بناء على كشوف حساب بنكية مع المرفقات الداعمة. دعونا نفكر في ترتيب تداول الأموال بالعملة الأجنبية وما هي الوثائق التنظيمية التي تحكم هذه العمليات.
وفقا للفقرة 2 من الفن. يتم تنفيذ 12 من القانون رقم 402-FZ ، المتعلق بحساب ممتلكات المنظمة ، وكذلك التزاماتها وجميع حقائق النشاط الاقتصادي ، بالروبل الروسي. في الوقت نفسه ، تنعكس معاملات الصرف الأجنبي (باستثناء الحالات التي تنطوي على شركاء أجانب) وفقًا للمتطلبات التي وضعها PBU 3/2006. لغرض التحويل ، يتم استخدام سعر الصرف الرسمي للبنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من التاريخ المقابل (البند 5 من PBU 3/2006) أو تتم إعادة الحساب بالسعر الذي يحدده التشريع أو باتفاق الاطراف.
ملحوظة! يتم تنظيم معاملات الصرف الأجنبي بموجب القانون رقم 173-FZ المؤرخ 10.12.03. وفقًا لأحكام هذا المستند ، يتم إجراء تبادل العملات بين غير المقيمين والمقيمين دون قيود (القانون 6) ، ولكن يُحظر بين سكان الاتحاد الروسي (الإحصاء 9). ترد قائمة العمليات المسموح بها في القانون الأساسي. 9 و 12 رقم 173-FZ.
لإجراء عمليات الدفع بالعملة الأجنبية ، يقوم الأطراف المقابلة بفتح حسابات تسوية مع البنوك. يتم إجراء محاسبة Bukh للعمليات على حساب العملة الأجنبية بالعملة الأجنبية والروبل. من أجل التحويل الصحيح للأموال ، من الضروري الاسترشاد بمعايير القسم الثاني من PBU 3/2006. على وجه الخصوص ، تم وضع القواعد التالية لتحويل التمويل من العملة إلى الروبل:
في عملية تنفيذ أنشطتها ، تقوم الشركات بإجراء عمليات بأصول سائلة ليس فقط على المستوى الوطني ، ولكن أيضًا في الأوراق النقدية للدول الأجنبية. في الحالة الأخيرة ، من الضروري مراعاة جميع تفاصيل هذه المعاملات والامتثال لقواعد التشريع الحالي.
في إطار هذا الموضوع ، سنتحدث عن ما يجب فهمه على أنه معاملات بعملة الدول الأخرى ، وكيف يعمل الحساب 52 ، وما هي إدخالات المحاسبة النموذجية التي يتم إدخالها ، وننظر أيضًا في أحد الأمثلة التي تعكس المعاملات على مركز معين .
من أجل تقسيم أموال الشركة ، المقومة بالعملة الوطنية والأجنبية ، يلزم فتح حسابات مقابلة في ما يسمى بالبنوك التجارية المرخصة. سوف تنعكس جميع المعاملات على هذه الحسابات من خلال خدمة المحاسبة لـ 52 عنصرًا ، والتي سيتم مناقشتها أدناه.
إذا حاولت تعريف مفهوم "المعاملات بالعملة" ، فيجب فهمها على أنها إجراءات تهدف إلى الوفاء أو إنهاء الالتزامات المعبّر عنها بعملة دولة أخرى ، وكذلك استخدام عملة دولة أخرى كوسيلة للدفع.
تشمل هذه المعاملات:
حدوث مثل هذه المعاملات يحدث:
هناك الكثير من الوثائق التنظيمية المعتمدة على مختلف مستويات الحكومة ، والتي تنظم إجراءات إجراء المعاملات بالعملة الأجنبية على أراضي الاتحاد الروسي. تعتبر إحدى الوثائق الرئيسية في هذا المجال هي القانون الوطني "بشأن تنظيم ومراقبة العملة".
هناك العديد من المعايير لتصنيف مثل هذه المعاملات. إذا أخذنا الكائن كأساس ، فيمكننا التمييز بين العمليات بالعملة الوطنية للاتحاد الروسي والعملة الأجنبية ، وكذلك العمليات مع الأوراق المالية الوطنية والأجنبية.
حسب مواضيع من هذا النوع ، تنقسم المعاملات إلى معاملات بين المقيمين وغير المقيمين في الاتحاد الروسي.
إذا تحدثنا عن السيطرة على المعاملات بالعملة الأجنبية ، يتم تنفيذها من قبل وكلاء ووكالات حكومية ، بما في ذلك البنك المركزي الروسي ووزارة المالية.
فيما يتعلق بمحاسبة الأصول والخصوم المقومة بالعملة الأجنبية ، ينعكس هذا الإجراء في لائحة خاصة تمت الموافقة عليها بموجب الأمر ذي الصلة الصادر عن وزارة المالية الوطنية.
