يتم تنفيذ الرقابة الضريبية في بترتيب مختلف، النظام المؤقت، السلطات المختلفة، نطاق التغطية غير متساوٍ، إلخ. تتميز الأدبيات العلمية والتعليمية بالعديد من أشكال وأساليب وأنواع الرقابة الضريبية. وفي الوقت نفسه، يتحدث الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المادة 87) فقط عن أنواع عمليات التدقيق الضريبي - المكتبي والميدان.
يمكن إجراء تصنيف الرقابة الضريبية حسب النوع على أسس مختلفة:
اعتمادا على وقت الحدث؛
للكائن الذي يتم فحصه؛
الطبيعة أنشطة مكافحة;
بناءً على طريقة التحقق من المستندات؛
في مكان؛
مع الأخذ بعين الاعتبار مصادر البيانات؛
اعتمادًا على موضوعات الرقابة الضريبية؛
اعتمادًا على الطبيعة الإلزامية لتدابير الرقابة؛
حسب التردد.
يتم تحديد فعالية إجراءات الرقابة إلى حد كبير من خلال الجمع الصحيح بين هذه الأنواع من الرقابة الضريبية. يتيح لك ذلك تحقيق أفضل النتائج في الرقابة الضريبية بأقل جهد. تنفيذ بعض الأنواع المدرجةيتم تنظيم عمليات التفتيش من خلال القوانين القانونية التنظيمية للإدارة.
اعتمادا على وقت الرقابة الضريبية، يتم التمييز بين الرقابة الأولية والحالية واللاحقة.
تسبق المراقبة الأولية تنفيذ العمليات التي تم التفتيش عليها، وبالتالي فهي تساعد على منع الانتهاكات التشريعات الضريبيةوتحديدها في مرحلة التوقعات والخطط مصادر إضافية، وقف محاولات الاستخدام غير الرشيد للأموال. يتم استخدام المراقبة الوقائية على نطاق واسع في الخارج مصلحة الضرائبلغرض اختيار مجموعة من دافعي الضرائب إلى أولئك الذين لديهم احتمالية منخفضة لخطر المخالفات الضريبية، وأولئك الذين قد يكون لديهم درجة عاليةالاحتمالات.
تعود الرقابة الضريبية الحالية إلى العمل التشغيلي للسلطات الضريبية وهي عملية تدقيق يتم إجراؤها خلال الفترة المشمولة بالتقرير لتقييم صحة الانعكاس عمليات مختلفةوموثوقية البيانات المحاسبية وإعداد التقارير المقدمة من الدافعين.
وتنحصر الرقابة اللاحقة في فحص المعاملات المالية والاقتصادية للفترة الماضية بناءً على تحليل التقارير والأرصدة، وكذلك من خلال عمليات التفتيش والتدقيق مباشرة في الموقع. وتتم هذه المراقبة في المقام الأول عن طريق أسلوب التحقق المستندي الذي يتميز به دراسة متعمقةالأنشطة المالية والاقتصادية للدافع وتسمح لك بالكشف عن أوجه القصور الحالية. على سبيل المثال، يتم إجراء عمليات التدقيق المكتبي فقط في شكل مراقبة لاحقة، حيث يتم تنفيذها على أساس الإقرارات والمستندات المقدمة من الدافع.
بالنسبة للكائن الذي يتم فحصه، هناك مراقبة ضريبية معقدة وموضوعية. "الشامل" هو شيك يغطي صحة حساب جميع الضرائب وحجبها ودفعها وتحويلها بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والذي يتحمل الدافع التزامات مقابلة بشأنه. يغطي التحكم المواضيعي قضايا صحة الحساب والحجب والدفع ونقل أنواع معينة من الضرائب.
بناءً على طبيعة أنشطة الرقابة، تنقسم الرقابة الضريبية إلى مخططة وغير مجدولة (مفاجئة). المخطط يخضع لتخطيط محدد، وغير المخطط يتم تنفيذه في حالة الحاجة المفاجئة. السلطات الضريبية ليست محدودة بأي شكل من الأشكال فيما يتعلق بتنفيذ الرقابة المفاجئة. ومع ذلك، ينبغي الاعتراف بالسيطرة المخططة على أنها سائدة.
بناءً على طريقة التحقق من المستندات، تنقسم الرقابة الضريبية إلى مستمرة وانتقائية. يعتمد المستمر على فحص جميع المستندات والسجلات في السجلات المحاسبية، والانتقائي يتضمن فحص الجزء الوثائق الأولية. ومع ذلك، إذا كشفت المراجعة العشوائية عن انتهاكات خطيرة لقوانين الضرائب أو التجاوزات، فسيتم إصدار أمر للمفتشين بإجراء تدقيق كامل في هذا المجال من أنشطة دافعي الضرائب.
بناءً على موقع الرقابة الضريبية، يتم تقسيم الرقابة الضريبية إلى مراقبة مكتبية وميدانية. عمليات التفتيش المكتبية هي تلك التي يتم إجراؤها في موقع مصلحة الضرائب، وعمليات التفتيش الميدانية هي عمليات التفتيش التي تتم في موقع دافعي الضرائب. تعتبر عمليات التدقيق في الموقع أكثر فعالية، لأنها تسمح لمصلحة الضرائب باستخدام مجموعة متنوعة من أساليب الرقابة، وبالتالي الحصول على مزيد من المعلومات حول أنشطة دافعي الضرائب. لسوء الحظ، لا يمكن أن تكون هذه السيطرة سائدة، لأن السلطات الضريبية، لأسباب موضوعية واضحة، لا تتاح لها الفرصة للتحقق في وقت واحد من عدد كبير من دافعي الضرائب المسجلين. على العكس من ذلك، تتيح المراقبة المكتبية فحص عدد كبير من دافعي الضرائب وبأقل تكلفة على أساس المستندات المطلوبة المقدمة منهم.
مع الأخذ في الاعتبار مصادر البيانات، يمكن أن تكون الرقابة الضريبية مستندية أو واقعية. يعتمد الوثائقي على دراسة البيانات المتعلقة بالكائن الذي تم فحصه والواردة في المستندات الأولية، وذلك باستخدام التحقق الرسمي والمنطقي والحسابي من المستندات، والتقييم القانوني للمعاملات المنعكسة في المستندات، والفحوصات المضادة، وتقييم صحة انعكاس البيانات المحاسبية الأولية في مداخيل حسابية، تحليل إقتصادي. يجب استكمال الرقابة الضريبية المستندية بالرقابة الفعلية - عن طريق إجراء أنواع مختلفة من قوائم الجرد والمسوحات وعمليات التفتيش والقياسات وإعادة الحساب والوزن والاختبارات المعملية والفحوصات وما إلى ذلك.
اعتمادًا على الموضوعات، تنقسم الرقابة الضريبية إلى رقابة: السلطات الضريبية، والسلطات الجمركية، والهيئات الحكومية أموال خارج الميزانية, السلطات المالية، والسيطرة على الوكالات التنظيمية وإنفاذ القانون الأخرى. من الممكن أيضًا إجراء مراقبة ضريبية داخلية بواسطة رئيس منظمة دافعي الضرائب. أهدافه هي التوجيه الصحيح الوثائق المالية; الانتهاء في الوقت المناسب وبشكل صحيح من جميع سجلات التقارير الضريبية والإقرارات والوسيطة حسابات الضرائبودفاتر المشتريات والمبيعات لحساب ضريبة القيمة المضافة وشهادات الدفعات المقدمة لضريبة الدخل وما إلى ذلك.
اعتمادا على تدابير الرقابة الإلزامية
وتنقسم الرقابة الضريبية إلى إلزامية واختيارية (مبادرة، اختيارية). بالمعنى الدقيق للكلمة، السيطرة ليست إلزامية؛ يحق لسلطات الضرائب عدم التحقق من الدافع للمدة التي ترغب فيها. ولكن في في بعض الحالاتهو مطلوب. على سبيل المثال، عند إزالة رجل أعمال من المحاسبة الضريبيةفي حالة إنهاء النشاط، تلتزم مصلحة الضرائب بالتحقق مما إذا كان دافع الضرائب لديه إقرار للفترة المشمولة بالتقرير وقد دفع الضريبة؛ تعتبر عمليات التفتيش المكتبية والموقعية إلزامية أيضًا عند إلغاء تسجيل منظمة بسبب تصفيتها أو إغلاق فرع (مكتب تمثيلي) أو إنهاء ملكية العقارات.
يختلف تكرار التنفيذ بين التحكم الأولي والمتكرر. يتم تنفيذ الإجراء الأولي فيما يتعلق بدافع ضرائب محدد لأول مرة خلال عام. متكرر - إذا تم خلال السنة التقويمية إجراء عمليتين أو أكثر من عمليات التفتيش الموقعي على نفس الضرائب المستحقة الدفع أو المدفوعة من قبل الدافع لنفس الفترة. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن التشريع يحد من حق السلطات الضريبية في إجراء عمليات تفتيش ميدانية متكررة. يحظر سلوكهم، إلا في الحالات التي يتم فيها إجراء التدقيق فيما يتعلق بإعادة تنظيم أو تصفية منظمة أو من قبل سلطة ضرائب أعلى من أجل السيطرة على مصلحة الضرائب التي أجرت التدقيق.
مكتب التدقيق الضريبي. ويتم ذلك في موقع مصلحة الضرائب على أساس الإقرارات الضريبية (الحسابات) والمستندات المقدمة من الدافع، فضلا عن وثائق أخرى عن أنشطته المتاحة لمصلحة الضرائب.
يتم إجراء التدقيق المكتبي من قبل المسؤولين المعتمدين في مصلحة الضرائب وفقًا لواجباتهم الرسمية. مدة تنفيذه 3 أشهر من تاريخ تقديم الإعلان، ويتم دون أي حل خاصرئيس مصلحة الضرائب.
إذا كشف التدقيق الضريبي المكتبي عن أخطاء في الإقرار (الحساب) و (أو) تناقضات بين المعلومات الواردة في المستندات المقدمة، أو كشف عن تناقضات بين المعلومات المقدمة من الدافع والمعلومات الواردة في المستندات المتاحة لمصلحة الضرائب و يتم استلامها منه أثناء المراجعة، ويتم إبلاغ الدافع بذلك مع ضرورة تقديم التوضيحات اللازمة خلال 5 أيام أو إجراء التصحيحات المناسبة خلال الفترة المحددة. بمعنى آخر، يهدف التشريع إلى تحديد جميع الظروف التي أدت إلى إدخال معلومات خاطئة في الإقرارات، وكذلك القضاء على هذه الأخطاء من خلال الإجراءات المنسقة للدافع ومصلحة الضرائب.
لا يحد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي من حق مصلحة الضرائب في طلب المستندات أثناء التدقيق المكتبي فقط في حالات اكتشاف الأخطاء والتناقضات في المستندات التي قدمها الدافع بالفعل. ويعطي التشريع مصلحة الضرائب الحق في المطالبة معلومات إضافيةوتلقي التوضيحات والمستندات التي تؤكد صحة الحساب ودفع الضرائب في الوقت المناسب.
إن تقديم المستندات التي تؤكد دقة البيانات الواردة في الإعلان (الحساب) هو حق الدافع وليس التزامه. المسؤولية عن عدم تقديم المستندات منصوص عليها في الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تحدث هذه المسؤولية فقط في حالة عدم تقديم المستندات المنصوص عليها صراحةً في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يجب أن يحتوي الطلب المرسل من قبل مصلحة الضرائب على قائمة محددة من المستندات، ومن الممكن التزام دافع الضرائب بتقديم المستندات المطلوبة إلى مصلحة الضرائب بشرط أن يكون لدى دافع الضريبة المستندات المطلوبة.
يحد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بشكل كبير من حقوق السلطات الضريبية في طلب المستندات الأولية. تمت صياغة قاعدة عامة بموجبها، عند إجراء تدقيق ضريبي مكتبي، لا يحق لمصلحة الضرائب طلب معلومات ومستندات إضافية من الدافع، ما لم تنص المادة على خلاف ذلك. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أو إذا كان تقديم هذه المستندات مع الإعلان (الحساب) غير منصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي الوقت نفسه، هناك استثناءات للقاعدة العامة. وبالتالي، يُسمح بطلب المستندات في الحالات التالية:
إجراء عمليات تدقيق مكتبية - يحق للسلطات الضريبية أيضًا أن تطلب، بالطريقة المنصوص عليها، من الدافعين الذين يستخدمون المزايا، مستندات تؤكد حقهم في هذه المزايا؛
تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة الذي يعلن فيه الحق في استرداد الضريبة - يحق لمصلحة الضرائب أن تطلب من الدافع مستندات تؤكد مشروعية الطلب التخفيضات الضريبية;
إجراء تدقيق مكتبي على الضرائب المتعلقة باستخدام الموارد الطبيعية- يحق للسلطات الضريبية، بالإضافة إلى المستندات "العامة"، أن تطلب من الدافع مستندات "أخرى" تشكل أساس حساب هذه الضرائب ودفعها.
ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على قاعدة يلزم بموجبها الشخص الذي يقوم بإجراء تدقيق ضريبي مكتبي بالنظر في التوضيحات والمستندات المقدمة من الدافع. إذا أثبتت مصلحة الضرائب، بعد النظر فيها أو في غياب توضيحات من الدافع، وقوع جريمة ضريبية أو أي انتهاك آخر للتشريعات الضريبية، يتعين على مسؤولي مصلحة الضرائب إعداد تقرير تدقيق.
عند إجراء تدقيق مكتبي، يحق لمصلحة الضرائب أن تطلب فقط المستندات المرتبطة مباشرة بالأخطاء التي اكتشفتها مصلحة الضرائب في المستندات المقدمة من الدافع.
تقتصر سلطة مصلحة الضرائب في التصرف بطريقة موثوقة وملزمة عند إجراء تدقيق مكتبي على غرض هذا التدقيق: معرفة صحة (صحة) الحساب ودفع الضريبة في الوقت المناسب. تتوافق هذه القاعدة تمامًا مع أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي بموجبها يتم تقديم المستندات المطلوبة من الدافع الذي يتم فحصه في شكل نسخ مصدقة حسب الأصول، وفي حالة عدم تقديمها (الرفض)، يقوم المسؤول بضبطها، باستثناء ما لا علاقة له بموضوع التفتيش.
يمكن أن يغطي التدقيق الضريبي فقط 3 سنوات تقويمية من نشاط دافعي الضرائب ودافعي الرسوم ووكيل الضرائب السابق مباشرة لسنة التدقيق.
التدقيق الضريبي في الموقع. يتم تنفيذه على أراضي (مباني) دافع الضرائب بناءً على قرار رئيس (نائبه) مصلحة الضرائب. إذا لم يتمكن دافع الضرائب من توفير أماكن عمل للمفتشين، فسيتم إجراء التفتيش الموقعي في مباني مصلحة الضرائب.
يتم اتخاذ قرار إجراء التدقيق من قبل مصلحة الضرائب في موقع المنظمة أو مكان الإقامة فردي، إلا إذا أرسلت بشكل آخر.
يتم اتخاذ قرار إجراء تدقيق ميداني لمنظمة مصنفة على أنها دافع رئيسي من قبل مصلحة الضرائب التي سجلت هذه المنظمة باعتبارها دافعًا رئيسيًا. يحق لوزارة المالية الروسية تحديد تفاصيل تسجيل هؤلاء الدافعين. وهم مسجلون لدى هيئة التفتيش الأقاليمية (بين المقاطعات) التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لأكبر دافعي الضرائب، والتي تشمل اختصاصاتها الرقابة الضريبية على امتثال أكبر دافع للتشريعات الضريبية.
يتم إجراء تدقيق ضريبي مستقل في الموقع للفرع أو المكتب التمثيلي بناءً على قرار من مصلحة الضرائب في موقع الوحدة.
يمكن إجراء تدقيق في الموقع لدافع واحد لضريبة واحدة أو أكثر. موضوعها هو صحة الحساب ودفع الضرائب في الوقت المناسب. كجزء من هذا التدقيق، فترة لا تتجاوز 3 سنوات تقويمية تسبق السنة التي تم فيها اتخاذ قرار إجراء التدقيق.
يضع قانون الضرائب في الاتحاد الروسي قيودًا على إجراء عمليات التدقيق الضريبي في الموقع. وبالتالي، لا يحق للسلطات الضريبية إجراء عمليتين أو أكثر من عمليات تدقيق الضرائب في الموقع على نفس الضرائب لنفس الفترة.
لا يحق للسلطات الضريبية إجراء أكثر من عمليتي تفتيش في الموقع لدافع واحد خلال السنة التقويمية، إلا في الحالات التي يتخذ فيها رئيس دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا قرارًا بشأن الحاجة إلى إجراء فحص في الموقع من الدافع بما يتجاوز الحد المحدد.
عند تحديد عدد عمليات التدقيق الضريبي في الموقع للدافع، لا يؤخذ في الاعتبار عدد عمليات التدقيق الموقعي المستقلة لفروعه ومكاتبه التمثيلية.
ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على المواعيد النهائية لإجراء التدقيق الضريبي في الموقع. الفترة المحددة عموما لتنفيذه هي شهرين. في هذه الحالة، يمكن تمديد الفترة حتى 4 أشهر، وفي حالات استثنائية - ما يصل إلى 6. وقد تكون هذه الحالات الاستثنائية:
إجراء عمليات تفتيش لأكبر وأهم الدافعين؛
تلقي معلومات، أثناء عملية التدقيق، من سلطات إنفاذ القانون والسلطات التنظيمية أو من مصادر أخرى تشير إلى أن الدافع قد انتهك قوانين الضرائب ويتطلب التحقق الإضافي؛
وجود ظروف قاهرة (الفيضانات، والفيضانات، والحرائق، وما إلى ذلك) في المنطقة التي يتم فيها التفتيش؛
ظروف استثنائية أخرى.
لا يمكن أن يستمر التفتيش في الموقع أكثر من شهرين. وفي حالات استثنائية، يجوز لسلطة ضريبية أعلى زيادة مدتها إلى 3 أشهر. عند إجراء عمليات التفتيش على المنظمات التي لديها فروع ومكاتب تمثيلية، يتم زيادة فترة التفتيش لمدة شهر واحد لإجراء تفتيش على كل فرع ومكتب تمثيلي. يحق للسلطات الضريبية تفتيش الفروع والمكاتب التمثيلية للدافع، بغض النظر عن تفتيش الدافع نفسه.
يتم تحديد أسباب وإجراءات تمديد فترة إجراء التفتيش الموقعي من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا.
يتم احتساب فترة إجراء التفتيش الموقعي من يوم اتخاذ القرار بتعيينه وحتى يوم تحرير شهادة التفتيش.
وفي هذه الحالة، تشمل فترة إجراء التفتيش الوقت الذي يتواجد فيه المفتشون فعلياً على أراضي الشخص الذي يتم التفتيش عليه. الفترة الزمنية لإجراء التفتيش الموقعي لا تحسب الفترات بين تسليم الطلب إلى الدافع لتقديم المستندات وتقديم المستندات المطلوبة أثناء التفتيش.
في اليوم الأخير من التفتيش، يلتزم المفتش بإعداد شهادة التفتيش، والتي تسجل موضوع التفتيش وتوقيت تنفيذه، وتسليمه إلى الدافع. إذا تجنب الدافع استلام هذه الشهادة، الشهادة المحددةترسل إلى الدافع عن طريق البريد المسجل.
ينظم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي آلية إجراء عمليات التدقيق الضريبي في الموقع إذا كان للدافع فروع ومكاتب تمثيلية. وبالتالي، كجزء من التدقيق الضريبي في الموقع، يحق لمصلحة الضرائب التحقق من أنشطة الفروع والمكاتب التمثيلية للدافع.
يحق لمصلحة الضرائب إجراء فحص ميداني مستقل للفروع والمكاتب التمثيلية فيما يتعلق بصحة الحساب ودفع الضرائب الإقليمية و (أو) المحلية في الوقت المناسب. وفي هذه الحالة، لا يحق لمصلحة الضرائب إجراء عمليتي تدقيق ميدانية أو أكثر على نفس الضرائب لنفس الفترة فيما يتعلق بالفرع أو المكتب التمثيلي.
لا يحق للسلطة الضريبية إجراء أكثر من عمليتي تدقيق ضريبية في الموقع فيما يتعلق بفرع واحد أو مكتب تمثيلي للدافع خلال سنة تقويمية واحدة.
عند إجراء الاختيار الذاتيالفروع والمكاتب التمثيلية للدافع، ولا يمكن أن تتجاوز فترة التفتيش شهرًا واحدًا.
يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي آلية قانونية لتعليق التفتيش الموقعي. تم وضع قائمة مغلقة لأسباب التعليق من أجل:
طلب المستندات (المعلومات) وفقًا للفقرة 1 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "طلب وثائق (معلومات) حول دافعي الضرائب ودافعي الرسوم ووكيل الضرائب أو معلومات حول معاملات محددة" ؛
تلقي معلومات من الخارج وكالات الحكومةداخل المعاهدات الدوليةالترددات اللاسلكية؛
إجراء الفحوصات؛
الترجمة إلى اللغة الروسية للوثائق المقدمة من الدافع بلغة أجنبية.
ويضع قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أيضًا قيودًا على تعليق عمليات التفتيش الموقعي. وبالتالي، تعليق التفتيش لطلب الوثائق (المعلومات) وفقا للفن. 93.1، لا يُسمح به أكثر من مرة واحدة لكل شخص تطلب منه المستندات. يحق للمسؤول الذي يقوم بالتدقيق الضريبي أن يطلب هذه المستندات (المعلومات) من الطرف المقابل أو الأشخاص الآخرين الذين لديهم مستندات (معلومات) تتعلق بأنشطة الدافع الذي يتم فحصه. يمكن أيضًا تنفيذ طلب المستندات (المعلومات) المتعلقة بأنشطة الدافع الذي يتم فحصه عند مراجعة مواد التفتيش على أساس قرار رئيس (نائبه) مصلحة الضرائب عند تعيين إجراءات إضافية للرقابة الضريبية.
كما ثبت أن إجمالي فترة تعليق التدقيق الضريبي في الموقع لا يمكن أن يتجاوز 6 أشهر. إذا تم تعليق التفتيش للحصول على معلومات من الهيئات الحكومية الأجنبية في إطار المعاهدات الدولية للاتحاد الروسي وفي غضون 6 أشهر لم تتمكن مصلحة الضرائب من الحصول على المعلومات المطلوبة، يجوز زيادة فترة تعليق التفتيش بمقدار 3 أشهر .
خلال فترة سريان تعليق المراجعة، يتم تعليق إجراءات مصلحة الضرائب لطلب المستندات من الدافع، والذي في هذه الحالة يتم إرجاع جميع النسخ الأصلية المطلوبة أثناء التفتيش، باستثناء المستندات التي تم استلامها أثناء الحجز ، وإجراءات مصلحة الضرائب في إقليم الدافع المتعلقة بالشيك المحدد.
ينظم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي إجراءات إجراء عمليات التدقيق الضريبي المتكررة. التدقيق الضريبي المتكرر في الموقع لدافعي الضرائب هو تدقيق في الموقع يتم إجراؤه بغض النظر عن وقت إجراء الاختيار السابقلنفس الضرائب ولنفس الفترة.
- عند إجراء إعادة التفتيش، مدة لا تزيد على 3 سنوات تقويمية سابقة للسنة التي صدر فيها قرار إعادة التفتيش.
يمكن إجراء مثل هذا الفحص:
من قبل هيئة ضرائب أعلى - من أجل السيطرة على أنشطة مصلحة الضرائب التي أجرت التدقيق؛
¦ من قبل مصلحة الضرائب التي أجرت المراجعة مسبقًا - إذا قدم الدافع إقرارًا محدثًا يشير إلى مبلغ الضريبة بمبلغ أقل مما تم الإعلان عنه مسبقًا. وكجزء من إعادة التفتيش الموقعي، يتم التحقق من الفترة التي تم تقديم الإعلان المنقح لها.
إذا تم الكشف، أثناء التفتيش الميداني المتكرر، عن أن الدافع قد ارتكب مخالفة ضريبية لم يتم تحديدها أثناء التفتيش الأولي، فلا يتم تطبيق العقوبات على الدافع، إلا في الحالات التي يكون فيها الفشل في تحديد المخالفة أثناء التفتيش الأولي وكان التفتيش الأولي نتيجة مؤامرة بين الدافع ومسؤول مصلحة الضرائب.
يمكن إجراء التفتيش الموقعي الذي يتم إجراؤه فيما يتعلق بإعادة تنظيم أو تصفية مؤسسة الدافع بغض النظر عن وقت التفتيش السابق وموضوع التفتيش السابق. وفي هذه الحالة يتم التحقق من مدة لا تتجاوز 3 سنوات تقويمية سابقة للسنة التي صدر فيها قرار إجراء التفتيش.
يلتزم الدافع بالتأكد من أن مسؤولي الضرائب الذين يقومون بالتدقيق في الموقع لديهم الفرصة للتعرف على المستندات المتعلقة بحساب الضرائب ودفعها.
