مقدمة

يرجع سبب إلحاح مشكلة المحاسبة عن المخزونات المادية للمؤسسة وإدارتها الفعالة إلى حقيقة أن حالة المخزونات لها تأثير حاسم على القدرة التنافسية للمؤسسة ووضعها المالي ونتائجها المالية. من المستحيل ضمان مستوى عالٍ من جودة المنتج وموثوقية توريده للمستهلكين دون إنشاء مخزون مثالي من المنتجات النهائية ، فضلاً عن مخزون المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة والعمل قيد التنفيذ وغير ذلك الموارد اللازمة للتشغيل المستمر والمنتظم لعملية الإنتاج. يمكن أن تؤدي المخزونات التي تم التقليل من شأنها إلى خسائر مرتبطة بالتوقف عن العمل ، وعدم تلبية الطلب ، وبالتالي خسارة الأرباح ، فضلاً عن خسارة المشترين المحتملين للمنتجات. من ناحية أخرى ، فإن تراكم الفائض يربط رأس المال العامل للمؤسسة ، ويقلل من إمكانية استخدامه البديل المربح ويبطئ من معدل دورانها ، وهو ما ينعكس في قيمة إجمالي تكاليف الإنتاج والنتائج المالية للمؤسسة. .

الغرض من تدقيق المخزون (MPZ) هو تكوين رأي مسبب حول موثوقية واكتمال المعلومات المتعلقة بالقطاع المختار ، مما يعكس حالة المخزون ، وامتثال المنهجية المطبقة لمحاسبتها مع القوانين التنظيمية والتشريعية. لتحقيق هذا الهدف ، يجب على المدقق تحديد المجالات الرئيسية للتحقق من أجل تنفيذ إجراءات المراجعة بعمق كافٍ يسمح له بإبداء رأي حول موثوقية المؤشر المدقق في التقرير.

تشمل أهم القضايا ما يلي:

· تكوين قوائم الجرد وظروف التخزين.

· وتيرة عمليات الجرد ونوعية أدائها.

· صحة تقييم المخزون والالتزامات ذات الصلة.

· ترتيب الانعكاس في محاسبة العمليات عند الاستلام ، واستخدام قوائم الجرد في عملية الإنتاج والمبيعات ؛

· امتثال العمليات المنعكسة في الحسابات للإجراءات المنفذة مع قوائم الجرد.

يعتمد الإفصاح عن المعلومات في إطار الأسئلة المطروحة على المصادر المناسبة ، والتي يمكن للمراجع من خلالها الحصول على إجابة حول موضوع المراجعة.

في عملية فحص العمليات مع قوائم الجرد ، يتم استخدام مصادر المعلومات التالية: عقود التسليم ، والفواتير ، ومذكرات الشحن ، والفواتير ، ودفتر الشراء ، وبند قائمة الأسعار ، والتوكيلات الرسمية ، وأوامر الاستلام ، وشهادات القبول ، وفواتير التسليم (الحركة الداخلية) المواد ، بطاقات الحد الأقصى ، متطلبات الأعمال لاستبدال (إصدار إضافي) للمواد ، بطاقات مراقبة المخزون ، سجلات البطاقات ، قوائم الجرد ، دفتر المبيعات ، العقود مع الأشخاص المسؤولين ماديًا ، سجلات المحاسبة (البيانات ، مجلات الطلبات ، المخططات الآلية) لـ الحسابات 10 ، 14 ، 15 ، 16 ، 19 ، 20 ، 23 ، 25 ، 26 ، 41 ، 60 ، 76 ، إلخ ، دفتر الأستاذ العام ، إلخ.

تتم مراجعة المخزون على أساس الوثائق التنظيمية التالية:

PBU No. 5/01 "محاسبة المصافي" ؛

تعليمات منهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية ؛

تعليمات منهجية لمحاسبة MPZ ؛

الفصل 1. الأسس النظرية لمراجعة المخزون

1 محاسبة المخزون

المخزونات هي عناصر من العمالة والمواد والسلع والمنتجات النهائية المستخدمة في احتياجات الإنتاج أو الإدارة للمنظمة ، وتستخدم في عملية الإنتاج مرة واحدة وتحويل قيمتها بالكامل إلى تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات).

وفقًا للائحة المحاسبة "محاسبة المخزون" PBU 5/01 ، يتم قبول الأصول التالية للمحاسبة كمخزونات:

تستخدم كمواد خام ، مواد ، إلخ. في إنتاج المنتجات المعدة للبيع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ؛ - معدة للبيع ، بما في ذلك المنتجات والسلع النهائية ؛ - تستخدم لتلبية احتياجات إدارة المنظمة.

المنتجات النهائية هي جزء من المخزونات المعدة للبيع (النتيجة النهائية لدورة الإنتاج ، الأصول المنجزة بالتجهيز (التغليف) ، الخصائص التقنية والجودة التي تتوافق مع شروط العقد أو متطلبات المستندات الأخرى ، في الحالات المنشأة بموجب القانون).

البضائع هي جزء من المخزونات المشتراة أو المستلمة من أشخاص اعتباريين أو طبيعيين آخرين ومحتفظ بها للبيع.

علاوة على ذلك ، لا ينطبق PBU 5/01 على الأصول التي توصف بأنها أعمال قيد التنفيذ والأصول المستخدمة في إنتاج المنتجات ، أو أداء العمل أو تقديم الخدمات ، أو لاحتياجات إدارة المنظمة لمدة تزيد عن 12 شهرًا. أو دورة تشغيل عادية إذا تجاوزت 12 شهرًا.

يتم قبول المخزونات للمحاسبة بتكلفتها الفعلية.

التكلفة الفعلية للمخزونات المشتراة مقابل رسوم هي مبلغ تكاليف الشراء الفعلية للمؤسسة ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء ما هو منصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي).

يتم الاحتفاظ بسجلات الجرد في حسابات تركيبية 10 "المواد" ،

"حيوانات للنمو والتسمين" ، 14 "احتياطيات لتخفيض تكلفة الأصول المادية" ، 15 "شراء واقتناء الأصول المادية" ، 16 "الانحراف في تكلفة المواد".

لحساب 10 "المواد" ، يمكن فتح الحسابات الفرعية التالية: 10-1 "المواد الخام والمواد" ، 10-2 "المنتجات والمكونات شبه النهائية المشتراة ، الهياكل والأجزاء" ، 10-3 "الوقود" ، 10-4 "مواد الحاويات والحاويات" ، 10-5 "قطع الغيار" ، 10-6 "مواد أخرى" ، 10-7 "المواد المنقولة للتجهيز للخارج" ، 10-8 "مواد البناء" ، 10-9 "الجرد والإكسسوارات المنزلية" ... يمكن للمنظمات أيضًا فتح حسابات فرعية متخصصة ، على سبيل المثال ، يمكن للمنظمات الزراعية فتح حسابات فرعية منفصلة للحساب 10 "المواد" لحساب البذور ومواد الزراعة والأعلاف (المشتراة والمنتجة ذاتيًا) ؛ أسمدة معدنية مبيدات الآفات ، إلخ.

في الحسابات التركيبية ، يتم تسجيل الأصول المادية بالتكلفة الفعلية أو بأسعار مخفضة. عند احتساب المواد بالتكلفة الفعلية ، يتم خصم جميع نفقات شرائها من الحسابات المادية.

عند استلام المواد ، يُخصم من حساب المادة 10 "المواد" ويضاف إليه:

الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - لتكلفة المواد المستلمة بأسعار الموردين مع جميع هوامش الربح لمؤسسات المبيعات والتوريد وتكاليف النقل والمشتريات المدرجة في فواتير الموردين ، بما في ذلك دفع الفائدة على الشراء بالائتمان المقدم من قبل المورد وفروق المبالغ الناشئة قبل تسجيل المواد ؛

الحسابات 66 "التسويات للقروض والاقتراضات قصيرة الأجل" و 67 "التسويات للقروض والاقتراضات طويلة الأجل" - لمبلغ الفوائد المتراكمة على القروض والاقتراضات المستخدمة في شراء المواد ؛

الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - لتكلفة الخدمات المدفوعة بشيكات لمنظمات النقل (السكك الحديدية والمياه) ؛

الحساب 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" - لتكلفة المواد المدفوعة من المبالغ المبلغ عنها ؛

الحساب 23 "الإنتاج الإضافي" - لتكاليف تسليم المواد عن طريق النقل الخاص والتكلفة الفعلية لمواد الإنتاج الخاصة ؛

الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" - لتكلفة النفايات القابلة للإرجاع ؛

حسابات أخرى.

الأصول الملموسة المستلمة من تفكيك الأصول الثابتة المشطوبة ، والمواد الفائضة التي تم تحديدها أثناء الجرد ، يتم تقييمها بالقيمة السوقية وتأتي على حساب الخصم 10 من الحساب الدائن 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

يتم قبول المواد المستلمة بموجب اتفاقية تبرع مجانًا للمحاسبة بالقيمة السوقية على الخصم من الحساب 10 من رصيد الحساب 98 "الدخل المؤجل". نظرًا لأن المواد المستلمة مجانًا يتم شطبها من حسابات محاسبة التكاليف ولأسباب أخرى للتخلص منها (للحسابات 20 ، 23 ، 25 ، 26 ، 97 ، وما إلى ذلك من رصيد الحساب 10) ، يتم خصم تكلفتها من الحساب 98 في ائتمان لحساب 91.

يتم تسجيل المواد الواردة غير المصحوبة بوثائق الدفع من الموردين (عمليات التسليم غير المفوترة) وفقًا لقانون قبول المواد المعدة في المستودع. يتم ترحيل عمليات التسليم غير المفوترة بأسعار مخفضة أو بأسعار العقد أو عمليات التسليم السابقة. إذا لم يتم استلام طلب الدفع بحلول نهاية الشهر ، فسيتم الاحتفاظ بدرجة القبول للتسليمات المحددة. في الشهر التالي ، عند استلام طلب الدفع ، يتم عكس قيمة عمليات التسليم غير المفوترة في تقييم القبول ويتم إدخال إدخال جديد باستخدام المبالغ الفعلية المحددة في مستندات البائع.

تنعكس تكلفة المواد المقبولة والمدفوعة التي لم تستلمها المنظمة خلال الفترة المشمولة بالتقرير (المواد قيد النقل) ، في نهاية الشهر ، في الخصم من الحسابات 10 "المواد" وائتمان الحساب 60 "التسويات مع الموردون والمقاولون "(بدون ترحيل القيم إلى المستودع). في بداية الشهر التالي ، يتم عكس هذه المبالغ ، وعند استلام القيم ، يتم إجراء قيد محاسبة منتظم لها.

عند قبول المواد من الموردين ، قد يتم الكشف عن الفوائض أو النقص في كمية المواد المستلمة بالفعل مقارنة بالبيانات الوثائقية التي تم إعدادها بموجب القانون. يتم استلام الفائض حسب الفعل ويتم تقديره بالأسعار المحاسبية للمنظمة أو بأسعار البيع. يقوم قسم المشتريات بعد ذلك بالإبلاغ عن الفائض إلى المورد ويطلب طلب دفع فائض القيمة.

إذا تم العثور ، عند استلام المواد ، على نقص أو تلف ، فإن قيمتها تنعكس في الخصم من الحساب 76 "التسويات مع المدينين والدائنين المختلفين" ، والحساب الفرعي 2 "تسوية المطالبات" ، وائتمان الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين ". في حسابات المواد ، لا تنعكس تكلفة النقص أو التلف الذي يلحق بالمواد.

تعتمد المحاسبة التحليلية لاستلام المواد إلى حد كبير على اختيار سعر الخصم. إذا تم استخدام متوسط ​​أسعار الشراء كأسعار محاسبية ثابتة ، فإن المواد المستلمة تنعكس في كل حساب تحليلي بمتوسط ​​الأسعار. تؤخذ هوامش منظمات المبيعات والإمداد وتكاليف النقل والمشتريات لجميع المواد المستلمة في الاعتبار في حساب تحليلي واحد "تكاليف النقل والمشتريات وهامش مؤسسات التوريد والمبيعات".

إذا كانت التكلفة المخططة للمواد بمثابة سعر محاسبي ثابت ، فعندئذ تنعكس المواد المستلمة على كل حساب تحليلي بالتكلفة المخططة ، ويظهر الفرق بين التكلفة الفعلية والمخطط لها للمواد في الحساب التحليلي "انحرافات القيمة الفعلية التكلفة من المخطط لها ".

يتم شطب المواد التي تم إصدارها للإنتاج وللاحتياجات الأخرى من ائتمان الحسابات المادية إلى الخصم من الحسابات المقابلة لتكاليف الإنتاج والحسابات الأخرى خلال الشهر بأسعار الخصم الثابتة. في هذه الحالة ، يتم إجراء القيد المحاسبي التالي:

الخصم من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" (تم تحرير المواد للإنتاج الرئيسي) ؛

الخصم من الحساب 23 "الإنتاج الإضافي" (تم الإفراج عن المواد للإنتاج الإضافي) ؛

الخصم من الحسابات الأخرى اعتمادًا على اتجاه إنفاق المواد (25 ، 26 ، إلخ) ؛

ائتمان الحساب 10 "المواد" أو حسابات أخرى لمحاسبة المواد.

يتم خصم المواد المباعة من الائتمان في الحساب 10 إلى الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". يعكس الخصم من الحساب 91 أيضًا التكاليف المرتبطة ببيع المواد ومبلغ ضريبة القيمة المضافة على المواد المباعة.

وتجدر الإشارة إلى أنه في حالة عدم استيفاء الشروط اللازمة أثناء بيع أو تبادل المواد للاعتراف بالإيرادات ، فسيتم خصم المواد المفرج عنها من رصيد الحساب 10 ليس إلى الخصم من الحساب 91 ، ولكن إلى الخصم من الحساب 45 "البضاعة شحنت". بعد الاعتراف بالعائدات من بيع المواد ، يتم خصمها من رصيد الحساب 45 إلى الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

عندما يتم إطلاق المواد في الإنتاج والتخلص منها بطريقة أخرى ، يتم تقييمها من قبل المنظمة باستخدام إحدى الطرق التالية:

· على حساب كل وحدة ؛

· بمتوسط ​​التكلفة

· بتكلفة المواد الأولى المشتراة (طريقة FIFO) ؛

يمكن للمؤسسة استخدام طرق تقييم مختلفة للمواد عند إطلاقها في الإنتاج لمجموعات (أنواع) مختلفة من المواد ، ولكن بالنسبة لنوع معين (مجموعة) من المواد خلال السنة المشمولة بالتقرير ، يمكن تطبيق طريقة واحدة فقط من طرق التقييم المذكورة أعلاه.

يجب أن ينعكس استخدام أي من الطرق المذكورة أعلاه لمجموعة (نوع) المواد في السياسة المحاسبية للمنظمة بناءً على افتراض تسلسل تطبيق السياسة المحاسبية.

على حساب كل وحدة ، يمكن تقييم المواد التي تستخدمها المنظمة بترتيب خاص (معادن ثمينة ، وأحجار كريمة ، ومواد مشعة ، وما إلى ذلك).

عند إصدار المواد بتكلفة كل وحدة ، يمكن تطبيق خيارين لحساب تكلفة وحدة المخزون:

· بما في ذلك جميع التكاليف المرتبطة بشراء المخزون ؛

· بما في ذلك فقط تكلفة المخزون بالسعر المتفاوض عليه (نسخة مبسطة).

يُسمح باستخدام نسخة مبسطة في حالة عدم وجود إمكانية الإسناد المباشر لتكاليف النقل والمشتريات والتكاليف الأخرى المرتبطة بشراء المخزونات إلى تكلفتها الأولية.

في هذه الحالة ، يتم توزيع مقدار الانحراف (الفرق بين التكاليف الفعلية لشراء المادة وسعرها التعاقدي) بالتناسب مع تكلفة المواد المشطوبة (المحررة) ، محسوبة بالأسعار التعاقدية.

يمكن للمؤسسة تقييم المواد بمتوسط ​​التكلفة ، والذي يتم تحديده لكل نوع (مجموعة) من المواد كحاصل قسمة من قسمة التكلفة الإجمالية لنوع (مجموعة) المواد على كميتها ، على التوالي ، والتي تتكون من سعر التكلفة والكمية حسب الرصيد في بداية الشهر وحسب المواد المستلمة في شهر معين ...

طريقة التقييم هذه هي الأكثر شيوعًا في ممارسة المنظمات.

يمكن تنفيذ استخدام الطرق لمتوسط ​​تقديرات التكلفة الفعلية للمواد المحررة للإنتاج أو المشطوبة لأغراض أخرى في الخيارات التالية:

· استنادًا إلى متوسط ​​التكلفة الفعلية الشهرية (التقدير المرجح) ، والتي يتضمن حسابها كمية وتكلفة المواد في بداية الشهر وجميع إيصالات الشهر (فترة إعداد التقارير) ؛

· من خلال تحديد التكلفة الفعلية للمادة في وقت إصدارها (التقييم المتداول) ، في حين أن حساب متوسط ​​التقدير يشمل كمية المواد وتكلفتها في بداية الشهر وجميع الإيصالات حتى لحظة الإصدار.

يجب أن يكون استخدام تقدير التدحرج مبررًا اقتصاديًا وتزويده بمرافق الكمبيوتر المناسبة. يجب الإفصاح عن خيار حساب متوسط ​​تقديرات التكلفة الفعلية للمواد في السياسة المحاسبية للمنظمة.

يعتمد تقييم المواد باستخدام طريقة FIFO على افتراض استخدام المواد في غضون شهر وفترة أخرى في تسلسل الحصول عليها (الاستلام) ، أي يجب تقييم المواد التي تدخل الإنتاج أولاً بتكلفة عمليات الاستحواذ الأولى مع مراعاة تكلفة المواد في بداية الشهر. عند استخدام هذه الطريقة ، يتم تقييم المواد الموجودة في المخزون (في المستودع) في نهاية الشهر بالتكلفة الفعلية لأحدث عمليات الاستحواذ ، وتأخذ تكلفة مبيعات المنتجات (الأعمال والخدمات) في الاعتبار تكلفة عمليات الاستحواذ المبكرة.

في ممارسة المنظمة ، فإن ملاءمة استخدام طريقة أو أخرى لتقييم المواد عند إطلاقها في الإنتاج ، والتي يتم تحديدها على أساس تحليل أنواع وأحجام المواد الواردة ، وتكرار استلامها ، و طبيعة عملية الإنتاج ، وتأثير العوامل الخارجية على التغيرات في سعر شراء المواد ، ودرجة تأثير المواد المستخدمة في إنتاج المواد لتشكيل تكلفة المنتجات المصنعة. في البيانات المالية للمنظمة ، تنعكس المخزونات في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بتكلفة محددة بناءً على الطرق المستخدمة لتقييم الاحتياطيات. تظهر المخزونات التي حدث انخفاض في قيمتها السوقية خلال السنة المشمولة بالتقرير أو فقدت جودتها الأصلية جزئيًا في الميزانية العمومية بالقيمة السوقية الحالية. ينعكس هذا الانخفاض في منهجية حساب مخصص الانخفاض في تكلفة الأصول الملموسة. يتكون الاحتياطي من النتائج المالية للمنظمة في مقدار الفرق بين القيمة السوقية الحالية والتكلفة الفعلية للمخزون ، إذا كانت الأخيرة أعلى من القيمة السوقية الحالية. يتم إنشاء هذا الاحتياطي الخاص بالانخفاض في تكلفة الأصول المادية لكل وحدة من وحدات المخزون التي تم تبنيها في المحاسبة. يُسمح بإنشاء احتياطيات لتقليل تكلفة الأصول المادية لأنواع (مجموعات) معينة من قوائم الجرد المماثلة أو ذات الصلة. لا يُسمح بإنشاء احتياطيات لتقليل تكلفة الأصول المادية لمثل هذه المجموعات (الأنواع) الموسعة من المخزونات مثل المواد الأساسية والمواد المساعدة والمنتجات النهائية والسلع وما إلى ذلك.

يتم حساب القيمة السوقية الحالية للمخزونات من قبل المنظمة على أساس المعلومات المتاحة قبل تاريخ التوقيع على البيانات المالية. يجب على المنظمة تقديم دليل على القيمة السوقية الحالية للمخزونات.

يتم تنظيم محاسبة المعلومات المتعلقة باحتياطيات إهلاك المخزون على حساب سلبي 14 "احتياطيات إهلاك الأصول المادية". ينعكس تكوين الاحتياطي في المحاسبة عن ائتمان الحساب 14 "مخصصات إهلاك الأصول المادية" والخصم من الحساب 91 "المصروفات الأخرى". في فترة التقرير التالية ، نظرًا لشطب الأصول المادية التي تم تكوين الاحتياطي لها ، تتم استعادة المبلغ المحجوز: يتم إدخال قيد في الحساب على الخصم من الحساب 14 "مخصصات استهلاك الأصول المادية" والائتمان إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". يتم إجراء إدخال مماثل عندما تزداد القيمة السوقية للأصول الملموسة التي تم إنشاء الاحتياطيات المقابلة لها سابقًا.

يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 14 "احتياطيات الانخفاض في تكلفة الأصول المادية" لكل احتياطي

1.2 منهجية تدقيق قوائم الجرد

مراحل فحص MPZ (الشكل 1،2،3)

إعداد المراجعة وإجراءات التخطيط

تقييم حالة المحاسبة

المدقق الذي يقوم بتدقيق المنظمة ليس المرة الأولى ، يجب أن يتأكد من أن أرصدة المخزون في بداية الفترة المدققة تتوافق مع أرصدتها المؤكدة في البيانات المالية في نهاية فترة التقرير السابقة.

إذا كانت هذه هي المرة الأولى التي يقوم فيها المدقق بمراجعة حسابات المنظمة ، فوفقًا لمتطلبات المعيار ISA 510 ، "الارتباط الأولي - الأرصدة الافتتاحية" ، يجب عليه الحصول على دليل على أن:

لا تحتوي الأرصدة الافتتاحية للمخزون على تحريفات يمكن أن تؤثر بشكل جوهري على البيانات المالية للفترة المدققة ؛

تم تحويل أرصدة المخزون في بداية الفترة الحالية بشكل صحيح من الفترة السابقة.

إجراء 0.1: فحص المخلفات الأولية.

مصادر المعلومات:

ورقة التوازن (نموذج رقم 1).<#"justify">الإجراء 0.3: التحقق من امتثال السياسة المحاسبية من حيث الكشف عن طرق المحاسبة للمخزونات مع التشريعات الحالية والأنظمة الأخرى.

مصدر المعلومات:

أمر بشأن السياسة المحاسبية للمؤسسة.

الإجراء 0.4: اختبار نظام الرقابة الداخلية.

مصادر المعلومات:

السياسة المحاسبية للمنظمة ؛

أوامر بشأن تعيين تكوين لجنة الجرد والمخزون ؛

وصف الوظيفة؛

اتفاقيات المسؤولية

المستندات الأولية وسجلات التسجيل ؛

نتائج التفتيش على مرافق التخزين ؛

نتائج مسح لموظفي المنظمة.

يجب أن يغطي نظام الرقابة الداخلية للمخزونات جميع أنواع المخزونات (المواد الخام والمواد والمنتجات النهائية والسلع) وجميع أنواع العمليات معهم (ترحيل المواد الخام المشتراة ، المواد ، البضائع لإعادة البيع ، تحرير المخزون في الإنتاج ، ترحيل المنتجات النهائية ، وشحن البضائع ومشتري المنتجات النهائية ، وما إلى ذلك).

الإجراء 0.5: مراجعة إجراءات الشراء المعمول بها.

مصادر المعلومات:

عقود التسليم والمواصفات ومذكرات التسليم للموردين ؛

شهادات القبول للمصفاة.

مستندات محاسبة المستودعات الأولية.

الإجراء 0.6: تحليل منهجية محاسبة البضائع.

مصادر المعلومات:

دفاتر الأستاذ الاصطناعية الموحدة (دفتر الأستاذ العام<#"justify">الإجراء 0.7: تحليل الإجراء المطبق لتسجيل المعاملات بالتغليف القابل للإرجاع والقابل للتداول.

مصادر المعلومات:

اتفاقيات شراء وبيع المنتجات المعبأة ؛

بطاقات مراقبة المخزون

سجلات لاستلام الحاويات والتخلص منها ؛

المستندات الأساسية لحساب التغليف (الإيصالات والفواتير وأفعال القبول ونقل العبوات ، إلخ) ؛

سجلات المحاسبة التحليلية للحاويات.

الإجراء 0.8: تحليل منهجية محاسبة السلع التامة الصنع.

مصادر المعلومات:

المستندات الأساسية لحساب المنتجات النهائية (مذكرات التسليم ، والإيصالات ، ومذكرات التسليم ، وأعمال قبول المنتجات النهائية ، وبطاقات محاسبة المستودعات) ؛

المستندات الأولية لشحن المنتجات النهائية ؛

مستندات محاسبة المستودعات الأولية ؛

يعد التحقق من حالة المستودع وسلامة المصفاة من أهم إجراءات التدقيق. لإجراء دراسة شاملة لهذا المجال من أنشطة المنظمة ، يقوم المدقق بتفتيش المستودعات والمخازن وورش العمل وغيرها من أماكن تخزين المخزونات الصناعية ، والتحقق من ظروف تخزينها ، وحالة السلامة من الحرائق ، ومعدات المستودعات مع المعدات والمعدات والأدوات اللازمة وصحة تشغيلها وحالة أمن المستودع. يشهد التنظيم غير المرضي لاقتصاد المستودعات على انخفاض مستوى الرقابة الداخلية على سلامة المصفاة.

إجراءات التحقق المستخدمة

تنقسم إجراءات المراجعة إلى تلك التي تمت قبل الجرد وأثناءه وبعده. قبل إجراء الجرد ، يطلب المدقق مستندات حول نتائج قوائم الجرد السابقة ، ويحلل التغييرات الهيكلية والكمية في قوائم الجرد ، ويتلقى معلومات حول الأماكن التي يتم فيها تخزين قوائم الجرد ، وكذلك تنظيم عمل المخزون.

يمكن أن يكون المدقق حاضرًا في الجرد الذي قام به موظفو المنظمة المدققة في الأيام الأخيرة من السنة المشمولة بالتقرير أو في الأيام الأولى من العام التالي. ومع ذلك ، إذا تم أخذ المخزون في تاريخ مؤقت ما ، يحتاج المدقق إلى تتبع التدفق الداخلي والخارجي للمخزون في الفترة من لحظة أخذ المخزون إلى تاريخ التقرير. في هذه الحالة ، يتم إجراء تسوية انتقائية للفواتير والفواتير والإقرارات الجمركية وما إلى ذلك. المستندات مع أوراق الاعتماد.

يمكن تخزين المخازن في عدة مستودعات ، وفي هذه الحالة يُنصح بإجراء جردها في وقت واحد من أجل استبعاد إمكانية نقل القيم من مستودع إلى آخر. إذا تعذر القيام بذلك لسبب ما ، فإن المدقق يحتاج إلى تتبع الحركة الداخلية للمخزون بين الإدارات (المستودعات) من اللحظة التي يبدأ فيها المخزون في المستودع الأول حتى اكتماله في آخر مستودع.

عند إجراء الجرد ، قد يواجه المدقق صعوبات في الحصول على دليل على الاحتياطيات ، بسبب خصائص العملية التكنولوجية. قد يتطلب هذا في بعض الأحيان مشورة الخبراء.

قد يكون من الصعب أيضًا الحصول على أدلة تتعلق بتحديد كمية الاحتياطيات ، والتي ترجع إلى:

أ) استخدام أخذ العينات. كقاعدة عامة ، في إطار فحص واحد ، من المستحيل فحص جميع المخزونات باستخدام الطريقة المستمرة ، ومع ذلك ، إذا كان هناك تناقض واضح بين سجلات المخزون وتوافرها الفعلي ، فمن الضروري التحقق من جميع بنود المخزون ؛

ب) استحالة حضور المراجع في نفس الوقت جميع بنود المخزون ؛

ج) تفاصيل إجراءات الرقابة - من الضروري التأكد من عدم وجود عد متكرر وعدم احتساب القيم عن طريق الخطأ أو عن قصد. توفر تسويات الضبط فرصة للتأكد من أن عد القيم قد تم تنفيذه بشكل صحيح.

د) طبيعة قيم المخزون (على سبيل المثال ، جرد مخزون الأخشاب في مصانع اللب والورق ، والمنتجات المعدنية المدرفلة ، وما إلى ذلك). في مثل هذه الحالات ، يمكن للمراجع استخدام تقنيات التقييم ، عندما يتم عد جزء من المخزون وقياسه ، ومن ثم يتم استقراء نتائج المراجعة إلى الكمية الإجمالية. يمكن التحقق من تمثيل نتائج الاستقراء من خلال مقارنتها ببيانات المحاسبة ومحاسبة المستودعات.

لا يمكن التحقق من توفر أنواع معينة من المخزونات عن طريق إعادة الحساب البسيطة ، على سبيل المثال ، في الإنتاج المستمر - كيميائي أو صلب. في هذه الحالة ، سيتعين على المدقق الاعتماد على إجراءات الرقابة الداخلية ، وكذلك ، بإذن من العميل ، تعيين خبراء لإجراء جرد لهذه الأصول المادية.

في بعض الأحيان ، لعدد من الأسباب ، من المستحيل إجراء جرد. على سبيل المثال ، في وقت إبرام عقد التدقيق ، كان العميل قد أجرى بالفعل جردًا في نهاية العام ويرفض إعادة إجرائه ، أو عندما يكون المخزون مكلفًا للغاية. في هذه الحالة ، يمكن للمراجع تطبيق طرق رياضية ، مع وجود احتمال معين ، تجعل من الممكن تقدير مقدار الاحتياطيات. قد يحدث أن العميل لا يرغب في إجراء جرد كامل ، ولكن بناءً على طلب المدقق ، سيقوم بإجراء جرد لجزء من المخزون.

وصف أوراق عمل المراجع

يجب على منظمة التدقيق إعداد جميع المعلومات المهمة لدعم رأي المراجع بأن التدقيق قد تم وفقًا لقواعد (معايير) المراجعة الفيدرالية. تم تحديد متطلبات وثائق العمل بموجب القاعدة الفيدرالية (المعيار) رقم 2 "توثيق التدقيق" ، التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 23.09.2002 رقم 696.

تستخدم أوراق العمل في الحالات التالية:

§ عند التخطيط

§ تنفيذ الرقابة والتحقق الحاليين من العمل الذي يقوم به المدقق ؛

§ لتسجيل أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها لغرض تأكيد رأي المراجع.

للمراجع الحق ، مسترشدًا برأيه المهني ، في تحديد حجم مستندات العمل لكل تدقيق محدد.

يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن شكل ومحتوى وثائق العمل يتم تحديدهما من خلال:

§ طبيعة ارتباط المراجعة ؛

§ متطلبات تقرير المراجع.

§ طبيعة وتعقيد أنشطة الكيان الخاضع للرقابة ؛

§ طبيعة وحالة أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية للكيان الخاضع للرقابة ؛

§ الحاجة إلى إعطاء تعليمات لموظفي التدقيق ، وممارسة الرقابة عليهم ، والتحقق من العمل الذي يقومون به ؛

§ الأساليب والتقنيات المحددة المستخدمة في عملية التدقيق.

يمكن لمنظمة التدقيق تطوير أوراق العمل القياسية. يتم وضعها على الورق أو الوسائط الإلكترونية أو في أي شكل آخر من أشكال تخزين المعلومات. في وثائق العمل ، من الضروري أن تعكس المعلومات: حول اسم الكيان الخاضع للرقابة ؛ فترة ووقت التفتيش ؛ الشخص الذي قام بإجراءات التدقيق ؛ والشخص المسيطر (على سبيل المثال ، قد يكون قائد التدقيق). يجب أن تتضمن هذه المستندات أيضًا: وصفًا لأعمال العميل ؛ تخطيط التدقيق ؛ التقييم الأولي لأنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية في الكيان الخاضع للرقابة ، وتأكيد هذا التقييم أثناء المراجعة ؛ تقييم مخاطر التدقيق ، الأهمية النسبية ؛ طرق اختيار وبناء أخذ عينات المراجعة ؛ اختبارات الضوابط المنجزة ؛ إجراءات التحقق الموضوعية ؛ نتائج واستنتاجات مدقق الحسابات ؛ معلومات أخرى ضرورية لدعم استنتاجات المدقق.

عند إجراء تدقيق منسق ، يمكن أن تُعزى بعض ملفات (مجلدات) مستندات العمل إلى ملفات دائمة أو حالية. يحتوي الملف الدائم على معلومات تكشف خصوصية أنشطة الكيان الخاضع للرقابة ، والتي يتم تحديثها عند توفر معلومات جديدة. يتضمن هذا الملف نسخًا من الميثاق وشهادات تسجيل الدولة والتراخيص ومعلومات أخرى مماثلة. يتضمن الملف الحالي معلومات تتعلق بالتدقيق لفترة معينة.