يوجد مركز 50 في مخطط الحسابات لتلخيص المعلومات حول توفر وحركة الموارد النقدية بالعملة الأجنبية في حسابات الشركة المقابلة المفتوحة في البنوك ، سواء في الأراضي الروسية أو في الخارج.
المنصب المحدد نشط. يُظهر جزء المدين الخاص به الأموال المستلمة في حسابات العملة الأجنبية للكيان الاقتصادي. بالنسبة للقرض ، يمكنك مشاهدة شطب موارد النقد الأجنبي من حسابات المنظمة.
تقوم الشركة بتنفيذ الانعكاس في محاسبة العمليات على حسابات العملات الأجنبية على أساس البيانات المصرفية والوثائق النقدية المرفقة بها.
يتم إجراء التحليلات في هذه الحالة لكل حساب بالعملة الأجنبية.
تبدو المعاملات النموذجية التي تعكس توفر الأموال وحركتها على حسابات الشركة بالعملات الأجنبية كما يلي:
CT 50 - إيداع النقد بالعملة الأجنبية في حساب مصرفي ترانزيت ؛
CT 51 - تحويل الأموال إلى عملات ورقية أجنبية وتسجيلها ؛
CT 55 - تحويل العملات الأجنبية من حساب خاص إلى حساب بالعملة الأجنبية ؛
CT 60 - إعادة المبالغ المدفوعة مقدمًا إلى حساب العملة الأجنبية للشركة ؛
CT 62 - قيد في حساب العبور لعائدات المنتجات المشحونة بموجب عقد التصدير ؛
CT 67 - إيداع قرض أو قرض طويل الأجل لحساب الشركة بالعملة الأجنبية.
تخيل أن شركة معينة قد تلقت أرباحًا من العملات الأجنبية بمبلغ 13000.0 دولارًا أمريكيًا. بالإضافة إلى ذلك ، قدم أحد المؤسسين مساهمة في رأس المال المصرح به ، والتي بلغت 7000.0 دولار أمريكي.
في الوقت الذي تم فيه اعتماد الموارد ، كان المعدل 55.0 روبل لكل 1 دولار أمريكي. ثم اتخذت الشركة قرارًا ببيع 3500.0 دولارًا أمريكيًا. في وقت سحب الأموال من الحساب ، ارتفع المعدل إلى 57.0 روبل ، وعند البيع كان يساوي 56.0 روبل. بالنسبة للعمليات المنفذة ، كانت عمولة البنك 50.0 دولارًا أمريكيًا.
في هذه الحالة ، قام قسم المحاسبة بعمل الإدخالات التالية:
CT 62 - 13000.0 دولار أمريكي / 715000 روبل ، ائتمان الأموال ؛
قيراط 75 - 7000.0 دولار أمريكي / 385000 روبل ، مساهمة المؤسس ؛
Kt 52 - 3500.0 دولار أمريكي / 199500 روبل ، بيع أموال النقد الأجنبي ؛
Кт 52 - 3500.0 دولار أمريكي / 196000.0 روبل ، بيع أموال النقد الأجنبي ؛
Kt 91 - 3500.0 دولار أمريكي / 196000 روبل ، تقيد الأموال من بيع العملات الأجنبية ؛
Kt 52 - 50.0 دولار أمريكي / 2850.0 روبل ، تم شطب رسوم الخدمة ؛
Kt 57 - 3500.0 روبل ، مع مراعاة فرق سعر الصرف.
في الختام ، أود أن أشير إلى أن الاحتفاظ بسجلات المعاملات التي تتم في الأوراق النقدية الأجنبية يتطلب المزيد من المؤهلات والخبرة من المحاسب. إن انتهاك إجراءات الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية لهذه المعاملات محفوف بعدد من النتائج غير المرغوب فيها لأي شركة.
حساب العملة هو حساب في مؤسسة مصرفية مملوكة لكيان قانوني أو فرد ، حيث يتم تجميع وإنفاق أموالهم بالعملة الأجنبية (القابلة للتحويل). على الأموال المودعة في حسابات العملات الأجنبية ، تحصل البنوك على فائدة بتلك العملات التي لديها دخل من وضع الأموال في سوق الصرف الأجنبي الدولي.
يمكن للشركات من أي شكل من أشكال الملكية والإدارة الانخراط في أنشطة التجارة الخارجية ، حيث يمكنهم فتح حساب بالعملة الأجنبية على أراضي روسيا. يمكن فتح مثل هذا الحساب مع بنك لديه ترخيص من البنك المركزي الروسي لإجراء عمليات بالعملة الأجنبية.
