المواد الخام والمواد تشير إلى المحميات المادية والصناعية (PPUS) (الفقرة 2 من PBU 5/01، الفقرة 2 من التعليمات المنهجية حول محاسبة الاحتياطيات المادية والصناعية، المعتمدة من قبل أمر وزارة المالية للاتحاد الروسي 28 ديسمبر 2001 رقم 119N). في الوقت نفسه، يمكن أن يكون التكوين نفسه من هذه المجموعة من MPZ متنوعة للغاية: المواد الخام والمواد الخام الأخرى المستخدمة مباشرة في عملية التصنيع للمؤسسات؛ مواد بناء؛ أدوات (عناصر العمل)؛ وقود؛ قطعة منفصلة؛ تم شراؤها منتجات نصف منتهية؛ مواد التعبئة والتغليف والتبني؛ مواد أخرى (القرطاسية، المخزون، إلخ).
تتناول هذه المقالة ميزات تقييم وتشكيل التكلفة الفعلية للمواد (المواد الخام) المستخدمة لاحتياجات الإنتاج.
مواد الاتصال
مثل احتياطيات المواد والإنتاج الأخرى، يتم قبول المواد الخام والمواد للمحاسبة بالتكلفة الفعلية (الفقرة 5 من PBU 5/01). ومع ذلك، قد تختلف تقييمهم (تعريف هذه التكلفة الفعلية) اعتمادا على طريقة الحصول على بيانات MPZ.
المواد الخام والمواد يمكن الحصول عليها من قبل المنظمة:
التكلفة الفعلية للمواد المكتسبةمقابل رسوم مقدار التكاليف الفعلية للمنظمة للحصول عليها، باستثناء ضريبة القيمة المضافة وغيرها من الضرائب، باستثناء ضريبة القيمة المضافة وغيرها من الضرائب (باستثناء القضايا المنصوص عليها في تشريع الاتحاد الروسي).
إلى هذه التكاليف للحصول على النواب ينتمي (الفقرة 6 من PBU 5/01):
انتبهأنه، وفقا للفقرة 11 من PBU 10/99، يتم تضمين النسبة المئوية التي تدفعها المنظمة لتزويدها بأموال (القروض أو القروض) في تكاليف أخرى (تشغيل). علاوة على ذلك، يشير هذا إلى الاهتمام بجميع أنواع الالتزامات (قرض، قرض بنكي، قرض تجاري). وترد أيضا شرط مماثل (تعيين هذه التكاليف على تكاليف أخرى (غير متقلبة) في التشريعات الضريبية (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة الثانية من أصل 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي، فمن المستحسن الاهتمام بالالتزامات المتعلقة بقاء المواد، وليس أن تدرج في تكلفتها الفعلية، والتفكير في الحساب 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى"، الفرعية "النفقات الأخرى" (خطة الحساب (تعليمات لتطبيق تطبيق خطة الحساب)). في الوقت نفسه، ينبغي أن يتم تسجيل المنظمة التي تختارها المنظمة، وينبغي تسجيل انعكاس اهتمام الالتزامات في السياسات المحاسبية للمحاسبة. خلاف ذلك، ستحتاج المؤسسة إلى قيادة سجل مزدوج لحركة المواد التي تم الحصول عليها (المحاسبة - حسب التكلفة الفعلية، بما في ذلك الفائدة المدفوعة بالالتزامات المقترضة، والضرائب - حيث تنعكس هذه النسب المئوية في تكوين تكاليف غير المعطر) وبعد
غير مدرجة في التكاليف الفعلية الخاصة باكتساب المواد عام وغيرها من التكاليف المماثلة، باستثناء عندما يرتبط مباشرة بقياضتها (على سبيل المثال، نفقات السفر لإبرام اتفاقيات لتوريد المواد الخام والمواد والتكاليف لخدمات التوجيه، وما إلى ذلك).
مثال 1.
دخلت الشركة في اتفاقية لتزويد المواد مع الشركة المصنعة. تكلفة المواد بموجب العقد هي 240،000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 40،000 روبل).
للسيطرة على جودة المواد التي تم الحصول عليها في المصنع، تم إرسال ممثل للمؤسسة - المشتري (معيد) إلى المصنع، بلغت حجم نفقات السفر التي قدمها على التقرير المتقدم المقدم إليهم 2500 روبل (منهم) - تكلفة السفر والإقامة في الفندق - 2 100 روبل، يوميا - 400 روبل).
من الضروري أن نلاحظ أن تكلفة السفر إلى مكان السفر والعودة، وكذلك تكلفة توظيف السكن لا تنتمي بالكامل إلى تكاليف المؤسسة، والحفاظ على ضريبة القيمة المضافة (الفقرة 7 من المادة 171 من الجزء الثاني من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي).
في مثالنا، سيكون مقدار ضريبة القيمة المضافة على نفقات السفر:
2 100 روبل. : 1.2 20٪ \u003d 350 روبل.
وفقا لذلك، سيتم تضمين كمية نفقات السفر التالية في التكلفة الفعلية للمواد (ناقص ضريبة القيمة المضافة):
2 500 روبل. - 350 روبل. \u003d 2 150 روبل.
وفقا للعقد، فإن المشتري يسلم بشكل مستقل مواد إلى مكان موقعه (قبل المستودع). لهذه الأغراض، تم دفع منظمة نقل جهة خارجية مقابل 30،000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 5000 روبل).
يتم اقتناء المواد الموجودة في المؤسسة بسعر الشراء.
لدفع تكاليف المواد، تلقت الشركة في البنك قرض بمبلغ 240،000 روبل. في الوقت نفسه، فإن المبلغ الشهري للفائدة لهذا القرض هو 2 000 روبل. وفقا للسياسات المحاسبية للمحاسبة، فإن مدفوعات الفوائد للالتزامات المقترضة هي مصاريف التشغيل.
في المحاسبة، سيتم انعكاس هذه العمليات من قبل الأسلاك:
|
كمية، فرك. |
|||
|
1. تلقى المواد المستلمة (الموزعة) من المورد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة): (240،000 روبل. - 40 000 فرك.) |
|||
|
2. تعزى التكاليف المرتبطة بقاء المواد (نفقات السفر) إلى التكلفة الفعلية للمواد (وفقا للتقرير المسبق) |
|||
|
3. يعكس سجلات ضريبة القيمة المضافة على نفقات السفر |
|||
|
4. يتم تضمين تكاليف تسليم المواد على مستودع المؤسسة في تكلفتها الفعلية (باستثناء ضريبة القيمة المضافة): (30 000 فرك. - 5 000 روبل.) |
|||
|
5. يعكس في حساب ضريبة القيمة المضافة على تكاليف النقل. |
|||
|
6. يتم الحصول على قرض قصير الأجل لدفع تكاليف المواد. |
|||
|
7. تم دفع المورد للمواد المكتسبة وشركات النقل لتسليمها. (240،000 روبل. + 30 000 فرك.) |
|||
|
8. اعتمد اختبارا كخصم ضريبة ضريبة القيمة المضافة دفعت للمواد، وتسليمها وحسابها من نفقات السفر (40 000 فرك. + 5 000 روبل. + 350 فرك. *) |
68 (الحسابات الفرعية على ضريبة القيمة المضافة ") |
||
|
9. الاستحقاق الشهري ودفع الفائدة على القرض |
* منذ حساب ضريبة القيمة المضافة مع مبالغ نفقات السفر، يتخذ وفقا للفقرة 7 من المادة 171 من قانون الضرائب الثاني للاتحاد الروسي، فإن الفاتورة ليست ضرورية في هذه الحالة. وفقا للفقرة 1 من المادة 172 من أجزاء من قانون الضرائب الثاني للاتحاد الروسي، ستكون وثائق أخرى بمثابة أساس لعمل خصم ضريبي في هذه الحالة (عمليات الاستحواذ على النفاثة).
وبالتالي، في مثالنا، بلغت التكلفة الفعلية للمواد المكتسبة مقابل الرسوم 227،50 روبل (200000 روبل. + 25 000 روبل. +
2 150 فرك.).
المنظمة التي تجعل بشكل مستقل(بالنسبة لهم، بالمناسبة، يتم تحديد منتجات نصف منتهية أيضا على أساس التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاج هذا النوع من MPZ (الفقرة 7 من PBU 5/01). يتم إجراء المحاسبة وتشكيل تكلفة إنتاج المواد من قبل المنظمة بالطريقة المنصوص عليها لتحديد تكلفة الأنواع المقابلة من المنتجات. سيتم النظر في إجراء الانعكاس في هذه العمليات أدناه في مقالات القسم حول محاسبة المنتجات نصف النهائية.
التكلفة الفعلية للمواد، ساهم في الفاتورة في رأس المال المعتمد للمنظمة،تم تحديدها على أساس تقييمها النقدية، بتنسيق من قبل المؤسسين أو المشاركين في المنظمة، ما لم ينصوا خلاف ذلك على تشريع الاتحاد الروسي.
حيث ينعكس نشر هذه المواد في المحاسبة بهذه الطريقة:
حساب الخصم 10 "المواد" حساب الائتمان 75 "الحسابات مع المؤسسين" - قيمة المواد الخام (المواد) المدرجة في رأس المال المعتمد، المحدد في الوثائق المكونة (الميثاق، العقد).
سيكون الأساس لمثل هذه الأسلاك بمثابة فعل قبول ونقل القيم المادية، التي وقعها رئيس المنظمة المنشأة والمؤسس.
التكلفة الفعلية للمواد والمواد الخام، تم الحصول عليها بموجب العقود التي تنص على الأموال غير النقدية (على أساس المواصلات)، يتم الاعتراف بقيمة الموجودات المنقولة أو التي سيتم نقلها إلى المنظمة (الفقرة 10 من PBU 5/01).
في الوقت نفسه، تم تأسيس تكلفة الأصول التي يتم نقلها أو تخضع لنقلها إلى المنظمة على أساس السعر، وفقا لأي منها في ظروف مماثلة، تحدد المنظمة عادة تكلفة الأصول المماثلة. إذا كان من المستحيل تأسيس قيمة الأصول التي يتم نقلها أو تخضع لنقلها إلى المنظمة، فإن تكلفة المواد التي تلقتها المنظمة بموجب عقود تنص على تحقيق الالتزامات (الدفع) بالوسائل غير النقدية تحدد على أساس الأسعار، في ظروف مماثلة، يتم الحصول على مواد مماثلة (أي، في سعر السوق، معينة مع مراعاة متطلبات المادة 40 من قانون الضرائب الأول للاتحاد الروسي).
مثال 2.
تلقت شركة اتفاقية المقايضة مواد خام، بقيمة 240،000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 40،000 روبل). في المقابل، نقل منتجاتها، تقدر أيضا في 240،000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 40،000 روبل). تكلفة المنتجات المشححة هي 180،000 روبل.