يتم تخزين مستندات العمل الداخلية في منظمة المراجعة ، وكقاعدة عامة ، لا يتم تقديمها إلى الجهة الخاضعة للتدقيق ، إلا في الحالات المتفق عليها مع المدقق. في الممارسة العملية ، يمكن أن تكون هذه ردودًا رسمية على المشاورات حول قضايا العميل ونسخًا من الاستفسارات الخارجية التي أجراها المدقق بموافقة العميل.

يجب أن تضمن منظمة التدقيق سرية وسلامة وثائق العمل (خمس سنوات على الأقل).

أوراق العمل هي ملك للمراجع. وفقًا لتقدير المدقق ، يمكن تقديمها إلى الجهة الخاضعة للتدقيق ، لكنها لا يمكن أن تكون بديلاً عن السجلات المحاسبية.

أخطاء ومخالفات نموذجية في محاسبة قوائم الجرد

بناءً على الأدلة التي تم الحصول عليها أثناء البحث ، يجب على المدقق تحليل جميع الانحرافات والتعليقات التي تم جمعها أثناء المراجعة من أجل تحديد جميع الانتهاكات والتناقضات في منهجية محاسبة قوائم الجرد واللوائح.

يجب تنظيم جميع الانتهاكات بطريقة تحدد تأثيرها الكبير على موثوقية المؤشر المدقق ، لأن التناقضات المكتشفة لها تأثير على قرار المراجع فيما يتعلق بمصداقية المادة المتعلقة بالمخزونات في البيانات المالية.

عند تحليل الأخطاء ، من الضروري المضي قدمًا من نوع النشاط الذي تشارك فيه المنظمة ، ومقدار الأصول المادية لديها ، ومدى تقانة عملية تصنيع المنتجات.

تشمل الأخطاء والانتهاكات الأكثر شيوعًا التي تظهر عند حساب MPD ما يلي:

عدم وجود اتفاقيات مبرمة بشأن المسؤولية مع عمال المستودعات ؛

التنفيذ غير الصحيح للوثائق الأولية لاستلام واستهلاك أصناف المخزون ؛

عدم التقيد بأساليب شطب المخزون لإنتاج المنتجات المعتمدة في السياسة المحاسبية ؛

عدم اتساق البيانات الخاصة بالمخزونات في المستودع مع البيانات المحاسبية (الفائض ، النقص) ؛

إدراج قوائم الجرد في هيكل ممتلكات المنظمة دون أسباب كافية ؛

انتهاك مبدأ حساب التكلفة الفعلية المرتبطة بشراء المخزونات ؛

الشطب غير المبرر للأصول المادية مقابل الخسائر ؛

عدم الامتثال لشروط اتفاق الإجراء لعكس نقل المواد للمعالجة إلى الجانب ؛

وجود أرصدة المرحلة السالبة حسب نوع الأصول المادية (الرصيد "الأحمر") ؛

عدم إجراء جرد أو جرد رديء الجودة ؛

عدم وجود محاسبة تحليلية لحركة المخزون في قسم المحاسبة ؛

التخصيص غير الصحيح للأصول المادية حسب اتجاه التكاليف ؛

التوفيق غير المنتظم للبيانات المتعلقة بحركة الأصول المادية في المستودعات وفي قسم المحاسبة ؛

مختلف الأخطاء الحسابية

2. خصائص كائن البحث

1 وصف موجز لـ JSC "US-604"

تأسست شركة Open Joint Stock "Construction Management US-604" بموجب مرسوم صادر عن لجنة كراسنويارسك الإقليمية لإدارة ممتلكات الدولة وفقًا لقانون الاتحاد الروسي "بشأن خصخصة المؤسسات الحكومية والبلدية في الاتحاد الروسي" ، برنامج الخصخصة الحكومي ، "الأمر" الصادر عن لجنة ممتلكات الدولة في الاتحاد الروسي 1041- ص بتاريخ 12/17/1992 و 620-R بتاريخ 28/03/1994 ، من خلال التحول إلى شركة مساهمة تابعة لمؤسسة حكومية. تعمل الشركة على أساس ميثاق 16 مايو 194 والقانون الاتحادي رقم 208 منطقة حرة بتاريخ 26 ديسمبر 1995.

موقع الشركة: 663690، روسيا، إقليم كراسنويارسك، Zelenogorsk، st. كالينينا 25.

تشمل إدارة البناء العديد من أقسام البناء والتركيب ، ومصنع للإصلاح الميكانيكي ، ومصنع للمنتجات الخرسانية ، ومصنع النجارة ، وإدارة النقل بالسكك الحديدية ، وإدارة النقل البري ، وخدمة المرافق العامة ، وإدارة الإنتاج والمعدات التكنولوجية ، فضلاً عن الطاقة إدارة التوريد.

تمتلك OJSC US-604 ملكية منفصلة مسجلة في ميزانيتها العمومية المستقلة: يمكنها اكتساب وممارسة حقوق الملكية والحقوق الشخصية نيابة عن نفسها ، وتحمل الالتزامات ، وتكون مدعية ومدعى عليها في المحكمة.

كائنات البناء الرئيسية هي الطوب والمباني السكنية ذات الألواح الكبيرة والمنازل القائمة على إطار مترابط من الخرسانة المسلحة مسبقة الصب للعديد من المشاريع وعدد الطوابق ، فضلاً عن المرافق الاجتماعية والثقافية والمنزلية (المدارس ورياض الأطفال والمستشفيات والإدارية والصناعية المباني) والشبكات الهندسية والاتصالات.

الهيئة العليا للمُصدر هي الاجتماع العام للمساهمين. يتولى مجلس إدارة الشركة في عدد 9 أشخاص إدارة شؤون الشركة بين الاجتماعات العامة للمساهمين. يتولى المدير العام (الهيئة التنفيذية الوحيدة للشركة) ومجلس الإدارة (الهيئة التنفيذية الجماعية للشركة) إدارة الأنشطة الحالية للشركة. الرئيس التنفيذي هو رئيس مجلس الإدارة.

لا يحق للاجتماع العام النظر واتخاذ قرارات بشأن القضايا التي لا ينسبها القانون وميثاق الشركة إلى اختصاصها.

لا يحق للاجتماع العام اتخاذ قرارات بشأن القضايا غير المدرجة في جدول أعمال الاجتماع ، وكذلك تغيير جدول الأعمال.

يرأس الاجتماع العام للمساهمين رئيس مجلس الإدارة ، وإذا تغيب أو رفض الرئاسة ، فإن الشخص الذي يؤدي مهام الهيئة التنفيذية الوحيدة للشركة. اختصاص مجلس إدارة المُصدر (مجلس الإشراف) وفقًا لميثاقه (الوثائق التأسيسية):

يتولى مجلس إدارة الشركة الإدارة العامة لأنشطة الشركة.

ملامح الإنتاج والأنشطة الاقتصادية لـ JSC "US-604"

تنفيذ أعمال البناء والتركيب بالمنشآت الصناعية والمدنية مع الحق في إجراء المقاولات العامة:

- الأعمال التحضيرية ؛ - أعمال الحفر ؛ - الأعمال الحجرية ؛ - جهاز الخرسانة والهياكل الخرسانية المسلحة ؛ - تركيب الهياكل الخشبية ؛ - تركيب هياكل الإحاطة الخفيفة ؛ - أعمال الأسقف ؛ - أعمال التشطيب ؛ - تنسيق الحدائق ؛ - أعمال الخرسانة الخاصة الهياكل الفولاذية ؛ - أنواع خاصة من الأرضيات ؛ - حماية الهياكل والمعدات التكنولوجية ؛ - الهياكل الخاصة للمرافق بين الفروع ؛ - العمل على جهاز الشبكات والاتصالات الهندسية الخارجية ؛ - العمل على جهاز الأنظمة والمعدات الهندسية الداخلية ؛ - تركيب المعدات التكنولوجية ؛ - بدء التشغيل والتعديل ؛ - الهندسة التكنولوجية والبناء.

بناء النقل وبناء الطرق وبناء الجسور:

السكك الحديدية الرئيسية والوصول (بناء الأرض ، جهاز البنية الفوقية للمسار) ؛

الهياكل الاصطناعية الصغيرة على الطرق وهياكل الحماية الهندسية.

بناء رصف للطرق ذات المحركات ؛

تركيب أسطح طرق متجانسة ومسبقة الصنع.

بناء الجسور الخرسانية المسلحة والخرسانة ؛

بناء جسور خشبية.

تصنيع الهياكل المعدنية والأساسات المعدنية والأبواب المعدنية والبوابات والنوافذ المصنوعة من الألمنيوم والصلب من الزجاج الملون للبناء الصناعي والمدني:

تصنيع الهياكل المعدنية للأغراض الصناعية والمدنية ؛ - أعمال التركيب؛

إنتاج منتجات PVC والألمنيوم (النوافذ والأبواب والنوافذ ذات الزجاج الملون) ؛

تجارة الجملة والتجزئة (غاز الأكسجين) ؛

تصنيع المعدات والأدوات الأخرى.

إنتاج مواد خاملة:

الرمل والحصى؛

رمل خرساني

رمل هاون

إنتاج الأخشاب والمنتجات الخشبية:

تصنيع الهياكل والمنتجات الخشبية:

كتل النوافذ

كتل الباب

سمن؛

و اخرين.

2.2 خصائص محاسبة مخزونات JSC "US-604"

يتم تنفيذ المحاسبة JSC "US-604" وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والوثائق الداخلية لـ JSC. ترجع الحاجة الملحة لمشكلة محاسبة الاحتياطيات المادية للمؤسسة وإدارتها الفعالة إلى حقيقة أن الدولة من الاحتياطيات تأثير حاسم على تنافسية المؤسسة ووضعها المالي ونتائجها المالية. من المستحيل ضمان مستوى عالٍ من جودة المنتج وموثوقية توريده للمستهلكين دون إنشاء مخزون مثالي من المنتجات النهائية ، فضلاً عن مخزون المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة والعمل قيد التنفيذ وغير ذلك الموارد اللازمة للتشغيل المستمر والمنتظم لعملية الإنتاج. يمكن أن تؤدي المخزونات التي تم التقليل من شأنها إلى خسائر مرتبطة بالتوقف عن العمل ، وعدم تلبية الطلب ، وبالتالي خسارة الأرباح ، فضلاً عن خسارة المشترين المحتملين للمنتجات. من ناحية أخرى ، فإن تراكم الفائض يربط رأس المال العامل للمؤسسة ، ويقلل من إمكانية استخدامه البديل المربح ويبطئ من معدل دورانها ، وهو ما ينعكس في قيمة إجمالي تكاليف الإنتاج والنتائج المالية للمؤسسة. .

تقوم دائرة المحاسبة في الأقسام الهيكلية (التي يرأسها كبير المحاسبين) بإعداد تقارير محاسبية (الميزانيات العمومية) حول الأنشطة الاقتصادية للأقسام ، وإعداد وتقديم المحاسبة الضريبية إلى قسم المحاسبة في US-604 OJSC على أساس المستندات الأولية. رئيس وكبير المحاسبين في القسم مسؤول عن تنظيم وحالة المحاسبة والمحاسبة الضريبية في التقسيم الفرعي. فترة إعداد التقارير الخاصة بإعداد البيانات المالية الداخلية هي شهر تقويمي.

يعتبر المدير العام وكبير المحاسبين في شركة US-604 OJSC مسؤولين عن تنظيم وحالة المحاسبة والمحاسبة الضريبية لـ US-604 OJSC.

عند إجراء المحاسبة ، يتم استخدام نماذج موحدة من المستندات الأولية. يتم تطوير المستندات ، التي لم يتم توفير شكلها في ألبومات النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية ، بشكل مستقل بواسطة قسم المحاسبة في أقسام OJSC US-604 ويتم اعتمادها بأمر من رئيس القسم.

لضمان بيانات محاسبية وبيانات مالية موثوقة ، يجب إجراء جرد للممتلكات والالتزامات المالية وفقًا لإجراءات الجرد المعتمدة ("اللوائح المتعلقة بإجراءات جرد الممتلكات والمسؤوليات التنظيمية والرقابة الداخلية على العمليات التجارية").

إجراء المحاسبة بطريقة آلية باستخدام أجهزة الكمبيوتر الشخصية. برنامج المحاسبة الأساسي BEST للرواتب 1C. إجراء المحاسبة الضريبية على الورق - السجلات الضريبية.

الغرض من الرقابة الداخلية هو توفير الدعم المعلوماتي لنظام الإدارة من أجل التمكن من اتخاذ قرارات فعالة.

تم إنشاء قسم تدقيق خاص يتكون من خمسة أشخاص في JSC US-604 لممارسة الرقابة على الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة.

تقوم لجنة التدقيق في US-604 OJSC بما يلي:

أ) التحقق من الوثائق المالية للمؤسسة ، والبيانات المحاسبية ، ومقارنة هذه المستندات ببيانات المحاسبة الأولية ؛

ب) تحليل صحة واكتمال المحاسبة والضرائب والإدارة والمحاسبة الإحصائية.

ج) تحليل المركز المالي للمشروع وملاءته وسيولة الأصول ونسبة الأصول ورأس المال المصرح به ؛

د) التحقق من المدفوعات لموردي المنتجات والخدمات ، والمدفوعات للميزانية والصناديق خارج الميزانية ، والمستحقات ومدفوعات الأرباح ، والفوائد على السندات ، وسداد الالتزامات الأخرى ؛

هـ) تأكيد مصداقية البيانات الواردة في التقارير السنوية للمنشأة ، والبيانات المالية السنوية ، حول توزيع الأرباح ؛

و) تحليل قرارات الجمعية العمومية للمساهمين لمدى مطابقتها للتشريعات.

للمراجعة السنوية للأنشطة المالية والاقتصادية وتأكيد البيانات المالية السنوية ، تقوم إدارة US-604 OJSC بتعيين مدقق حسابات لا علاقة له بمصالح الملكية مع المؤسسة أو المساهمين فيها. وفقا للفن. 5 من القانون الاتحادي "بشأن نشاط التدقيق" ، ينبغي إجراء تدقيق قانوني سنويًا.

اختبار فحص حالة الرقابة الداخلية ونظام محاسبة المخزون.

لا أسئلة (اختبارات) محتوى الإجابة مستوى التقييم 1234 رقابة داخلية 1 هل توجد خدمة تدقيق داخلي ، لجنة تدقيق؟ ​​نعم 42 هل يوجد معرف أو لائحة خاصة بعمل خدمة الرقابة الداخلية؟ يتم فحص استخدام السلع والمواد الأولية في اتجاهات مختلفة؟ يتم فحص المستندات الأولية ومن خلال المستندات فقط؟ 26 هل يتم فحص شرعية وملاءمة مخزونات الإنفاق؟ نعم 49 هل تم تخصيص ضريبة القيمة المضافة كبند منفصل في مستندات التسوية والدفع؟ الامتثال للمتطلبات التنظيمية المعمول بها U413 الامتثال للسياسة المحاسبية مع متطلبات RAS غير متوافق جزئيًا

معاني الرمز:

U1 - مستوى منخفض

U2 - أقل من المتوسط ​​؛

U3 - المستوى المتوسط ​​؛

U4 - مستوى عال.

من معطيات هذا الاختبار ، يترتب على ذلك أن تنفيذ الرقابة الداخلية على قضايا التحقق هو على المستوى المتوسط ​​، وعلى قضايا تنظيم الرقابة على المستوى العالي. يفي تنظيم المحاسبة وصيانتها بالمتطلبات الحديثة ، حيث ارتفعت قيمها فوق مستوى المتوسط ​​(U3) لجميع القضايا قيد الدراسة.

3. فحص المراجعة المحاسبية لقوائم الجرد "US-604"

3.1 خطة وبرنامج التدقيق العام

عند التخطيط لعملية تدقيق ، يأخذ المدقق في الاعتبار مسألة ما يمكن أن يؤدي إلى تحريف جوهري في البيانات المالية (المحاسبية). يساعد تقييم المدقق للأهمية النسبية ، المتعلقة بالحسابات الفردية للمحاسبة ومجموعات من نفس النوع من المعاملات ، المدقق على حل مشكلات مثل ، على سبيل المثال ، السؤال عن مؤشرات البيانات المالية (المحاسبية) التي يجب فحصها ، وكذلك استخدام إجراءات أخذ العينات والتحليل. يسمح ذلك للمراجع باختيار إجراءات المراجعة التي من المتوقع أن تقلل بشكل جماعي من مخاطر المراجعة إلى مستوى منخفض مقبول.

الجدول 1 قيم المؤشرات المحاسبية

مؤشرات العام السابق (في بداية العام) ألف روبل سنة التقرير (نهاية العام) ألف روبل قيمة المؤشر الأساسي ألف روبل 1،234 الربح قبل الضريبة 110،000 130،000 120،000 إيرادات المبيعات 200،000 260،000 230،000 رأس المال والاحتياطيات 180.000 200.000 190.000 كمية الأصول 280.000 260.000 270.000

يتم حساب المؤشر الأساسي على أنه المتوسط ​​الحسابي بين القيم في بداية ونهاية الفترة التي يتم فحصها. على سبيل المثال ، القيمة الأساسية لمؤشر الربح قبل الضريبة (110.000 + 130.000) / 2 = 120.000 روبل. سننقل القيم التي تم الحصول عليها من المؤشرات الأساسية إلى الجدول 2.

الجدول 2 تحديد مستوى الأهمية النسبية

المؤشرات قيمة خط الأساس ، ألف روبل روسي المعايير ، النسبة المئوية لقيم إيجاد مستوى الكيان ، ألف روبل روسي 1234 الربح قبل الضريبة 120.00056.000 إيرادات المبيعات 230.00024.600 رأس المال والاحتياطيات 190.00059500 كمية الأصول 270.00025400 مستوى الأهمية النسبية 7000 مستوى الدقة (50٪ من مستوى الجهة)

يتم حساب قيمة المستوى المادي كمتوسط ​​حسابي لأربعة مؤشرات (6000 + 4600 + 9500 + 5400) / 4 = 6375 روبل. يمكن تقريب القيمة الناتجة إلى أقرب عدد صحيح. على سبيل المثال ، يمكنك تقريب ما يصل إلى 7000 روبل روسي. واستخدم هذه القيمة كمؤشر على مستوى الأهمية النسبية. الفرق بين قيمة المستوى المادي قبل التقريب وبعده (7000 - 6375) / 6375 * 100 = 5.8٪ أي ضمن 20٪.

أصغر قيمة تختلف عن المتوسط ​​بـ: (6375-4600) / 6375 * 100٪ = 27.84٪

تختلف القيمة الأكبر عن المتوسط ​​بـ: (9500-6375) / 6375 * 100٪ = 49٪

في الحالة الأولى ، لا يعتبر انحراف أصغر مؤشر عن المتوسط ​​وعن جميع المؤشرات الأخرى أمرًا مهمًا. لذلك ، يمكن حذفها عند حساب مستوى الأهمية النسبية. أما الحالة الثانية ، فيبلغ انحراف القيمة الأكبر عن المتوسط ​​49٪ ، وهي نسبة معنوية. لذلك ، من الضروري اتخاذ قرار بالتخلي عن قيمة 9500 ألف روبل. ولا تستخدمها لمزيد من المتوسطات. نجد متوسط ​​القيمة: (6000 + 4600 + 5400) / 3 = 5333.33 ألف روبل. يمكن تقريب القيمة الناتجة إلى 5500 ألف روبل. واستخدم هذا المؤشر كقيمة لمستوى الأهمية النسبية.

الفرق بين قيمة المستوى المادي قبل التقريب وبعده هو: (5500-5333.33) / 5333.33 * 100٪ = 3.1٪ أي ضمن 20٪.

يمكن توزيع القيمة التي تم الحصول عليها لمستوى الأهمية النسبية على أهم المؤشرات (أكثر من 5٪ من إجمالي الميزانية العمومية). للقيام بذلك ، يجب على المرء حساب الأوزان المحددة للعناصر في عملة الميزانية العمومية وتوزيع مستوى الأهمية النسبية عليها.

الجدول 3 توزيع مستوى الأهمية النسبية بين أهم المؤشرات

مؤشرات أصول الميزانية العمومية المبلغ ، ألف روبل حصة ، ٪ مستوى بند الميزانية العمومية ، ألف روبل (5500 * المجموعة 3) 1234 الأصول الثابتة 2700010500 الاستثمارات المالية طويلة الأجل 170006.3346.5 المواد 81000301650 ضريبة القيمة المضافة للأشياء الثمينة المشتراة 162006330 بند الدين 54000201100 الدفعات المقدمة 100003.7203.5 (غير هام) الرصيد النقدي 6480000241320 ب

بعد ذلك ، تحتاج إلى تحديد مخاطر التدقيق. يُفهم هذا على أنه خطر إبداء المدقق لرأي تدقيق خاطئ في حالة احتواء البيانات المالية (المحاسبية) على أخطاء جوهرية. لتحديد مخاطر التدقيق ، من الضروري العثور على منتج المخاطر الكامنة ومخاطر التحكم ومخاطر الكشف. وبالتالي ، فإن مخاطر المراجعة المقبولة هي 4.5٪ (0.7 * 0.5 * 0.1).

الخطة العامة لتدقيق محاسبة المخزون

فترة المراجعة

عدد ساعات العمل 320

قائد فريق التدقيق:

تكوين فريق التدقيق:

لا. أنواع العمل المخططة (مجمعات المهام) 1 مراجعة العمليات عند استلام الأصول المادية 2 مراجعة المحاسبة التحليلية لحركة الأصول المادية في مستودعات المؤسسة 3 مراجعة المحاسبة لاستخدام الأصول المادية ، الشطب النقص والخسائر والسرقة 4 تدقيق المحاسبة الموحدة للأصول المادية 5 تحليل استخدام الأصول المادية

برنامج تدقيق المخزون

المنظمة المدققة OJSC US-604

فترة المراجعة: عدد ساعات العمل 320

قائد فريق المراجعة: تكوين فريق المراجعة:

مخاطر التدقيق المخطط لها 4.5٪

المستوى المخطط للأهمية النسبية هو 7000 ألف روبل.

الرقم اسم إجراءات المراجعة وثائق عمل المدقق 1. تدقيق المعاملات لاستلام الأصول المادية 1.1 مراجعة المحاسبة عن المعاملات لاقتناء (شراء) الأصول المادية سجلات الإيصالات 1.2 مراجعة المحاسبة للإيصالات وتحويلات المواد في التبادل (المقايضة) أوراق المحاسبة عن الإيصالات 1.3 مراجعة الحسابات المحاسبة عن المعاملات الأخرى لإيصالات المواد (مجانًا عند دفع مساهمة لرأس المال المصرح به ، وما إلى ذلك) بيان الإيصالات 2. تدقيق المحاسبة التحليلية لحركة الأصول المادية في مستودعات المنشأة استيراد وتصدير القيم المادية من دفتر تسجيل تصاريح المرور ورسائل عمال الأمن وأمناء المستودعات 2.3 التحقق من اكتمال ترحيل الأشياء الثمينة و صحة تقييمهم. طلب العناصر المستهلكة منخفضة القيمة (MBP) على المخزون ، ترتيب حتى السياسة والجداول حسب سجلات الجرد 3. مراجعة المحاسبة لاستخدام الأصول المادية وشطب النقص والخسائر والسرقة 3.1 التحقق من العمليات للإفراج عن الأصول المادية في الإنتاج وعلى أساس المستندات الاستهلاكية مستندات الاستهلاك لحساب المواد والفواتير 3.2 التحقق من الصلاحية شطب الانحرافات في تكلفة المواد للإفراج عن المنتجات النهائية.القوانين والوثائق الأخرى لشطب استهلاك المواد 3.3 التحقق من صحة شطب السرقات والنقص وفقدان القيم المادية إجراءات شطب السرقة والنقص ، الخسائر 4. تدقيق المحاسبة الموحدة للأصول المادية 4.1 التحقق من بيانات المحاسبة التحليلية والتركيبية للحسابات التركيبية والحسابات الفرعية واتجاه التكاليف البيانات الموحدة لاستهلاك المواد وبيانات العمل قيد التنفيذ وأمر دفتر اليومية رقم 104.2 مطابقة بيانات السجلات المحاسبية وتقرير الميزانية العمومية (نموذج رقم 1) ، الملحق رقم 5 ، جداول التطوير ، بدون رقم 104.3 التحقق من تسجيل نتائج المخزون كشوفات الجرد حسب الحسابات ومجموعات المواد 4. 4 مراجعة نتائج إعادة تقييم الأصول المادية سجلات محاسبة المواد 5.1 تحديد المواد غير المستخدمة خلال السنة المشمولة بالتقرير بطاقات سجلات المخزون وقوائم الدوران

3.2 نتائج المراجعة

الولايات المتحدة - 604

نتيجة ل من الضروريللرقابة المستمرة على الوفاء بالالتزامات التعاقدية ، لتعزيز الرقابة على المخزونات المستلمة من خلال أشخاص مسؤولين ، ومن الضروري أيضًا رفع دور الرقابة في إعداد المستندات الأولية لمحاسبة المخزونات.

عند التحقق من الأرصدة الأولية (RD-0.1) ، تم الكشف عن اختلافات بين المحاسبة التركيبية والتحليلية للحساب 15 "المشتريات والاستحواذ على الأصول المادية". يوصى بإجراء التغييرات اللازمة على المستندات الأساسية ودفتر الأستاذ العام من خلال طريقة الإدخال الإضافية. يوصى أيضًا بإجراء تغييرات على الميزانية العمومية في البنود 210 "المخزون" و 211 "المواد الخام والمواد والقيم الأخرى المماثلة" و 220 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المشتراة".

عند التحقق من امتثال بقايا المحاسبة التحليلية والتركيبية والبيانات المالية (RD-0.2) ، تم الكشف عن تناقضات بين المحاسبة التركيبية والتحليلية للحساب 10 "المواد" ؛ 16 "الانحراف في قيمة الأصول المادية". يوصى بإجراء التغييرات اللازمة على الميزانية العمومية (نموذج رقم 1) في السطور 210 "المخزون" ، 211 "المواد الخام والمواد والقيم الأخرى المماثلة" ، 220 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المشتراة" ؛ سجلات المحاسبة التركيبية الموحدة (دفتر الأستاذ العام ، الميزانية العمومية ، الميزانية العمومية للحسابات التركيبية ، إلخ.)

عند التحقق من الدليل الوثائقي لملكية المواد (RD-2.1) ، تم الكشف عن تناقض في اتفاقية التوريد. من الضروري إجراء تغييرات على المستندات الأولية ، والتحقق من بيانات المخزون التي تؤكد التوافر الفعلي لهذا النوع من المواد.

عند التحقق من صحة حسابات المحاسب عند تحديد حجم الانحرافات ، لا توجد تعليقات (RD-3.3.1).

عند التحقق من صحة الانعكاس على الحسابات المحاسبية للمعاملة على المواد (RD-3.2.2) ، تم الكشف عن:

المراسلات المحاسبية غير الصحيحة عند حساب ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 36000 روبل.

تكلفة المواد المشطوبة للإنتاج مبالغ فيها بمبلغ 150000 روبل.

تم التقليل من قيمة القاعدة الضريبية لضريبة الدخل بمبلغ 150000 روبل.

يوصى بإجراء تغييرات - الميزانية العمومية (نموذج رقم 1) في السطور 210،211،220،470،624 ؛ بيان الربح والخسارة في السطور 020،050،140،190 ؛ ملحق الميزانية العمومية ؛ تقديم إقرار منقح لضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل.

في هذه المؤسسة ، يكون التقييم الأولي لنظام الرقابة الداخلية متوسطًا. يتم أيضًا تقييم مخاطر التحكم ، والتي تتناسب عكسًا مع موثوقية نظام التحكم الداخلي (الموثوقية العالية تقابل مخاطر منخفضة ؛ الموثوقية المتوسطة تقابل مخاطر متوسطة ؛ الموثوقية المنخفضة تقابل مخاطر عالية). في هذه المؤسسة ، تكون مخاطر التحكم متوسطة.

من الضروري مراقبة إجراء عمليات الجرد والتحكم والفحوصات العشوائية بعناية وفي الوقت المناسب ، والتي تعتبر مهمة في سلامة المواد. الحفاظ على رقابة صارمة على تسجيل نتائج المخزون في الوقت المناسب مع المستندات المناسبة (قوائم الجرد وقوائم الترتيب وما إلى ذلك)

نوصي بتحسين أمن المبنى من الوصول غير المصرح به. شراء وتركيب وسائل حماية أكثر حداثة مثل نظام الأمن وإنذار الحريق ومنع السرقة والسرقة.

تحسين محاسبة المستودعات. من الضروري تفصيل الحسابات الفرعية لحساب 10 "مواد" من أجل تجنب الخلط في المواد التي تعتبر مهمة وقيمة بشكل خاص للإنتاج. أدخل رفوفًا وخزائنًا جديدة وما إلى ذلك لتسهيل الوصول إلى المواد. استخدم أجهزة وأدوات القياس أثناء إصدار المواد وقبولها ، مما سيزيد بشكل كبير من دقة محاسبة المواد.

نعتقد أنه من الضروري إدخال نظام آلي 1C "التجارة والمستودعات". نظرًا لمرونته وقابليته للتخصيص ، فإن النظام قادر على أداء جميع الوظائف المحاسبية - بدءًا من الحفاظ على الدفاتر المرجعية وإدخال المستندات الأولية إلى الحصول على العديد من البيانات والتقارير التحليلية ، والتي ستعمل على تبسيط المحاسبة الاصطناعية والتحليلية إلى حد كبير ؛ سيساهم في نتائج عمل أكثر دقة وخالية من الأخطاء.

في الوقت الحالي ، من الضروري السعي لتحسين كفاءة وعقلانية استخدام المواد. كشفت المراجعة عن المواد الفائضة التي لم يتم استخدامها خلال السنة المشمولة بالتقرير أو أكثر. نوصي ببيع هذه الأصول إلى الخارج ، وتقييم قيمتها الفعلية. ومن الآن فصاعدًا ، قم بحساب الحاجة إلى مواد معينة بدقة أكبر وبشكل صحيح ، لتجنب ظهور الفوائض.

إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية. من الضروري الإشارة إلى الطريقة المختارة لإنشاء احتياطي لتقليل تكلفة المواد ، مما يؤدي إلى تجنب العقوبات المستقبلية. وأيضا الاسترشاد بشكل واضح بطريقة تقييم المواد عند التسجيل المنصوص عليها في السياسة المحاسبية.

3.3 الاستنتاج العام وتقرير المراجع

تدقيق إنتاج المواد

نتيجة للتدقيق ، يمكن الاستنتاج أنه في JSC الولايات المتحدة 604 يمكن تسليط الضوء على عدد من الجوانب الإيجابية. أولاً ، على أساس شهري ، يقوم كبير أمناء المخزن بإعداد شهادات للسلع القديمة والأصلية ، مما يسمح لرئيس الشركة و OMTS بتنسيق إمدادات المصنع بشكل أكثر فعالية ، فضلاً عن السماح بمراقبة حالة المخزونات. يقدم محاسب مجموعة إنتاج المواد مرتين شهريًا تقريرًا تشغيليًا إلى كبير المحاسبين عن حالة المخزون ، مما يتيح الحصول على صورة كاملة للأرصدة في مستودعات المؤسسة وكتابة فواتير الإجازة الجانب وفقًا لتوافر المواد الفعلي.

تم إجراء التدقيق من قبل مدقق حسابات يتمتع بخبرة 10 سنوات كمدقق.

تقرير المدقق

بشأن محاسبة المنتجات المباعة من JSC US-604 لعام 2011

في سياق المراجعة ، تم إجراء تدقيق للبيانات المالية المرفقة لـ OJSC US-604 ، وتم إجراء تدقيق لمحاسبة قوائم الجرد الخاصة بالمنظمة المذكورة.

إن إدارة US-604 OJSC مسؤولة عن دقة المستندات التي تؤكد البيانات الخاصة بالمخزونات المقدمة للتحقق منها.

تم إجراء التدقيق وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 7 أغسطس 2001 رقم 119-FZ "بشأن التدقيق" ، والقواعد (معايير) المراجعة الفيدرالية ، والتوصيات المنهجية للحصول على أدلة المراجعة في حالة معينة (المخزون) ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل مجلس أنشطة التدقيق التابع لوزارة المالية الروسية ، محضر رقم 41 بتاريخ 22 ديسمبر 2005.

تم إجراء تدقيق لقوائم جرد JSC US-604.

تم تنفيذ العمل وفقًا لقواعد (معايير) المراجعة الروسية المعتمدة من قبل لجنة التدقيق التابعة لرئيس الاتحاد الروسي.

