنظمة: الأوراق المالية الحكومية والبلدية ، والأوراق المالية للمنظمات الأخرى ، بما في ذلك سندات الدين ، التي يتم فيها تحديد تاريخ وتكلفة الاسترداد (السندات والكمبيالات) ؛ المساهمات في رؤوس الأموال المصرح بها (المجمعة) للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة والشركات التابعة) ؛ القروض الممنوحة لمنظمات أخرى ، والودائع في المؤسسات الائتمانية ، والحسابات المستحقة القبض المكتسبة على أساس التنازل عن حق المطالبة ، وما إلى ذلك.
لأغراض هذه اللوائح ، تؤخذ ودائع منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة في الاعتبار أيضًا كجزء من الاستثمارات المالية.
لا تشمل الاستثمارات المالية للمنظمة:
الأسهم الخاصة التي استردتها شركة مساهمة من المساهمين لإعادة بيعها أو إلغائها لاحقًا ؛
سندات إذنية صادرة عن المنظمة المصدرة للمؤسسة البائعة عند الدفع مقابل البضائع المباعة ، والمنتجات ، والعمل المنجز ، والخدمات المقدمة ؛
استثمارات المؤسسة في العقارات والممتلكات الأخرى التي لها شكل ملموس ، والتي تقدمها المنظمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة والاستخدام المؤقتين) من أجل توليد الدخل ؛
المعادن الثمينة ، والمجوهرات ، والأعمال الفنية والقيم المماثلة الأخرى ، التي يتم الحصول عليها ليس لغرض القيام بأنشطة عادية.
4. الأصول التي لها شكل ملموس ، مثل الأصول الثابتة والمخزونات والأصول غير الملموسة ليست استثمارات مالية.
5. يتم اختيار وحدة المحاسبة للاستثمارات المالية من قبل المنظمة بشكل مستقل بطريقة تضمن تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول هذه الاستثمارات ، فضلاً عن التحكم المناسب في وجودها وحركتها. اعتمادًا على طبيعة الاستثمارات المالية ، وترتيب حيازتها واستخدامها ، يمكن أن تكون وحدة الاستثمارات المالية عبارة عن سلسلة ، أو دفعة ، وما إلى ذلك. مجموعة متجانسة من الاستثمارات المالية.
6 - تحتفظ المنظمة بسجلات تحليلية للاستثمارات المالية بطريقة توفر معلومات عن وحدات المحاسبة للاستثمارات المالية والمنظمات التي أجريت فيها هذه الاستثمارات (جهات إصدار الأوراق المالية ، والمنظمات الأخرى التي تكون المنظمة عضوا فيها ، والمنظمات المقترضة ، إلخ) ...
بالنسبة للأوراق المالية الحكومية والأوراق المالية للمنظمات الأخرى المقبولة للمحاسبة ، يجب أن تحتوي المحاسبة التحليلية على المعلومات التالية على الأقل: اسم المُصدر واسم الورقة المالية ، والرقم ، والسلسلة ، وما إلى ذلك ، والسعر الاسمي ، وسعر الشراء ، والتكاليف المرتبطة مع شراء الأوراق المالية ، أو الكمية الإجمالية ، أو تاريخ الشراء ، أو تاريخ البيع أو التصرف الآخر ، أو مكان التخزين.
يمكن أن تشكل المنظمة في المحاسبة التحليلية معلومات إضافية حول الاستثمارات المالية للمنظمة ، بما في ذلك في سياق مجموعاتها (أنواعها).
7. يتم تحديد ميزات التقييم والقواعد الإضافية للإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية في الكيانات التجارية التابعة في البيانات المالية بموجب قانون تنظيمي منفصل بشأن المحاسبة.
II. التقييم الأولي للاستثمارات المالية
8. يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة على تكلفتها الأصلية.
9- التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المشتراة مقابل رسم هي مبلغ التكاليف الفعلية التي تتحملها المنظمة لاقتنائها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة وغيرها من الضرائب القابلة للسداد (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم) .
التكاليف الفعلية لامتلاك الأصول كاستثمارات مالية هي:
المبالغ المدفوعة وفقًا للعقد للبائع ؛
المبالغ المدفوعة للمنظمات والأشخاص الآخرين للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة بشراء هذه الأصول. إذا تم تزويد المنظمة بالمعلومات والخدمات الاستشارية المتعلقة باتخاذ قرار بشأن الاستحواذ على الاستثمارات المالية ، ولم تتخذ المنظمة قرارًا بشأن هذا الاستحواذ ، يتم إحالة تكلفة هذه الخدمات إلى النتائج المالية للإعلان التجاري المنظمة (كجزء من النفقات الأخرى) أو زيادة في مصروفات المنظمة غير الربحية لتلك الفترة المشمولة بالتقرير عندما تقرر عدم شراء استثمارات مالية ؛
الأجر المدفوع للمنظمة الوسيطة أو أي شخص آخر تم الحصول من خلاله على الأصول كاستثمارات مالية ؛
التكاليف الأخرى المتعلقة مباشرة بشراء الأصول كاستثمارات مالية.
عند شراء استثمارات مالية على حساب الأموال المقترضة ، يتم احتساب تكاليف القروض والاقتراضات المستلمة وفقًا للوائح المحاسبة "نفقات التنظيم" PBU 10/99 ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم. رقم 33 بتاريخ 6 مايو 1999 (مسجل لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 31 مايو 1999 ، رقم التسجيل 1790) ، واللوائح المتعلقة بالمحاسبة "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف صيانتها" PBU 15/01 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 أغسطس 2001 N 60n (وفقًا لرسالة وزارة العدل في الاتحاد الروسي بتاريخ 7 سبتمبر 2001 N 07/8985-YUD ، فإن الأمر لا يحتاج إلى حالة التسجيل).
الأعمال العامة والمصروفات المماثلة الأخرى لا يتم تضمينها في التكاليف الفعلية للحصول على الاستثمارات المالية ، ما لم تكن مرتبطة بشكل مباشر بشراء الاستثمارات المالية.
11. إذا كان مبلغ التكاليف (بخلاف المبالغ المدفوعة وفقًا للاتفاق المبرم مع البائع) لاقتناء الاستثمارات المالية مثل الأوراق المالية ضئيلًا مقارنة بالمبلغ المدفوع للبائع وفقًا للاتفاق ، فإن المنظمة الحق في الاعتراف بهذه التكاليف كمصروفات أخرى للمنظمة ، بما في ذلك فترة إعداد التقارير التي تم فيها قبول الأوراق المالية المحددة للمحاسبة.
12. القيمة الأولية للاستثمارات المالية المساهمة في حساب المساهمة في رأس المال (المجمع) المصرح به لمنظمة ما هي قيمتها النقدية المتفق عليها من قبل مؤسسي المنظمة (المشاركين) ، ما لم ينص التشريع الروسي على خلاف ذلك الاتحاد.
13 - التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تتلقاها المنظمة مجانًا ، مثل الأوراق المالية ، هي:
قيمتها السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ القبول للمحاسبة. لأغراض هذه اللوائح ، تُفهم القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية على أنها سعرها السوقي المحسوب وفقًا للإجراء المعمول به من قبل منظم التجارة في سوق الأوراق المالية ؛
مبلغ المال الذي يمكن الحصول عليه نتيجة بيع الأوراق المالية المستلمة اعتبارًا من تاريخ قبولها للمحاسبة - للأوراق المالية التي لا يحسب منظم التداول في سوق الأوراق المالية سعر السوق لها.
14. التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المقتناة بموجب عقود تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) من قبل الصناديق غير النقدية هي تكلفة الأصول المحولة أو التي ستحولها المنظمة. يتم تحديد قيمة الأصول المحولة أو التي سيتم تحويلها من قبل المنشأة بالرجوع إلى السعر الذي تقوم به المنشأة ، في ظل ظروف قابلة للمقارنة ، بتحديد قيمة الأصول المماثلة.
إذا كان من المستحيل تحديد قيمة الأصول المنقولة أو الخاضعة للتحويل من قبل المنظمة ، يتم تحديد قيمة الاستثمارات المالية التي تتلقاها المنظمة بموجب عقود تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بأموال غير نقدية على أساس التكلفة التي يتم فيها اقتناء استثمارات مالية مماثلة في ظروف مماثلة.
15. القيمة الأولية للاستثمارات المالية المساهمة في مساهمة منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة هي قيمتها النقدية ، التي يتفق عليها الشركاء في اتفاق شراكة بسيط.
17. يتم قبول الأوراق المالية التي لا تنتمي إلى المنظمة على أساس الملكية أو الإدارة الاقتصادية أو الإدارة التشغيلية ، ولكنها قيد الاستخدام أو التصرف وفقًا لبنود الاتفاقية ، للمحاسبة في التقييم المنصوص عليه في اتفاق.
ثالثا. التقييم اللاحق للاستثمارات المالية
18. قد تتغير التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ، التي يتم قبولها فيها للمحاسبة ، في الحالات التي ينص عليها التشريع وهذه اللائحة.
19. لأغراض التقييم اللاحق ، يتم تقسيم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين: الاستثمارات المالية ، التي يمكن استخدامها لتحديد القيمة السوقية الحالية وفقًا للإجراء الذي تحدده هذه اللائحة ، والاستثمارات المالية ، والتي تكون قيمتها السوقية الحالية. لم يتم تحديده.
يمكن للمنظمات التي يحق لها استخدام طرق محاسبية مبسطة ، بما في ذلك البيانات المحاسبية (المالية) المبسطة ، إجراء تقييم لاحق لجميع الاستثمارات المالية بالطريقة المنصوص عليها في هذه اللائحة للاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية. في الوقت نفسه ، قد تقرر هذه المنظمات عدم إظهار انخفاض قيمة الاستثمارات المالية في المحاسبة في الحالات التي يصعب فيها حساب مبلغ هذا الانخفاض في القيمة.
20. الاستثمارات المالية التي يمكن تحديد قيمتها السوقية الحالية وفقا للإجراء المتبع تنعكس في البيانات المالية في نهاية السنة المالية بالقيمة السوقية الحالية عن طريق تعديل تقييمها في تاريخ التقرير السابق. يمكن للمنظمة إجراء التعديل المحدد على أساس شهري أو ربع سنوي.
يُحال الفرق بين تقييم الاستثمارات المالية بالقيمة السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ إعداد التقرير والتقييم السابق للاستثمارات المالية إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من الإيرادات أو المصروفات الأخرى) أو زيادة الدخل أو مصروفات من منظمة غير تجارية بالمراسلات مع حساب الاستثمار المالي.
21- يجب أن تنعكس الاستثمارات المالية التي لا تُحدد قيمتها السوقية الحالية في السجلات المحاسبية والبيانات المالية اعتبارًا من تاريخ إعداد التقرير بتكلفتها الأصلية.