عند إجراء التفتيش في الموقع، قد يطلب من الدافع تقديم المستندات اللازمة للتفتيش. يتم تقديم المستندات المطلوبة على شكل نسخ مصدقة من الشخص الذي يتم فحصه. يتم التصديق على نسخ من وثائق المنظمة بتوقيع رئيسها (نائبه) و (أو) أي شخص مفوض آخر وختم هذه المنظمة، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك. وفي الوقت نفسه، لا يُسمح بشرط توثيق نسخ المستندات المقدمة إلى مصلحة الضرائب (الرسمية)، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.
يحق لمصلحة الضرائب التعرف على المستندات الأصلية. لا يُسمح بهذا التعريف إلا في أراضي الدافع، باستثناء حالات التفتيش في موقع مصلحة الضرائب، وكذلك حالات الاستيلاء على المستندات. 1) وفقا للفن. 94 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم مصادرة المستندات والأشياء على أساس قرار مسبب من مسؤول مصلحة الضرائب الذي يقوم بالتفتيش في الموقع. وتتم عملية الضبط بحضور الشهود والأشخاص الذين يتم الضبط منهم. في الحالات الضروريةتتم دعوة أحد المتخصصين للمشاركة في أعمال التنقيب.
إذا لزم الأمر، يمكن لمسؤولي الضرائب الذين يقومون بإجراء تفتيش في الموقع إجراء جرد لممتلكات الدافع، بالإضافة إلى فحص الإنتاج والمستودعات وتجارة التجزئة والمباني والأقاليم الأخرى التي يستخدمها الدافع لتوليد الدخل أو المتعلقة بصيانة الأشياء الخاضعة للضريبة .
إذا كان لدى المسؤولين سبب للاعتقاد بأن المستندات التي تثبت ارتكاب الجرائم قد يتم إتلافها أو إخفاؤها أو تغييرها أو استبدالها، يتم مصادرتها. وعند مصادرة هذه المستندات، يتم عمل نسخ منها، ويتم التصديق عليها من قبل موظف الضرائب وتسليمها إلى الشخص الذي تمت مصادرتها منه. إذا كان من المستحيل عمل أو نقل النسخ التي تم التقاطها بالتزامن مع مصادرة المستندات، تقوم مصلحة الضرائب بنقلها إلى الشخص الذي تم مصادرة المستندات منه في غضون 5 أيام بعد الاستيلاء.
مقدمة
خاتمة
فهرس
مقدمة
في الآونة الأخيرة، برز بوضوح اتجاهان في إصلاح النظام الضريبي. ويتعلق أحدها بشكل مباشر بتحسين الضرائب الفردية والأنظمة الضريبية. أما المجال الثاني، الذي لا يقل أهمية، فهو يتعلق بإدارة الضرائب وتنظيم العلاقات بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائب.
ومن نواحٍ عديدة، ترجع العيوب الموجودة اليوم إلى حقيقة أن الإجراءات مفقودة أو غير محددة بوضوح، والإجراءات هي حجر الزاوية في إدارة الضرائب. وبالتالي، فإن القوة الدافعة الرئيسية وراء التغييرات في التشريعات الضريبية فيما يتعلق بتنظيم عمليات التدقيق الضريبي هي فكرة التنظيم الأكثر تفصيلاً لإجراءات إجرائها.
ينص دستور الاتحاد الروسي على الالتزام بدفع الضرائب والرسوم المقررة. الضرائب والرسوم هي سمة من سمات أي دولة، وفي الوقت نفسه، شرط ضروري لوجود الدولة نفسها، فهي تسمح للدولة بأداء وظائفها، بما في ذلك الوظائف ذات الأهمية الاجتماعية. والالتزام بدفع الضرائب غير مشروط، أي أن الجميع ملزمون بالدفع الأنواع المعمول بهاالضرائب والرسوم. وهذا الالتزام موجه إلى كل من المواطنين والكيانات القانونية. ولضمان الالتزام بدفع الضرائب والرسوم، تم إنشاء هيئات حكومية متخصصة مخولة بالرقابة والإشراف في مجال العلاقات القانونية الضريبية. سيناقش هذا القسم آلية الرقابة والإشراف على الامتثال للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم وأداتها الرئيسية - عمليات التدقيق الضريبي.
كما أن إنشاء المشرع لنظام الضرائب والرسوم يعني ضمناً إنشاءه النظام التشريعيالسيطرة على حسابها والدفع. جاء ذلك أيضًا في قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي المذكور: نظرًا للمتطلبات الدستورية المتمثلة في ضرورة دفع الضرائب والرسوم المقررة قانونًا فقط بالتزامن مع متطلبات المادتين 15 و18 من دستور الاتحاد الروسي يجب أن تضمن آلية الضرائب اكتمال وتوقيت تحصيل الضرائب والرسوم من الأشخاص الملتزمين وفي نفس الوقت - الطبيعة القانونية المناسبة للنشاط الهيئات المعتمدةومسؤولون متعلقون بالحجز على أموال الضرائب.
الشكل الرئيسي للتحكم في صحة حساب ودفع الضرائب والرسوم هو بالطبع الشيكات المستندية. يتم إجراء مثل هذه الفحوصات كجزء من أنواع مختلفةالأنشطة - المراقبة وإنفاذ القانون.
وبالتالي فإن موضوع العمل مهم بلا شك وذو صلة بالعصر الحديث. وتكمن أهمية الرقابة الضريبية في أنه من خلالها يتم تحقيق انتظام العلاقات القانونية الضريبية. وباستخدام آلية الرقابة الضريبية، تتحقق السلطات الضريبية من امتثال دافعي الضرائب للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، ولا سيما فيما يتعلق بدفع الضرائب، وتحديد الجرائم المرتكبة، وإصدار مطالبات بدفع الضرائب والعقوبات والغرامات.
تنص المادة 87 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على نوعين من عمليات التدقيق الضريبي لدافعي الضرائب ودافعي الرسوم ووكلاء الضرائب:
عمليات التدقيق الضريبي المكتبية؛
عمليات التدقيق الضريبي في الموقع.
مكتب التدقيق الضريبي في الموقع
ويوحد كلا هذين النوعين هدف واحد مشترك، وهو مراقبة امتثال دافعي الضرائب أو دافعي الرسوم أو وكيل الضرائب للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.
تعتبر عمليات التدقيق الضريبي هي الشيء الرئيسي، وكما تظهر الممارسة، فهي الأكثر أهمية شكل فعالالرقابة الضريبية. يرجى ملاحظة أنه من الممكن خلال هذه الأنشطة (والتي تعتبر أيضًا أشكالًا مستقلة للرقابة الضريبية) مثل الحصول على توضيحات من دافعي الضرائب وغيرهم من الأشخاص الملتزمين، والتحقق من البيانات المحاسبية وإعداد التقارير، وتفتيش المباني والأقاليم المستخدمة لتوليد الدخل (الربح)، وغيرها من الإجراءات.
يجب أن تشمل القوانين القانونية التي تنظم إقامة العلاقات القانونية بين الزوجين، في المقام الأول، دستور الاتحاد الروسي، وقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والقانون المدني للاتحاد الروسي وعدد من القوانين واللوائح الفيدرالية الأخرى.
استخدم البحث أيضًا الإجراءات القضائية للمحكمة الدستورية للاتحاد الروسي، ومحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي، وأعمال محاكم التحكيم في المقاطعات الفيدرالية للاتحاد الروسي.
وبالتالي، فإن الغرض من هذا العمل هو دراسة شاملة لمؤسسة التدقيق الضريبي وتحليلها من وجهة نظر التشريع الضريبي في الاتحاد الروسي.
الهدف من الدراسة هو العلاقات القانونية العامة التي تتطور في عملية التنظيم القانوني لعمليات التدقيق الضريبي.
موضوع الدراسة هو قواعد القانون الدستوري والإداري والمالي والضريبي، والتي من خلالها يتم التنظيم القانوني لعمليات التدقيق الضريبي.
وتشمل مهام العمل ما يلي:
دراسة الأحكام العامة المتعلقة بالتدقيق الضريبي: المفاهيم والجوهر وتاريخ تطور التشريعات؛
دراسة النوعين الرئيسيين من عمليات التدقيق الضريبي بشكل منفصل: المكتبي والميداني؛
النظر في مسألة معالجة نتائج عمليات التدقيق الضريبي والقضايا الإشكالية لهذه المؤسسة؛
تحليل القضايا الإشكالية للمؤسسة القانونية قيد النظر.
الأساس المنهجي للبحث هو الأساليب العلمية العامة والعلمية الخاصة للمعرفة، بما في ذلك: الطريقة القانونية المقارنة، والهيكلية النظامية، والمنطقية الرسمية، وطريقة التحليل الفني القانوني وغيرها من الأساليب المستخدمة في سياق البحث. بحث قانوني. إن استخدام هذه الأساليب المعرفية جعل من الممكن دراسة الأشياء قيد النظر بنزاهة وترابط وشمولية وموضوعية.
درجة تطور موضوع هذا العمل في الأدب العلميمرتفع جدا. ويتجلى ذلك من خلال العديد من المنشورات التعليمية والعلمية والدراسات والمقالات في الدوريات.
عند كتابة العمل، تم استخدام المواد والمقالات العلمية للمؤلفين التاليين: O.G. ألكسيفا ، إل.في. أنتوكولسكايا، س. موراتوفا، إل.ن. نيتشيفا، إل إم. بتشيلنتسيفا، أ.ر. تانكيفيتش، أ.ف. تافولزانسكايا، أو.م. تولستيكوفا، إ.أ. شيفرانوفا، إن إس. شيرستنيفا ، إلخ.
من الناحية الهيكلية، يتكون العمل من مقدمة وثلاثة فصول وخاتمة وقائمة المصادر المستخدمة.
الفصل الأول: عمليات التفتيش التي تقوم بها السلطات الضريبية: الخصائص القانونية
1.1 التدقيق الضريبي: المفهوم والجوهر والأنواع
عمليات التدقيق التي تقوم بها السلطات الضريبية - عنصرالتدقيق المالي، وهو أهم شكل من أشكال الرقابة الضريبية على صحة الحساب واكتمال وتوقيت مساهمات دافعي الضرائب في الميزانيات وأموال الضرائب والرسوم من خارج ميزانية الدولة، وكذلك على وفائهم بالواجبات الأخرى المنصوص عليها في التشريع بشأن الضرائب والرسوم وغيرها من اللوائح.
أما بالنسبة لمفهوم مصطلح "التدقيق الضريبي"، فإن جميع مؤلفي الكتب المدرسية والدراسات المتعلقة بقانون الضرائب يحددون هذه المؤسسة بنفس الطريقة التي يحدد بها الإجراء الإجرائي لمصلحة الضرائب للتحكم في صحة الحساب وتوقيته واكتمال الدفع ( نقل) الضرائب (الرسوم). ويتم ذلك من خلال مقارنة البيانات الفعلية التي تم الحصول عليها نتيجة للرقابة الضريبية مع بيانات الإقرارات الضريبية المقدمة إلى السلطات الضريبية.
في الكتاب المدرسي الذي أعده I. D. Yenealeeva، يتم تعريف التدقيق الضريبي على أنه شكل من أشكال الرقابة الضريبية، يتكون من مجموعة من التدابير التي تنظمها تشريعات الاتحاد الروسي، والتي ينفذها مسؤولو السلطات الضريبية ضمن نطاق اختصاصهم، مما يضمن صحة الحساب واكتمال وتوقيت دفع الضرائب والرسوم، وتحديد وإزالة المخالفات في مجال الضرائب والأسباب التي أدت إليها، وكذلك تطبيق العقوبات على ارتكابها.
في المادة 82
ويتم تنفيذ هذه المراقبة من قبل مسؤولي الضرائب من خلال عمليات التدقيق الضريبي. بالمعنى الضيق، تعني عمليات التدقيق الضريبي عمليات التدقيق المكتبية والموقعية لدافعي الضرائب، بالإضافة إلى عمليات التدقيق الموقعية بمشاركة هيئات الشؤون الداخلية (عمليات التدقيق المشتركة) بشأن امتثالها للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.
تشمل عمليات التدقيق الضريبي هذه أيضًا عمليات التدقيق:
لمحاسبة دافعي.
بشأن وفاء دافعي الالتزامات بدفع الضرائب والرسوم والعقوبات والغرامات؛
لمحاسبة مدفوعات الضرائب المدفوعة؛
الأشياء الخاضعة للضريبة.
عند إجراء عمليات التدقيق الضريبي يتم استخدامها على نطاق واسع الطرق التالية(الإجراءات الإجرائية):
والحصول على توضيحات من دافعي الضرائب؛
التحقق من بيانات المحاسبة وإعداد التقارير؛
تفتيش المباني والأقاليم المستخدمة لتوليد الدخل؛
طلب الوثائق؛
الاستيلاء على الوثائق والأشياء؛
إشراك المتخصصين والخبراء والمترجمين والشهود والشهود؛
جرد الممتلكات.
وفي بعض الحالات، تكون مثل هذه الإجراءات بمثابة أشكال مستقلة من الرقابة الضريبية.
إن الرقابة الضريبية أثناء تنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج، والتي يحددها الفصل 26.4، لها خصائصها الخاصة.
وفي الوقت نفسه، يُطلب من السلطات الضريبية تنفيذ عدد من إجراءات الرقابة وعمليات التفتيش الأخرى التي لا ترتبط مباشرة بالتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم:
إجراء تسجيل الدولة للكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية؛
إجراء عمليات التفتيش في مناطق إنتاج وتداول منتجات الكحول والتبغ؛
إجراء عمليات التفتيش على الامتثال للتشريعات المتعلقة بمعدات تسجيل النقد؛
إجراء عمليات التفتيش على الامتثال لقوانين الإفلاس، وما إلى ذلك.
وتشكل مجمل هذه الشيكات، بالمعنى الأوسع، مفهوم الشيكات التي تجريها السلطات الضريبية.
الهيئات التي تنفذ الضرائب وأنواع أخرى من عمليات التدقيق (الموضوعات التي تتم فيها عمليات التدقيق) هي في المقام الأول هيئات حكومية - تشريعية وتنفيذية وقضائية. هيئة التفتيش الرئيسية هي دائرة الضرائب الفيدرالية وهيئاتها الإقليمية.
في الوقت نفسه، يحق لعمليات التدقيق الضريبي بشكل عام أو عمليات تدقيق جوانب معينة من العلاقات الضريبية (إجراءات الرقابة) أن يتم تنفيذها من قبل غرفة الحسابات، الخدمة الفيدرالية للجرائم الاقتصادية والضريبية التابعة لوزارة الشؤون الداخلية في روسيا، دائرة الجمارك الفيدرالية، دائرة المأمورين الفيدرالية، الخدمة الفيدرالية الإشراف على التأمين، الخدمة الفيدرالية للرقابة المالية والميزانية، الخدمة الفيدرالية للمراقبة المالية، الخزانة الفيدرالية، بنك روسيا.
بالإضافة إلى عمليات التفتيش التي تقوم بها الجهات الحكومية، يمكن تمييز عمليات التفتيش التالية:
السلطات البلدية؛
منظمات التدقيق؛
داخلي، يتم تنفيذه بواسطة الخدمات الخاصة بالمنظمة؛
العامة، التي تنفذها الأحزاب السياسية؛ المنظمات العامةوالجماعات العمالية تعني وسائل الإعلام الجماهيرية.
الهدف من عمليات التدقيق الضريبي هو المجموعة بأكملها العلاقات الضريبية، والتي تتشكل خلالها الإيرادات النقدية للدولة والسلطات البلدية.
موضوع التفتيش هو مظاهر مختلفة للعلاقات الضريبية: الشرعية والموثوقية والاكتمال والتوقيت والصلاحية والملاءمة والكفاءة والمثالية وما إلى ذلك.
واستنادا إلى وقت التنفيذ (مع درجة كبيرة من الاتفاقية)، يمكن التمييز بين الفحوصات الأولية والحالية واللاحقة.
في بعض الحالات، يمكن أن تكون نفس الشيكات أولية وحديثة ولاحقة في نفس الوقت. وبالتالي، فإن المراجعة المكتبية للضريبة الاجتماعية الموحدة للربع الأول تكون لاحقة فيما يتعلق بلحظة حساب الضريبة للربع الأول، وفي الوقت نفسه، تكون جارية فيما يتعلق بعملية الوفاء بالتزامات دفع الضريبة الفترة الضريبية وهي سنة.
تشمل الفحوصات الأولية أهم الإجراءات التالية التي تتخذها السلطات الضريبية:
تسجيل الكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية؛
محاسبة الدافعين ؛
محاسبة الإيرادات الضريبية.
خدمة دافعي الضرائب من قبل السلطات الضريبية، بما في ذلك إعلامهم، واستقبالهم، والدراسة، وما إلى ذلك.
الغالبية العظمى من عمليات التدقيق الضريبي هي عمليات تدقيق متابعة.
وفيما يتعلق بمسألة العلاقة بين عمليات التدقيق الضريبي في الموقع والمكتب، ينبغي لنا أولا أن نعطي مثالا على الممارسة القضائية. بموجب قرار دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 17 سبتمبر 2007، والذي تم اتخاذه بناءً على نتائج KNI، تم اعتبار نفقات مقدمة الطلب لإصلاح الشقة المشتراة غير مثبتة، وبالتالي تم رفضها خصم الممتلكات، تم تقييم ضريبة الدخل الشخصية الإضافية، وتم فرض العقوبات والغرامات.
وبسبب عدم دفع هذه المبالغ طوعا، ذهبت مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية إلى المحكمة. ومع ذلك، بموجب قرار دائرة الضرائب الفيدرالية المؤرخ 24 سبتمبر 2008، تم إلغاء القرار المؤرخ 17 سبتمبر 2007، وتخلت مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية عن عملها المطالبات، وتم إنهاء الإجراءات.
بموجب قرار دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 22 سبتمبر 2009، بناءً على نتائج التقييم الضريبي الداخلي الذي تم إجراؤه فيما يتعلق بالتطبيق غير القانوني لنفس خصم الممتلكات، تم الاعتراف مرة أخرى بتكاليف إصلاح الشقة التي اشتراها مقدم الطلب على أنه غير مثبت.
وفقا لمقدم الطلب، الفقرة 1 من المادة 89
كما أشارت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي، برفض قبول شكوى مقدم الطلب للنظر فيها، من معنى الفقرة 1 من المادة 89
KNP، بالمعنى المقصود في الفقرة 1 من المادة 88
على عكس VNP، يهدف هذا البرنامج إلى تحديد الأخطاء في التقارير الضريبية في الوقت المناسب والاستجابة السريعة للسلطات الضريبية للانتهاكات المكتشفة، مما يجعل من الممكن تخفيف العواقب التي يتحملها دافعو الضرائب نتيجة لتطبيقهم غير الصحيح لقانون الضرائب.
بند 1 المادة 89
وبالتالي، يمكن تعريف التدقيق الضريبي على أنه شكل من أشكال الرقابة الضريبية، يتكون من مجموعة من التدابير التي تنظمها تشريعات الاتحاد الروسي، والتي ينفذها موظفو السلطات الضريبية ضمن نطاق اختصاصهم، مما يضمن صحة الحساب، اكتمال وتوقيت دفع الضرائب والرسوم، وتحديد وإزالة المخالفات في مجال الضرائب والأسباب التي أدت إلى حدوثها، وكذلك تطبيق العقوبات على ارتكابها.
1.2 المبادئ القانونيةإجراء عمليات التدقيق الضريبي
في مجال الضرائب، تم تطوير نظام المبادئ بفضل اعتماد وتطبيق قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وممارسة المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي. ويشير جيف إلى أن "مبادئ الضرائب والرسوم تحتوي على المبادئ الدستورية الأكثر عمومية، وفي الوقت نفسه تطور هذه المبادئ، وتضفي عليها معنى ومضمونا محددين. لذلك، عند الحديث عن انتهاكات المبادئ العامة للضرائب والرسوم، هناك كل الأسباب للحديث في الوقت نفسه عن انتهاك الأحكام الدستورية الأساسية المقابلة".
تحليل مبادئ الرقابة في مجال الضرائب، M.V. يلاحظ رومانوفسكي وجود ويحدد عدة مجموعات مختلفة من مبادئ أنشطة التحكم، والتي لاحظها ذات مرة إي.في. شورينا، في.م. جورشينيف، أ.ف. بريزجالين ومؤلفون آخرون. من خلال مبادئ الرقابة، فهي تفهم المبادئ التوجيهية المعيارية العامة، وأسس أنشطة الرقابة للهيئات المعتمدة. ونحن نشاطرها موقفها بشأن صحة تحديد ثلاث مجموعات من مبادئ الرقابة الضريبية: المبادئ القانونية العامة، مبادئ الرقابة والمبادئ القانونية الخاصة بقانون الضرائب.
في رأينا، تشكل مبادئ إجراء عمليات التدقيق الضريبي أيضًا نظامًا من مجموعات المبادئ المترابطة.
كما ذكرنا سابقًا، فإن إحدى مجموعات المبادئ لإجراء عمليات التدقيق الضريبي هي المبادئ القانونية والدستورية العامة التي تتخلل المجموعة بأكملها نظام قانونيروسيا، وبطبيعة الحال، متأصلة في التنظيم المعياري لعمليات التدقيق الضريبي. تشمل مجموعة المبادئ القانونية العامة المميزة لتنظيم عمليات التدقيق الضريبي ما يلي: المبادئ التالية:
) الشرعية؛
) المساواة القانونية؛
) أولوية حماية حقوق ومصالح دافعي الضرائب؛
) شهره اعلاميه؛
) مسؤولية. دعونا ننظر إلى هذه المبادئ.
مبدأ الشرعية. في العلاقات الناشئة أثناء عمليات التدقيق الضريبي، يتجلى مبدأ الشرعية في حقيقة أنه وفقًا للفقرتين 4 و5 من الفقرة 2 من المادة 1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن حقوق والتزامات دافعي الضرائب والسلطات الضريبية وغيرها يتم تحديد المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية، وكذلك أشكال وطرق الرقابة الضريبية حصريًا وفقًا لقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
مبدأ المساواة القانونية. وبموجبه، عند اعتماد اللوائح التي تحكم إجراءات التنفيذ من قبل دوائر الرقابة المتخصصة المختصة في مجال الضرائب، لا يمكن وضع شروط خاصة لتنفيذ تدابير الرقابة اعتمادًا على أسس مثل شكل الملكية أو القانون شكل المنظمة وجنسية رجل الأعمال الفردي وما إلى ذلك. (فترات التدقيق الضريبي أطول أو أكثر متكررالشيكات وغيرها).
مبدأ الأولوية لحماية حقوق ومصالح دافعي الضرائب. وفي مجال التدقيق الضريبي، تتجلى متطلبات هذا المبدأ في أنه عند تنفيذها، يكون لموظفي الضرائب حق الوصول إلى مساحات المعيشةبالإضافة إلى أو ضد إرادة الأفراد الذين يعيشون فيها، لا يُسمح به إلا على أساس قرار من المحكمة أو في الحالات المنصوص عليها مباشرة في قواعد القوانين الفيدرالية (البند 5 من المادة 91 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك، فإن السلطات الضريبية ملزمة بمعاملة دافعي الضرائب وممثليهم بشكل صحيح وبعناية، وعدم إذلال شرفهم وكرامتهم (البند 3 من المادة 33 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مبدأ الشفافية. وفي مجال الضرائب، يتم تطبيق مبدأ الشفافية، على وجه الخصوص، في متطلبين رئيسيين:
) النشر الرسمي للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم (البند 1 من المادة 5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ومعلومات حول الضرائب والرسوم الإقليمية والمحلية المعمول بها على أراضي الاتحاد الروسي (الجزء 2 من المادة 16 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
) وفاء السلطات الضريبية بواجباتها لإبلاغ دافعي الضرائب عنها الضرائب الحاليةوالرسوم وتقديم شرح حول إجراءات حساب ودفع الضرائب والرسوم (البند 4، البند 1، المادة 32 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مبدأ المسؤولية. وفي مجال الرقابة الضريبية تتجسد مقتضيات المبدأ قيد النظر في نوعين من المسؤولية:
) مسؤولية دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب وغيرهم من الأشخاص المشاركين في التدقيق الضريبي؛
) مسؤولية مصلحة الضرائب التي تقوم بالتدقيق ومسؤوليها.
تتكون المجموعة التالية من مبادئ إجراء عمليات التدقيق الضريبي، كما ذكرنا سابقًا، من مبادئ خاصة يتم تسليط الضوء عليها تقليديًا عند النظر في أنشطة الرقابة كنوع خاص من نشاط الإدارة.
وتشمل هذه المتطلبات التنظيمية التالية:
) الاستقلال؛
) الانتظام؛
) انتظام (منهجية) السيطرة؛
) الموضوعية والموثوقية؛
) توثيق نتائج المراقبة؛
) التفاعل وتبادل المعلومات مع الجهات الحكومية الأخرى.