نتيجة لتدقيق محاسبة المخزون ، تم الكشف عن أوجه القصور التالية:

· عند فحص الأرصدة الأولية ، تم الكشف عن اختلافات بين المحاسبة التركيبية والتحليلية للحساب 15 ؛

· عند التحقق من مطابقة بقايا المحاسبة التحليلية والتركيبية والبيانات المالية ، تم الكشف عن تناقضات بين المحاسبة التركيبية والتحليلية للحساب 10 "المواد" ؛ 16 "الانحراف في قيمة الأصول المادية" ؛

· عند التحقق من الدليل الوثائقي لملكية المواد ، تم الكشف عن تناقض في اتفاقية التوريد ؛

· المراسلات المحاسبية غير الصحيحة عند حساب ضريبة القيمة المضافة ؛

· تكلفة المواد المشطوبة لإنتاج المنتجات مبالغ فيها ؛

نتيجة للتدقيق في محاسبة المخزونات ، لم نجد أي حقائق تشير إلى عدم اتساق المحاسبة بواسطة US-604 مع التشريع الحالي. تم الاحتفاظ بالمحاسبة في OJSC US-604 وفقًا للقانون الاتحادي رقم 129 - FZ بتاريخ 21.11.1996 "بشأن المحاسبة" (بصيغته المعدلة بالتعديلات والإضافات اللاحقة) ، مخطط حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، والقوانين القانونية الأخرى الاتحاد الروسي الذي يحكم إجراءات المحاسبة

مدقق حسابات___________________

استنتاج

الغرض من مراجعة المخزون هو تكوين رأي حول موثوقية مؤشرات الإبلاغ لبنود الأصول المادية "المخزونات" وحول امتثال أساليب المحاسبة والضرائب في المنظمة للمعاملات مع قوائم الجرد. يتم تحقيق ذلك من خلال إجراء فحوصات الأهمية النسبية ، وهياكل الرقابة وأنظمة المحاسبة ، وتقييم مخاطر المراجعة ، والتي تعتمد على طبيعة مخزونات الكيان وأهميتها بالنسبة للحسابات.

أثناء عملية التدقيق ، يجب على المدقق أن ينشئ:

· حقيقة وجود ووجود قوائم الجرد.

ما إذا كانت جميع المعاملات مع المخزونات ، والتي ينبغي أن تنعكس في الحسابات ، ممثلة بالفعل فيها ؛

· المنظمة هي المالكة لجميع قوائم الجرد.

· ما إذا كانت مبادئ المحاسبة عن المخزون قد تم اختيارها وتطبيقها بشكل صحيح.

وبالتالي ، فإن مزايا إجراء مراجعة للأنشطة المالية والاقتصادية واضحة. المعلومات الواردة من المدققين بناءً على نتائج المراجعة ، بما في ذلك حالة المحاسبة للمخزونات ، مهمة لضمان التحكم في سلامتهم ، وتقليل المخاطر الضريبية ، وكذلك لاتخاذ قرارات الإدارة المثلى.

قائمة ببليوغرافية

1 - اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والإبلاغ في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29/7/98. رقم 34 ن (بصيغته المعدلة في 24 ديسمبر 2010).

PBU 5/01 "محاسبة قوائم الجرد". تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 09.06.2001 رقم 44n. (بصيغته المعدلة في 10/25/2010)

القانون الاتحادي المؤرخ 30 ديسمبر 2008 N 307-FZ (بصيغته المعدلة في 28 ديسمبر 2010) "بشأن نشاط التدقيق"

القانون الاتحادي الصادر في 21.11.1996 N 129-FZ (بصيغته المعدلة بتاريخ 28.09.2010 N 243-FZ) "بشأن المحاسبة"

غني ب. محاسبة / ن. ريتش ، ن. خاخونوف. - روستوف غير متوفر: كتاب مدرسي. - م: KNORUS ، 2011. - 592 ص.

درايخلوف ، ف. أساسيات المراجعة: دورة محاضرات. - م: "دار النشر جنوم ودي" 2001. - 272 ثانية.

يو يو كوشينيف تدقيق / Yu.Yu. كوشينيف. - SPb .: بيتر ، 2006 ، - 400 ص.

ماكاروفا ، إل جي. مراجعة العمليات بالمواد: عملي. دليل / L.G. ماكاروفا ، ل. شيروكوفا ، س. بيكوف. تحت إشراف V.I. Podolsky، M.: UNITI: Audit، 2011 - 153p.

بوليسيوك ، جي بي ، سوخاتشيفا ، جي. التدقيق: تكنولوجيا التحقق: كتاب مدرسي. دليل للجامعات. - م: احتمال Akademicheskiy ، تريكستا ، 2010. - 176 ص.

بوبكو ، ج. التدقيق والمراجعة: كتاب مدرسي. دليل الجامعات / G.M. بوبكو. - مينسك: Interpress - Service ؛ ميسانتا ، 2009. - 429 ص.

روجولينكو ، ت. التدقيق: كتاب مدرسي. - م: إيكونوميست ، 2010. - 378 ص.

الدعاوى ، V.P. ، Smirnova ، L.R. ، Dubrovina ، T.A. التدقيق: عام ، مصرفي ، تأمين: كتاب مدرسي / محرر. الأستاذ. ف. سويتسا. - م: INFRA - M ، 2010. - 671

شيريميت أ. تدقيق: كتاب مدرسي / أ.د. شيريميت ، ف. بدلة. - م: INFRA-M، 2006. - 448 ص.

شيشوكوفا ت. التدقيق: نظرية وممارسة تطبيق المعايير الدولية: كتاب مدرسي. دليل / T.G. شيشوكوفا ، م. جوروديلوف. - م: المالية والإحصاء ، 2012. - 184 ص.

يودينا ج. أساسيات المراجعة: كتاب / ج. Yudina ، M.N. Chernykh. - M: KNORUS ، 2011. - 296 صفحة.

16. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_59561/ © ConsultantPlus، 1992-2015

17. Kondrakov N.P. - كتاب مدرسي "INRA-M" 2013. - 592 ثانية.

18. www.buhgalteria.ru محاسبة قوائم الجرد. منهجية جديدة لوزارة المالية.

19. Fedorenko IV، Zolotareva G.I. التدقيق: كتاب مدرسي Sib. حالة الفضاء Un - t. - كراسنويارسك ، 2010 - 472 ص.

20. Brovkina N.D. [وآخرون] تدقيق عملي / ن. بروفكينا ، م. ميلر. - م: Infra-M، 2009. - 158.

21. Erofeeva E.A. [وآخرون] التدقيق: ملاحظات المحاضرة / .А. إروفيفا ، ف. بيسكونوف ، ت. بيتيوكوفا. - م: يورات ، 2010. - 146 ص.

22. Erofeeva E.A. [وآخرون] تدقيق / Е.А. إروفيفا ، ف. بيسكونوف ، ت. بيتيوكوفا. - م: يورات ، 2010. - 638 ص.

23. Skoroba V.V. [وآخرون] التدقيق: كتاب مدرسي. للجامعات / في في سكوبارا ، جي آي باشيجوريفا ، أو. - م: التعليم ، 2011. - 479 ص.

24. سوغلوبوف أ. المحاسبة والمراجعة / A.E. ، Suglobom ، B. Zharylgasov. - م: KNORUS ، 2010. - 496 ص.

25. Morozova M.G. محاسبة المستودع للسلع // "Glavbukh" ، التطبيق الفرعي "محاسبة في التجارة" ، العدد 2 ، 2011. ص 15 - 20.

في في باتروف محاسبة قوائم الجرد // "محاسبة" ، العدد 18 ، 2011. ص. 42-45.

قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الجزء 1.2 (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2014 رقم 155-FZ) ؛

28. أريابان ك. تنظيم وإجراء التدقيق: كتاب مدرسي. كتيب لطلبة الجامعة. - م: UNITI-DANA ، 2011. - 447 ثانية ؛

بياتوف م. تطوير عناصر السياسة المحاسبية للمنظمة // المحاسبة 2013. - رقم 5. - ص 15 - 18.

30. فيلوبوكوفا ، L.Yu. تشكيل قاعدة معلومات في تدقيق الأعمال الصغيرة / L.Yu. Filobokova // بيانات التدقيق ، 2011. - رقم 12.- 44-46.

دروس خصوصية

بحاجة الى مساعدة في استكشاف موضوع؟

سيقوم خبراؤنا بتقديم المشورة أو تقديم خدمات التدريس حول الموضوعات التي تهمك.
ارسل طلبمع الإشارة إلى الموضوع الآن لمعرفة إمكانية الحصول على استشارة.

المؤسسة التعليمية للنقابات المهنية المهنية العليا "أكاديمية العمل والعلاقات الاجتماعية"

معهد بشكير للتقنيات الاجتماعية (فرع)

كلية المراسلات

التخصص: المحاسبة والتحليل والمراجعة

قسم الاقتصاد والمعلوماتية والتدقيق

عمل الدورة

في تخصص "التدقيق"

حول موضوع: "مراجعة قوائم الجرد".

فحصه دكتوراه. ن. أستاذ مشارك Utyashev I.Z.

مقدمة

الأسس النظرية لتدقيق قوائم الجرد

3 أخطاء ومخالفات نموذجية في محاسبة MPZ

مراجعة MPZ LLC "West"

3 مراجعة محاسبة المخزون

استنتاج

فهرس

مقدمة

MPZ هي واحدة من أهم البنود المحاسبية من وجهة نظر تدقيق الشركات. تبلغ حصتها عادة أكثر من 5 ٪ من أصول الميزانية العمومية ، وبعبارة أخرى ، فإن تكلفة المخزون هي حصة كبيرة من تكلفة السلع المنتجة. غالبًا ما تعتمد النتائج المالية للشركة بأكملها بشكل مباشر على حل مشاكل شراء المواد وتسليمها. إذا تم ارتكاب أخطاء في محاسبة المخزون ، فإن التكوين الخاطئ لتكلفة المنتج النهائي ، وتشويه النتائج المالية والأرباح الخاضعة للضريبة أمر لا مفر منه. وفي الوقت نفسه ، وبسبب مثل هذه الحسابات الخاطئة ، فإن رأي المراجع حول مصداقية التقرير قد يتغير بشكل كبير.

الغرض من عمل الدورة هو النظر في منهجية مراجعة قوائم الجرد.

بناءً على الهدف ، يتم تعيين المهام التالية:

النظر في الأهداف وكذلك مصادر المعلومات والإطار التنظيمي لتدقيق منطقة MPZ ؛

مراعاة المراحل والأساليب الرئيسية لجمع أدلة المراجعة ؛

النظر في الأخطاء والانتهاكات النموذجية في محاسبة قوائم الجرد ؛

لإجراء تدقيق للمصفاة ، باستخدام مثال West LLC ؛

كان الأساس النظري والمنهجي لعمل الدورة هو القوانين التشريعية للاتحاد الروسي ، والأعمال العلمية للعلماء المحليين ، بالإضافة إلى مقالات من المجلات حول مشكلة البحث.

1. الأسس النظرية لتدقيق منطقة MPZ

1 الأهداف ومصادر المعلومات والإطار التنظيمي لمراجعة قوائم الجرد

الغرض من تدقيق المخزون (MPZ) هو تكوين رأي مسبب حول موثوقية واكتمال المعلومات المتعلقة بالقطاع المختار ، مما يعكس حالة المخزون ، وامتثال المنهجية المطبقة لمحاسبتها مع القوانين التنظيمية والتشريعية. لتحقيق هذا الهدف ، يجب على المدقق تحديد المجالات الرئيسية للتحقق من أجل تنفيذ إجراءات المراجعة بعمق كافٍ يسمح له بإبداء رأي حول موثوقية المؤشر المدقق في التقرير.

تشمل أهم القضايا ما يلي:

· تكوين قوائم الجرد وظروف التخزين.

· وتيرة عمليات الجرد ونوعية أدائها.

· صحة تقييم المخزون والالتزامات ذات الصلة.

· ترتيب الانعكاس في محاسبة العمليات عند الاستلام ، واستخدام قوائم الجرد في عملية الإنتاج والمبيعات ؛

· امتثال العمليات المنعكسة في الحسابات للإجراءات المنفذة مع قوائم الجرد.

يعتمد الإفصاح عن المعلومات في إطار الأسئلة المطروحة على المصادر المناسبة ، والتي يمكن للمراجع من خلالها الحصول على إجابة حول موضوع المراجعة.

في عملية فحص العمليات مع قوائم الجرد ، يتم استخدام مصادر المعلومات التالية: عقود التسليم ، والفواتير ، ومذكرات الشحن ، والفواتير ، ودفتر الشراء ، وبند قائمة الأسعار ، والتوكيلات الرسمية ، وأوامر الاستلام ، وشهادات القبول ، وفواتير التسليم (الحركة الداخلية) المواد ، بطاقات الحد الأقصى ، متطلبات الأعمال لاستبدال (إصدار إضافي) للمواد ، بطاقات مراقبة المخزون ، سجلات البطاقات ، قوائم الجرد ، دفتر المبيعات ، العقود مع الأشخاص المسؤولين ماديًا ، سجلات المحاسبة (البيانات ، مجلات الطلبات ، المخططات الآلية) لـ الحسابات 10 ، 14 ، 15 ، 16 ، 19 ، 20 ، 23 ، 25 ، 26 ، 41 ، 60 ، 76 ، إلخ ، دفتر الأستاذ العام ، إلخ. تتم مراجعة المخزون على أساس الوثائق التنظيمية التالية:

PBU No. 5/01 "محاسبة المصافي" ؛

تعليمات منهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية ؛

تعليمات منهجية لمحاسبة MPZ ؛

2 خطوات وطرق جمع أدلة المراجعة

يتم جمع أدلة المراجعة من خلال إجراء إجراءات تدقيق تتم على ثلاث مراحل:

) إجراءات إعداد وتخطيط التدقيق:

· فحص الأرصدة الأولية.

· التحقق من امتثال بقايا الحسابات التحليلية والتركيبية والبيانات المالية.

· تقييم قابلية تطبيق السياسة المحاسبية المختارة للمنظمة وتحليل مدى صحة واتساق تطبيقها ؛

· اختبار نظام الرقابة الداخلية.

· تحديد مجالات الأولوية للتحقق بناءً على خصائص أنشطة المنظمة العميلة. يتم الانتهاء من إجراءات إعداد وتخطيط التدقيق مع بناء عينة مراجعة ؛

) الإجراءات التي تمت أثناء الفحص الموضوعي. يتم تنفيذ الإجراءات المدرجة في هذا القسم بشكل منفصل لكل مجموعة من مجموعات MPZ (المواد والحاويات والمنتجات النهائية والسلع):

· التحقق من صحة جرد المنظمة للمخزونات وانعكاس نتائج المخزون في المحاسبة.

· الإشراف على الجرد ، وإذا تعذر ذلك - المشاركة في جرد عينة المراقبة.

· التحقق من الأدلة المستندية على ملكية قوائم الجرد.

· تحليل الوثائق التي تؤكد رهن حقوق الملكية على قوائم الجرد.

· تحليل حركة MPZ.

التحقق من التأكيد المستندي للعمليات على حركة المخزون ، المنعكس في المحاسبة:

· التحقق من صحة الأوراق.

· التحقق من اكتمال الأدلة المستندية للمعاملات التجارية.

· التحقق من اكتمال انعكاس العمليات مع المخزون في المحاسبة.

· التحقق من صحة تقييم قوائم الجرد.

· التحقق من صحة تكوين تكلفة المخزون أثناء شرائها (تصنيعها).

· التحقق من صحة تقييم المخزونات الموجودة تحت تصرفهم.

· التحقق من صحة انعكاس العمليات مع المخزون في المحاسبة. التحقق من اكتمال الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالمخزون في البيانات المالية ؛

) الإجراءات النهائية:

· تحليل الأخطاء التي تم تحديدها أثناء المراجعة وتأثيرها على مصداقية البيانات المالية.

· تكوين رأي المراجع حول مصداقية مؤشرات المخزون في البيانات المالية.

عند إجراء مراجعة للعمليات للمحاسبة وسلامة المخزون ، يتم استخدام الأساليب والتقنيات التالية: الجرد ، وإعادة العد ، والتأكيد ، والتحقق من الامتثال لقواعد المحاسبة للمعاملات التجارية الفردية ، والاستجواب الشفوي ، والتحقق من المستندات ، والتتبع ، والتحليل إجراءات. يستخدم المخزون لتأكيد الوجود الفعلي للمخزون. في سياق المراجعة ، يمكن للمدققين إجراء الجرد بأنفسهم أو مراقبة عملية تنفيذه. تُستخدم إعادة الحساب لتأكيد دقة الحسابات الحسابية للمخزونات ، وامتثالها للقيمة المنعكسة في المستندات الأولية وفي سجلات المحاسبة. يستخدم التأكيد للحصول على معلومات حول الانعكاس الصحيح في محاسبة المعاملات التجارية التي تم إجراؤها وواقع الأرصدة في حسابات المخزون.

يتم استخدام التحقق من مراعاة قواعد المحاسبة للمعاملات التجارية الفردية للتحكم في العمل المحاسبي الذي يقوم به قسم المحاسبة ومراسلات الفواتير الخاصة بحركة المخزون.

يتم استخدام المسح الشفهي في سياق الحصول على إجابات على استبيان المدقق بشأن التقييم الأولي للحالة المحاسبية للمخزونات ، وكذلك في عملية التحقق منها عند تحديد من المتخصصين بعض أحكام المعاملات التجارية المكتملة المشكوك فيها أو غير واضح.

يستخدم المدقق التحقق من المستندات لتأكيد صحة المحاسبة لاستلام ونفقات المخزون ، واكتمال وتوقيت انعكاسها في سجلات المحاسبة ، وصحة تقييمها (الرقابة المتبادلة على المستندات).

يتم استخدام التتبع في سياق فحص المعاملات المنعكسة في المحاسبة الأولية ، في دفاتر اليومية ، والبيانات ، ودفتر الأستاذ العام ، والبيانات المحاسبية. في الوقت نفسه ، يتم إيلاء اهتمام خاص لصحة مراسلات الحسابات ، ومراسلات مبالغ المبيعات والأرصدة في سجلات المحاسبة الاصطناعية والتحليلية. يتم استخدام الإجراءات التحليلية عند مقارنة توافر المخزونات في فترات مختلفة ، والبيانات المأخوذة من التقرير عن حركتها مع البيانات المحاسبية ، وتقييم العلاقات بين مختلف مواد التقرير ومقارنتها ببيانات الفترات السابقة.

تنقسم إجراءات المراجعة إلى تلك التي تمت قبل الجرد وأثناءه وبعده. قبل إجراء الجرد ، يطلب المدقق مستندات حول نتائج قوائم الجرد السابقة ، ويحلل التغييرات الهيكلية والكمية في قوائم الجرد ، ويتلقى معلومات حول الأماكن التي يتم فيها تخزين قوائم الجرد ، وكذلك تنظيم عمل المخزون.

يمكن أن يكون المدقق حاضرًا في الجرد الذي قام به موظفو المنظمة المدققة في الأيام الأخيرة من السنة المشمولة بالتقرير أو في الأيام الأولى من العام التالي. ومع ذلك ، إذا تم أخذ المخزون في تاريخ مؤقت ما ، يحتاج المراجع إلى تتبع استلام المخزون والتخلص منه في الفترة من لحظة نقل المخزون إلى تاريخ إعداد التقارير. في هذه الحالة ، يتم إجراء تسوية انتقائية للفواتير ، والفواتير ، والإقرارات الجمركية ، وما إلى ذلك ، المستندات مع أوراق الاعتماد.

في بعض الأحيان ، لعدد من الأسباب ، من المستحيل إجراء جرد. على سبيل المثال ، عندما يكون وقت إبرام عقد المراجعة ، قد تم بالفعل تنفيذ المخزون في نهاية العام من قبل العميل ويرفض إعادة إجرائه ، أو عندما يكون المخزون مكلفًا للغاية. في هذه الحالة ، يمكن للمراجع تطبيق طرق رياضية ، مع وجود احتمال معين ، تجعل من الممكن تقدير مقدار الاحتياطيات. قد يحدث أن العميل لا يرغب في إجراء جرد كامل ، ولكن بناءً على طلب المدقق ، سيقوم بإجراء جرد لجزء من المخزون.

يمكن أن تكون المقابلات الشفوية التي يجريها مدقق حسابات موظفي العميل حول جميع التغييرات في الهيكل الإداري وفي أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية ، والتي يتم تسجيل محتواها ونتائجها في وثائق العمل ، مفيدة للغاية.

1.3 أخطاء ومخالفات نموذجية في محاسبة MPZ

بناءً على الأدلة التي تم الحصول عليها أثناء البحث ، يجب على المدقق تحليل جميع الانحرافات والتعليقات التي تم جمعها أثناء المراجعة من أجل تحديد جميع الانتهاكات والتناقضات في منهجية محاسبة قوائم الجرد واللوائح.

يجب تنظيم جميع الانتهاكات بطريقة تحدد تأثيرها الكبير على موثوقية المؤشر المدقق ، لأن التناقضات المكتشفة لها تأثير على قرار المراجع فيما يتعلق بمصداقية المادة المتعلقة بالمخزونات في البيانات المالية.

عند تحليل الأخطاء ، من الضروري المضي قدمًا من نوع النشاط الذي تشارك فيه المنظمة ، ومقدار الأصول المادية لديها ، ومدى تقانة عملية تصنيع المنتجات.

تشمل الأخطاء والانتهاكات الأكثر شيوعًا التي تظهر عند حساب MPD ما يلي:

عدم وجود اتفاقيات مبرمة بشأن المسؤولية مع عمال المستودعات ؛

التنفيذ غير الصحيح للوثائق الأولية لاستلام واستهلاك أصناف المخزون ؛

عدم التقيد بأساليب شطب المخزون لإنتاج المنتجات المعتمدة في السياسة المحاسبية ؛

عدم اتساق البيانات الخاصة بالمخزونات في المستودع مع البيانات المحاسبية (الفائض ، النقص) ؛

إدراج قوائم الجرد في هيكل ممتلكات المنظمة دون أسباب كافية ؛

انتهاك مبدأ حساب التكلفة الفعلية المرتبطة بشراء المخزونات ؛

الشطب غير المبرر للأصول المادية مقابل الخسائر ؛

عدم الامتثال لشروط اتفاق الإجراء لعكس نقل المواد للمعالجة إلى الجانب ؛

وجود أرصدة المرحلة السالبة حسب نوع الأصول المادية (الرصيد "الأحمر") ؛

عدم إجراء جرد أو جرد رديء الجودة ؛

عدم وجود محاسبة تحليلية لحركة المخزون في قسم المحاسبة ؛

التخصيص غير الصحيح للأصول المادية حسب اتجاه التكاليف ؛

التوفيق غير المنتظم للبيانات المتعلقة بحركة الأصول المادية في المستودعات وفي قسم المحاسبة ؛

مختلف الأخطاء الحسابية.

2- مراجعة حسابات MPZ LLC "West"

1 موجز الخصائص التقنية والاقتصادية لشركة ذات مسؤولية محدودة "الغربية"

تدقيق محاسبة المخزون

شركة ذات مسؤولية محدودة "ويست" هي منظمة تجارية تأسست وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي وقانون الاتحاد الروسي "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" والميثاق.

الهدف الرئيسي للشركة هو تحقيق الربح من خلال تلبية احتياجات الكيانات القانونية والأفراد في العمل والخدمات والسلع.

الأنشطة الرئيسية للشركة هي:

· أنشطة التجارة والمشتريات.

· الأنشطة التجارية والوسيطة.

· تجارة التجزئة؛

· فتح الأسواق واستغلالها.

تمتلك LLC "West" سلسلة من متاجر البقالة "على مسافة قريبة" تقع في مناطق مختلفة من Ufa.

الهيكل الإداري لشركة West LLC خطي وعملي. يرأسها الرئيس التنفيذي الذي يتولى السلطة الكاملة. يساعد المدير العام ، عند تطوير القضايا وإعداد القرارات والخطط ، جهاز خاص يتألف من مديرين وظيفيين.

يشمل مستوى الإدارة الوسطى جميع نواب المدير العام ، كل منهم مسؤول عن عمله الوظيفي.

هيكل الإدارة المطبق له العديد من المزايا الإدارية:

تحرر الرئيس التنفيذي من التحليل العميق للمشكلة ؛

تطوير أعمق للحلول فيما يتعلق بتخصص العمال. يحتوي الهيكل الوظيفي الخطي على عيوب كبيرة ، مثل عدم وجود علاقات وثيقة على المستوى الأفقي وعدم وضوح المسؤولية بشكل كافٍ ، لأن الشخص الذي يعد الحل لا يشارك في تنفيذه.

النظر في تنظيم الدائرة المحاسبية لشركة "الغربية". يعمل ثلاثة أشخاص في قسم المحاسبة بالشركة. كبير المحاسبين هو رئيس دائرة المحاسبة.

يتم تعيين المحاسب الرئيسي وعزله من قبل رئيس المنظمة وفقًا للمادة 7 من قانون "المحاسبة" ، ويقدم تقاريره مباشرة إلى المدير العام للمنظمة ويكون مسؤولاً عن تشكيل السياسات المحاسبية والمحاسبة وتقديم التقارير في الوقت المناسب. بيانات مالية كاملة وموثوقة.

تشمل مسؤوليات المحاسبين لكل قسم من أقسام المحاسبة بالمنظمة ما يلي:

المحاسبة وفقًا للقواعد والمبادئ التوجيهية المحاسبية ؛

السيطرة على الإنفاق الصحيح والاقتصادي للأموال وفقًا للخطط والجداول الزمنية المعتمدة ؛

جرد الممتلكات وقيم المواد ؛

تسوية الحسابات في الوقت المناسب ، والتي تنشأ الحاجة إليها في سياق النشاط الاقتصادي ، مع المنظمات والمؤسسات والأفراد ؛

ضمان سلامة الأموال ، والتحكم في السلامة والاستخدام الصحيح للأصول الثابتة والمواد والأموال والتسوية وبنود الميزانية العمومية الأخرى ؛

إرشاد الأشخاص المسؤولين ماديًا بشأن المحاسبة والحفاظ على الأشياء الثمينة تحت مسؤوليتهم ؛

التحقق من الوثائق فيما يتعلق بصحة تنفيذها وقانونية العمليات المنفذة ؛

إعداد وتقديم البيانات المالية في الوقت المناسب ؛

تخزين المستندات المحاسبية والسجلات المحاسبية والمدفوعات لها وكذلك المستندات الأخرى.

يُطلب من الموظفين من جميع المجموعات ضمان تنفيذ جميع الوثائق المحاسبية الأولية لعمليات المؤسسة ، والتحكم في سلامة الأصول المادية التي يحتفظ بها الأشخاص المسؤولون ماديًا ، وتنفيذ الأعمال الأخرى المنصوص عليها في توزيع الالتزامات.

يتم إجراء التدقيق من قبل مدقق حسابات المؤسسة ، وفي حالة غيابه ، تستخدم المؤسسة خدمات المنظمات المتخصصة على أساس تعاقدي. يتم إجراء التدقيق مرتين على الأقل في السنة.

2 خطة وبرنامج تدقيق MPZ

قبل وضع خطة وبرنامج التدقيق ، يحتاج المدقق إلى تقييم موثوقية نظام الرقابة الداخلية ، وتقييم مستوى مخاطر المراجعة ، وحساب مستوى الأهمية النسبية ، وتقييم إمكانية تطبيق فحص فوري ، وتنظيم عملية تدقيق وصياغة استراتيجية لتنفيذه.

عند اختبار نظام الرقابة الداخلية ، يتم استخدام مصادر المعلومات التالية:

) السياسة المحاسبية للمنظمة ؛

) أوامر تعيين تكوين لجنة المخزون والمخزون ؛

) وصف الوظيفة؛

) اتفاقيات المسؤولية المادية ؛

) المستندات الأولية وسجلات التسجيل ؛

) نتائج التفتيش على مرافق التخزين ؛

) نتائج مسح لموظفي المنظمة.

يجب أن يغطي نظام الرقابة الداخلية للمخزونات جميع أنواع المخزونات (المواد الخام والمواد والمنتجات النهائية والسلع) وجميع أنواع العمليات معهم (ترحيل المواد الخام المشتراة ، المواد ، البضائع لإعادة البيع ، تحرير المخزون في الإنتاج ، ترحيل المنتجات النهائية ، وشحن البضائع ومشتري المنتجات النهائية ، وما إلى ذلك).

في LLC Amin ، نظرًا لتفاصيل النشاط ، لن يخضع التدقيق إلا لصحة انعكاس عمليات محاسبة البضائع.

ترد قائمة القضايا قيد الدراسة في وثيقة العمل (الجدول 1) ، والتي تم تطويرها على أساس التوصيات المنهجية لجمع أدلة المراجعة لموثوقية مؤشرات المخزون في البيانات المالية.

الجدول 1 اختبار نظام الرقابة الداخلية

لا. التوجيهات ومسائل التحكم الإجابات نعم لا 1.1. هل مباني المستودعات محمية من الوصول غير المصرح به؟ المستندات (قوائم الجرد ، بيانات التجميع)؟ نعم 1.4. هل تم إعداد تقارير الأشخاص المسؤولين ماديًا اعتبارًا من تاريخ الجرد؟ نعم 1.5. هل هناك عمولة جرد دائمة؟ نعم. - تعليمات التخزين والقبول وإصدار المواد نعم هل يتم رصد الامتثال لهذه التعليمات؟ نعم 2.1. هل يتم تطبيق نماذج موحدة من الوثائق الأولية؟ نعم 2.2. هل تم إعداد الإيصالات ووثائق الإنفاق لكل عملية؟ نعم 2.3. هل تم ملء جميع التفاصيل الإلزامية نعم 2 .4. هل تم إعداد المستندات في يوم المعاملة؟ نعم 2.5. هل تم طباعة جميع مستندات الجهاز؟ نعم 2.6. هل هناك عينات لملء المستندات ، وعينات من توقيعات الأشخاص المسؤولين ماليًا؟ نعم 2.7. هل تم تنفيذ ترقيم المستندات الأولية؟ نعم 2.8. هل المستندات (الفواتير والتوكيلات) مسجلة في السجلات؟ 4 هل يتم استخدام برامج أتمتة المحاسبة؟ نعم 4.1 هل هناك وحدة هيكلية في المنظمة لتنفيذ الرقابة الداخلية الدور (إدارة الرقابة الداخلية ، لجنة التدقيق ، خدمة التدقيق الداخلي ، إلخ) نعم 4.2 هل هناك لائحة معتمدة بشأن إدارة الرقابة الداخلية؟ نعم 4.3 هل يوجد برنامج معتمد وجدول عمليات التدقيق؟ ​​نعم 4.4 هل هناك أعمال ووثائق داخلية أخرى ، مما يعكس نتائج عمليات التدقيق التي تم إجراؤها نعم 4.5 هل يتم إجراء عمليات التدقيق على أساس منتظم وهل تكرارها يتوافق مع اللوائح المعتمدة للمنظمة؟ نعم 4.7 هل هناك تقسيم للمسؤوليات بين المراقبين؟

عند تحليل البيانات التي تم الحصول عليها من ورقة العمل 1 ، يمكننا التوصل إلى استنتاج مفاده أن موثوقية نظام الرقابة الداخلية عالية جدًا.

تُستخدم نتائج الاختبار لتحديد مستوى مخاطر الرقابة الداخلية وبناء عينة تدقيق.

الأهمية النسبية هي خاصية للمعلومات تجعلها قادرة على التأثير على القرارات الاقتصادية لمستخدم هذه المعلومات.

ومستوى الأهمية النسبية هو الحد الأقصى المسموح به للخطأ والتشويه والذي يمكن إظهاره في المعلومات الواردة في البيانات المالية والذي لن يضلل المستخدم المؤهل فيما يتعلق بهذه المعلومات. وفقًا لذلك ، إذا تجاوز مقدار الأخطاء في التقارير مستوى الأهمية النسبية ، فلن يتمكن المستخدم المؤهل للتقرير ، على الأرجح ، من استخلاص استنتاجات صحيحة على أساسه. بمعنى آخر ، مستوى الأهمية النسبية هو خطأ محاسبي مقبول.

اتخذ المدقق قرارًا باختيار صافي الربح والدخل والمصروفات وعملة الميزانية العمومية ورأس المال السهمي كمؤشر أساسي لحساب مستوى الأهمية النسبية.

يتم عرض حساب مستوى واحد للأهمية النسبية بناءً على هذه المؤشرات في الجدول 2.

الجدول 2 حساب القيم المطلوبة لتحديد مستوى الأهمية النسبية

اسم المؤشرات الأساسية رمز قيم المؤشر ، ألف روبل سهم ، النسبة المئوية للقيم الأولية لحساب CA (الصفحة 3 * الصفحة 4) مستوى الانحراف عن متوسط ​​النسبة المئوية القيمة لحساب CA1234567 صافي الربح 190376910376.9-71.3 - عملة الرصيد 3003100351550.15 + 18، 21550.15 الدخل 0103402451701.20 + 29.71701.20 حقوق الملكية 49015796101579.60 + 20.41579.60 المصاريف 020،030،0402702751351.35 + 31351.35 الإبلاغ عن الأهمية النسبية 1311.8401545.6

تم العثور على مستوى الأهمية النسبية للتقارير في العمودين 5 و 7 كمتوسط ​​حسابي لخطوط الأساس. حيث بلغت قيمة 376.9 ألف روبل. يختلف عن المتوسط ​​بشكل كبير ، وقيمة 1701.20 ألف روبل. - ليس كثيرًا ، بالإضافة إلى ذلك ، ثاني أكبر قيمة هي 1579.60 ألف روبل. قريبة من 1701.20 ألف روبل ، ثم قررنا تجاهل أصغر قيمة في حسابات أخرى ، وترك القيمة الأكبر.