القانون المعياري الرئيسي الذي يحكم تنفيذ معاملات الصرف الأجنبي هو قانون RF "بشأن تنظيم الصرف الأجنبي ومراقبة الصرف الأجنبي" ، وكذلك الإجراءات المعيارية للبنك المركزي الروسي الصادرة على أساسه.
تنقسم معاملات الصرف الأجنبي وأوراق النقد الأجنبي إلى معاملات الصرف الأجنبي الحالية ومعاملات الصرف الأجنبي المتعلقة بتدفقات رأس المال.
معاملات الصرف الأجنبي الحالية:
التحويلات من وإلى بلد العملة الأجنبية لإجراء التسويات دون دفع مؤجل لتصدير واستيراد السلع والأشغال والخدمات ، وكذلك لإجراء التسويات المتعلقة باعتماد معاملات التصدير والاستيراد لمدة لا تتجاوز 180 يومًا ؛
الحصول على قروض مالية وتقديمها لمدة لا تزيد عن 180 يومًا ؛
التحويلات من وإلى بلد الفائدة وأرباح الأسهم والإيرادات الأخرى على الودائع والاستثمارات والقروض والعمليات الأخرى المتعلقة بحركة رأس المال ؛
التحويلات غير التجارية ، بما في ذلك تحويلات الأجور والمعاشات والنفقة والمعاملات الأخرى المماثلة.
معاملات الصرف الأجنبي المتعلقة بحركة رأس المال:
الاستثمار المباشر ، أي الاستثمارات في رأس المال المصرح به للمنظمة من أجل توليد الدخل والحصول على حقوق المشاركة في إدارة المنظمة ؛
استثمار المحفظة ، أي شراء الأوراق المالية
التحويلات المدفوعة لملكية المباني والهياكل والممتلكات الأخرى (بما في ذلك الأرض وباطن أرضها) ، المصنفة على أنها ممتلكات غير منقولة بموجب قوانين الدولة ؛
منح واستلام مدفوعات مؤجلة لمدة تزيد عن 180 يومًا لتصدير واستيراد السلع والأشغال والخدمات ؛
تقديم واستلام القروض المالية لمدة تزيد عن 180 يومًا ؛
جميع معاملات الصرف الأجنبي الأخرى غير الحالية.
يفتح البنك المرخص له حسابًا واحدًا للشركة بأي عملة قابلة للتحويل ، ولكن من الممكن فتح حساب بعدة عملات. يجب الاحتفاظ بجميع أموال المؤسسة بالعملات الأجنبية في حساب بالعملة الأجنبية. لعدم التقيد بهذا الإجراء ، تخضع المؤسسة لغرامة في مبلغ جميع أرباح النقد الأجنبي. تتم خدمة الحساب وفقًا لاتفاقية الخدمة المصرفية المبرمة. وفقًا لهذه الاتفاقية ، تفتح الشركة حسابين في وقت واحد: عملة ترانزيت وعملة جارية ، يتم الاحتفاظ بها بالتوازي.
الحساب 52 "حسابات العملة"
يهدف الحساب 52 "حسابات العملات" إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بتوفر وحركة الأموال بالعملات الأجنبية في حسابات المؤسسة بالعملة الأجنبية المفتوحة لدى مؤسسات الائتمان في أراضي الاتحاد الروسي وفي الخارج.
يعكس الخصم من الحساب 52 "حسابات العملة" استلام الأموال إلى حسابات المؤسسة بالعملة الأجنبية. يعكس رصيد الحساب 52 "حسابات العملة" شطب الأموال من حسابات المنظمة بالعملات الأجنبية. تنعكس المبالغ التي تم تخصيصها عن طريق الخطأ للائتمان أو الخصم من حسابات العملة الأجنبية الخاصة بالمنظمة والتي تم العثور عليها عند التحقق من بيانات مؤسسة الائتمان في الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (الحساب الفرعي "تسويات المطالبات").
تنعكس المعاملات في حسابات العملات الأجنبية في المحاسبة على أساس بيانات مؤسسة الائتمان ووثائق التسوية النقدية المرفقة.
يمكن فتح حسابات فرعية لحساب 52 "حسابات بالعملة":
52-1 "حسابات بالعملات الأجنبية داخل الدولة" ،
52-2 "حسابات النقد الأجنبي في الخارج".
بالإضافة إلى ذلك ، يُنصح بفتح حسابات فرعية من الدرجة الثانية للحساب الفرعي 52-1:
52-1-1 "الحساب الجاري بالعملة الأجنبية" ؛
52-1-2 "حساب العملة العابرة".
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للحساب 52 "حسابات العملات" لكل حساب مفتوح لتخزين الأموال بالعملة الأجنبية.