مبدأ الاستقلال. اليوم، تتحد السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي في هيئة مستقلة الوزارة الفيدراليةونظام مركزي واحد تنظمه الدولة هيئات الرقابةمستقلة عن تأثير أي منظمات أو أفراد ومصممة لتحقيق المصالح العامة للدولة في مجال الضرائب. تتمتع السلطات الضريبية بهيكل تنظيمي وإقليمي داخلي تحدده اللوائح الفيدرالية، الأساس الماليوالكفاءة والأساليب وأشكال النشاط المنصوص عليها قانونًا وما إلى ذلك، مما يسمح لهم بالعمل بدرجة عالية من الاستقلالية.
الأساس التنظيمي والقانوني لمبدأ الاستقلال هو كون دافعي الضرائب وغيرهم الأشخاص الملتزمونهم مع السلطات الضريبية كسلطة فقط في علاقة تبعية وظيفية ولا يخضعون لها من الناحية التنظيمية.
2. مبدأ التخطيط. وفقا لهذا المبدأ، أي أنشطة مكافحة، والتي تتميز بالتنفيذ الدوري والتدريجي، يجب دائمًا إعدادها بعناية، ويجب أن ترتبط إجراءات المراقبة المحددة بالإطار الزمني لتنفيذها. يتضمن مبدأ تخطيط أنشطة الرقابة الضريبية في شكل عمليات تدقيق ضريبية إجراء إعداد أولي ووضع جدول زمني لتنفيذ أنشطة الرقابة الضريبية، وإنشاء قائمة واضحة بأشياء المراقبة التي سيتم فحصها وتحديد أولوية عمليات التدقيق الضريبي فيما يتعلق بالمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية 25<#"center">1.3 التشريعات المتعلقة بالتدقيق الضريبي
يمثل التشريع الروسي الحديث بشأن الضرائب والرسوم في المقام الأول قانون الضرائب
الجزء الأول
الجزء الثاني
منذ عام 2001، دخلت الفصول حيز التنفيذ: 21
منذ عام 2002، دخلت الفصول حيز التنفيذ: 25
منذ عام 2003، دخلت الفصول حيز التنفيذ: 26.2
منذ عام 2004، دخلت الفصول حيز التنفيذ: 26.4
منذ عام 2005، دخلت الفصول حيز التنفيذ: 25.2
صالحة حتى اعتماد الفصل ذي الصلة من قانون الضرائب
وتبقى أحكام القانون الأساسي سارية المفعول
وبالتالي، وفقا للمواد 13-15
الضرائب الفيدرالية: ضريبة القيمة المضافة، الضرائب غير المباشرة، ضريبة الدخل الشخصي، الضريبة الاجتماعية الموحدة، ضريبة دخل الشركات، رسوم الدولة، ضريبة المياه، ضريبة استخراج المعادن، رسوم استخدام الحياة البرية واستخدام الموارد البيولوجية المائية - تسعة أنواع؛
الضرائب الإقليمية: ضريبة النقل، ضريبة القمار، ضريبة أملاك الشركات - ثلاثة أنواع؛
الضرائب المحلية: ضريبة الأملاك للأفراد، ضريبة الأراضي- نوعان.
هناك أيضًا أربعة أنظمة ضريبية خاصة:
) النظام الضريبي للمنتجين الزراعيين (الضريبة الزراعية الموحدة)؛
) نظام ضريبي مبسط؛
) نظام الضرائب في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب لأنواع معينة من الأنشطة؛
) النظام الضريبي لتنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج (المادة 18
ويجب أن يؤخذ في الاعتبار أن الضريبة الواحدة المدفوعة عند تطبيق أنظمة ضريبية خاصة مثل نظام الضرائب المبسط الضريبة الزراعية الموحدة، ضريبة واحدة على الدخل المحتسب، هو ضريبة فيدراليةغير محدد في المادة 13
كما ذكرنا سابقًا، بالإضافة إلى التحقق من تنفيذ التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، تقوم سلطات الضرائب بالتحقق من تنفيذ اللوائح الأخرى:
القوانين الفيدرالية: بتاريخ 22 مايو 2003 رقم 54-FZ
مراسيم حكومة الاتحاد الروسي: بتاريخ 24 أبريل 2002 رقم 269
في حالة حدوث انتهاكات للتشريعات الضريبية وغيرها من التشريعات، والسلطات الضريبية جنبا إلى جنب مع قانون الضرائب
تقوم السلطات الضريبية والسلطات الجمركية وسلطات صناديق الدولة من خارج الميزانية وسلطات الشؤون الداخلية، بالطريقة التي تحدد بالاتفاق فيما بينها، بإبلاغ بعضها البعض:
حول المواد المتوفرة لديهم حول المخالفات والجرائم الضريبية؛
التدابير المتخذة لقمعها؛
عمليات التدقيق الضريبي المستمرة، وما إلى ذلك.
عند ممارسة الرقابة الضريبية، لا يجوز جمع وتخزين واستخدام ونشر المعلومات عن دافعي الضرائب التي يتم الحصول عليها بالمخالفة لأحكام الدستور.
لا يناقش العمل القضايا المتعلقة بالتحكم في نفقات الأفراد، حيث أن المواد ذات الصلة من قانون الضرائب (المادة 86.1-86.3)
تجدر الإشارة إلى أن أحكام القانون الاتحادي
مرسوم
الفصل 2. عمليات التدقيق الضريبي المكتبية والميدانية
2.1 التدقيق الضريبي المكتبي: الخصائص الرئيسية
في آلية الرقابة الضريبية، يحتل التدقيق الضريبي المكتبي أحد الأماكن الرئيسية، باعتباره الطريقة الأكثر فعالية لمنع وقمع المخالفات والجرائم في المجال الضريبيفي مرحلتهم الأولية.
وفقًا للمادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم إجراء التدقيق الضريبي المكتبي في موقع مصلحة الضرائب على أساس الإقرارات الضريبية والمستندات المقدمة من دافعي الضرائب، والتي تكون بمثابة أساس الحساب والدفع. الضريبة، بالإضافة إلى المستندات الأخرى المتعلقة بأنشطة دافعي الضرائب المتاحة لمصلحة الضرائب. الصلاحيات المنصوص عليها في المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، التي تمارسها السلطات الضريبية في عملية التدقيق المكتبي (فرصة طلب معلومات إضافية من دافعي الضرائب، وتلقي التوضيحات و وثائق إضافيةإلخ)، السماح لهم، في إطار هذا الشكل من أشكال الرقابة الضريبية، بتحديد تلك الأمور نقاط إشكاليةفي أنشطة دافعي الضرائب، والتي يمكن أن يؤدي تحليلها المتعمق إلى النتيجة المرجوة لأي مفتش ضرائب، وهي فرض الضرائب الإضافية على الميزانية وتحصيل العقوبات.
وفيما يتعلق بما سبق، يصبح من الواضح أن عمليات التدقيق الضريبي المكتبية أصبحت حلقة الوصل من خلال تعزيز السلطات الضريبية التي ستكون قادرة على زيادة كفاءة عملها بشكل كبير.
FAS منطقة غرب سيبيريا في القرار
المراحل الرئيسية للتدقيق المكتبي هي:
التحقق من اكتمال تقارير الدافع؛
التحقق البصري من صحة تصميمه - اكتمال ووضوح ملء جميع التفاصيل الضرورية؛
التحقق من توقيت تقديم التقارير الضريبية. عادة، يتم إجراء هذه الفحوصات، كما ذكرنا أعلاه، في مرحلة قبول الإقرارات الضريبية؛
التحقق من صحة الحساب الحسابي للمبالغ النهائية للضرائب المستحقة للموازنة؛
التحقق من صحة معدلات الضرائب والمزايا.
المسرح الرئيسي- التحقق من صحة حساب الوعاء الضريبي الذي يتم تحليله، بما في ذلك:
التحقق من العلاقة المنطقية بين التقارير الفردية والمؤشرات المحسوبة؛
التحقق من مقارنة مؤشرات الإبلاغ مع المؤشرات المماثلة لفترة الإبلاغ السابقة؛
التحقق من امتثال مؤشرات البيانات والإقرارات المالية لبيانات الأنشطة المالية والاقتصادية للدافع التي يتم الحصول عليها من مصادر أخرى - حول حجم استهلاك الكهرباء والحرارة والمياه والمواد الخام والموارد المادية الأخرى ؛
مقارنة ديناميكيات مؤشرات الإبلاغ مع متوسط البيانات الخاصة بالمنظمات المماثلة: ربع سنوي لأكبر الدافعين وأهمهم، وسنويًا لجميع الآخرين.
حاليًا، تستخدم جميع السلطات الضريبية عمليات تدقيق مكتبية آلية لإعداد التقارير بناءً على نظام خاص نسب السيطرة، من أجل تحديد المؤشرات غير الصحيحة. وتربط عمليات التحقق هذه مختلف مؤشرات الإعلان مع بعضها البعض، وكذلك مع أشكال الإبلاغ الأخرى.
تم تحديد متطلبات عمليات التفتيش المكتبي في المادة 88
هذا الاختياريقوم بها موظفو مصلحة الضرائب وفقا لواجباتهم الرسمية دون أي قرار خاص من الرئيس خلال ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم الدافع للإقرار (الاحتساب) وآخر المستندات التي يجب إرفاقها وفقا للضريبة كود الاتحاد الروسي
يمكن أن يغطي التدقيق المكتبي أي فترات من أنشطة الدافع. على سبيل المثال، عندما يقدم الدافع إقرارًا محدثًا يتعلق بفترة سابقة للسنوات الثلاث الماضية (في هذه الحالة، لا يمكن تحصيل الغرامات، نظرًا لأن قانون التقادم لجلب المسؤولية الضريبيةهي ثلاث سنوات).
إذا كشفت المراجعة المكتبية عن أخطاء في الإقرار الضريبي (الحساب) و (أو) التناقضات بين المعلومات الواردة في المستندات المقدمة والمعلومات المتاحة لمصلحة الضرائب والتي تم استلامها أثناء الرقابة الضريبية، يتم إبلاغ الدافع بذلك مع شرط تقديم التوضيحات اللازمة خلال 5 أيام عمل أو إجراء التصحيحات خلال الفترة المحددة.
يحق للدافع الذي يقدم التوضيحات إلى مصلحة الضرائب تقديم مقتطفات إضافية من السجلات الضريبية و (أو) المحاسبة و (أو) المستندات الأخرى التي تؤكد دقة البيانات.
يلتزم الشخص الذي يقوم بالتدقيق المكتبي بمراجعة الإيضاحات والمستندات المقدمة من الدافع. إذا أثبتت مصلحة الضرائب، بعد النظر فيها أو في غياب التوضيحات، حدوث انتهاكات للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، يتعين على مسؤولي مصلحة الضرائب إعداد تقرير تفتيش.
عند إجراء عمليات تدقيق مكتبية، يحق للسلطات الضريبية أيضًا أن تطلب من الدافعين الذين يستخدمون مستندات المزايا الضريبية تأكيد حقهم في هذه المزايا.
عند تقديم الإقرار الضريبي
عند إجراء تدقيق مكتبي على الضرائب المتعلقة باستخدام الموارد الطبيعية، يحق للسلطات الضريبية أن تطلب من الدافع مستندات أخرى تشكل الأساس لحساب هذه الضرائب ودفعها.
وبالتالي، في أربع حالات فقط أثناء التدقيق المكتبي، يمكن طلب مستندات ومعلومات إضافية من الدافع.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه يجوز للسلطات الضريبية أن تطلب عددًا من المستندات الأخرى من الأطراف المقابلة للدافع وأشخاص آخرين (من البنوك - بشأن حركة الأموال) على أساس المادة 93.1
تنطبق نفس القواعد على دافعي الرسوم ووكلاء الضرائب.
يمكن للدافع تقديم الإقرارات (الحسابات) والبيانات المالية (المشار إليها فيما يلي بالمستندات) إلى مصلحة الضرائب:
على الورق - شخصيًا أو من خلال ممثل بتوكيل صادر عن الدافع؛
عن طريق البريد، عن طريق البريد المسجل مع قائمة المرفقات؛
الخامس في شكل إلكتروني- على الوسائط المغناطيسية (القرص المرن) مع تأكيد المعلومات على الورق وعبر قنوات الاتصال.
لا يزال معظم المحاسبين يقدمون الوثائق إلى السلطات الضريبية على الورق. دعونا ننظر في إجراءات السلطات الضريبية في هذه الحالة. يتم قبول المستندات من قبل موظفي إدارة علاقات دافعي الضرائب.
ويعتبر تاريخ تقديمها هو تاريخ التقديم الفعلي لمصلحة الضرائب على الورق أو تاريخ إرسال خطاب مسجل. المستندات المستلمة بالبريد بعد تسجيل المظاريف فيها الإدارة العامةفي نفس اليوم يتم تحويلهم إلى قسم علاقات دافعي الضرائب لمزيد من المعالجة والتسجيل.
على الإقرار المقبول ( صفحة عنوان الكتاب) يتم إدخال معلومات حول العرض التقديمي. في الحالات التي يتم فيها تقديم المستندات شخصيًا (من خلال ممثل)، على النسخ المتبقية، تضع مصلحة الضرائب، بناءً على طلب الدافع، علامة القبول وتاريخ تقديمها.
في مرحلة القبول، تخضع المستندات للفحص البصري للتأكد من وجود التفاصيل التالية: الاسم الكامل للدافع (الاسم الكامل للفرد، تاريخ الميلاد)؛ TIN، KPP (للكيانات القانونية)؛ الفترة التي يتم تقديم الوثائق لها؛ توقيعات الأشخاص المخولين بتأكيد دقة واكتمال المعلومات (رئيس المنظمة) أو من ينوب عنه.
إذا كان أي من التفاصيل المذكورة أعلاه مفقودًا، فيجب على موظف قسم علاقات دافعي الضرائب تحذير الدافع شفهيًا بشأن هذا الأمر وعرض إجراء التغييرات اللازمة.
إذا رفض الدافع إجراء التغييرات اللازمة في مرحلة القبول، وكذلك في حالة تقديم المستندات عن طريق البريد وفقدان أي من التفاصيل، يجب على إدارة العمل مع دافعي الضرائب إخطار ذلك خلال ثلاثة أيام من تاريخ التسجيل الدافع كتابيًا بضرورة تقديم المستند بالشكل المحدد.
في موعد لا يتجاوز يوم العمل التالي من تاريخ القبول، يجب تسجيل الوثائق في قسم العمل مع دافعي الضرائب باستخدام البرمجيات. يتم تخصيص رقم تسجيل لكل مستند مستلم، والذي يتم ختمه على المستند المستلم.
في صفحة عنوان الإقرار يتم وضع علامة على فئة الدافع (1 - الأكبر، 2 - الرئيسي، 3 - الدافعون الآخرون).
إذا تعذر التعرف على المستندات المقدمة (غياب أو عدم اكتمال التفاصيل) يتم تسجيلها على أنها غير واضحة وتبقى في الدائرة للعمل مع المكلفين لاتخاذ الإجراءات اللازمة للتعرف عليها وإخطار الدافع خلال ثلاثة أيام بضرورة تقديمها وثيقة بالشكل المعتمد لهذه الوثيقة.
بعد التسجيل في نفس اليوم يتم تشكيل المستندات في حزم حسب نوع التقرير مع التسميات المصاحبة ونقلها إلى قسم إدخال ومعالجة البيانات. يتم تجميع المستندات المقدمة من أكبر الدافعين والرئيسيين في حزم منفصلة ويتم نقلها إلى هذا القسم على سبيل الأولوية.
عند الانتهاء من القيد يتم وضع علامة على المستندات بتاريخ القيد وتوقيع الموظف الذي قام بإدخال البيانات.
في الحالات التي يكون فيها من المستحيل إدخال البيانات بسبب الأخطاء، يقوم موظف قسم إدخال البيانات ومعالجتها بإعداد سجل للمستندات التي لم يتم إدخالها في "ضريبة" AIS وينقلها مع هذه المستندات إلى القسم للعمل مع دافعي الضرائب من أجل اتخاذ الإجراءات اللازمة لإزالة الأخطاء، وكذلك إرسال نسخة من السجل إلى قسم التدقيق المكتبي للعلم.
يقوم موظفو قسم إدخال البيانات ومعالجتها يوميًا بإنشاء بروتوكولات خطأ تلقائيًا للربط بين مؤشرات الإعلانات والتقارير المحاسبية لاستخدامها مرة أخرى من قبل قسم التدقيق المكتبي.
يتم قبول الوثائق عبر قنوات الاتصال من قبل موظفي قسم علاقات دافعي الضرائب. تاريخ العرض هو تاريخ الإرسال عبر قنوات الاتصال، ويتم تسجيله وتأكيده من قبل مشغل الاتصالات.
وتؤكد مصلحة الضرائب هذه الحقيقة بإرسال إيصال القبول عبر قنوات الاتصال بعد التحقق من متطلبات الوثيقة. الإيصال هو مستند إلكتروني موقع بتوقيع رقمي إلكتروني (EDS) للدافع ومصدق من EDS الخاص بمصلحة الضرائب. وتحتفظ مصلحة الضرائب بالنسخة الثانية من الإيصال والإشعار بتاريخ التقديم. بناء على طلب الدافع، تتم طباعة الوثائق المقدمة واعتمادها.
يخضع الإبلاغ لمراقبة برمجية، والتي تتضمن تأكيد صحة التوقيع الرقمي للمرسل والتحقق من الامتثال لتنسيق العرض، وبعد ذلك يتم إنشاء بروتوكول التحكم الوارد، والذي يتم توقيعه بواسطة التوقيع الرقمي للسلطة الضريبية وإرساله عبر قنوات الاتصال إلى المرسل. يتم الاحتفاظ ببروتوكول التحكم الوارد الذي أعاده المرسل، بعد التأكد من صحة التوقيع الرقمي للدافع، من قبل مصلحة الضرائب.
إذا كان بروتوكول التحكم الوارد يحتوي على رسالة خطأ (تعارض مع تنسيق العرض)، فإن هذا البروتوكول يعتبر إخطارًا بضرورة تقديم المستندات المصححة خلال الفترة التي تحددها مصلحة الضرائب.
بالنسبة لكل رسالة مستلمة تتضمن إشعارًا بتاريخ التقديم، تقوم حزمة برامج السلطات الضريبية بتسجيل إدخال في سجل تقارير الدافعين.
في موعد لا يتجاوز يوم العمل التالي من تاريخ القبول، يتم نقل ملفات المستندات التي سيتم إدخالها في "ضريبة" AIS إلى قسم إدخال البيانات ومعالجتها. خلال هذا النقل، يتم تشكيل سجل الوثائق.
يقوم موظفو قسم إدخال ومعالجة البيانات، في موعد لا يتجاوز يومي عمل من تاريخ التسجيل لدى مصلحة الضرائب، بإدخال البيانات في "ضريبة" AIS، بما في ذلك مبالغ الضرائب المستحقة للميزانية حسب الدافع. يجب إدخال الوثائق من أكبر الدافعين والرئيسيين، وكذلك التسجيل والمحاسبة، خلال يوم العمل التالي ليوم استلامها.
عند الانتهاء من الإدخال، بناءً على بروتوكول إدخال البيانات، يتم إنشاء علامة في سجلات سجل المستندات تحتوي على تاريخ إدخال البيانات وتفاصيل الموظف الذي قام بإدخال البيانات. يسجل مشغل الاتصالات حقيقة تسليم الإشعار إلى الدافع ويرسل إيصالاً إلى مصلحة الضرائب بهذا الشأن. يتم الاحتفاظ بالإخطار مع الإيصال من قبل مصلحة الضرائب.
عند تقديم الوثائق على الوسائط الإلكترونية (الأقراص المرنة)، يتم قبولها أيضًا من قبل موظفي قسم علاقات دافعي الضرائب. في هذه الحالة، تقديم نسخ ورقية من الوثائق إلزامي.
تخضع الوثائق لتحكم برمجي من أجل الامتثال لتنسيق العرض التقديمي، وبعد ذلك يتم إنشاء بروتوكول التحكم الوارد. تخضع الوثائق الورقية للفحص البصري لوجود تفاصيل إلزامية.
إذا لم تكن هناك تفاصيل في الوثائق المقدمة، فإن أحد موظفي قسم علاقات دافعي الضرائب يحذر الدافع شفهيًا بشأن ذلك ويعرض إجراء التغييرات اللازمة. إذا رفض الدافع إجراء التغييرات اللازمة في مرحلة القبول، وكذلك في حالة تقديم المستندات عن طريق البريد، يتم إخطار الدافع كتابيًا خلال ثلاثة أيام بضرورة تقديم المستند عن طريق النموذج المعتمد.
ثم تتم معالجة المستندات بنفس الطريقة كما لو تم استلامها على الورق. في موعد أقصاه يوم العمل التالي من تاريخ القبول، يتم تشكيل المستندات المقبولة ورقياً وعلى الوسائط الإلكترونية في حزم مع الملصقات أو السجلات المصاحبة لها وتنقل إلى قسم إدخال ومعالجة البيانات مع ملاحظة أن هذه المستندات لها نسخة مقدمة على الوسائط الإلكترونية.
يتم تجميع المستندات من أكبر وأهم الدافعين والمستندات الخاصة بتسجيل ومحاسبة الدافعين قبل نهاية يوم العمل الذي تم استلامها خلاله في حزم منفصلة ونقلها إلى قسم إدخال البيانات ومعالجتها على سبيل الأولوية.
تخضع المستندات الورقية، بالإضافة إلى نسخها الموجودة على الوسائط الإلكترونية، للمراقبة البصرية للتأكد من امتثالها للبيانات الموجودة على الورق والوسائط الإلكترونية. إذا كانت هناك اختلافات، فيجب إدخال بيانات التقارير من الوسائط الورقية في "ضريبة" AIS.
2.2 التدقيق الضريبي في الموقع
تعد المراقبة الضريبية في الموقع أهم أشكال الرقابة الضريبية، لأنها ترتبط بالتدقيق المباشر لأنشطة دافعي الضرائب وتتضمن الاتصال المباشر بين هؤلاء والمفتشين. ليس من قبيل الصدفة أن تقوم السلطات الضريبية بتقييم المراقبة في الموقع على أنها الأكثر فعالية نظرًا لحقيقة أنه يمكن اكتشاف العديد من الجرائم الضريبية أثناء عمليات التدقيق الضريبي في الموقع.
وخلال السنوات القليلة الماضية، انخفض عدد عمليات التفتيش الموقعي بأكثر من ثلاث مرات، في حين زادت فعاليتها عدة مرات. تتراوح فعالية عمليات التفتيش الموقعي سنويًا بين 95-100٪. ويرجع ذلك في المقام الأول إلى حقيقة أن السلطات الضريبية تلفت انتباه تلك المنظمات التي لديها، بناء على نتائج التحليل الأولي، علامات على الانتهاكات الضريبية. لقد تخلت السلطات الضريبية بشكل شبه كامل عن عمليات التدقيق الضريبي المواضيعية (أي ضريبة منفصلة). يتم فحص الأنشطة المالية والاقتصادية لدافعي الضرائب بشكل شامل.
ويجب إخطار المكلف بموعد ومكان النظر في مواد المراجعة. وإذا لم يتم إخطاره، فإن قرار مساءلته يكون قابلاً للإلغاء. واستناداً إلى نتائج التدقيق الميداني، حمّلت مفتشية الضرائب المنظمة المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية. إلا أنها قامت بمراجعة مواد هذا التفتيش دون مشاركة ممثل الشركة. علاوة على ذلك، فإن السلطات الضريبية لم تخطرها حتى بموعد النظر في مواد التدقيق.
واعتبرت المنظمة هذا انتهاكا كبيرا وذهبت إلى المحكمة.
اتفقت محاكم التحكيم في جميع الحالات الثلاث على أنه من خلال عدم إخطار دافعي الضرائب بمكان ووقت النظر في مواد المراجعة، انتهك المفتشون المتطلبات المنصوص عليها في المادة 101 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. بعد كل شيء، يحق للشخص الذي تم إجراء التدقيق الضريبي بشأنه المشاركة في عملية فحص مواده بنفسه أو من خلال ممثله (الفقرة 2 من المادة 101)
أرسل مسؤولو الضرائب إشعارات إلى المنظمة عن طريق البريد والبرقيات، لكن لم يتم تسليمها مطلقًا. وتبين أنه لم يتم إخطار المكلف بشكل صحيح بمكان وزمان النظر في مواد التدقيق. أي أنه حرم من فرصة المشاركة في ذلك. هذا الانتهاك مهم. ولذلك ألغت المحكمة قرار السلطات الضريبية بتحميل المنظمة المسؤولية (البند 14 من المادة 101)
يستمر التفتيش الموقعي شهرين، ويمكن تمديد هذه الفترة إلى أربعة أشهر، وفي حالات استثنائية - ما يصل إلى ستة أشهر.