الجدول 3 حساب مستوى الأهمية النسبية لبنود الميزانية العمومية التي تميز إنتاج المواد

اسم المؤشر رمز قيمة التقرير ، ألف روبل الحصة ، النسبة المئوية المادية ، ألف روبل 12345 مخزون ، بما في ذلك: 2105295171264.3 مواد أولية ومواد وقيم أخرى مماثلة 211 - حيوانات في طور النمو والتسمين 212 - تكاليف العمل قيد التنفيذ 213 - - السلع التامة الصنع والبضائع لـ إعادة بيع 2145295171264.3 بضائع مشحونة 215 - مصاريف مؤجلة 216 - تكاليف ومخزون أخرى 217 - الميزانية العمومية 300310031001545.6

عند تحليل البيانات التي تم الحصول عليها في الجدول 3 ، يمكننا أن نستنتج أن الخطأ المسموح به في السطر 210 "المخزونات" قد يكون 264.3 ألف روبل ، ناتج عن البضائع لإعادة البيع.

لتقييم مخاطر التدقيق ، يجب إعداد استبيان.

يتم وضع الاستبيان على أساس فحص الوثائق ويحتوي على أسئلة يجب على المدقق توضيحها خلال مقابلات المراجعة. في كثير من الأحيان ، يتم تطوير الاستبيان مرة واحدة ويتم تنقيحه وتصحيحه قبل كل تدقيق. تستخدم هيئات التصديق ، كقاعدة عامة ، الاستبيانات القياسية ، وهي أيضًا محاضر مقابلات التدقيق. هذا يقلل إلى حد ما من كمية الوثائق التي سيتم إعدادها.

الجدول 4 استبيان للتحقق من محاسبة المخزون

رقم السؤال نعم لا 1 هل هناك دائرة من الأشخاص في المؤسسة هم المسؤولون عن قبول وحفظ وإطلاق الأصول المادية ؟؟؟؟؟ هل أبرمت عقود المسؤولية المادية معهم ؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟؟ توجد قائمة بالمسؤولين في المؤسسة الذين مُنحوا حق التوقيع على المستندات الخاصة بحركة البضائع والمواد نعم 6 هل توجد عينات من تواقيع هؤلاء الأشخاص في المستودعات نعم 7 هل توجد الشروط اللازمة لتخزين المواد في المستودعات: - إنذار أمني - إنذار حريق - باب معدني ، حواجز شبكية - أرفف ، أرفف ، صناديق ، خزانات ، إلخ. - مظلات لمواد التخزين المفتوح نعم. إعداد التقارير المحاسبية السنوية ب) عند تغيير الأشخاص المسؤولين مالياً ج) في حالة الكوارث الطبيعية د) في حالة الكشف عن التناقضات بين بيانات المحاسبة ومحاسبة المستودعات والسرقة وكذلك عدم مراعاة شروط التخزين نعم 11 هل المخزونات كشف: أ) الفائض ب) النقص ج) إعادة التصنيف د) الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة نعم 12 هل تم تحديد الأشخاص المسؤولين عن تكوين هذه الانحرافات؟ من هؤلاء الأشخاص نعم 14 هل نتائج المخزون تنعكس بشكل صحيح في السجلات المحاسبية للمحاسب 15 يتم وصول الأصول المادية: أ) في الوقت المحدد ب) بالكامل نعم 16 هل يتم سداد المدفوعات لموردي المخزون في الوقت المحدد؟ 17 هل يتم الاحتفاظ بالمحاسبة بشكل صحيح؟ فواتير ضريبة القيمة المضافة نعم 18 هل الوثائق المتعلقة بما يلي: أ) رسملة المخزون ب) استهلاك المخزون ج) الإزاحة الداخلية للمخزون؟

بناءً على البيانات التي تم الحصول عليها الواردة في الجدول 4 ، يمكن استنتاج أن مخاطر التدقيق منخفضة.

الكيان الذي يتم تدقيقه هو نشاط تجاري كبير لبيع المواد الغذائية بالتجزئة وبالتالي سيكون لديه تدفق مخزون كبير. لذلك ، سيكون من الأنسب إجراء فحص مفاجئ.

بناءً على التخطيط الأولي الذي تم تنفيذه ، يقوم المدقق بوضع خطة وبرنامج للتدقيق.

خطة تدقيق المخزون

منظمة المراجعة ذ م م "أمين"

تكاليف العمالة المخططة (ساعات العمل) 450

مدقق حسابات تكوين فريق العمل

مخاطر التدقيق المخطط لها منخفضة

المستوى المادي المخطط له هو 264.3 ألف روبل.

جزء المراجعة ، وقت التدقيق

بعد وضع خطة التدقيق ، يتم تطوير برنامج تدقيق. يتم تقديم برنامج تدقيق المخزون في الجدول 5.

الجدول 5 برنامج تدقيق المخزون

# الجزء الذي سيتم فحصه مهام التحقق من القسم مصادر الإجراءات 1 مراجعة العمليات على إيصالات المخزون التحقق من المحاسبة الصحيحة للمعاملات لاقتناء الأصول المادية التحقق من المحاسبة عن الإيصالات التحقق من صحة المحاسبة عن إيصالات المواد الأخرى (مجانًا مع رأس المال والمساهمة الأخرى في البيانات القانونية) بيانات محاسبة الإيصالات 2 مراجعة المحاسبة التحليلية لحركة MPZU تأكد من صحة المحاسبة التحليلية لحركة القيم المادية ؛ دراسة تنظيم تخزين قيم المواد (توافر أدوات الوزن والأرفف والحاويات ، حالة فهرس بطاقات بطاقات المستودعات) تعليمات قبول المواد ، جوازات السفر الفنية لأجهزة الوزن ، كتاب بالحالة الصحية للمستودع اكتمال وصحة تقييم جداول مطابقة الوثائق الداخلية مع وثائق الموردين إثبات الامتثال رؤية بيانات المخزون للبيانات المحاسبية للمستودعات والحسابات الفرعية وأرقام تسميات المواد أوراق دوران المواد وبطاقات المخزون التحقق من اكتمال وجودة مخزون مخزون الإنتاج وعناصر التآكل منخفضة القيمة طلب إجراء جرد وطلب السياسة المحاسبية والجداول بناء على بيانات من بيانات المخزون 3 تدقيق الحسابات وشطب النقص السرقة التحقق من صحة المحاسبة لشطب النقص والخسائر والسرقة تحقق من صحة وصف السرقات والنقص وفقدان البيانات المادية. شطب السرقة والنقص والخسائر 4 تدقيق المحاسبة الموحدة للأصول المادية التحقق من صحة المحاسبة الموحدة للمخزونات مطابقة البيانات من سجلات المحاسبة والميزانية العمومية وملحق جداول تطوير الميزانية العمومية وتسوية أوامر دفتر اليومية تسجيل نتائج الجرد أوراق الجرد حسب الحسابات ومجموعات المواد

يتم تحديد حجم العينة لفحص رصيد حسابات المخزون والمعاملات معها على أساس تقييم مخاطر المراجعة التي يتم إجراؤها في مرحلة تخطيط المراجعة. عند تعديل تقييم نظام الرقابة الداخلية ، يمكن تغيير حجم العينة.

عند اختيار العناصر لفحص عشوائي ، من الضروري تقسيم أرصدة المخزونات والمعاملات معها بحيث يتم تحديد كل عنصر من عناصر المخزون وكل نوع من المعاملات معهم للتحقق من احتمالية متساوية.

يمكن تقسيم إجمالي مخزون المنظمة إلى طبقات على النحو التالي:

على العناصر الرئيسية في MPZ. لإجراء فحص عشوائي ، تحتاج إلى تحديد المخزونات التي يتم تضمينها في كل عنصر تقرير رئيسي: المواد الخام والمواد ، والمنتجات النهائية ، والسلع لإعادة البيع. في إطار هذه المواد ، يجب أيضًا تصنيف المخزونات في عدة مجموعات ، على سبيل المثال ، وفقًا لأنواع معينة من المواد الخام والمواد وأنواع المنتجات النهائية والسلع. من الضروري أن تشتمل عينة الفحص على عناصر لكل عنصر رئيسي في MPZ ؛

على أساس إقليمي. لإجراء فحص عشوائي ، تحتاج إلى تحديد المخزونات المخزنة في مستودعات مختلفة للمؤسسة ، خاصةً إذا كانت هذه المستودعات موجودة في أقسام منفصلة جغرافيًا. بالإضافة إلى ذلك ، من أجل التحقق ، من الضروري تحديد قوائم الجرد التي تنتمي إلى المنظمة ، ولكن يتم تخزينها خارجها (في المستودعات المؤجرة ، في مستودعات الوكلاء بالعمولة الذين تم نقلهم للمعالجة إلى طرف ثالث ، وما إلى ذلك) ؛

بالقيمة. إذا كانت تكلفة العناصر الفردية لبند المخزون كبيرة (أو قريبة من مستوى الأهمية النسبية) لتقرير الجهة الخاضعة للمراجعة ، فيجب تضمين عناصر هذه العناصر في العينة ؛

يتم تحديد أساليب ومنهجية أخذ العينات وفقًا للمعايير الداخلية المعتمدة.

2.3 تدقيق محاسبة المخزون

أثناء تسوية البيانات المحاسبية وبيانات الميزانية العمومية ، تم تحديد الانحرافات.

الجدول 6 الاختلافات في الميزانية العمومية والبيانات المحاسبية

الرصيد في بداية الفترة ، ألف روبل الرصيد في نهاية الفترة ، ألف روبل وفقًا للميزانية العمومية وفقًا لبيانات المحاسبة خارج وفقًا للميزانية العمومية وفقًا لبيانات المحاسبة ، خارج 4768465811052955185110

يتم استلام البضائع في شركة ذات مسؤولية محدودة "أمين" مع الإدخال المحاسبي D 41.2 إلى 60.1. يتم انعكاس الهامش بترحيل D 41.2. صف 42.

للتحقق من صحة المحاسبة لاستلام المخزونات ، تم تقديم المستندات التالية: عقود توريد البضائع ، وشهادات البضائع ، وأوراق الشحن ، والفواتير ، والتوكيلات ، والكشوف المصرفية من الحساب الجاري مع المستندات المرفقة ، وبيانات التسوية مع الموردين. عند التحقق من تسجيل العلاقات التعاقدية والشهادات والتحقق من إجراءات التوفيق بين التسويات مع الموردين ومصادر استلام البضائع ، لم يتم العثور على انتهاكات. تتوافق مصادر الدخل مع مصادر الفواتير. يتم تنفيذ عمليات التوفيق بين التسويات مع الموردين بشكل منتظم. يتم إجراء تسويات التسويات مع الموردين في نهاية كل ربع سنة.

تتم تسوية بيانات المحاسبة والمخزن مرة واحدة على الأقل كل سبعة أيام. عند التحقق من صحة انعكاس البيانات في تقارير السلع ، يتم التحقق من اكتمال وصحة انعكاس البيانات على استلام البضائع ، وكذلك صحة الحسابات الحسابية. تم إبرام اتفاقيات المسؤولية الجماعية مع فريق كل متجر. أثناء المراجعة ، تقرر أن العقود يتم تجديدها بانتظام.

للتحقق من صحة جرد المخزونات وعكس نتائجه في المحاسبة ، يتم استخدام مصادر المعلومات التالية:

أوامر بشأن إجراءات وتوقيت الجرد ؛

أوامر بشأن تشكيل لجان الجرد الدائمة والعاملة ؛

قوائم الجرد ، وأعمال الجرد ، وبيانات المقارنة ؛

محضر اجتماع لجنة الجرد ؛

قرارات الإدارة بشأن الموافقة على نتائج الجرد ؛

سجلات محاسبية تحليلية وتركيبية تعكس نتائج الجرد ؛

في LLC "Amin" ، يتم إجراء التدقيق لكل منفذ يتم تخزين المخزونات فيه ثلاث مرات على الأقل في السنة. تتم المراجعة من قبل لجنة تدقيق دائمة تتكون من محاسب وخبير سلعي. قبل بدء التدقيق ، يقوم الشخص المسؤول ماديًا بتقديم تقرير سلعة. تم اختيار المتجر الذي يتميز بأعلى معدل دوران للتحقق من التنفيذ وإضفاء الطابع الرسمي على نتائج التدقيق. بالنسبة للتدقيق ، تم اختيار وثائق المراجعة ، والتي تم إجراؤها في المحل رقم 42 بتاريخ 16.07.2010. وفقًا لبيانات المحاسبة ، اعتبارًا من 16 يوليو 2010 ، بلغ رصيد البضائع في المتجر 868649.69 روبل ، في الواقع ، أثناء المراجعة ، كان الرصيد 930117.78 روبل. أظهر التدقيق أن الأرصدة الفعلية للبضائع اعتبارًا من تاريخ المراجعة تجاوزت الأرصدة وفقًا للبيانات المحاسبية بمقدار 61468.09 روبل. وهكذا ، تم تحديد فائض من السلع. في هذا الصدد ، تقرر التوفيق بين التسويات مع موردي السلع. بناءً على نتائج المصالحة مع الموردين ، تم الكشف عن مذكرة شحنة مفقودة من ZAO KhLVZ للمشروبات الكحولية بمبلغ 68702 روبل. وهكذا ، فإن نتيجة المراجعة: نقص 7233.91 روبل. قد تكون أسباب حدوثه هي الإهمال من جانب الأشخاص المسؤولين مالياً لواجباتهم.

تم إجراء المراجعة الثانية في 14 ديسمبر 2010. وفقًا لبيانات المحاسبة ، كان الرصيد اعتبارًا من 13 ديسمبر 2010 هو 1،355،221.71 روبل ، أثناء المراجعة ، تم إنشاء الرصيد الفعلي بمبلغ 1،355،557.13 روبل. عندما تمت تسوية الأرصدة الفعلية مع البيانات المحاسبية ، تم الكشف عن فائض في البضائع بمبلغ 335.42 روبل روسي.

خلال تدقيق الجرد ، تم الكشف عن الانتهاكات التالية لتوثيقه:

· لا يتم تسجيل أمر إجراء جرد للبضائع ، وكذلك الأمر الخاص بتكوين لجنة الجرد في سجل طلبات شركة LLC "West" ؛

· في إحدى أوراق قائمة الجرد ، لا يوجد توقيع من الأشخاص المسؤولين ماديًا.

هذه الحقائق هي انتهاك للمبادئ التوجيهية المنهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية.

استنتاج

وبالتالي ، فإن الغرض من تدقيق المخزونات (MPZ) هو تكوين رأي حول موثوقية مؤشرات الإبلاغ لبنود الأصول المادية "المخزونات" وامتثال أساليب المحاسبة والضرائب في المنظمة للعمليات مع قوائم الجرد للوثائق التنظيمية في القوة في الاتحاد الروسي.

يمكن تحقيق هذا الهدف من خلال إجراء اختبارات الأهمية النسبية ، وكذلك اختبارات فعالية هياكل الرقابة وأنظمة المحاسبة ، مع تقييم مخاطر المراجعة ، والتي تعتمد على طبيعة مخزونات المنشأة وأهميتها بالنسبة للتقارير المحاسبية. يعتبر التحقق من المخزون بمثابة الجزء الرئيسي من التدقيق في تلك الشركات التي يكون حجمها فيها كبيرًا.

قاعدة المعلومات لفحص قوائم الجرد هي: المستندات التنظيمية المتعلقة باستلام الأصول المادية والمحاسبة والتخزين والإفراج عنها ، والميزانية العمومية ، ودفتر الأستاذ العام ، والأمر الخاص بالسياسة المحاسبية ، والمستندات الأولية لمعالجة المعاملات مع قوائم الجرد ، وسجلات المحاسبة لقوائم الجرد.

عند إجراء مراجعة للعمليات للمحاسبة وسلامة المخزون ، يتم استخدام الأساليب والتقنيات التالية: الجرد ، وإعادة العد ، والتأكيد ، والتحقق من الامتثال لقواعد المحاسبة للمعاملات التجارية الفردية ، والاستجواب الشفوي ، والتحقق من المستندات ، والتتبع ، والتحليل إجراءات.

عند التخطيط لتدقيق MPZ LLC "West" على أساس الاستبيان ، تقرر أن موثوقية الرقابة الداخلية عالية. عند حساب مستوى الأهمية النسبية ، تم تحديد مستوى الأهمية النسبية لبنود الميزانية العمومية التي تعكس المخزونات عند مستوى 264.3 ألف روبل. مخاطر التدقيق منخفضة. أثناء تدقيق MPZ LLC "West" ، تم الكشف عن انتهاكات في إعداد وثائق الجرد. عند إعداد الوثائق الخاصة بالمخزون ، من الضروري الاسترشاد بالمبادئ التوجيهية المنهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية. في الوقت نفسه ، بشكل عام ، تم تنظيم المحاسبة بشكل صحيح. يسمح تدفق المستندات المنظم في West LLC بتحديد التناقضات والانتهاكات في الوقت المناسب. تتم تسويات التسويات مع الموردين على أساس ربع سنوي ، وإذا لزم الأمر ، يتم إجراء تسويات إضافية.

فهرس

1. القانون الاتحادي الصادر في 30.12.2008 N 307-FZ "بشأن التدقيق" (بصيغته المعدلة في 11.07.2011) // SZ RF. - 2009. - رقم 1. - فن. خمسة عشر.

قرار وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13.06.1995 N 49 "بشأن الموافقة على التعليمات المنهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية" (بصيغته المعدلة في 08.11.2010) // الجريدة المالية. - 1995. - العدد 28.

أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 09.06.2001 N 44n "بشأن الموافقة على لوائح المحاسبة" محاسبة قوائم الجرد "PBU 5/01" (بصيغته المعدلة في 25.10.2010) // Rossiyskaya Gazeta. - 2001. - ن 140.

أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n "بشأن الموافقة على المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة المخزون" (بصيغته المعدلة في 24 ديسمبر 2010) // Rossiyskaya Gazeta. - 2002. - N 36.

Brovkina N.D. [وآخرون] تدقيق عملي / ن. بروفكينا ، م. ميلر. - م: Infra-M، 2009. - 158.

إروفيفا إي. [وآخرون] التدقيق: ملاحظات المحاضرة / .А. إروفيفا ، ف. بيسكونوف ، ت. بيتيوكوفا. - م: يورات ، 2010. - 146 ص.

إروفيفا إي. [وآخرون] تدقيق / Е.А. إروفيفا ، ف. بيسكونوف ، ت. بيتيوكوفا. - م: يورات ، 2010. - 638 ص.

سكوروبا ف. [وآخرون] التدقيق: كتاب مدرسي. للجامعات / في في سكوبارا ، جي آي باشيجوريفا ، أو. - م: التعليم ، 2011. - 479 ص.

سوغلوبوف أ. المحاسبة والمراجعة / A.E. ، Suglobom ، B. Zharylgasov. - م: KNORUS ، 2010. - 496 ص.

دروس خصوصية

بحاجة الى مساعدة في استكشاف موضوع؟

سيقوم خبراؤنا بتقديم المشورة أو تقديم خدمات التدريس حول الموضوعات التي تهمك.
ارسل طلبمع الإشارة إلى الموضوع الآن لمعرفة إمكانية الحصول على استشارة.

في هذه المقالة ، سننظر في مراجعة محاسبة قوائم الجرد في المؤسسة. سوف نتعرف على أهداف وغايات التدقيق ومتى ومن يقوم بها. دعنا نلقي نظرة على التعليمات خطوة بخطوة.

تعد فعالية استخدام قوائم الجرد ودقة البيانات المحاسبية الخاصة بالأصول وانعكاسها على الحسابات من العناصر المكونة للاستقرار المالي للمؤسسة. للحصول على بيانات موثوقة عن حالة المحاسبة ، يتم إجراء التدقيق.

الأهداف ونطاق المهام أثناء المراجعة

تتمثل أهداف مقياس الرقابة في تقييم حالة المحاسبة ، وصحة تطبيق المنهجيات التنظيمية ، وانعكاس البيانات المتعلقة بالحسابات المحاسبية وفي إعداد التقارير. في سياق التدقيق ، يتم حل المهام التالية:

• التحقق من ترتيب الاستلام والتخزين والتفكير في حسابات الأصول المادية ؛
• دقة توقيت الانعكاس في السجلات وصحة تحديد السعر ؛
• السيطرة على امتثال الكمية الفعلية للمخزون وحالته للبيانات الواردة في الحسابات المحاسبية ؛
• التحقق من صحة قوائم الجرد من قبل المؤسسة ، والتوثيق ، والتدابير المتخذة نتيجة للتدقيق ⊕ ؛
• تحديد صحة السلوك وتسجيل إجراءات شطب الأصول المادية وتعويضها واستهلاكها ؛
• التحقق من انعكاس البيانات في الوثائق المصاحبة لحركة المصفاة وإعداد التقارير.

في المرحلة الأولية من التدقيق ، يحدد المدقق ، بمساعدة المدير ، نطاق المهام التي يجب أن يقوم بها المدقق. ترتيب الإجراء ، يتم تحديد مقدار البيانات التي تم تحليلها إلى حد كبير من خلال تفاصيل المؤسسة. تتم إجراءات المراجعة من خلال تنفيذ المرحلة التحضيرية لتحديد المهام ، والتدقيق الفعلي نفسه ، وإبداء الرأي في الحقائق التي تم الكشف عنها. يمكنك التعرف على نفسك.

في حالة عدم وجود مؤشرات تفي بمتطلبات التدقيق القانوني ، تطلب الشركات تدقيق المبادرة. يهدف الحدث التطوعي إلى تحديد نقاط الضعف والأخطاء والمخالفات المحاسبية وتلقي التوصيات للقضاء عليها. يتم استخدام تقرير التدقيق من قبل المستهلكين الداخليين - مدير ، مؤسس ، مستثمر. ويقرر الرئيس مسألة تقديم البيانات إلى الأطراف الأخرى المهتمة.

يتم إجراء التدقيق من قبل منظمة تدقيق أو مدقق حسابات مستقل. يجب أن يكون الأشخاص الذين تم قبولهم في المراجعة حاصلين على تعليم خاص وخبرة في هذا المجال وشهادة مدقق حسابات. يحق للأشخاص الأعضاء في SRO للمراجعين مراجعة الرأي وكتابته.

المستندات الخاضعة لتدبير الرقابة

في عملية إجراء التدقيق ، يتحكم المدققون في المستندات المصاحبة لجرد المخزونات.

وثيقة	بيانات يمكن التحقق منها
أمر السياسة المحاسبية	توافر وثيقة ، وانعكاس البيانات على منهجية المحاسبة ، وشطب قوائم الجرد ، وتكوين سير العمل
انكماش	توافر الاتفاقات الخاصة بالمسؤولية المادية ، لتوريد وشحن البضائع والمواد ، والامتثال لشروط الاتفاقات مع المتطلبات
وثائق الجرد	الترتيب وتكوين اللجنة وحسن توقيت عمليات التدقيق ودقة تسجيل النتائج والقرارات المتخذة بشأن قوائم الجرد
مستندات الشحن	نتحقق من مذكرات الشحن ، وأعمال النقص ، وشطب القيم ، وأعمال التسليم غير المفوترة
سجلات المحاسبة	يتم التحكم في صحة انعكاس البيانات على أساس سجلات المحاسبة والضرائب
أعمال المصالحة	وجود التسويات وصحة انعكاس البيانات واستخدام المعلومات في المحاسبة
الإبلاغ	يتم التحقق من صحة انعكاس البيانات في التقارير

يتم اختيار الوثائق والبيانات المراد فحصها بطريقة مستمرة أو عشوائية. تعتمد دقة البيانات ودراستها التفصيلية على حالة المحاسبة في المؤسسة.

طرق التدقيق

المرحلة الأولى من التدقيق هي تنفيذ الأعمال التحضيرية. في هذه المرحلة ، يتم التعرف على الخصائص العامة للمؤسسة وخصائص الأنشطة وطرق المحاسبة للمخزونات. يتم دراسة الأدوات البرمجية المشاركة في معالجة المعلومات. في الوقت نفسه ، يتم إنشاء مجموعة من المشكلات ليتم حلها أثناء التحقق.

أثناء الحدث ، يطبق المدقق طرقًا ، يحدد المفتش اختيارها بالاتفاق مع العميل في المرحلة الأولية.

التنفيذ التدريجي لتقنيات التدقيق	وصف المرحلة
تنظيمية	تحديد القواعد التشريعية التي تحكم إجراءات المحاسبة للمخزونات والأحكام الداخلية ، بما في ذلك السياسات المحاسبية ، لتنفيذ العمليات
التنظيمية	إعداد المحاسبة ، تنظيم نقل القيم ، فحص نظام الرقابة الداخلية
وثائقي	إثبات التسجيل المستندي للعمليات ووجود العقود والأوامر والأفعال والفواتير
يتحكم	يتم التحقق من اكتمال وموثوقية انعكاس المعلومات ، والامتثال لمتطلبات طرق المحاسبة لقوائم الجرد
تحليلي	تحديد هوية البيانات على الحسابات المترابطة وتسلسل نقل المعلومات
الإبلاغ	تم التأكد من صحة تشكيل البيانات في التقارير
التعميم	يتم تحليل المعلومات الواردة ، ودراسة وثائق العمل الخاصة بالمراجع ، وصياغة الاستنتاجات

يتم إجراء فحص العمليات النموذجية بطريقة انتقائية ، ويتم إجراء دراسة الأشكال غير القياسية للحركة في منطقة MPZ من خلال طريقة أخذ العينات المستمرة.

تسجيل المرحلة النهائية للتحقق

بناءً على نتائج المراجعة ، يجب على المدقق إعداد تقرير عن الحدث ورأي وتقديمه إلى العميل. يتم تقديم التقرير بالإضافة إلى الاستنتاج أو بشكل منفصل أثناء فحص خاص ، إذا لم تنص الاتفاقية على الاستنتاج. في حالة التدقيق القانوني ، يكون التقرير وثيقة رسمية تعبر عن رأي المدقق في مصداقية التقرير. يتكون المستند من عدة أجزاء:

• تمهيدي ، يحتوي على معلومات حول شركة التدقيق وتكوين المراجعين.
• تحليليًا ، يحمل معلومات حول الشركة الخاضعة للرقابة ، واللوائح ، والامتثال المحاسبي للوائح القانونية ، ووصف التناقضات المحددة ؛
• ملخص يحتوي على معلومات موجزة عن الشيك. في حالة وجود انتهاكات ، يشار إلى قائمة ؛

يجب أن يتم التوقيع على التقرير من قبل المدقق مع فك تشفير البيانات والتاريخ.

تقييم المدقق لنتائج المراجعة

يحتوي تقرير المراجع على تقييم لمصداقية انعكاس المعلومات في المحاسبة والتقرير. يمكن أن تحتوي الاستنتاجات التي تم الحصول عليها من نتائج المراجعة على فئة من عدة فئات من التقييم: إيجابي غير مشروط ، إيجابي مشروط ، سلبي. يتم إعطاء تقييم إيجابي غير مشروط إذا كانت المحاسبة متوافقة تمامًا مع التشريع ، سلبيًا - في غياب موثوقية البيانات.

من خلال التقييم الإيجابي المشروط ، فإن المؤسسة لديها انتهاكات ليست كبيرة ولا تغير موثوقية مؤشرات الإبلاغ. يمكن للمدقق أيضًا رفض إبداء رأي في حالة وجود عقبات أمام التدقيق والقيود المفروضة على الوصول إلى المعلومات.

تقدمت شركة OOO Compass بطلب إلى شركة التدقيق OOO Auditor لإجراء تدقيق مبادرة لمحاسبة المصفاة. أثناء التدقيق ، تم الكشف عن انتهاك في شكل تكوين غير صحيح للتكلفة الأولية للسلع والمواد عندما تم نقلها إلى المستودع من بائع تجزئة. في المستندات المصاحبة ، تم تمييز ضريبة القيمة المضافة في الشيك ، ولم يتم الإشارة إليها في الفاتورة ، ولم يتم إصدار الفاتورة. في الوقت نفسه ، عند الاستلام في المستودع ، تنعكس البضائع على السعر باستثناء ضريبة القيمة المضافة. أشار "Auditor" LLC إلى حدوث انتهاك في الاستنتاج واعترف بأن التقييم إيجابي بشكل مشروط بسبب عدم أهمية المؤشر في إجمالي حجم التداول. أوصت OOO "البوصلة" لإجراء تعديلات على المحاسبة.

مقارنة المراجعة لأشكال تنظيمية مختلفة

تنشأ الحاجة إلى تدقيق المخزون بغض النظر عن الشكل التنظيمي للمشروع. الإجراء له ميزات لأشكال مختلفة.

شرط	OOO	OJSC	SP
الحاجة إلى التدقيق القانوني	يحدث في وجود مؤشرات مهمة للإيرادات والأصول في الميزانية العمومية ، وإجراء أنواع معينة من الأنشطة	ضرورية بحكم القانون	تخضع لتجاوز حدود الإيرادات
من لديه الحق في التحقق	منظمات المراجعة ورجال الأعمال الأفراد	المنظمات فقط	منظمات المراجعة ورجال الأعمال الأفراد
التحقق من الوثائق الأولية	إلزامي	إلزامي	لا يحتفظ بعدد من النماذج والسجلات الوثائقية لأصحاب المشاريع الفردية
شيك التبليغ	الموازين والإقرارات مطلوبة للدراسة		IE لا يصنع ولا يمثل أرصدة

عند فحص رجل أعمال فردي ، لا يستطيع المدققون تحديد موثوقية البيانات المالية بسبب عدم وجود التزام صاحب المشروع بتقديمها.

الطعن في رأي المراجع

للطعن في الاستنتاج ، يجب على العميل إثبات أن المؤسسة قد تعرضت لضرر أو تحقيق الاعتراف بالنتيجة على أنها خاطئة عن قصد ، إذا:

• لم يستخدم المدقق مستندات المؤسسة لدراسة المواد ، ولكنه قدم رأيًا حول نظائرها ؛
• في المواد والرأي المقدم من قبل المدقق ، هناك تناقض واضح مع وثائق المؤسسة المدققة ومعايير الإجراء.

يتم الاعتراف بالنتيجة على أنها خاطئة عن قصد بقرار من المحكمة. في الوقت نفسه ، يمكن النظر في مسألة حرمان شركة تدقيق أو مدقق حسابات مستقل من الترخيص ، والشخص الذي وقع على الاستنتاج - شهادة. يمكن استبعاد المدققين من عضوية النقابة المهنية لمنظمة SRO.

تم تحديد الأخطاء أثناء المراجعة

بناءً على نتائج قياس الرقابة ، يمكن للمراجع تحديد التناقضات في المحاسبة مع متطلبات إجراءات معالجة البيانات والمستندات.

تنتمي معظم الأخطاء إلى المجموعة الأكثر تكرارًا في المحاسبة. يسجل المدققون غياب:

• وثائق المسؤولية المادية ، والتوكيلات ، والعقود مع الموردين أو المشترين ، وأعمال الشطب ؛
• توقيعات وزارة العمل على المستندات الخاصة بوصول أو شحن قيم المواد.
• مخصص انخفاض قيمة المخزون.
• المخزون ، يعمل على أساس نتائج التدقيق ، قرارات تصحيح البيانات المحاسبية ، ترحيل الفوائض ، شطب النقص ؛
• البطاقات وعند نقل المخزون إلى الإنتاج أو لأغراض الإدارة أو الاستخدام ؛
• استخدام القواعد التشريعية في إجراء المحاسبة التحليلية من حيث تكوين التكلفة الأولية وتقييم الأشكال الخاصة لتجديد المخزونات المتلقاة نتيجة التبادل أو المقايضة أو العمولة ؛
• الالتزام بالسياسات المحاسبية في تطبيق الطريقة المحاسبية والتخلص من المخزون.

تُلزم محاسبة قوائم الجرد الأشخاص المسؤولين عن إجراء العمليات بعكس البيانات في السجلات. عند إجراء المحاسبة الآلية ، غالبًا ما يواجه المدققون حالة نقص في المستندات الورقية. يجب أن يكون لدى الشركات قائمة معينة من المستندات التي أكدها الأشخاص المسؤولون.

تدقيق محاسبة قوائم الجرد: إجابات على الأسئلة

السؤال رقم 1... ما هي الصعوبة الرئيسية في تدقيق المخزون؟

الجواب: إن خصوصيات التحقق من حالة محاسبة MPZ هي حجم المعلومات التي تم التحقق منها. لدى المؤسسة العاملة بنشاط عدد كبير من العناصر المتداولة التي تتطلب تأكيدًا وثائقيًا وإعداد تقارير. هناك تعقيد إضافي للشيك وهو عدم القدرة على إيقاف عملية النشاط ، والتي يكون خلالها هناك حركة مستمرة للسلع والمواد.

السؤال رقم 2... هل يمكن التعرف على الاستنتاج على أنه خاطئ عن قصد إذا لم يكن لدى المراجع معلومات كافية لتحليل البيانات ، لكن الوثيقة تشير إلى موثوقية التقرير؟

الجواب: يمكن أن يعزى هذا الاستنتاج إلى الاستنتاجات التي تم التوصل إليها في حالة عدم وجود وثائق. هناك احتمال أن يتم التعرف على الاستنتاج على أنه خاطئ عن قصد.