يحق للمنظمة فتح حسابات بعملات مختلفة (دولار أمريكي ، يورو ، إلخ). في هذه الحالة ، من الأفضل تسجيل المعاملات لكل نوع من العملات في حسابات فرعية منفصلة.
ينعكس استلام الأموال في حسابات العملات الأجنبية في الخصم من الحساب 52 ، ويتم شطبها في القرض على أساس البيانات المصرفية ووثائق التسوية النقدية المرفقة بها.
يتم تضمين رسوم فتح حساب بالعملة الأجنبية في المصاريف الأخرى:
الخصم 91 ، الحساب الفرعي "المصاريف الأخرى" - الائتمان 51 (52) - يُدفع مقابل خدمات البنك لفتح حساب بالعملة الأجنبية.
لخدمات البنك لخدمة الحساب ، عليك دفع عمولة. يتم تحديد مبلغ العمولة بالاتفاق المتبادل بين البنك والعميل في عقد التسوية والخدمات النقدية. يمكن الدفع بالروبل وبالعملة الأجنبية.
تنعكس المصروفات المتعلقة بالدفع مقابل الخدمات المصرفية في الإدخالات:
الخصم 60 (76) الائتمان 51 (52) - العمولة المشطوبة بناءً على كشف حساب بنكي ؛
الخصم 91 ، الحساب الفرعي "المصاريف الأخرى" - الائتمان 60 (76) - يتم أخذ مبلغ العمولة في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى.
في المحاسبة الضريبية ، يتم احتساب نفقات الشركة لدفع مقابل الخدمات المصرفية كمصروفات أخرى إذا كانت مرتبطة بالإنتاج و (أو) المبيعات (البنود 25 ، البند 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وفي حالات أخرى ، كنفقات غير تشغيلية (ص. 15 بند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك ، يجب أن تكون هذه النفقات مبررة اقتصاديًا.
هناك حالات يمكن فيها لبنك تابع لشركة أجنبية تحويل العائدات إلى حساب العملة الأجنبية لمصدر روسي ، بعد أن قام مسبقًا بخصم مبلغ العمولة منه. في هذه الحالة ، سيختلف مبلغ العائدات المستلمة عن المبلغ المنعكس في العقد. إذا كان الاتفاق مع الطرف المقابل الأجنبي ينص على إجراء التسوية هذا ، فإن مبلغ العمولة المحتجزة سيكون نفقات معقولة. في هذه الحالة ، ينعكس مبلغ العائدات بالكامل وفقًا للاتفاقية.
في الحالة الموصوفة ، تنعكس عمولة البنك من خلال الترحيلات:
الخصم 91 ، الحساب الفرعي "نفقات أخرى" - الائتمان 60 (76)
يتم أخذ مبلغ العمولة في الاعتبار كجزء من المصاريف الأخرى.
الخصم 60 (76) - الائتمان 62
ينعكس سداد الديون.
يتم إجراء هذا الإدخال على أساس رسالة تلغراف أو تلكس أو رسالة حول تحويل الأموال من خلال النظام المجتمعي للاتصالات المالية العالمية بين البنوك (SWIFT) ، والتي تشير إلى المبلغ
6. المحاسبة عن الأصول غير الملموسة (الأصول غير الملموسة).
تشمل الأصول غير الملموسة (PBU 14/2007) (الحق في الاختراع ، والتصميم الصناعي ، ونموذج المنفعة ، وبرامج الكمبيوتر ، وقواعد البيانات ، وطوبولوجيا الدوائر المتكاملة ، والعلامة التجارية وعلامة الخدمة ، وتسمية المنشأ ، وإنجازات الاختيار ، إلخ. ) مع مثل هذه العلامات ، مع ملاحظتها: استخدام الأصول غير الملموسة في إنتاج المنتجات أو لاحتياجات الإدارة ، لمدة تزيد عن 12 شهرًا ؛ قادرة على جلب منافع اقتصادية ؛ نقص المواد والبنية المادية ؛ إمكانية تحديد الهوية ؛ إعادة البيع غير متوقع ؛ تم توثيق وجود الأصل وملكيته ؛ يمكن قياس التكلفة الفعلية بشكل موثوق. يتم قبول الأصول غير الملموسة للمحاسبة بتكلفتها الفعلية (الأولية) اعتبارًا من تاريخ قبول المحاسبة - مبلغ من الناحية النقدية يساوي مبلغ الدفع نقدًا أو بأي شكل آخر أو مبلغ الحسابات المستحقة الدفع المدفوعة أو المستحقة عند الشراء وإنشاء الأصول وضمان شروط استخدامها. القيمة المتبقية للموجودات غير الملموسة المطفأة هي الفرق بين التقييم المبدئي والإطفاء المتراكم في تاريخ التقرير.