أسباب تمديد التفتيش هي:
إجراء عمليات تفتيش للدافعين الرئيسيين؛
تلقي معلومات، أثناء عملية التدقيق، من سلطات إنفاذ القانون أو السلطات التنظيمية أو مصادر أخرى تشير إلى أن الدافع قد انتهك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ويتطلب التحقق الإضافي؛
وجود ظروف قاهرة (الفيضانات، والفيضانات، والحرائق، وما إلى ذلك) في المنطقة التي يتم فيها التفتيش؛
فشل الدافع في تقديم المستندات المطلوبة للتحقق خلال 10 أيام عمل؛
إجراء عمليات التفتيش على المنظمات ذات الأقسام المنفصلة:
أربع وحدات أو أكثر - ما يصل إلى أربعة أشهر؛
أقل من أربعة أقسام - ما يصل إلى أربعة أشهر، إذا كانت حصة الضرائب المدفوعة المنسوبة إلى هذه الأقسام لا تقل عن 50٪ من إجمالي مبلغ الضرائب التي تدفعها المنظمة، و (أو) حصة الممتلكات في الميزانية العمومية للمنظمة الانقسامات لا تقل عن 50٪ من التكلفة الإجماليةملكية المنظمة؛
عشر وحدات أو أكثر - ما يصل إلى ستة أشهر؛
ظروف أخرى. والمقصود هنا أن توقيت تمديد التفتيش يتم تحديده بناءً على مدة الفترة التي يتم التفتيش فيها، وحجم المستندات التي يتم فحصها، وعدد الضرائب والرسوم التي تم تحديد التفتيش عليها، وعدد الأنشطة التي يتم تنفيذها وتداعيات الهيكل التنظيمي والاقتصادي وتعقيد العمليات التكنولوجية والظروف الأخرى.
يتم اتخاذ قرار تمديد فترة التفتيش في الموقع (المتكرر في الموقع) من قبل رئيس دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا:
عند تمديد فترة إعادة التفتيش التي تجريها إدارة دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في أحد الكيانات المكونة للاتحاد الروسي من أجل السيطرة على أنشطة مصلحة الضرائب؛
عند تمديد فترة التفتيش الموقعي (المتكرر في الموقع) الذي تجريه هيئة التفتيش الأقاليمية التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لأكبر دافعي الضرائب؛
عند تمديد فترة التفتيش الموقعي (المتكرر في الموقع) الذي تجريه دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا.
في حالات أخرى، يتم اتخاذ قرار تمديد فترة التفتيش الموقعي (المتكرر في الموقع) من قبل رئيس قسم دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا للكيان التأسيسي للاتحاد الروسي.
يحق لمصلحة الضرائب التحقق بشكل مستقل من الفروع والمكاتب التمثيلية فيما يتعلق بصحة الحساب ودفع الضرائب الإقليمية و (أو) المحلية في الوقت المناسب.
وفي هذه الحالة لا يحق له إجراء تدقيقين أو أكثر على نفس الضرائب لنفس الفترة. لا يحق لمصلحة الضرائب إجراء أكثر من عمليتي تفتيش ميداني فيما يتعلق بفرع واحد أو مكتب تمثيلي للدافع خلال سنة تقويمية واحدة. لا يمكن أن تتجاوز فترة التحقق شهرًا واحدًا.
يجب أن يتم توقيع قرار مساءلة دافعي الضرائب بناءً على نتائج التدقيق الضريبي من قبل مسؤول دائرة الضرائب الفيدرالية الذي قام بمراجعة مواد هذا التدقيق.
بناءً على نتائج المراجعة، قررت مفتشية الضرائب تقييم الضرائب والعقوبات الإضافية (التي يبلغ مجموعها حوالي 6 ملايين روبل) وتحميل المنظمة المسؤولية بموجب قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
ورفعت المنظمة دعوى قضائية لإبطال هذا القرار.
في الجلسة الأولى للقضية أمام المحاكم سلطات مختلفةاتخذ قرارات مختلفة. وأبطلت محكمة النقض جميع الإجراءات القضائية المعتمدة بشأن هذا النزاع وأحالته إلى المحكمة الابتدائية لمحاكمة جديدة.
ورفضت المحكمة الابتدائية إعادة النظر في القضية.
وقد نقضت محكمة الاستئناف هذا القانون القضائي. ورأى القضاة انتهاكات إجرائية في تصرفات السلطات الضريبية. والحقيقة أن مواد التفتيش تمت مراجعتها من قبل أحد نواب رئيس دائرة الضرائب الفيدرالية، وهو ما تؤكده البروتوكولات، وتم توقيع القرار المبني على نتائجه من قبل نائب آخر. حاول مسؤولو الضرائب الاعتراض، بحجة أن قرار تقديم المنظمة إلى المسؤولية الضريبية اتخذ من قبل نفس النائب الذي قام بمراجعة مواد التدقيق. وظهر اسم نائب آخر في القرار لأنه خطأ تقني. علاوة على ذلك، فإن الإشارة إلى اسم مسؤول آخر لم تؤثر بأي شكل من الأشكال على جوهر القرار المتخذ. ورفضت المحكمة هذه الحجج. وأشار القضاة إلى أن التناقضات كانت بمثابة انتهاك كبير وأعلنوا بطلان قرار السلطات الضريبية (الفقرة 14 من المادة 101).
وقد أيدت محكمة النقض الاستنتاجات بشكل كامل محكمة الاستئنافوترك قراره دون تغيير.
يتم احتساب فترة التفتيش من يوم صدور قرار الأمر بالفحص وحتى يوم تحرير شهادة الفحص.
يحق لرئيس مصلحة الضرائب تعليق التدقيق:
لطلب مستندات (معلومات) حول الدافع أو معلومات حول معاملات محددة. ولا يُسمح بهذا التعليق أكثر من مرة واحدة لكل شخص تطلب منه المستندات؛
الحصول على معلومات من الهيئات الحكومية الأجنبية في إطار المعاهدات الدولية للاتحاد الروسي. إذا لم تتمكن مصلحة الضرائب من الحصول على المعلومات في غضون ستة أشهر، يجوز زيادة فترة التعليق لمدة ثلاثة أشهر إضافية؛
إجراء الفحوصات؛
الترجمة إلى اللغة الروسية للوثائق المقدمة من الدافع بلغة أجنبية.
يتم إضفاء الطابع الرسمي على تعليق واستئناف المراجعة بقرار من رئيس مصلحة الضرائب التي تجري المراجعة. ولا يجوز أن تتجاوز المدة الإجمالية لتعليق التفتيش ستة أشهر.
خلال هذه الفترة، يتم تعليق إجراءات مصلحة الضرائب لطلب المستندات من الدافع، والذي في هذه الحالة يتم إرجاع جميع المستندات الأصلية التي طلبتها سابقًا، باستثناء المستندات التي تم استلامها أثناء الحجز، وإجراءات مصلحة الضرائب في يتم أيضًا تعليق مباني الدافع المتعلقة بالتفتيش.
يلتزم الدافع بالتأكد من أن موظفي الضرائب لديهم الفرصة للتعرف على المستندات المتعلقة بحساب الضرائب ودفعها.
في اليوم الأخير من التفتيش، يلتزم المفتش بإعداد شهادة تفتيش، تسجل فيها موضوع التفتيش وتوقيت تنفيذه، وتسليمه إلى الدافع. إذا تجنب الدافع استلام الشهادة، يتم إرسالها بالبريد المسجل.
أهداف التفتيش هي: الميثاق والوثائق التأسيسية للمنظمة، والإعلانات، والبيانات المالية، والعقود، والمستندات المصرفية والنقدية، والفواتير، وشهادات العمل المنجز، والفواتير
يتم التحقق من المستندات بطريقة مستمرة و (أو) انتقائية. باستخدام طريقة أخذ العينات، يتم فحص جزء من المستندات المحاسبية، ويتم اختيارها مع الأخذ في الاعتبار أهمية المعاملات التجارية ومن خلال استخدام طرق أخذ العينات العشوائية. إذا تم تحديد المخالفات الضريبية، نتيجة للتدقيق العشوائي، فسيتم إجراء تدقيق لهذا النوع من النشاط المالي والاقتصادي طريقة مستمرةطوال فترة المراجعة. يمكن التحقق من المعلومات المخزنة إلكترونيًا مباشرة على جهاز كمبيوتر، ومن المستحسن إشراك متخصص في مجال تكنولوجيا المعلومات، وعلى النسخ الورقية.
كجزء من التدقيق في الموقع، والسلطات الضريبية وفقا لقانون الضرائب
يتم الوصول إلى أراضي أو مقر الدافع من قبل مسؤولي السلطات الضريبية الذين يقومون بإجراء تدقيق ضريبي مباشرة بناءً على تقديم هؤلاء الأشخاص للهوية الرسمية وقرار رئيس السلطة الضريبية بإجراء التدقيق.
إذا تم حظر الوصول إلى المبنى، يقوم رئيس فريق التفتيش بإعداد تقرير.
وبناءً على هذا القانون، يحق لمصلحة الضرائب، بناءً على البيانات المتوفرة لديها عن الشخص الذي يتم تفتيشه أو بالقياس، أن تحدد بشكل مستقل مبلغ الضريبة الواجب دفعها. إذا رفض الشخص الذي يتم تفتيشه التوقيع على الفعل، يتم إدخال الإدخال المقابل فيه.
وفقا للمادة 31
في هذه الحالة، يقدم المفتشون عادةً معلومات حول مصادر المعلومات والمنظمات المماثلة و تحليل مقارنخصائصها الرئيسية ومؤشرات الأداء، المبالغ المقدرةالضرائب المستحقة الدفع للموازنة من قبل الدافع المدقق.
لا يُسمح بدخول مسؤولي الضرائب إلى المباني السكنية، بالإضافة إلى أو ضد إرادة الأفراد الذين يعيشون فيها، باستثناء الحالات التي ينص عليها القانون الاتحادي أو على أساس قرار من المحكمة.
يحق لموظف مصلحة الضرائب الذي يقوم بالتفتيش الميداني، من أجل توضيح الظروف المهمة لاكتمال التفتيش، تفتيش الأراضي ومباني الدافع والمستندات والأشياء.
ويتم التفتيش بحضور الشهود. إذا لزم الأمر، أثناء التفتيش، يتم التقاط الصور الفوتوغرافية أو التصوير أو تسجيل الفيديو أو نسخ المستندات أو اتخاذ إجراءات أخرى. تم وضع بروتوكول للتفتيش.
يحق لموظف مصلحة الضرائب الذي يقوم بالتفتيش أن يطلب من الشخص الذي يتم التفتيش عليه المستندات اللازمة للتفتيش عن طريق تسليم الطلب لذلك الشخص (ممثله).
يتم تقديم المستندات المطلوبة على شكل نسخ مصدقة من الشخص الذي يتم فحصه. يتم التصديق على نسخ من وثائق المنظمة بتوقيع رئيسها و (أو) الشخص المفوض الآخر وختم هذه المنظمة. لا يجوز طلب توثيق نسخ المستندات.
إذا لزم الأمر، يحق لمصلحة الضرائب التعرف على المستندات الأصلية. يتم تقديم المستندات التي تم طلبها أثناء التدقيق الضريبي خلال 10 أيام عمل من تاريخ تسليم الطلب.
إذا لم يتمكن الشخص الذي يتم التفتيش عليه من تقديم المستندات المطلوبة خلال هذه المدة، فعليه خلال اليوم التالي ليوم استلام الطلب إخطار المفتشين كتابياً، مع بيان الأسباب والمواعيد التي يمكنه خلالها تقديم المستندات. وخلال يومين من تاريخ استلام الإخطار، يحق لرئيس المصلحة تمديد الموعد النهائي لتقديم المستندات أو الرفض، ويتم اتخاذ القرار.
يعتبر رفض الشخص الذي تم التفتيش عليه تقديم المستندات المطلوبة أو عدم تقديمها خلال الإطار الزمني المحدد بمثابة جريمة ضريبية ويستلزم المسؤولية بموجب المادة 126
وفيما يتعلق بالتدقيق الضريبي في الموقع وعلى أساس القرار، صادرت المفتشية وثائق من الشركة ووضعت بروتوكولا. مؤسس الشركة، غير موافق على تصرفات المفتشية للاستيلاء على المستندات من الشركة، قدم بيانا إلى المحكمة.
ولم تجد المحكمة أسباباً للطعن في دعوى تمييز المؤسس والشركة، وذلك استناداً إلى ما يلي:
وفقا للجزء 1 من الفن. 198
محاكم الدرجة الأولى والاستئناف، بعد أن نظرت في الظروف المحددة في القضية والأدلة المتاحة في القضية، مع مراعاة أحكام الفن. 197
إن تصرفات مصلحة الضرائب في حد ذاتها المتمثلة في مصادرة المستندات من الشركة لا تنتهك حقوق مؤسس الأخيرة.
وأشار القضاة أيضًا إلى أن الفشل في إخطار المؤسس أو إخطاره في الوقت المناسب من قبل مدير الشركة بشأن مصادرة المستندات التي أجرتها هيئة التفتيش كجزء من التدقيق الضريبي في الموقع للشركة ليس له أي أهمية قانونية.
وبالتالي، فإن استنتاجات المحاكم حول فشل المؤسس في إثبات انتهاك حقوقه ومصالحه المشروعة من خلال تصرفات المفتشية للاستيلاء على المستندات كجزء من التدقيق الضريبي في الموقع للشركة تتوافق مع الظروف المحددة في الدعوى والأدلة المتوفرة فيها.
منذ عام 2010، دخل المطلب حيز التنفيذ: أثناء عملية التدقيق، لا يحق للسلطات الضريبية أن تطلب من الشخص الذي يتم تفتيشه المستندات المقدمة مسبقًا أثناء عمليات التفتيش.
إذا كان لدى المسؤولين أسباب كافية للاعتقاد بأن المستندات التي تثبت ارتكاب الجرائم قد يتم إتلافها أو إخفاؤها أو تغييرها أو استبدالها، يتم مصادرتها.
ويتم الحجز على أساس قرار مسبب من موظف مصلحة الضرائب الذي يقوم بالتفتيش الميداني. ويخضع القرار لموافقة رئيس المصلحة الضريبية المختصة.
لا يُسمح بمصادرة المستندات والأشياء ليلاً. تتم مصادرة المستندات والأشياء بحضور الشهود والأشخاص الذين تم الاستيلاء على المستندات والأشياء منهم. إذا لزم الأمر، يتم دعوة متخصص للمشاركة في الحفريات.
يقوم موظف الضرائب بدعوة الشخص الذي تم حجز المستندات والأشياء منه إلى تسليمها طوعاً، وفي حالة الرفض يقوم بالحجز قسراً.
يتم إعداد بروتوكول بشأن حجز ومصادرة الوثائق والأشياء. يتم إدراج الوثائق والأشياء المضبوطة ووصفها في البروتوكول أو في قوائم الجرد المرفقة به، مع إشارة دقيقة إلى اسم العناصر وكميتها وخصائصها الفردية، وإذا أمكن، قيمة العناصر.
في الحالات التي لا توجد فيها نسخ كافية من المستندات للرقابة الضريبية ولدى السلطات الضريبية أسباب كافية للاعتقاد بأن المستندات الأصلية قد يتم إتلافها أو إخفاؤها أو تصحيحها أو استبدالها، يحق لموظف مصلحة الضرائب مصادرة المستندات الأصلية.
وعند مصادرة هذه المستندات، يتم عمل نسخ منها، ويتم التصديق عليها من قبل موظف الضرائب وتسليمها إلى الشخص الذي تمت مصادرتها منه. إذا كان من المستحيل عمل أو نقل النسخ التي تم التقاطها بالتزامن مع مصادرة المستندات، تقوم مصلحة الضرائب بنقلها إلى الشخص الذي تم مصادرة المستندات منه في غضون خمسة أيام بعد الاستيلاء.
في الحالات الضرورية، قد يتم إشراك خبير على أساس تعاقدي للمشاركة في إجراءات محددة لتنفيذ الرقابة الضريبية، بما في ذلك عند إجراء عمليات التدقيق في الموقع.
يتم إجراء الاختبار إذا كانت هناك حاجة إلى معرفة خاصة في العلوم أو الفن أو التكنولوجيا أو الحرف لتوضيح القضايا الناشئة.
ويقدم الخبير رأيا مكتوبا نيابة عن نفسه. يتم عرض الاستنتاج على الشخص الذي يتم التفتيش عليه، والذي يحق له تقديم تفسيراته والاعتراضات، وكذلك طلب أسئلة إضافية لطرحها على الخبير وتعيين فحص إضافي أو متكرر.
في الحالات الضرورية، يمكن تعيين متخصص يتمتع بمعارف ومهارات خاصة وغير مهتم بنتيجة القضية لتنفيذ إجراءات محددة لتنفيذ الرقابة الضريبية على أساس تعاقدي.
إن مشاركة الشخص كمتخصص لا تمنع إمكانية استجوابه بنفس ظروف الشاهد.
عند تنفيذ إجراءات تنفيذ الرقابة الضريبية، في عدد من الحالات المذكورة أعلاه، يتم استدعاء الشهود. يتم استدعاء شاهدين على الأقل.
يجوز استدعاء أي فرد قد يكون على علم بالظروف ذات الصلة بتنفيذ الرقابة الضريبية كشاهد للإدلاء بشهادته. وتسجل شهادة الشاهد في محضر الاستجواب.
يتم استدعاء الشاهد إلى مصلحة الضرائب بموجب مذكرة حضور موقعة من رئيس مصلحة الضرائب، ويتم تسليمها مقابل التوقيع أو عن طريق البريد المسجل مع إشعار الاستلام.
إذا لزم الأمر، يحق للسلطات الضريبية إجراء جرد لممتلكات الدافع. عادة، يتم إجراء الجرد في الحالات التي تعطي فيها مواد التفتيش سببًا لافتراض وجود ممتلكات لا تنعكس في السجلات المحاسبية، أو عدم وجود ممتلكات عندما تكون هناك معلومات في السجلات.
الأمر بإجراء جرد الممتلكات وإجراءات وتوقيت تنفيذها، ويتم تكوين اللجنة من قبل رئيس مصلحة الضرائب في مكان الدافع والعقارات والمركبات المملوكة له، وكذلك لكل شخص مسؤول ماليا.
بناءً على نتائج الجرد يتم إعداد بيان موقع من رئيس اللجنة.
وبالتالي، فإن التدقيق الضريبي في الموقع هو التحقق من صحة الحساب والدفع في الوقت المناسب (الاستقطاع والتحويل) لواحدة أو أكثر من الضرائب بناءً على تحليل المصادر الوثائقية للمعلومات والحالة الفعلية للأشياء الضريبية، المعينة بقرار من رئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب ويتم إجراؤه في إقليم (في مقر) دافع الضرائب. محتواه الرئيسي هو التحقق من صحة الحساب والدفع في الوقت المناسب (الاستقطاع والتحويل) لواحدة أو أكثر من الضرائب في موقع دافع الضرائب بناءً على دراسة كل من مصادر المعلومات الوثائقية والحالة الفعلية للأشياء الضريبية.
الفصل 3. تسجيل نتائج التدقيق الضريبي والقضايا الإشكالية لهذه المؤسسة
3.1 إجراءات تسجيل وبيع مواد التدقيق الضريبي
نك
تم تثبيت أولها بالمادة 100
عادة، أثناء عمليات التفتيش يتم تحديد الجرائم التالية:
المادة 119
المادة 120
المادة 122
المادة 123
الإجراء الثاني لتسجيل الحقائق الموثقة لانتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم منصوص عليه في المادة 101.4
بالطريقة المنصوص عليها في المادة 101.4
الطرف المقابل أو أي شخص آخر لديه مستندات تحتوي على معلومات حول أنشطة الدافع؛
الأشخاص المذكورين في المادة 85
شاهد، مترجم، متخصص، خبير؛
البنك في حالات: انتهاك إجراءات فتح حساب للدافع؛ انتهاك الموعد النهائي لتنفيذ أوامر تحويل الضرائب؛ عدم الامتثال لقرار مصلحة الضرائب بتعليق المعاملات على حسابات الدافع؛ عدم الامتثال لأوامر مصلحة الضرائب لتحويل الضرائب والرسوم والجزاءات والغرامات؛ فشل البنك في تقديم شهادات (كشوفات) عن المعاملات والحسابات إلى مصلحة الضرائب.
التصرف وفقًا للمادة 101.4
المادة 116
المادة 117
المادة 118
المادة 125
المادة 129.2
وفي كلتا الحالتين، يتم إعداد الأفعال، وهي الوثيقة النهائية لعمليات التدقيق الضريبي.
وافقت أوامر إدارة الضرائب على متطلبات أعمال الرقابة الضريبية.
نعم بأمر
يمثل
يمثل
وافقت إدارة الضرائب على عدد من النماذج الأخرى من المستندات التي تستخدمها السلطات الضريبية عند إجراء عمليات التدقيق وتسجيل نتائجها.
بأمر
حلول
حلول
يمثل
حلول
حلول
بناءً على نتائج التفتيش، في غضون شهرين من تاريخ إعداد شهادة التفتيش، يقوم المسؤولون المعتمدون في السلطات الضريبية بوضع قانون.
عند تفتيش المنظمة، بما في ذلك فروعها ومكاتبها التمثيلية، يتم وضع قانون مع الأخذ في الاعتبار الحقائق التي تم تحديدها أثناء تفتيشها، والمنصوص عليها في أقسام القانون والموقعة من قبل مسؤولي مصلحة الضرائب التي أجرت المراجعة والرئيس الفرع (مكتب تمثيلي).
يتكون الفعل من أجزاء تمهيدية ووصفية ونهائية.
يجب أن يحتوي الجزء التمهيدي من القانون على ما يلي:
رقم الفعل المعين عند التسجيل لدى مصلحة الضرائب؛
مكان صياغة الفعل؛
تاريخ الفعل - تاريخ توقيعه من قبل الأشخاص الذين يقومون بالتفتيش؛
الألقاب والأسماء الأولى وألقاب الأشخاص الذين يقومون بالتدقيق ومناصبهم ورتبهم الطبقية، مع الإشارة إلى رئيس المجموعة المدققة واسم مصلحة الضرائب التي يمثلونها؛
تاريخ ورقم قرار رئيس مصلحة الضرائب بإجراء التدقيق.
الاسم الكامل والمختصر أو الاسم الأخير والاسم الأول والاسم الأوسط للشخص الذي يتم التحقق منه. إذا تم تفتيش منظمة في موقع فرعها أو مكتب تمثيلها، بالإضافة إلى اسم المنظمة، تتم الإشارة إلى الأسماء الكاملة والمختصرة للفرع أو مكتب التمثيل الذي تم تفتيشه؛
الإشارة إلى مشكلات التحقق؛
الفترة التي تم فيها التفتيش؛
مكان التفتيش
تواريخ بدء وانتهاء التدقيق؛
الأسماء الأخيرة والأسماء الأولى وألقاب مسؤولي المنظمة الخاضعة للتدقيق؛
موقع المنظمة أو مكان إقامة الفرد، وكذلك مكان النشاط التجاري؛
معلومات حول مدى توفر أنواع الأنشطة المرخصة؛
معلومات عن أنواع الأنشطة المالية والاقتصادية التي يتم تنفيذها بالفعل؛
معلومات حول طريقة التفتيش (المستمر، الانتقائي)؛
معلومات حول أنشطة مراقبة الضرائب: استجواب الشهود، وتفتيش المناطق والمباني، وطلب وثائق أو معلومات حول معاملات محددة، ومصادرة المستندات والأشياء، والفحص، وما إلى ذلك.
يجب أن يحتوي الجزء الوصفي من الفعل على عرض منهجي للحقائق الموثقة عن انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم والظروف الأخرى ذات الصلة أو إشارة إلى غيابها.
ويجب ألا يحتوي التقرير على افتراضات ذاتية للمفتشين لا تستند إلى أدلة.
يتم التحقق من كل حقيقة انتهاك تم تحديدها أثناء التفتيش بشكل كامل وشامل. ويضمن القانون أن تنعكس جميع الظروف الهامة المتعلقة بالانتهاكات المحددة، بما في ذلك: معلومات حول الإقرارات غير المقدمة؛ حول صحة واكتمال انعكاس المعاملات المالية والاقتصادية في المحاسبة الضريبية؛ حول مصادر دفع النفقات المتكبدة؛ حول الظروف التي تستثني تطبيق تدابير المسؤولية.
يتم تجميع المخالفات التي تم تحديدها في أقسام وفقرات وفقرات فرعية وفقًا لطبيعة المخالفات وأنواع الضرائب في سياق الفترات الضريبية المقابلة. وقد تم تجميع وقائع الانتهاكات الجماعية المتجانسة في البيانات والجداول المرفقة بالقانون. وفي هذه الحالة يتضمن نص القانون بيان جوهر المخالفات مع إشارة محددة أنظمةويشير أيضًا إلى إجمالي حجم الانتهاكات ويشير إلى الملاحق ذات الصلة بالقانون. يجب أن تحتوي الطلبات على قائمة كاملة بالمخالفات المتجانسة مع الإشارة إلى: الفترة التي تتعلق بها؛ اسم وتاريخ ورقم المستند الذي تم تنفيذ المعاملة المقابلة عليه؛ جوهر العملية التعبير الإجمالي عن عواقب المخالفة. يجب أن يتم توقيع كل طلب من قبل المراجع.