السؤال رقم 3... ما هي الطرق المستخدمة في التدقيق؟

الإجابة: في ممارسة التدقيق ، هناك ثلاثة اتجاهات لخطة التحقق: التأكيد مع التحقق من كل وثيقة بطريقة مستمرة ، ونظامي مع التحقق من وظائف العمليات ، ومبني على المخاطر مع الفحص الانتقائي للوثائق.

السؤال رقم 4... ما هي المستندات التي تصدر في حال التوقف المؤقت للتدقيق؟

الجواب: إذا كان من الضروري تعليق إجراءات التدقيق مؤقتًا ، يتم وضع الإجراءات والتصديق عليها من قبل كل من الأطراف. من الضروري إبرام قانون بشأن التعليق المؤقت للتفتيش وتجديده.

السؤال رقم 5... هل يلزم إطلاع المدقق على الاستنتاجات والمواد السابقة للمراجعة؟

الجواب: عند تغيير المدقق ، يتم تزويده بآراء ومعلومات أخرى عن السنوات المالية الثلاث السابقة على الأقل.

الموضوع: "فحص المخزون أثناء التدقيق."

مقدمة

1.1 أهداف ونطاق عمليات تدقيق المخزون والإجراءات المحاسبية

مقدمة.

تلعب المخزونات (المخزونات) ، إلى جانب الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، دورًا مهمًا في الأنشطة الاقتصادية لكل مؤسسة. بمساعدتهم ، يتم تنفيذ معظم عمليات الإنتاج المعروفة حتى الآن ، وهي أيضًا بمثابة الأساس الأساسي لإنشاء المنتج النهائي الذي تبيعه المنظمات. عادة ما يشار إلى ما يلي كعلامات تميز الأصل على أنه مخزون:

أ) استخدامها في عملية الإنتاج لضمان الأنشطة الوظيفية للمنظمة.
ب) لا يتم تحديد العمر الإنتاجي (الإنفاق) للشيء في أغلب الأحيان لأكثر من سنة واحدة.
ج) قد يتمثل الغرض النهائي للعنصر في إعادة بيعه لاحقًا.

وفقًا لذلك ، تشتمل المخزونات على المواد الخام الجاهزة ومصادر المواد الخام والمواد الاستهلاكية ومواد البناء واللوازم المكتبية وما إلى ذلك.

الغرض من مراجعة محاسبة العمليات مع قوائم الجرد الصناعية هو دراسة صحة تنظيم المحاسبة لاستلام واستخدام قوائم الجرد في المؤسسة وتكوين رأي حول صحة تصنيف قوائم الجرد ، واقع تقييمهم وموثوقية انعكاسهم في المحاسبة وإعداد التقارير.

لتحقيق هذا الهدف ، يجب على المدقق حل المهام التالية:

دراسة أحكام السياسة المحاسبية في مجالات هذا المجال الرقابي ؛

دراسة تكوين MPZ ؛

حقيقة وجود ووجود منطقة MPZ ؛

تعرف على ظروف تخزينها ؛

تأكيد صحة تقييم MPZ ؛

لدراسة ترتيب الانعكاس في محاسبة عمليات استلام واستخدام وبيع قوائم الجرد ؛

لتقييم جودة مخزونات المصفاة.

في الواقع ، تحدد هذه المهام ، في النهاية ، المراحل المحددة للتدقيق نفسه.

قبل بدء العمل ، يجب أن يتعرف المدقق على كيفية تنظيم السياسة المحاسبية في المؤسسة وكيفية عمل نظام الرقابة الداخلية. من الأهمية بمكان هنا الأساليب التي تستخدمها المؤسسة لأغراض المحاسبة عن المخزونات المشتراة ، وتحركاتها ، وكذلك عمليات الشطب.

1.1 أهداف وتكوين مراجعة المخزون والإجراءات المحاسبية.

الغرض من مراجعة المخزون هو إبداء رأي حول موثوقية واكتمال انعكاس المعلومات حول المخزون في البيانات المالية.

عند مراجعة قوائم الجرد ، يمكن لمراجعي الحسابات استخدام التوصيات المنهجية لجمع أدلة المراجعة لموثوقية قوائم الجرد في البيانات المالية ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل مجلس أنشطة التدقيق التابع لوزارة المالية في الاتحاد الروسي ، المحضر رقم 25 بتاريخ أبريل 22 ، 2004.

وفقًا لـ PBU 5/01 "محاسبة المخزونات" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 09.06.2001 رقم 44n ، يتم قبول الأصول للمحاسبة كمخزونات:

1) تستخدم كمواد أولية ، ومواد ، وما إلى ذلك في إنتاج المنتجات المعدة للبيع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ؛

2) معدة للبيع.

3) تستخدم لاحتياجات إدارة المنظمة.

المنتجات النهائية - جزء من المخزونات المعدة للبيع (النتيجة النهائية لدورة الإنتاج ، الأصول المنتهية بالتجهيز (التغليف) ، الخصائص التقنية والجودة التي تتوافق مع شروط العقد أو متطلبات المستندات الأخرى ، في الحالات التي يحددها القانون).

البضائع - جزء من المخزونات تم شراؤه أو استلامه من كيانات قانونية أو أفراد آخرين ومخصص للبيع.

ينص أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي المؤرخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن "بشأن الموافقة على مخطط الحسابات لحساب الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة بتطبيقها" على محاسبة قوائم الجرد لما يلي حسابات:

الحساب 10 "المواد" (حسب الحسابات الفرعية) ؛

الحساب 11 "حيوانات للنمو والتسمين" ؛

الحساب 14 "مخصصات إهلاك الأصول المادية" ؛

الحساب 15 "المشتريات واقتناء الأصول المادية" ؛

الحساب 16 "الانحرافات في قيمة الأصول المادية" ؛

الحساب 40 "إصدار المنتجات ، والأعمال ، والخدمات" ؛

الحساب 41 "البضائع" ؛

الحساب 42 "الهامش التجاري" ؛

حساب 43 "المنتجات النهائية".

يتم الاحتفاظ بالمحاسبة خارج الميزانية العمومية للأصول المادية في الحسابات:

الحساب 002 "المخزونات المقبولة لحفظها" ؛

الحساب 003 "المواد المقبولة للمعالجة" ؛

الحساب 004 "السلع المقبولة مقابل العمولة".

في البيانات المالية ، تنعكس المعلومات المتعلقة بالمخزونات في المنظمة في السطر 211 "المواد الخام والمواد والقيم الأخرى المماثلة" و 214 "المنتجات النهائية والبضائع لإعادة البيع" من الميزانية العمومية (النموذج رقم 1). تنعكس الأصول المادية التي لا تنتمي إلى المنظمة في السطر 920 "المخزونات المقبولة للحفظ" و 930 "البضائع المقبولة مقابل العمولة" من الميزانية العمومية (نموذج رقم 1). تم الكشف عن المعلومات الهامة الأخرى حول قوائم الجرد المقدمة من قبل PBU الحالي في الملاحظة التوضيحية.

1.2 معايير الحصول على أدلة المراجعة وجمعها وطرق الحصول عليها في تدقيق المخزون

أثناء المراجعة ، يتم جمع أدلة المراجعة وفقًا للمعايير التالية.

وجود. من الضروري التأكد من وجود جميع قوائم الجرد المبلغ عنها بالفعل.

حقوق و واجبات. من الضروري التأكد من أن حقوق المنظمة في قوائم الجرد الواردة في التقارير موثقة وغير مقيدة بحقوق الأطراف الثالثة.

حادثة. من الضروري التأكد من أن المعاملات المتعلقة بالحيازة والتخلص من المخزونات ، المنعكسة في السجلات المحاسبية ، قد حدثت خلال الفترة المشمولة بالتقرير.

الاكتمال. من الضروري التأكد من عدم وجود قوائم جرد كان ينبغي أن تنعكس في المحاسبة وإعداد التقارير ، ولكن لم تنعكس فيها.

تقدير التكلفة. ضروري:

أ) التأكد من أن المخزون ينعكس في المحاسبة والتقرير في التقييم الصحيح: بالتكلفة الفعلية أو بالقيمة السوقية ، إذا كانت أقل من التكلفة الفعلية ؛

ب) التأكد من أن طريقة تقييم المخزون عند إطلاقها في الإنتاج أو التخلص منها بطريقة أخرى يتم تطبيقها وفقًا للسياسة المحاسبية المعتمدة من قبل المنظمة.

قياس. من الضروري التأكد من أن حيازة المخزون والتخلص منه يتم احتسابه في التقييم الصحيح وفي فترة التقرير ذات الصلة.

العرض والإفصاح. ضروري:

أ) التأكد من تصنيف المخزون بشكل صحيح في التقرير كمواد خام ومواد ومنتجات تامة الصنع وبضائع لإعادة البيع ؛

ب) التأكد من أن المعاملات مع قوائم الجرد تنعكس في السجلات المحاسبية وفقًا للوائح التي تحكم إجراءات المحاسبة في الاتحاد الروسي ؛

ج) التأكد من الإفصاح عن جميع المعلومات الجوهرية حول قوائم الجرد في التقارير.

خطوات جمع أدلة المراجعة

يتم جمع أدلة المراجعة من خلال إجراء إجراءات تدقيق تتم على ثلاث مراحل:

1) إجراءات إعداد وتخطيط التدقيق:

فحص الأرصدة الأولية ؛

التحقق من اتساق ميزان المحاسبة والقوائم المالية التحليلية والتركيبية ؛

تقييم قابلية تطبيق السياسة المحاسبية المختارة للمنظمة وتحليل صحة واتساق تطبيقها ؛

اختبار نظام الرقابة الداخلية ؛

تحديد مجالات التحقق ذات الأولوية بناءً على خصائص أنشطة المنظمة العميلة. يتم الانتهاء من إجراءات إعداد وتخطيط التدقيق مع بناء عينة مراجعة ؛

2) الإجراءات التي تتم في سياق الفحص الموضوعي. يتم تنفيذ الإجراءات المدرجة في هذا القسم بشكل منفصل لكل مجموعة من مجموعات MPZ (المواد والحاويات والمنتجات النهائية والسلع):

التحقق من صحة مخزون المنظمة من المخزونات وانعكاس نتائج المخزون في المحاسبة ؛

الإشراف على المخزون ، وإذا كان من المستحيل - المشاركة في جرد عينة المراقبة ؛

التحقق من الأدلة المستندية على ملكية قوائم الجرد ؛

تحليل الوثائق التي تؤكد رهن حقوق الملكية على قوائم الجرد ؛

تحليل حركة MPZ ؛

التحقق من الأدلة المستندية للعمليات على حركة المخزون ، والتي تنعكس في المحاسبة:

التحقق من صحة الأعمال الورقية ؛

التحقق من اكتمال الأدلة المستندية للمعاملات التجارية ؛

التحقق من اكتمال انعكاس العمليات مع المخزون في المحاسبة ؛

التحقق من صحة تقييم MPZ ؛

التحقق من صحة تكوين تكلفة المخزون أثناء شرائها (تصنيعها) ؛

التحقق من صحة تقييم المخزونات الموجودة تحت تصرفهم ؛

التحقق من صحة انعكاس المعاملات مع المخزون في المحاسبة ؛

التحقق من اكتمال الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالمخزون في البيانات المالية ؛

3) الإجراءات النهائية:

تحليل الأخطاء التي تم تحديدها أثناء المراجعة وتأثيرها على موثوقية البيانات المالية ؛

تكوين رأي المراجع حول مصداقية مؤشرات المخزون في البيانات المالية.

طرق الحصول على أدلة المراجعة

عند إجراء مراجعة للعمليات للمحاسبة وسلامة عناصر المخزون (المشار إليها فيما يلي باسم السلع والمواد) ، يتم استخدام الأساليب والتقنيات التالية: الجرد ، وإعادة العد ، والتأكيد ، والتحقق من الامتثال لقواعد المحاسبة للمعاملات التجارية الفردية ، الاستجواب الشفوي ، التحقق من الوثائق ، التتبع ، الإجراءات التحليلية.

يستخدم المخزون لتأكيد التوافر الفعلي للسلع والمواد. في سياق المراجعة ، يمكن للمدققين إجراء الجرد بأنفسهم أو مراقبة عملية تنفيذه.

تُستخدم إعادة الحساب لتأكيد دقة الحسابات الحسابية للمخزون ، وامتثالها للقيمة المنعكسة في المستندات الأولية وفي سجلات المحاسبة.

يستخدم التأكيد للحصول على معلومات حول الانعكاس الصحيح في محاسبة المعاملات التجارية التي تم إجراؤها وواقع الأرصدة في حسابات المخزون.

يتم استخدام التحقق من الامتثال لقواعد المحاسبة للمعاملات التجارية الفردية للتحكم في العمل المحاسبي الذي يقوم به قسم المحاسبة ومراسلات الفواتير الخاصة بحركة السلع والمواد.

يتم استخدام الاستبيان الشفوي في سياق الحصول على إجابات لاستبيان المدقق بشأن التقييم الأولي لحالة محاسبة السلع والمواد ، وكذلك في عملية التحقق منها عند توضيح بعض أحكام المعاملات التجارية المكتملة المشكوك فيها أو غير واضح من المتخصصين.

يستخدم المدقق التحقق من المستندات لتأكيد صحة المحاسبة عن استلام وإنفاق السلع والمواد ، واكتمال وتوقيت انعكاسها في سجلات المحاسبة ، وصحة تقييمها (الرقابة المتبادلة على المستندات).

يتم استخدام التتبع في سياق فحص المعاملات المنعكسة في المحاسبة الأولية ، في دفاتر اليومية ، والبيانات ، ودفتر الأستاذ العام ، والبيانات المحاسبية. في الوقت نفسه ، يتم إيلاء اهتمام خاص لصحة مراسلات الحسابات ، ومراسلات مبالغ المبيعات والأرصدة في سجلات المحاسبة الاصطناعية والتحليلية.

يتم استخدام الإجراءات التحليلية عند مقارنة توافر السلع والمواد في فترات مختلفة ، والبيانات المأخوذة من التقرير عن حركتها مع البيانات المحاسبية ، وتقييم العلاقات بين مختلف مواد التقرير ومقارنتها ببيانات الفترات السابقة.

تنقسم إجراءات المراجعة إلى تلك التي تمت قبل الجرد وأثناءه وبعده. قبل إجراء الجرد ، يطلب المدقق مستندات حول نتائج قوائم الجرد السابقة ، ويحلل التغييرات الهيكلية والكمية في قوائم الجرد ، ويتلقى معلومات حول الأماكن التي يتم فيها تخزين قوائم الجرد ، وكذلك تنظيم عمل المخزون.

يمكن أن يكون المدقق حاضرًا في الجرد الذي قام به موظفو المنظمة المدققة في الأيام الأخيرة من السنة المشمولة بالتقرير أو في الأيام الأولى من العام التالي. ومع ذلك ، إذا تم أخذ المخزون في تاريخ مؤقت ما ، يحتاج المراجع إلى تتبع استلام المخزون والتخلص منه في الفترة من لحظة نقل المخزون إلى تاريخ إعداد التقارير. في هذه الحالة ، يتم إجراء تسوية انتقائية للفواتير ، والفواتير ، والإقرارات الجمركية ، وما إلى ذلك ، المستندات مع أوراق الاعتماد.

في بعض الأحيان ، لعدد من الأسباب ، من المستحيل إجراء جرد. على سبيل المثال ، عندما يكون وقت إبرام عقد المراجعة ، قد تم بالفعل تنفيذ المخزون في نهاية العام من قبل العميل ويرفض إعادة إجرائه ، أو عندما يكون المخزون مكلفًا للغاية. في هذه الحالة ، يمكن للمراجع تطبيق طرق رياضية ، مع وجود احتمال معين ، تجعل من الممكن تقدير مقدار الاحتياطيات. قد يحدث أن العميل لا يرغب في إجراء جرد كامل ، ولكن بناءً على طلب المدقق ، سيقوم بإجراء جرد لجزء من المخزون.

يمكن أن تكون المقابلات الشفوية التي يجريها مدقق حسابات موظفي العميل حول جميع التغييرات في الهيكل الإداري وفي أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية ، والتي يتم تسجيل محتواها ونتائجها في وثائق العمل ، مفيدة للغاية.

1.3 التخطيط لمراجعة المخزون.

التخطيط ، باعتباره المرحلة الأولى من التدقيق وفقًا لمعايير التدقيق الفيدرالية رقم 3 "تخطيط المراجعة" ، ينص على إعداد خطة وبرنامج تدقيق عام. بشكل عام ، حدد أنواع العمل وتوقيت المراجعة ، في البرنامج - أنواع وتسلسل تنفيذ إجراءات المراجعة ، وفترة تنفيذها ، وفناني الأداء ، ووثائق العمل. سيعتمد محتوى الخطة الشاملة وبرنامج التدقيق على الخصائص المحددة للجهة الخاضعة للرقابة. أثناء عملية التدقيق ، يجب على المدقق أن ينشئ:

حقيقة وجود ووجود المخزون (من خلال المشاركة في الجرد أو تقييم نتائجه) ؛

ما إذا كانت جميع المعاملات مع قوائم الجرد التي يجب أن تنعكس في حسابات المحاسبة ممثلة بالفعل فيها (التحقق المستندي) ؛

ما إذا كانت المنظمة تعتبر مالكًا لجميع المخزونات ، أي ما إذا كانت هناك حقوق ملكية لها ، والمبالغ المسجلة كدين هي التزامات (الجانب القانوني للتحقق) ؛

صحة تقييم المخزون والالتزامات المرتبطة به ؛

ما إذا كانت مبادئ المحاسبة عن المخزون قد تم اختيارها وتطبيقها بشكل صحيح.

قاعدة المعلومات لفحص MPZ هي:

1) المستندات التنظيمية المتعلقة باستلام الأصول المادية وحساباتها وتخزينها والإفراج عنها ؛

2) الميزانية العمومية.

3) دفتر الأستاذ العام.

4) النظام على السياسة المحاسبية ؛

5) المستندات الأولية لتسجيل المعاملات مع قوائم الجرد ؛

6) سجلات محاسبة المخزون.

1.4 ميزات المراجعة عند تنظيم محاسبة المخزون بأسعار مخفضة

إذا تم ، وفقًا للسياسة المحاسبية للمنظمة ، الاحتفاظ بالمخزونات بالأسعار المحاسبية باستخدام الحسابين 15 "المشتريات واقتناء الأصول المادية" و 16 "الانحراف في تكلفة الأصول المادية" ، فعندئذ تنعكس المعلومات المتعلقة باقتنائها في المحاسبة في وفقًا للتعليمات الخاصة بتطبيق مخطط الحسابات للحساب 15. يتضمن الخصم من الحساب 15 التكاليف الفعلية المرتبطة بشراء المخزونات بالتوافق مع رصيد الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين". يتم شطب اعتماد الحساب 15 في المراسلات مع الخصم من الحساب 10 "المواد" من القيمة الدفترية المستلمة بالفعل في المؤسسة والمخزونات المرسملة. مبلغ الفرق (الانحراف) في تكلفة المخزونات المشتراة ، محسوبًا في التكلفة الفعلية للاقتناء ، ويتم خصم الأسعار المحاسبية من الحساب 15 إلى الحساب 16. كما تم تحديد الإجراء الموصوف لمحاسبة الانحرافات في البنود 83 ، 85 من المبادئ التوجيهية المنهجية لحساب قوائم الجرد المعتمدة من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن.

يتضمن الخصم من الحساب 15 التكاليف الفعلية المرتبطة بشراء البضائع في المراسلات في الحالة قيد النظر مع ائتمان الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين". يتم خصم مبلغ الفرق بين تكلفة البضائع المشتراة ، المحسوبة بالتكلفة الفعلية للاقتناء ، وسعر الخصم من الحساب 15 إلى الحساب 16.

يتم شطب الفروق المتراكمة في الحساب 16 "الانحراف في قيمة الأصول المادية" وفقًا لتعليمات تطبيق دليل الحسابات على الخصم من حساب مصروفات المبيعات أو الحسابات الأخرى ذات الصلة.

وفقا ل sub. يُسمح باستخدام البند "C" 80 من التعليمات المنهجية رقم 119 ن كأسعار محاسبية مخططة وتقديرية ، يتم تطويرها والموافقة عليها من قبل المنظمة فيما يتعلق بمستوى التكلفة الفعلية للمخزونات المقابلة والمخصصة للاستخدام ضمن المنظمة.

في المنظمات التي تحتفظ بسجلات للمخزونات بالأسعار المخططة والمقدرة ، يتم تطوير بطاقة أسعار التسمية بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 81 من التعليمات المنهجية رقم 119 ن.

وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات والفقرة 86 من التعليمات المنهجية رقم 119 ن ، تخضع الانحرافات في تكلفة المواد الخام المتعلقة بالمواد الخام التي تم إصدارها للإنتاج لعمليات شطب شهرية للحسابات المحاسبية ، والتي تعكس استهلاك المواد الخام المقابلة.

1.5 تدقيق دقة محاسبة المواد.

يبدأ التحقق من سلامة عناصر المخزون واستخدامها في المؤسسة بالتعرف على عمل قسم محاسبة المواد. أهداف المدقق هي: تكوين وتبعية ومؤهلات موظفي المحاسبة ؛ قائمة الوثائق التنظيمية المستخدمة ؛ توافر جدول (مخطط) لتدفق المستندات ؛ صحة الاختيار في السياسة المحاسبية للجوانب التنظيمية والمنهجية والفنية لهذا المجال المحاسبي ؛ وجود مخططات لعكس المعاملات التجارية مع المخزونات في حسابات المحاسبة ؛ طرق الرقابة الداخلية المستخدمة (الجرد ، التوثيق ، قطع الدُفعات ، إلخ) للتحقق من انحرافات الاستهلاك الفعلي للمواد عن القواعد ؛ التقيد بالمواعيد النهائية لإجراء عمليات جرد قوائم الجرد وإجراءات تسجيل نتائجها.

يجب أن يتأكد المدقق من وجود عقود مع أشخاص مسؤولين ماليًا ، وسجلات لتسجيل الإيصالات والنفقات ، وأوامر للموافقة على تكوين لجان المخزون وإجراءات إجراء قوائم الجرد.

تعتمد سلامة المواد الخام والمواد على ظروف التخزين. لذلك ، في المرحلة التالية ، يتحقق المدقق من حالة المستودع في المؤسسة. يكتشف المدقق عدد المستودعات وموقعها ، وسعتها ، وتوافر شروط تخزين الأشياء الثمينة ، وتوافر أجهزة إنذار الحريق والأمن ، ومعدات الوزن ، والتغليف ، إلخ.

لتأكيد التقييم الأولي لأنظمة الرقابة الداخلية والمحاسبة في MPZ ، يقوم المدقق ، على أساس المعلومات الواردة ، بملء الاختبارات المعدة مسبقًا.

بناءً على نتائج الاختبار ، يتم إنشاء تقييم لموثوقية الأنظمة ومقارنتها بالتقييم الأولي الذي تم الحصول عليه في مرحلة تخطيط التدقيق. إذا تبين أن هذا التقدير أقل من التقدير الأولي ، فمن الضروري تعديل نطاق وترتيب إجراءات التدقيق الأخرى. يحدد المراجع الأشياء التي تحظى باهتمام متزايد عند التخطيط لإجراءات الرقابة ويوضح مخاطر المراجعة.

يحدد المدقق ، نتيجة للعمليات والمواد وموارد الإنتاج التي تدخل المؤسسة ويتم تنفيذ استهلاكها. يمكن تصنيف كل هذه العمليات من قبل المدقق على أنها نموذجية وغير نمطية. يتم فحص العمليات النموذجية بشكل انتقائي ، وتخضع العمليات غير النمطية للدراسة المستمرة. تهدف إجراءات الرقابة في كلتا الحالتين إلى تحليل الوثائق التي تؤكد العمليات على حركة المخزون ، وتقييم صحة انعكاس هذه العمليات في الحسابات المحاسبية.

يتحقق المدقق من عمليات التسليم غير المسددة. يجب أن تنعكس في السجل في الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" بسعر الدفعة الأخيرة من الإيصالات لكل عملية تسليم على حدة ، وبدلاً من الرقم يجب وضع الحرف "I" (غير مفوتر). يوضح المدقق ما هي الإدخالات التي تم إجراؤها في المحاسبة لترحيل هذه الأصول المادية ، لأنه في الشهر التالي ، مع وصول مستندات الموردين ، يجب عكس هذه الإدخالات مع الترحيل المتزامن للمواد بالتكلفة الفعلية للاقتناء بناءً على مستندات تسوية الموردين.

في حالة وجود عمليات تسليم غير فواتير ، يجب على المدقق التحقق من: الامتثال لإجراءات إعداد شهادات القبول ؛ صحة واكتمال ترحيل القيم المستلمة بدون مستندات ؛ التسعير الصحيح صحة التعديلات عند استلام مستندات العداد الخاصة بالمورد (لهذا ، يحتاج المدقق إلى التحقق من الإدخالات في شهادة القبول مع بيانات مستندات المورد المستلمة لاحقًا).

التحقق من تنظيم محاسبة الموارد المادية في المنشأة ، والمدقق ، على أساس دراسة ومقارنة بيانات التسوية الأولية ووثائق الدفع (الفواتير ، الفواتير ، إلخ) والسجلات المحاسبية (بطاقات الجرد ، تقارير عن حركة القيم ، وما إلى ذلك) ، تثبت اكتمال رسملة المخزون ، وصحة تصنيفها وتقييمها ، وصلاحية الشطب على المصروفات. يتم تحديد ما إذا كانت جميع التفاصيل الضرورية موضحة في الوثائق ، وما إذا كانت الحسابات الحسابية قد أجريت بشكل صحيح ، وما إذا كانت المعاملات التجارية تتوافق مع التشريعات الحالية.

يجب أن يتأكد المدقق من مراعاة الخيار المحاسبي المعتمد في المؤسسة (باستخدام الحسابات 15 أو 16 أو بدون استخدامها) ، المنصوص عليه في السياسة المحاسبية.

تخضع صلاحية تطبيق الخصومات الضريبية لضريبة القيمة المضافة على الأصول المادية المشتراة للرقابة الإلزامية.

يتم تحديد صلاحية شطب الموارد المادية كمصروف وفقًا لبيانات المستندات الأولية ذات الصلة (الفواتير ، متطلبات الإجازة ، بطاقات الحد الأقصى ، وما إلى ذلك). يحتاج المدقق إلى إثبات صحة تقييم الموارد المادية لمثل هذه العمليات. يجب إجراء التقييم وفقًا للطريقة المنصوص عليها في السياسة المحاسبية للمؤسسة (LIFO ، FIFO ، طريقة تكلفة كل وحدة ، بمتوسط ​​التكلفة). يُسمح باستخدام إحدى الطرق لاسم محدد للاحتياطيات خلال السنة المشمولة بالتقرير.

يمكن للمراجع التحقق من صحة شطب الموارد المادية لاحتياجات الإنتاج من حيث الكمية والتكلفة من خلال مقارنة حسابات الرصيد. للقيام بذلك ، تتم مقارنة كمية المواد الخام والمواد الموردة وفقًا للمعايير بإنتاج المنتجات النهائية من الناحية المادية (مع مراعاة النفايات التكنولوجية وفقًا للمعايير).

يمكن للمراجع التحقق من صحة شطب تكلفة الأصول المادية لتكاليف الإنتاج وفقًا لصيغة ميزان السلع:

في حالة المبالغة الخاطئة أو المتعمدة في تقدير التكلفة الفعلية للمواد ، تزداد مصاريف المنظمة للأغراض الضريبية بشكل مصطنع وينخفض ​​الربح من بيع المنتجات.

من أجل التحقق من استخدام القيم المادية للإنتاج ولأغراض أخرى ، يجب على المدقق أن يتعرف بالتفصيل على ميزات العملية التكنولوجية ، وكذلك إجراءات نقل القيم من المستودع إلى الإنتاج ، حيث عندما يتم انتهاكها ، تظهر العديد من أوجه القصور والانتهاكات.

إذا كان هناك تخفيض في قوائم الجرد الفردية في الفترة المشمولة بالتقرير ، فيجب أن تكون هناك أعمال (بيانات) للمخزون ، وبروتوكولات لجنة المخزون ، ومعلومات عن أسعار السوق ، وأوامر من الرئيس تؤكد صحة هذه العملية.

يتم تحديد صحة مخططات المراسلات المطبقة للحسابات لشطب المخزونات من المستودع من قبل المدقق ، كقاعدة عامة ، بشكل انتقائي من خلال مراقبة الإدخالات في سجلات المحاسبة للحسابات 20 و 25 و 26 و 44 وما إلى ذلك ومقارنتها مع بيانات وثائق الإنفاق الأولية.

إذا قامت المنشأة في فترة التقرير ببيع بضائع بالتجزئة مسجلة في الحساب 41 ، يجب على المدقق معرفة مدى صحة قبول البضائع للمحاسبة ، وحساب الهامش التجاري ومدى تناسب شطبها بالنسبة للبضائع بيعت ، اكتمال حساب الضرائب. موضوع الرقابة هو مستندات الدخل والمصروفات وسجلات المحاسبة للحسابات 41 ، 42 ، 90 ، 50 ، 51 ، 62 ، 68 ، إلخ.

الجدول 1.

قائمة موسعة من العوامل التي تؤثر على صحة عكس بقايا المخزون وحساب تكلفة البضائع المباعة

عامل	الخيارات الممكنة
تشوه محاسبة التقارير	تتضمن بيانات المخزون قيمًا غير ضرورية وفقدت جزئيًا أو كليًا لخصائصها التي تم شطبها في الفترات السابقة ؛ ازدواج حساب البضائع العابرة أو البضائع المباعة ؛ أرصدة المخزون المبالغ فيها في مستودعات الأطراف الثالثة ؛ يتم تضمين المخزون المستلم على أساس العمولة في بيانات المخزون ؛ الانعكاس غير الكامل أو غير الصحيح للمعاملات مع المخزونات خلال الفترة المشمولة بالتقرير (على سبيل المثال ، المبالغة في قيمة المشتريات أو المبالغة فيها) ؛ تصنيف غير صحيح للعمليات مع MPZ
إساءة	سرقة الأشياء الثمينة نتيجة لتصرفات عدد من موظفي المنظمة أو عدم كفاية الرقابة على سلامتهم ؛ استلام موظفي المنظمة للرشاوى (نقدًا أو في شكل هدايا) من الموردين لإرسال البضائع بكميات خاطئة أو جودة أسوأ مما هو مذكور في الفواتير المقدمة ؛ تزوير مستندات الشحن بتحديد تفاصيل مشترين غير موجودين

إذا كان لدى المدقق ، أثناء المراجعة ، رأي حول الحالة غير المرضية لتخزين الأشياء الثمينة في المستودعات ، فقد يوصي بأن تجري الإدارة جردًا انتقائيًا لبعض مجموعات المواد (النادرة والمكلفة) المخصصة لأشخاص محددين مسؤولين ماليًا.

يتم تسجيل الأخطاء والانتهاكات التي تم تحديدها أثناء المراجعة في وثائق عمل المدقق ويتم تحديد تأثيرها الكمي على مؤشرات الإبلاغ.

أخطاء نموذجية:

لم يتم إبرام أي اتفاقيات بشأن المسؤولية المادية مع أمناء المخازن (الأشخاص المسؤولين ماديًا) ؛

تم إعداد المستندات الخاصة باستلام واستهلاك أصناف المخزون بشكل غير صحيح ؛

التقييم غير الصحيح للمخزونات المشتراة ؛

لا يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية لحركة المخزون في قسم المحاسبة ؛

حساب غير صحيح للتكلفة الفعلية لشراء المواد ؛

التقييم غير الصحيح للمخزونات التي تم الحصول عليها من خلال معاملات المقايضة ؛

تم تغيير تقدير الميزانية العمومية للمخزون بشكل غير معقول ؛

شطب الأصول المادية التي لم يتم قبولها للمحاسبة (لم يتم إعدادها عن طريق الإيصالات) ؛

نقص معدلات استهلاك المواد أو عدم الامتثال ؛

عدم مراعاة السياسة المحاسبية لخيار محاسبة الأصول المادية ؛

تتم تسوية البيانات المتعلقة بحركة الأصول المادية في قسم المحاسبة وفي مستودعات المؤسسة بشكل غير منتظم ، ولا يتم إجراء الجرد السنوي للمخزونات ؛

يتم تخزين عدد كبير من المخزونات غير المستخدمة في المستودعات ؛

يتم شطب المخزونات بشكل غير صحيح وفقًا لتوجيهات التكلفة ؛

أخطاء حسابية عند حساب هامش التداول المحقق ؛

الهدايا المشتراة لمكافأة الموظفين يتم الاعتراف بها على أنها سلع.

1.6 تدقيق نماذج التقارير

يتضمن التحقق من اكتمال الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالمخزونات في البيانات المالية الإجراء التالي.

عند تحليل البيانات المالية المقدمة ، يجب التأكد من:

1) أن المخزون مصنف بشكل صحيح في التقرير كمواد خام ومواد وسلع تامة الصنع وبضائع لإعادة البيع ؛

2) تتوافق البيانات المحاسبية لقوائم الجرد مع بيانات الميزانية العمومية (نموذج رقم 1).