22- بالنسبة لسندات الدين ، التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، يُسمح للمنظمة بالفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي ، بما يتناسب مع الدخل المستحق عليها وفقًا للقانون. شروط الإصدار ، التي ستُنسب إلى النتائج المالية للمؤسسة التجارية (كجزء من إيرادات أو مصروفات أخرى) أو انخفاض أو زيادة في مصروفات منظمة غير ربحية.
23- بالنسبة لسندات الدين والقروض الممنوحة ، يمكن للمنظمة إجراء حساب لتقييمها بالقيمة المخصومة. في الوقت نفسه ، لا يتم إجراء قيود في المحاسبة.
يجب على المنظمة تقديم دليل على معقولية مثل هذا الحساب.
24- تظهر الاستثمارات المالية في الميزانية العمومية اعتبارًا من تاريخ إعداد التقرير بالتكلفة المحددة بناءً على متطلبات هذه اللوائح.
إذا لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لأحد عناصر الاستثمارات المالية المقدرة مسبقًا بالقيمة السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ إعداد التقرير ، فإن هذا العنصر من الاستثمارات المالية ينعكس في البيانات المالية على حساب آخر تقييم له.
رابعا. التصرف في الاستثمارات المالية
25 - يُعترف بالتصرف في الاستثمارات المالية في محاسبة المنظمة اعتبارًا من تاريخ إنهاء شروط قبولها للمحاسبة ، المنصوص عليها في الفقرة 2 من هذا النظام.
يتم التخلص من الاستثمارات المالية في حالات السداد والبيع والتبرع والتحويل في شكل مساهمة في رأس المال (المجمع) المصرح به للمنظمات الأخرى ، والتحويل إلى حساب مساهمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، وما إلى ذلك.
26 - عند سحب أصل مقبول للمحاسبة كاستثمار مالي ، والذي لم يتم تحديد قيمته السوقية الحالية ، يتم تحديد قيمته على أساس تقييم يتم تحديده بإحدى الطرق التالية:
بالتكلفة الأولية لكل وحدة محاسبة للاستثمارات المالية ؛
بمتوسط التكلفة الأولية ؛
بالتكلفة الأولية لأول مرة في وقت حيازة الاستثمارات المالية (طريقة FIFO).
يعتمد تطبيق إحدى هذه الطرق لمجموعة (نوع) الاستثمارات المالية على افتراض تسلسل تطبيق السياسات المحاسبية.
27- المساهمات في رؤوس الأموال (المجمعة) المأذون بها لمنظمات أخرى (باستثناء الأسهم في الشركات المساهمة) ، والقروض الممنوحة لمنظمات أخرى ، والودائع في المؤسسات الائتمانية ، وحسابات القبض المكتسبة على أساس التنازل عن حق المطالبة يتم تقييمها بالتكلفة المبدئية لكل وحدة محاسبية متقاعدة من الوحدات المدرجة في المحاسبة عن الاستثمارات المالية.
28 - يمكن للمؤسسة تقييم الأوراق المالية عند التخلص منها بمتوسط التكلفة الأولية ، والتي يتم تحديدها لكل نوع من أنواع الأوراق المالية كحاصل قسمة القيمة الأولية لنوع الأوراق المالية على عددها ، والتي يتم تلخيصها ، على التوالي ، من القيمة الأولية ومقدار الرصيد في بداية الشهر والأوراق المالية المستلمة خلال الشهر المحدد.
29. يعتمد التقييم بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية الأولى في وقت الاقتناء (طريقة FIFO) على افتراض أن الأوراق المالية قد تم شطبها في غضون شهر وفترة أخرى في تسلسل حيازتها (استلام) ، أي. يجب تقييم الأوراق المالية التي سيتم شطبها بالقيمة الأولية للأوراق المالية لعمليات الاستحواذ الأولى مع مراعاة القيمة الأولية للأوراق المالية المسجلة في بداية الشهر. عند استخدام هذه الطريقة ، يتم تقييم الأوراق المالية المتوازنة في نهاية الشهر بالتكلفة الأصلية لأحدث عمليات الاستحواذ ، وتأخذ تكلفة الأوراق المالية المباعة في الاعتبار تكلفة عمليات الاستحواذ المبكرة.
30 - عند سحب الأصول المقبولة للمحاسبة كاستثمارات مالية يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية لها ، تحدد المنظمة قيمتها بناءً على آخر تقييم.
يتم تطبيق طريقة تقييم واحدة لكل مجموعة (نوع) من الاستثمارات المالية خلال السنة المالية المشمولة بالتقرير.
32. يتم تقييم الاستثمارات المالية في نهاية فترة التقرير اعتمادًا على الطريقة المقبولة لتقييم الاستثمارات المالية الموجودة تحت تصرفها ، أي. بالقيمة السوقية الحالية ، بالتكلفة الأولية لكل وحدة محاسبية للاستثمارات المالية ، بمتوسط التكلفة الأولية ، بالتكلفة الأولية للاستثمارات المالية الأولى وقت الشراء (طريقة FIFO).
33- ترد أمثلة على استخدام طرق التقييم عند التخلص من الاستثمارات المالية في ملحق هذه اللوائح.
خامسا - الإيرادات والمصروفات على الاستثمارات المالية
34. يتم الاعتراف بالإيرادات من الاستثمارات المالية كإيرادات من الأنشطة العادية أو الإيرادات الأخرى وفقًا للوائح المحاسبة "دخل منظمة" PBU 9/99 ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 32 ن بتاريخ مايو. 6 ، 1999 (مسجلة لدى وزارة العدل الروسية في 31 مايو 1999 ، تسجيل رقم 1791).
35 - تُعترف بالمصروفات المتعلقة بتقديم قروض من جانب المنظمة لمنظمات أخرى كمصروفات أخرى للمنظمة.
36 - المصروفات المرتبطة بخدمة الاستثمارات المالية للمنظمة ، مثل الدفع مقابل خدمات مصرف و / أو جهة إيداع للاحتفاظ بالاستثمارات المالية ، وتوفير مقتطف من حساب الأوراق المالية ، وما إلى ذلك ، تُعترف بها باعتبارها مصروفات أخرى للمنظمة.
السادس. اضمحلال قيمة الاستثمارات المالية
37 - الاعتراف بحدوث انخفاض كبير مطرد في قيمة الاستثمارات المالية ، التي لم تحدد قيمتها السوقية الحالية ، أقل من قيمة المنافع الاقتصادية التي تتوقع المنظمة الحصول عليها من هذه الاستثمارات المالية في الظروف العادية لأنشطتها. كإنخفاض في قيمة الاستثمارات المالية. في هذه الحالة ، بناءً على حساب المؤسسة ، يتم تحديد التكلفة المقدرة للاستثمارات المالية ، بما يعادل الفرق بين قيمتها التي تنعكس فيها في المحاسبة (القيمة الدفترية) ، ومقدار هذا الانخفاض.
يتميز الانخفاض المطرد في تكلفة الاستثمارات المالية بوجود الشروط التالية في وقت واحد:
في تاريخ التقرير وفي تاريخ التقرير السابق ، كانت القيمة الدفترية أعلى بكثير من قيمتها المقدرة ؛
خلال السنة المشمولة بالتقرير ، تغيرت القيمة المقدرة للاستثمارات المالية بشكل كبير فقط في اتجاه انخفاضها ؛
كما في تاريخ التقرير ، لا يوجد دليل على احتمال حدوث زيادة كبيرة في القيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية في المستقبل.
أمثلة على المواقف التي يمكن أن يحدث فيها انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية هي:
ظهور علامات إفلاس الجهة المصدرة للأوراق المالية المملوكة للمنظمة أو المدين بموجب اتفاقية القرض أو إعلان إفلاسها ؛
إبرام عدد كبير من المعاملات في أوراق مالية مماثلة في سوق الأوراق المالية بسعر أقل بكثير من قيمتها الدفترية ؛
الغياب أو النقص الكبير في المتحصلات من الاستثمارات المالية على شكل فوائد أو توزيعات أرباح مع احتمال كبير بحدوث مزيد من الانخفاض في هذه الإيرادات في المستقبل ، إلخ.
38 - في حالة حدوث حالة يمكن أن يحدث فيها انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية ، يجب على المنظمة التحقق من وجود الشروط اللازمة لتحقيق انخفاض مستدام في قيمة الاستثمارات المالية.
يتم إجراء هذا الفحص لجميع الاستثمارات المالية للمؤسسة المحددة في الفقرة 37 من هذه اللوائح ، والتي توجد عليها علامات انخفاض قيمتها.
إذا أكد اختبار انخفاض القيمة انخفاضًا كبيرًا مستدامًا في قيمة الاستثمارات المالية ، تقوم المنظمة بإنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية لمبلغ الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة لهذه الاستثمارات المالية.
تشكل المنظمة التجارية الاحتياطي المحدد على حساب النتائج المالية للمنظمة (كجزء من النفقات الأخرى) ، ومنظمة غير تجارية - عن طريق زيادة التكاليف.
في البيانات المالية ، تظهر قيمة هذه الاستثمارات المالية بالقيمة الدفترية ناقصًا مبلغ الاحتياطي المكون لانخفاض قيمتها.
يتم اختبار انخفاض قيمة الاستثمارات المالية مرة واحدة على الأقل في السنة اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير إذا كانت هناك علامات على انخفاض القيمة. للمنظمة الحق في إجراء الفحص المحدد على تواريخ إعداد التقارير الخاصة بالقوائم المالية المرحلية.
يجب على المنظمة التأكد من تأكيد نتائج التدقيق المحدد.
39 - إذا تم ، وفقا لنتائج مراجعة لاستهلاك الاستثمارات المالية ، الكشف عن مزيد من الانخفاض في قيمتها التقديرية ، فعندئذ يتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية مع زيادته ونقصانه في النتيجة المالية لمنظمة تجارية (كجزء من نفقات أخرى) أو زيادة في تكاليف منظمة غير ربحية ...
إذا تم الكشف عن زيادة في قيمتها المقدرة ، بناءً على نتائج تدقيق استهلاك الاستثمارات المالية ، فإن مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا لاستهلاك الاستثمارات المالية يتم تعديله إلى انخفاضه وزيادة في القيمة المالية. نتيجة لمنظمة تجارية (كجزء من دخل آخر) أو انخفاض في نفقات منظمة غير ربحية.
40 - إذا خلصت المنظمة ، على أساس المعلومات المتاحة ، إلى أن الاستثمار المالي لم يعد يفي بمعايير التخفيض الكبير المستدام في القيمة ، وكذلك عند التخلص من الاستثمارات المالية ، التي أُدرجت قيمتها التقديرية في حساب مخصص انخفاض قيمة الاستثمارات المالية ، ومبلغ مخصص انخفاض القيمة الذي تم إنشاؤه مسبقًا لهذه الاستثمارات المالية ، يُحال إلى النتائج المالية لمنظمة تجارية (كجزء من الدخل الآخر) أو انخفاض في المصاريف لغير - منظمة ربحية في نهاية السنة أو الفترة المشمولة بالتقرير عندما تم التخلص من الاستثمارات المالية المذكورة.