الجزء الأخيريجب أن يحتوي الفعل على:
معلومات عن إجمالي مبالغ الضرائب غير المدفوعة (غير المدفوعة بالكامل، وغير المحتجزة، وغير المحولة)؛ حول الضرائب المحسوبة بمبالغ مضخمة، مقسمة حسب الضرائب و الفترات الضريبية; حول الخسائر المبالغة في تقديرها؛ وحول المبالغ المتضخمة لضريبة القيمة المضافة المطالب بسدادها؛
مقترحات من المفتشين للقضاء على الانتهاكات مع قائمة التدابير الرامية إلى استرداد كاملالأضرار التي لحقت بالدولة: تحصيل المتأخرات والغرامات ومحاسبة الدخل (النفقات) والأشياء الخاضعة للضرائب وفقًا لـ وفقا للإجراء المعمول به;
استنتاجات حول وجود علامات الجرائم الضريبية مع الإشارة إلى مواد قانون الضرائب
بالإضافة إلى ذلك، يشير هذا الجزء إلى عدد أوراق الطلبات والحق في تقديم الاعتراضات.
يتم تحرير تقرير التفتيش من ثلاث نسخ، يتم الاحتفاظ بإحداها لدى مصلحة الضرائب، ويتم تسليم الأخرى إلى رئيس المنظمة التي يتم التفتيش عليها، ويتم إرسال الثالثة إلى هيئة الشؤون الداخلية التي شارك موظفوها في التفتيش .
عند إجراء تفتيش متكرر لمراقبة أنشطة مصلحة الضرائب، يتم إعداد ثلاث نسخ من التقرير (بمشاركة موظفي هيئات الشؤون الداخلية - أربعة). تبقى النسخة الأولى لدى مصلحة الضرائب العليا، ويتم نقل الثانية إلى الشخص الذي يتم التفتيش عليه، والثالثة - إلى المفتشية في مكان تسجيل الشخص الذي يتم التفتيش عليه، والرابعة - إلى هيئة الشؤون الداخلية التي شارك موظفوها في تقتيش.
ويسلم المحضر إلى الشخص الذي يتم التفتيش عليه، مصحوباً بالكشوفات والجداول التي تتضمن وقائع مجمعة لانتهاكات جماعية متجانسة.
مرفقات القانون المتبقي في عهدة مصلحة الضرائب:
قرار إجراء التفتيش؛
توضيحات الدافع فيما يتعلق بدفع الضرائب أو فيما يتعلق بالتدقيق؛
قرار تعليق التفتيش أو استئنافه أو تمديده؛
شرط تقديم المستندات ؛
قرار تمديد (رفض التمديد) الموعد النهائي لتقديم المستندات؛
قانون الجرد
شهادات الحسابات المصرفية و (أو) أرصدة الحسابات، وكشوفات المعاملات الحسابية؛
وثائق من الوكالات الحكومية الأجنبية؛
المستندات المطلوبة - كتاب
رأي الخبراء؛
بروتوكولات استجواب الشهود وتفتيش الأراضي والمباني والوثائق والأشياء؛
قرارات بشأن تعيين فحص ومصادرة الوثائق؛
الوثائق والأشياء التي تم الحصول عليها نتيجة للمصادرة؛
شهادة التفتيش المنجزة؛
المستندات التي تؤكد تسليم الشهادة والتصرف لدافعي الضرائب؛
نسخ مصدقة من المستندات الأولية التي تؤكد الانتهاكات.
يتم تضمين المواد التي تم الحصول عليها خلال أنشطة الرقابة الضريبية الإضافية - طلب المستندات، واستجواب الشهود، وإجراء الفحوصات - في مواد التدقيق الضريبي الإضافية.
إذا تم الكشف عن انتهاكات للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم أثناء التدقيق المكتبي، يقوم مسؤولو مصلحة الضرائب أيضًا بإعداد تقرير التدقيق في غضون 10 أيام بعد اكتماله.
عند إعداد تقرير التدقيق المكتبي، يسترشد مسؤولو الضرائب بمتطلبات تقرير التدقيق في الموقع، باستثناء الجزء التمهيدي.
يتم تحرير القانون من نسختين: تبقى الأولى مخزنة لدى مصلحة الضرائب، ويتم تسليم الثانية إلى الشخص الذي تم التحقق منه.
إذا تم أثناء الرقابة الضريبية اكتشاف وقائع تشير إلى مخالفات ضريبية (باستثناء الجرائم المنصوص عليها في المادة 120).
يتم تحرير القانون من نسختين، تبقى إحداهما مخزنة لدى مصلحة الضرائب، ويتم تسليم الثانية إلى الشخص الذي ارتكب المخالفة الضريبية. عندما يتم تحديد الظروف التي تشير إلى ارتكاب الجريمة الضريبية، تم وضع الفعل في ثلاث نسخ. النسخة الثالثة من القانون مرفقة بالمواد المرسلة إلى هيئات الشؤون الداخلية لحل مسألة رفع دعوى جنائية.
عند تنفيذ إجراءات الرقابة الضريبية، يتم وضع بروتوكول.
تتم قراءة البروتوكول من قبل جميع الأشخاص الذين شاركوا في تنفيذ الإجراء أو كانوا حاضرين أثناء تنفيذه. ولهؤلاء الأشخاص الحق في إبداء التعليقات التي يجب تضمينها في البروتوكول أو إرفاقها بملف القضية. يتم توقيع البروتوكول من قبل الشخص الذي قام بتجميعه، وكذلك جميع الأشخاص الذين شاركوا في تنفيذ الإجراء أو كانوا حاضرين أثناء تنفيذه. يكون البروتوكول مصحوبًا بالصور الفوتوغرافية والسلبيات والأفلام ومقاطع الفيديو والمواد الأخرى التي تم التقاطها أثناء إنتاج الحدث.
بالنسبة للانتهاكات التي حددتها مصلحة الضرائب والتي يخضع الأشخاص بسببها للمسؤولية الإدارية، يتم إعداد بروتوكول وفقًا لمتطلبات قانون الجرائم الإدارية.
يحق للشخص الخاضع للتفتيش، في حالة عدم الاتفاق مع الحقائق والاستنتاجات والمقترحات التي قدمها المفتشون، خلال 15 يوم عمل من تاريخ استلام الفعل، أن يقدم إلى مصلحة الضرائب المختصة اعتراضات كتابية على الفعل ككل أو لأحكامه الفردية. وفي هذه الحالة، يحق للدافع أن يرفق بها أو، خلال الفترة المتفق عليها، أن ينقل إلى مصلحة الضرائب المستندات (نسخها المعتمدة) التي تؤكد صحة اعتراضاته.
يتم النظر في التقرير والمواد الأخرى الخاصة بالتفتيش، والتي تم خلالها تحديد المخالفات، وكذلك الاعتراضات الكتابية المقدمة، من قبل رئيس مصلحة الضرائب، ويتم اتخاذ القرار بشأنها خلال 10 أيام من تاريخ انتهاء الأجل. للاعتراض المقدم. ويمكن تمديد هذه الفترة، ولكن ليس أكثر من شهر واحد.
يقوم رئيس مصلحة الضرائب بإخطار الشخص الذي تم تفتيشه بموعد ومكان النظر في المواد، والذي يحق له المشاركة في عملية المراجعة شخصيًا و (أو) من خلال ممثله.
لا يشكل عدم حضور الشخص الذي يجري التفتيش عليه، بعد إخطاره حسب الأصول، عائقًا أمام النظر في مواد التفتيش، إلا في الحالات التي يعترف فيها رئيس مصلحة الضرائب بمشاركة هذا الشخص على أنها إلزامية.
عند النظر في مواد التفتيش، يمكن قراءة تقرير التفتيش، وإذا لزم الأمر، مواد أخرى من تدابير الرقابة الضريبية، فضلا عن الاعتراضات المكتوبة. غياب اعتراضات مكتوبةلا يحرم الشخص الذي تم التفتيش بشأنه من الحق في تقديم تفسيراته في مرحلة النظر في مواد التفتيش.
عند مراجعة مواد المراجعة، يتم فحص الأدلة المقدمة. أثناء المراجعة، قد يتم اتخاذ قرار بإشراك شاهد أو خبير أو متخصص في هذه المراجعة، إذا لزم الأمر.
إذا كان من الضروري الحصول على أدلة إضافية، يحق لرئيس مصلحة الضرائب اتخاذ قرار بتنفيذ تدابير الرقابة الضريبية الإضافية في غضون شهر، مع تحديد الموعد النهائي والنموذج المحدد:
طلب الوثائق؛
استجواب شاهد؛
إجراء الفحص.
يتم النظر في حالات الجرائم الضريبية التي تم تحديدها خلال مثل هذه الأحداث بطريقة مماثلة.
بناءً على نتائج النظر في المواد يتم اتخاذ القرار:
بشأن تقديم المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية؛
رفض المحاكمة.
ويحدد قرار التقديم إلى العدالة ظروف الجريمة المرتكبة بالرجوع إلى المستندات والحجج التي قدمها الشخص الذي تم التفتيش بشأنه ونتائج تفتيشها مع الإشارة إلى مواد قانون الضرائب للجمهورية. الاتحاد الروسي والعقوبات المطبقة.
ويجب أن يبين قرار الدعوى مقدار المتأخرات المقررة والجزاءات والغرامات. ويحدد قرار رفض تحميل الشخص المسؤول الظروف التي كانت بمثابة أساس الرفض، وقد يشير إلى مقدار المتأخرات والغرامات.
ويجب أن يشير القرار إلى الفترة التي يحق خلالها لدافع الضرائب الطعن فيه، وإجراءات الطعن في القرار أمام سلطة ضريبية أعلى، وكذلك اسم السلطة وموقعها وغيرها من المعلومات الضرورية.
وبعد اتخاذ القرار يحق لرئيس مصلحة الضرائب اتخاذ القرار التدابير المؤقتةمع الاعتقاد بأن عدم قبولهم قد يؤدي إلى تعقيد القرار أو جعله مستحيلاً و (أو) تحصيل المتأخرات والعقوبات والغرامات. لاتخاذ الإجراءات المؤقتة، يتخذ رئيس مصلحة الضرائب قرارًا يدخل حيز التنفيذ من يوم صدوره ويكون ساريًا حتى يوم تنفيذ القرار أو حتى يوم إلغاء القرار من قبل مصلحة ضرائب أعلى أو محكمة. ويحق لرئيس مصلحة الضرائب إلغاء التدابير المؤقتة قبل الموعد النهائي المشار إليه أعلاه.
يتم تحديد إجراءات الاستئناف على قرارات السلطات الضريبية بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في عام 2007 انضمت قوة قانونيةالمادة 101.2
يمكن تقديم مثل هذه الشكوى بناءً على نتائج عمليات التفتيش الميدانية والمكتبية. في حالة اكتشاف مخالفات ضريبية أثناء الرقابة الضريبية أو اتخاذ قرارات برفض استرداد ضريبة القيمة المضافة، فلا يمكن الاستئناف على القرار.
للاستئناف على قرار مصلحة الضرائب، يتم تخصيص 10 أيام عمل بعد تسليمه، لأنه بعد هذه الفترة يدخل القرار حيز التنفيذ. القرار الذي يتم اتخاذه عند اكتشاف حقائق المخالفات الضريبية أثناء الرقابة الضريبية يدخل حيز التنفيذ فور اعتماده.
يتم إرسال الاستئناف إلى المفتشية التي اتخذت القرار. يقوم التفتيش بإرسال الشكوى مع جميع المواد إلى مصلحة الضرائب العليا للنظر فيها خلال ثلاثة أيام.
بناءً على نتائج النظر في الاستئناف، يحق للسلطة الضريبية العليا:
ترك قرار مصلحة الضرائب دون تغيير والشكوى دون رضا؛
إلغاء أو تغيير قرار مصلحة الضرائب كليًا أو جزئيًا واتخاذ قرار جديد في القضية؛
إلغاء قرار مصلحة الضرائب وإنهاء الإجراءات.
ويجوز استئناف القرار الذي دخل حيز التنفيذ ولم يتم استئنافه أمام سلطة ضريبية أعلى خلال سنة واحدة من تاريخ اعتماده.
يمكن أيضًا تقديم شكوى ضد أفعال أخرى من مصلحة الضرائب أو تصرفات أو تقاعس المسؤولين إلى سلطة ضرائب أعلى في غضون ثلاثة أشهر من اليوم الذي علم فيه الشخص أو كان ينبغي أن يعرف عن انتهاك حقوقه. قد يتم إرفاق المستندات الداعمة بالشكوى. في حالة فقدان سبب جيدالموعد النهائي لتقديم الشكوى، ويمكن استعادة هذه الفترة من قبل هيئة ضرائب أعلى.
بناءً على نتائج النظر في مثل هذه الشكاوى، يحق للسلطة الضريبية العليا:
ترك الشكوى دون رضا؛
إلغاء قانون مصلحة الضرائب؛
إلغاء القرار وإنهاء قضية المخالفة الضريبية.
تغيير القرار أو اتخاذ قرار جديد.
بناءً على نتائج النظر في شكوى ضد تصرفات أو تقاعس مسؤولي السلطات الضريبية، يحق للسلطة الضريبية العليا اتخاذ قرار بشأن الأسس الموضوعية.
ولكن بناء على نتائج النظر في مثل هذه الشكاوى، لا يحق لسلطة ضريبية أعلى أن تأمر بإجراء تدقيق إضافي.
يتم اتخاذ القرارات من قبل مصلحة الضرائب العليا بشأن أي نوع من الشكاوى خلال شهر واحد من تاريخ استلامها. ويجوز لرئيس مصلحة الضرائب تمديد هذه الفترة للحصول على المستندات اللازمة للنظر في الشكوى من السلطات الضريبية الأدنى، ولكن لمدة لا تزيد عن 15 يومًا.
عن القرار المتخذوخلال ثلاثة أيام من تاريخ قبولها، يتم إخطارها كتابياً إلى الشخص الذي قدم الشكوى. إذا تم النظر في الاستئناف، يتم إرسال القرار إلى مصلحة الضرائب التي اتخذت القرار الأولي، أيضًا خلال ثلاثة أيام من تاريخ دخول القرار حيز التنفيذ.
ويكون القرار قابلاً للتنفيذ اعتباراً من تاريخ دخوله حيز التنفيذ. ويعهد بتنفيذ القرار إلى مصلحة الضرائب التي أصدرته. وفي حالة تقديم استئناف، يدخل القرار حيز التنفيذ من تاريخ اعتماده من قبل مصلحة الضرائب العليا. ويحق للشخص الذي صدر القرار بشأنه تنفيذه كلياً أو جزئياً قبل نفاذه.
يمكن أيضًا استئناف أفعال السلطات الضريبية أو تصرفات مسؤوليها أو تقاعسهم عن العمل في المحكمة. إن تقديم شكوى إلى سلطة ضريبية أعلى لا يستبعد الحق في تقديم شكوى مماثلة في وقت واحد أو لاحقًا إلى المحكمة، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.
في حالة الاستئناف أمام سلطة ضريبية أعلى (المحكمة)، بناءً على طلب الدافع، قد يتم تعليق تنفيذ القرار.
منذ عام 2009، بدلاً من إجراء استئناف القرارات في وقت واحد أمام هيئة ضرائب أعلى وأمام المحكمة، لا يمكن استئناف القرار في المحكمة إلا بعد أن يتم استئنافه أمام سلطة ضرائب أعلى. يتم احتساب فترة التقديم إلى المحكمة من اليوم الذي علم فيه الشخص الذي صدر القرار بشأنه بدخوله حيز التنفيذ.
بناءً على القرار الذي دخل حيز التنفيذ، يتم إرسال طلب إلى الشخص الذي صدر القرار بشأنه لدفع الضرائب والعقوبات والغرامات.
3.2 عمليات التدقيق الضريبي: المشكلات الإشكالية وطرق حلها
تعتبر عمليات التدقيق الضريبي مجال العلاقات الأكثر إشكالية، ينظمها القانونبشأن الضرائب والرسوم، على الرغم من أن الأحكام الرئيسية لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي دخلت حيز التنفيذ في 1 يناير 1999 وتم تعديلها أكثر من مرة. ويرجع ذلك في المقام الأول إلى حقيقة أنه أثناء تنفيذ تدابير الرقابة الضريبية هذه، يتم تحديد الانتهاكات التي يرتكبها دافعو الضرائب، والتي، كقاعدة عامة، تستلزم ضرائب وعقوبات إضافية، فضلا عن الملاحقة القضائية. وفي الوقت نفسه، وبسبب الثغرات العديدة في التشريع، يضطر دافع الضرائب إلى تحمل مخاطر كبيرة، مما يدفعه إلى تطوير تكتيكات في العلاقات مع السلطات الضريبية. من أجل حماية الحقوق والمصالح المشروعة لدافعي الضرائب، من الضروري إجراء تقييم شامل للمخاطر وتحديد الإجراءات المحددة المتخذة أثناء عمليات التدقيق الضريبي، بناءً على تحليل ليس فقط القواعد القانونية، ولكن أيضًا ممارسات إنفاذ القانون. في الوقت نفسه، تظهر التجربة أن الفرص التي يوفرها القانون لا يتم استغلالها بالكامل من قبل دافعي الضرائب، الأمر الذي يتبين في النهاية أنه غير مواتٍ لهم. العواقب الضريبية.
في الوقت نفسه، غالبًا ما تكون هناك حالات عندما تؤدي الأفعال التي تتبناها السلطات الضريبية والإجراءات (التقاعس) التي يتخذها مسؤولوها، أثناء عمليات التدقيق الضريبي، إلى إعاقة النشاط الاقتصادي وتنتهك الحقوق والمصالح المشروعة لدافعي الضرائب. في هذه الحالة، لدى الكيان الخاضع للتفتيش خياران للسلوك: الامتثال لمتطلبات مصلحة الضرائب ومسؤوليها (سياسة الولاء) أو اتخاذ موقف أكثر صرامة وعدم الامتثال لهذه المتطلبات، بالإشارة إلى البند 11، البند 1، المادة 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في الحالة الأخيرةهناك خطر أن يتم رفع قضية مخالفة إدارية بسبب عصيان المتطلبات القانونية لموظف الضرائب، والتي الجزء 1 من الفن. 19.4 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي ينص على غرامة تتراوح من ألف إلى ألفي روبل. بالإضافة إلى ذلك، فإن تقديم طلب كتابي من دافعي الضرائب إلى مصلحة الضرائب يطالب بالامتثال للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم وفقًا للفقرة 10، الفقرة 1، المادة 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي له ما يبرره تمامًا.
أكبر شكوى من الشركات هي عدم تنظيم إجراءات طلب المستندات والمعلومات الأخرى من قبل السلطات الضريبية. بادئ ذي بدء، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم يفصل المستندات كجزء من المعلومات. وبالتالي، فإن متطلبات مصلحة الضرائب، التي تم وضعها على أساس المادة 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يمكن أن تحتوي على تعليمات بشأن توفير المعلومات الإلزامية، باستثناء المستندات. وبالمثل، أثناء الفحص المضاد، يمكن طلب المستندات فقط، ولكن ليس المعلومات الأخرى، مثل الجداول والنصوص والقوائم وما إلى ذلك التي أعدتها المنظمة بشكل مستقل. (المادة 87 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ومع ذلك، يمكن الحصول على هذه المعلومات، التي ليست وثائق، من خلال التوضيحات (التفسيرات) أثناء عمليات التدقيق الضريبي في الموقع والمكتب (البند 1 من المادة 93، البند 1 من البند 1 من المادة 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي و المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، على التوالي؛ البند 1 من المادة 82 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه، لا يمكن اعتبار تقديم مسؤولي المنظمة إلى المسؤولية الإدارية على أساس الجزء 1 من المادة 15.6 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي بسبب عدم تقديم تفسيرات مشروعًا، لأن هذه القاعدة تشير فقط إلى المعلومات الخاصة حيث يتم تحديد إجراءات التسجيل.
عند تلقي المتطلبات أثناء التدقيق المضاد، من الضروري ملاحظة أنه يجب إجراء عمليات التدقيق الضريبي المكتبية أو الميدانية فيما يتعلق بدافعي الضرائب الذين يتم طلب وثائق أنشطتهم. وبعبارة أخرى، من غير القانوني طلب معلومات تتعلق بدافعي الضرائب الذين يتم إجراء تفتيش مضاد لهم فقط. وفي الوقت نفسه، تقوم السلطات الضريبية في كثير من الأحيان بتنفيذ سلسلة من الشيكات "المضادة"، متجاهلة هذه القاعدة. كما تظهر ممارسات التحكيم، فإن مسألة استخدام المستندات التي تم الحصول عليها بشكل ينتهك قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لم تكن موضوع نظر المحاكم (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 13 ديسمبر 2005 رقم . 9841/05)، ومع ذلك، بموجب الجزء 2 من المادة 50 من دستور الاتحاد الروسي، عندما لا يُسمح في مجال إقامة العدل باستخدام الأدلة التي تم الحصول عليها في انتهاك للقانون الاتحادي.
لا يمكننا أن نتفق مع الرأي القائل بأن التشريع الحالي يحد من نطاق المستندات المطلوبة اعتمادًا على نوع التفتيش: تفتيش مكتبي أو ميداني. عند إجراء عمليات تدقيق ضريبية مكتبية وميدانية، يحق لمصلحة الضرائب أن تطلب من دافعي الضرائب مستندات تؤكد الحساب الصحيح ودفع الضرائب في الوقت المناسب (المادة 88، الفقرة 1، الفقرة 1، المادة 31، الفقرة 1، المادة 93 من قانون الضرائب). قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
لذلك، أثناء عمليات التدقيق المكتبي، غالبًا ما تكون متطلبات السلطات الضريبية لتقديم المستندات ذات طبيعة عامة وغير شخصية ولا تحتوي على أي إشارة إلى وثائق محددة. على سبيل المثال، يلزم وجود عقود وفواتير وأوامر دفع تؤكد خصم ضريبة القيمة المضافة للمبلغ المعلن في الإقرار الضريبي. في هذه الحالة، فإن فرض المسؤولية الضريبية بموجب البند 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعدم تقديم المعلومات أمر مستحيل، لأنه ينص على حساب غرامة قدرها 50 روبل لكل وثيقة غير مقدمة.
في الوقت نفسه، ينشأ موقف مختلف تمامًا في حالة تأكيد مشروعية تطبيق المزايا الضريبية: يقع عبء الإثبات على دافع الضرائب، وليس على مصلحة الضرائب (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا) من الاتحاد الروسي بتاريخ 31 يناير 2006 رقم 11297/05). يُنصح بتقديم المستندات التي تؤكد المنفعة قبل اتخاذ قرار بشأن التدقيق الضريبي. متى المحاكمة القضائيةيجب تقديم المستندات إلى المحكمة وفقًا لمتطلبات قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه يجب التصديق على حقيقة أن مصلحة الضرائب قد تلقت المستندات المطلوبة. وإلا فسيكون من الصعب إثبات أن دافع الضرائب قد أوفى بالتزامه بتقديم المستندات. في الوقت نفسه، كما تبين الممارسة، ليس من الممكن دائما الحصول على علامة عند استلام المستندات مباشرة من المفتش. في مثل هذه الحالات، يُنصح بإرسال المستندات عن طريق البريد المسجل مع الإخطار، أو تحويلها إلى مكتب مصلحة الضرائب، أو اللجوء إلى خدمات شركات نقل البضائع.
عند إجراء أنشطة الرقابة الضريبية، غالبا ما تتطلب السلطات الضريبية الحضور الشخصي لرئيس المنظمة التي يتم تدقيقها. بالإضافة إلى ذلك، كقاعدة عامة، لا يتم النظر في شكاوى دافعي الضرائب التي لم يتم التوقيع عليها شخصيًا من قبل المدير. يجب الاعتراف بأن مثل هذه المطالب غير قانونية إذا تم تمثيل مصالح دافعي الضرائب في العلاقات قيد النظر من قبل فرد أو كيان قانوني مرخص له من قبل دافعي الضرائب وفقًا للفقرة 1 من المادة 29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. علاوة على ذلك، فإن الحق في اختيار الممثلين يعتمد فقط على إرادة دافعي الضرائب ولا يحده القانون.
تظل مسألة حساب توقيت عمليات التدقيق الضريبي في الموقع ذات صلة. وفقًا للمادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ومع مراعاة الموقف الذي حددته المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي في القرار رقم 14-P المؤرخ 16 يوليو 2004، فإن فترة إجراء الضريبة في الموقع التدقيق هو مجموع الفترات التي يكون فيها المفتشون على أراضي دافعي الضرائب الذين يتم تفتيشهم:
لدراسة وثائق دافعي الضرائب؛
للتفتيش (مسح) الأراضي والمباني التي يستخدمها دافعو الضرائب لتوليد الدخل أو المتعلقة بصيانة الأشياء الخاضعة للضريبة؛
للقيام بالجرد؛
لإزالة المستندات والأشياء؛
خلال الفحوصات والفحوصات المضادة التي أجريت خلال نفس الفترة.