يجب أن تكشف الملاحظة التفسيرية عن المعلومات الأساسية التالية حول قوائم الجرد:

بشأن طرق تقييم قوائم الجرد من قبل مجموعاتهم ؛

عواقب التغييرات في طرق تقييم منطقة MPZ ؛

تكلفة المخزون المتعهد به ؛

حجم وحركة الاحتياطيات لتخفيض تكلفة المخزونات وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي المؤرخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن "بشأن الموافقة على المبادئ التوجيهية المنهجية لحساب قوائم الجرد" ؛

معلومات عن القطاعات وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 يناير 2000 رقم 11 ن "بشأن الموافقة على لوائح المحاسبة" معلومات عن القطاعات "(PBU 12/2000)" ؛

معلومات عن الحقائق المشروطة للنشاط الاقتصادي مع قوائم الجرد وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي المؤرخ 28 نوفمبر 2001 رقم 96 ن "بشأن الموافقة على لوائح المحاسبة" الحقائق المشروطة للنشاط الاقتصادي "PBU 8 / 01 "؛

معلومات عن الأحداث بعد تاريخ الإبلاغ والتي تؤثر على حالة قوائم الجرد وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي المؤرخ 25 نوفمبر 1998 رقم 56 ن "بشأن الموافقة على لوائح المحاسبة" الأحداث بعد تاريخ التقرير "( PBU 7/98) "؛

معلومات عن المعاملات مع الأشخاص التابعين وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 يناير 2000 رقم 5 ن "بشأن الموافقة على لوائح المحاسبة" معلومات عن الأشخاص التابعين "PBU 11/2000".

يتم تنظيم جميع استنتاجات وملاحظات المدقق في وثائق العمل ، ويتم حساب مستوى التأثير على موثوقية البيانات المالية من خلال المقارنة مع مستوى الأهمية النسبية المحدد مسبقًا ، ويتم إعداد تقرير (معلومات مكتوبة) بناءً على نتائج التدقيق.

الوكالة الفيدرالية للتعليم في الاتحاد الروسي

GOU VPO "جامعة ولاية كالميك"

معهد الاقتصاد والقانون

قسم الاقتصاد التطبيقي

عمل الدورة

حسب الانضباط: التدقيق

حول موضوع: "تدقيق المخزون"

تم تنفيذ العمل من قبل: st-ka 4 دورات ، 402 غرام.

التخصص: المحاسبة والتحليل والمراجعة

حسنوفا بووفا

فحص بواسطة: Mukanova V.K.

إليستا 2009

مقدمة

1. الجوانب المنهجية لمراجعة المخزون

1.1 MPZ ككائن تدقيق

1.2 مشاكل المحاسبة للمخزونات

2. مراجعة قوائم الجرد

2.1 التخطيط لمراجعة المخزون

2.2 تقييم نظام الرقابة الداخلية

2.4 تسجيل نتائج التدقيق

2.5 مقترحات لتحسين محاسبة المخزون

استنتاج

فهرس

مقدمة

الهدف من العمل هو دراسة تدقيق سلامة واستخدام قوائم جرد المنظمة.

لتحقيق الهدف تم تحديد المهام التالية:

النظر في المحتوى الاقتصادي للمخزونات ؛

ضع في اعتبارك مراحل تدقيق المخزون.

أثناء مراجعة قوائم الجرد ، يتم حل المهام التالية:

التحقق من صحة الوجود ، كما ينعكس في تقرير MPZ ؛

التحقق من توافر حقوق قوائم الجرد والأدلة الوثائقية من المنظمة ؛

التحقق من اكتمال وواقع العمليات مع MPZ ؛

التحقق من صحة تشكيل التكلفة الفعلية للمخزونات ؛

التحقق من صحة انعكاس وجود وحركة MPZ ؛

التحقق من صحة الإفصاح عن المعلومات حول قوائم الجرد ؛

التحقق من صحة الانعكاس على الحسابات خارج الميزانية العمومية

التحقق من صحة تقييم المخزون والالتزامات المرتبطة به ؛

التحقق من صحة اختيار وتطبيق المحاسبة للمخزونات.

تشكل المخزونات جزءًا كبيرًا من قيمة ممتلكات المؤسسة ، وتصل تكلفة الموارد المادية في بعض الصناعات إلى 90٪ أو أكثر في تكلفة الإنتاج. هذا هو السبب في أن تعزيز الرقابة على حالة المخزون واستخدامه الرشيد له تأثير كبير على ربحية المؤسسة ومركزها المالي.

1. الجوانب المنهجية لمراجعة قوائم الجرد

1.1 MPZ ككائن تدقيق

يعد تدقيق المخزونات أحد أصعب مجالات العمل المحاسبي ، نظرًا للحجم الكبير للمعلومات التي تم التحقق منها. في مؤسسة صناعية ، تقدر تسميات الأصول المادية بعشرات الآلاف من العناصر ، وتشكل المعلومات المتعلقة بمحاسبة المخزونات أكثر من 30٪ من جميع المعلومات المتعلقة بإدارة الإنتاج. لذلك ، يرتبط تنظيم التحكم في حركة الأصول المادية وسلامتها واستخدامها بصعوبات كبيرة. من المهم أتمتة جميع الأعمال المحاسبية ، من إصدار المستندات المحاسبية إلى إعداد التقارير اللازمة. جزء لا يتجزأ من مراقبة المخزون هو التحليل الاقتصادي لاستخدامها ، مما يعمق البحث عن الاحتياطيات لزيادة كفاءة الإنتاج.

يعد تدقيق المخزون ضروريًا لأنه يمكن إجراء انخفاض في الربح الخاضع للضريبة بسبب المحاسبة غير الصحيحة للمخزونات. يمكن للعمليات التالية أن تقلل من الربح الخاضع للضريبة:

1) المبالغة في تقدير استهلاك المواد ؛

2) إحالة مقدار التخفيض المنخفض للمخزونات إلى النتيجة المالية ؛

3) حساب غير صحيح للقيمة الفعلية ؛

4) شطب المواد للإنتاج حيث يتم إخراجها من المستودع وليس بحقيقة استهلاكها.

مخزون الإنتاج هو جزء من ممتلكات المنظمة التي يتم استخدامها كأشياء أولية للعمالة (المواد الخام ، المواد ، إلخ) التي يتم استهلاكها في تصنيع المنتجات أو أداء العمل أو تقديم الخدمات أو لاحتياجات الإدارة. يتم استهلاكها بالكامل في كل دورة إنتاج وتحويل قيمتها بالكامل إلى قيمة المنتجات المنتجة. للحصول على معلومات موثوقة حول المنظمة وصحة المحاسبة في المنظمة المدققة ، يلعب تصنيف قوائم الجرد وفقًا لمعايير مختلفة (المحتوى الاقتصادي ، الغرض ، الهيكل) دورًا مهمًا.

تلعب المخزونات ، إلى جانب الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، دورًا مهمًا في الأنشطة الاقتصادية لكل مؤسسة. بمساعدتهم ، يتم تنفيذ معظم عمليات الإنتاج المعروفة حتى الآن ، وهي أيضًا بمثابة الأساس الأساسي لإنشاء المنتج النهائي الذي تبيعه المنظمات. عادة ما يشار إلى ما يلي كعلامات تميز الأصل على أنه مخزون:

1) الاستخدام في عملية الإنتاج لضمان أنشطة الإنتاج للمنظمة ؛

2) غالبًا ما لا يتم تحديد العمر الإنتاجي للكائن لأكثر من عام واحد ؛

3) قد يتمثل الغرض النهائي للعنصر في إعادة بيعه لاحقًا.

وفقًا لذلك ، تشتمل مخزونات الإنتاج على المواد الخام والمواد الأساسية والمساعدة والوقود والمنتجات والمكونات شبه المصنعة المشتراة وقطع الغيار والحاويات المستخدمة لتعبئة ونقل المنتجات (البضائع). تشمل المخزونات المنتجات النهائية والسلع ومعدات التركيب.

يتم قبول المخزونات للمحاسبة بتكلفتها الفعلية.

يتم استخدام الجزء الأكبر من المخزونات كأشياء للعمالة وعملية الإنتاج.

تواجه المهام التالية محاسبة مخزونات الإنتاج:

الانعكاس الوثائقي الصحيح وفي الوقت المناسب لجميع عمليات شراء المواد واستلامها وإصدارها ؛ تحديد وانعكاس التكاليف المرتبطة بمشترياتهم ؛ حساب وشطب الانحرافات حسب اتجاهات التكلفة ؛

مراقبة سلامة الأصول المادية في أماكن تخزينها وفي جميع مراحل حركتها ؛

الرقابة المستمرة على مراعاة المعايير المعمول بها لمخزون الإنتاج ؛ - الرقابة المنتظمة على استخدام المواد في الإنتاج على أساس معدلات استهلاكها المعقولة ؛

السيطرة على الهدر والخسائر التكنولوجية واستخدامها ؛

الاستلام في الوقت المناسب لمعلومات دقيقة عن مقدار المدخرات أو التكاليف الزائدة للموارد المادية مقارنة بالحدود الموضوعة ؛

تسوية الحسابات في الوقت المناسب مع موردي الموارد المادية ، والتحكم في القيم أثناء النقل ، والتسليم بدون فواتير.

1.2 مشاكل المحاسبة للمخزونات

ترتبط مشاكل مراجعة قوائم الجرد ارتباطًا وثيقًا بمشاكل المحاسبة عن قوائم الجرد. لذلك ، سننظر في مشاكل محاسبة MPF.

دعونا ندرج مشاكل المحاسبة للمخزونات:

1) وفقًا لمتطلبات PBU 6/01 ، أصول تصل قيمتها إلى 20000 روبل. لكل وحدة أو حد أدنى آخر يمكن أن ينعكس في المحاسبة وإعداد التقارير كجزء من المخزون (MPZ). في الوقت نفسه ، ينص PBU 5/01 صراحة على أن هذه اللائحة لا تنطبق على الأصول التي تتجاوز مدة استخدامها 12 شهرًا. تواجه المنظمات مشكلة تتعلق بإجراءات عكس قيمة هذه الأصول في المحاسبة وإعداد التقارير ، وبشكل أساسي مع إجراءات شطب قيمة هذه الأصول إلى المصروفات.

فيما يتعلق بالمشكلات التي تم تحديدها ، تثار أسئلة أيضًا حول إجراءات تكوين القيمة الأولية لهذه الأصول.

2) مشكلة الاعتراف (أو عدم الاعتراف) بالمخزونات في المحاسبة.

3) في تطبيق الفقرة الثامنة من البند 6 من PBU 5/01 ، قد يتسبب شرط غير ناجح بشأن مكان استخدام قوائم الجرد في صعوبة.

4) يتم تحديد التكلفة الفعلية للمواد المستلمة بموجب عقود تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بأموال غير نقدية على مرحلتين (البند 10). علاوة على ذلك ، تبدأ المنظمة المرحلة الثانية فقط إذا لم تعط المرحلة الأولى نتيجة.

في المرحلة الأولى ، يتم تحديد التكلفة الفعلية للمواد المستلمة على أنها قيمة الأصول المنقولة أو التي ستنقلها المنظمة ، بناءً على السعر الذي تحدد به المنظمة عادةً ، في ظروف مماثلة ، قيمة الأصول المماثلة.

إذا لم يتم تشكيل التكلفة الفعلية في هذه المرحلة ، فعليك اللجوء إلى المرحلة الثانية. في هذه الحالة ، يتم تحديد تكلفة المخزونات التي تتلقاها المنظمة بموجب عقود تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بأموال غير نقدية بناءً على السعر الذي يتم به شراء مخزونات مماثلة في ظروف مماثلة.

ماذا تفعل إذا واجهت المنظمة ، خلال المرحلة الثانية ، صعوبات في تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات المستلمة.

5) في عملية سداد الذمم الدائنة ، يتغير شكل الدفع من نقد إلى عيني. في هذه الحالة ، تخضع التكلفة الفعلية للمخزون المرسملة سابقًا للتعديل وفقًا للبند 10 من PBU 5/01 ، والذي ينتهك متطلبات الفقرة 12 من PBU 5/01 بأن التكلفة الفعلية للمخزونات تظل دون تغيير.

6) تتطلب الإجراءات التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة ، عند تجميع الميزانية العمومية ، تقسيم الأصول إلى أصول غير متداولة ومتداولة. تحتوي المادة 19 من PBU 4/99 على معيار تفاضل عام - فترة الاستحقاق (التداول) تصل إلى 12 شهرًا وأكثر. في الفقرة 20 التالية من نفس PBU ، والتي تسرد تكوين مؤشرات الميزانية العمومية ، تتم إحالة المخزونات إلى الأصول المتداولة. في الوقت نفسه ، من بين قوائم جرد المنظمة ، هناك احتمالات استخدام مشكوك فيها بسبب التقادم ، وتقليص الإنتاج ، وما إلى ذلك. هناك شكوك حول شرعية الاعتراف بمثل هذه المخزونات بشكل عام كأصل ، وحتى أكثر من ذلك كأصل متداول ، أي الأصول عالية السيولة.

7) يمكن تحديد مشاكل المحاسبة عن اقتناء المعدات والمواد الخام والمواد والمخزونات الأخرى مع مشاكل المحاسبة عن اقتناء البضائع المستوردة.

8) تواجه العديد من شركات التلفزيون الكبلي ومزودي الإنترنت والمؤسسات الأخرى التي تستخدم شبكات الكبل في عملها مشاكل في محاسبة قوائم الجرد.

2. مراجعة قوائم الجرد

2.1 التخطيط لمراجعة المخزون

الغرض من تدقيق المخزون (MPZ) هو تكوين رأي حول موثوقية مؤشرات الإبلاغ لعناصر الأصول المادية "المخزونات" وحول امتثال أساليب المحاسبة والضرائب في المنظمة للعمليات مع قوائم الجرد للوثائق التنظيمية المعمول بها في الاتحاد الروسي. يتم تحقيق ذلك من خلال إجراء فحوصات الأهمية النسبية وهياكل الرقابة وأنظمة المحاسبة وتقييم مخاطر المراجعة ، والتي تعتمد على طبيعة مخزونات الكيان وأهميتها بالنسبة للسجلات المحاسبية. يعتبر التحقق من المخزون بمثابة الجزء الرئيسي من التدقيق في تلك الشركات التي يكون حجمها فيها كبيرًا.

أثناء عملية التدقيق ، يجب على المدقق أن ينشئ:

حقيقة وجود ووجود منطقة MPZ ؛

هي جميع المعاملات مع قوائم الجرد التي ينبغي أن تنعكس في حسابات المحاسبة ، هل هي ممثلة بالفعل ؛

هل المنظمة هي المالكة لجميع قوائم الجرد ، أي ما إذا كانت هناك حقوق ملكية لهم ، والمبالغ المسجلة كدين هي التزامات ؛

صحة تقييم المخزون والالتزامات المرتبطة به ؛

هل مبادئ محاسبة قوائم الجرد منتقاة ومطبقة بشكل صحيح؟

قاعدة المعلومات لفحص قوائم الجرد هي:

1. المستندات المعيارية المتعلقة باستلام الأصول المادية وحسابها وتخزينها والإفراج عنها.

2. أمر على السياسة المحاسبية.

3. المستندات الأولية لتسجيل المعاملات مع قوائم الجرد.

4. الوثائق والمواد التنظيمية والقانونية.

5. القوائم المالية للمنشأة والسجلات المحاسبية لمحاسبة المخزون.

قبل البدء في التدقيق ، يحتاج المدقق إلى الحصول على معلومات حول الأساليب والأساليب المختارة للمحاسبة في هذا المجال من التدقيق. وفقًا لمتطلبات PBU 5/98 "محاسبة قوائم الجرد" ، يجب أن يحتوي الأمر الخاص بالسياسة المحاسبية على معلومات حول الجوانب المنهجية للمحاسبة عن قوائم الجرد:

الحدود بين الأصول الثابتة والعناصر منخفضة القيمة والمتآكلة (MBE) ؛

طرق حساب إطفاء متد ؛

الإجراءات المحاسبية لاقتناء (شراء) المخزون ؛

طرق تقييم قوائم الجرد بأنواعها عند شطبها.

غالبًا ما تقلل إدارة المؤسسة العميلة من أهمية المعلومات الواردة في السياسة المحاسبية ، على الرغم من أن اختيار مبدأ أو آخر من المبادئ المحاسبية يحدد مسبقًا النتيجة المالية. ومن ثم ، فإن أنواعًا مختلفة من التلاعب والانتهاكات ممكنة. الأكثر شيوعًا هو عدم الامتثال أو عدم الاتساق في تطبيق طرق المحاسبة المختارة.

تعتمد المستندات الأولية التي تضفي الطابع الرسمي على العمليات مع قوائم الجرد على أنواع ومجموعات الأصول المادية التي تمتلكها المنظمة. يجب أن تحتوي نماذج المستندات الأساسية المستخدمة على جميع التفاصيل اللازمة. تشمل هذه المستندات: التوكيلات لتلقي الأشياء الثمينة المادية ، والإيصالات ، وأعمال القبول وشطب المواد ، و IBE ، وبطاقات الاستلام المحدودة ، ومطالبات الفواتير ، وإشعارات الشحن ، وتقارير السلع والمواد ، وبطاقات محاسبة المستودعات.

الوثائق التنظيمية والقانونية وغيرها من المواد تشمل:

محاضر اجتماعات مجلس الإدارة وقرارات المؤسسين واللجان الأخرى. تعتبر دراسة هذه المستندات للمراجع ذات أهمية خاصة إذا تم ، عند تكوين أو تغيير مبلغ رأس المال المصرح به للمنظمة ، تقديم مواد خام أو مواد أو متد أو سلع كمساهمات ، وكذلك إذا تم دفع أرباح الأسهم أو الدخل في ممتلكات ملموسة؛

تقارير المدقق عن السنوات السابقة.

عقود توريد المواد الخام والمواد والسلع وما إلى ذلك ؛

اتفاقيات المسؤولية المادية.

يمكن أن تكون محادثات المدقق مع موظفي العميل حول جميع التغييرات في هيكل الإدارة وفي أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية ، والتي يتم تسجيل محتواها ونتائجها في وثائق العمل ، مفيدة للغاية.

ترد المعلومات الخاصة بفحص العمليات مع المخزونات في البيانات المالية للشركة وسجلات المحاسبة ، على وجه الخصوص ، في و. ن 1 "الميزانية العمومية" - مؤشرات المخزون مجمعة في القسم الثاني من أصل الميزانية العمومية ؛ F. رقم 5 "ملحق الميزانية العمومية" - الأقسام 3 ، 9 ؛ مذكرة إيضاحية مرفقة بالميزانية العمومية.

قد تكون سجلات المحاسبة للمحاسبة عن المخزونات مختلفة. يعتمد ذلك على الشكل المطبق وطريقة المحاسبة في المؤسسة ، وكذلك على أنواع ومجموعات قوائم الجرد المتاحة. ولكن على أي حال ، يجب على المدقق تحليل سجلات المحاسبة التركيبية والتحليلية للحسابات 10 "المواد" ، 15 "شراء المواد وشرائها" ، 16 "الانحراف في تكلفة المواد" ، 12 "القيمة المنخفضة والتآكل البنود "، 13" إهلاك العناصر منخفضة القيمة وسريعة التحمل "، 40" المنتجات النهائية "، 41" البضائع "، الميزانيات العمومية ، الكتب ، بطاقات المستودعات المحاسبة ومواد المخزون.

يتم جمع أدلة المراجعة من خلال تنفيذ إجراءات المراجعة على ثلاث مراحل.

1. إجراءات إعداد وتخطيط المراجعة.

1.1. فحص المخلفات الأولية.

1.2 التحقق من مطابقة أرصدة الحسابات التحليلية والتركيبية والقوائم المالية.

1.3 تقييم قابلية تطبيق السياسة المحاسبية المختارة للمنظمة وتحليل مدى صحة واتساق تطبيقها.

1.4 اختبار نظام الرقابة الداخلية.

1.5 تحديد مجالات التحقق ذات الأولوية بناءً على خصائص أنشطة الكيان الخاضع للرقابة.

يتم الانتهاء من إجراءات إعداد وتخطيط التدقيق مع بناء عينة مراجعة.

2. الإجراءات الواجب اتباعها أثناء الاختبار الموضوعي.

2.1. التحقق من صحة جرد المنظمة للمخزونات وانعكاس نتائج المخزون في المحاسبة.

2.2. التحقق من الأدلة المستندية على ملكية قوائم الجرد.

2.3 تحليل الوثائق التي تؤكد رهن حقوق الملكية على قوائم الجرد.

2.4 تحليل حركة MPZ.

2.5 التحقق من التأكيد المستندي للعمليات على حركة المصافي ، ينعكس في المحاسبة:

2.5.1. التحقق من صحة الأعمال الورقية ؛

2.5.2. التحقق من اكتمال الأدلة المستندية للعمليات التجارية.

2.6. التحقق من اكتمال انعكاس العمليات مع MPZ في المحاسبة.

2.7. التحقق من صحة تقييم MPZ.

2.8. التحقق من صحة تكوين تكلفة المخزون أثناء شرائها (تصنيعها).

2.9 التحقق من صحة تقييم المخزون الموجود تحت تصرفهم.

2.10. التحقق من صحة انعكاس العمليات مع المخزون في المحاسبة.

2.11. التحقق من اكتمال الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالمخزونات في المحاسبة.

3. الإجراءات النهائية.

3.1. تحليل الأخطاء التي تم تحديدها أثناء المراجعة وأثرها على مصداقية البيانات المالية.

3.2 تكوين رأي المراجع حول مصداقية مؤشرات المخزون في البيانات المالية.

2.2 تقييم نظام الرقابة الداخلية

يجب أن يشمل نظام الرقابة الداخلية جميع أنواع المخزونات وجميع التعاملات معها. لتقييم نظام الرقابة الداخلية ، من الضروري الحصول على معلومات حول طبيعة المعاملات مع دائني المنظمة ، والإجراءات المطبقة لمراقبة الحسابات الدائنة وتقييم فعالية هذه الإجراءات.

عند تقييم نظام الرقابة الداخلية من حيث المخزون ، تحتاج إلى معرفة ما يلي.

أولاً ، التواجد في تنظيم الشروط اللازمة لتخزين قوائم الجرد ، tk. يمكن أن يؤدي تلفها إلى انخفاض كبير في قيمة أصول المنظمة.

من الضروري معرفة في أي حالة توجد أماكن تخزين المخزونات ، وكيف توجد المخزونات في أماكن التخزين ، بحيث يمكن استلامها وإصدارها والتحقق من توفرها بسرعة. يجب عليك أيضًا معرفة مدى توفر الموارد المادية والإنتاجية التابعة لمنظمات الجهات الخارجية والمقبولة لحفظها ، وما إذا كانت مخزنة بشكل منفصل عن الموارد التي تنتمي إلى المنظمة.

يجب أن تكون مناطق تخزين المواد مجهزة بأدوات القياس اللازمة. يعد التنسيب الصحيح للمواد وتجهيز المستودعات وأماكن التخزين الأخرى للمصفاة بأدوات قياس شرطًا أساسيًا للمحاسبة الكمية للمصفاة. يشير الافتقار إلى أدوات القياس اللازمة ، والوضع العشوائي للأصول المادية في المستودعات إلى أوجه القصور في الرقابة الداخلية ، ويخلق شروطًا مسبقة لتشويه البيانات المحاسبية والإبلاغ عن عدد وتكلفة المخزون. يؤدي الاحتفاظ بالمخزونات المملوكة للمنظمة جنبًا إلى جنب مع الموارد المملوكة لأطراف ثالثة إلى إضعاف نظام الرقابة الداخلية ويمكن أن يؤدي إلى تشويه المخزونات وتكلفة السلع والمنتجات المباعة في البيانات المالية للمنظمة. في مثل هذه الحالات ، يجب على المراجع ، عند فحص المخزون وتكاليف الإنتاج ، توسيع نطاق إجراءات المراجعة الموضوعية.

ثانياً ، صلاحيات الأشخاص المسؤولين عن سلامة الموارد المادية وقبولها والإفراج عنها ، ولا سيما أولئك الذين لديهم الحق في التوقيع على مستندات لتصديرهم خارج المنظمة.

يجب أن تحدد المنظمة دائرة من الأشخاص المسؤولين مالياً ويجب إبرام اتفاقيات بشأن المسؤولية المادية معهم. إن وجود قائمة معتمدة في المنظمة من المسؤولين الذين لديهم الحق في التوقيع على وثائق لقبول وإصدار قوائم الجرد ، وتصديرها خارج المنظمة ، يشير إلى وجود رقابة على هذه الأصول المادية. عند القيام بعمليات الجرد ، يجب ضمان الفصل بين السلطات. الموقف غير المقبول هو عندما يعطي الشخص المسؤول عن التسليم المباشر للمنتجات أو البضائع النهائية للمشترين الإذن في وقت واحد لتصدير الأصول المادية خارج المنظمة ، حيث قد يؤدي ذلك إلى شحنتهم غير المصرح بها ، والتي لن تنعكس (أو ستنعكس في وقت غير مناسب) أو ليس بالكامل) في البيانات المالية للمنظمة.

في سياق فحص المستندات لقبول قوائم الجرد والإفراج عنها وإزالتها ، يجب على المدقق التأكد من أن المستندات التي تم تنفيذها وتوقيعها على النحو الواجب من قبل الأشخاص المصرح لهم هي فقط التي يتم قبولها للتنفيذ.

يشير عدم الامتثال لهذه المتطلبات إلى ضعف (نقص الفعالية) في نظام الرقابة الداخلية للجهة الخاضعة للرقابة ، ونتيجة لذلك ، يتطلب توسيع نطاق إجراءات التدقيق على أساس المزايا فيما يتعلق بالمخزونات.

ثالثًا ، استخدام في تنظيم تقنين الموارد المادية والإنتاجية.

يفترض إجراء توحيد قوائم الجرد أن المنظمة قد أنشأت والتزمت بمعايير إطلاق المواد الخام والمواد في الإنتاج وقواعد المخزونات اللازمة للتشغيل السلس للإنتاج ، وكذلك العمل جار لتحديد الانحرافات عن القواعد ، يتم تحليل أسبابها واتخاذ التدابير للقضاء على الانحرافات. يجب اعتبار استخدام تقنين MPZ أحد نقاط قوة نظام الرقابة الداخلية.

في سياق المراجعة ، يمكن للمراجع التحكم في الامتثال لقواعد الإفراج عن المخزونات من خلال فحص المستندات ذات الصلة للإجازة. يسمح فحص أرصدة حسابات المخزون في نهاية فترة التقرير باستخلاص النتائج فيما يتعلق بالامتثال للمعايير المعمول بها للمخزونات اللازمة للتشغيل السلس للمنظمة. قد يكون وجود مخزون فائض من المواد الخام والمواد نتيجة لضعف الرقابة الداخلية ، والتحويل المفرط لأموال المنظمة لشراء المخزونات غير الضرورية. بعد تحديد المخزونات الفائضة الكبيرة من المواد الخام والمواد ، يجب على المدقق تحليل البيانات الخاصة بأحجام الإنتاج ومعرفة ما إذا كان هناك مثل هذا الانخفاض في الإنتاج الذي يمكن أن يؤثر على قدرة المنظمة على مواصلة العمليات في المستقبل المنظور ، أي ما إذا كان من المشروع افتراض أن المنظمة ستستمر في أنشطتها. في حالة اكتشاف مخزون فائض من المنتجات النهائية في مستودعات المنظمة ، متجاوزًا بشكل كبير المخزونات المعتادة ، يحتاج المدقق إلى تحليل ديناميكيات مبيعات منتجات المنظمة للفترة المشمولة بالتقرير وتحديد ما إذا كانت المخزونات الزائدة من المنتجات النهائية هي يرتبط بانخفاض حجم مبيعاتها ، وإذا كان الأمر كذلك ، ما إذا كان هذا سيؤثر على الالتزام بافتراض استمرارية الأعمال للمؤسسة.

رابعًا ، توقيت انعكاس المعاملات مع الموارد المادية والإنتاجية في سجلات المحاسبة ، وكذلك محاسبة المستودعات (البطاقات ، الدفاتر).

أثناء الفحص نفسه ، من الضروري التعرف على نظام سير العمل وإجراءات نقل المعلومات من أقسام المستودعات إلى قسم المحاسبة وإجراءات معالجتها ، والتأكد من مطابقة بيانات المحاسبة التركيبية للمخزونات مع البيانات المقدمة يتم عمل سجلات المستودعات (البطاقات والكتب). يشير النقل المتأخر وغير المنتظم للمعلومات ومعالجتها وتسوية بيانات محاسبة المستودعات مع سجلات المحاسبة ومؤشرات الإبلاغ إلى أوجه القصور في نظام الرقابة الداخلية ويمكن أن يؤدي إلى تشوهات في بيانات المحاسبة والإبلاغ الخاصة بالمنظمة.

خامساً ، مراعاة جرد الموارد المادية والإنتاجية.

أولاً ، تحتاج إلى معرفة القضايا التنظيمية للمخزون ، على وجه الخصوص ، وجود أمر بشأن تعيين لجنة المخزون ، وتكرار المخزون.

سادسا ، السيطرة على شراء المواد وموارد الإنتاج. تعتمد فعالية نظام الرقابة الداخلية على تقسيم المسؤوليات لإبرام العقود ، وترحيل الأصول المادية المستلمة وانعكاس المعاملات التي يتم إجراؤها في المحاسبة. يعد ذلك ضروريًا لمنع حالات دفع الفواتير المتضخمة أو الوهمية للموردين ، وكذلك الدخول في سجلات المحاسبة الخاصة بالقيود الخاصة بقبول الموارد المادية والإنتاجية التي لا تتوافق مع كميتها وقيمتها الفعلية.

علاوة على ذلك ، من خلال مراجعة مستندات المحاسبة الأولية ، يجب على المدقق التأكد من أن القيم المادية التي تتلقاها المنظمة مسجلة في السجلات (البطاقات ، الدفاتر) لمحاسبة المستودعات ، تتم مقارنة البيانات الموجودة على ترحيلها مع ملاحظات الشحن و الفواتير ، والتي بدورها يجب مقارنتها بشروط العقود المبرمة. يجب عليك أيضًا التأكد من إبرام جميع عقود التوريد وفقًا للإجراءات المقبولة للمؤسسة ومصادقة وتوقيع الأشخاص المصرح لهم. يشهد الاختيار التنافسي لموردي المواد وموارد الإنتاج على فعالية نظام مراقبة المشتريات. في هذه الحالة ، من خلال فحص عشوائي للوثائق ، يجب التأكد من احترام شروط العطاء التنافسي وإبرام عقود التوريد مع الفائزين في العطاء.

يجب أن يضمن نظام سير عمل المشتريات نقل المستندات الأولية (الفواتير والفواتير) في الوقت المناسب إلى قسم المحاسبة من أجل عكسها في سجلات المحاسبة. يحتاج المدقق إلى فهم ما إذا كان نظام سير العمل يضمن اكتمال وتوقيت محاسبة المعاملات لاكتساب الموارد المادية والإنتاجية.

يجب أن يتلقى المدقق أيضًا إجابات على الأسئلة الأخرى الضرورية ، في رأيه ، لتقييم نظام الرقابة الداخلية لمنطقة MPZ ، لتخطيط طبيعة ونطاق إجراءات التدقيق.

يتم تحديد حجم العينة لفحص أرصدة المخزون والمعاملات معها على أساس تقييم مخاطر التدقيق الذي تم إجراؤه عند التخطيط للمراجعة أثناء المراجعة نفسها. عند تعديل تقييم نظام الرقابة الداخلية ، يمكن تغيير حجم العينة. عادة ، في المؤسسات في مجال إنتاج المواد ، يكون عدد ونطاق المخزونات وعدد المعاملات معها كبيرًا جدًا ، عند التحقق من أرصدة المخزونات والمعاملات معها ، يستخدم المراجع طرق أخذ العينات الإحصائية. إذا لم تكن كمية وتسمية قوائم الجرد كبيرة جدًا ، فيمكن استخدام طرق أخذ العينات غير الإحصائية.

وفقًا لمنهجية "التحقق الموجه" ، يمكن التحقق من المعاملات من المحاسبة إلى المستندات الأولية: يتم اختيار عدد من المعاملات للرسملة وشطب المخزون من سجلات المحاسبة ، ثم يتم تحديد المستندات الأولية وبيانات المحاسبة والمستندات الأولية تم مقارنتها.

في الوقت نفسه ، يمكن التحقق من جزء من العمليات (على سبيل المثال ، للتحقق من اكتمال محاسبة الحسابات المستحقة الدفع للموارد المادية المستلمة) في الاتجاه المعاكس ، أي من المستندات الأساسية إلى سجلات المحاسبة: يتم تحديد المستندات الأولية ، ثم يتأكد المدقق من أن البيانات ذات الصلة تنعكس بشكل صحيح وفي الوقت المناسب في سجلات المحاسبة.

طرق التحكم في وجود الموارد المعدنية وسلامتها.