ملكية ملكية البضائع المتبادلة بموجب الاتفاقية عائدات كلا الطرفين بعد الوفاء بها.
|
كمية، فرك. |
|||
|
1. تلقت الشركة مواد خامية في اتفاقية المقايضة (ومع ذلك، لم تمر ملكيةها بعد) |
|||
|
2. توريد المنتجات في مقابل المواد الخام الناتجة (تسليم العداد يعني أداء التزاماتها من قبل كلا الطرفين) |
|||
|
3. استدعاء المواد الخام الناتجة في الميزانية العمومية (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) (240،000 روبل. - 40 000 فرك.) |
|||
|
4. يعكس في حساب ضريبة القيمة المضافة للمواد الخام الناتجة |
|||
|
5. حسابات مغلقة بين الطرفين |
|||
|
6. اعتمد لاختبار خصم ضريبة ضريبة القيمة المضافة يدفعه المورد بطريقة غير نقدية |
68 (الحسابات الفرعية على ضريبة القيمة المضافة ") |
||
|
7. ملهى تكلفة المنتجات المحققة |
|||
|
8. المستحقة ضريبة القيمة المضافة على منتجات المبيعات |
68 (الحسابات الفرعية على ضريبة القيمة المضافة ") |
||
|
9. الربح من المبيعات (240،000 روبل. - 40 000 روبل. - 180 000 روبل) |
في هذه الحالة، تم إنتاج تقييم المنتجات المنقولة في مقابل المواد الخام الناتجة عنها من قبل مؤسسة بناء على أسعار المبيعات لهذا المنتج (سنعتبرها مشرويا تقاربها في السوق). وفقا لذلك، تم تنفيذ استرداد المواد الخام هذه الأسعار.
إذا تم الحصول على المواد من قبل المنظمةلا يمكن تحميلها (بموجب اتفاق التبرع) أو بقي من التخلص من الأصول الثابتة وغيرها من الممتلكات، يتم تحديد تكلفتها الفعلية على أساس القيمة السوقية الحالية في تاريخ اعتماد المحاسبة (الفقرة 9 من PBU 5/01). في الوقت نفسه، لأغراض الضرائب، يتم تحديد القيمة السوقية مع مراعاة متطلبات المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في الاعتبار في هذه العمليات تنعكس من قبل الأسلاك:
- للحصول على تكلفة المواد المجانية بتكلفة محددة في أسعار السوق الحالية للمواد الخام المماثلة أو المواد.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن تكلفة الممتلكات المجانية مدرجة في قاعدة ضريبة الدخل الخاضعة للضريبة (الفقرة الفرعية 8 من المادة 250 من قانون الضرائب الثاني للاتحاد الروسي).
من الضروري أيضا أن نلاحظ أنه في التكلفة الفعلية للمواد التي تم الحصول عليها تحت اتفاقات التبرع، كمساهمة في رأس المال المصرح به أو في المقايضة، تتم أيضا التكاليف الفعلية للمنظمة لتقديمها وإحضار دولة مناسبة للاستخدام وبعد
طرق تكوين التكلفة الفعلية للمواد والمواد الخام
يمكن أن تكون المنظمة كل شيء التكاليف الفعلية المتعلقة بالحصول على المواد والمواد الخام، تجميع مباشرة على الحساب 10 في سياق الأطراف المستلمة للمواد الخام والمواد.
وفقا لذلك، فإن صياغة مثل هذه المحاسبة ممكنة، كقاعدة عامة، فقط مع تسميات صغيرة من MPZ (أو مستوى عال إلى حد ما من أتمتة محاسبة المحاسبة والمستودعات). في هذه الحالة، من الضروري تتبع تكلفة التكاليف المرتبطة بوضوح باقتكاز المواد، إلى جزء معين من حزبهن. في الوقت نفسه، إذا تم تسجيل هذه التكاليف المرتبطة بتدفق المواد والمواد الخام في المحاسبة بالفعل بعد نشرها (أي تشكيل سعر الكتاب)، وحتى المزيد من إجازة المواد من هذا الحزب إلى الإنتاج ، إذن تخضع هذه النفقات لتصنيف الحساب 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى"، الفرعية "النفقات الأخرى" دون تقليل قاعدة ضريبة الدخل الخاضعة للضريبة.
مثال 3.
حصلت المنظمة على مواد من المورد بمبلغ 120،000 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 20،000 روبل). تم تنفيذ تسليمهم من قبل شركة نقل تابعة لجهة خارجية. بلغت تكاليف التسليم 9600 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1600 روبل). ومع ذلك، دخلت الوثائق التي تؤكد توفير هذه الخدمات المنظمة بعد الاستحواذ على المواد في ميزانية العمومية.
سيبدو الانعكاس في محاسبة هذه العمليات مثل هذا:
|
كمية، فرك. |
|||
|
1. تم الحصول على المواد من المورد (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) والفيد) (120،000 روبل. - 20 000 روبل.) |
|||
|
2. يعكس سجلات ضريبة القيمة المضافة على المواد التي تم الحصول عليها |
|||
|
3. الدفع الذي قدمه المورد للمواد التي تم الحصول عليها |
|||
|
4. مقبول لاختبار خصم الضرائب ضريبة القيمة المضافة، يدفعها المورد للمواد |
68 (الحسابات الفرعية على ضريبة القيمة المضافة ") |
||
|
5. إعادة تعبئتها في المحاسبة عن تقديم المواد إلى المستودع على أساس عمل بشأن توفير خدمات النقل التي لم تدرج في تكلفتها الفعلية (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) (9 600 فرك. - 1 600 روبل.) |
|||
|
6. ضريبة القيمة المضافة لخدمات النقل |
|||
|
7. يعزى ضريبة القيمة المضافة في خدمات النقل إلى نفقات أخرى دون تقليل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل * |
* ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للسلع (العمل والخدمات) المستخدمة في إنتاج أو بيع المنتجات (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب الثاني للاتحاد الروسي) مقبولة كخصم ضريبي. لذلك، في الحالة عندما لا تتعلق التكاليف بتكلفة الإنتاج، يمكن أيضا اتخاذ ضريبة القيمة المضافة لهذه التكاليف لاختبارها.
إذا كانت الشركة في عملية الإنتاج، فإن الشركة تستخدم تسميات كبيرة من المواد، ثم بسبب التغيير المستمر في أسعار PRPP، والاختلافات في شروط تسليمها من الموردين وغيرها من العوامل، وتوزيع النفقات لكل مجموعة من المواد جميلة صعوبة والوقت المستهلكة. لذلك، من الأسهل استخدام الأسعار المحاسبية (أو المخطط لها) ما يسمى، والتي ستكون دائمة في غضون فترة زمنية معينة حتى أسبابها (على سبيل المثال، زيادة حادة في قيمة المواد (على سبيل المثال، زيادة حادة قيمة المواد).
خطة الحساب (تعليمات تطبيق خطة الحساب) تنص على المنظمة لتلخيص المعلومات عن إعداد المواد واستحواها حساب 15 "إعداد واكتساب القيم المادية"، إلى جانب حساب 16 "الانحراف في قيمة القيم المادية." تم تصميم الحساب 16 لمراعاة الاختلافات بين السعر المحاسبي والتكلفة الفعلية للمواد. وبالتالي، يمكن استخدام طريقة المحاسبة (باستخدام الحسابات 15 و 16) عند استخدامها في مؤسسة الأسعار المحاسبية (المخطط لها) لتقييم MPZ.
الخصم الحسابي 15.تؤخذ قيمة الشراء من المواد وغيرها من النفقات المتعلقة بحسابها (على سبيل المثال، مؤسسة الوساطة المكافأة) في الاعتبار.
حساب Debit 15 حساب الائتمان 60 "حسابات مع الموردين والمقاولين" - تعكس التكلفة الفعلية للمواد.
على حساب الائتمان 15 مع الخصم من الحساب 10، فإن قيمة المواد المستلمة والفوضة في الأسعار المخططة والمحاسبة التي شكلتها المنظمة مشدودة.
حساب الخصم 10 حساب الائتمان 15 - المواد المهملة بأسعار مخفضة.
يتم كتابة الفرق بين التكلفة الفعلية للمواد والتكلفة المحسوبة على أساس الأسعار المحاسبية المخططة من حساب 15 إلى الحساب 16:
حساب Debit 16 حساب الائتمان 15 - اكتشف الفائض من التكلفة الفعلية للمواد فوق سعر المحاسبة الخاصة بهم (تجاوز)؛
حساب الخصم 15 حساب الائتمان 16 - احتفل بزيادة الأسعار المحاسبية للمواد فوق تكلفتها الفعلية (المدخرات).
في السابق، تمت كتابة هذا النوع من الانحرافات على الحسابات المحاسبية بما يتناسب مع قيمة المواد بأسعار مخفضة صدر في الإنتاج.
في الوقت الحالي، لا يوجد هذا الشرط في الأعمال التنظيمية بشأن المحاسبة. في الوقت نفسه، يرتبط الانحراف المتراكم على الخصم أو القرض في الواقع بجميع المواد المسجلة في الشركة (بما في ذلك تلك الموجودة في المستودع، والتي لم تنتقل بعد إلى الإنتاج). لذلك، للمحاسبة، وللأغراض الضريبية، سيكون من المنطقي إنتاج الحساب المناسب لهؤلاء الانحرافات لكل رصيد من المواد في نهاية الشهر، مما يترك المبلغ الوارد في الحساب 16.
يمكن إعطاء حساب انحرافات للتحديات المنقولة في الفترة المشمولة بالتقرير لاحتياجات الإنتاج للمواد إلى الصيغة التالية:
أين ن أوه. - التكلفة (عن طريق تخطيط أسعار) المواد،
نقل إلى الإنتاج في الفترة المشمولة بالتقرير (الشهر)؛
م n. - ما تبقى من المواد وفقا لأسعار التخطيط في المستودع
(على حساب 10) في بداية الفترة المشمولة بالتقرير (الشهر)؛
م.- تلقى (موزعة) من المواد على حساب 10 في
حتى شهر واحد (وفقا لأسعار التخطيط).
تضاعفت النسبة المئوية الناتجة من الانحرافات بحجم الانحرافات في نهاية الشهر.
تجدر الإشارة إلى أن هذه الصيغة تنطبق على كامل المبلغ من الانحرافات المدرجة في الحساب 16 في نهاية الشهر (بغض النظر عن الانحرافات هي: الخصم أو الائتمان).
لكن أود الانتباه مرة أخرىمع الأفعال التنظيمية الحالية من حيث المحاسبة، لا يتم تقديم هذا الإجراء لانحرافات السندات. لذلك، يجب على المنظمة نفسها أن تقرر كيف ستكون مثل هذه الشطب: في المبلغ الكامل للحسابات المحاسبية أو بما يتناسب مع قيمة المواد التي يتم إرسالها إلى الإنتاج.
إذا ظل توازن الخصم في نهاية الشهر، فإن المنظمة تحتاج إلى تسجيل:
حسابات الخصمون 20 "الإنتاج الأساسي" (23 "الإنتاج الإضافي"، 25 "مصروفات الإنتاج العامة، 26" النفقات العامة "، إلخ) حساب الائتمان 16 - يتم شطب انحراف الخصم (بالكامل) (بالكامل أو في الجزء النسبة المئوية للمواد التي تم إصدارها في إنتاج المواد (تجاوز).