تزيد فترة التفتيش:
للفترات الفاصلة بين تسليم دافعي الضرائب متطلبات تقديم المستندات وفقًا للمادة 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتقديم المستندات المطلوبة أثناء التدقيق؛
لمدة شهر لإجراء تفتيش على كل فرع ومكتب تمثيلي.
من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أنه عند إجراء عمليات التفتيش على الأقسام المنفصلة، بخلاف الفروع أو المكاتب التمثيلية، المعترف بها على هذا النحو بموجب البند 2 من المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا تزيد الفترة المحددة. بالإضافة إلى ذلك، بموجب القانون، خلال هذه الفترات الممتدة، تخضع فقط الفروع والمكاتب التمثيلية نفسها للتفتيش، ولكن ليس المنظمة الأم.
من الخطأ أن يتم زيادة الفترة دائمًا بمقدار خمسة أيام، وتُمنح لدافعي الضرائب لإرسال أو إصدار المستندات المطلوبة إلى مصلحة الضرائب وفقًا للفقرة 1 من المادة 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا للمادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، لا يتم تمديد التفتيش لمدة خمسة أيام، بل للفترة المطلوبة لتقديم المستندات المطلوبة.
وفي هذا الصدد، لتجنب المواقف التي تتأخر فيها عمليات التفتيش إذا لم يكن من الممكن تقديم المستندات، فمن المستحسن إرسال رفض مسبب إلى مصلحة الضرائب. في الوقت نفسه، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه في حالة الرفض، فإن مسؤول الضرائب الذي يقوم بالتدقيق الضريبي، وفقًا للفقرة 2 من المادة 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ملزم بمصادرة المستندات في بالطريقة المنصوص عليها في المادة 94 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك، من الضروري أن نضع في اعتبارنا أنه من الممكن أيضًا التعرض للمسؤولية الضريبية بموجب المادة 126 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفي الوقت نفسه، من الواضح أنه في حالة عدم حصول دافع الضرائب على المستندات المطلوبة، حتى لو كان هناك رفض، فإن الحجز مستحيل.
من المعقول تمامًا التساؤل عما إذا كان دافع الضرائب ملزمًا بالسماح للمفتشين بالدخول إلى المنظمة لإجراء التدقيق خلال الفترة بين تسليم طلب إنتاج المستندات وتقديمها. يبدو أنه من غير القانوني منع مسؤول مصلحة الضرائب من دخول أراضي المنظمة، حيث يتم إجراء التدقيق الضريبي في الموقع. خلال فترة إعداد المستندات، يحق للمفتشين التعرف على المستندات المقدمة مسبقًا، بالإضافة إلى تنفيذ تدابير الرقابة الضريبية الأخرى المحددة أعلاه.
ومن ناحية أخرى، يمكن القول بأنه لا ينبغي لدافعي الضرائب تقديم أي وثائق إلى مصلحة الضرائب قبل تلقي طلب إنتاج المستندات. يتم الإصدار الطوعي للوثائق فقط أثناء الحجز (البند 4 من المادة 94 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
الرئيسية والأكثر موضوع ساخنهذه هي الطريقة التي يتم بها إثبات وقت الوجود الفعلي للمفتشين على أراضي المنظمة. إذا رفض المسؤولون الذين يقومون بالتفتيش التصديق على وجودهم في المنظمة (على سبيل المثال، التوقيع على استلام مفاتيح المبنى الذي يتعرفون فيه على المستندات)، فمن المستحسن الاحتفاظ بهذه السجلات من جانب واحد عن طريق إعداد الوثيقة المناسبة (على سبيل المثال، تقرير موجه إلى المدير) موقعة من شخصين أو أكثر.
تجدر الإشارة إلى أنه أثناء التدقيق الضريبي في الموقع، يحق لدافعي الضرائب أن يكونوا حاضرين في أي حدث لمراقبة الضرائب، بما في ذلك عندما يقوم المفتشون بمراجعة المستندات (الفقرة 8، البند 1، المادة 21 من قانون الضرائب).
أبريل 2011 ممثل مفوضوقد عُرض على المنظمة قرار بإجراء تدقيق ضريبي في الموقع، بالإضافة إلى ضرورة تقديم المستندات. وللمنظمة فرع واحد وقسم واحد منفصل، وهو ليس فرعا ولا مكتب تمثيل. تم تقديم الوثائق فعلياً في 12 أبريل 2011. وفي الواقع، كان المفتشون في المنظمة الأم من 3 أبريل إلى 5 أبريل، ومن 12 أبريل إلى 14 أبريل، ومن 24 أبريل إلى 31 يونيو، وتغيبوا في الأيام المتبقية. تم استلام الطلب الثاني لتقديم المستندات من المنظمة الأم من قبل المدير في 21 يونيو وتم الوفاء به في 23 يونيو. ولم يتم إجراء تفتيش منفصل للفرع.
سوف نقوم بحساب تاريخ الانتهاء للمراجعة. وطالبت المنظمة بتقديم المستندات خلال خمسة أيام من تاريخ استلام الطلب. وفقًا للمادة 61 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تبدأ الفترة من التاريخ التالي لـ 3 أبريل 2011، أي اعتبارًا من 4 أبريل 2011. وبما أن اليوم الأخير من الفترة (أبريل) يقع في غير - يوم العمل - السبت، يتم التعرف على تاريخ انتهاء تقديم المستندات باعتباره أقرب يوم عمل، أي 10 أبريل. وبما أن المستندات قد تم تقديمها فعليًا في 12 أبريل، فقد تم تمديد التفتيش لمدة 9 أيام (الفترة من 4 أبريل إلى 12 أبريل)، على الرغم من أنه من 3 أبريل إلى 5 أبريل - وقت إعداد المستندات - كان المفتشون على أراضي المنظمة.
وبذلك تكون فترة التفتيش شهرين ابتداءً من 3 أبريل 2011. مع مراعاة تاريخ تقديم المستندات (12 أبريل) وغياب المفتشين عن أراضي المنظمة لمدة 9 أيام (من 15 أبريل إلى 23 أبريل) )، يجب ألا يكتمل الفحص في 3 يونيو و21 يونيو. ولا يمكن تمديد التفتيش لمدة شهر واحد مخصص لفحص الفرع، حيث لم يتم التفتيش على هذا القسم المنفصل. ولذلك فمن الخطأ الاعتقاد بأن الموعد النهائي للشيك هو 21 يوليو.
أما المطلب الثاني فيخضع لاستيفاء المكلف، إذ تم تقديمه في اليوم الأخير للتدقيق الضريبي في الموقع. ومع ذلك، نظرًا لحقيقة أنه في 23 يونيو (يوم تقديم المستندات)، انتهى الموعد النهائي لإجراء التدقيق الضريبي في الموقع، وفقًا للفقرة 1 من المادة 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن المستندات يتم إرسالها إلى مصلحة الضرائب (على سبيل المثال، عن طريق البريد المسجل مع إشعار)، بدلاً من إصدارها للمراجعة في إقليم المنظمة.
عند استيفاء أفعال ومتطلبات مصلحة الضرائب (مسؤوليها)، من المستحسن أن تأخذ في الاعتبار جميع الخسائر الناجمة عن الأعمال غير القانونية التي تقوم بها مصلحة الضرائب والإجراءات (التقاعس) من قبل مسؤوليها، لأنه وفقًا للفقرة 14 من الفقرة 1، المادة 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والمادة 1069 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يحق لدافعي الضرائب المطالبة بالتعويض عن هذه الخسائر. وفي هذه الحالة يجب توثيق حجم الأضرار الناجمة. وفقًا للفقرة 2 من المادة 15 من القانون المدني للاتحاد الروسي، تُفهم الخسائر على النحو التالي:
النفقات التي دفعها أو سيتعين على الشخص تحملها لاستعادة حقه المنتهك؛
خسارة أو ضرر لممتلكاته (ضرر حقيقي)؛
الدخل المفقود الذي كان سيحصل عليه هذا الشخص في ظل الظروف العادية للمعاملات المدنية إذا لم يتم انتهاك حقه (الأرباح المفقودة).
وفقا للمادة 16، 1069 من القانون المدني للاتحاد الروسي، فإن الشرط الضروري لمسؤولية مصلحة الضرائب (المسؤولين) هو وجود التسبب بالشىءبين الفعل غير القانوني (الأفعال والتقاعس) والخسائر. وينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أن الدخل المفقود و نفقات إضافية، وكذلك يجب أن تؤخذ الممتلكات المفقودة (التالفة) في الاعتبار عند الحساب النتيجة المالية.
وينبغي أيضًا أن يؤخذ في الاعتبار أن تكاليف دفع تكاليف خدمات المحامي والأشخاص الآخرين الذين يقدمون المساعدة القانونية (الممثلين)، والنفقات الأخرى المتعلقة بالنظر في القضية في محكمة التحكيم تخضع للسداد بطريقة خاصة التي أنشأها التحكيم الإجرائية، وليس القانون المدني. تنص المادة 112 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي على أن المسائل المتعلقة بالتكاليف القانونية يتم حلها من قبل محكمة التحكيم التي تنظر في القضية في حكم أو في الفعل القضائي، وهو ما ينهي النظر في الدعوى من حيث الموضوع.
بغض النظر عما إذا كان دافع الضرائب قد تبنى سياسة صارمة أو مخلصة في العلاقات مع مصلحة الضرائب، فإنه يحق له لاحقًا الاستئناف بالطريقة المنصوص عليها في تصرفات مصلحة الضرائب وتصرفات (تقاعس) مسؤوليها (الفقرة 12، البند 1) ، المادة 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن أي أعمال قانونية غير معيارية للسلطات الضريبية (المسؤولين)، بما في ذلك متطلبات تقديم المستندات (تعريف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 4 ديسمبر 2003 رقم 418-O)، يمكن الطعن فيها.
طريقة الاستئناف الأكثر شيوعًا هي الاستئناف أمام هيئة ضرائب أعلى أو محكمة. وفي الوقت نفسه، فإن الاستئناف الموجه إلى مسؤول أعلى (على سبيل المثال، رئيس أو نائب مصلحة الضرائب - تصرفات المفتشين) يتمتع بكفاءة أكبر من طرق الاستئناف الأخرى. بالإضافة إلى ذلك، تسمح لك طريقة الاستئناف هذه بالإدلاء بشهادتك حول حقيقة أن مسؤول مصلحة الضرائب ارتكب إجراءات معينة (التقاعس عن العمل)، كما أن سلطة الضرائب الأدنى تنظر إليها أيضًا على أنها ليست سلبية مثل تقديم شكوى إلى سلطة ضريبية أعلى.
يجب أن تتضمن طريقة الاستئناف التشغيلية أيضًا تقديم استئناف إلى مكتب المدعي العام يحتوي على معلومات حول انتهاكات القوانين. وفي الوقت نفسه، فإن القرار الذي اتخذه المدعي العام لا يمنع الشخص من التقدم إلى المحكمة لحماية حقوقه. وينظر المدعي العام في الشكوى خلال ثلاثة أيام من تاريخ وصولها. في حالات استثنائية، عندما يكون من الضروري للتحقق من الشكوى طلب مواد إضافية أو اتخاذ تدابير أخرى، يجوز النظر في الشكوى في غضون عشرة أيام، ويتم تقديم إشعار بذلك. إذا كانت الشكوى تحتوي على معلومات حول جريمة، فسيتم اعتبارها بمثابة بيان في إطار الفقرة 1 من الفقرة 1 من المادة 140 من قانون الإجراءات الجنائية للاتحاد الروسي.
عند تقديم شكوى إلى سلطة ضريبية أعلى (مسؤول أعلى)، يجب أن تضع في اعتبارك أن فترة الاستئناف البالغة ثلاثة أشهر المنصوص عليها في البند 2 من المادة 139 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تنطبق أيضًا على الشكاوى المتكررة (البند 4 من المادة 139 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال (مشروط). قدمت المنظمة شكوى ضد تصرفات المسؤول إلى سلطة ضرائب أعلى (إدارة الضرائب الفيدرالية لكيان مكون من الاتحاد الروسي) بعد مرور 2.5 شهر منذ علمها بارتكاب مثل هذه الإجراءات (انتهاك حقوقها) . بناءً على نتائج النظر في الشكوى، رفضت دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي، بعد شهر من تاريخ استلام الشكوى، إرضائها، وبالتالي استأنفت المنظمة مرة أخرى دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا الاتحاد مع الشكوى في اليوم التالي بعد تلقي الرفض (رد كتابي). لم يتم النظر في الشكوى المتكررة، حيث أن فترة الثلاثة أشهر للاستئناف قد انتهت، ولم تتقدم المنظمة بطلب لاستعادة الفترة الضائعة لسبب وجيه وفقًا للفقرة 2 من المادة 139 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد.
كما سبقت الإشارة في الفقرة السابقة، واستناداً إلى نتائج النظر في مواد المراجعة، يتخذ رئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب القرار:
بشأن تقديم دافعي الضرائب إلى المسؤولية الضريبية لارتكاب جريمة ضريبية ؛
عند رفض محاسبة دافعي الضرائب على ارتكاب جريمة ضريبية؛
بشأن تنفيذ تدابير الرقابة الضريبية الإضافية.
في هذا الصدد، ينبغي اعتبار اتخاذ قرارات بناءً على نتائج عمليات التدقيق المكتبية غير المنصوص عليها في هذه القاعدة أمرًا غير قانوني (على سبيل المثال، رفض خصم ضريبة القيمة المضافة، وما إلى ذلك). في الوقت نفسه، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أنه، إلى جانب عمليات التدقيق المكتبي، تقوم مصلحة الضرائب، ضمن الصلاحيات الممنوحة لها بموجب المواد 30 و31 و32 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بالتحقق من صحة تطبيق معدل الضريبة والتخفيضات الضريبية بنسبة 0٪ ويتخذ قرارًا بشأن التعويض عن طريق موازنة أو إعادة المبالغ المقابلة أو رفض (كليًا أو جزئيًا) التعويض (قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 15 فبراير 2005 رقم .93-O).
مسترشداً بالفقرة 9، البند 1، المادة 21، المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، من أجل الحصول على معلومات حول نتائج التدقيق المكتبي، يحق لدافع الضرائب التقدم بطلب إلى مصلحة الضرائب للحصول على نسخة من القرار خلال ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم الإقرار الضريبي والمستندات التي تكون أساساً لاحتساب وسداد الضريبة.
وبناء على ما سبق، تظهر الخوارزمية الموجزة التالية لسلوك المكلف في حالة انتهاك حقوقه ومصالحه المشروعة:
مطالبة السلطات الضريبية بالامتثال للقانون.
جاذبية:
1 إلى النيابة العامة؛
2 المستوى الأعلى:
2.1 إلى مسؤول أعلى أو
2.2 إلى هيئة ضرائب أعلى؛
تنفيذ:
1 الالتزام بمتطلبات مصلحة الضرائب ومحاسبة الخسائر.
2 عدم الالتزام بمتطلبات مصلحة الضرائب وتقييم المخاطر.
في الوقت الحالي، يمكن القول بأن هذه الخوارزمية ستبقى دون تغيير حتى بعد إجراء التغييرات على الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، والتي يتم تنفيذها كجزء من إصلاح إدارة الضرائب.
خاتمة
التدقيق الضريبي معقد الإجراءات الإجرائيةالهيئات المعتمدة لمراقبة امتثال دافعي الضرائب ودافعي الرسوم ووكلاء الضرائب للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم من خلال مقارنة بيانات التقارير الخاصة بالكيان الخاضع لمراجعة الحسابات مع الوضع الفعلي لأنشطته المالية والاقتصادية.
لم يتم تشكيل التشريعات في مجال تنظيم وإجراء عمليات التدقيق الضريبي بشكل كامل بعد، ولا ينظم القانون العديد من جوانب سلوكهم. في هذا الصدد، في الممارسة العملية هناك عدد كبير منالنزاعات بين دافعي الضرائب ومفتشيات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، فضلا عن التناقضات المتكررة بين مختلف المحاكم.
بالمعنى الضيق، تعني عمليات التدقيق الضريبي عمليات التدقيق المكتبية والموقعية لدافعي الضرائب، بالإضافة إلى عمليات التدقيق الموقعية بمشاركة هيئات الشؤون الداخلية (عمليات التدقيق المشتركة) بشأن امتثالها للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.
يمكن تحسين جودة الرقابة الضريبية من خلال زيادة كفاءة التخطيط لعمليات التدقيق الضريبي في الموقع. في الوقت الحاضر، لم تتلق مسألة إجراءات التحضير للتدقيق الضريبي دعمًا تشريعيًا مفصلاً. يعد تحسين إجراءات اختيار دافعي الضرائب لإجراء عمليات التدقيق في الموقع أمرًا ضروريًا للتنظيم الرشيد لنظام الرقابة الضريبية. سيساعد استخدام هذا الإجراء، في ظل ظروف عبء العمل الكبير على المتخصصين في السلطات الضريبية، على زيادة فعالية عمليات التفتيش سواء من حيث التقييمات الإضافية التي يتم إجراؤها على الميزانية بناءً على نتائجها، أو من حيث تأثيرها الوقائي على دافعي الضرائب. يجب أن نستنتج أنه من المستحسن إعداد وتنفيذ برنامج يجعل من الممكن أتمتة عملية اختيار دافعي الضرائب بشكل كامل مع الانحرافات الأكثر تميزًا في مستويات وديناميكيات ونسب مؤشرات التقارير المختلفة عن القيم المقبولة للمؤسسات في القطاعات ذات الصلة بالاقتصاد، وكذلك لتقييمها الحجم الأصليالالتزامات الضريبية لدافعي الضرائب.
أيضًا، بناءً على تحليل ممارسات إنفاذ القانون، تم التوصل إلى أن القواعد التي تحكم إجراءات إجراء عمليات التدقيق الضريبي تحتوي على عدد من الأحكام التي لا يتم تنظيمها أو تتطلب التحسين. وأهمها ما يلي:
المسألة التي لم يتم حلها والمتعلقة بإمكانية إجراء فحص موقعي مستقل لوحدة منفصلة لا تتمتع بوضع فرع أو مكتب تمثيلي؛
وغموض القواعد التي تحدد قائمة المستندات المطلوبة أثناء التدقيق المكتبي لضريبة القيمة المضافة للتأكد من مشروعية تطبيق التخفيضات الضريبية؛
نقص - عيب الإطار التشريعيفيما يتعلق بتنظيم عمليات التدقيق المكتبي للمنظمات التي تقوم بعمليات التصدير؛
عدم الوضوح في القاعدة التي تحدد التزام مصلحة الضرائب بإرسال طلب لإجراء تصحيحات على المستندات المقدمة من دافعي الضرائب كجزء من الإبلاغ؛
الافتقار إلى التنظيم القانوني لعدد من القضايا المتعلقة بوضع تدابير إضافية للرقابة الضريبية؛
المسألة التي لم يتم حلها بشأن شرعية إجراء تدقيق مكتبي وإصدار قرار بناءً على نتائجه في انتهاك للموعد النهائي المحدد في قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
وفي الوقت الحالي، تظل عمليات التدقيق المكتبي عاملاً مهمًا في تجديد الميزانية. أحد المجالات المهمة بشكل خاص للتدقيق المكتبي هو التحقق من صحة مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي يطالب بها الدافع لسدادها، وكذلك تطبيق المزايا الضريبية من حيث حساب ضريبة القيمة المضافة. اليوم، لا تزال مشكلة سداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية الفيدرالية تشكل عقبة خطيرة أمام تنمية الصادرات الروسية، حيث لا تستطيع السلطات الضريبية في معظم الحالات التحقق من واقع معاملات التصدير في أقل من عام واحد. نظرًا لأن التشريع الضريبي في مجال تنظيم وتنفيذ أنشطة التدقيق الضريبي المكتبي لم يتم تشكيله بشكل كامل، فإن العديد من جوانب عمليات التدقيق الضريبي المكتبي لا ينظمها القانون حاليًا؛ وفي الممارسة العملية، ينشأ عدد كبير من النزاعات بين دافعي الضرائب والحكومة. مفتشيات دائرة الضرائب الفيدرالية، وكذلك هناك تناقضات متكررة بين السلطات القضائية المختلفة.
للوفاء بمتطلبات المادة 88 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (التدقيق الضريبي المكتبي)، من الضروري، أولاً وقبل كل شيء، أنشطة سن القوانين النشطة للهيئات التشريعية المختصة، بناءً على ممارسات إنفاذ القانون المعمول بها، فضلاً عن تطوير وتنفيذ الآليات التي تسمح بأداء مهام التقنيات الجديدة لمراجعة الضرائب وسلطات تحصيل الضرائب بشكل أكثر فعالية.
كما ذكر أعلاه، فإن تشريعات الاتحاد الروسي التي تنظم عمليات التدقيق الضريبي تعاني من الغموض وعدم اليقين في بعض قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. مثال على ذلك هو البند 3 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: "إذا كشفت المراجعة الضريبية المكتبية عن أخطاء في الإقرار الضريبي (الحساب) و (أو) التناقضات بين المعلومات الواردة في المستندات المقدمة، أو التناقضات يتم التمييز بين المعلومات المقدمة من دافع الضريبة والمعلومات الواردة في المستندات المتاحة للمصلحة الضريبية والمستلمة منها أثناء الرقابة الضريبية، ويتم إبلاغ دافع الضريبة بذلك مع ضرورة تقديم الإيضاحات اللازمة خلال خمسة أيام أو إجراء التصحيحات المناسبة خلال المدة المقررة." السؤال ينشأ منطقيا تماما من القاعدة المذكورة أعلاه: هل هذه الرسالة حق من حقوق مصلحة الضرائب أم التزامها. بعد كل شيء، إذا كان المشرع ضمنا حق مصلحة الضرائب، فهذا يعني أنه يمكن للمفتش، حسب تقديره، الإبلاغ عن حقيقة وجود تناقض في الإقرار الضريبي أو عدم القيام بذلك. إذا تم تفسير هذا الحكم على أنه التزام من مصلحة الضرائب، فإذا فشل مفتش الضرائب في الامتثال لهذا الإجراء، فسيكون هناك انتهاك لإجراءات إجراء التدقيق المكتبي. علاوة على ذلك، في الفقرة الأخيرة من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي تشير إلى شرط دفع مبالغ الضرائب والغرامات، يتم استخدام "المباشر" المحايد أيضًا، في حين أن الفقرة 7 من البند 1 من المادة 32 من يسمي قانون الضرائب في الاتحاد الروسي الإجراء الضريبي المحدد مباشرة على أنه مسؤولية مصلحة الضرائب. تبين ممارسات التحكيم أن هذا الحكم من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ينبغي اعتباره التزامًا على مصلحة الضرائب. وبالتالي، من خلال عدم الوفاء بالالتزام بإبلاغ دافعي الضرائب عن التناقضات التي تم اكتشافها أثناء المراجعة المكتبية بين المعلومات الواردة في المستندات المقدمة إلى مفتشية الضرائب، تُحرم مصلحة الضرائب فعليًا من فرصة إحالة المنظمة إلى المسؤولية الضريبية. إن عدم الامتثال لمتطلبات مصلحة الضرائب لإجراء التصحيحات المناسبة خلال الإطار الزمني المحدد لا يعد جريمة ضريبية مستقلة ولا يترتب عليه في حد ذاته مسؤولية ضريبية. ولإزالة هذه التناقضات، سيكون من المستحسن إجراء التغييرات المناسبة على الفقرة 3 من المادة 88 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
وبالتالي، يجب أن تحتوي المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إشارة مباشرة إلى واجب مصلحة الضرائب بإرسال طلب لإجراء تصحيحات على المستندات المقدمة من دافعي الضرائب كجزء من التقارير. يُقترح توضيح الفقرة 3 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالصيغة التالية: "إذا كشف التدقيق الضريبي المكتبي عن أخطاء في الإقرار الضريبي (الحساب) و (أو) التناقضات بين المعلومات الواردة في الإقرار الضريبي المقدم المستندات أو التناقضات بين المعلومات المقدمة من قبل دافعي الضرائب والمعلومات الواردة في المستندات المتاحة للمصلحة الضريبية والمستلمة منها أثناء الرقابة الضريبية، وتلتزم مصلحة الضرائب بإبلاغ دافعي الضرائب عن ذلك مع اشتراط تقديم ما يلزم التوضيحات خلال خمسة أيام أو إجراء التصحيحات المناسبة خلال الفترة المحددة."
مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه، تجدر الإشارة إلى أنه يمكن التغلب على الثغرات في التشريع الضريبي من خلال أنشطة سن القوانين التي تقوم بها الهيئات الحكومية المختصة، والتي ينبغي أن تستند إلى ممارسات إنفاذ القانون والتحكيم الراسخة.