المبلغ السنوي لاستهلاك الأصول غير الملموسة: 1) في حالة الطريقة الخطية - بناءً على التكلفة الأولية أو القيمة السوقية الحالية (في حالة إعادة التقييم) بالتساوي على مدى العمر الإنتاجي ؛ 2) بطريقة تقليل الرصيد - بناءً على القيمة المتبقية في بداية الشهر ، مضروبة في كسر ، في البسط - المعامل الذي حددته المنظمة (ليس أعلى من 3) ، وفي المقام - المتبقي العمر الإنتاجي بالأشهر ؛ 3) في حالة طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم الإنتاج - بناءً على مؤشر حجم الإنتاج للشهر ونسبة التكلفة الأولية والحجم المقدر للإنتاج لكامل مفيد حياة الأصول غير الملموسة.
إدخالات نموذجية للأصول غير الملموسة. 1. استلام الأصول غير الملموسة: الشراء مقابل رسوم D08K60 - تنعكس تكلفة الأصول غير الملموسة المكتسبة ، D19K60 - تنعكس ضريبة القيمة المضافة على التحويل إلى المورد ، D08K60 ، D19K60 - تنعكس نفقات الاستحواذ وضريبة القيمة المضافة على هذه النفقات ، D04K08 - تم تسجيل الأصول غير الملموسة ، D60K51 - يتم دفع الأصول غير الملموسة المشتراة ، D68K19 - يتم قيد ضريبة القيمة المضافة ؛ إنشاء الأصول غير الملموسة D08K10، 70.69 ... - انعكست تكاليف إنشاء الأصول غير الملموسة ، D04K08 - يتم أخذ الكائن في الاعتبار ؛ استلام المساهمات في رأس المال المصرح به D08K75 و D04K08 - بمبلغ التقييم المتفق عليه مع المؤسسين ؛ استلام الأصول غير الملموسة للأنشطة المشتركة D04K80 ؛ الاستلام غير المبرر للأصول غير الملموسة D08K98 - تنعكس القيمة السوقية اعتبارًا من تاريخ استلام الأصول غير الملموسة ، D04K08 - يتم قيد الأصول غير الملموسة ، شهريًا D26K05.04 - يتم احتساب الإهلاك و D98K91 - جزء من تكلفة الكائن المستلم مجانًا يتم تضمين الرسوم في الدخل الآخر. 2. التصرف في الأصول غير الملموسة: بيع الأصول غير الملموسة D62K91 - انعكاس تكلفة الأشياء التي يتم بيعها ، D91K68 - انعكاس ضريبة القيمة المضافة المستحقة من المشتري ، D51K62 - الدفع من المشتري ، D05K04 - يتم كتابة مبلغ الاستهلاك المتراكم إيقاف ، D91K04 - شطب القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة المباعة ، D91 (99) K99 (91) - النتيجة المالية من بيع الأصول غير الملموسة ؛ شطب الأصول غير الملموسة D05K04 - شطب الاستهلاك المستحق ، D91K04 - تم شطب القيمة المتبقية ، D99K91 - الخسارة الناتجة عن شطب الأصول غير الملموسة ؛ التحويل غير المبرر D05K04 - شطب الاستهلاك المتراكم ، D91K04 - تم شطب القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة المنقولة مجانًا ، D91K68 - ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية ، D99K91 - خسارة من التحويل غير المبرر ؛ تحويل الأصول غير الملموسة كمساهمة في رأس المال المصرح به لمؤسسة أخرى D05K04 - شطب الاستهلاك المتراكم ، D76K04 - شطب القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة ، D68K19 - يتم عكس ضريبة القيمة المضافة ، واستعادتها إلى الميزانية بما يتناسب مع القيمة المتبقية ("الجانب الأحمر") ، D68K51 - تم تحويل ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية ، D76K19 - تم شطب ضريبة القيمة المضافة المستردة لتكوين استثمار مالي ، D58K76 - انعكس نقل الكائن ، D91 (76) K76 (91) - ينعكس الفرق بين القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة وتقييم المساهمة في رأس المال المصرح به. 3. استحقاق الإهلاك على الأصول غير الملموسة: باستخدام الحساب 05 "إهلاك الأصول غير الملموسة" D20،23،25،26،29،44K05؛ بدون استخدام هذا الحساب D20،23،25،26،29،44K04.
يمكن للمنظمة إجراء المعاملات ليس فقط بالروبل ، ولكن أيضًا بالعملة الأجنبية ، مع مراعاة أحكام القانون الاتحادي الصادر في 10.12.2003 رقم 173-FZ "بشأن تنظيم العملات ومراقبة العملات". وكيف تعكس المحاسبة اقتناء وشراء العملة؟ دعنا نتحدث عن هذا في مادتنا.