يتم بث توازن القرض الحالي على حساب الحساب 16 إلى المراسلات مع تلك الحسابات التي تمت شطبتها المواد:
حساب الخصم 20 (23 و 25 و 26 وما إلى ذلك) حساب الائتمان 16 - يتم إصلاح الانحراف (في المجموع أو في الجزء النسبة المئوية للمواد التي تم إطلاقها في الإنتاج) في قيمة المواد (المدخرات).
النظر في المثال الشرطي، وإجراءات تطبيق الحسابات 15 و 16 في محاسبة المؤسسات.
مثال 4.
في السياسة المحاسبية للمنظمة، من المتوقع أن تنعكس تكلفة MPZ (بما في ذلك المواد والمواد الخام) بأسعار مخفضة، أي استخدام الحسابات 15 و 16.
في بداية شهر التقرير على الحساب 16، كان رصيد قرض بمبلغ 3500 روبل عدديا. كان ميزان المواد على حساب 10 230،000 روبل.
للشهر الحالي، أجريت المنظمة النفقات التالية المتعلقة بلاكتاس المواد:
- كانت القيمة الفعلية للمواد الواردة من المورد 100000 روبل؛
- تكاليف النقل لتسليم المواد إلى مستودع المشتري - 10 000 روبل؛
- النفقات الأخرى المتعلقة بقاء المواد المدرجة في تكلفتها الفعلية (على سبيل المثال، مكافأة الوسيط، الدفع من قبل خبراء لتحديد نوعية المواد الخام والمواد، إلخ)، - 5000 روبل.
خلال شهر التقرير، تم شطبه في إنتاج المواد المدرجة في الحساب 10 من خلال الأسعار المخططة، بمبلغ 290،000 روبل.
لراحة ووضوح الحسابات، تظهر جميع المبالغ باستثناء ضريبة القيمة المضافة.
النظر في مواقف محتملة: عندما تكون بيانات الاعتماد أعلى أو على التوالي أقل من أسعار الاستحواذ الفعلية.
1. السعر المحاسبي أقل من التكلفة الفعلية للمواد.
تم إضافة المواد المكتسبة في شهر التقرير بأسعار مخفضة بمبلغ 110،000 روبل. إن الاستحواذ والشطب محاسب المواد ينعكس على النحو التالي:
|
كمية، فرك. |
|||
|
3. يعكس الانحراف في قيمة المواد (115 000 فرك. - 110 000 فرك.) |
|||
ستبدو حساب مقدار الانحرافات المخصم بشأن نفقات المنظمة مثل هذا:
1) يتم تحديد النسبة المئوية للمواد التي تم إصدارها في الإنتاج، من القيمة الإجمالية للمواد المدرجة في العمومية الميزانية العمومية:
290 000 فرك. : (230،000 روبل. + 110 000 فرك.) × 100٪ \u003d 85.29٪؛
2) ضرب النسبة المئوية الناتجة عن حجم الانحرافات، نجد أي جزء منهم يقع على المواد المودعة في الإنتاج:
(5 000 فرك. - 3 500 فرك.) × 85.29٪ \u003d 1 279 فرك.
عند كتابة هذه الانحرافات في المحاسبة تحتاج إلى تسجيل:
- 1 279 فرك. - شطب الانحراف في تكلفة المواد.
2. السعر المحاسبي أعلى من التكلفة الفعلية للمواد.
لنفترض أن المواد المكتسبة في شهر التقرير كانت تقيد بأسعار مخفضة بمبلغ 130،000 روبل.
في مراعاة، يجب أن تنعكس هذه العمليات من قبل الأسلاك:
|
كمية، فرك. |
|||
|
1. تعكس التكاليف الفعلية المرتبطة بقاء المواد (100 000 فرك. + 10 000 روبل. + 5 000 فرك.) |
|||
|
2. تسمى المواد المستلمة عن طريق الأسعار المخطط لها |
|||
|
3. يعكس الانحرافات في قيمة المواد (130 000 فرك. - 115 000 فرك.) |
|||
|
4. مواد مكتوبة في الإنتاج عن طريق التخطيط الأسعار |
وبالتالي، في نهاية شهر التقرير، سيتم سرد 16 رصيد قرض بمبلغ 18500 روبل (15000 روبل + 3 500 روبل).
سيظهر حساب مقدار الانحرافات الذي سيتم عكسه من الحساب 20 هكذا:
1) 290،000 روبل. : (230،000 روبل. + 130 000 فرك.) × 100٪ \u003d 80.56٪؛
2) (15 000 روبل. +3 500 فرك.) × 80.55٪ \u003d 14 902 فرك.
عند كتابة الانحرافات في المحاسبة تحتاج إلى تسجيل:
حساب الخصم 20 حساب الائتمان 16 - -14 902 روبل. - يتم سداد انحراف الائتمان في قيمة المواد.
يمكن أن تنفق المواد ليس فقط للإنتاج الرئيسي (كما في المثال)، ولكن أيضا في مجالات أخرى (الإنتاج الإضافي، النفقات العامة والمصروفات العامة، تخدم المزارع، إلخ). في الحالة الأخيرة، في السياسة المحاسبية للمنظمة، من الضروري أيضا توفير البديل والمنهجية لتوزيع مثل هذه الانحرافات بين حسابات التكلفة المختلفة (على سبيل المثال، بما يتناسب مع قيمة المواد بأسعار مخفضة مكتبة على المقابلة حسابات محاسبة التكلفة).
تجدر الإشارة إلى أن الطريقة المماثلة للتشريع الضريبي أعلاه غير مقدما. ومع ذلك، بالنظر إلى أن تكوين التكاليف المدرجة في التكلفة الفعلية للمواد في المحاسبة لا يختلف عن التشريع الضريبي (الفقرة 2 من المادة 254 من قانون الضرائب الثاني للاتحاد الروسي)، يمكن استخدامه لأغراض ضريبية. في الوقت نفسه، من المستحسن أن تعكس هذه الطريقة السياسة المحاسبية للشركة لأغراض الضرائب.
محاسبة المواد التي تم الحصول عليها في تصفية الممتلكات
مع شطب العديد من القيم المادية (الأصول الثابتة بشكل رئيسي)، يمكن إعادة استخدام بعض أجزاء منهم في عملية الإنتاج ك MPZ (في شكل المواد الخام وقطع الغيار، إلخ) أو تتذكر الخردة فلز.
في الواقع، تم الحصول على هذه المواد من قبل الشركة، كقاعدة عامة، دون أي نفقات لاستحواالها (يتم تضمين تكاليف تصفية الأصول الثابتة في مصاريف التشغيل في المحاسبة وغير المعالجة - في المحاسبة حسب الضرائب). لذلك، يجب أن تتزامن طريقة تقييمها مع طريقة تقييم المواد التي تم الحصول عليها مجانا.
بالإضافة إلى ذلك، في عملية الإنتاج، يمكن استخدام العديد من الموارد المادية التي تم إصدارها في وقت واحد في الإنتاج (أو الأغراض الأخرى) مرة أخرى كهدية قابلة للإرجاع.
تحت إرجاع النفايات مفهومة بقايا المواد الخام والمواد والمنتجات نصف النهائية وغيرها من أنواع الموارد المادية، التي تشكلت في عملية الإنتاج (أداء العمل، تقديم الخدمات)، فقدت صفات المستهلكين جزئيا من موارد خط الأساس (الخصائص الكيميائية أو الفيزيائية)، بحكم هذا، يستخدم بتكاليف مرتفعة (انخفاض إنتاج المنتجات) أو غير المستخدمة للهدف المباشر. حيث لا تشير إلى إرجاع النفاياتيتم نقل بقايا قيم السلع، والتي، وفقا للعملية التكنولوجية، إلى وحدات أخرى كمواد خام كاملة (المواد) لإنتاج أنواع أخرى من السلع (الأشغال، الخدمات)، وكذلك المرتبطة (التعرف ) المنتجات التي تم الحصول عليها نتيجة للعملية التكنولوجية.
في السياسة المحاسبية للشركة (كلاهما للأغراض المحاسبية وأغراض الضرائب) يجب أن تنعكس الإجراء الخاص بتقدير نفايات العائد. لذلك، من أجل توحيد المحاسبة والمحاسبة الضريبية، من المستحسن في هذه الحالة تطبيق المنهجية المنصوص عليها في التشريعات الضريبية.
وفقا للفقرة 4 من المادة 254 من الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قد يتم تقييم نفايات العودة بالترتيب التالي:
مثال 5.
عند فك تفكيك مستودع مؤقت، تم إضافة بعض المواد كإنشاءات، والتي كان من المفترض أن تستخدمها لاستخدامها لعمل رأس المال.
تم إجراء تقييم هذه المواد على أساس استخدامها المحتمل للاستخدام المحتمل (بناء على البيانات المتعلقة بسعر السوق من مواد البناء المماثلة). يتم إضافة المواد التي تم الحصول عليها أثناء تصفية التقييم الثابت إلى رصيد 9000 روبل.
بالإضافة إلى ذلك، من الضروري صنع الأسلاك:
حساب Debit 10 حساب الائتمان 91، الفرعية "دخل آخر"- 9 000 روبل. - المواد المهملة من القضاء على الصندوق الرئيسي لسعر الاستخدام المحتمل.
محاسبة المنتجات نصف النهائية
المنتجات نصف النهائية هي منتجات مخصصة لمزيد من المعالجة. كما ذكر أعلاه، تم شراؤها منتجات نصف منتهية (المكتسبة من الأشخاص الجهات الخارجية) يتدري على حساب 10. على منفصلة subAccount "تم شراؤها منتجات ومكونات نصف منتهية وتفاصيل".
المنتجات شبه المصنوعة من المؤسسة نفسها قد تعكس إما منفصلة حساب 21 "منتجات نصف منتهية الإنتاج الخاصة"،أو تؤخذ في الاعتبار في تكوين الإنتاج غير المكتملة.
يجب أن تسجل منتجات تصنيع المنظمة لمعالجة مزيد من المعالجة في إنتاجها طريقة للمحاسبة لمثل هذه المنتجات في السياسات المحاسبية:
سيتم إخبار العدد القادم من المجلة بشأن طرق الكتابة عن تكلفة المواد والمواد الخام المنقولة للإنتاج والاحتياجات الأخرى المستخدمة في أغراض المحاسبة والضرائب.
تاريخ وضع المقالات: 10/31/2015
اعتبارا من 1 يناير 2015، يتم منح المنظمات الحق في اختيار الإجراء بشكل مستقل عن مواد السحب والمخزون في النفقات الضريبية. ستساعد التغييرات في التشريعات المنظمات على إحضارها إلى الضرائب والمحاسبة.
الشطب في نفقات قيم السلع
إذا كانت قيمة العقار، التي تخطط المنظمة لاستخدامها أكثر من عام، لا تتجاوز 40،000 روبل، يحق لها أن تختار بشكل مستقل، والتفكير في محاسبة هذه الممتلكات في تكوين الأصول الثابتة أو حسب السلع الأساسية والقيم المادية (ص. 4، 5 PBU 6/01). وفقا لذلك، يمكن كتابة تكلفة هذه الممتلكات من خلال الاستهلاك خلال فترة الاستخدام المفيدة أو في وقت واحد عند مراعاةها.