لتلخيص ذلك، تجدر الإشارة إلى أنه في السنوات الأخيرة بذل المشرع الكثير من الجهود لتحسين التنظيم القانوني للرقابة الضريبية في الموقع. ومع ذلك، فإن المشاكل الفردية التي تم تحليلها في هذا العمل تتطلب تحسينًا مستمرًا لجودة التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم. من بين الاكثر قضايا هامةالتي تتطلب تعديلات تنظيمية، لا بد من الإشارة إلى ضرورة توحيد تعريف مفهوم التدقيق الضريبي في الموقع، وتوضيح موضوعه، وأسبابه، وعمق فترة التدقيق، والصلاحيات الفردية للسلطات الضريبية في إطار من التدقيق.
فهرس
الأفعال القانونية المعيارية
1.دستور الاتحاد الروسي (الذي تم اعتماده بالتصويت الشعبي في 12 ديسمبر 1993) // روسيسكايا غازيتا. - 25/12/1993. - العدد 237 (بصيغته المعدلة اعتبارًا من 30 ديسمبر 2008 العدد 6-FKZ) // صحيفة روسية. - 31/12/2008. - رقم 267.
2.قانون الضرائب في الاتحاد الروسي: الجزء الأول القانون الاتحاديبتاريخ 31 يوليو 1998 رقم 146-FZ (بصيغته المعدلة اعتبارًا من 4 مارس 2013 رقم 22-FZ) // مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي. - 1998. - رقم 31. - المادة 3824؛ الجزء الثاني - القانون الاتحادي الصادر في 5 أغسطس 2000 رقم 117-FZ (بصيغته المعدلة في 4 مارس 2013 رقم 22-FZ).
3.قانون الاتحاد الروسي بشأن الجرائم الإدارية المؤرخ 30 ديسمبر 2001 رقم 195-FZ (بصيغته المعدلة في 23 فبراير 2013 رقم 14-FZ) // مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي. - 2002 - رقم 1 (الجزء الأول) المادة 1
4.القانون المدني للاتحاد الروسي، الجزء الأول بتاريخ 30 نوفمبر 1994، رقم 51-FZ (بصيغته المعدلة بالرقم 21-FZ بتاريخ 4 مارس 2013) // مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي. - 1994. - العدد 32. - المادة 3301 // صحيفة روسية. - 03/06/2013. - رقم 48).
.قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي بتاريخ 24 يوليو 2002 رقم 95-FZ (بصيغته المعدلة في 30 ديسمبر 2012 رقم 317-FZ) // مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي. - 2002. - رقم 20. - المادة 301.2.
.قانون الإجراءات المدنية للاتحاد الروسي الصادر في 14 نوفمبر 2002 رقم 138-FZ (بصيغته المعدلة بالرقم 76-FZ بتاريخ 14 يونيو 2012) // مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي. - 2002. - رقم 46. - المادة 4532. قانون الاتحاد الروسي الصادر في 21 مارس 1991 رقم 943-I "بشأن السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي" (بصيغته المعدلة في 3 ديسمبر 2012 رقم 231-FZ) // الجريدة الرسمية لمجلس نواب الشعب في الاتحاد الروسي الاتحاد الروسي والمحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 11 أبريل 1991. - رقم 15. - المادة 492.
.القانون الاتحادي الصادر في 22 مايو 2003 رقم 54-FZ "بشأن استخدام معدات تسجيل النقد عند إجراء المدفوعات النقدية و (أو) التسويات باستخدام بطاقات الدفع" (بصيغته المعدلة في 25 يوليو 2012 رقم 94-FZ // مجموعة من تشريعات الاتحاد الروسي - 2003. - رقم 21. - المادة 1957.
.القانون الاتحادي الصادر في 22 نوفمبر 1995 رقم 171-FZ "بشأن تنظيم الدولة لإنتاج ودوران الكحول الإيثيلي والمنتجات الكحولية والمنتجات المحتوية على الكحول والحد من استهلاك (شرب) المنتجات الكحولية" (بصيغته المعدلة في 30 ديسمبر 1995) 2012 رقم 286-FZ ) // مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي. - 1995. - رقم 48. - المادة 4553.
.مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 24 أبريل 2002 رقم 269 "بشأن شطب مبلغ الديون على العقوبات والغرامات" // مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي. - 2002. - رقم 17. - المادة 1687.
.مرسوم رئيس الاتحاد الروسي بتاريخ 15 مايو 2008 رقم 797 "بشأن التدابير العاجلة لإزالة القيود الإدارية في تنفيذ أنشطة ريادة الأعمال" // مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي. - 2008. - العدد 20. - المادة 2293.
.مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 29 مايو 2004 رقم 257 "بشأن ضمان مصالح الاتحاد الروسي باعتباره دائنًا في قضية الإفلاس وفي الإجراءات المطبقة في قضية الإفلاس" (بصيغته المعدلة في 5 مايو 2012) رقم 486) // مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي. - 2004. - رقم 23. - المادة 2310.
.أمر دائرة الضرائب الفيدرالية المؤرخ 25 ديسمبر 2006 رقم SAE-3-06/892@ "بشأن الموافقة على نماذج المستندات المستخدمة عند إجراء ومعالجة عمليات التدقيق الضريبي؛ أسباب وإجراءات تمديد فترة إجراء الضريبة في الموقع التدقيق؛ إجراءات التفاعل بين السلطات الضريبية في تنفيذ الأوامر بشأن طلب المستندات؛ متطلبات إعداد تقرير التدقيق الضريبي" // نشرة الأفعال المعيارية الهيئات الفيدراليةقوة تنفيذية. - 2007. - رقم 13.
.أمر دائرة الضرائب الفيدرالية المؤرخ 6 مارس 2007 رقم MM-3-06/106@ "بشأن الموافقة على نماذج المستندات التي تستخدمها السلطات الضريبية في ممارسة صلاحياتها في العلاقات التي ينظمها التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم" // نشرة القوانين المعيارية لسلطات الهيئات التنفيذية الفيدرالية. - 2007. - العدد 20.
الدراسات والتعليقات والكتب المدرسية والوسائل التعليمية
14.بريزجالين أ.ف. الممارسة القضائية في المنازعات الضريبية والمالية. 2011 / حرره أ.ف. بريزجالينا. - م: الضرائب والقانون المالي، 2012. - 212
15.بريزجالين أ.ف.، جولوفكين أ.ن. وغيرها مراقبة العقود والضرائب (أساليب وتقنيات السلطات الضريبية للتحقق من شروط العقد، والتحقق من العقد للأغراض الضريبية) / إد. أ.ف. بريزجالينا. - م: الضرائب والقانون المالي 2012. - 311 ص.
.فاسيلييف يو. عمليات التدقيق والتفتيش مؤسسات الميزانية- 2011. ماذا يجب أن يعرف المحاسب؟ / تحت طبعة عامةيو.أ. فاسيليفا. - م: مطبعة أيودار، 2010. - 159 ص.
.جورشكوفا إل إل، بوريسوف يو كيه، كودريافتسيفا إيه إل، جودونوفا إن إس. تعليق على قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (الجزءان الأول والثاني) / تحرير ل.ل. جورشكوفا. - م: نظام جارانت، 2013. - 354 ص.
.جيف أ.ن. التعليق مادة تلو الأخرى على قانون الضرائب في الاتحاد الروسي: الجزء الأول. الأقسام من الأول إلى السابع. الفصول 1-20. - م: امتحان 2011. - 369 ص.
19.إناليفا آي دي، سالنيكوفا إل في. قانون الضرائبروسيا: كتاب مدرسي / ل.ف. سالنيكوفا. - م: جوستيتسينفورم، 2013. - 423 ص.
20.كاراخانيان إس جي، باتالوفا آي إس. التدقيق الضريبي: المشاكل والتحليل والحلول / S.G. كاراخانيان. - م: دار بيراتور للنشر، 2012. - 189 ص.
21.ليرمونتوف يو.إم. تعليق عملي على الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. مجرد شيء معقد. - م: نظام جارانت، 2012. - 189 ص.
.ناجورنايا إي.ن. النزاعات الضريبية / E، N. Nagornaya. - الطبعة الثانية، المنقحة. وإضافية - "جوستيتسينفورم"، 2012. - 295 ص.
.رومانوفسكي إم. الضرائب والضرائب / إد. م.ف. رومانوفسكي، أو.ف. فروبليفسكايا. - سانت بطرسبرغ: بيتر، 2011. - 265 ص.
.روساكوفا آي جي. الضرائب والضرائب: كتاب مدرسي للجامعات / إد. آي جي. روساكوفا، ف. كاشينا. - م: المالية، الوحدة، 2010. - 495 ص.
.سبيرينا إل.في.، تيموشينكو ف.أ. التدقيق الضريبي: تعليمي دليل عمليالطبعة الثانية، المنقحة. وإضافية - م: امتحان 2012. - 192 ص.
26.تيموشينكو ف.أ.، سبيرينا إل.ف. عمليات التفتيش على السلطات الضريبية: دليل عملي / تحرير V.L. كوروتينا. - م: نظام جارانت، 2011. - 245 ص.
.تيوتين د. قانون الضرائب / د.ف. تيوتين. - م: نظام جارانت، 2011. - 202 ص.
مقالات
28. أرتيلنيخ الرابع. هل تواجه تدقيقًا ضريبيًا في الموقع: تقييم المخاطر / IV. Artelny // ساعي الضرائب الروسي
بروسنيتسين أ.ف. إجراءات الاستئناف وتنفيذ قرارات مصلحة الضرائب / A.V. Brusnitsyn // ساعي الضرائب الروسي
30.فاسيليفا يو.في. الأساس القانونيإجراء عمليات التدقيق الضريبي / Yu.V. فاسيليفا // الضرائب (مجلة). - 2012. - رقم 2. - ص22-30.
31.زيغاشيف أ.ف. حول بعض الجوانب الدستورية والقانونية لتمديد فترة إجراء التدقيق الضريبي الموقعي / أ.ف. زيجاشيف // القانون الدستوري. - 2012. - رقم 9. - ص76-83.
.زليجوستيف ن. عمليات التدقيق الضريبي: المشكلات الإشكالية وطرق حلها / ن.ن. زليجوستيف. - 2011. - رقم 4. - ص116-121.
.زويكوفا إل.بي. قواعد جديدة لإجراء عمليات التفتيش وجمع الغرامات ودفع الضرائب / L.P. زويكوفا // النشرة الاقتصادية والقانونية. - 2012. - رقم 10. - ص56-61.
.إيلين أ.يو. قواعد جديدة لإجراء عمليات التدقيق الضريبي ومعالجة نتائجها وطلب المستندات من السلطات الضريبية / A.Yu. إيلين // ساعي الضرائب الروسي. - 2012. - رقم 9. - ص90-97.
.كيسكين ف. عمليات تدقيق الضرائب في الموقع / V.V. كيسكين // الضرائب (صحيفة). - 2011. - العدد 37. - ص5.
.كيسكين ف. مكتب التدقيق الضريبي / V.V. كيسكين // الضرائب (صحيفة). - 2011. - العدد 21. - ص4.
37.كوزنتسوف أ.ب. وضعت محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي حدًا لما يلي: تدابير الرقابة الضريبية الإضافية - إخطار دافعي الضرائب / أ.ب. كوزنتسوف // خبير الضرائب. - 2011. - رقم 9. - ص90-97.
38.ليرمونتوف يو.إم. التدقيق الضريبي في الموقع / Yu.M. ليرمونتوف // القانون والاقتصاد. - 2010. - رقم 12. - ص45-49.
.ليرمونتوف يو.إم. التدقيق المكتبي كشكل من أشكال الرقابة الضريبية / Yu.M. ليرمونتوف // المحاسبة في المنظمات ذات الميزانية والمنظمات غير الربحية. - 2010. - رقم 4. - ج، 14-18.
.لوبانوف أ.ف. حول محتوى وأشكال الرقابة الضريبية / أ.ف. لوبانوف // المالية. - 2011. - رقم 3. - ص67-78.
.ليسينكو إي. حقوق دافعي الضرائب أثناء أنشطة الرقابة الضريبية الإضافية / E.A. ليسينكو // خبير الضرائب. - 2010. - رقم 8. - ص13-19.
42.ميخائيلوف آي. مراجعة الممارسة القضائية "التدقيق المكتبي في ضوء آخر المستجدات ممارسة التحكيم" / آي إيه ميخائيلوف // عدالة التحكيم في روسيا. - 2012. - رقم 8. - م.34-39.
43.ناجورنايا إي.ن. حول الانتهاكات الجسيمة لإجراءات التدقيق الضريبي / E.N. ناجورنايا // متخصص في الضرائب. - 2011. - رقم 10. - ص8-14.
44.بولتيفا أ.م. المشكلات القانونية والتنظيمية لإجراء عمليات التدقيق الضريبي المكتبي / أ.م. بولتيفا // نشرة الضرائب
رودينا أو.في. حول معايير اختيار دافعي الضرائب لإدراجهم في خطة التدقيق الضريبي الموقعي / O.V. الوطن // نشرة الضرائب
46.سولوبوفا إن.في. التفتيش المكتبي / ن.ف. سولوبوفا // القانون والاقتصاد. - 2009. - العدد 3. - ص66-69.
.تولوبنسكي إ. عمليات التدقيق الضريبي: تجربة وآفاق التنظيم القانوني / إ.أ. تولوبنسكي // منازعات التحكيم. - 2013. - رقم 1. - ص28-32.
48. تلفزيون شيفتسوفا نتائج عمل اختباريلعام 2011 / تلفزيون شيفتسوفا // ساعي الضرائب الروسي
مواد الممارسة القضائية
49.قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 16 يوليو 2004 رقم 14-P "بشأن التحقق من دستورية بعض أحكام الجزء الثاني من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بشكاوى المواطنين A.D. Egorov و N.V. Chuev" // تشريعات التجميع في الاتحاد الروسي. - 2004. - العدد 30. - المادة 3214.
50.قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 4 ديسمبر 2003 رقم 418-O "بشأن شكوى المواطن إيجوروف أندري دميترييفيتش بشأن انتهاك حقوقه الدستورية بموجب أحكام المادتين 137 و 138 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد، المادة 22 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي لعام 1995، المادتان 29 و198 قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي لعام 2002" // نشرة المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي. - 2004. - رقم 2.
.حكم المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 15 فبراير 2005 رقم 93-O "بشأن رفض قبول شكوى من شركة لديها للنظر فيها" ذات مسؤولية محدودة"Taiga-Ex" لانتهاك الحقوق والحريات الدستورية بموجب أحكام الفقرة 2 من المادة 169 والفقرة الثانية من الفقرة 1 والفقرة 6 من المادة 172 والفقرة الثالثة من الفقرة 4 من المادة 176 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي " // نشرة المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي. - 2005. - العدد 5.
.قرار محكمة التحكيم الفيدرالية لمقاطعة موسكو بتاريخ 5 أكتوبر 2011 رقم F05-9145/11 في القضية رقم A41-29370/2010 // لم يتم نشر نص القرار رسميًا.
53.القرار
54.قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 13 ديسمبر 2005 رقم 9841/05 // لم يتم نشر نص القرار رسميًا
55.قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 31 يناير 2006 رقم 11297/05 // لم يتم نشر نص القرار رسميًا.
56.القرار
قرار محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 22 فبراير 2006 رقم F04-556/2006 (19911-A27-31) // لم يتم نشر نص القرار رسميًا.
هل تحتاج إلى مساعدة في دراسة موضوع ما؟
سيقوم المتخصصون لدينا بتقديم المشورة أو تقديم خدمات التدريس حول الموضوعات التي تهمك.
تقديم طلبكمع الإشارة إلى الموضوع الآن للتعرف على إمكانية الحصول على استشارة.
تخضع عمليات التدقيق الضريبي المكتبية والميدانية لمتطلبات مختلفة، والتي يجب التمييز بينها من أجل حل مسألة شرعية سلوكها وبناء خط دفاع. اقرأ عن الميزات في مقالتنا التنظيم التنظيميوالممارسات التي يمكن من خلالها تحديد ما إذا كانت تصرفات المفتشين قانونية في كل حالة.
تُمنح السلطات الضريبية الحق في تنفيذ تدابير الرقابة، بما في ذلك إجراء عمليات التدقيق. فن. 87 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي) يسمح بإجراء عمليات تدقيق ضريبية مكتبية وميدانية (المشار إليها فيما يلي باسم KNI وVNP) فيما يتعلق بدافعي الضرائب والرسوم ووكلاء الضرائب .
عند تعيين عمليات التدقيق الضريبي المكتبية والميدانية، يتم الاسترشاد بما يلي:
بناءً على حجم المعلومات المدروسة، يمكن أن يكون التدقيق الضريبي شاملاً (يتم تحليل البيانات المتعلقة بجميع الضرائب لفترة معينة) وموضوعيًا (يتم مراقبة إجراءات دفع ضريبة واحدة). إذا تم تنفيذ CIT بشكل منفصل لكل إعلان مقدم (البند 2 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، فيمكن تخصيص الناتج القومي الإجمالي لعدة ضرائب في وقت واحد (البند 3 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .
بناءً على ترتيب المهمة، يمكن تقسيم عمليات التفتيش إلى مجدولة وغير مجدولة. يتم تنفيذ المؤشرات الوطنية الرئيسية بانتظام، بغض النظر عن وجود معايير المخاطر في أنشطة الجهة الدافعة. ويرتبط إدراج المكلف في خطة الناتج القومي الإجمالي بمؤشرات التقارير المقدمة وغيرها الوثائق التي تم جمعها. وفقا للفقرة 11 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في حالة إعادة تنظيم أو تصفية كيان قانوني، من الضروري إجراء الناتج القومي الإجمالي غير المجدول.
مهم! لا تقع أنشطة هيئات دائرة الضرائب الفيدرالية ضمن نطاق القانون"بشأن حماية الحقوق..." بتاريخ 26 ديسمبر 2008 رقم 294-FZ، وبالتالي فإن المعلومات حول أنشطة المراقبة المستقبلية ليست متاحة للجمهور ولا يتم إرسالها إلى دافعي الضرائب في بداية العام عن طريق نشرها على مواقع الإدارات الإلكترونية .
نوع آخر من التدقيق الضريبي بموجب قانون الضرائب في الاتحاد الروسي هو الناتج القومي الإجمالي المتكرر، والذي يتم إجراؤه لمراقبة أنشطة هيئات التفتيش ذات المستوى الأدنى أو عند تقديم إعلان محدث يقلل من مبلغ الضريبة المستحقة.
تتمثل الاختلافات الرئيسية بين عمليات التدقيق الضريبي المكتبية والميدانية، بالإضافة إلى توقيت وموقع أنشطة الرقابة، في نطاق الصلاحيات الممنوحة لموظفي دائرة الضرائب الفيدرالية:
أثناء التفتيش الداخلي، تتاح للمفتشين الفرصة لاستخدام مصادر وطرق بديلة للحصول على المعلومات. على سبيل المثال، يمكن تأكيد البيانات المتعلقة بممتلكات المؤسسة من خلال نتائج الجرد والتفتيش على المباني والوثائق.
تم تحديد قائمة المعلومات التي يمكن طلبها من KNI في المادة. 88 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كقاعدة عامة، يتم تقديم إعلان فقط. إذا تم تحديد التناقضات، يؤكد دافع الضرائب بالإضافة إلى ذلك مشروعية الخصومات والمزايا المعلنة، وصحة الحسابات مع التوضيحات، وملاحق الإقرار والمستندات حسب تقديره (البنود 3، 4، 7 من المادة 88 من قانون الضرائب) الاتحاد الروسي).
بالنسبة لـ VNP، يمكن دراسة ما يلي:
القائمة ليست مغلقة (البند 5.1 من خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 25 يوليو 2013 رقم AS-4-2/13622).
قد يتم تعليق سلوك VNP أثناء تلقي ردود من أطراف ثالثة، وإجراء الفحص، وترجمة المستندات. إن توقيت تقديم المعلومات المطلوبة والحاجة إلى أنشطة إضافية وإشراك المتخصصين لا يؤثر على تقدم المؤشرات الوطنية الرئيسية.
يوجد أدناه جدول يقارن عمليات التدقيق الضريبي المكتبية والميدانية.
|
معيار المقارنة |
||
|
سبب التعيين |
تقديم الإقرار الضريبي (الحساب) |
قرار رئيس دائرة الضرائب الفيدرالية |
|
إعلام دافعي الضرائب |
||
|
موقع |
منطقة سلطة الضرائب |
أراضي دافعي الضرائب |
|
تاريخ |
3 أشهر من تاريخ تقديم الإقرار (الاحتساب) |
شهرين من تاريخ قرار إجراء التفتيش |
|
تمديد الموعد النهائي |
ويمكن زيادة الفترة العامة إلى 4 أشهر، وفي حالات استثنائية - حتى 6 أشهر |
|
|
تعليق |
ما يصل إلى 6 أشهر (في حالات استثنائية - ما يصل إلى 9 أشهر) |
|
|
صلاحيات المفتشين |
التفتيش (في حالات استثنائية). طلب الوثائق |
طلب الوثائق. إزالة المستندات والأشياء. جرد الممتلكات. إشراك خبير ومتخصص |
|
موضوع السيطرة |
امتثال الإقرار (الحساب) الحالي لمتطلبات التشريعات والمعلومات المتاحة لمصلحة الضرائب |
اكتمال وتوقيت سداد الضرائب والرسوم لمدة لا تزيد عن 3 سنوات سابقة لسنة تعيين مراقب الحسابات |
|
حد الكمية |
حسب عدد الإعلانات (الحسابات) |
لا يزيد عن 1 للضريبة والفترة المماثلة. المجموع لا يزيد عن 2 في السنة |
عواقب عدم المواعيد النهائية تختلف. وبالتالي، عند تنفيذ المؤشرات الوطنية الرئيسية، يمكن صياغة القانون خارج فترة الثلاثة أشهر. اقرأ المزيد عن هذا في المقالة الموجودة على موقع الويب الموعد النهائي لإجراء التدقيق الضريبي المكتبي. إذا تم انتهاك المواعيد النهائية خلال GNP، فقد تكون نتائجها مثيرة للجدل (انظر الفقرتين 27 و 31 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي "في بعض القضايا ..." بتاريخ 30 يوليو 2013 رقم 57 ).
يعد KNI وGNP من أنواع عمليات التدقيق الضريبي، في حين أن KNI قد يسبق GNP. إذا كان الحصول على أي معلومات أثناء إجراء الفحص الضريبي صعباً أو مستحيلاً وكانت هناك أسباب للاشتباه في تهرب دافع الضرائب من الضرائب، يتم تحويل المعلومات إلى إدارة التخطيط لحل مسألة تخصيص ضريبة الدخل (البند 13 من خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 16 يوليو 2013 رقم AS-4- 2/12705).
لا يمكن اعتبار تنفيذ تدابير الرقابة فيما يتعلق بالإقرارات (الفترات والضرائب) التي تمت دراستها مسبقًا خلال KNI هدفًا لعمليات التفتيش المتكررة. الناتج القومي الإجمالي هو شكل متعمق من أشكال الرقابة الضريبية. في قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 20 ديسمبر 2016 رقم 2672-O، فإن مراجعة نتائج KNI أثناء المراجعة اللاحقة في الموقع لا تنتهك حقوق دافعي الضرائب، ولكنها تضمن الامتثال مع التوازن بين المصالح العامة والخاصة.
حتى لو نجح شخص ما في الطعن في نتائج التقييم الضريبي في المحكمة وتم إعفاؤه من التقييمات الإضافية، ولكن أثناء إجراء الإقرار الضريبي تم اكتشاف انتهاكات لم يتم اكتشافها مسبقًا، عند النظر في نتائج الإقرار الضريبي، يمكن للمحكمة دعم الضريبة السلطة ، نقلاً عن أدلة جديدة (تعريف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 10 مارس 2016 رقم 571 - حول). إذا استخدم المفتشون آلية IRR القانونية فقط لغرض تصحيح الأخطاء التي ارتكبوها خلال IRR، يجوز للمحكمة الوقوف إلى جانب دافعي الضرائب ( قرار FAS ZSO بتاريخ 29 نوفمبر 2012 في القضية رقم A46-17546/2012).
لا تعتبر الشيكات المضادة من أنواع الشيكات. يخفي هذا التعريف الحق في طلب تقديم مستندات حول دافعي الضرائب أو معاملة محددة من الأطراف المقابلة وفقًا للمادة. 93.1 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يقوم الشخص المخول بإجراء التفتيش بالاتصال بمصلحة الضرائب في مكان تسجيل الطرف المقابل ليطلب منه المستندات. يتم تقديم المعلومات المطلوبة من قبل دافع الضرائب إلى مفتشيته على أساس نسخة من الأمر والطلب المقدم على أساسه.
لا يحتوي قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على قائمة مغلقة من المستندات التي قد تكون مطلوبة أثناء أنشطة الرقابة. يجب على الشخص الذي يتم فحصه أن يقوم بشكل مستقل بتحليل حجم البيانات المطلوبة لتحديد مدى مطابقتها للتعليمات والمتطلبات.