لحساب الحصول على العملات الأجنبية ، كقاعدة عامة ، يتم استخدام حساب وسيط 57 "التحويلات الجارية". يشمل الخصم من هذا الحساب أموال الروبل لشراء العملات الأجنبية ، ويتم خصم العملة الأجنبية المشتراة من الائتمان. نظرًا لأنه يتم شراء العملة بسعر صرف أحد البنوك التجارية ، ويتم احتسابها في المحاسبة بسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي ، يُشار إلى الفرق الناتج إلى الإيرادات (النفقات) الأخرى للمنظمة (البنود 4.5 PBU 3 / 2006 ، الفقرة 7 PBU 9/99 ، البند 11 PBU 10/99).
سنقدم معاملات لشراء العملة باستخدام مثال.
02.02.2017 قامت المنظمة بشراء عملة أجنبية من البنك الذي يخدمها بمبلغ 100،000 دولار أمريكي. سعر بيع البنك التجاري اعتبارًا من تاريخ شراء العملة من قبل المنظمة هو 60.89 روبل / دولار أمريكي ، وسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من نفس التاريخ 60.3099 روبل / دولار أمريكي.
إذا تبين أن سعر البنك التجاري أقل من سعر البنك المركزي للاتحاد الروسي ، فستظهر إيرادات أخرى:
الحساب المدين 57 - حساب الائتمان 91 ، الحساب الفرعي "الدخل الآخر"
ينعكس بيع العملات الأجنبية أيضًا باستخدام الحساب 57 ، بينما يعكس الدخل (المصروفات) مقدار الربح (الخسارة) من بيع العملة كالفرق بين المبلغ النقدي بالروبل المستلم من بيع العملات الأجنبية و قيمة الروبل لهذه العملة اعتبارًا من عمليات التاريخ (ملحق برسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2016 رقم 07-04-09 / 78875).
دعنا نكمل المثال ونفترض أنه في 02/03/2017 قامت المنظمة ببيع باقي العملة بمبلغ 25000 دولار أمريكي. سعر الصرف لشراء العملة من قبل البنك التجاري اعتبارًا من تاريخ بيع العملة من قبل المنظمة هو 58.91 روبل / دولار أمريكي ، وسعر البنك المركزي للاتحاد الروسي اعتبارًا من نفس التاريخ هو 59.9858 روبل / الدولار الأمريكي.
| عملية | الخصم من الحساب | ائتمان الحساب | مجموع |
|---|---|---|---|
| يعكس فرق سعر الصرف السلبي على حساب الصرف الأجنبي في تاريخ بيع العملة (25000 دولار أمريكي * (59.9858 - 60.3099) روبل / دولار أمريكي) | 91 ، الحساب الفرعي "نفقات أخرى" | 52 | 8102-50 فرك. |
| تم خصم أموال للبيع من حساب العملة الأجنبية (25000 دولار أمريكي * 59.9858 روبل روسي / دولار أمريكي) | 57 | 52 | 1499645-00 فرك. 25000 دولار أمريكي |
| تم إيداع الأموال من بيع العملات الأجنبية في الحساب الجاري (25000 دولار أمريكي * 58.91 روبل روسي / دولار أمريكي) | 51 | 57 | 1472 750-00 فرك. |
| تم شطب الفرق الناتج عن انحراف سعر بيع العملة إلى بنك تجاري عن سعر الصرف للبنك المركزي للاتحاد الروسي (25000 دولار أمريكي * (58.91 - 59.9858) روبل روسي / دولار أمريكي) | 91 ، الحساب الفرعي "نفقات أخرى" | 57 | RUB 26895-00 |
إذا اقتطاع البنك ، عند البيع أو الشراء ، عمولة إضافية لأداء عمليات الصرف ، يتم تحميلها على الخصم من الحساب 91 ، الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى".
تتم محاسبة الشركة وفقا لمتطلبات التشريع الحالي في مجال المحاسبة.
يتكون هذا التشريع من القوانين التشريعية التالية:
ومع ذلك ، إذا قامت المنظمة بأنشطة ريادية بمشاركة شركاء أجانب ، فلا يمكن للشركة الاستغناء عن معاملات الصرف الأجنبي.
تحتاج هذه المنظمة إلى شراء وبيع العملات ، وكذلك إصدار جوازات سفر للمعاملات من أجل الامتثال لإجراءات مراقبة العملة.
ينظم القانون الاتحادي الصادر في 10.12.2003 العمليات بالعملات الأجنبية. رقم 173-FZ "بشأن تنظيم العملات ومراقبة العملات".