السابع. الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية
41. في البيانات المالية ، ينبغي تقديم الاستثمارات المالية مع تقسيم فرعي ، حسب تاريخ الاستحقاق (تاريخ الاستحقاق) ، إلى قصيرة الأجل وطويلة الأجل.
42 - في البيانات المالية ، تخضع المعلومات التالية على الأقل للإفصاح ، مع مراعاة متطلبات الأهمية النسبية:
طرق تقييم الاستثمارات المالية عندما يتم التخلص منها حسب المجموعات (الأنواع) ؛
عواقب التغييرات في أساليب تقييم الاستثمارات المالية عند التصرف فيها ؛
تكلفة الاستثمارات المالية ، والتي يمكن استخدامها لتحديد القيمة السوقية الحالية ، والاستثمارات المالية ، التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها ؛
الفرق بين القيمة السوقية الحالية كما في تاريخ التقرير والتقييم السابق للاستثمارات المالية ، والذي تم من خلاله تحديد القيمة السوقية الحالية ؛
بالنسبة لسندات الدين التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية - الفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها ، محسوبة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في الفقرة 22 من هذه اللوائح ؛
تكلفة وأنواع الأوراق المالية والاستثمارات المالية الأخرى المرهونة برهن ؛
تكلفة وأنواع الأوراق المالية المسحوبة والاستثمارات المالية الأخرى المحولة إلى منظمات أو أشخاص آخرين (باستثناء البيع) ؛
بيانات حول احتياطي انخفاض قيمة الاستثمارات المالية ، تشير إلى: نوع الاستثمارات المالية ، ومبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في السنة المشمولة بالتقرير ، ومبلغ الاحتياطي المعترف به كإيرادات أخرى لفترة التقرير ؛ مبالغ الاحتياطي المستخدمة في السنة المشمولة بالتقرير ؛
بالنسبة لسندات الدين والقروض الممنوحة - بيانات عن تقييمها بالقيمة المخصومة ، وقيمة قيمتها المخصومة ، وطرق الخصم المطبقة (المفصح عنها في إيضاحات الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية).
تطبيق
للائحة
بشأن المحاسبة "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02 ،
تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي
بتاريخ 10 ديسمبر 2002 N 126n
أمثلة على استخدام طرق التقييم عند التخلص من الاستثمارات المالية
1. طريقة تقدير التكلفة المبدئية لكل وحدة محاسبة للاستثمارات المالية
في هذه الحالة ، تكون قيمة الاستثمارات المالية المتقاعدة مساوية لقيمتها الأولية.
2. طريقة التقييم بمتوسط التكلفة الأولية
يتم تحديد قيمة الأوراق المالية التي يتم شطبها بضرب عدد الأوراق المالية المسحوبة (على سبيل المثال ، أسهم JSC "S") بمتوسط التكلفة الأولية لورقة مالية واحدة من هذا النوع (أسهم JSC "S"). يتم حساب متوسط التكلفة الأولية لورقة مالية واحدة من هذا النوع على أنه حاصل قسمة قيمة الأوراق المالية من هذا النوع على عددها ، على التوالي ، ويتكون من التكلفة والكمية على الرصيد في بداية الشهر وعلى الأوراق المالية المستلمة في ذلك الشهر.
مثال 1
(يتم توفير البيانات لنوع واحد من الأوراق المالية)
|
سعر الوحدة ، ألف روبل |
المبلغ مليون روبل |
سعر الوحدة ، ألف روبل |
المبلغ مليون روبل |
سعر الوحدة ، ألف روبل |
المبلغ مليون روبل |
||||
|
التوازن في اليوم الأول |
|||||||||
1) متوسط التكلفة الأولية لورقة مالية واحدة:
(10.0 مليون روبل + 5.0 مليون روبل + 6.6 مليون روبل + 9.6 مليون روبل) / 290 =
107.6 ألف روبل
2) تكلفة رصيد الأوراق المالية في نهاية الشهر:
130 × 107.6 ألف روبل. = 14.0 مليون روبل.
3) تكلفة الأوراق المالية المسحوبة:
31.2 مليون روبل - 14.0 مليون روبل. = 17.2 مليون روبل.
160 × 107.6 ألف روبل. = 17.2 مليون روبل.
يمكن أيضًا تطبيق هذه الطريقة في غضون شهر في كل تاريخ تقاعد خلال شهر من الأوراق المالية باستخدام تقييم رصيد الأوراق المالية ، الذي تحدده طريقة متوسط تكلفة الشراء ، في تاريخ المعاملة السابقة (ما يسمى بالطريقة من متوسط تكلفة الشراء المتحركة).
3. طريقة تقدير التكلفة الأولية لأول مرة في وقت حيازة الاستثمارات المالية (طريقة FIFO)
يعتمد تقييم الأوراق المالية بموجب طريقة FIFO على افتراض أن الأوراق المالية تُباع في غضون شهر في تسلسل استلامها (الاستحواذ) ، أي يجب تقييم الأوراق المالية التي كانت أول من طرح للبيع بالقيمة الأولية للأوراق المالية وقت الاستحواذ ، مع مراعاة قيمة الأوراق المالية المسجلة في بداية الشهر. عند استخدام هذه الطريقة ، يتم تقييم الأوراق المالية المحتفظ بها في رصيد نهاية الشهر بالقيمة الفعلية للأحدث وقت الشراء ، وتأخذ تكلفة البيع (التخلص) من الأوراق المالية في الاعتبار تكلفة الأقدم وقت الاستحواذ.
يتم تحديد قيمة الأوراق المالية المسحوبة بطرح قيمة رصيد الأوراق المالية في نهاية الشهر من مجموع قيمة أرصدة الأوراق المالية في بداية الشهر وقيمة الأوراق المالية المستلمة خلال الشهر.
مثال 2
|
سعر الوحدة ، ألف روبل |
المبلغ مليون روبل |
سعر الوحدة ، ألف روبل |
المبلغ مليون روبل |
سعر الوحدة ، ألف روبل |
المبلغ مليون روبل |
||||
|
التوازن في اليوم الأول |
|||||||||
1) تكلفة رصيد الأوراق المالية في نهاية الشهر بناءً على تكلفة آخر إيصالات:
(80 × 120 ألف روبل) + (50 × 110 ألف روبل) = 15.1 مليون روبل.
2) تكلفة الأوراق المالية المسحوبة:
31.2 مليون روبل - 15.1 مليون روبل. = 16.1 مليون روبل.
3) قيمة وحدة الأوراق المالية المسحوبة:
16.1 مليون روبل / 160 = 100.6 ألف روبل.
يمكن أيضًا تطبيق هذه الطريقة في غضون شهر في كل تاريخ تقاعد خلال شهر من الأوراق المالية باستخدام تقدير FIFO لرصيد الأوراق المالية في تاريخ المعاملة السابقة (ما يسمى طريقة FIFO المنزلقة).
PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية"
مفهوم الاستثمار المالي
في البند 3 من PBU 19/02 ، تشمل الاستثمارات المالية ما يلي:
1) الأوراق المالية (الدولة ، البلدية ، الشركات) ؛
2) المساهمات في رؤوس الأموال المصرح بها (المجمعة) للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة والشركات التابعة) ؛
3) القروض الممنوحة لمنظمات أخرى ؛
4) الودائع في المؤسسات الائتمانية ؛
5) حسابات القبض المكتسبة على أساس التنازل عن حق المطالبة ؛
6) مساهمات منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، إلخ.
يشير PBU 19/02 إلى الاستثمارات المالية فقط القروض المقدمة إلى المنظمات الأخرى ، بينما تنص تعليمات استخدام مخطط الحسابات على تسجيل الحساب الفرعي 3 "قروض المنح" والقروض المقدمة للأفراد (باستثناء موظفي المنظمة). 58 "استثمارات مالية". نظرًا لأن حالة PBU أعلى من التعليمات المحددة ، في هذه الحالة يجب اتباع PBU 19/02.
يسرد البند 2 من PBU 19/02 ثلاثة شروط يجب أن تفي بها الأصول من أجل تسجيلها كاستثمارات مالية. ينص البند 5 من PBU 19/02 على أن المنظمة تختار بشكل مستقل وحدة المحاسبة للاستثمارات المالية. يحدد البند 6 من PBU 19/02 المبدأ الأساسي للمحاسبة التحليلية للاستثمارات المالية - من قبل المنظمات (مصدرو الأوراق المالية المشتراة ، المقترضون ، الذين تم الاستثمار في رؤوس أموالهم المرخصة (المشتركة) ، أصحاب الودائع ، الشراكات البسيطة ، إلخ. ).
لا يحتوي PBU19 / 02 على قائمة إلزامية بتفاصيل الأوراق المالية التي يجب تسجيلها في سجلات المحاسبة التحليلية.
علاوة على ذلك ، لا ينص PBU19 / 02 على متطلبات تجميع السجلات الخاصة ، والتي تعكس حركة الأوراق المالية المخزنة في المنظمة (سابقًا ، وفقًا للبند 6 من الإجراء الخاص بعكس المعاملات مع الأوراق المالية في المحاسبة ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 يناير 1997 رقم 2 ، كان من المتصور الحفاظ على دفتر محاسبة الأوراق المالية).
في البند 7 من PBU 19/02 ، يُقال أن ميزات التقييم والقواعد الإضافية للإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية في كيانات الأعمال التابعة في البيانات المالية قد تم إنشاؤها بموجب قانون تنظيمي منفصل بشأن المحاسبة. لا يوجد حاليا مثل هذا القانون المعياري.
وفقًا للمادة 18 من PBU 19/02 ، قد تتغير التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ، والتي بموجبها يتم قبولها للمحاسبة ، في الحالات التي ينص عليها التشريع و PBU 19/02.
لغرض تغيير القيمة الأولية ، يتم تقسيم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين: من الممكن من خلالها ومن المستحيل تحديد قيمتها السوقية الحالية.
تنعكس الاستثمارات المالية للمجموعة الأولى في البيانات المالية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بالقيمة السوقية الحالية من خلال تعديل تقييمها اعتبارًا من تاريخ التقرير السابق (البند 20 من PBU 19/02).
الفرق بين تقييم الاستثمارات المالية بالقيمة السوقية الحالية في تاريخ إعداد التقارير وتقييمها في تاريخ التقرير السابق محدد على أنه يُنسب من قبل المؤسسات التجارية إلى الدخل أو المصروفات التشغيلية (أي ، الخصم أو الدائن في الحساب 91 " الإيرادات أو المصروفات الأخرى ") ، ومن قبل المنظمات غير التجارية - لزيادة الدخل أو المصروفات في المراسلات مع الحساب 58" الاستثمارات المالية ".