يجب تقديم المستندات في موعد لا يتجاوز 5 أيام عمل (البند 5، المادة 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كان هناك نقص في المعلومات أو الحاجة إلى مزيد من الوقت لعمل نسخ من المستندات، يجب على دافعي الضرائب إخطار مصلحة الضرائب بهذا تحت التهديد بالمسؤولية بموجب المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وبما أن المواجهة هي إحدى طرق المراقبة، فإن عدد الطلبات حول أنشطة الأطراف المقابلة غير محدود.
يمكن تنفيذ CIT وGNP فيما يتعلق بالأقسام المنفصلة المسجلة للكيانات القانونية (الفروع والمكاتب التمثيلية) التي تقدم الإقرارات (الحسابات) وتدفع الضرائب في مواقعها.
إذا تم التحقيق في أنشطة فرع (مكتب تمثيلي) في إطار الناتج القومي الإجمالي إلى جانب أنشطة المنظمة الأم، يتم تنفيذ أنشطة الرقابة من قبل مصلحة الضرائب في موقع المنظمة بمشاركة موظفي التفتيش في موقع الوحدة. يحق لدائرة الضرائب الفيدرالية إجراء IRR مستقل في موقع الفرع (المكتب التمثيلي). وفي هذه الحالة لا يمكن أن تتجاوز مدتها شهرًا واحدًا.
مهم! لا يتم أخذ عدد فروع الناتج القومي الإجمالي الفردية (المكاتب التمثيلية) في الاعتبار عند الحساب الرقم الإجماليالشيكات التي يتم إجراؤها ضد شخص (البند 5 من المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
في حالة عدم وجود مطالبات من مصلحة الضرائب، ينتهي الإقرار الضريبي دون إخطار الدافع، إلا في حالة استرداد ضريبة القيمة المضافة بناءً على نتائج التدقيق المكتبي للإقرار. سينتهي الناتج القومي الإجمالي بوضع قانون.
|
معيار المقارنة |
||
|
إبلاغ دافعي الضرائب بالانتهاء |
لا، الاستثناء هو التحقق من إقرار استرداد ضريبة القيمة المضافة |
نعم، إعداد شهادة الفحص الذي تم إجراؤه في يوم إتمامه |
|
صياغة الفعل النهائي |
لا، الاستثناء هو كشف المخالفات خلال مدة لا تتجاوز 10 أيام من انتهاء التفتيش |
نعم، في موعد لا يتجاوز شهرين من انتهاء الفحص |
|
اتخاذ قرار |
خلال 10 أيام من انتهاء مدة الثلاثين يوما لتقديم الاعتراضات |
وإذا تم الكشف عن الانتهاكات، فإن الحزب الوطني الكاريني والناتج القومي الإجمالي متشابهان عواقب سلبيةللوجه. إجراءات اتخاذ القرار والاستئناف هي نفسها المنصوص عليها في المادة. 101 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. للحصول على معلومات حول كيفية وسبب الطعن في تقرير التدقيق الضريبي، اقرأ المقالة الاعتراض على تقرير التدقيق الضريبي المكتبي - نموذج. يحق لمصلحة الضرائب تطبيق تدابير مؤقتة (فرض حظر على التصرف في الممتلكات، وتعليق المعاملات على الحسابات المصرفية) حتى يدخل القرار حيز التنفيذ.
يتم تعيين الناتج القومي الإجمالي عندما يتم تصنيف أنشطة المؤسسة والمؤشرات المالية والضريبية كمجموعات مخاطر وفقًا للمفهوم. ويمكن لدافعي الضرائب بنفسه مقارنة بيانات التقارير بالمعايير المتاحة للجمهور والتي يتم من خلالها وضع الخطة. هناك خطر كبير يتمثل في تخصيص الناتج القومي الإجمالي بعد فترة 3 سنوات من وجود المؤسسة، أو العمل مع أطراف مقابلة عديمة الضمير، أو رفض تقديم المستندات المطلوبة.
لا تنس أن السلطات الضريبية تتلقى جزءًا كبيرًا من المعلومات من خلال الطلبات المشتركة بين الإدارات. سيتم أيضًا أخذ هذه البيانات في الاعتبار عند جدولة الفحص.
لذلك، تختلف KNI وVNP في المحتوى وفي متطلبات تصميم التفتيش نفسه ونتائجه. والفرق الرئيسي بين CNI والناتج القومي الإجمالي هو أنه يتم تنفيذه على كل إعلان دون اتخاذ قرار بشأن الغرض منه. لا يضمن إكمال عملية الفحص الضريبي بنجاح عدم وجود مطالبات من السلطات الضريبية أثناء عملية الإقرار الضريبي.
التدقيق الضريبي هو شكل من أشكال الرقابة الضريبية على الامتثال للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم من قبل دافعي الضرائب أو دافعي الرسوم أو وكلاء الضرائب. يحدد قانون الضرائب شكلين من هذه الشيكات: مكتب وبعيدا.
يعرف دافعو الضرائب شكلاً آخر من أشكال التدقيق الضريبي - عداد.لا يوجد حاليًا مثل هذا المفهوم في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، ولكن هناك التزام بتقديم المستندات المتعلقة بأنشطة طرف مقابل معين، بناءً على طلب مفتشية الضرائب. وبطبيعة الحال، ستوفر هذه المستندات أيضًا معلومات حول دافعي الضرائب الذين قدموها، مما يعني أنهم يتحملون أيضًا مخاطر العقوبات الضريبية.
ولمنع عمليات التدقيق الضريبي من تقديم مفاجآت غير سارة لك، نوصي بتنظيم إجمالي من وقت لآخر التدقيق الداخليمصممة لتحديد الإمكانات المخاطر الضريبيةوتقييم مدى اكتمال وتوقيت تقديم جميع التقارير. هذه الخدمة متاحة لمستخدمينا مجانا.
يخضع جميع دافعي الضرائب بشكل متكرر للتدقيق الضريبي المكتبي - بعد تقديم كل إقرار أو حساب أو مستندات أخرى تتعلق بالالتزامات الضريبية. لا يتم إجراء عمليات التدقيق الضريبي في الموقع بالنسبة لجميع دافعي الضرائب، ولكن بشكل انتقائي لضريبة واحدة أو أكثر، ويمكن أن تغطي فترة تصل إلى ثلاث سنوات سابقة لسنة التدقيق. لقد أدرجنا الاختلافات الرئيسية بين هذين النوعين من عمليات التدقيق الضريبي في الجدول.
مكتب التدقيق الضريبي | التدقيق الضريبي في الموقع |
يتم إجراؤه لكل إقرار أو حساب أو مستند آخر مقدم إلى مكتب الضرائب | نفذت على دافعي الضرائب بشكل انتقائي، ل فترة مختلفةوللضرائب المختلفة |
يتم إجراؤه في مكتب الضرائب على أساس الإقرارات الضريبية والمستندات الأخرى المقدمة | يتم تنفيذها على أراضي دافع الضرائب، ولكن إذا لم يتمكن من توفير أماكن لإجراء التدقيق الضريبي في الموقع، فعندئذ في مكتب الضرائب |
لبدء التدقيق الضريبي المكتبي، لا يلزم صدور قرار خاص من رئيس مفتشية الضرائب، ولا يتم إخطار دافع الضرائب ببدء التدقيق. | يتم إجراء التدقيق الضريبي في الموقع على أساس قرار من رئيس (أو نائبه) مصلحة الضرائب، ويتم لفت انتباه دافعي الضرائب إلى القرار |
يتم تنفيذه خلال ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم الإقرار الضريبي أو الحساب أو الوثيقة | لا يمكن أن تستمر عملية التدقيق الضريبي في الموقع لأكثر من شهرين، مع الحق في تمديدها حتى أربعة أشهر، وفي حالات استثنائية - حتى ستة أشهر. ولا يجوز إجراء أكثر من عمليتين تدقيق ضريبي ميدانيين بالنسبة لمكلف واحد خلال السنة الميلادية، باستثناء الحالات التي يحددها القانون. |
إذا تم اكتشاف أخطاء أو تناقضات أو تناقضات أو تضارب في المعلومات أثناء التدقيق الضريبي المكتبي، ترسل مصلحة الضرائب إلى دافعي الضرائب طلبًا لتقديم توضيحات أو إجراء تغييرات على الإقرار الضريبي في غضون خمسة أيام. | يجب على المفتشين في اليوم الأخير للتدقيق الضريبي في الموقع تزويد المكلف بشهادة التدقيق الذي تم إجراؤه موضحاً فيه موضوعه وتوقيته |
إذا كانت تفسيرات دافعي الضرائب لا تفي بمتطلبات السلطات الضريبية، فيمكن صياغة قانون وقرار بشأن نتائج التدقيق المكتبي | يتم إجراء إجراء التدقيق الضريبي في الموقع واتخاذ القرار بشأنه دون فشل، حتى لو لم يتم العثور على أي انتهاكات |
إن أي تدقيق ضريبي هو اختبار لدافعي الضرائب، مما يؤدي في كثير من الأحيان إلى تحصيل مبالغ كبيرة من المتأخرات الضريبية، وتراكم الغرامات، وفي بعض الحالات، الغرامات. يمكنك الحصول على فكرة عن هذه المبالغ من البيانات الرسمية لدائرة الضرائب الفيدرالية.
تقوم دائرة الضرائب الفيدرالية كل عام بإعداد تقرير عن نتائج مراقبة الأعمال. وفي عام 2016، زادت كفاءة التدقيق الضريبي في الموقع بنسبة 54٪ مقارنة بالعام الماضي وبلغت 13.7 مليون روبل. للمقارنة، في عام 2013، كان المبلغ أقل مرتين تقريبًا - 7.1 مليون روبل. وتعتقد السلطات الضريبية أن النهج القائم على المخاطر لإجراء عمليات التدقيق له تأثير إيجابي، لأن عدد عمليات التدقيق في الموقع آخذ في التناقص وفعاليتها آخذة في الازدياد.
أصبحت عمليات التدقيق الضريبي في الموقع أكثر انتقائية، ولكنها في الوقت نفسه فعالة بنسبة مائة بالمائة تقريبًا. بمعنى آخر، إذا قررت مفتشية الضرائب إجراء تدقيق ضريبي في الموقع عليك، فلا يمكنك الاستغناء عن التقييمات الإضافية. متوسط مبلغ العقوبات الإضافية 13.7 مليون روبل، وكذلك متوسط درجة الحرارة في المستشفى، بالطبع، لا يعطي فكرة عما العقوبات الماليةسيؤدي إلى إجراء تدقيق ضريبي في الموقع لدافع ضرائب محدد. ومع ذلك، يمكنك أن تتحمل عواقبه على عملك، وهي خطيرة للغاية.
من الأسهل منع التدقيق الضريبي في الموقع بدلاً من التعامل مع عواقبه لاحقًا. وفي الوقت نفسه، فإن مخاطر إجراء هذا التشخيص ليست سرية؛ وعلاوة على ذلك، توصي السلطات الضريبية بقوة بأن يقوم دافعو الضرائب بإجراء مثل هذا التشخيص الذاتي. بعد ذلك، سننظر بالتفصيل في معايير المخاطر الخاصة بالتدقيق الضريبي في الموقع.
وفقًا لتقرير دائرة الضرائب الفيدرالية للفترة 2014-2017، من المخطط:
بطريقة ما، فإن افتراض حسن نية دافعي الضرائب، المعبر عنه في المادة 3 (7) من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يبدو مقنعًا للغاية على خلفية كفاءة العمل (الحالية والمخطط لها) للسلطات الضريبية: "جميع الشكوك والتناقضات والغموض التي لا يمكن إزالتها في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم يتم تفسيرها لصالح دافعي الضرائب". يبدو أنه لا يوجد للأطباء الأشخاص الأصحاء، وهناك من لم يتم فحصهم بدقة، وبالنسبة للسلطات الضريبية لا يوجد دافعي ضرائب حسن النية، ولكن هناك من لم يتم التحقق منهم بعد.
وبطبيعة الحال، ليس كل دافعي الضرائب متساوون في مصلحة مكتب الضرائب. ومع ذلك، فإن الموارد الإدارية لدائرة الضرائب الفيدرالية محدودة، وقبل كل شيء، سوف يتعاملون مع المؤسسات الكبيرة أو المخالفين الواضحين للغاية للتشريعات الضريبية. يمكنك العمل بشكل جيد لسنوات عديدة دون أي مشاكل مع المالية، والتي يجب عليك اتباع قواعد المحاسبة الضريبية (بالإضافة إلى المحاسبة - للمؤسسات) بعناية، وتدفق المستندات، وما إلى ذلك.
يتم إجراء تدقيق ضريبي مكتبي للفترة وللضريبة المبينة في الإقرار المقدم. لا يمكن لمفتشية الضرائب اتخاذ قرار بشأن التقييم الضريبي الإضافي أو العقوبات أو الغرامات فيما يتعلق بضريبة أو فترة لا تنعكس في الإقرار المدقق.
يتم إدخال البيانات الواردة من الإقرار المستلم في نظام المعلومات الآلي للسلطات الضريبية (AIS Tax)، وبعد ذلك تتم تسوية المؤشرات المرجعية. كما يتم التحقق مما إذا كان قد تم تجاوز الموعد النهائي لتقديم الإقرار، وما إذا كان هناك أي تناقضات أو أخطاء أو تناقضات في البيانات أو أسباب طلب المستندات الداعمة. إذا كان كل شيء على ما يرام، فإن التدقيق الضريبي المكتبي ينتهي عند هذا الحد.
إذا كانت لدى السلطات الضريبية أسئلة لك، فيجب عليها أن تطلب كتابيًا تقديم التوضيحات اللازمة أو إجراء تصحيحات على الإقرار. ويجب الرد على الطلب خلال خمسة أيام عمل. يمكن أن يكون هذا الرد عبارة عن تقديم إقرار ضريبي محدث (إذا كنت توافق على تعليقات السلطات الضريبية) أو شرحًا كتابيًا مسببًا لموقفك.
من الضروري هنا أن نأخذ في الاعتبار أنه إذا لم يتفق المفتشون مع حججك، فيمكن إعداد تقرير من مكتب التدقيق الضريبي بشأن تحصيل المتأخرات، وتراكم العقوبات والمحاكمة في شكل غرامة. وخلال شهر من تاريخ استلام القانون، يمكن لدافع الضريبة تقديم اعتراض عليه، ويجب النظر فيه خلال 10 أيام عمل.
بناءً على نتائج النظر في بيانات المراجعة والاعتراضات على القانون، يجب على رئيس مفتشية الضرائب اتخاذ قرار بشأن تقديمه إلى العدالة أو رفضه. يتعين على موظفي الضرائب إبلاغ دافعي الضرائب بوقت ومكان النظر في مواد التدقيق المكتبي حتى يتمكنوا من المشاركة في العملية شخصيًا أو من خلال ممثله.
يمكن استئناف القرار الذي لا يناسبك بناءً على نتائج الكاميرا - أمام مصلحة الضرائب العليا والمحكمة.
يعد التدقيق الضريبي في الموقع حدثًا أكثر تعقيدًا وطويلًا وسلبيًا بالنسبة لدافعي الضرائب من التدقيق المكتبي. يبدأ التفتيش الموقعي من يوم اتخاذ القرار بإجرائه، والذي يجب على المفتشين تقديمه لك مع هوياتهم الرسمية.
لإجراء التفتيش، يجب عليك تزويد المفتشين بمباني على أراضيك. إذا لم يكن ذلك ممكنا، على سبيل المثال، لأن الشركة ذات المسؤولية المحدودة مسجلة في عنوان المنزل أو أنها تقوم بفحص رجل أعمال فردي ليس لديه مكتب، فسيتم إجراء التدقيق الضريبي في الموقع على أراضي مصلحة الضرائب . في هذه الحالة، تنشأ مشكلة نقل العديد من مستنداتك إلى مكتب الضرائب، لذلك يوافق المفتشون أحيانًا على إجراء التدقيق في مكتب مجاور مستأجر مؤقتًا.
أثناء التدقيق الضريبي في الموقع، لا يقوم مسؤولو الضرائب بدراسة المستندات فحسب، بل يقومون أيضًا بإجراء مقابلات مع دافعي الضرائب وموظفيه. يجب أن يكون لدى المفتشين حق الوصول إلى جميع المستندات المتعلقة بحساب ودفع الضرائب، بما في ذلك أصولها. ومن الممكن تنفيذ تدابير الرقابة الضريبية الأخرى، مثل:
يجب ألا تتجاوز فترة إجراء التدقيق الضريبي في الموقع شهرين، وبالنسبة للفرع أو المكتب التمثيلي - شهر واحد. ويمكن تمديد فترة الشهرين إلى أربعة أو حتى ستة أشهر. بالإضافة إلى ذلك، يجوز تعليق التفتيش للأسباب المحددة في الفقرة 9 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لمدة تصل إلى ستة أشهر. خلال فترة تعليق التفتيش الميداني، يتم إنهاء أعمال المفتشين، وتعاد المستندات الأصلية إلى دافع الضريبة (ما لم يتم الحصول عليها نتيجة الحجز).
وتنتهي عملية التدقيق الضريبي في الموقع بإعداد شهادة تسجل موضوع التدقيق وتوقيت تنفيذه. تسجل الشهادة فقط تاريخ الانتهاء من التدقيق الضريبي في الموقع، وتنعكس نتائجه في التقرير.
على عكس الفحص المكتبي، متى قانون المغادرةيجب تجميعها، حتى لو لم يتم تحديد أي انتهاكات. يتم إعداد تقرير التدقيق الضريبي في الموقع في غضون شهرين بعد شهادة الإكمال. يجب أن يتم تسليم التصرف للممول شخصياً (أو من ينوب عنه)، وإذا تجنب استلامه، يتم إرسال التصرف عن طريق البريد ويعتبر مبلغاً في اليوم السادس من تاريخ إرسال الخطاب المسجل. إن إجراءات تقديم الاعتراضات على تقرير التفتيش الموقعي واتخاذ القرار والاستئناف هي نفسها المتبعة في التفتيش المكتبي.
إذا كنت تريد أن تفهم بالتفصيل كيفية إجراء التدقيق الضريبي في الموقع من وجهة نظر موظفي الضرائب الذين يقومون بتنفيذ التزاماتهم مسؤوليات العمل، فإننا ننصحك بقراءة خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 25 يوليو 2013 N AS-4-2/13622 "بشأن توصيات إجراء عمليات تدقيق ضريبية في الموقع".
يتم إجراء عمليات التدقيق الضريبي في الموقع وفقًا لخطة وثيقة داخليةدائرة الضرائب الفيدرالية. وخلافا لما يتم نشره على الموقع الإلكتروني لمكتب المدعي العام، فمن المستحيل العثور على مثل هذه المعلومات في المجال العام. لاختيار دافعي الضرائب المدرجين في خطة عمليات التدقيق الضريبي في الموقع، تم إنشاء مفهوم خاص تمت الموافقة عليه بأمر دائرة الضرائب الفيدرالية رقم MM-3-06/333@ بتاريخ 30 مايو 2007.
يجب على كل دافع ضرائب أن يفهم شفافية أنشطته واكتمال حساب الضرائب ودفعها إلى الميزانية يعتمد على إمكانية عدم تضمين عمليات التدقيق الضريبي في الموقع في الخطة.(من مفهوم نظام التخطيط للتدقيق الضريبي الموقعي)
يحتوي ملحق هذه الوثيقة على 12 معيارًا رئيسيًا موصى بها لدافعي الضرائب لتقييم مخاطر إجراء عمليات التدقيق الضريبي في الموقع بشكل مستقل:
تعد عمليات التدقيق الضريبي جزءًا لا يتجزأ من ممارسة الأعمال التجارية، وباعتبارك دافع ضرائب، ستكون دائمًا تحت سيطرة السلطات الضريبية. على الرغم من أن عمليات التفتيش، وخاصة عمليات التفتيش في الموقع، يمكن أن يكون لها عواقب سلبية خطيرة عليك، إلا أن هناك طرقًا لتقليل مخاطرها بشكل كبير:
تتم المراجعة المكتبية دائمًا بعد تقديم الإقرارات - يُمنح هذا الحق للمراقبين بموجب المادة 88 من قانون الضرائب. ويجب على المفتشين إجراء ذلك في غضون ثلاثة أشهر
من تاريخ التسليم من قبل المنظمة إعلان الإبلاغ. أثناء عملية التدقيق، يقوم النظام الآلي بربط مؤشرات الإقرار مع بعضها البعض وتكوين سجل للأخطاء.
إذا تم العثور على معلومات غير دقيقة في التقرير، سيُطلب من الشركة تقديم التوضيحات المناسبة. إذا تم استلام أي منها، وأنها ترضي السلطات الضريبية، ثم التحقق منها
بالنسبة للمؤسسة سيتم الانتهاء من ذلك. إذا لم تقدم المنظمة تفسيرا
أو أنها غير مقنعة للمفتشين، وفقًا للمادة 100 من قانون الضرائب، سيتم إعداد قانون مماثل.
لكن الطريقة الأكثر فعالية لتحديد المخالفات الضريبية التي تنطوي على رسوم وغرامات إضافية كبيرة هي التدقيق في الموقع. خلال مثل هذا الحدث، يتحقق المفتشون من كيفية قيام الشركة بحساب الضرائب ودفعها.
ومن الناحية العملية، تشبه عمليات التفتيش في الموقع "الصعود" إلى شركة ما؛ حيث تنتهي 99% من عمليات التدقيق هذه بمصادرة الأموال في شكل رسوم إضافية وعقوبات وغرامات. من أين تأتي هذه الأرقام "الناجحة"؟ قبل الذهاب إلى تدقيق رجل أعمال معين، تقوم السلطات الضريبية بعمل تحليلي معقد فيما يتعلق به، وإذا كان من الممكن، في رأيها، تراكم متأخرات كبيرة على رجل أعمال، ففي هذه الحالة يتم فرض "هبوط ضريبي" على مؤسسته . عند فحص الشركة، سيركز المفتشون اهتمامهم على المستحقات والمدفوعات لمدة ثلاث سنوات، دون احتساب السنة الحالية. تجري مثل هذه الأحداث على أراضي المنظمة، وتستمر حاليًا لمدة تصل إلى ستة أشهر.
عند اختيار المرشحين لإجراء التدقيق الضريبي في الموقع، تجري هيئة التفتيش الفيدرالية للضرائب تحليلًا مسبقًا وفقًا لمفهوم التخطيط لعمليات التدقيق الضريبي في الموقع، والذي تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 30 مايو 2007 رقم. مم-3-06/333@. وهذا النوع من التحليل الأولي هو الذي يحدد جدوى التدقيق واتجاهه الأكثر "فعالية من الناحية المالية". قاعدة المعلومات، الذي يستخدمه المفتشون، واسع النطاق للغاية. عادةً، لا تتخيل المنظمة حجم البيانات التي جمعها المدققون عليها. تشير الإحصاءات إلى أنه، أولاً وقبل كل شيء، في عام 2016، بحثت هيئة التفتيش عن مرشحين لإجراء عمليات التفتيش الموقعي بين الشركات التي:
لكننا نسارع إلى طمأنتك: لن تخضع جميع الشركات المدرجة للتفتيش في الموقع. اليوم، يهتم المفتشون في المناطق بدافعي الضرائب الذين يمكنهم الحصول عليهم
ما لا يقل عن 5-10 مليون روبل من المتأخرات. في موسكو، تهتم دائرة الضرائب الفيدرالية بشكل أساسي بالمؤسسات
مع معدل دوران كبير - من 500 مليون روبل سنويًا، يمكن أن تصل الرسوم الإضافية للميزانية إلى 50 مليون روبل أو أكثر.
تم تحديد القواعد الأساسية التي يتبعها المفتشون عند قيامهم بالتفتيش الموقعي من خلال خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 17 يوليو 2013 رقم AS-42/12837@ وتاريخ 25 يوليو 2013 رقم AS-42/13622 @. تسرد هذه المستندات البيانات التي يتم تحليلها وتقييمها، وتسلط الضوء على المعلومات التي يجب البحث عنها، وتحدد المشكلات التي يجب على المراجعين إيلاء اهتمام خاص لها. على وجه الخصوص، سيكون المفتشون مهتمين بتحديد مخططات التهرب الضريبي ووجودها
المنظمات لديها علاقات مع الشركات الوهمية.
وفقًا للمادة 89 من قانون الضرائب، بناءً على نتائج الأنشطة الميدانية، يصدر المفتشون شهادة خاصة، وستشير الوثيقة إلى موضوع التدقيق وتوقيت تنفيذه. ومن الجدير بالذكر أن إعداد الشهادة ليس إجراء شكليا، فوجودها يضع حدا لجمع المعلومات حول المنظمة. وبمجرد الانتهاء من ذلك، لن يتمكن المفتشون من استجواب الموظفين أو مطالبتهم بتقديم أي مستندات أخرى. في غضون شهرين بعد الانتهاء من عملية التدقيق، يجب على المدققين معالجة المعلومات المتوفرة لديهم وإعداد تقرير يوضح المخالفات ومبالغ الرسوم الإضافية والعقوبات
(المادة 100 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