يعد التحقق من حالة المستودع وسلامة المصفاة من أهم إجراءات التدقيق. من أجل دراسة شاملة لهذا المجال من أنشطة المنظمة ، يقوم المدقق بفحص المستودعات والمخازن وورش العمل وغيرها من أماكن تخزين المخزونات الصناعية ، والتحقق من ظروف تخزينها ، وحالة السلامة من الحرائق ، ومعدات المستودعات مع المعدات والآلات والأدوات وصحة تشغيلها وحالة أمن المستودع. يشهد التنظيم غير المرضي لاقتصاد المستودعات على انخفاض مستوى الرقابة الداخلية على سلامة المصفاة.

أثناء المسح ، يتم إيلاء اهتمام خاص للتحقق من المسؤولية المادية للموظفين المرتبطة بقبول الأصول المادية وتخزينها والإفراج عنها. أحد شروط ضمان سلامة القيم المادية هو تطوير وتسليم الأشخاص المسؤولين مالياً للمعايير أو الأوصاف الوظيفية ، والتي تحدد واجبات وحقوق الموظفين ، وإجراءات عملهم ، وإجراءات قبول وإصدار الأشياء الثمينة. ، وتوثيقها ، وحفظ السجلات في المستودعات في عدادات فعلية ، وتوقيت تقديم التقارير إلى قسم المحاسبة ، إلخ.

عند تفتيش أماكن تخزين المخزونات ، وفقًا للوثائق المتاحة للأشخاص المسؤولين ماديًا ، فإنهم يتحققون مما إذا كانوا يقومون في الوقت المناسب بإعداد قبول وإصدار الأشياء الثمينة وإدخال إدخالات في الدفاتر أو بطاقات محاسبة المستودعات. يمكن إنشاء المواد الفائضة والمنتجات النهائية غير المحتسبة من خلال:

استبدال المواد الخام في تصنيع المنتجات النهائية ؛ عد موردي المواد الخام والمواد من حيث الوزن والرطوبة وخفض درجتها ؛ طقم الجسم ، الحساب ، قياس المشترين عند طرح المنتجات النهائية ؛

التسجيل غير المبرر لأفعال ضياع المواد أثناء نقلها أو تخزينها في المستودعات.

عادة ما يتم تخزين المواد الفائضة في عداد المفقودين بشكل منفصل. لتحديدها ، يجب عليك استخدام بيانات محاسبة المستودعات. إذا كان هناك فوائض غير محسوبة ، فإن استهلاك أنواع معينة من القيم لفترات معينة ، كقاعدة عامة ، يتجاوز وصولها. تتم تغطية هذه التجاوزات في التكاليف من خلال الاستلام والترحيل اللاحقين للمواد ذات الأسماء المماثلة. يتم سحب الفائض على حساب الإيصالات اللاحقة أو إعداده في مستندات مجمعة قبل التحقق من توفرها الفعلي أثناء الجرد.

إن فحص حالة المستودع والتحقق من سلامة الأصول المادية بالإضافة إلى التحقق الوثائقي اللاحق يجعل من الممكن استخلاص استنتاجات معقولة حول سلامة المصفاة وتطوير تدابير وقائية.

يمكن تقسيم تدقيق المخزون إلى:

التحقق من توافرها الفعلي ، والذي يتم باستخدام الجرد ؛

التحقق من صحة تقييم القيم في المحاسبة والتقرير.

تنقسم إجراءات المراجعة إلى تلك التي تمت قبل الجرد وأثناءه وبعده. قبل إجراء الجرد ، يطلب المدقق مستندات حول نتائج قوائم الجرد السابقة ، ويحلل التغييرات الهيكلية والكمية في قوائم الجرد ، ويتلقى معلومات حول الأماكن التي يتم فيها تخزين قوائم الجرد ، وكذلك تنظيم عمل المخزون.

يمكن أن يكون المدقق حاضرًا في الجرد الذي قام به موظفو المنظمة المدققة في الأيام الأخيرة من السنة المشمولة بالتقرير أو في الأيام الأولى من العام التالي. ومع ذلك ، إذا تم أخذ المخزون في تاريخ مؤقت ما ، يحتاج المراجع إلى تتبع استلام المخزون والتخلص منه في الفترة من لحظة نقل المخزون إلى تاريخ إعداد التقارير. في هذه الحالة ، يتم إجراء تسوية انتقائية للفواتير والفواتير والإقرارات الجمركية وما إلى ذلك. المستندات مع أوراق الاعتماد.

يمكن تخزين المخازن في عدة مستودعات ، وفي هذه الحالة يُنصح بإجراء جردها في وقت واحد من أجل استبعاد إمكانية نقل القيم من مستودع إلى آخر. إذا تعذر القيام بذلك لسبب ما ، فإن المدقق يحتاج إلى تتبع الحركة الداخلية للمخزون بين الإدارات (المستودعات) من اللحظة التي يبدأ فيها المخزون في المستودع الأول حتى اكتماله في آخر مستودع.

عند إجراء الجرد ، قد يواجه المدقق صعوبات في الحصول على دليل على الاحتياطيات ، بسبب خصائص العملية التكنولوجية. قد يتطلب هذا في بعض الأحيان مشورة الخبراء.

قد يكون من الصعب أيضًا الحصول على أدلة تتعلق بتحديد كمية الاحتياطيات ، والتي ترجع إلى:

أ) استخدام أخذ العينات. كقاعدة عامة ، في إطار فحص واحد ، من المستحيل التحقق من جميع المخزونات بالطريقة المستمرة ، ومع ذلك ، إذا كان هناك تناقض واضح بين سجلات المخزون وتوافرها الفعلي ، فمن الضروري التحقق من جميع بنود المخزون ؛

ب) استحالة حضور المراجع في نفس الوقت في جميع أماكن تخزين المخزون ؛

ج) تفاصيل إجراءات الرقابة - من الضروري التأكد من عدم وجود عد متكرر وعدم احتساب القيم عن طريق الخطأ أو عن قصد. توفر تسويات الضبط فرصة للتأكد من أن عد القيم قد تم بشكل صحيح ؛

د) طبيعة قيم المخزون (على سبيل المثال ، جرد مخزون الأخشاب في مصانع اللب والورق ، والمنتجات المعدنية المدرفلة ، وما إلى ذلك). في مثل هذه الحالات ، يمكن للمراجع استخدام تقنيات التقييم ، عندما يتم عد جزء من المخزون وقياسه ، ومن ثم يتم استقراء نتائج المراجعة إلى الكمية الإجمالية. يمكن التحقق من تمثيل نتائج الاستقراء من خلال مقارنتها ببيانات المحاسبة ومحاسبة المستودعات.

لا يمكن التحقق من وجود بعض أنواع المخزونات عن طريق إعادة الحساب البسيطة ، على سبيل المثال ، في الإنتاج المستمر - كيميائي أو صلب. في هذه الحالة ، سيتعين على المدقق الاعتماد على إجراءات الرقابة الداخلية ، وكذلك ، بإذن من العميل ، تعيين خبراء لإجراء جرد لهذه الأصول المادية.

في بعض الأحيان ، لعدد من الأسباب ، من المستحيل إجراء جرد. على سبيل المثال ، عندما يكون وقت إبرام عقد المراجعة ، قد تم بالفعل تنفيذ المخزون في نهاية العام من قبل العميل ويرفض إعادة إجرائه ، أو عندما يكون المخزون مكلفًا للغاية. في هذه الحالة ، يمكن للمراجع تطبيق طرق رياضية ، مع وجود احتمال معين ، تجعل من الممكن تقدير مقدار الاحتياطيات. قد يحدث أن العميل لا يرغب في إجراء جرد كامل ، ولكن بناءً على طلب المدقق ، سيقوم بإجراء جرد لجزء من المخزون.

ميزات فحص محاسبة المخزون.

عند التحقق من اكتمال رسملة المخزون ، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار شروط وأشكال التسويات مع الموردين ، وخيار التقييم المحدد ، وإجراء استرداد ضريبة القيمة المضافة على القيم المشتراة.

يتم التحقق من صحة المعاملات الخاصة باستلام وترحيل قوائم الجرد على أساس العقود المبرمة مع الموردين والمستندات المصاحبة (مذكرات الشحن ، والفواتير ، والمواصفات ، وملصقات التعبئة ، وشهادات الجودة ، وإيصالات الاستلام ، وما إلى ذلك).

من الطرق الشائعة للتحقق من الإيصالات في المستودع مقارنة إيصالات المستودع مع المستندات المصاحبة من الموردين أو إيصالات المشتريات النقدية في البيع بالتجزئة.

الهدف من أبحاث التدقيق هو المعلومات التشغيلية والخدمية. على سبيل المثال ، من دفتر اليومية لمحاسبة البضائع المستلمة ، يمكنك الحصول على بيانات في سياق الموردين حول نطاق وأوقات تسليم قيم المواد. يفحص المدقق كيفية تنظيم مثل هذه المحاسبة في المنظمة الخاضعة للمراجعة: ما إذا كان لكل مورد مجموعة متنوعة وشروط تسليم المواد بموجب العقد وما إذا كان ، على أساس الوثائق ، يشار إلى مجموعة المواد المستلمة بالفعل ، مع الإشارة إلى تاريخ الاستلام. لاكتشاف موثوقية المعلومات المقدمة في المحاسبة التشغيلية ، يقارن المراجع ذلك بالبيانات التي تنعكس في المحاسبة. يمكن للمدقق تحديد عمليات التسليم التي تم إجراؤها خلال الفترة المدققة من الإدخالات في سجل البضائع الواردة وبطاقات عقود التوريد.

إذا تم شراء الأصول المادية نقدًا من الأفراد أو رواد الأعمال دون تشكيل كيان قانوني ، فإن المدقق ينتبه إلى وجود وصحة أعمال الشراء. يجب أن يحتوي قانون الشراء على التفاصيل الإلزامية التالية: تفاصيل جواز سفر البائع ، واسم وكمية وقيمة الأصول المادية.

قد تكون المستندات الداخلية التي تضفي الطابع الرسمي على القيم المستلمة هي المستندات المصاحبة للموردين مع أختام المرسل إليه للبضائع وأعمال القبول وفواتير الاستلام وبعض المستندات الأخرى ، اعتمادًا على الإجراء المقبول لتسجيل قبول البضائع.

بدءًا من التحقق من اكتمال الترحيل وصحة تقييم الأصول المادية المشتراة ، يحدد المدقق ما إذا كانت المبالغ الإجمالية المنعكسة في سجلات الأصول المادية تتوافق مع بيانات سجلات المحاسبة الأخرى.

وفقًا لسجل المحاسبة التركيبية للحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، وكذلك مستندات استلام المستودعات ، يحدد المدقق كمية المواد الواردة وصحة التسجيل المستندي لقبول البضائع. للقيام بذلك ، تتم مقارنة مستندات الدفع المدفوعة للموردين بالإيصالات والإيصالات وكذلك الإدخالات في بطاقات المخزون.

للتحقق من اكتمال ترحيل الأصول المادية ، يلفت المدقق الانتباه إلى حقيقة الحسابات المستحقة الدفع للموردين من أجل تحديد فواتير الموردين غير المحسوبة. للقيام بذلك ، يقوم بمقارنة الإدخالات في سجلات المحاسبة ببيانات الفواتير المقدمة والعقود والمستندات النقدية عند الدفع للموردين.

في سياق التحقق الوثائقي من عمليات استلام قوائم الجرد ، يتم الامتثال لقواعد القبول الكمي والنوعي ؛ صحة تنفيذ أفعال القبول ، والأعمال التجارية ، وأعمال التناقضات التي تم تحديدها أثناء القبول ؛ تقديم تقارير عن الأشخاص المسؤولين ماليًا وسجلات مستندات المصدر إلى قسم المحاسبة في الوقت المناسب. إذا تم العثور على تناقضات ، فمن الضروري إجراء فحص مضاد للوثائق.

عند التحقق من اكتمال ترحيل الأصول المادية ، يتم فحص المستندات الداخلية مقابل المستندات المصاحبة للموردين. يفحص المدقق صحة وضع الإجراءات للتناقض في كمية ونوعية الأصول المادية المستلمة وتوقيت رفع الدعاوى ضد الموردين أو منظمة النقل (على سبيل المثال ، السكك الحديدية). في بعض الأحيان ، يمكن أن تكون هذه التناقضات نتيجة لتخصيص القيم المادية وتنفيذ أعمال مزورة لإخفاء النقص أو سوء التقدير.

إذا لزم الأمر ، يقوم المدقق بإجراء تحقق مضاد مع المستندات التي يحتفظ بها الموردون للقيم المادية.

يتم أخذ المخزونات التي لا تنتمي إلى المنظمة ، ولكن يتم استخدامها أو التخلص منها ، وفقًا لشروط العقود ، في الاعتبار في الحسابات خارج الميزانية العمومية في التقييم المنصوص عليه في العقد (البند 13 من PBU 5 / 98).

يجب تخزين الأصول المادية المقبولة للحفظ ، وكذلك المواد الخام والمواد المقبولة للمعالجة كمواد خام يوفرها العميل ، وحسابها بشكل منفصل عن مخزون الإنتاج الخاص بهم. يجب حساب هذه القيم في الحسابات خارج الميزانية العمومية 002 "المخزونات المقبولة للحفظ" و 003 "المواد المقبولة للمعالجة".

من الناحية العملية ، يعد الحصول على عناصر المخزون بموجب اتفاقيات المقايضة أمرًا شائعًا للغاية ، عندما يواجه المدقق حالة من عدم اليقين في العلاقات بين الشركاء ، أو التنفيذ غير الصحيح للمعاملات التجارية ، أو التحديد غير الصحيح لتاريخ البيع ، أو استلام أو شحن البضائع ، وغير ذلك أخطاء في المحاسبة وحساب الضرائب. على سبيل المثال ، لا تصل الأصول المادية المستلمة بموجب اتفاقية التبادل إلى المستودع ، ولكن يتم شطبها على الفور كمصروفات. يمكن للمدقق تحديد مثل هذه المخالفة من خلال توضيح كيفية الامتثال لشروط العقود ، ووفقًا لبطاقات جرد المستودعات ، في حالة وجود أرصدة سالبة فيها.

ترد القواعد التشريعية التي تحكم عمليات تبادل السلع في القانون المدني للاتحاد الروسي (المواد 567 ، 568) ، PBU 9/99 ، PBU 10/99 و PBU 5/98 بصيغته المعدلة وفقًا لأمر وزارة المالية من روسيا بتاريخ 24 مارس 2000 N 31n ، والذي يشار فيه ، على وجه الخصوص ، إلى أن التكلفة الفعلية للمخزونات التي تم الحصول عليها مقابل ممتلكات أخرى (بخلاف المال) يتم تحديدها على أساس السعر الذي ، في ظروف مماثلة ، تحدد المنظمة عادة تكلفة القيم المماثلة.

تمنح المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي السلطات الضريبية الحق في مراقبة صحة تطبيق الأسعار لأنواع معينة من المعاملات ، بما في ذلك المعاملات الخاصة بتبادل السلع. على وجه الخصوص ، يجب ألا تنحرف الأسعار التي يطبقها أطراف الصفقة على البضائع المتبادلة بأكثر من 20٪ عن سعر السوق لسلع متطابقة (مماثلة) في اتجاه واحد أو آخر. إذا تم استيفاء هذا الشرط ، فسيتم حساب ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة على أساس سعر العقد.

ما لم ينص القانون أو اتفاقية المقايضة على خلاف ذلك ، يجب أن تنتقل ملكية البضائع المتبادلة إلى الأطراف التي تعمل كمشترين بموجب اتفاقية المقايضة ، في وقت واحد بعد الوفاء بالتزامات نقل البضائع المقابلة من قبل الطرفين.

لذلك ، يجب أن تنعكس عائدات بيع المنتجات أو السلع بموجب اتفاقية التبادل في السجلات المحاسبية في وقت واحد بعد الوفاء بالالتزامات من قبل الطرفين لنقل البضائع ذات الصلة.

التحقق من عمليات التسليم غير المفوترة له بعض الخصائص المميزة. يجب أن تنعكس في السجل على الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" بسعر الدفعة الأخيرة من الإيصالات لكل عملية تسليم على حدة ، وبدلاً من الرقم يجب وضع الحرف "H" (غير مفوتر). يجب على المدقق توضيح كيفية إجراء الإدخالات الخاصة بترحيل هذه الأصول المادية في المحاسبة ، لأنه في الشهر التالي ، مع وصول مستندات الموردين ، يجب عكس هذه الإدخالات مع الترحيل المتزامن للمواد بالتكلفة الفعلية لـ الاستحواذ بناءً على مستندات تسوية الموردين.

في وجود عمليات التسليم غير المفوترة ، يتحقق المدقق من:

كيف تتم مراعاة إجراءات صياغة أفعال القبول ؛

صحة واكتمال ترحيل القيم المستلمة بدون مستندات ؛

صحة التسعير

صحة التعديلات عند استلام المستندات المضادة للمورد (لهذا ، يحتاج المدقق إلى التحقق من الإدخالات في شهادة القبول مع بيانات مستندات المورد المستلمة لاحقًا).

إذا كان العميل لديه قيم مادية أثناء النقل ، أي مدفوعة ، ولكن لم تصل بعد بحلول نهاية الشهر ، ثم المدقق ، من أجل تأكيد دقة الانعكاس في المحاسبة والميزانية العمومية ، لتكلفة هذه الأشياء الثمينة ، من المستحسن التأكد من أنها لاحقة المستلمة والمدفوعة أو المدرجة في الذمم الدائنة اعتبارًا من تاريخ الميزانية العمومية.

يحتاج المدقق إلى معرفة أي من الخيارين المحتملين للمحاسبة عن هذه القيم يتم استخدامه في المنظمة. في الخيار الأول ، تنعكس تكلفة هذه المواد في نهاية كل شهر عن طريق الكتابة:

D-t p. 15 "مشتريات وشراء المواد" ،

يتحقق المدقق من وجود مستحقات لمثل هذه التسليمات ، حيث يجب عكس هذا السجل في بداية الشهر التالي. يجب الاستمرار في تسجيل المبالغ المدفوعة للموردين مقابل البضائع غير الواصلة حتى وصول الشحنة كمستحق.

في الخيار الثاني ، يتم عمل هذه السجلات في غضون شهر على أساس مستندات تسوية الموردين التي تتلقاها المنظمة ، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للمواد. في تواريخ معينة في الحساب 15 "شراء المواد وشرائها" قد يكون هناك رصيد مدين يميز تكلفة البضائع المدفوعة ، ولكن لم يتم الوصول إليها بحلول نهاية الشهر. في الميزانية العمومية ، يجب إضافة ما تبقى من هذه الأشياء الثمينة التي يتم نقلها إلى بند الميزانية العمومية "المخزون".

في بعض الأحيان ، كجزء من بند "القيم المادية أثناء النقل" ، تعكس المنظمات حالات النقص التي تم تحديدها أثناء قبول المواد ، والمطالبات المختلفة للتسويات مع الموردين ، والحسابات المستحقة القبض للقيم المدفوعة وغير المرسملة (المسروقة أحيانًا) مقابل وقت طويل. لذلك ، يجب أن تكون أهداف التحقق اللاحق هي الحسابات في السجل في الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" من حيث التسويات لقيم المواد المدفوعة التي يتم نقلها. لكل مستند تسوية (دفع) لم يتم استلام قيم مادية مدفوعة لفترة طويلة ، من الضروري التحقق بعناية من سند الشحن (الإيصال) والأسباب الأخرى لتقديم فاتورة للدفع. إذا لزم الأمر ، يقارن المدقق هذه السجلات مع وثائق المصدر المترابطة وسجلات المحاسبة للموردين (يجري تسوية مقابلة).

أثناء مراجعة قوائم الجرد ، يتحقق المدقق من إجراءات تسجيل ضريبة القيمة المضافة على القيم الواردة.

ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدم إلى المشتري - المؤسسة للدفع ، والذي تم إبرازه في مستندات تسوية الموردين في سطر منفصل ، في الخصم من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المشتراة" وائتمان الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين ". مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لا تشمل تكلفة شراء مخزون الإنتاج في الحسابات 15 "شراء وشراء المواد" و 10 "مواد".

يميز الرصيد المدين على الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول المقتناة" في أي تاريخ تقرير مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالأصول المادية المشتراة والتي لم يتم دفعها بعد. يتم تخصيص هذا المبلغ تحت البند المقابل في القسم الثاني من أصل الميزانية العمومية.

يلفت المدقق الانتباه إلى إجراء شطب ضريبة القيمة المضافة ، اعتمادًا على الغرض من المخزونات المشتراة أو الأغراض التي تم استخدامها من أجلها ، نظرًا لأنه بالنسبة للمواد و IBE للأغراض غير الإنتاجية ، تم تسجيل ضريبة القيمة المضافة على الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة "يجب شطبها لحساب مصادر الشركة الخاصة عن طريق تسجيل:

حساب D-t 88 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" ،

Kt cch.19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المقتناة".

تخضع ضريبة القيمة المضافة على الأصول المادية المشتراة للسداد من الميزانية فقط عند استيفاء الشروط القانونية التالية:

يتم تمييز ضريبة القيمة المضافة كبند منفصل في مستندات التسوية والمحاسبة الأولية ،

الأصول الملموسة تتم رسملتها في الواقع ؛

تم الحصول على الأصول المادية لاحتياجات الإنتاج.

في جميع الحالات ، يتم شطب ضريبة القيمة المضافة فقط بشرط ترحيل القيم ودفعها إلى المورد.

في الممارسة العملية ، يكون الانتهاك شائعًا جدًا عندما تقوم المنظمات بشطب الأصول المادية كتكاليف دون رسملة لها ، أي عدم مراعاة متطلبات اكتمال انعكاس العمليات مع منطقة MPZ. هذا يؤدي إلى آثار ضريبية على ضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال ، وجد المدقق أن المنظمة تلقت كابلًا ، تبلغ تكلفته على حساب المورد 120300 روبل ، ضريبة القيمة المضافة - 24060 روبل. يتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة العميل:

D-t p.20 "الإنتاج الرئيسي" ،

ضع حساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"

تكلفة الكابل

د-ت ج .19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" ،

ضع حساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"

لمبلغ ضريبة القيمة المضافة ؛

حساب Dt 68 "التسويات بالميزانية" ،

مجموعة البند 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المقتناة"

لمبلغ ضريبة القيمة المضافة.

في هذه الحالة ، خلص المدقق إلى أن رصيد المخزونات مشوه وأن تكلفتها مبالغ فيها للفترة المشمولة بالتقرير ، حيث لم يتم شطب جميع المواد للإنتاج بالكامل. بالإضافة إلى ذلك ، نظرًا لحقيقة أنه لم يتم الدخول في جميع الأصول المادية في الوقت المحدد ، فقد تعترف السلطات الضريبية بأن عرض ضريبة القيمة المضافة للمقاصة غير مبرر.

ومع ذلك ، في ظل ظروف معينة ، يجب تضمين ضريبة القيمة المضافة المنسوبة إلى الأصول المادية المستلمة في التكلفة الفعلية لاقتنائها ، ولا سيما عندما:

تُستخدم مخزونات الإنتاج لتصنيع المنتجات أو أداء الأعمال أو الخدمات التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ؛

يتم شراء المخزونات نقدًا من منظمات تجارة التجزئة والعامة ؛

شراء حاويات قابلة لإعادة الاستخدام ؛

لم يتم تمييز ضريبة القيمة المضافة في الفاتورة ومستندات التسوية.

يوضح البند 6 من PBU 5/98 التكوين التقريبي للتكاليف الفعلية لشراء المخزون. وتشمل هذه ، على وجه الخصوص ، تكاليف شراء وتسليم المخزون ، وصيانة جهاز المشتريات والمخازن في المنظمة ، ودفع الفوائد على القروض من الموردين والأموال المقترضة ، إذا كانت مرتبطة بشراء المخزونات وتم إجراؤها قبل الرسملة من المخزونات في مستودع المنظمة.

عند التحقق من صحة شطب تكاليف النقل والمشتريات أو الانحرافات عن الأسعار المحاسبية المحددة في الحساب 16 "الانحراف في تكلفة المواد" أو مباشرة بواسطة عناصر منفصلة في الحساب 10 "المواد" ، يجب الانتباه إلى الحالات التي يتم فيها استلام حسابات مؤسسة النقل أو المؤسسة الوسيطة ، والتي تم من خلالها شراء المواد ، في وقت متأخر عن رسملة المخزونات. في هذه الحالة ، لا يمكن تضمين تكاليف النقل في التكلفة الفعلية للمواد في وقت ترحيلها.

يتم تضمين تكاليف صيانة جهاز المشتريات والمستودعات للمؤسسة في التكلفة الفعلية للمواد المشتراة وفقًا للمبادئ الواردة في السياسة المحاسبية للمؤسسة. يتم توزيع هذه النفقات ، كقاعدة عامة ، في نهاية شهر التقرير.

التحقق من صحة تقييم المخزون عند رسملته وشطبها للإنتاج.

يجب أن تنعكس الأصول المادية في المحاسبة وإعداد التقارير بتكلفتها الفعلية. يتم تحديدها من خلال تكلفة الحصول عليها (تكاليف النقل والمشتريات) ، بما في ذلك دفع الفائدة على الشراء بالائتمان التي يقدمها مورد هذه الموارد ؛ هوامش الربح (هوامش الربح) والعمولات (تكلفة الخدمات) المدفوعة للتزويد والمنظمات الاقتصادية الأجنبية وغيرها من المنظمات ؛ الرسوم الجمركية ورسوم النقل والتخزين والتسليم التي تقوم بها أطراف ثالثة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).

تعتمد صحة تقييم القيم المادية على تنظيم وصياغة المحاسبة التحليلية والتركيبية. لذلك ، يجب على المدقق التحقق مما إذا كان يتم الاحتفاظ بالمحاسبة في الحساب 10 "المواد" في سياق الحسابات الفرعية (المواد الخام والمواد ، المنتجات والمكونات شبه النهائية المشتراة ، الهياكل والأجزاء ، الوقود والمجموعات المتجانسة الأخرى) ولكل منها عنصر من الأصول المادية ، اعتمادًا على خصائص المستهلك (الأصناف ، والعلامات التجارية ، والظروف ، وما إلى ذلك) ؛ ما إذا كان قد تم تعيين أرقام مخزون للأصول المادية بناءً على خصائص المستهلك الخاصة بها وما إذا كان يتم الإشارة إليها في المستندات الأولية ومحاسبة المستودعات.

إذا تم احتساب مخزونات الإنتاج بالأسعار المحاسبية ، فإن موضوع التحكم هو توزيع الفروق بين هذه الأسعار والتكلفة الفعلية للمواد المشتراة.

يعتمد الأداء المالي للمنظمة على الطريقة المختارة لتقدير الاحتياطيات. تتمثل إحدى المشكلات في تحديد صحة تقييم المخزون في نهاية فترة التقرير ، حيث تم شراؤها بأسعار مختلفة خلال السنة. يمكن تعديل التكلفة النهائية للمخزون باستخدام تقنيات التقييم الخاصة. تعتمد طريقة التحقق على طريقة شطب قوائم الجرد (لأنواع مختلفة من الأصول المادية يمكن أن تكون مختلفة) المستخدمة في المنظمة.

عند تحديد التكلفة الفعلية للموارد المادية المشطوبة للإنتاج ، يُسمح باستخدام إحدى الطرق التالية لتقييم المخزون: بمتوسط ​​التكلفة ؛ بتكلفة المشتريات الأولى (FIFO) ؛ بتكلفة وحدة شراء المواد.

يجب على المدقق التأكد من أن طرق التقييم المختارة يتم تطبيقها باستمرار على مدار العام فيما يتعلق بأنواع معينة من الاحتياطيات ؛ التحقق من صحتها وصلاحيتها وفائدتها للإدارة.

إذا كانت السياسة المحاسبية للمؤسسة تنص على أنه يتم قياس المخزون باستخدام طريقة FIFO ، فيجب شطبها للإنتاج في تقييم المخزونات التي تم شراؤها أولاً ، مع مراعاة تكلفة المخزون في بداية الشهر. في الميزانية العمومية ، يجب إظهار أرصدة الأصول المادية بأسعار آخر مشتريات أكثر تكلفة.

إذا تم تقييم المخزون بمتوسط ​​سعر التكلفة ، يحتاج المدقق إلى التحقق من عدة مستندات رسملة أولية لتحديد دقة تقييم أي دفعة من المخزون ، أي تحقق مما إذا كان متوسط ​​السعر محسوبًا بشكل صحيح.

بتكلفة وحدة شراء المواد ، يتم فقط تقييم قوائم الجرد التي تستخدمها المنظمة بترتيب خاص (المعادن والأحجار الكريمة ، إلخ) ، أو المخزونات التي لا يمكن أن تحل محل بعضها البعض بالطريقة المعتادة.

يمكن للمراجع التحقق من صحة شطب تكلفة الأصول المادية لتكاليف الإنتاج باستخدام معادلة ميزان السلع:

P = H + P - K ،

حيث P هي تكلفة الأصول المادية المنفقة في فترة إعداد التقارير ؛ H ، K - قيمة رصيد الأصول المادية في بداية ونهاية الفترة المشمولة بالتقرير في حسابات المخزون ؛ P - تكلفة الأصول المادية المستلمة خلال الفترة المشمولة بالتقرير (التحولات المدينة على الحسابات 10 "المواد" ، 12 "العناصر منخفضة القيمة والمتهالكة" ، إلخ.).

في حالة المبالغة الخاطئة أو المتعمدة في تقدير التكلفة الفعلية للمواد ، تزداد تكاليف تصنيع المنتج النهائي بشكل مصطنع وينخفض ​​الربح من بيع المنتجات.

إذا كان لدى المنظمة أصول مادية ، انخفض سعرها خلال السنة المشمولة بالتقرير ، أو فقدت جودتها جزئيًا أو أصبحت متقادمة أخلاقياً ، فيجب تقييمها وإدراجها في الميزانية العمومية في نهاية العام وليس في التكلفة الفعلية ، ولكن بسعر البيع المحتمل ، إذا كان أقل من التكلفة الأولية للمشتريات (الشراء) ، مع إسناد الفرق في الأسعار إلى النتائج المالية. تحدد هذه القاعدة ، المنصوص عليها في البند 62 من اللوائح الخاصة بمسك المحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي ، الالتزام ، وليس حق المنظمات في تنفيذ مثل هذا الاستهلاك للممتلكات في نهاية السنة المشمولة بالتقرير.

من أجل التحقق من استخدام الأصول المادية للإنتاج ولأغراض أخرى ، يجب على المدقق أن يتعرف بالتفصيل على ميزات العملية التكنولوجية ، وكذلك إجراءات نقل القيم من المستودع إلى الإنتاج ، منذ ذلك الحين. تنتهك ، تظهر العديد من أوجه القصور وحتى الإساءات.

يتم فحص تحرير المواد للإنتاج مقابل القوائم التراكمية لاستهلاك المواد من المستودعات ، والتي يتم تجميعها على أساس المستندات الاستهلاكية.

التحقق من عمليات بيع المواد.

يجب على المدقق إثبات ملاءمة هذه العمليات ، وصحة تنفيذ جميع المستندات - العقود ، والتوكيلات ، ومذكرات الشحن والمستندات الأولية الأخرى (على وجه الخصوص ، تحقق مما إذا كان لديهم سطر منفصل لضريبة القيمة المضافة).

يجب أن تنعكس معاملات المبيعات على ائتمان الحساب 10 "المواد" والخصم من الحساب 48 "بيع الأصول الأخرى" وفي نفس الوقت على الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" وائتمان الحساب 48 لـ المبالغ المستحقة على المشترين مقابل المواد المباعة من قبله.

عند النقل غير المبرر للأصول المادية ، يتحقق المدقق من صحة تحديد قيمتها للأغراض الضريبية. وينبغي أن ينعكس شطبها في المدخل التالي:

D-t c.80 "الأرباح والخسائر" ،

مجموعة من البند 10 "المواد" ، 12 "العناصر المنخفضة القيمة والتالفة" ، 41 "السلع"

على القيمة الدفترية.

لحساب ضريبة الدخل ، يجب حساب قيمة القيم المنقولة بمتوسط ​​سعر البيع أو بسعر آخر عملية بيع.

التحقق من شطب خسائر MPZ. يجب فحص المستندات بعناية خاصة لشطب النقص والأضرار وتخفيضات المخزون ، وكذلك التطبيق الصحيح لمعايير الخسارة الطبيعية في نقل أنواع معينة من المواد. على سبيل المثال ، بالنسبة لعناصر المخزون المنقولة في عبوات محكمة الغلق ، لا يتم تطبيق هذه المعايير ، وبالنسبة للمواد الموردة في حاويات زجاجية ، يجب تطبيق معايير الكسر المسموح به أثناء النقل. لا يمكن شطب الخسائر التي تقع ضمن معايير الخسارة الطبيعية وما فوقها فقط وفقًا للوثائق المنفذة بشكل صحيح بإذن من رئيس المنظمة بمبلغ لا يتجاوز النقص وفقًا لورقة التجميع.

مطلوب اهتمام خاص من المدقق للعمليات لشطب المواد التي تتجاوز المعايير المعمول بها ، وكذلك الخسائر الناجمة عن الأضرار وعمليات تخفيض السعر. وفقًا للمادة 62 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي ، يمكن خصم الأصول المادية ، التي انخفض سعرها خلال العام ، أو الأصول المادية المتقادمة أو التي فقدت جودتها الأصلية جزئيًا ، في نهاية العام ، أي تم تحديد سعر تنفيذها المحتمل. إذا اتضح أنها أقل من تكلفة الشراء الأصلية ، فسيتم تحميل الفرق في الأسعار على النتائج المالية (بدون تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل).