تخضع الاستثمارات المالية للمجموعة الثانية للانعكاس في كل من المحاسبة والبيانات المالية بتكلفتها الأولية. بالنسبة لسندات الدين (على سبيل المثال ، السندات) ، التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها ، كما كان من قبل ، يُسمح بالفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية طوال فترة تداولها بالتساوي (بقدر الدخل المستحق في يتم تصنيفها وفقًا لشروط إصدار الدخل) كمؤسسات تجارية لإيرادات التشغيل أو المصروفات ، والمنظمات غير الهادفة للربح - لتقليل النفقات أو زيادتها.
وتجدر الإشارة بشكل خاص إلى أن تكوين الاستثمارات المالية (انظر البند 3) يشمل ، على وجه الخصوص ، الأوراق المالية قصيرة الأجل ، والقروض المقدمة إلى المنظمات الأخرى ، والودائع في المؤسسات الائتمانية ، وكذلك الحسابات المستحقة القبض المكتسبة على أساس التنازل عن المطالبات .
نواصل تحليل المستندات الجديدة حول منهجية المحاسبة الصادرة مؤخرًا عن وزارة المالية الروسية. في هذا المقال ، كتب V.V. باتروف ، دكتوراه في الاقتصاد ، وأستاذ بجامعة ولاية سانت بطرسبرغ ، وماجستير. سيمينوفا ، مرشح العلوم الاقتصادية ، تعليق مدقق معتمد على اللائحة الخاصة بالمحاسبة "محاسبة الاستثمارات المالية" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 ديسمبر 2002 رقم 126 ن ، والتي تم تسجيلها من قبل وزارة العدل روسيا قبل حلول العام الجديد (27 ديسمبر 2002).
عملاً ببرنامج إصلاح المحاسبة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 03/06/1998 رقم 283 ، فإن وزارة المالية الروسية ، بموجب الأمر رقم 126 ن الصادر في ديسمبر 10 ، 2002 ، تمت الموافقة على اللائحة الخاصة بالمحاسبة "محاسبة المخصصات المالية" (PBU 19/02) ... تم تسجيل الأمر أعلاه لدى وزارة العدل في الاتحاد الروسي بتاريخ 27.12.2002 ، رقم التسجيل 4085. وفي الوقت نفسه ، صدر أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 15.01.1997 رقم 2 "بشأن إجراءات التفكير تم اعتبار معاملات الأوراق المالية في المحاسبة "غير صالحة.
يدخل PBU 19/02 حيز التنفيذ بدءًا من البيانات المالية لعام 2003 ، وينطبق على جميع المنظمات (باستثناء مؤسسات الائتمان ومؤسسات الميزانية) ، بما في ذلك المشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية.
لسوء الحظ ، حتى الآن ، لا يوجد تعريف لمصطلح "استثمارات مالية" في وثيقة تنظيمية واحدة ، مما يشير إلى عدم وجود مفهوم موحد لتصنيف الأشياء كاستثمارات مالية. لذلك ، ليس من قبيل المصادفة أن قوائم الأشياء التي تم احتسابها كجزء من الاستثمارات المالية قبل ظهور PBU 19/02 وفي PBU هذا تختلف اختلافًا كبيرًا.
في البند 3 من PBU 19/02 ، تشمل الاستثمارات المالية ما يلي:
1) الأوراق المالية (الدولة ، البلدية ، الشركات) ؛
2) المساهمات في رؤوس الأموال المصرح بها (المجمعة) للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة والشركات التابعة) ؛
3) القروض الممنوحة لمنظمات أخرى ؛
4) الودائع في المؤسسات الائتمانية ؛
5) حسابات القبض المكتسبة على أساس التنازل عن حق المطالبة ؛
6) مساهمات منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، إلخ.
مقارنة بالإجراءات المحاسبية القديمة ، بالإضافة إلى الاستثمارات المالية ، العناصر المرقمة 4 و 5 و 6. بالإضافة إلى ذلك ، إذا تم إغلاق قائمة الاستثمارات المالية في وقت سابق ، فستكون مفتوحة في PBU 17/02 ، أي وفقًا للمؤلفين ، قد تكون هناك أشياء أخرى للاستثمارات المالية.
يشير PBU 19/02 إلى الاستثمارات المالية فقط القروض المقدمة إلى المنظمات الأخرى ، بينما تنص تعليمات استخدام مخطط الحسابات على تسجيل الحساب الفرعي 3 "قروض المنح" والقروض المقدمة للأفراد (باستثناء موظفي المنظمة). 58 "استثمارات مالية". نظرًا لأن حالة PBU أعلى من التعليمات المحددة ، في هذه الحالة يجب اتباع PBU 19/02.
يسرد البند 2 من PBU 19/02 ثلاثة شروط يجب أن تفي بها الأصول من أجل تسجيلها كاستثمارات مالية.
ينص البند 5 من PBU 19/02 على أن المنظمة تختار بشكل مستقل وحدة المحاسبة للاستثمارات المالية.
اعتمادًا على طبيعتها وترتيب الاستحواذ والاستخدام ، يمكن أن تكون سلسلة أو دفعة أو ما إلى ذلك. في الوقت نفسه ، فإن السمة الرئيسية للمجمع الذي يميز وحدة المحاسبة عن الاستثمارات المالية هو تجانسها.
تحدد المادة 6 من PBU 19/02 المبدأ الأساسي للمحاسبة التحليلية للاستثمارات المالية - من قبل المنظمات (مُصدرو الأوراق المالية المشتراة ، والمقترضون ، الذين تم إجراء استثمارات مالية في رؤوس أموالهم (المشتركة) المصرح بها ، وحاملي الودائع ، والشراكات البسيطة ، إلخ. ).
بالإضافة إلى ذلك ، بالنسبة لبعض الاستثمارات المالية ، يجب أن يكون لديك معلومات إضافية. للمساهمات في رأس المال المرخص به (المجمع) والشراكات البسيطة - حسب نوع الاستثمار المالي ، إلخ. على سبيل المثال ، بالنسبة للأوراق المالية - الاسم والرقم والسلسلة والكمية والطائفة والسعر وتاريخ الشراء والسعر وتاريخ البيع ، إلخ.
أي أن PBU19 / 02 لا يحتوي على قائمة إلزامية بتفاصيل الأوراق المالية التي يجب تسجيلها في سجلات المحاسبة التحليلية.
علاوة على ذلك ، لا ينص PBU19 / 02 على متطلبات تجميع السجلات الخاصة ، والتي تعكس حركة الأوراق المالية المخزنة في المنظمة (سابقًا ، وفقًا للبند 6 من الإجراء الخاص بعكس المعاملات مع الأوراق المالية في المحاسبة ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 يناير 1997 رقم 2 ، كان من المتصور الحفاظ على دفتر محاسبة الأوراق المالية).
في البند 7 من PBU 19/02 ، يُقال أن ميزات التقييم والقواعد الإضافية للإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية في كيانات الأعمال التابعة في البيانات المالية قد تم إنشاؤها بموجب قانون تنظيمي منفصل بشأن المحاسبة. لا يوجد حاليا مثل هذا القانون المعياري.
وفقًا للفقرة 8 PBU19 / 02 ، يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة بتكلفتها الأصلية. يرد تعريف التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المشتراة مقابل رسوم في البند 9.
ينص البند 10 من PBU 19/02 على أنه إذا تم سداد الاستثمارات المالية بالروبل بمبلغ معادل لمبلغ بالعملة الأجنبية (وحدات نقدية تقليدية) ، فإن فروق المبلغ الناشئة قبل قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة قد (يتم التأكيد عليها بواسطة المؤلفين) على نفقتهم الأصلية.
إذا كان الأمر يتعلق بالمخزونات (البند 6 من PBU 5/01) والأصول الثابتة (الفقرة 8 من PBU 6/01) ، يجب بالتأكيد تضمين فروق المبلغ المماثلة في التكاليف الفعلية للحصول على الأصول المذكورة أعلاه ، ثم بالنسبة لبعض الاستثمارات المالية قد لا شغله. الحقيقة هي أنه في الفقرة 11 من PBU 19/02 ، يُقال أنه في حالة عدم أهمية مبلغ التكاليف (بما في ذلك فروق المبلغ) لشراء الأوراق المالية (مقارنة بالمبلغ المدفوع وفقًا للاتفاق على البائع) ، يمكن الاعتراف بمصروفات التشغيل الأخرى (أي تم شطبها من الحساب المدين 91.2 "مصاريف أخرى") في فترة إعداد التقارير التي تم فيها قبول هذه الأوراق المالية للمحاسبة.
لن تنشأ مشاكل إذا تم دفع المصاريف وقبول الأوراق المالية للمحاسبة في نفس الفترة المشمولة بالتقرير. إذا نشأت التكاليف في وقت سابق ، فيمكن أن تنعكس في بعض الحسابات الوسيطة (على سبيل المثال ، الحساب 97 "المصروفات المؤجلة") ، والتي سيتم خصمها منها إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" في الفترة التي يتم فيها قبول الأوراق المالية محاسبة.
نظرًا لأن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يعتبر الفروق في المبالغ كإيرادات ومصروفات غير تشغيلية تزيد (تنقص) القاعدة الضريبية في فترة حدوثها ، فمن المستحسن ، في رأينا ، التقارب بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية عدم إدراجها في التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ، ولكن لإظهارها على الفور في حسابات النتائج المالية.
وتجدر الإشارة إلى أن الفقرة 11 من PBU 19/02 تتحدث فقط عن الاختلافات السلبية ولا تذكر أي شيء عن حالات الاختلافات الإيجابية. في رأينا ، من الأفضل شطبها كدخل تشغيلي.
تنص المادة 13 من PBU19 / 02 على أن القيمة الأولية للأوراق المالية المستلمة مجانًا هي قيمتها السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ قبول المحاسبة. يتم تحديد الأخير اعتمادًا على ما إذا كانت هذه الأصول مسعرة في سوق الأوراق المالية أم لا.
في الحالة الأولى (إذا تم تداول الورقة المالية في سوق أوراق مالية منظم) فسيكون سعر السوق. يبدو أن السياسة المحاسبية للمؤسسة التي تجري معاملات مع الأوراق المالية على أساس منتظم يجب أن تحدد إجراءات تحديد أسعار السوق. في الحالة الثانية ، هو مبلغ المال الذي يمكن الحصول عليه نتيجة بيع الأوراق المالية المستلمة.
بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، تتعهد المنظمات الشريكة بدمج مساهماتها ، والتي قد تكون في شكل أموال أو ممتلكات ، إلخ. إذا لم يتم ذكر أي شيء عن تقييم الودائع في شكل مخزونات وأصول ثابتة في PBU 5/01 و PBU 6/01 ، فإن الفقرة 15 من PBU 19/02 تنص على أن التكلفة الأولية للاستثمارات المالية التي تم إجراؤها على حساب المساهمة بموجب العقد ، يتم الاعتراف بشراكة بسيطة ، بقيمتها النقدية ، المتفق عليها من قبل الشركاء.