يتم توفير إجراء مماثل أيضا في المحاسبة الضريبية (PP. 3 من الفقرة 1 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تكلفة الحصول على قيم السلع والمواد، والتي تقل تكلفة أقل من 40،000 روبل، مخصصة للاستخدام طويل الأجل، يحق للمنظمة الحصول على الشطب إما في نفس الوقت في الوقت نفسه حيث يتم تكليفها أو لعدة إعداد التقارير فترات بالطريقة المنصوص عليها بشكل مستقل في السياسة المحاسبية لأغراض الضرائب.
وبالتالي، فإن المنظمات التي تشطب النفقات تبلغ قيمتها ما يصل إلى 40،000 روبل. ليس في الوقت نفسه، وخلال فترة معينة، منذ عام 2015 كانت هناك فرصة لإحضار الضرائب والمحاسبة في هذا الجزء.
ستعكس شطب لمرة واحدة من تكلفة الحصول على قيم المخزون المزيد من مصروفات ضريبية أكبر للفترة (مثال 1). انعكاس موحد للنفقات مفيد للمؤسسات التي لا ترغب في إعلان الخسارة (مثال 2).
مثال 1. اكتسبت المنظمة مولد كهربائي مقابل 41300 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 6300 روبل.).
في السياسات المحاسبية، يتم توفير سواء لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية لشطب لمرة واحدة من الأصول عند تشغيلها.
في المحاسبة، يتم إجراء السجلات:
DT SCH. 10 "مواد"
35 000 روبل.
الفضل مولد كهربائي؛
KT SCH. 60 "حسابات مع الموردين والمقاولين"
6300 فرك.
DT SCH. 68 "حسابات الضرائب والرسوم"
6300 فرك.
يتم عرض ضريبة القيمة المضافة لخصائها؛
KT SCH. 10 "مواد"
35 000 روبل.
مكتوب على تكاليف تكلفة المولدات الكهربائية عند نقلها من قبل فريق المثبتين.
مثال 2. استخدام شروط المثال 1.
في السياسة المحاسبية، يكون كل من الأصول منصوص عليه في المحاسبة والمحاسبة الضريبية للمنظمة خلال عمر الخدمة. تم تعيين حياة المولد الكهربائي لمدة عامين.
DT SCH. 01 "الإنتاج الأساسي"، المدرسة الفرعية. "القيم السلع والمواد"،
KT SCH. 60 "حسابات مع الموردين والمقاولين"
35 000 روبل.
الفضل مولد كهربائي؛
DT SCH. 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة"
KT SCH. 60 "حسابات مع الموردين والمقاولين"
6300 فرك.
يعكس ضريبة القيمة المضافة في تكلفة المولدات الكهربائية؛
(26, 44, 91)
KT SCH. 02 "انخفاض قيمة الأصول الثابتة"
1458 فرك. (35000 روبل: 24 شهرا)
المستحقة الاستهلاك الشهري للمولدات الكهربائية.
أذكر أنه في المحاسبة، لا تنطبق طريقة LIVO منذ عام 2008. من 1 يناير 2015، يتم استبعاد إمكانية تطبيق طريقة الترابط والأغراض الضريبية. تحديد مقدار تكاليف المواد في الشطب من المواد والمواد الخام المستخدمة في الإنتاج (التصنيع) للسلع (تنفيذ الأعمال والخدمات)، لأغراض ضريبية، إحدى طرق تقييم المواد الخام والمواد المنصوص عليها في المحاسبة سياسات لأغراض الضرائب (يتم استخدام الفقرة 8 من الفن. 254 NK RF).
إذا كانت المنظمة عند إصدار المواد والمواد الخام في الإنتاج في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ستستخدم نفس طريقة تقييم الشطب من TMC، فلن يكون لها فرق (مثال 3).
مثال 3. استحوذ المصنع في يونيو / حزيران 10 أطنان من قضيب النحاس، وتكلفة 236،000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل). في يوليو / تموز، تم إصدار 6 طن من قضبان النحاس في ورشة عمل صياغة (في الإنتاج). منتجات المصنع، مع تصنيعها المستخدمة سكيت النحاس، تنفيذها في أغسطس.
تنطبق المنظمة على نظام الضرائب الشامل (طريقة الاستحقاق). في إجازة المواد والمواد الخام في إنتاج تقييمها في المحاسبة والضرائب، تقوم المنظمة بإجراء وحدة من المخزون.
يتم المحاسبة عن طريق الإدخالات.
فى يونيو:
DT SCH. 10 "مواد"
KT SCH. 60 "حسابات مع الموردين والمقاولين"
200 000 روبل.
10 قضيب النحاس TRED.
DT SCH. 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة"
KT SCH. 60 "حسابات مع الموردين والمقاولين"
36 000 روبل.
ضريبة القيمة المضافة في تكلفة النحاس رودا؛
DT SCH. 68 "حسابات الضرائب والرسوم"، العلوم الفرعية. "حسابات على ضريبة القيمة المضافة"،
KT SCH. 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة"
36 000 روبل.
يتم قبول ضريبة القيمة المضافة في خصم؛
DT SCH. 60 "حسابات مع الموردين والمقاولين"
KT SCH. 51 "المستوطنات"
236 000 فرك.
المدفوعة المورد 10 ر النحاس رودا.
في يوليو:
DT SCH. 20 "الإنتاج الأساسي"
KT SCH. 10 "مواد"
120 000 روبل. (200،000 روبل: 10 TX 6 طن)
صدر في الإنتاج إلى متجر الصرف 6 طن من قضيب النحاس.
عند حساب محاسب ضريبة الدخل، تأخذ في الاعتبار تكلفة قضيب النحاس المستخدم في الإنتاج، بمبلغ 120،000 روبل.
تقدير تكلفة المواد
عند حساب ضريبة الدخل، يتم أخذ المواد المكتسبة في الاعتبار عند القيمة الفعلية، والتي تشمل سعر الشراء بموجب العقد؛ أجور العمولة تدفعها الوسيط؛ استيراد الرسوم الجمركية والرسوم؛ تكلفة النقل؛ التكاليف الأخرى المرتبطة بقاء احتياطيات المواد والإنتاج (الفقرة 2 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في القيمة الفعلية للمواد، يتم أيضا أخذ تكلفة الحاويات غير القابلة للإرجاع في الاعتبار. تكلفة التعبئة والتغليف العودة، عند حساب ضريبة الدخل، أمر مستحيل، إذا تم تضمين سعر حزمة الإرجاع في التكلفة الإجمالية للمواد، يجب تخصيصه. يجب تقييم تارا بتكلفة، والتي يمكن الحصول عليها من استخدامها المحتمل أو تنفيذها. في المستندات (العقد أو الفاتورة أو الفاتورة)، من المستحسن تكلفة إعادة التعبئة والتغليف لتسليط الضوء على سلسلة منفصلة. سيجمن ذلك العمليات الحسابية لتخصيصها من القيمة الإجمالية للمواد المكتسبة.
عند بيع المواد، يتم تقييمها في التكلفة الفعلية للاستحواذ (PP. 2 من الفقرة 1 من الفن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كانت المنظمة تستخدم منتجات إنتاجها الخاصة كمواد خام وغيرها من المواد، فإن تقييمها مصنوع بنفس طريقة المنتجات النهائية - وفقا للتكاليف المباشرة. الإجراءات المماثلة ينطبق على نتائج الأعمال والخدمات لإنتاجها الخاص.
يعتمد تاريخ الاعتراف بالمصاريف المادية في المحاسبة الضريبية على طريقة المحاسبة الضريبية المطبقة من قبل المنظمة. عند استخدام طريقة الحساب، يتم التعرف على النفقات في الفترة التي تتعلق بها (الفقرة 1 من الفن. 272 \u200b\u200bمن قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في طريقة إدارة النقد، لا يمكن إلا أن تؤخذ النفقات إلا في الاعتبار بعد دفعها الفعلي (الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بعض التكاليف المادية عند حساب ضريبة الدخل معترف بها في أمر خاص. وبالتالي، يمكن كتابة قيمة الشراء للمواد والمواد الخام على التكاليف فقط في جزء مطلقا في الإنتاج واستخدامها في نهاية الشهر. يتم تضمين تكلفة الممتلكات غير المنحدرة في تكلفة النفقات فقط بعد التكليف.
بالإضافة إلى ذلك، عند تطبيق طريقة الاستحقاق، قد تنسب المنظمة بعض النفقات المادية التكاليف المباشرة (الفقرة 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة، يتم أخذ تكلفة المواد في الاعتبار في النفقات حيث يتم بيع المنتجات، في القيمة التي تؤخذ فيها في الاعتبار. إذا كانت المنظمة توفر الخدمات، فإن المصاريف المباشرة، وكذلك غير المباشرة، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في وقت الاستحقاق.
تقليل نفقات المواد
يمكن تخفيض كمية النفقات المادية بتكلفة بقايا احتياطيات المواد والإنتاج المنقولة إلى الإنتاج، ولكن لا تستخدم فيه في نهاية الشهر؛ على تكلفة إرجاع النفايات (ص 5 والسادس الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تحديد تكلفة بقايا المواد المنقولة إلى الإنتاج، ولكن لا تستخدم فيه في نهاية الشهر، على أساس حساب مستقل. يجب أن تمتثل ميزان المخلفات لتقييمها عند الكتابة.
تؤخذ النفايات العائد في الاعتبار في وقت إيداعها.
إذا كانت المنظمة تخطط لاستخدام نفايات العائد بشكل رئيسي أو إنتاج إضافي، يتم تقديرها بسعر مخفض من المادة المصدر (بسعر الاستخدام المحتمل). يمكن إجراء حساب مؤسسة التكلفة تطوير بشكل مستقل والموافقة كطلب للحصول على سياسات محاسبية لأغراض الضرائب.
إذا تم بيع النفايات التي تم إرجاعها، فقد يتم تقييمها في المحاسبة الضريبية بسعر التنفيذ، مع مراعاة أسعار السوق الحالية (مثال 4).
مثال 4. نقلت المنظمة 15 طنا من الأسلاك النحاسية إلى الإنتاج بسعر 12000 روبل / طن بمبلغ 180،000 روبل. (12 000 روب / تي إكس 15 ر). عودة النفايات في إنتاج المنتجات بلغت 300 كجم. سيتم استخدامها في الإنتاج المساعد لتصنيع أكاليل السنة الجديدة. لذلك، يتم تقدير إرجاع النفايات في المحاسبة الضريبية بسعر الاستخدام المحتمل. على أسلاك النحاس هو 5 روبل / كجم.
تنطبق المنظمة على نظام الضرائب الشامل (طريقة الاستحقاق). في سياسة المحاسبة للمنظمة للحصول على أهداف ومحاسبة، ومحاسبة الضرائب، يتم تسجيل إجراء تقييم إهدار العودة بسعر استخدامها المحتمل.
في المحاسبة، يتم تصنيع الإدخالات التالية:
DT SCH. 20 "الإنتاج الأساسي"
KT SCH. 10 "مواد"
180 000 فرك.
نقل المواد الخام إلى الإنتاج؛
DT SCH. 10 "المواد"، CUSCC. "إرجاع النفايات"،
KT SCH. 20 "الإنتاج الأساسي"
1500 فرك. (300 كجم × 5 روب / كجم)
الفضل إرجاع النفايات.