علاوة على ذلك ، وفقًا للبند 2. المادة 11 من القانون 129-FZ ، يتم الاحتفاظ بحسابات العملة الأجنبية للمؤسسة وعملياتها بالعملة الأجنبية بالروبل بناءً على تحويل العملة الأجنبية بسعر الصرف للبنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ المعاملة.
وبالتالي ، من أجل التنظيم الصحيح للمحاسبة لمعاملات الصرف الأجنبي ، فإن لحظة تحديد تاريخ المعاملة مهمة للغاية.
إن تاريخ المعاملة التجارية بالعملة الأجنبية هو الذي يحدد سعر العملة الأجنبية ، والذي على أساسه يقوم محاسب الشركة بتحويل العملة الأجنبية إلى روبل روسي.
ستنظر هذه المقالة في أحكام التشريع الحالي الذي يحدد إجراءات تنظيم تسويات الصرف الأجنبي ، بالإضافة إلى الإجراءات الحالية لمحاسبة معاملات الصرف الأجنبي.
أحكام تشريع عمليات العملة
وفقًا للفقرة 1 من المادة 6 من القانون رقم 173-FZ ، معاملات الصرف الأجنبي بين المقيمين وغير المقيمينتتم دون قيود.
وتجدر الإشارة إلى أنه وفقًا لأحكام المادة 9 من القانون رقم 173-FZ ، يُحظر التعامل بالعملة الأجنبية. بين السكانالترددات اللاسلكية.
هناك استثناءات لهذه القاعدة ، والتي ترد قائمة في نفس المقالة.
لذلك ، وفقًا للفقرة 1 من المادة 9 من القانون رقم 173-FZ ، لا ينطبق هذا الحظر على معاملات الصرف الأجنبي بين المقيمين والبنوك المرخصة فيما يتعلق بما يلي:
في الوقت نفسه ، لا يزال يُسمح ببعض معاملات الصرف الأجنبي بين المقيمين (البند 6.1 من المادة 12 من القانون 173-FZ):
لذلك ، مع الأموال المحددة في البند 6 من المادة 12 ، تتم المعاملات النقدية التالية بين المقيمين دون قيود:
1 - عمليات دفع أجور الموظفين:
3. عمليات دفع أو سداد النفقات المتعلقة بإعارة الموظفين المذكورين أعلاه إلى أراضي الدولة التي توجد بها مكاتب التمثيل والمؤسسات والمنظمات وخارجها ، باستثناء أراضي الاتحاد الروسي.
PBU 3/2006"محاسبة الأصول والخصوم ، التي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية" (تمت الموافقة عليها بموجب قرار وزارة المالية بتاريخ 27 نوفمبر 2006 رقم 154 ن).
يحدد PBU 3/2006 ميزات التكوين في المحاسبة والبيانات المالية للمعلومات المتعلقة بالأصول والخصوم ، والتي يتم التعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبية ، بما في ذلك تلك المستحقة الدفع بالروبل.
ينطبق هذا PBU على المنظمات التي تعتبر كيانات قانونية بموجب تشريعات الاتحاد الروسي.
ملحوظة:لا تنطبق أحكام PBU 3/2006 على مؤسسات الائتمان ومؤسسات الدولة (البلدية).
يتم تطبيق PBU 3/2006 من قبل المنظمات في جميع الحالات ، باستثناء حالتين. لا ينطبق هذا PBU:
في الوقت نفسه ، إذا تم تعيين معدل مختلف لإعادة حساب قيمة الأصول أو الالتزامات المستحقة الدفع بالروبل:
وهذا يعني أنه يمكن لأطراف الصفقة الاتفاق وإصلاح أي معدل يتم على أساسه إجراء التسويات بين هذه الأطراف في العقد. وعادة ما يشار إلى هذه الدورة على أنها "دورة تفاوضية".
تنص أحكام البند 6 من PBU 3/2006 على اللحظة التي يكون فيها من الضروري إعادة حساب قيمة الأصول أو الخصوم ، معبرًا عنها بالعملة الأجنبية بالروبل.
لأغراض المحاسبة ، يتم التحويل المحدد إلى روبل بسعر الصرف الساري في تاريخ المعاملةبالعملة الأجنبية.