إذا تم شراء الاستثمارات المالية بعملة أجنبية ، فسيتم تحديد تكلفتها الأولية عن طريق تحويل العملة الأجنبية إلى روبل بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في تاريخ قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة (البند 16 من PBU 19 / 02).
يشير البند 17 من PBU19 / 02 إلى القيمة الدفترية للأوراق المالية التي لا تنتمي إلى المنظمة على أساس الملكية أو الإدارة الاقتصادية أو الإدارة التشغيلية ، ولكنها قيد الاستخدام أو التخلص منها. يجب قبولها للمحاسبة في التقييم المنصوص عليه في العقد. تشير هذه الفقرة على الأرجح إلى المنظمات التي تمارس أنشطة الوساطة في سوق الأوراق المالية. الأوراق المالية المشتراة على حساب العملاء ليست ملكًا لشركة الوساطة ، حيث تقوم الأخيرة بإجراء معاملات لبيع وشراء هذه الأوراق المالية (التخلص من الأوراق المالية) نيابة عن العميل.
وفقًا للمادة 18 من PBU 19/02 ، قد تتغير التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ، والتي بموجبها يتم قبولها للمحاسبة ، في الحالات التي ينص عليها التشريع و PBU 19/02.
لغرض تغيير القيمة الأولية ، يتم تقسيم الاستثمارات المالية إلى مجموعتين: من الممكن من خلالها ومن المستحيل تحديد قيمتها السوقية الحالية.
تنعكس الاستثمارات المالية للمجموعة الأولى في البيانات المالية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بالقيمة السوقية الحالية من خلال تعديل تقييمها اعتبارًا من تاريخ التقرير السابق (البند 20 من PBU 19/02).
الفرق بين تقييم الاستثمارات المالية بالقيمة السوقية الحالية في تاريخ إعداد التقارير وتقييمها في تاريخ التقرير السابق محدد على أنه يُنسب من قبل المؤسسات التجارية إلى الدخل أو المصروفات التشغيلية (أي ، الخصم أو الدائن في الحساب 91 " الإيرادات أو المصروفات الأخرى ") ، ومن قبل المنظمات غير التجارية - لزيادة الدخل أو المصروفات في المراسلات مع الحساب 58" الاستثمارات المالية ".
في السابق ، كان مثل هذا التعديل في الاستثمارات المالية منصوصًا عليه في البند 45 من اللوائح المتعلقة بمسك المحاسبة والتقارير المالية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن ، للأسهم فقط ، و تم تحديده لإنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية للفرق (إذا كانت تكلفة السوق أقل من التكلفة التي يتم بها قبول الأوراق المالية للمحاسبة). إعادة تقييم الأوراق المالية الأخرى التي تم الحصول عليها لغرض توليد الدخل من بيعها ، حيث تم تغيير عرض الأسعار في البورصة ، لم يُسمح إلا من المشاركين المحترفين (انظر البند 44 من اللائحة أعلاه).
تخضع الاستثمارات المالية للمجموعة الثانية للانعكاس في كل من المحاسبة والبيانات المالية بتكلفتها الأولية.
بالنسبة لسندات الدين (على سبيل المثال ، السندات) ، التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها ، كما كان من قبل ، يُسمح بالفرق بين القيمة الأولية والقيمة الاسمية خلال فترة تداولها بالتساوي (بقدر الدخل المستحق في يتم تصنيفها وفقًا لشروط إصدار الدخل) كمؤسسات تجارية لإيرادات أو مصروفات التشغيل ، والمنظمات غير الهادفة للربح - لتقليل النفقات أو زيادتها.
وتجدر الإشارة بشكل خاص إلى أن تكوين الاستثمارات المالية (انظر البند 3) يشمل ، على وجه الخصوص ، الأوراق المالية قصيرة الأجل ، والقروض المقدمة إلى المنظمات الأخرى ، والودائع في المؤسسات الائتمانية ، وكذلك الحسابات المستحقة القبض المكتسبة على أساس التنازل عن المطالبات .
إذا كانت هذه الأصول مقومة بالعملة الأجنبية ، فحينئذٍ وفقًا لمتطلبات البند 7 من PBU 3/2000 "محاسبة الأصول والخصوم ، والتي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في روسيا بتاريخ 10 يناير 2000 رقم 2 ن ، تخضع قيمتها لإعادة الحساب وفقًا لسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من تاريخ البيانات المالية. نتيجة لعملية إعادة الحساب هذه ، كقاعدة عامة ، تتشكل فروق أسعار الصرف (إيجابية أو سلبية) ، والتي تزيد أو تنقص قيمة الاستثمارات المالية.
في البند 25 من PBU 19/02 ، تم سرد الاتجاهات الرئيسية للتخلص من الاستثمارات المالية ويقال أنه يتم الاعتراف بهذا التصرف في المحاسبة اعتبارًا من تاريخ الإنهاء لمرة واحدة لشروط قبولها للمحاسبة ، الواردة في البند 2 من PBU 19/02.
يعتمد إجراء تقييم الاستثمارات المالية المتقاعدة على نوعها: الأوراق المالية وجميع الاستثمارات المالية الأخرى ، ويتم احتساب قيمة الأوراق المالية المسحوبة بناءً على ما إذا كانت القيمة السوقية الحالية محددة لها أم لا. إذا لم يتم تحديدها ، يتم حساب قيمة الأوراق المالية المسحوبة بإحدى الطرق الثلاث:
1) بالتكلفة الأولية لكل وحدة محاسبة للأوراق المالية ؛
2) بمتوسط التكلفة الأولية ؛
3) طريقة FIFO ، أي بالتكلفة الأولية لأول عملية شراء للأوراق المالية.
كما ترى ، من بين الطرق الأربعة لتقييم الأصول المعروفة في المحاسبة الروسية ، لا يتم تطبيق طريقة LIFO في هذه الحالة.
للأغراض الضريبية وفقًا للفقرة 9 من الفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن أيضًا تقييم الأوراق المالية المتقاعدة بثلاث طرق ، ولكن من بينها لا يوجد متوسط تكلفة أولية ، وفي الوقت نفسه ، يتم توفير طريقة LIFO.
لكل مجموعة (نوع) من الأوراق المالية خلال السنة المشمولة بالتقرير ، يجب تطبيق طريقة تقييم واحدة فقط (بند 31). يوفر ملحق PBU 19/02 أمثلة رقمية لاستخدام طرق التقييم المختلفة عند التخلص من الاستثمارات المالية. إذا تم تحديد القيمة السوقية الحالية للأوراق المالية ، فسيتم حساب القيمة عند التصرف بناءً على أحدث تقييم. يتم تقييم جميع الاستثمارات المالية المتوقفة الأخرى (باستثناء الأوراق المالية) بالتكلفة التاريخية لكل وحدة متقاعدة.
يمكن أن تعترف المنظمة بالدخل من الاستثمارات المالية بشكل مستقل أو الدخل من الأنشطة العادية أو الدخل الآخر (الفقرة 34 PBU19 / 02). يتم منح هذا الحق أيضًا بموجب البند 4 من PBU 9/99. ومع ذلك ، انطلاقا من ص. 5 و 7 PBU 9/99 ، فإن هذا التصنيف للدخل ممكن فقط من حيث الدخل من المشاركة في رأس المال (السهم) المصرح به للمنظمات الأخرى. وبالتالي ، فإن الدخل من الاستثمارات المالية الأخرى يجب أن ينسب إلى الإيرادات الأخرى ، ولا سيما إلى الدخل التشغيلي. ومن ثم ، فمن المنطقي الإشارة إلى نفقات التشغيل للمصروفات المذكورة في الفقرات. 35 و 36. إذا اعترفت المنظمة بالإيرادات من الاستثمارات المالية كدخل من الأنشطة العادية ، فيجب تصنيف التكاليف المرتبطة بخدمة هذه الاستثمارات المالية كتكاليف للأنشطة العادية. كان ينبغي ذكر ذلك في القسم الخامس من PBU 19/02.
في سياق النشاط الاقتصادي للمؤسسة ، قد يتم استهلاك استثماراتها المالية ، التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية. والأسباب التقريبية لذلك مذكورة في الفقرة 37 من PBU19 / 02. من محتوى هذه الفقرة ، يمكن استنتاج أنه من الناحية النظرية يمكن إهلاك جميع أنواع الاستثمارات المالية ، ومع ذلك ، من الناحية العملية ، غالبًا ما تنخفض قيمة الأوراق المالية.
تم تحديد الإجراء الخاص بحساب مبلغ التخفيض في قيمة (CC) للأوراق المالية للمجموعة الثانية في البند 37 من PBU 19/02. في رأينا ، يمكن حساب CC باستخدام الصيغة:
SS = EVP - معين المنظر الإلكتروني (1)
EVP- الفوائد الاقتصادية (الدخل) التي خططت المنظمة للحصول عليها ؛
إيوف- الفوائد الاقتصادية (الدخل) التي تحصل عليها المنظمة.
بعد حساب CC ، يتم تحديد القيمة المقدرة للأوراق المالية - (RS) وفقًا للصيغة:
RS = US - SS (2)
نحن- القيمة الدفترية للأوراق المالية (تنعكس قيمة الأوراق المالية في السجلات المحاسبية).
يمكن أن يكون الانخفاض في قيمة الأوراق المالية مستدامًا ومتقلبًا.
تسرد الفقرة 37 PBU19 / 02 ثلاثة شروط ، في ظل وجودها يتم التعرف على التخفيض أعلاه في القيمة على أنه مستدام. يجب إجراء فحص لوجود شروط لانخفاض ثابت في القيمة لجميع الأوراق المالية التي توجد عليها علامات على انخفاض قيمتها.
في حالة الانخفاض المستمر في قيمة الأوراق المالية ، يتم تكوين احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية (P): من قبل المؤسسات التجارية - بسبب النتائج المالية (كجزء من نفقات التشغيل) ، ومن قبل المنظمات غير التجارية - بسبب زيادة المصاريف. يتم احتساب مبلغ الاستقطاعات من الاحتياطي وفقًا للصيغة:
R = الولايات المتحدة - ЗС (3)
في البيانات المالية ، تظهر الأوراق المالية بقيمتها الدفترية ناقصًا مبلغ الاحتياطي المشكل لانخفاض قيمتها.
يمكن إجراء الفحص أعلاه لاستهلاك الاستثمارات المالية من قبل المنظمة ليس فقط في نهاية العام ، ولكن أيضًا في تواريخ إعداد التقارير الخاصة بالبيانات المالية المرحلية ، أي في نهاية كل ربع سنة. في نفس الوقت ، يجب تقديم تأكيد لنتائج الفحص المحدد. كيفية القيام بذلك في PBU 19/02 لا تقول ، في رأينا ، أنه من الضروري وضع حساب مناسب مع تبرير المؤشرات المقابلة (SS ، EVP ، EVF ، إلخ).