يجب تأكيد شطب الخسائر من عمليات الشطب الواسعة من خلال الإجراءات وسجلات المخزون ، ومعلومات حول أسعار السوق اعتبارًا من تاريخ التخفيض ، وكذلك حول أسعار شراء المواد التي يتم خصمها.

بالإضافة إلى ذلك ، يقوم المدقق ، على أساس المستندات الأولية ، بالتحقق من دقة الإدخالات في سجلات المحاسبة التركيبية والتحليلية (بشكل انتقائي).

التحقق من صحة محاسبة العمليات مع التغليف. في بعض المنظمات ، يكون عدد الحاويات وتكلفتها الإجمالية مهمين.

يتحقق المدقق من:

صحة التشكيل وانعكاس القيمة الدفترية للحاوية.

في المحاسبة التركيبية ، يمكن أن تنعكس العبوة على التكلفة الفعلية ، والتي تتكون من جميع تكاليف شرائها (البند 58 من لوائح المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي) أو بأسعار الضمان (البند 27 من الأحكام الأساسية لـ المحاسبة عن التعبئة والتغليف في الشركات) ؛

صحة انعكاس الحاوية على الحسابات المحاسبية.

في المؤسسات الصناعية ، يمكن حساب الحاويات المخصصة للتخزين الدائم للمخزونات في المستودعات أو لتنفيذ عمليات الإنتاج التكنولوجي ، اعتمادًا على تكلفتها ومدة خدمتها والسياسة المحاسبية المعتمدة ، كجزء من الأصول الثابتة في الحساب 01 "الأصول الثابتة "أو IBE على الحساب 12" عناصر منخفضة القيمة ومتهالكة ". يتم احتساب الحاويات المخصصة لنقل وتغليف المنتجات في الحساب الفرعي 10-4 "الحاويات ومواد الحاويات". العبوة المستخدمة لتغليف المنتج النهائي ، إذا كانت تكلفتها مضمنة في سعر البيع (البيع) للمنتج ، يتم شطبها وإدراجها في تكلفة إنتاج المنتج ، إذا تم تنفيذ التغليف مباشرة في محلات المنتج. الإنتاج الرئيسي ، أو الإشارة إلى المصاريف التجارية عند تعبئة المنتج بعد تسليمه إلى مستودع المنتجات النهائية.

في المنظمات التجارية ، يتم احتساب الحاويات في الحساب الفرعي 41-3 "الحاويات تحت البضائع والفارغة" ، وفي تجارة التجزئة ، يتم احتساب الأواني الزجاجية تحت البضائع والأواني الفارغة كبضائع في الحساب الفرعي 41-2 "البضائع في تجارة التجزئة".

يمكن تقسيم حاويات الشحن ، حسب طبيعة المبيعات ، إلى فئتين رئيسيتين:

1) دفعة واحدة - عبوة ، يتم تضمين سعر الشراء من المورد في سعر شراء المواد (لا يمكن إعادتها إلى الموردين) ؛

2) قابلة لإعادة الاستخدام - التعبئة والتغليف التي يتم تداولها عدة مرات ، ووفقًا لشروط اتفاقية التوريد ، فإن هذه العبوة قابلة للإرجاع إلى الموردين.

تخضع شروط التعبئة "القابلة للإرجاع" و "غير القابلة للإرجاع" حصريًا للاتفاق بين البائع والمشتري.

بالنسبة لبعض أنواع الحاويات القابلة لإعادة الاستخدام الموردة مع المنتجات (البضائع) ، يتم تحصيل وديعة من المشتري ، تعاد إليه بعد استلام الحاوية الفارغة بحالة جيدة. يتم تمييز القيمة الجانبية للحاوية في المستندات المصاحبة للموردين في سطر منفصل. تظل الحاويات القابلة لإعادة الاستخدام المتداولة بأسعار الضمانات ملكًا للمورد. البائع لا ينوي بيعه ، والمشتري لا ينوي شراء عقار. إن دفع قيمة ضمان العبوة هو وسيلة لتأمين الالتزام بإعادة العبوة.

عند بيع البضائع في حاويات قابلة لإعادة الاستخدام ، تتضمن شروط اتفاقية التوريد التزام المشتري بإعادة كل هذه الحاوية أو مقدار معين منها. إذا لم يتم تسليم الحاوية إلى المورد خلال الفترة المحددة في العقد ، فلن يتم إرجاع القيمة الإضافية للحاوية إلى المشتري ؛

صحة محاسبة التغليف وفقًا لشروط عقود العمل ، والتي بموجبها قد تظل العبوة في ملكية المورد أو يتم نقلها إلى ملكية المشتري. يمكن للمدقق معرفة ذلك من قسم "الحاوية والتعبئة" في عقود التوريد أو البيع. إذا لم يكن هناك قسم من هذا القبيل في العقد أو لم يتم تحديد الحاوية كموضوع منفصل للعقد ، فإن المنتجات المعبأة (البضائع) تعتبر شيئًا معقدًا (المادة 134 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، تخضع جميع مكوناتها لشروط الصفقة ، ما لم ينص العقد على خلاف ذلك.

إذا كانت المنظمة تستخدم تغليفًا إضافيًا ، فيجب على المدقق التحقق من صحة المحاسبة عن مثل هذه المعاملات. غالبًا ما تنعكس تكلفة تغليف الضمانات في ممتلكات المنظمة الخاصة في حساب المواد ، مما ينتهك مبادئ حقوق الملكية والواقع. عندما تحدث الحركة العادية للبضائع بين المورد والمشتري ، تظل العبوة الجانبية في ملكية المورد وتنعكس في حساباته التركيبية. نظرًا لأن ملكية عبوات الضمانات القابلة لإعادة الاستخدام تظل مع المورد ، فإن انعكاس قيمتها في السجلات المحاسبية للمشتري يؤدي إلى المبالغة في تقييم الممتلكات ودفع ضريبة الممتلكات غير الضرورية. تنتقل ملكية العبوات القابلة لإعادة الاستخدام المضمونة ، والتي لا يقبلها المورد ، إلى المشتري بعد إعداد الأوراق الخاصة برفض الإرجاع.

يجب الاحتفاظ بحسابات تحليلية للحاويات لكل اسم من أسمائها. عند التحقق من ذلك ، يمكن للمدقق تحديد الأخطاء من خلال تسوية الأرصدة وفقًا لتقارير الأشخاص المسؤولين ماليًا والميزانية العمومية.

تنعكس التكاليف التي تنشأ في سياق الحركة العادية للبضائع والمرتبطة بنقل وتحميل وتفريغ الحاويات في حسابات محاسبة التكاليف.

الخسائر ، والتي تشمل الخردة والكسر وتلف العبوة ، وانخفاض قيمتها بسبب انتهاك شروط الحركة العادية للبضائع ، لا تعدو كونها خسائر في عمليات التعبئة والتغليف ، والتي ، وفقًا للائحة الخاصة بتكوين التكاليف ، مدرجة في المصاريف غير التشغيلية.

يتم تضمين الدخل من عمليات التعبئة والتغليف وفقًا للوائح المتعلقة بتكوين التكاليف في الدخل غير التشغيلي.

وفقًا لـ PBU 9/99 و 10/99 ، اعتمادًا على الإجراءات التي يتم إجراؤها مع العبوة (البيع ، والشطب ، والإيصال المجاني ، وما إلى ذلك) ، يمكن أن تكون النفقات والخسائر والدخل على العبوة تشغيلية أو غير تشغيلية.

يتم تسجيل الخسائر والإيرادات من عمليات التعبئة والتغليف في الحساب 80 "أرباح وخسائر". تقلل المصروفات والخسائر على التعبئة من القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل ، ويزيد الدخل من هذه القاعدة.

التحقق من العمليات على حركة متد. أثناء المراجعة ، يحدد المدقق ما إذا كانت المحاسبة توفر:

السيطرة على رسملة متد في الوقت المناسب وبشكل كامل ؛

الكشف عن تكلفتها الفعلية اعتمادًا على مجموعات التصنيف (الأدوات ، الجرد ، الملابس الداخلية ، إلخ) ، وداخل المجموعات - حسب أسمائها.

من المستحسن أن تبدأ عملية التدقيق بتحليل تكوين متد بناءً على حد القيمة المنصوص عليه في السياسة المحاسبية. أثناء التحليل ، من الضروري معرفة ما إذا كان هناك تحويل للأصول الثابتة إلى متد فيما يتعلق بإعادة التقييم. هذه الترجمة غير مسموح بها.

يتشابه إجراء وتسلسل فحص المعاملات مع متد مع فحص المعاملات على حسابات المواد.

تم وضع قائمة العناصر (الممتلكات) التي تنتمي إلى فئة متد بموجب البند 50 من اللوائح الخاصة بمسك المحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي.

عند تدقيق القيود في بطاقات مراقبة المخزون أو في كشوف الحساب 12 "الأصناف المنخفضة القيمة والمتهالكة" ، يجب تحديد ما إذا كانت هناك أية عناصر متعلقة بالأصول الثابتة فيما بينها. إذا وضع رئيس المنظمة حدًا للتكلفة أقل من حد معين للإدراج في تكوين العناصر منخفضة القيمة ، عندئذٍ يكتشف المدقق ما إذا كان هذا مرتبطًا بتنظيم ربح فترة التقرير بسبب التغيرات في الأسعار بالنسبة لـ IBE أو خصومات الإهلاك.

عند التحقق ، يتم استخدام بيانات التسجيل لحساب 12 "عناصر منخفضة القيمة ومرتدية" من خلال الحسابات الفرعية: 1 "MBE في المخزون" ، 2 "MBE قيد التشغيل" ، 3 "هياكل مؤقتة (بدون عنوان)".

للتحقق من صحة نشر متد ، ينتبه المدقق إلى صحة الوثائق وتشكيل تكلفة اقتنائها. يجب أن يكون حريصًا بشكل خاص على التحقق من التخلص من متد وحركته. يجب توثيق نقل MBE من المستودع إلى العملية. حقيقة تحويلها إلى عملية هي الأساس لحساب الاستهلاك.

يجب أن ينعكس تنفيذ متد في الحساب 48 "بيع الأصول الأخرى".

يفترض التنظيم السليم للمحاسبة والرقابة الداخلية محاسبة تحليلية منفصلة لحركة العناصر منخفضة القيمة وعالية التآكل الموجودة في المخزون (في المخزون) وقيد التشغيل. في هذه الحالة ، تشتمل المجموعة المنفصلة على العناصر المستخدمة التي يتم إرجاعها إلى المستودع حتى تهالك تمامًا (لتجنب الحساب المزدوج عند إعادة نقلها إلى العملية).

يتم التحكم في استحقاق إطفاء متد على أساس المداخل في ائتمان الحساب 13 "إهلاك العناصر ذات القيمة المنخفضة والبنود المستهلكة" بالتوافق مع الحسابات لحساب تكاليف الإنتاج أو تكاليف التشغيل الخاصة بصناعات الخدمات والمزارع.

عادة ما يتم تضمين تكلفة سداد تكلفة الأدوات والأجهزة ذات الاستخدام العام المنخفضة القيمة التي لها تطبيقات عالمية ، والمعدات المنزلية ، والملابس والأحذية الخاصة في تكاليف الإنتاج على مرحلتين: نصف التكلفة - في وقت النقل إلى التشغيل والنصف الثاني منه (مطروحًا منه تكلفة العناصر بسعر الاستخدام الممكن) - عند التخلص منها لعدم الجدوى.

يؤثر المخزون على خصائص النشاط الاقتصادي أكثر من أي نوع آخر من الأصول. بتلخيص نتائج التدقيق ، يحتاج المدقق إلى تنظيم الأدلة التي تم جمعها في أوراق العمل. بالنسبة للانتهاكات ذات الطبيعة النظامية ، يجب أن يمتد الخطأ المكتشف إلى المجموعة المحددة بالكامل. يتم تحديد الأهمية النسبية للانحرافات المحددة مع الأخذ في الاعتبار حجم العينة والطبيعة النظامية للأخطاء.

يؤدي الخطأ الكبير في محاسبة المخزون إلى انعكاس مشوه في البيانات المالية لرأس المال العامل وتكلفة المبيعات وإجمالي وصافي الربح.

2.4 تسجيل نتائج التدقيق

كما تبين الممارسة ، غالبًا ما يتعين على المرء التعامل مع الانتهاكات التالية التي ترتكبها الشركات:

1) عدم وجود إيصالات ونفقات أولية أو تنفيذها بالمخالفة للمتطلبات المقررة ؛

2) حساب غير صحيح للتكلفة الفعلية لشراء المواد ؛

3) شطب الأصول المادية غير المستلمة (التي لم يتم إعدادها بواسطة مستندات الاستلام) كمصروفات ؛

4) شطب المواد للإنتاج حيث يتم تحريرها من المستودع ، وليس بحقيقة استهلاكها أو عدم وجود معدلات استهلاك للمواد أو عدم التقيد بها ؛

5) عدم مراعاة خيار المحاسبة عن الأصول المادية المشطوبة للإنتاج والمثبتة في السياسة المحاسبية ؛

6) أخطاء حسابية عند حساب هامش التجارة المحقق ؛

7) عدم تناسق المعلومات حول توافر قوائم الجرد وفقًا لبيانات دفتر الأستاذ العام ودوريات الطلبات ؛

8) ترحيل أصناف المخزون في وقت غير مناسب ؛

9) التغيير في طريقة تقدير الاحتياطيات خلال السنة.

10) إجراء المحاسبة عن سلامة الأصول المادية وشطبها مع وجود انتهاكات ؛

11) لا توجد إجراءات قبول وتحويل قيم الممتلكات عند تغيير الأشخاص المسؤولين ماديًا ؛

12) المبالغة في تقدير استهلاك المواد ؛

13) يتم تحميل مبلغ إهلاك المخزون على النتيجة المالية ، ونتيجة لذلك يتم تخفيض الأرباح الخاضعة للضريبة.

أثناء المراجعة ، يجب جمع الأدلة على أن المخزونات مصنفة بشكل صحيح في التقارير من قبل المجموعات الرئيسية (المواد الخام والمواد والمنتجات النهائية والسلع) ويتم الكشف عن جميع المعلومات الهامة المتعلقة بها في التقرير. تتضمن هذه المعلومات ، على وجه الخصوص ، ما يلي: السياسة المحاسبية للمنظمة فيما يتعلق بتقييم المخزون (حسب المجموعات) ؛ تكلفة المخزون (حسب المجموعات) في بداية ونهاية فترة التقرير ؛ حجم وحركة الاحتياطي لتخفيض تكلفة المخزون ؛ تكلفة المخزون المتعهد به وحقوق المنظمة التي تكون محدودة بخلاف ذلك ؛ معلومات أخرى حول المخزونات التي تعتبر مهمة للبيانات المالية للمنظمة ، والمعلومات التي يلزم الإفصاح عنها في البيانات وفقًا للوثائق التنظيمية الحالية. يتم التحقق من دقة واكتمال الإفصاح عن المعلومات الجوهرية الخاصة بالمخزونات في البيانات المالية من خلال فحص ومقارنة المعلومات التي تم الكشف عنها في البيانات المالية مع الأدلة التي تم الحصول عليها نتيجة لإجراءات المراجعة.

لا يمكن أن تقتصر نتائج المراجعة على تقرير المراجع الذي يحتوي فقط على رأي موجز حول مصداقية البيانات المالية. في ممارسة التدقيق ، جنبًا إلى جنب مع تقرير المراجع ، يتم أيضًا استخدام توفير المعلومات المكتوبة لإدارة الكيان الخاضع للرقابة.

المعلومات المكتوبة سرية ويجب مشاركتها فقط مع الشخص الذي وقع عقد التدقيق أو الشخص المسمى صراحةً كمتلقي عقد التدقيق.

2.5 مقترحات لتحسين محاسبة المخزون

في مجمع الإجراءات لإنشاء نظام تدقيق للمخزونات ، يعد تكوين معلومات محاسبية كاملة وموثوقة حول توفر وحركة واستخدام المخزونات في كل مؤسسة أمرًا ذا أهمية كبيرة ، فضلاً عن تنظيم واضح للرقابة في المزرعة على سلامتهم. إن تحسين مؤشرات الجودة لاستخدام قوائم الجرد أمر بالغ الأهمية. يمكن تحقيق ذلك من خلال توفير المواد واستخدامها بكفاءة أكبر. يمكن تحقيق الحلول للمشكلات المذكورة أعلاه باستخدام مواد بناء أكثر تقدمًا ، وإدخال تقنيات جديدة ، واستبدال المواد باهظة الثمن بأخرى أرخص دون المساس بجودة المنتج ، وتقليل الفاقد والخسائر في عملية الإنتاج ، وأيضًا إشراك الموارد الثانوية والمنتجات الثانوية على نطاق واسع في الدورة الاقتصادية.

من الممكن تحسين محاسبة مخزونات الإنتاج بشكل كبير من خلال تحسين المستندات المطبقة وسجلات المحاسبة ، أي على نطاق أوسع باستخدام المستندات التراكمية (الحد من الاستلام والبطاقات ، والبيانات ، وما إلى ذلك) ، والاستخراج الأولي للوثائق المتعلقة بحركة المواد والوثائق التشغيلية على أجهزة الكمبيوتر ، وبطاقات المخزون كوثيقة قابلة للاستهلاك للمواد المحررة (نظام غير وثائقي لتسجيل استهلاك المواد) ود.

يقترح البند 2.5 أيضًا حلولًا للمشكلات الموضحة في الفقرة 1.2.

1) إذا كانت المنظمة قد حددت حدًا لتكلفة الأصول الثابتة (20000 روبل) من أجل حسابها كجزء من قوائم الجرد ، فيمكنها بشكل مستقل إنشاء إجراءات محاسبة الأصول التي لا تتجاوز قيمتها هذا الحد. يوصى باستخدام القواعد المحاسبية للمخزونات المنصوص عليها في PBU 5/01.

ينعكس شراء هذه الأشياء مباشرة على الحساب 10 "المواد" دون استخدام حساب التكلفة. عندما تستغرق العناصر وقتًا طويلاً لتصبح جاهزة للاستخدام وهناك تكاليف إضافية كبيرة بالإضافة إلى سعر الشراء ، يجب على المؤسسة استخدام حساب التسعير لإنشاء التكلفة التاريخية للأصول. على هذا النحو ، يمكنك استخدام الحساب المباشر 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" أو الحساب 15 "المشتريات والاستحواذ على الأصول المادية" حتى تتجاوز تكلفة التكاليف الحد المحدد أو يتم تشكيلها بشكل نهائي. لا يتم تضمين وسائل العمل ذات القيمة المنخفضة ضمن حد التكلفة المحدد في قيمة العقار الخاضع للضريبة.

في بعض الحالات ، يتم إرسال وشطب المواد بشكل ينتهك المتطلبات المعمول بها. لذلك ، لم يتم وضع المحاسبة المادية لوصول واستهلاك (شطب) الأصول المادية بشكل صحيح في النماذج الموحدة المقابلة ، أو لا يتم ملء جميع التفاصيل الضرورية لهذه النماذج.

2) من ناحية أخرى ، يمكن الاعتراف بالمخزونات في المحاسبة بغض النظر عن وجود الملكية (أي ، "تمت إزالة" القيد القانوني على الاعتراف بهذه الأصول).

من ناحية أخرى ، لا تضع معايير PBU 5/01 معايير اقتصادية للاعتراف بهذه المجموعة من الأصول.

يحق للمنظمة تفسير القواعد غير الواضحة لـ PBU 5/01 بشكل مستقل ، وبالتالي تحديد الإجراء الخاص بالاعتراف (أو عدم الاعتراف) بالمخزونات في المحاسبة.

3) التسليم إلى "نقطة الاستخدام" يمكن تفسيره على أنه يتضمن في تكلفة المخزون تكاليف الحركة داخل المصنع من المستودعات إلى مرافق الإنتاج التي تستخدم فيها هذه المخزونات بالفعل.

ومع ذلك ، فإن مثل هذا التفسير يمكن أن يعني فقط أن المنظمة لن يكون لديها بيانات عن التكلفة الفعلية لوحدة معينة من المخزونات حتى يتم إطلاقها في الإنتاج ، وهو ما يتعارض مع الفطرة السليمة. يمكن تفسير السعر المحدد على أنه "تكاليف التسليم إلى المستودع".

إشراك مثمن مستقل (بما في ذلك تكلفة التقييم في التكلفة الفعلية للمخزونات) ؛

بالقيمة السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ التخلص من المخزون المحول ؛

بالقيمة السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ القبول للمحاسبة عن المخزون المستلم ؛

بالمبلغ المحدد في العقد ؛

في مقدار الهامش على القيمة الدفترية للمخزونات الفردية أو مجموعات (أنواع) المخزونات المنقولة ، إلخ.

5) وبالتالي ، يتم تعديل قيمة الشراء للمخزون المرسملة بالفعل مع الأخذ في الاعتبار تكلفة المخزون المتقاعد.

نحدد قيمة العقار المتقاعد.

إذا لم يتم تحديد تكلفة المخزونات المستلمة بناءً على تكلفة المخزون المتقاعد ، فإننا ننتقل إلى خيار تحديد التكلفة حسب تكلفة المخزونات المستلمة (الفقرة الثانية من البند 10 من PBU 5/01). وهذا يعني العودة إلى التكلفة الفعلية الأصلية للمخزونات المستلمة سابقًا بموجب العقد مع الدفع نقدًا قبل تغييرها إلى الشكل الطبيعي.

في مثل هذه الحالة ، لا يتم تعديل التكلفة الفعلية للمخزون المرسملة سابقًا ، ويتم مراعاة أحكام البند 12 من PBU 5/01.

نؤكد أننا نصل إلى التكلفة الفعلية الأولية للمخزونات المرسملة فقط إذا لم نتمكن من تحديد تكلفة القيم المتقاعدة.

6) إذا كان هناك عدم يقين بشأن الاستخدام المستقبلي للمخزونات في عملية الإنتاج ، فيجب الاحتفاظ بقيمتها. في هذه الحالة ، تنعكس المخزونات كجزء من الأصول المتداولة في مقدار الزيادة في قيمتها الأولية على مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه ، ولا يتم تحويلها إلى الأصول غير المتداولة.

7) عند الانعكاس في محاسبة عمليات تجارة الاستيراد ، من الضروري ، أولاً ، أن يتم تسجيل البضائع المستوردة في الوقت المناسب ، وثانيًا ، تم تكوين القيمة الفعلية للبضائع المستوردة بشكل صحيح في حسابات المحاسبة. وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي المؤرخ 10 يناير 2000 N 2n "بشأن الموافقة على لوائح المحاسبة" محاسبة الأصول والخصوم ، والتي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية "PBU 3/2000" ، تاريخ المعاملة لاستيراد المخزون ، والممتلكات الأخرى هي تاريخ نقل الملكية إلى المستورد للبضائع المستوردة ، والممتلكات الأخرى. في هذا التاريخ يجب وضع البضائع في الميزانية العمومية. وفقًا لذلك ، يجب أيضًا أخذ سعر بنك روسيا لتحويل مبلغ العملة الأجنبية إلى روبل ، والذي يتم التعبير عن قيمة البضائع به ، في هذا التاريخ.

تتكون التكلفة الفعلية (التكلفة الأولية) للبضائع المستوردة من قيمة العقد والتكاليف العامة (تكاليف النقل والمدفوعات الجمركية وتكاليف الشراء الأخرى). المكون الأول للتكلفة الفعلية (التكلفة الأولية) للبضائع المستوردة هو قيمة العقد. قد يؤدي عدم الامتثال لشروط التسليم إلى المبالغة في تقدير التكلفة الفعلية (التكلفة الأولية) للسلع المستوردة ، سواء في المحاسبة أو في المحاسبة الضريبية.

نظرًا لأن تكاليف الترويج للبضائع المستوردة من البائع إلى المشتري مرتفعة للغاية ، فإن المحاسبة المتأخرة حتى لجزء صغير من هذه التكاليف يمكن أن يكون لها تأثير كبير على تكوين مؤشرات البيانات المالية للمنظمة ، وفي بعض الحالات يؤدي إلى ذلك. عدم دقة. لتعكس التكاليف العامة للاستيراد بدقة ، يجب مراعاة افتراض اليقين الزمني لحقائق النشاط الاقتصادي (الافتراض المحاسبي الأساسي) ، وكذلك متطلبات حسن التوقيت والاكتمال.

تعتمد منهجية عكس البضائع المستوردة التي لم يتم إصدار فواتير بها ، بالإضافة إلى التكاليف المرتبطة بنقلها من البائع إلى المشتري ، على التقييم الذاتي لمنظمتهم المحاسبية في كل تاريخ من البيانات المالية المرحلية. وهكذا ، لكل تاريخ إعداد البيانات المالية في المحاسبة "بشكل مصطنع" ، من خلال تقييم شخصي ، يتم تشكيل التكلفة الكاملة للبضائع المستوردة. ومع ذلك ، يجب أن يستند الرأي الشخصي للمحاسب إلى بيانات محاسبية موضوعية أو بيانات من مصادر مستقلة:

معاملات الاستيراد السابقة المبرمة على شروط تسليم مماثلة في نفس الفترة المشمولة بالتقرير أو التالية ؛

عقد ساري المفعول لأداء العمل (تقديم الخدمات) ؛

من منظمة تقدم خدمات لترويج البضائع المستوردة من بائع أجنبي إلى مشتر روسي ؛

من مصادر أخرى (آراء الخبراء ، أدلة تعريفية مختلفة ، قوانين تشريعية ، إلخ).

8) يجب الاحتفاظ بمحاسبة قوائم الجرد في هذه المؤسسات ليس فقط في المستودعات ، ولكن أيضًا في المنازل - المشتركين في الشبكة ، وكذلك الأشخاص المسؤولين من بين الموظفين الفنيين الذين يشاركون بشكل مباشر في تركيب وتهيئة المعدات للمشتركين. للحصول على خدمة عالية الجودة وغير منقطعة للمشتركين ، من الضروري أيضًا التحكم في مواصفات الأشياء وعمر الجهاز. لاستبدال المعدات المعيبة أو المعدات منتهية الصلاحية ، يجب عليك شرائها في الوقت المناسب.

استنتاج

في الفصل الأول من عمل الدورة ، تعتبر قوائم الجرد موضوعًا للمراجعة ، ويتم النظر في مشاكل المحاسبة عن قوائم الجرد التي تؤثر على تدقيق قوائم الجرد.

تلعب المصافي دورًا مهمًا في الأنشطة الاقتصادية لكل مؤسسة. بمساعدتهم ، يتم تنفيذ معظم عمليات الإنتاج ، وهي أيضًا بمثابة الأساس الأساسي لإنشاء المنتج النهائي الذي تبيعه المنظمات.

في الفصل الثاني ، تم النظر في غرض وأهداف وخصائص التدقيق ، ومحتوى إجراءات المراجعة ، وتقييم نظام الرقابة الداخلية ، وتسجيل نتائج التدقيق ، والتوجيهات الرئيسية لتحسين المحاسبة والمراجعة. من قوائم الجرد المقترحة.

الغرض من مراجعة المخزون هو الحصول على الدليل الضروري لموثوقية واكتمال المعلومات المتعلقة بتوافر المواد الخام والمواد والمنتجات النهائية والسلع الواردة في البيانات المالية.

يسمح لك تدقيق المخزون بتقليل مخاطر الأخطاء المادية في البيانات المالية. لذلك ، عند البدء في فحص MPZ ، يحتاج المدقق إلى تحديد الانتهاكات الأكثر شيوعًا ، مع أخذ ذلك في الاعتبار ، واختيار إجراءات التحقق اللازمة.

يعد تقييم نظام الرقابة الداخلية ، الذي يتم إجراؤه في جميع مراحل التدقيق ، ضروريًا للحصول على معلومات حول طبيعة العمليات مع الموارد المادية والإنتاجية ، والإجراءات المطبقة للتحكم في حركة وسلامة الموارد المادية والإنتاجية ، وكذلك لتقييم فعالية هذه الإجراءات.

يحدد البند 2.3 محتوى إجراءات المراجعة:

طرق التحكم في وجود منطقة MPZ وسلامتها ؛

خصوصيات التحقق من محاسبة قوائم الجرد ؛

التحقق من عمليات بيع المواد.

بعد الانتهاء من جميع إجراءات التدقيق اللازمة ، يجب على قائد فريق التدقيق تقييم اكتمال وجودة جميع إجراءات التدقيق. يعد تقرير المدقق عنصراً أساسياً في أي نوع من أنواع التدقيق ، سواء كانت إلزامية أو طوعية. إنه تقرير المدقق الذي يزود مستخدمي البيانات المالية بمعلومات حول مدى موثوقيتها. يتم تحديد شكل تقرير المراجع وإجراءات إعداده بواسطة FPSAD رقم 6.

في عملية التحقق ، يمكن للمراجع تزويد إدارة الكيان الخاضع للرقابة بنسخة أولية من المعلومات المكتوبة من أجل الدخول على الفور في المحاسبة والإبلاغ عن التصحيحات والإيضاحات اللازمة. جنبا إلى جنب مع تقرير المدقق ، يتم تقديم النسخة النهائية للتقرير.

يوفر البند 2.5 حلولًا لمشاكل المحاسبة عن المخزونات المدرجة في الفقرة 1.2.

من الممكن تحسين محاسبة قوائم جرد الإنتاج بشكل كبير من خلال تحسين المستندات المطبقة وسجلات المحاسبة ، أي من خلال الاستخدام المكثف للوثائق التراكمية (بطاقات الانتقاء والاختيار ، البيانات ، إلخ) ، الاستخراج الأولي للوثائق الموجودة على حركة المواد والمستندات التشغيلية على أجهزة الكمبيوتر ، وبطاقات محاسبة المستودعات كوثيقة استهلاكية للمواد المصدرة (نظام غير وثائقي لتسجيل استهلاك المواد) ، إلخ.

فهرس

1. القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" المؤرخ 21/11/1996. رقم 129 - منطقة حرة.

2. القانون الاتحادي "بشأن المراجعة" بتاريخ 7.08.2001. رقم 119 - منطقة حرة.

3. لائحة المحاسبة "محاسبة المخزون" (5/01).

4. القاعدة (القياسية) للتدقيق في الاتحاد الروسي "إجراءات إعداد تقرير المدقق على البيانات المالية."

5. "التدقيق والضرائب" // №9،10،11.

6. "التدقيق" // №2.15.

7. "محاسبة" // №1،4،11،15،19.

8. Alborov R.A. "التدقيق في منظمات الصناعة والمجمع الصناعي الزراعي" ، DIS ، موسكو 2008.

9. Baryshnikov N.P. "تنظيم ومنهجية المراجعة العامة" ، موسكو ، فيلين 2007.

10. Rich I.I. ، Khakhonova A.A. "تدقيق" ، روستوف أون دون 2006.

11. Bychkova R.A. "التدقيق" ، موسكو ، Infra M 2007.

12. Vinogradov E.V.، Matveichuk I.A. "التدقيق" ، موسكو ، احتمال Akademichesky 2007.

13. Gutsait EM ، Ostrovsky EM "Audit" ، موسكو ، FBK - PRESS 2007.

14. Danilevsky Yu.A. "التدقيق" ، موسكو ، IDFBK-PRESS 2008

15. Eliseev I.I.، Terekhov A.A. "التدقيق" ، موسكو ، المالية والإحصاء 2008.

16. Merzlikina E.M.، Nikolskaya Yu.P. "مراجعة الحسابات" ، موسكو ، Infra M 2007.

17- بوبكو ج. "التدقيق والمراجعة" ، موسكو ، إيكونوميست 2006.

18. Smekalov P.V.، Terekhov A.A.، Terekhov M.A. "نظرية وممارسة التدقيق" ، موسكو ، توقعات Akademichesky 2007.

19. الدعاوى V.P. "أساسيات التدقيق الروسي" ، موسكو ، يونيتي دانا 2007.

20- تيريخوف أ. "Audit: Development Prospects" ، موسكو ، المالية والإحصاء 2008.

21. Terekhov A.A. ، Terekhov M.A. "الرقابة والتدقيق" ، موسكو ، إيكونوميست 2006.

22. Sheremet A.D.، Suyts V.P. "تدقيق" ، موسكو ، الوحدة 2005

23. "التدقيق" طبعة. الأستاذ. Podolsky V.I. ، موسكو ، اقتصادي 2007

24. "التدقيق" ، كتاب مدرسي للجامعات ، طبعة. الأستاذ. أ. سافينا ، موسكو ، الوحدة 2007.

25. كتاب "تدقيق" للجامعات ، طبعة. P.V. تشيرنوموردا ، موسكو ، المالية والإحصاء 2007.

دروس خصوصية

بحاجة الى مساعدة في استكشاف موضوع؟

سيقوم خبراؤنا بتقديم المشورة أو تقديم خدمات التدريس حول الموضوعات التي تهمك.
ارسل طلبمع الإشارة إلى الموضوع الآن لمعرفة إمكانية الحصول على استشارة.