عند حساب ضريبة الدخل، ستقلل المنظمة تكاليف المواد لتكلفة النفايات العائد.
زيادة نفقات المواد
يمكن أن تزيد حجم النفقات المادية من مؤسسة الفترة المادية لتقديم التقارير (الضرائب) من قيمة الغسالات، التي يتم الكشف عنها أثناء المخزون؛ المواد التي يتم الحصول عليها في عملية التصفية (كاملة أو جزئية) أو إصلاح أو تحديث أو إعادة إعمار أو إعادة المعدات الفنية للأصول الثابتة؛ المواد التي تم الحصول عليها مجانا.
يتم تضمين تكلفة الزائدة والمواد التي تم الحصول عليها في عملية التصفية والإصلاح والتحديث وإعادة الإعمار والمعدات التقنية للأصول الثابتة في النفقات المادية في وقت عطلتهم في الإنتاج (الفقرة 2 من الفن. 272، فقرات. 1 من الفقرة 3 من الفن. 273 NK RF). إذا كانت هذه المواد في المستقبل تستخدم المنظمة عند إصلاح الأصول الثابتة، فلا يتم إدراج تكلفتها في نفقات المواد، ولكن في تكلفة إصلاح الأصول الثابتة (مثال 5).
مثال 5. تم تفكيك المصنع باستخدام آلة الحلق القديمة الأخلاقية. كانت القيمة السوقية للمواد المتبقية بعد تفكيك 9000 روبل. تم استخدام هذه المواد في نفس الشهر لإصلاح آلات التشطيب الأخرى. تنطبق المنظمة على نظام الضرائب الشامل (طريقة الاستحقاق).
في المحاسبة، يتم تصنيع الإدخالات التالية:
DT SCH. 10 "مواد"
KT SCH. 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، المدرسة الفرعية. 1 "إيرادات أخرى"،
9000 فرك.
ينعكس في القيمة السوقية. المواد المتبقية بعد تفكيك آلة سمكا؛
DT SCH. 25 "تكاليف الإنتاج العام"
KT SCH. 10 "مواد"
9000 فرك.
يتم كتابة المواد على تكاليف إصلاح الآلات سمكا الأخرى.
في المحاسبة الضريبية في تكوين الإيرادات غير الهندسية، تنعكس القيمة السوقية للمواد - 9000 روبل. تم تشكيل المواد بتكلفة إصلاح آلات الرسم في قيمة السوق الكاملة.
المؤلفات
1. قانون الضرائب للاتحاد الروسي: الجزء الثاني [الذي اعتمدته الدولة دوما 19 يوليو 19، 2000 ن 117 فاز، إد. من 06.04.2015] / / المرجع والنظام القانوني "Consultantplus" [الموارد الإلكترونية] / شركة Consultantplus.
تكوين النفقات
إلى نفقات المواد، على وجه الخصوص، التكلفة:
يتم تقديم قائمة كاملة من مصاريف المواد في الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذه القائمة ليست شاملة. قد تتضمن نفقات المواد أيضا تكاليف أخرى موثقة ومبراءة اقتصادية مرتبطة مباشرة بعمليات الإنتاج والتنفيذ (الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بالإضافة إلى التكاليف المدرجة، فإن النفقات المادية متساوية:
ويرد ذلك في الفقرة 7 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
قارة: كيفية مراعاة عند حساب ضريبة الدخل (طريقة الاستحقاق)، تكلفة شراء العقار بقيمة أقل من 100،000 روبل. وخدمة عمر أكثر من 12 شهرا؟ ملكية بتكليف بعد 1 يناير 2016 .
تشمل تكلفة هذه الممتلكات في تكوين النفقات المادية.
عند حساب ضريبة الدخل المطفأة، يتم التعرف على الممتلكات بحياة مفيدة لأكثر من 12 شهرا والتكلفة الأولية لأكثر من 100،000 روبل. (الفقرة 1 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
القيمة المنخفضة (الكائنات بقيمة أقل من 100،000 روبل وعمر الخدمة لأكثر من 12 شهرا) ترضي واحدة فقط من المعايير المسماة. لذلك، لحساب ضريبة الدخل على تكوين الممتلكات المطفأة، لا يتم تضمين هذه الكائنات.
تتضمن تكلفة الممتلكات ذات القيمة المنخفضة في تكوين نفقات المواد. في الوقت نفسه، يحق للمنظمة أن تنشئ بشكل مستقل إجراءات الشطب من هذه الممتلكات في السياسات المحاسبية لأغراض الضرائب (على سبيل المثال، في الوقت نفسه في وقت التكليف، بالتساوي خلال فترة الاستخدام) وبعد وهذا يتبع من أحكام الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لاحظ أنه حتى 1 يناير 2016، كان الحد من التكلفة لحساب الأصول الثابتة 40،000 روبل. لذلك، قد يتم تشكيل الخاصية في العملية قبل هذا التاريخ على تكاليف المواد فقط إذا كانت قيمتها لا تتجاوز 40،000 روبل.
بالإضافة إلى ذلك، يمكن تضمين تكاليف تعميم مرئي في شراء أجهزة الكمبيوتر الإلكترونية. إجراءات الشطب من هذه الخاصية يحق للمنظمة تحديد السياسات المحاسبية بشكل مستقل لأغراض الضرائب (في وقت واحد، بالتساوي لفترة التشغيل، إلخ) (الفرعية 3، الفقرة 1 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك، فإن هذه القاعدة تنطبق فقط على المنظمات العاملة في مجال تكنولوجيا المعلومات وبعد لديهم الحق في عدم تتراكم الاستهلاك من خلال تقنية الحوسبة الإلكترونية عند أداء الشروط التالية:
ويرد هذا الأمر في الفقرة 6 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
الحالة: ما هي معايير الخسارة الطبيعية لتطبيقها عند السحب خسائر من النقص و (أو) الضرر أثناء تخزين القيم المادية ونقلها عند حساب ضريبة الدخل?
يمكن كتابة تكلفة المواد المدللين أو المفقودين أثناء التخزين أو النقل إلى انخفاض في الأرباح الخاضعة للضريبة قواعد الخسارة الطبيعية (الفرعية 2، الفقرة 7 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هذه المعايير توافق على إدارات الصناعة بالطريقة التي حددها مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 12 نوفمبر 2002 رقم 814. بالإضافة إلى ذلك، يمكن للمنظمات استخدام القواعد التي تمت الموافقة عليها قبل أن أنشأت حكومة الاتحاد الروسي هذا الإجراء ( المادة 7 من قانون يونيو 6 يونيو 2005 رقم 58 فاز). هذا يؤكد خطاب وزارة المالية لروسيا في 17 يناير 2011 رقم 03-11-11 / 06.
ترد قائمة المعايير الحالية للالتزامات الطبيعية في الطاولة.
الحالة: هل من الممكن مراعاة عند حساب خسارة ضريبة الدخل من الخسارة الطبيعية في فئات القيم المادية التي لم تتم الموافقة عليها المعايير ذات الصلة؟
لا لا يمكنك.
معايير الخسارة الطبيعية، التي من الممكن أن تنسب تكلفة القيم المادية التالفة أو مفقودة خلال التخزين أو النقل، تتم الموافقة على إدارات الصناعة (مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 12 نوفمبر 2002) رقم 814) وبعد بالإضافة إلى ذلك، يمكن للمنظمات استخدام المعايير التي تمت الموافقة عليها قبل اعتمدت حكومة الاتحاد الروسي هذا القرار (المادة 7 من قانون 6 يونيو 2005 رقم 58-FZ).
خسائر الخسائر الطبيعية في تلك الفئات من القيم المادية التي لم تتم الموافقة عليها القواعد على الإطلاق، من المستحيل مراعاة (Sub. 2 من الفقرة 7 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الموافقة على قواعد الخسائر الطبيعية غير مسموح بها المنظمات بشكل مستقل. وهذا من شأنه أن يتعارض مع الفقرة 2 من مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 12 نوفمبر 2002 رقم 814، الذي يحدد قائمة الوزارات والإدارات المصرح بها لتطوير مثل هذه القواعد.
وترد تفسيرات مماثلة في خطابات وزارة المالية لروسيا في 23 مايو 2014 رقم 03-03-RZ / 24762، في 17 يناير 2011 رقم 03-11-11 / 06، مؤرخة 21 يوليو 2010 . 03-03-06 / 1/471.
مجلس: هناك حجج تتيح ضريبة الدخل عند حساب ضريبة الدخل مراعاة فقدان المسؤولية الطبيعية في غياب المعايير المعتمدة. وهم على النحو التالي.
عدم وجود قضايا المسؤولية الطبيعية أو موافقة حكومة الاتحاد الروسي لا ينبغي أن يمنع تطبيق أحكام الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 7 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك، في مقدار الخسائر من نقص وتلف القيم المادية في الغياب (قبل الموافقة)، يمكن تخفيض قواعد الخسارة الطبيعية من خلال الأرباح الخاضعة للضريبة في مقدار التكاليف الفعلية. الحالة الرئيسية - يجب أن تكون هذه التكاليف معقولة اقتصاديا، وتم توثيق الأنشطة التي تهدف إلى الحصول على دخل (الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تشارك بعض محاكم التحكيم هذه النقطة (انظر، على سبيل المثال، تعاريف الاتحاد الروسي المؤرخ 31 أكتوبر 2008 رقم 13946/08، المؤرخ 28 أبريل 2007 رقم 2942/07، قرار FAS في المنطقة الشمالية الغربية 2 يوليو 2008 رقم A05-6193 / 2007).
عند حساب المواد المكتسبة ضريبة الدخل، فكر في الواقع. ويشمل:
وينص على ذلك في الفقرة 2 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في القيمة الفعلية للمواد، ونحن ننظر أيضا في تكلفة الحاويات غير القابلة للإرجاع. لا يمكن أخذ تكلفة التعبئة والتغليف في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. لذلك، إذا تم تضمين سعر حزمة الإرجاع في التكلفة الإجمالية للمواد، فيجب تخصيصه. يجب تقييم تارا بتكلفة يمكن الحصول عليها من استخدامها المحتمل أو تنفيذها. على سبيل المثال، من تسليم صناديق فارغة في ورق النفايات، من بيع عدد السكان من حاويات بلاستيكية فارغة، إلخ. تم تسجيل مثل هذا الترتيب للمحاسبة في الفقرة 3 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مجلس: أتفق مع المورد بحيث في المستندات التي تنخفض (العقد أو الفاتورة أو الفاتورة)، تم تمييز تكلفة التعبئة والتغليف في سلسلة منفصلة. سيجمن ذلك العمليات الحسابية لتخصيصها من القيمة الإجمالية للمواد المكتسبة.