في المستقبل ، قد تنخفض التكلفة المقدرة للاستثمارات المالية أو تزيد. في هذا الصدد ، من الضروري تعديل مبلغ المخصص الذي تم إنشاؤه لاستهلاك الاستثمارات المالية. مع انخفاض القيمة المقدرة ، يزداد الاحتياطي ، ومع الزيادة ينخفض. يُحال مبلغ الزيادة أو النقص في الاحتياطي إلى النتائج المالية للمنظمات التجارية (كجزء من مصروفات التشغيل أو الدخل ، على التوالي) ، للمنظمات غير الهادفة للربح - لزيادة أو نقصان في المصروفات.
لا يشير نص PBU 19/02 إلى الحاجة إلى شطب الاحتياطي غير المستخدم في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، أي يتداول رصيد الاحتياطي من سنة إلى أخرى.
يمكن شطب الاحتياطي في حالتين:
1) إذا لم يعد الاستثمار المالي يلبي معايير التخفيض الكبير المستدام في القيمة ؛
2) عند التخلص من الاستثمارات المالية التي تم تضمين قيمتها التقديرية في حساب مخصص إهلاك الاستثمارات المالية.
وينبغي أن ينعكس شطب الاحتياطي في الحالة الثانية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، عندما تم التصرف في الاستثمارات المالية. لحظة شطب الاحتياطي في الحالة الأولى ليست واضحة تمامًا من نص PBU 19/02. نعتقد أنه من الأفضل القيام بذلك في نهاية العام.
يزيد مبلغ الاحتياطي المشطوب من الدخل التشغيلي للمنظمات التجارية ، بينما تنخفض مصاريف المنظمات غير الهادفة للربح.
ينص البند 41 PBU19 / 02 على أن الاستثمارات المالية يجب أن تنعكس في البيانات المالية مع تقسيم فرعي إلى قصير الأجل وطويل الأجل. وفقًا للبند 23 من التوصيات المنهجية بشأن إجراءات تشكيل مؤشرات البيانات المالية للمنظمة ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 يونيو 2000 ، رقم 60 ن ، تكون الاستثمارات المالية قصيرة الأجل إذا لا تزيد فترة (استحقاق) التداول بالنسبة لهم عن 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير.
باقي الاستثمارات المالية طويلة الأجل.
تسرد الفقرة 42 PBU19 / 02 الحد الأدنى من مجموعة المؤشرات للاستثمارات المالية التي تخضع للإفصاح في البيانات المالية (تخضع لمتطلبات الأهمية النسبية).
الأهمية النسبية للتدقيق ومخاطره.
تعتبر المعلومات جوهرية إذا كان حذفها أو تشويهها يمكن أن يؤثر بشكل كبير على مصداقية التقرير وقرارات المستخدمين التي يتم اتخاذها على أساس هذا التقرير. يقوم المدقق بتقييم ما هو جوهري وفقًا لتقديره المهني. عند تطوير خطة التدقيق ، فإنها تحدد مستوى مقبول من الأهمية النسبية من أجل تحديد الأخطاء الجوهرية. قد تتأثر الأهمية النسبية بمعايير الإجراءات القانونية للاتحاد الروسي ، فضلاً عن العوامل المتعلقة بالحسابات المنفصلة للبيانات المالية (المحاسبية) المستعملة والعلاقات بينها. إذا استنتج المدقق أن التحريفات التي تم تحديدها قد تكون جوهرية ، فإنه يحتاج إلى تقليل مخاطر المراجعة من خلال تنفيذ إجراءات مراجعة إضافية أو مطالبة إدارة الكيان الخاضع للرقابة بتعديل البيانات. مخاطر التدقيق هي مخاطر إبداء رأي خاطئ حول مصداقية البيانات. وهي تشمل ثلاثة مكونات: - المخاطر الكامنة (وهي تتكون من العامل البشري وخصائص نشاط المؤسسة.) الإدارة الفعالة للأنشطة المالية ، وضمان سلامة الأصول ، وتحديد وتصحيح ومنع الأخطاء وتشويه المعلومات ، مثل بالإضافة إلى إعداد تقارير موثوقة في الوقت المناسب.) - مخاطر عدم الاكتشاف. (بسبب الطبيعة الانتقائية للفحص.) طرق تقليل المخاطر: 1. استخدام نهج منظم (توحيد جميع النقاط الأساسية للرقابة والاختبار والمحاسبة وعرض المعلومات) ؛ 2. تأمين مسؤولية المدققين (سيعمل عقد التأمين كشكل من أشكال الضمان المالي لمسؤولية المدقق). 3. تطوير وتنفيذ نظام داخلي لمراقبة الجودة لخدمات المراجعة. (معايير جودة التدقيق الداخلي ، التنظيم الواضح لواجبات موظفي شركات التدقيق ، إلخ). 4. تحديد المخاطر في الوقت المناسب. 5. التقليل من العواقب المرتبطة بحدوث المخاطر (تطوير مجموعة من التدابير) هناك علاقة عكسية بين الأهمية النسبية وخطر المراجعة.
التذكرة 3
اعتماد المراجعين وشروط تنفيذ أنشطة المراجعة.
المدقق هو فرد حصل على شهادة مدقق وفقًا للإجراءات المعمول بها وهو عضو في أحد المراجعين SRO المعتمدين من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي. يتم قبول الأشخاص الحاصلين على تعليم عالٍ وخبرة عملية لا تقل عن 3 سنوات في الشهادة ، منها آخر 2 في منصب مساعد مراجع الحسابات. يلتزم مقدم الطلب بالخضوع للتدريب على برنامج 240 ساعة في أحد المراكز التعليمية والمنهجية المعتمدة من قبل SRO. 5 أقسام: غير متوفر ، التنظيم القانوني ، الإدارة المالية ، المستخدمة وإعداد التقارير ، التدقيق.
يتم تعيين لجنة: رئيس و 5 أعضاء. يتم الحصول على الشهادة على 3 مراحل في غضون 3 أيام. المرحلة 1 - الاختبار (50 اختبارًا في 3 ساعات أكاديمية. الإجابة الصحيحة = نقطتان. أولئك الذين حصلوا على 86 نقطة على الأقل ، أي أنه لا يُسمح بأكثر من 7 أخطاء للمرحلة الثانية) المرحلة 2 - مكتوبة في الأقسام الثلاثة الأولى من البرنامج. المرحلة 3 - مكتوبة في القسمين 4 و 5 + الحمار العملي. (يتم تقييم كل إجابة: ممتاز = 10 ب ، جيد = 8 ب ، مرض = 6 ب. المشكلة = 0 ب ، 25 ب ، 50 ب. يتم التعرف على مقدم الطلب الذي حصل على 67 نقطة على الأقل على أنه اجتاز الشهادة ، وتم استلام 42 نقطة على الأقل من القطة للكتابة). يتم إصدار الشهادة دون تحديد فترة الصلاحية ، ولكن تبدأ من السنة التي تلي سنة الاستلام. يلتزم المدقق بتحسين مؤهلاته سنويًا في أحد المراكز التعليمية وفقًا لأحد البرامج المعتمدة في مبلغ لا يقل عن 20 ساعة سنويًا و 120 ساعة لمدة 3 سنوات. يتم إلغاء شهادة التأهيل أيضًا في الحالات التي: - يتم إثبات حقيقة الحصول على شهادة باستخدام مستندات مزورة ؛ - دخول حكم قضائي حيز التنفيذ يمنع التدقيق ؛ - إثبات حقيقة عدم الامتثال لمتطلبات السرية والاستقلالية ؛ - انتهاك المدقق لمتطلبات القانون ومعايير التدقيق ؛ - أصدر المدقق رأيا كاذبا عن علم ؛
لمدة سنتين تقويميتين متتاليتين ، لم يقم المراجع بتنفيذ أنشطة المراجعة ؛ - يخالف المدقق شرط الخضوع للتدريب في برامج التدريب المتقدمة التي ينص عليها القانون الاتحادي.
التذكرة 4
التذكرة 6
التذكرة 9
التذكرة 10
التذكرة 11
التذكرة 13
التذكرة 15
15. التحليل المالي والتخطيط في المؤسسة
التحليل المالي هو طريقة لتجميع وتحويل واستخدام المعلومات ذات الطبيعة المالية من أجل تقييم النتائج المالية ، والوضع المالي للأنشطة السابقة ، وفعالية الاستثمار والاستثمارات المالية ، وتقييم الإمكانات المستقبلية للمؤسسة. وفقًا للجانب الزمني ، ينقسم التحليل المالي إلى استعادي وتشغيلي ومستقبلي. من حيث القضايا المدروسة ، يمكن أن تكون معقدة وموضوعية.
يتم التحليل المالي على مراحل: 1. تحديد أهداف وغايات التحليل. 2. ترتيبات إعداد المعلومات المتوفرة والمطلوبة للتحليل. 3. يتم اختيار طرق التحليل المالي والأدوات المستخدمة ونماذج وإجراءات التحليل. 4. تعميم النتائج التي تم الحصول عليها. الغرض الرئيسي من التحليل المالي هو الحصول على عدد معين من المؤشرات الرئيسية وقيمها الكمية ، والتي تعطي صورة موضوعية عن النتائج المالية والوضع المالي للمنظمة. تتمثل الأهداف الرئيسية للتحليل المالي في تقييم: 1. الممتلكات والوضع المالي ، وكذلك نتائج الأنشطة المالية على أساس أساليب التحليل بأثر رجعي. 2. فعالية تشكيل واستخدام الموارد المالية وتحديد الفرص المحتملة للتنمية المستقرة للمنظمة. 3. نتائج التخطيط والتنبؤ بالأنشطة الاقتصادية والمالية على أساس التحليل الرجعي والمستقبلي. يتضمن تحليل حالة ملكية المنظمة تحليلاً لتكوين وهيكل الميزانية العمومية في ديناميات هيكل وديناميكيات الأصول الثابتة. لتقييم حالة ممتلكات مؤسسة ما من حيث الأصول الثابتة ، يتم استخدام عدد من المؤشرات: 1. حصة الجزء النشط من الأصول الثابتة في تقديرات اللحظة ومتوسطها. يمكن أن يشمل الجزء النشط من التحليلات جميع الأصول الثابتة ، باستثناء المباني والهياكل ، أو الآلات والمعدات والمركبات فقط. 2. يميز معدل الإهلاك الحصة من تكلفة الأصول الثابتة المشطوبة من التكاليف في الفترات السابقة في التكلفة الأصلية (الاستبدال). 3. إضافة هذا المؤشر إلى 100٪ (أو واحد) هي مدة الصلاحية. يرتبط تفسير المؤشرات بمفهوم الاستهلاك. 4. يوضح معدل التجديد مقدار الأصول الثابتة الموجودة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير كأصول ثابتة جديدة. 5. يحدد معدل التقاعد أي جزء من الأصول الثابتة التي بدأت بها الشركة عملياتها في الفترة المشمولة بالتقرير ، والتي تقاعدت بسبب التداعي ولأسباب أخرى. يتضمن تحليل الوضع المالي تقييمًا عامًا لحالة المنظمة من وجهة نظر السيولة والملاءة المالية والاستقرار المالي والنشاط التجاري لفترة زمنية معينة. ومن أهم المؤشرات من وجهة نظر الإدارة المالية ما يلي: 1. نسبة السيولة الإجمالية (الحالية)
2. نسبة السيولة العاجلة. 3. نسبة السيولة المطلقة. 4. مبلغ صافي رأس المال العامل الذي قيمته هو الفرق بين الأصول المتداولة للشركة وخصومها قصيرة الأجل.