وفقًا لملحق PBU 3/2006 ، تم إنشاء ما يلي
قائمة تواريخ المعاملات المختارة بالعملة الأجنبية
التعامل بالعملات الأجنبية | يعتبر تاريخ المعاملة بالعملة الأجنبية |
| عمليات الحسابات المصرفية (الودائع المصرفية) بالعملة الأجنبية. | تاريخ استلام (أو تاريخ الخصم) الأموال إلى الحساب المصرفي / إيداع المنظمة بالعملة الأجنبية. |
| المعاملات النقدية بالعملات الأجنبية. | تاريخ استلام العملات الأجنبية والمستندات النقدية بالعملة الأجنبية في مكتب النقد بالمنظمة أو إصدارها من مكتب النقد. |
| دخل المنظمة بالعملة الأجنبية | تاريخ الاعتراف بإيرادات المنظمة بالعملة الأجنبية. |
| مصروفات المؤسسة بالعملة الأجنبية ، | تاريخ الاعتراف بمصاريف المنظمة بالعملة الأجنبية. |
| بما فيها: | تاريخ الاعتراف: |
| استيراد المصافي. | مصاريف شراء المخزون. |
| خدمة الاستيراد. | تكاليف الخدمة. |
| النفقات المتعلقة برحلات العمل ورحلات العمل خارج أراضي الاتحاد الروسي. | تاريخ الموافقة على تقرير المصروفات. |
| استثمارات المنظمة بالعملة الأجنبية في الأصول غير المتداولة (الأصول الثابتة ، الأصول غير الملموسة ، إلخ.) | تاريخ الاعتراف بالتكاليف التي تشكل تكلفة الأصول غير المتداولة. |
بالإضافة إلى قائمة التواريخ أعلاه ، وفقًا للبند 3 من PBU 3/2006 ، فإن تاريخ المعاملة بالعملة الأجنبية هو يوم المنظمة حقوقتبعا:
تسمح أحكام البند 6 PBU 3/2006 بما يلي:
في الوقت نفسه ، لا ينص PBU 3/2006 على إجراء لتحديد مثل هذا المعدل المتوسط ومستوى أهمية التغييرات في السعر الرسمي.
لذلك ، إذا أرادت إحدى المنظمات استخدام هذه الطريقة ، فيجب تطوير إجراء تحديد متوسط السعر بشكل مستقل وثابت في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية.
كما يجب تحديد مستوى الأهمية النسبية للتقلبات في سعر الصرف في السياسة المحاسبية.
إعادة حساب التكلفة:
إعادة حساب التكلفة:
لإعداد البيانات المالية ، يتم إعادة حساب قيمة الأصول والخصوم المذكورة أعلاه بالروبل بسعر الصرف الساري في تاريخ إعداد التقارير (البند 8 من PBU 3/2006).
لإعداد البيانات المالية ، التكلفة:
ملحوظة:الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والمخزونات والأصول الأخرى من هذا النوع ، وكذلك السلف المقبوضة والمصدرة في تاريخ التقرير لم يتم إعادة تقييمها.
الأصول والمصروفات التي تدفعها المنظمة:
وبالتالي ، فإن سعر الصرف الذي تم به قبول السلفة المستلمة أو الصادرة للمحاسبة يتم تحديده اعتبارًا من تاريخ هذا الاستلام / الدفع.
بعد ذلك ، مع استلام الأصول أو الاعتراف بنفقات المنظمة ، لم يعد هذا المعدل يتغير.
دخل المنظمة ، بشرط استلام:
لا يتغير سعر الصرف عند استلام الدخل في حالة استلام السلف من المشترين في وقت الاعتراف بالدخل من حيث السلفة المستلمة.
هذا النهج منصوص عليه في أحكام PBU 3/2006.
في الواقع ، وفقًا للمادة 10 من PBU 3/2006 ، إعادة حساب التكلفة:
وفقًا للمادة 11 من PBU 3/2006 ، ينشأ فرق سعر الصرف عن:
1. لعمليات سداد الذمم المدينة أو الدائنة (كاملة أو جزئية) بالعملة الأجنبية.
ينشأ الفرق إذا كان سعر الصرف في تاريخ الوفاء بالتزامات الدفع مختلفًا:
وفقًا للبند 12 من PBU 3/2006 ، ينعكس فرق سعر الصرف في المحاسبة وإعداد التقارير في فترة إعداد التقارير تلك:
نظرًا لحقيقة أن خصائص المحاسبة في معاملات الصرف الأجنبي يتم التعبير عنها بشكل أساسي في تحويل العملة في الوقت المناسب إلى روبل بالسعر المحدد ، وبقية القيود المحاسبية لا تختلف عن المحاسبة بالروبل ، سنقدم أمثلة على المحاسبة لاختلافات سعر الصرف.
في المحاسبة ، يمكن أن تنعكس فروق سعر الصرف باستخدام الحسابات المحاسبية التالية:
1. انعكاس فروق أسعار الصرف الإيجابية والسلبية في التسويات مع مورد أجنبي.
2. انعكاس فروق أسعار الصرف الإيجابية والسلبية في التسويات مع مشتر أجنبي.
3. انعكاس الفروق الناشئة عن إعادة تقييم مطلوبات القروض والائتمان.