إذا كانت المنظمة تستخدم منتجات إنتاجها الخاصة كمواد خام وغيرها من المواد، فاقدرها بنفس طريقة المنتجات النهائية - وفقا للتكاليف المباشرة (المادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ينطبق إجراء مماثل أيضا على نتائج عمل وخدمات إنتاجه الخاص. وهذا يتطلب الفقرة 4 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يعتمد تاريخ الاعتراف بالتكاليف المادية في قاعدة البيانات الضريبية على طريقة المحاسبة الضريبية التي تستخدمها المنظمة. عند استخدام طريقة الحساب، يتم التعرف على النفقات في الفترة التي تتعلق بها (الفقرة 1 من الفن. 272 \u200b\u200bمن قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تقديم تواريخ الاعتراف بالنفقات المادية عند استخدام طريقة الاستحقاق الطاولةوبعد في طريقة إدارة النقد، لا يمكن إلا أن تؤخذ النفقات إلا في الاعتبار بعد دفعها الفعلي (الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تواريخ الاعتراف بالنفقات المادية عند تقديم طريقة النقدية الطاولة.
عدد من النفقات المادية عند حساب ضريبة الدخل تعترف بترتيب خاص. وبالتالي، يمكن كتابة قيمة الشراء للمواد الخام والمواد عن التكاليف فقط في جزء مطلقا في الإنتاج واستخدامها في نهاية الشهر (الفقرة 5 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تتضمن تكلفة الممتلكات غير المنظمة (البداية بما في ذلك) بتكلفة النفقات فقط بعد التكليف (الفرعية 3 من الفقرة 1 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بالإضافة إلى ذلك، عند تطبيق طريقة الاستحقاق، يمكن لبعض النفقات المادية، أن تنسب المنظمة مباشرة (الفقرة 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة، سيتم دفع تكلفة المواد في النفقات حيث يتم تحقيق المنتج، على إنتاجها، على إنتاجها (الفقرة 2 من الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كانت المنظمة تقدم الخدمات، فيمكن مراعاة النفقات المباشرة، وكذلك غير المباشرة، في وقت استحقاقها (الفقرة 3 من الفقرة 2 من الفنون. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الحالة: هل من الممكن عند حساب ضريبة الدخل للاعتراف بتكاليف دفع خدمات المرافق في الفترة السابقة، إذا كانت المستندات التي تؤكد هذه التكاليف تدخل المنظمة مع تأخير؟ تنطبق المنظمة طريقة الاستحقاق.
نعم، يمكنك.
عند حساب ضريبة الدخل، يمكنك التعرف على أي تكاليف تتوافق مع المعايير المنشأة بموجب الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إحدى هذه المعايير هي تأكيد وثائقية للتكاليف. يمكن إصدار الوثائق التي تؤكد تكلفة دفع المرافق من قبل مؤسسات توريد الموارد للأعمال والفواتير ومحطات التروس العالمية، إلخ.
كقاعدة عامة، ينبغي مراع النفقات في الاعتبار في الفترة التي يرتبط بها (الفقرة 1 من الفن. 272 \u200b\u200bمن قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن ماذا لو أن المستندات التي تؤكد توفير المرافق دخلت المنظمة المتأخرة وقد أبلغت المحاسب بالفعل عن ضريبة الدخل؟
في هذه الحالة، الإعلان غير موثوق به. عادة، لتصحيح الخطأ، يتطلب التفتيش إعلان متكرر. ومع ذلك، هناك حالات ليس من الضروري وضع إعلان متكرر. على وجه الخصوص، إذا أدى الخطأ إلى دفعة ضريبة مفرطة، لتقديم إعلان متكرر هو الصحيح، وليس مسؤولية المنظمة. من الممكن تصحيح هذا الخطأ في الفترة الحالية، أي في ذلك الشهر عندما دخلت المستندات الداعمة للمؤسسة. هذا الشهر ومن الضروري تضمين تكلفة خدمات المرافق المقدمة.
مهم: إذا تم انعكاس خسارة في الإعلان الأولي، فمن المستحيل مراعاة مجموع تكاليف المرافق المؤكدة المتأخرة في الفترة الحالية. لا يستلزم مثل هذا الخطأ دفع ضريبي مفرط، لذلك سيتعين على المنظمة تقديم إعلان متكرر، مما يعكس زيادة قدر من التكاليف ومبلغ خسائر جديد.
وهذا يتبع من أحكام الفقرة 3 من الفقرة 1 من المادة 54 من الفقرة 2 من الفقرة 1 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تفسيرات مماثلة تحتوي على خطابات لوزارة المالية لروسيا في 23 يناير 2012 رقم 03-03-06/1/24، 25 أغسطس 2011 رقم 03-03-10 / 82، بتاريخ 23 أبريل 2010 03-02-07 / 1-118 و FTS من روسيا في 11 مارس 2011 رقم KE-4-3 / 3807.
إذا وصلت المستندات الشهر المقبل، ولكن قبل الموعد النهائي لمرور الإعلان، فلن يكون من الضروري تحديد أي شيء. نموذج الإعلان للنفقات المؤكدة من هذه الوثائق. هناك مثل هذه التوضيحات في خطاب وزارة المالية لروسيا في 27 يوليو 2015 رقم 03-03-05 / 42971.
مجلس: إذا تم نقل المستندات التي تؤكد تكاليف المرافق بشكل منهجي للتأخر، فيمكن أن تؤخذ في الاعتبار كمستقبل دون تقديم الإعلانات المكررة. ولكن يجب أن يكون هذا الأمر متوقعا في السياسات المحاسبية لأغراض الضرائب.
كقاعدة عامة، تتم مراقبة الحسابات مع منظمات توريد الموارد. منذ مدفوعات المرافق تتعلق الإنفاق الدائم المشروط ، فإن الفترة التي ستشملها المنظمة ستشملها في حساب ضريبة الدخل، لا تملك أهمية أساسية. لتجنب التعديل المستمر للالتزامات الضريبية للفترات الماضية، ينبغي الإشارة إلى السياسات المحاسبية لأغراض الضرائب: "النفقات الدورية لدفع المرافق تقليل القاعدة الضريبية في تلك الفترة، والتي تؤكد المستندات التكلفة الخاصة بها، ولكن ليس في وقت لاحق من المورد التنظيم التنظيمي. شهر ". إذا كان هناك سجل مثل هذا، فيمكن مراعاة تكاليف المستندات المتأخرة مع التحول لمدة شهر.
تفسيرات مماثلة تستخدم لإعطاء وزارة المالية لروسيا (خطابات 6 سبتمبر 2007 رقم 03-03-06 / 1/647 و 22 فبراير 2007 رقم 03-03-06 / 1/123).
عند إجازة المواد الخام والمواد في الإنتاج ( المتطلبات والفاتورة F. M-11. ) متلقي لهم بأحد الأساليب التالية:
الخيار المحدد سوف آمن السياسات المحاسبية لأغراض الضرائب .
هذه هي أحكام الفقرة 8 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال على الانعكاس في المحاسبة وفي فرض الضرائب على الاستحواذ والعطلات في إنتاج المواد. تنطبق المنظمة على نظام الضرائب الشامل (طريقة الاستحقاق). تكلفة المواد تكتب عن تكلفة وحدة الأسهم
في نوفمبر من العام الماضي، حصلت شركة الإنتاج الرئيسي LLC على 5 طن من أنابيب الملف الشخصي. تكلفة المواد 118،000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل).
في ديسمبر من العام الماضي، أصدرت "Master" 2 طنا من أنابيب الملف الشخصي في الإنتاج. تم تزيين هذه العملية الفاتورة. لدى المنظمة مواد محاسبية للتكلفة الفعلية (باستخدام الحساب 10). عند منح المواد الخام في الإنتاج، يتم إجراء تقييمها في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بتكلفة وحدة من الأسهم.
محاسب "الماجستير" جعل مثل هذه التسجيلات.
في نوفمبر:
الخصم 10 الائتمان 60
- 100 000 روبل. (118 000 فرك. - 18 000 فرك) - يتم إضافة 5 أطنان من أنابيب الملف الشخصي؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 18 000 روبل. - حساب ضريبة القيمة المضافة من تكلفة الاستحواذ؛
الخصم 60 الائتمان 51
- 118 000 فرك. - شراء مدفوع للمورد؛
Debit 68 الفرعية "حسابات على ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19
- 18 000 روبل. - اعتمد لخصم ضريبة القيمة المضافة على الأنابيب المشتراة.
في ديسمبر:
الخصم 20 الائتمان 10
- 40 000 روبل. (100،000 روبل: 5 تي × 2 ر) - يتم إصدار 2 طن من أنابيب الملف الشخصي في الإنتاج.
"سيد" يؤدي المحاسبة الضريبية من خلال أسلوب الاستحقاق. في السياسات المحاسبية للمنظمة، يتم تعيين نفقات المواد في قائمة التكاليف المباشرة. المنتجات، في إنتاج الأنابيب المستعملة، تم تنفيذه في يناير من العام الحالي. عند حساب ضريبة الدخل لشهر يناير من هذا العام، أخذ محاسب "ماجستير" في الاعتبار تكلفة المواد المستخدمة في الإنتاج - 40،000 روبل. (100 000 فرك: 5 تي × 2 ر).
تقليل كمية النفقات المادية:
هذه هي متطلبات الفقرات 5 و 6 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تحديد تكلفة بقايا المواد المنقولة إلى الإنتاج، ولكن لا تستخدم في نهاية الشهر، يمكن أن يكون على أساس حساب مستقل وبعد لا يتم توفير بلانكا الموحدة مقابل ذلك. يجب أن تمتثل ميزان المخلفات لتقييمها في الخصم (الفقرة 5 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إرجاع النفايات، تأخذ في الاعتبار في وقت إيداعهم في المستودع (تجميع المتطلبات والفاتورة F. M-11. ). تعتمد طريقة تقييم نفايات العائد على من سيتخلص منهم لاحقا. يمكن للمنظمة:
في الحالة الأولى، يتم تقييم هذه النفايات بسعر مخفض من مادة البداية (بسعر الاستخدام المحتمل) (الفرعية. 1 من الفقرة 6 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). طريقة محددة لحساب التكلفة تتطور بشكل مستقل بناء على تفاصيل الإنتاج. يجب الموافقة عليها تطبيق السياسات المحاسبية لأغراض الضرائب .
أثناء بيع نفايات الانتعاش في المحاسبة الضريبية، تقييم سعر تنفيذها، مع الأخذ في الاعتبار أسعار السوق الحالية (الفرعية. 2، الفقرة 6 من الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية في روسيا مؤرخ في 26 أبريل 2010 رقم 03-03-06 / 4/49).
مثال على الانعكاس في المحاسبة وفي فرض الضرائب على إرجاع النفايات. تنطبق المنظمة النظام الضريبي العام
في يناير من هذا العام، نشرت شركة الإنتاج الرئيسي ماجستير ش ذ م م من فول الصويا بسعر 16000 روبل / ر مبلغ إجمالي قدره 400،000 روبل. (16 000 روبل / تي × 25 ر). إرجاع النفايات في إنتاج المنتجات (دقيق ستيرن) بلغت 300 كجم. سيتم استخدامها في الإنتاج الإضافي. لذلك، يتم تقدير إرجاع النفايات في المحاسبة الضريبية بسعر الاستخدام المحتمل. هي 10 روبل. / كجم.
في السياسة المحاسبية "الرئيسية"، فإن إجراء تقدير نفايات العودة بسعر استخدامها المحتمل مسجل لأغراض المحاسبة.