الغرض من تحليل النتائج المالية هو تقييم مقدار الربح الصافي والعناصر التي تشكله ، بالإضافة إلى التغيرات فيه ، لتحديد وقياس تأثير العوامل التي لها تأثير سائد على حجم الدخل والمصروفات و أنواع مختلفة من الربح. يشير تحليل نشاط السوق إلى التحليل الخارجي ، حيث أن المستهلك الرئيسي لهذا التقييم هم المستثمرين ، سواء كانوا مرتبطين بمؤسسة معينة أو مستثمرين محتملين. عند تقييم نشاط السوق ، يتم استخدام المؤشرات التالية: 1. تسمح لك ربحية السهم بتقدير مقدار صافي الربح الذي حصلت عليه الشركة لكل سهم. 2. تسمح لك قيمة السهم بتحديد كيفية قيام السوق بتقييم العائد على أحد الأسهم التي تتلقاها الشركة. 3. توزيعات الأرباح على السهم 4. يميز عائد توزيعات الأرباح حصة صافي الربح المدفوعة على شكل توزيعات أرباح. التخطيط المالي هو الوظيفة الرئيسية للإدارة المالية للمؤسسة ويسمح لمالك الشركة وإدارتها بتمثيل الوضع المالي المستقبلي لكل من المؤسسة ككل ووحدات أعمالها الفردية ، لتقييم الحاجة إلى الموارد المالية في الوقت المناسب مزيد من التطوير للمشروع: الخطة المالية هي خطة شاملة للعمل وتطوير المؤسسة من حيث القيمة (النقدية). من الناحية المالية ، يتم التنبؤ بالكفاءة والنتائج المالية للإنتاج والاستثمار والأنشطة المالية للشركة. الميزنة هي أداة مهمة للإدارة المالية التشغيلية ، بما في ذلك التحليل والتخطيط والتحكم في تنفيذ المؤشرات المخطط لها. يتم تفسير الميزنة: - كعملية تطوير وتنفيذ الميزانيات. - كتقنية إدارية تهدف إلى تنفيذ الأهداف الإستراتيجية من خلال تنظيم إجراءات التخطيط ومراقبة وتحليل تنفيذ ميزانيات المؤسسة.
مهام إعداد الميزانية: - لتشكيل قاعدة معلومات موحدة لاتخاذ القرارات الإدارية ، ولا سيما لتطوير أنظمة حوافز الموظفين ؛ - تلقي توقعات حقيقية للأنشطة المالية والاقتصادية للمشروع ؛ - زيادة تنسيق أعمال أقسام الشركة المختلفة ؛ - تعزيز تركيز الشعب على تنفيذ المهام الاستراتيجية ؛ - الحصول على فرصة للرد في الوقت المناسب على المعلومات المتعلقة بتدهور المؤشرات المالية واتخاذ تدابير لمنع تطور ظواهر الأزمات ؛ - تعزيز الرقابة على الاستخدام الفعال للموارد والأموال من قبل الأقسام الهيكلية للشركة. يتم تنفيذ عملية الميزانية باستخدام آلية الإدارة ، والتي تتضمن ثلاث مجموعات رئيسية من الأدوات: 1. الكتلة المنهجية (تتضمن تطوير الأساليب التي تحدد وضع أهداف تطوير المؤسسة وحساب المؤشرات لتقييم فعالية أنشطتها) 2 • الكتلة التنظيمية (فكرة واضحة عن المشاركين في عملية الموازنة وحقوقهم والتزاماتهم في تنفيذ إجراءات الموازنة) 3. وحدة البرمجة والفنية.
يتم وضع الميزانية الموحدة على أساس هذه الميزانيات الوظيفية وتتكون من الإيرادات والنفقات. عند تشكيل الميزانية ، يتم تحديد مجالات المصروفات ذات الأولوية ، ومن بينها: الأجور ؛ تكاليف شراء المواد والمكونات وما إلى ذلك اللازمة لتنفيذ برنامج الإنتاج ؛ المدفوعات إلى الصناديق الاستئمانية الحكومية والضرائب. يتيح لنا وضع ميزانية موحدة للمؤسسة ، وكذلك التنبؤ بسعر الفائدة المصرفي وملاءة العملاء ، تحديد مقدار الربح المطلوب لضمان ملاءة المؤسسة. الأساس في إطار عملية الميزانية هو التحكم الحالي ، حيث يجب تنفيذ تأثير الإدارة على أساس نتائج أنشطة الرقابة في الوقت المناسب وبطريقة منتظمة. التحليل والرقابة النهائيان مهمان لتعديل المؤشرات الاستراتيجية ولإجراء تغييرات على القاعدة المنهجية لعملية الميزانية. الرقابة: توفير التقارير التشغيلية والحالية والموجزة. بعد تطوير نماذج التقارير ، يتم وضع قائمة بالمؤشرات لإجراء التحليل المالي والاقتصادي ، ووصف منهجية حساب وتحليل المؤشرات والتقارير. يتضمن تحليل الانحرافات اتجاهين: - دراسة المشكلات المنهجية ، أي الكشف عن الصيغ غير الصحيحة لحساب مؤشرات الأداء ، واستخدام معايير غير قابلة للتحقيق ، ونقص أشكال وثائق التخطيط وإعداد التقارير ، والأخطاء في جدولة توقيت المهام ، وما إلى ذلك ؛ - الرقابة على إنفاق الموارد وفقاً لميزانيات التشغيل والرقابة على إنفاق الأموال ضمن الحدود المعتمدة في موازنة التدفق النقدي.
التذكرة 17
التذكرة 18
التذكرة 20
التذكرة 25
التذكرة 2
التذكرة 5
تدقيق العينات.
ينطبق متطلبان أساسيان على المعاينة المراجعة: 1) يجب أن تكون العينة ممثلة. يفترض هذا المطلب أن كل عنصر من السكان المستهدفين يجب أن يكون له احتمالية متساوية ليتم اختياره في العينة. لضمان التمثيل ، يجب على المدققين استخدام الطرق التالية:
اختيار عشوائي - اختيار منهجي (يتم اختيار العناصر على فاصل زمني ثابت ، بدءًا من رقم محدد عشوائيًا. يتم إنشاء الفاصل الزمني إما على رقم معين ، أو عناصر من مجموعة ، أو على تقدير التكلفة الخاصة بهم) - اختيار مشترك (مجموعة العشوائية والمنهجية) يمكن للمراجع أن يلجأ إلى عينة غير تمثيلية فقط عندما لا ينطبق حكمه المهني على المجتمع ككل. 2) كفاية حجم العينة للحصول على أدلة المراجعة اللازمة لدعم رأي المراجع في نتائج المراجعة بدرجة معقولة من الثقة. يتم تحديد حجم عينة المراجعة لكل موضوع محاسبي من قبل المدقق بشكل شخصي. على الرغم من أن المراجعة تتم على أساس العينة ، فإن الاستنتاجات العامة التي صاغها المدقق بناءً على نتائج تنفيذها تتعلق بمجموعة كاملة من المستندات المحاسبية. في هذا الصدد ، يضطر المدقق ، على أساس دراسة البيانات الموجودة في العينة ، إلى تقديم اقتراحات ذاتية حول وجود ودرجة الأهمية النسبية للتحريفات الواردة في المؤشرات التي لم يتم التحقق منها. تحدد الحالة الأخيرة مخاطر أخذ عينات المراجعة ، والتي تتكون من احتمال فقدان بيانات المواد ، بما في ذلك التحريفات في اختيار العينة. يمكن تقليل هذا الخطر عن طريق زيادة حجم العينة.
التذكرة 7
التذكرة 8
التذكرة 12
أدلة التدقيق.
أدلة المراجعة - المعلومات التي حصل عليها المدقق أثناء المراجعة ، ونتيجة تحليل هذه المعلومات ، التي استند إليها رأي المراجع. المستندات: FSAD 7/2011 "أدلة المراجعة" ، المعيار 17 "الحصول على أدلة التدقيق في حالات محددة" يمكن أن تكون مستندات التدقيق داخلية وخارجية ومختلطة. داخليًا يتضمن المعلومات الواردة من الموضوع الإلكتروني كتابةً أو شفوياً. المعلومات الخارجية الواردة من طرف ثالث في الكتابة. المعلومات المختلطة التي يتم تلقيها من الموضوع الإلكتروني كتابةً أو شفوياً وتأكيدها من قبل طرف ثالث كتابةً. يتم الحصول على أدلة المراجعة نتيجة لتنفيذ: 1) مجموعة من اختبارات الرقابة الداخلية 2) إجراءات التحقق اللازمة في جوهرها. تعني اختبارات الوسائل الداخلية الإجراءات التي يتم تنفيذها من أجل الحصول على مستندات التدقيق فيما يتعلق بالتنظيم المناسب وفعالية أداء أنظمة الرقابة الداخلية والداخلية. يتم تنفيذ الإجراءات الجوهرية للحصول على أدلة مراجعة للتحريف الجوهري في البيانات المالية. يجب أن تفي أدلة المراجعة بمتطلبين أساسيين: 1) تكون كافية 2) تكون مناسبة. الكفاية هي مقياس كمي لأدلة المراجعة. الملاءمة هي جانب نوعي من أدلة المراجعة التي تحدد ما إذا كانت متوافقة مع شرط مسبق لبيان مالي معين وما إذا كانت صحيحة. تؤثر العوامل التالية على حكم المراجع بشأن ما هو كافٍ من أدلة المراجعة المناسبة: 1) تقييم مراجعة لطبيعة وحجم مخاطر المراجعة (على مستوى البيانات المالية وعلى مستوى الأرصدة في حسابات المعاملات المنزلية المستخدمة أو المماثلة ؛ 2) طبيعة الأنظمة المستخدمة والرقابة الداخلية وتقييم مخاطر الضوابط الداخلية. 3) أهمية البند المدقق من البيانات المالية. 4) الخبرة المكتسبة خلال إجراءات المراجعة السابقة. 5) نتائج إجراءات المراجعة ، بما في ذلك الكشف المحتمل عن الغش أو الأخطاء ؛ 6) مصدر وموثوقية المعلومات. تعتمد مصداقية أدلة المراجعة على: 1) مصدرها (داخلي أو خارجي) 2) شكل عرضها (مرئي أو وثائقي أو شفهي).
عند تقييم موثوقية أدلة المراجعة ، اعتمادًا على موقف معين ، انطلق مما يلي: 1) أن أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من مصادر خارجية أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها من المصادر الداخلية ؛ 2) تكون أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها من المصادر الداخلية أكثر موثوقية إذا كانت أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية الحالية فعالة ؛ 3) أدلة المراجعة التي تم جمعها مباشرة من قبل المراجع أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها من الكيان الخاضع للرقابة ؛ 4) أدلة المراجعة في شكل وثائق وبيانات مكتوبة أكثر موثوقية من البيانات المقدمة شفويا. تكون أدلة المراجعة أكثر إقناعًا إذا تم الحصول عليها من مصادر مختلفة ، ولها محتوى مختلف ، ولم تكن متناقضة. يحصل المراجع على أدلة المراجعة من خلال تنفيذ الإجراءات التالية: التفتيش ، والمراقبة ، والاستفسار ، والتأكيد ، وإعادة العد ، والإجراءات التحليلية. التفتيش - فحص السجلات أو المستندات أو الأصول الملموسة. الملاحظة - تتبع المراجع لعملية أو إجراء يقوم به الآخرون. طلب البحث عن معلومات من أشخاص مطلعين داخل أو خارج الكيان الخاضع للرقابة. التأكيد هو استجابة لطلب المعلومات الواردة في سجلات buh. إعادة الحساب - التحقق من دقة الحسابات الحسابية في المستندات الأولية والسجلات المحاسبية ، أو الحسابات الخاصة بالمراجع. الإجراءات التحليلية - تحليل وتقييم المعلومات التي يتلقاها المدقق ، والبحث عن أهم المؤشرات المالية والاقتصادية للكيان الخاضع للرقابة من أجل تحديد غير المعتاد أو المنعكس بشكل غير صحيح في العمليات التجارية المستخدمة ، وتحديد أسباب هذه الأخطاء.
التذكرة 24
التذكرة 23
تخطيط المراجعة.
المعيار 3 تخطيط التدقيق. يجب أن تبدأ منظمة التدقيق في التخطيط للتدقيق قبل كتابة خطاب الالتزام وقبل الدخول في عقد مع الطرف الثالث. في جميع الحالات التي يُتوقع فيها إصدار تقرير تدقيق على أساس نتائج المراجعة ، فإن المدقق ، بعد تلقيه دعوة لإجراء تدقيق ، يكتب خطاب موافقة لإجراء تدقيق من أجل تجنب سوء الفهم من قبل الموضوع الإلكتروني لشروط العقد القادم. يجب أن يحتوي الخطاب على: 1) تعليمات حول شروط الشيك: حول موضوع الشيك والغرض منه. على الوثائق التنظيمية التي تحكم التدقيق ؛ على التحقق من الإبلاغ عن P / P التابعة والمعتمدة ، إن وجدت ؛ 2) بشأن التزامات المدقق: توفير المعلومات عن أوجه القصور المحددة ؛ على مسؤولية المدقق ؛ بشأن وجود خطر عدم اكتشاف أخطاء جسيمة بسبب الطبيعة الانتقائية للفحص والعيوب في أنظمة الرقابة المستخدمة والداخلية ؛ 3) بشأن التزامات موضوع ال ek: بشأن تهيئة الظروف للتفتيش ؛ عند تزويد المراجع بالوثائق الكاملة للمراجعة وإيصال بأن الوثائق لا تحتوي على تشوهات ؛ عند إرسال رسائل إلى أطراف ثالثة مع طلب لتأكيد الدين ؛ حول عدم الضغط على المراجعين لتغيير رأيهم. التخطيط هو المرحلة الأولى من التدقيق ويتكون من وضع خطة تدقيق عامة ، وكذلك في تطوير برنامج تدقيق يحدد نطاق وأنواع وتسلسل إجراءات التدقيق. المراحل: التخطيط الأولي. وضع خطة عامة للتدقيق ؛ إعداد وصياغة برنامج المراجعة. مرحلة ما قبل التخطيط. في هذه المرحلة ، سيتعرف المدقق على FHD لموضوع eq-th ، وكذلك على: 1) الهيكل التنظيمي والإداري ؛ 2) أنواع أنشطة الإنتاج ومجموعة المنتجات ؛ 3) هيكل رأس المال وسعر السهم. 4) السمات التقنية لتصنيع المنتجات ؛ 5) مستوى R ؛ 6) المشترين والعملاء الرئيسيين ؛ 7) إجراءات توزيع الأرباح ؛ 8) وجود p / p التابع والمعتمد ؛ 9) مبادئ تكوين الأجور. في هذه المرحلة ، يجب على المدقق أن يقرر ما إذا كان سيبرم عقدًا أم لا ، في حالة اتخاذ قرار "+" ، يشرع في وضع خطة تدقيق شاملة.
في مرحلة وضع خطة المراجعة العامة ، يتم التخطيط لتكوين المتخصصين المشمولين في مجموعة المراجعة. من الضروري مراعاة ما يلي: 1) ميزانية وقت العمل لكل مرحلة من مراحل التدقيق. 2) الشروط المتوقعة لعمل المجموعة. 3) عدد أعضاء المجموعة ؛ 4) المستوى الرسمي لأعضاء المجموعة ؛ 5) استمرارية أفراد المجموعة. 6) المستوى التأهيلي لأعضاء المجموعة. في هذه المرحلة ، يجب على المدقق حساب مخاطر المراجعة المتوقعة ومستوى وجودها. يعد إعداد برنامج التدقيق بمثابة تطوير لخطة التدقيق الشاملة ويوفر قائمة مفصلة بإجراءات التدقيق اللازمة للتنفيذ العملي لخطط التدقيق. يجب تصميم برنامج التدقيق كبرنامج لاختبارات الضوابط وكبرنامج لإجراءات التدقيق الموضوعية. برنامج الاختبارات cf-control p.s. قائمة الإجراءات المصممة لجمع المعلومات حول أداء نظام التحكم
التذكرة 14
التذكرة 16
التذكرة 19
التذكرة 21
التذكرة 22
محاسبة الاستثمار المالي. PBU 19/02.
لقبول الأصول المستخدمة كـ FV ، يلزم استيفاء الشروط التالية لمرة واحدة: - وجود مستندات منفذة حسب الأصول تؤكد حق p / n إلى FV واستلام DS أو A آخر ناشئ عن هذا الحق ؛ -الانتقال إلى p / n المخاطر المالية المرتبطة بالأصول المالية (مخاطر تغير الأسعار ، مخاطر إفلاس المدين ، مخاطر السيولة) ؛ - القدرة على جلب منافع (الدخل) التنظيمية والمعادلة (الدخل) في المستقبل على شكل نسبة مئوية أو أرباح أو زيادة في حصتها. الاستثمارات: -في الأنشطة الخاصة (استثمارات رأسمالية) 08 ؛ -in dr p / pi (FV) 58. تشتمل قيمة p / p على: البنك المركزي للدولة والبلدية والبنك المركزي dr p / p؛ المساهمات في القانون الجنائي ، إلخ. ص / ع ؛ القروض المقدمة من p / p الأخرى ، الودائع في مؤسسات الائتمان ، DZ ، المكتسبة على أساس التنازل عن الحق في المطالبة. تقييم الاستثمارات المالية. يتم قبول PV للأغراض المستعملة وفقًا لـ Sperv (التكاليف الفعلية لاقتنائها). يتم الاعتراف بالموجودات المالية الأولى التي ساهمت في حساب المساهمة في رأس المال المستأجر كقيمة نقدية متفق عليها من قبل المؤسسين. يتم الاعتراف بأول قيمة FV تحصل عليها المؤسسة مجانًا ، مثل البنك المركزي ، على النحو التالي: - سوق Stek الخاص بهم في تاريخ قبول السلع المستعملة ؛ - ∑ دس ، قطة م. تم استلامها نتيجة بيع الأوراق المالية المستلمة في تاريخ قبولها كمستعملة ؛ - بالنسبة للأوراق المالية التي لا يتم حساب سعر السوق لها من قبل منظم التداول في سوق الأوراق المالية. يتم الاعتراف بأول قيمة مدرجة بموجب عقود تنص على استخدام الالتزامات (الدفع) من قبل الصناديق غير النقدية كبند أ ، أو يتم تحويلها أو تحويلها بواسطة p / n. المحاسبة عن القيمة السوقية التي يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية. تنعكس FV ، وفقًا للقط ، من الممكن تحديدها في سوق Stek النظام المعمول به ، في تقارير المحاسبة لـ Sryn.
ينعكس التغيير في السوق من خلال التعديل المباشر مباشرة على حساب D أو K 58. إذا كان السوق st ، فإن الزيادة في st-ti تنعكس بواسطة D58 K91 ؛ إذا ↓ ، ثم D91 K58. هذا التعديل إلزامي في نهاية العام. تنص السياسة المحاسبية الخاصة بـ p / p m على إعادة تقييم FV1 أكثر من مرة في السنة ، وبالتحديد في تواريخ إعداد التقارير المؤقتة.
عند التخلص من FV1 ، يتم شطبها وفقًا لمقالة التقييم الأخير (D90.91 K58). محاسبة PV ، التي لم يتم تحديد تدفق السوق منها. FV ، وفقًا للقط لم يتم تحديده من قبل السوق ، يخضع للانعكاس في التقارير المستخدمة وفي التقارير المحاسبية اعتبارًا من تاريخ إعداد التقارير وفقًا لـ Sperv.
الاستثناءات: 1 - مرتبطة بحساب سندات الدين ، 2 - مع إهلاك القيمة العادلة. عندما يتقاعد PV ، لقط لم يتم تحديد سوق Stek ، يتم تحديد st-th على أساس تقييم ، يتم تحديده بإحدى الطرق التالية: - بواسطة Sperv لكل وحدة من PV المستخدمة ؛ - بواسطة متوسط Sperv. - FIFO. يوصى باستخدام الطريقة الأولى لجميع أنواع الكهروضوئية ، باستثناء CB. بالنسبة لهم ، توصي PBU 19/02 باستخدام الطريقتين 2 و 3. ميزات المحاسبة عن سندات الدين. بالنسبة لسندات الدين ، التي لم يتم تحديد سوق السوق لها ، فإن المؤسسة - ويسمح لها بشطب الفرق بين m / y Sperv و Sno-min بالتساوي على مدار تداولها حيث يتم استحقاق Dx. أ) Sп> Sн => فرق –آخر Рх ؛ ب) Sп