محاسب "ماجستير" جعل مثل هذه التسجيلات:
الخصم 20 الائتمان 10
- 400 000 روبل. - المواد الخام المنقولة في الإنتاج؛
الخصم 10 الائتمان 20
- 3000 روبل. (300 كجم × 10 روبل / كجم) - النفايات المستردة على أساس متطلبات الشرط.
عند حساب ضريبة الدخل، خفض محاسب "سيد" التكاليف المادية لتكلفة نفايات العودة - 3000 روبل.
عند إجراء شروط معينة، يمكن أن تزيد كمية النفقات المادية للمنظمة الإبلاغ عن التقارير (الضريبة):
الظروف هي هذه. أولا، ينبغي إدراج الأصول المدرجة في تكوين دخل عدم الإيرادات. ثانيا، يجب أن تتوافق التكلفة التي أدرجوها في الإيرادات مع مستوى السوق. وثالثا، من الممكن شطب القيمة السوقية لهذه الأصول على النفقات فقط عندما يتم تقاعدها (بيع، نقل إلى الإنتاج، إلخ).
يتبع هذا النظام من أحكام الفقرتين 5 و 6 من المادة 274 من الفقرات 8 و 13 و 20 من المادة 250 والفقرة 2 من الفقرة 2 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تتضمن تكلفة الزائدة والمواد التي تم الحصول عليها في عملية التصفية والإصلاح والتحديث وإعادة الإعمار والمعدات التقنية للأصول الثابتة، في تكوين النفقات المادية في وقت عطلتهم في الإنتاج (الفقرة 2 من المادة 272، الفرعية . 1 من الفقرة 3 من الفن. 273 NK RF). إذا كانت هذه المواد في المستقبل تستخدم المنظمة أثناء الإصلاح، فلا يتم التعرف على تكلفتها في نفقات المواد، ولكن في تكلفة إصلاح الأصول الثابتة (المادة 260 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تكلفة المواد التي تم الحصول عليها في عملية التصفية (الإصلاح والتحديث وإعادة الإعمار أو إعادة المعدات الفنية) من الممتلكات، والتي لا تنطبق على الأصول الثابتة، فإن الأرباح الخاضعة للضريبة لن تقلل. بغض النظر عن كيفية استخدام هذه المواد في المستقبل. يفسر ذلك حقيقة أن المنظمة ليس لديها أي تكاليف الحصول على الممتلكات، والتي يمكن مراعاتها في تكوين قيمة هذه المواد. يتبع هذا الاستنتاج من الفقرة 2 من الفقرة 2 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وخطابات وزارة المالية في روسيا مؤرخة 21 أكتوبر 2009 رقم 03-03-05/188 والخدمة الضريبية الفيدرالية من روسيا مؤرخة 23 نوفمبر 2009 رقم 3-2-13 / 227.
مثال على الانعكاس في المحاسبة وفي فرض الضرائب على المواد التي تم الحصول عليها من تفكيك الأصول الثابتة. تنطبق المنظمة النظام الضريبي العام
في يناير من هذا العام، تفكيك شركة الإنتاج الماجستير LLC آلة قطع المعادن للنار. بلغت القيمة السوقية للمواد المتبقية بعد تفكيكها 5000 روبل. تم استخدام هذه المواد في نفس الشهر لإصلاح الأجهزة الأخرى.
في المحاسبة "الماجستير" مثل هذه المنشورات
الخصم 10 الائتمان 91-1
- 5000 روبل. - تنعكس في القيمة السوقية. المواد المتبقية بعد تفكيك الجهاز؛
الخصم 25 الائتمان 10
- 5000 روبل. - مكتوب المواد على تكاليف إصلاح أدوات الآلات.
في المحاسبة الضريبية، عكست المحاسب القيمة السوقية للمواد في إيرادات عدم التعامل - 5000 روبل. لتكاليف إصلاح الآلات، تم شطب المواد في قيمة السوق الكاملة (5000 روبل).
الوضع: كما هو الحال عند حساب ضريبة الدخل تعكس استلام واستخدام المواد التي تم الحصول عليها مجانا?
عند حساب ضريبة الدخل، تتضمن تكلفة المواد التي تم الحصول عليها مجانا، في تكوين الإيرادات غير الإيرادات للتوثيق القيمة السوقية (الفقرة 8 من الفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
من هذه القاعدة، هناك استثناءات. عند تحديد القاعدة الضريبية، لا يمكنك مراعاة الممتلكات المدرجة في المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على سبيل المثال، لا تشمل مواد للدخل، وتلقى بحرية:
مجلس: هناك طريقة لعدم مراعاة في الدخل تكلفة المواد، مجانا من أي مؤسس.
للقيام بذلك، حدد بروتوكول للجمعية العامة للمشاركين (المساهمين)، وفقا للمواد التي يتم نقلها إلى المنظمات لزيادة صافي الأصول (الفرعية 3.4 ص. 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). في الوقت نفسه، لا يهم حصة المؤسس في رأس المال المعتمد للمنظمة. ظهرت القدرة على الاستفادة من هذه الفوائد في الفترة من 1 يناير 2011 وتنطبق على الالتزامات الناشئة عن 1 يناير 2007 (الفقرة 1 و 2 من المادة 4 من قانون 28 ديسمبر 2010 رقم 409-FZ).
مع استخدام مواد إضافية للمواد المترانية في تنظيم المنظمة، فإن قيمتها السوقية، تنعكس سابقا في الدخل، تشمل في التكاليف. وترد هذه الفرصة لأحكام الفقرة 2 من الفقرة 2 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
62- يتم قبول المواد للمحاسبة بالتكلفة الفعلية.
63 - يتم الاعتراف بالتكلفة الفعلية للمواد المكتسبة في الرسوم بمقدار التكلفة الفعلية للمنظمة للاستحواذ، باستثناء الضرائب ذات القيمة المضافة وغيرها من الضرائب (باستثناء الحالات المنصوص عليها في تشريع الاتحاد الروسي).
64- يتم تحديد التكلفة الفعلية للمواد في تصنيعها من قبل المنظمة من جانب المنظمة على أساس التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاج هذه المواد. يتم إجراء المحاسبة وتشكيل تكلفة إنتاج المواد من قبل المنظمة بالطريقة المنصوص عليها لتحديد تكلفة الأنواع المقابلة من المنتجات.
65- يتم تحديد التكلفة الفعلية للمواد الواردة في حساب الودائع في رأس مال المنظمة المعتمدين على أساس التقييم النقدي الذي وافق عليه المؤسسون (المشاركين) من المنظمة، ما لم ينص على خلاف ذلك عن تشريع الاتحاد الروسي.
إذا كانت تكاليف التسليم (تكاليف النقل والشركات) تأخذ في الحزب المستقبلي، فإن التكلفة الفعلية للمواد تزداد بمقدار النفقات.
66- يتم تحديد التكلفة الفعلية للمواد التي حصلت عليها المنظمة بموجب عقد التبرع أو التحرر، وكذلك المتبقية التي تظل التخلص من الأصول الثابتة وغيرها من الممتلكات، على أساس القيمة السوقية الحالية في تاريخ اعتماد محاسبة. يتم أخذ مقدار تكاليف الشحن في الاعتبار بنفس الطريقة كما هو موضح في الفقرة 65 من هذه المؤشرات المنهجية.
67- يتم الاعتراف بالتكلفة الفعلية للمواد التي تم الحصول عليها بموجب العقود التي تنطوي على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بالوسائل غير النقدية باعتبارها تكلفة الأصول المنقولة أو تخضع لنقل المنظمة. تم إنشاء تكلفة الأصول المنقولة أو التي سيتم نقلها إلى المنظمة على أساس السعر، في ظروف مماثلة، عادة ما تحدد المنظمة تكلفة الأصول المماثلة.
إذا كان من المستحيل إنشاء قيمة الأصول المنقولة أو تخضع لإجراءات نقلها، وتكلفة الاحتياطيات المادية والصناعية، بما في ذلك المواد التي تلقتها المنظمة بموجب عقود تنص على تحقيق الالتزامات (الدفع) بالوسائل غير النقدية ، يتم تحديده بناء على السعر، في ظروف مماثلة، ومحميات مواد مماثلة للإنتاج.
68 - تشمل التكلفة الفعلية للمواد المكتسبة للرسوم:
تكلفة المواد |
تكاليف النقل والشراء
تكاليف جلب المواد إلى الدولة التي هي مناسبة للاستخدام في الأغراض المنصوص عليها في المنظمة.
69- تكلفة المواد في أسعار المساومة هي مقدار الدفع، الذي حدده اتفاق الأطراف في عقد مدفوع مباشرة للمواد.
70 - تكاليف النقل والشركات هي تكاليف منظمة مرتبطة مباشرة بعملية حصاد المواد وتسليمها في المنظمة. تشمل تكوين تكاليف النقل والشراء:
تكلفة تحميل المواد في المركبات ونقلها ليتم دفعها من قبل المشتري في الجزء العلوي من سعر هذه المواد بموجب العقد؛
تكاليف محتوى جهاز المشتريات والمستودعات في المنظمة، بما في ذلك نفقات مكافآت موظفي المنظمة، وتشارك مباشرة في الشغل والقبول والتخزين والإفراج عن المواد المكتسبة والموظفين في مكاتب المشتريات الخاصة والمستودعات والوكالات المنظمة في أماكن الإعداد (المشتريات) من المواد، العمال، الذين يشاركون مباشرة في الشغل (المشتريات) من المواد وتسليمهم (الصيانة) في المنظمة، والخصومات إلى الاحتياجات الاجتماعية لهؤلاء الموظفين.
ملحوظة. إذا كان موظفو المنظمة المدرجين في الفقرة السابقة يشاركون ليس فقط من قبل الشغل والقبول والتخزين والإفراج عن المواد، ولكن أيضا القيم المتعلقة بالأصول غير الحالية والمنتجات النهائية والمنتجات نصف النهائية لإنتاجها الخاص إلخ، ثم تكلفة الحفاظ على محتوى المشتريات جهاز المستودع مباشرة على تكاليف الإنتاج على الحساب ذات الصلة للعناصر النفقية؛
النفقات لمحتوى نقاط الشراء الخاصة والمستودعات والوكالات المنظمة في أماكن الفراغات (باستثناء النفقات لمدفوعات العمل مع المزايا الاجتماعية)؛
رسوم (رسوم إضافية) ومكافآت العمولات (تكلفة الخدمات) المدفوعة لمجهزة ومنظمات وسيطة اقتصادية وغيرها أخرى؛
الدفع لتخزين المواد في أماكن الاستحواذ، في محطات السكك الحديدية، المنافذ، مارينز؛
الرسوم النسبة المئوية للقروض والقروض المرتبطة بقاء المواد قبل جعلها لمحاسبة المحاسبة؛
نفقات الرحلات التجارية حول الإعداد المباشر للمواد؛
تكلفة الخسائر على المواد في الطريق (النقص والأضرار)، في حدود الانخفاض الطبيعي؛
نفقات أخرى.
71 - تشمل تكاليف جلب المواد إلى حالة مناسبة للاستخدام في الأغراض المنصوص عليها في المنظمة تكاليف المنظمة لمعالجة وتجهيز وتكرير وتحسين الخصائص التقنية للمواد المكتسبة وغير ذات الصلة إلى عملية التصنيع.
72 - يمكن تنفيذ الأعمال المنصوص عليها في الفقرة 71 من هذه المؤشرات المنهجية كقوى خاصة منظمات المشتري ومنظمات الطرف الثالث. عند أداء مثل هذه الأعمال من قبل منظمات الطرف الثالث، تؤدي تكلفة إحضار تكلفة العمل وتكاليف النقل إلى مكان العمل والظهر، عند التحميل والتفريغ، تؤديها منظمات تابعة لجهات خارجية.
73. عند صنع المواد في الإنتاج والتخلص عن التصرف الآخر، يتم تقييمها بأحد الطرق التالية:
أ) بتكلفة كل وحدة؛
ب) من حيث التكلفة المتوسطة؛
ج) وفقا لطريقة FIFO (بتكلفة أول مرة للحصول على المواد)؛
يجب تقديم استخدام أي من الطرق المدرجة للمجموعة (عرض) من المواد خلال السنة المشمولة بالتقرير وينعكس في السياسة المحاسبية للمنظمة، بناء على قبول تسلسل السياسات المحاسبية.
74. عند الكتابة (إجازة) من المواد بتكلفة كل وحدة من الأسهم، يمكن تطبيق خيارين لحساب تكلفة وحدة الأسهم:
بما في ذلك جميع التكاليف المرتبطة بقاء الأسهم؛
بما في ذلك سعر الأسهم فقط على Allbiz.
يسمح باستخدام نسخة مبسطة في غياب إمكانية إسناد النقل مباشرة والتكاليف الأخرى المرتبطة بقاء الاحتياطيات، بتكلفةها (على سبيل المثال، مع تقديم مواد مركزي).
في هذه الحالة، يتم توزيع حجم الانحراف (الفرق بين النفقات الفعلية لاقتناء المادة والسعر التعاقدي) بما يتناسب مع قيمة المواد المسجلة (المقررة) السعر المحسوب السعر.
يجب تطبيق تقييم المواد التي تم إصدارها بتكلفة كل وحدة احتياطية من قبل المنظمة إذا تعذر استخدام الاحتياطيات المستخدمة لاستبدال بعضها البعض بشكل طبيعي أو تخضع للمحاسبة الخاصة (المعادن الثمينة والأحجار الكريمة والمواد المشعة وما شابه ذلك ).
75- مع الشطب (عطلة) من المواد التي تقيمها المنظمة للتكاليف المتوسطة، يتم تحديد هذا الأخير لكل مجموعة (عرض) من الاحتياطيات الخاصة كخاصة من تقسيم التكلفة الإجمالية للمجموعة (الأنواع) من الأسهم لعددهم ، بما يتفق مع تكلفة التكلفة والكمية من خلال بقايا في بداية الشهر ووفقا للاحتياطيات هذا الشهر.
76- يتم إجراء الشطب (إجازة) من المواد وفقا لطريقة FIFO في التقدير المحسوب على افتراض استخدام الاحتياطيات في غضون شهر وفترة أخرى في تسلسل الحصول عليها (قبول)، أي الأسهم، أول من تتم معالجتها في الإنتاج (البيع)، يجب تقديرها بتكلفة وقت الاستحواذ الأول، مع مراعاة تكلفة الاحتياطيات، التي تقام في بداية الشهر. عند استخدام هذه الطريقة، يتم إجراء تقييم المواد الموجودة في المخزون (في الأوراق المالية) في نهاية الشهر وفقا للتكلفة الفعلية للمرة الأخيرة من اكتساب المواد، وتكلفة بيع البضائع والمنتجات والمنتجات و تؤخذ الخدمات في الاعتبار حسب تكلفة الاستحواذ المبكر.
(انظر النص في الطبعة السابقة)
78 - إن استخدام أساليب متوسط \u200b\u200bتقديرات التكلفة الفعلية للمواد المفرج عن الإنتاج أو الشطب عن الأغراض الأخرى المنصوص عليها في الفقرتين الفرعيتين "B"، "في" البند 73 من هذه التعليمات المنهجية يمكن تنفيذها من خلال الخيارات التالية:
(انظر النص في الطبعة السابقة)
بناء على متوسط \u200b\u200bالتكلفة الفعلية الشهرية (التقييم المرجح)، فإن حسابه يتضمن عدد وتكلفة المواد في بداية الشهر وجميع الوافدين لهذا الشهر (الفترة المشمولة بالتقرير)؛
من خلال تحديد التكلفة الفعلية للمواد في وقت إطلاق سراحها (التقييم المتحرك)، في حين أن مبلغ متوسط \u200b\u200bالتقدير يشمل رقم وتكلفة المواد في بداية الشهر وجميع الإيصالات حتى تاريخ الإجازات.
يجب أن يكون تطبيق التقييم المنزلق مبررا اقتصاديا وتزويده بالوسائل المناسبة للحوسبة.
يجب الكشف عن خيار لحساب متوسط \u200b\u200bتقديرات التكلفة الفعلية للمواد في السياسة المحاسبية للمنظمة.
79. حساب الإجازة (الشطب) من المواد وفقا لطريقة التكلفة المتوسطة، يتم تقديم طريقة FIFO في الملحق 1 إلى هذه التعليمات المنهجية.
المواد المحاسبية - إنها واحدة من العمليات المحاسبية الرئيسية في المنظمة. يجب أن تؤخذ المواد لحساب الأسلاك اللازمة. تناقش المقالة كيفية تنظيم المحاسبة بشكل صحيح لاستلام المواد، وهناك طاولات مع الأسلاك، والتي تحتاج إلى التفكير في المحاسبة. للحصول على تصور أكثر ملاءمة للمعلومات، يتم إعطاء أمثلة.
في المحاسبة لحساب المواد، يتم استخدام حساب 10 "المواد". يعكس خصم هذا الحساب وصول TMC، على سبيل نصيبهم.
يمكن أن تذهب المواد إلى مستودع الشركة بعدة طرق:
يمكن أن تؤخذ تكلفة المواد أثناء القبول في الاعتبار بطريقتين:
في فئة الفيديو هذه، يروي المعلم الخبير في موقع "المحاسبة والضرائب المحاسبية للخروج" Natalya Vasilyevna Gandeieva بالتفصيل عن حساب 10 "مواد" ومحاسبة وكتابة الأسلاك والأمثلة العملية. لعرض الفيديو، انقر فوقه ⇓
تنزلق إلى العرض التقديمي في الدرس يمكنك الحصول على الرابط أدناه.
إذا تم قبول TMC للمحاسبة عن طريق التكلفة الفعلية، فهناك فورا إلى الخصم من الحساب 10 بتكلفة محددة في وثائق المورد. إذا كانت المنظمة دافع ضريبة القيمة المضافة، فسيتم تخصيص مبلغ الضريبة للتعويض عن الميزانية إلى فرعية منفصلة. منشورات عند مراعاة المواد على شكل التكلفة الفعلية على النحو التالي:
الأسلاك على المحاسبة لاستلام المواد عند الشراء
| مجموع | دين | تنسب إليه | اسم العملية |
| 600000 | 60 | 51 | دفعت الدفع المدفوعة |
| 508475 | 10 | 60 | ألغيت الباركيه باستثناء ضريبة القيمة المضافة |
| 91525 | 19 | 60 | ضريبة القيمة المضافة أبرزت |
| 6000 | 60 | 51 | التسليم المدفوع |
| 5085 | 10 subaccount tzr. | 60 | حسابات تسليم الباركيه |
| 915 | 19 | 60 | ضريبة القيمة المضافة أبرزت |
| 360000 | 20 | 10 | مكشوف المواد في الإنتاج |
| 360000 | 20 | 10 subaccount tzr. | شطب tzr في الإنتاج |
يتم كتابة TZP مرة واحدة في الشهر مع الأسلاك واحدة. لتحديد مجموع تكاليف الشطب من تكاليف النقل والشراء، يتم تحديد العلاقة التالية:
إذا تم استخدام التكلفة الفعلية لأخذها في الاعتبار المواد، والسعر المحاسبي، فإن كمية المحاسبة تستخدم حسابات إضافية 15 و 16. في خصم SCH.15، وصول TMTs إلى القيمة الفعلية، وفي حساب الخصم 10 بالفعل بسعر الحساب. يسمى الفرق بين السعر الفعلي والمحاسبة الانحراف وينعكس في الحساب. ينعكس الفائض من السعر المحاسبي فوق الفعلي على القرض SCR. يتم عرض الأسلاك في الجدول أدناه.
يوفر الجدول أدناه الأسلاك الأساسية لاستلام المواد (TMC).
دين | تنسب إليه | اسم العملية |
| 60 | 51 | يتم دفع تكلفة المورد TMT |
| 15 | 60 | تعتبر قيمة TMC لمستندات المورد باستثناء ضريبة القيمة المضافة |
| 19 | 60 | ضريبة القيمة المضافة أبرزت |
| 10 | 15 | دعا TMC بالمعدل |
| 15 | 16 | |
| 16 | 15 | المتكلم في الفائض من السعر الفعلي فوق تكلفة المحاسبة |
النظر في هذا الخيار للمحاسبة للمواد على مثال محدد.
منشورات حول محاسبة شراء المواد في الإنتاج
| مجموع | دين | تنسب إليه | اسم العملية |
| 240000 | 60 | 51 | دفع المورد مدرج |
| 200000 | 15 | 60 | يتم أخذ TMTS في الاعتبار حسب التكلفة الفعلية دون ضريبة القيمة المضافة |
| 40000 | 19 | 60 | ضريبة القيمة المضافة أبرزت |
| 250000 | 10 | 15 | المواد المهملة في حساب السعر |
| 50000 | 15 | 16 | احتفل بزيادة السعر المحاسبي فوق التكلفة الفعلية |
| 100000 | 20 | 10 | شطب في إنتاج 400 قطعة |
إذا تجاوز سعر الشراء الحساب 9، فسيتم تشكيل رصيد الخصم في نهاية هذا التوازن في نهاية الشهر على الحسابات التي تم فيها كتابة المواد تتناسب مع الصيغة:
(رصيد الخصم في بداية الشهر في الحساب 16 + إعداد مبيعات الخصم على حساب 16) × معدل دوران الائتمان لحساب 10 / رصيد الخصم في بداية شهر الحساب 10 + الديون الدورة الدموية للحساب 10).
إذا كان سعر الشراء أقل مساءلة، فإن الحساب 16 رصيد ائتماني، والذي يتم خصمه في نهاية الشهر من قبل الصيغة:
(رصيد الائتمان في بداية شهر الحساب 16 + دوران التداول 16) × حساب دوران الائتمان 10 / (رصيد الخصم في بداية شهر الحساب 10 + الديون الدينية للحساب 10)
في مثالنا، يكون سعر الشراء أقل مساءلة، على حساب 16 رصيد ائتماني، نحدد النسبة أعلاه:
في نهاية الشهر الأسلاك D20 K16. نحن نكتب المبلغ بمبلغ 20،000.
بالإضافة إلى شراء، يمكن للمواد إدخال المؤسسة بطرق أخرى:
