الاعتراضات على تقرير التفتيش المكتبي – عينةيمكنك تأليفها بالكامل بنفسك. للقيام بذلك، يكفي أن تأخذ في الاعتبار عدة عوامل، والتي سيتم مناقشتها في هذه المقالة.
إذا كان لدى دافع الضرائب شكوك حول مشروعية موقف السلطة الضريبية بناءً على نتائج التدقيق المكتبي، فيجب عليه تقديم اعتراض. علاوة على ذلك، يجب أن تكون الوثيقة مكتوبة، للأسباب التالية:
وبطبيعة الحال، يجب عليك اختيار الحجج المقنعة للغاية التي يمكن أن تؤثر على رأي السلطة العليا أو المحكمة في اتجاهك.
في الوقت نفسه، يجب على دافعي الضرائب أن يضعوا في اعتبارهم أن تقديم الاعتراضات محفوف بفحوصات إضافية - مفتشية الضرائب، وفقا للفقرة 6 من الفن. 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ملزمة بالرد على الإشارة. ينعكس وضع مماثل في العديد من قرارات المحاكم، ولا سيما في قرارات منطقة شرق سيبيريا FAS بتاريخ 15 يوليو 2009 رقم A58-4792/08، منطقة موسكو FAS بتاريخ 9 سبتمبر 2009 رقم KA-A40/8644-09 ومنطقة شمال غرب FAS بتاريخ 06/01/2009 رقم A56-26710/2008.
قد يحدث أن يجد مفتشو الضرائب انتهاكات أكثر خطورة أثناء التدقيق الإضافي. لذلك، عند تقديم اعتراضات على قانون الكاميرا، يجب عليك مرة أخرى التأكد بعناية من أنك على حق وأن جميع المستندات سليمة.
سوف تتعرف على توقيت التدقيق المكتبي من المقالة .
لا ينبغي الإشارة إلى الانتهاكات الرسمية التي يرتكبها المفتشون في الاعتراضات، مثل: تاريخ بدء الحدث وانتهائه، والإطار الإجرائي، وعدم الدقة في إعداد البروتوكول. من الأفضل التركيز على جوهر الفعل.
إذا كان لدى دافع الضرائب تعليقات لأسباب شكلية فقط، فمن الأفضل عدم تقديم اعتراضات. ويمكن تركهم لاستئناف القرارات المتخذة بناءً على نتائج التدقيق المكتبي. في المحكمة، بهذه الطريقة سيكون من الممكن محاولة تشويه سمعة الفعل. إذا قمت بذلك في وقت سابق، فسوف تقوم مصلحة الضرائب بإزالة أوجه القصور وحرمان دافعي الضرائب من الحجج.
اقرأ عما تحتاج إلى الاستعداد له عند التحقق من إقرار ضريبة الدخل الخاص بك. .
لا يحتوي قانون الضرائب والقوانين التشريعية الأخرى على متطلبات منفصلة لتقديم الاعتراضات على تقرير التدقيق الضريبي المكتبي. ولذلك، يمكن لدافعي الضرائب تقديم الحجج بأي شكل من الأشكال.
فيما يلي نموذج للاعتراض على تقرير التدقيق المكتبي.
مثال
أجرت مصلحة الضرائب، ممثلة بكبير مفتشي الضرائب I. I. Zaitseva، تدقيقًا مكتبيًا لإقرار ضريبة القيمة المضافة المقدم من شركة Omega LLC للربع الثالث من عام 2017. في القانون المؤرخ 18 يناير 2018 رقم 18-4/23، تقترح زايتسيفا فرض ضريبة القيمة المضافة الإضافية للربع الثالث من عام 2017 وفرض غرامات على الضريبة. نشأت المطالبات من مفتشية الضرائب بموجب اتفاقية توريد مع شركة Gerkon LLC.
وقد اطلع مدير الشركة ومحاسبها ومحاميها على هذا الفعل واعتقدوا أنهم سيجدون حججاً مقنعة لإقناع السلطات الضريبية بتصحيح مبلغ المطالبة. ونتيجة لذلك، تم إعداد وثيقة - اعتراض على تقرير التفتيش المكتبي.
الى الرأس
مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا رقم 23 لسانت بطرسبرغ
196158، سانت بطرسبرغ،
شارع. بولكوفسكايا، 12 عامًا، الرسالة أ
من شركة أوميغا ذ
رقم التعريف الضريبي 7801378904، نقطة التفتيش 771801991
196158، سانت بطرسبرغ،
شارع موسكوفسكي، 136
اعتراضات
شركة Omega LLC لتقرير التدقيق الضريبي المكتبي
بتاريخ 18 يناير 2018 رقم 18-4/23
أجرت مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا رقم 23 في سانت بطرسبرغ، ممثلة بكبير مفتشي الضرائب الحكوميين I. I. Zaitseva، تدقيقًا مكتبيًا لإقرار ضريبة القيمة المضافة لشركة Omega LLC للربع الثالث من عام 2017.
بموجب القانون رقم 18-4/23 بتاريخ 18 يناير 2018، الذي وضعه المفتش I. I. Zaitseva، طُلب من شركتنا دفع متأخرات ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 172.800 روبل. والغرامات المستحقة في هذا الصدد بمبلغ 4354 روبل روسي. وبالإضافة إلى ذلك، يقترح تقديم الشركة إلى المسؤولية الضريبية عن الانتهاك.
نعتقد أن استنتاجات المفتش I. I. Zaitseva لا أساس لها من الصحة للأسباب التالية:
ينص البند 2.4 من القانون المطعون فيه على أن مبلغ الخصم هو 172800 روبل. تم الإعلان بشكل غير صحيح، نظرًا لأن شركتنا لم تستلم البضائع من Gerkon LLC (رقم التعريف الضريبي 77876091011 / KPP 778609001). ولهذا السبب لم يتم بيع هذه المنتجات.
ودعماً لذلك، أشار المفتش إلى أن شركتنا لم تدفع ثمن البضاعة، وكان لدى الطرف المقابل جميع علامات شركة طيران ليلية مسجلة لانتزاع مزايا ضريبية غير قانونية.
ومع ذلك، فإن شركة Omega LLC قادرة على التأكد من خلال المستندات من حقيقة وقانونية المعاملة. وبالاعتماد على المستندات المرفقة بالاعتراضات، يمكن التأكد من استلام بضائع مقدارها 48 طناً، وإدخالها إلى المستودع، ومن ثم بيعها لمقاولين آخرين. الوثائق التالية مرفقة:
بالإضافة إلى ذلك، نوضح أن المنتجات التي تم تسليمها لم يتم دفع ثمنها بالفعل في الربع الثالث من عام 2017، حيث أنه في البند 4.2 من اتفاقية التوريد، تم تحديد فترة الدفع حتى 31 ديسمبر 2017.
مدير شركة أوميغا ذ.م.م بافلوفبافلوف إي.
يتم إصدار تقرير التدقيق الضريبي المكتبي من قبل السلطات الضريبية فقط في حالة اكتشاف المخالفات أثناء مراقبة الإقرار. يمكنك إرسال اعتراضاتك على التفتيش كتابيًا إذا كان بإمكانك إثبات مغالطة الاستنتاجات الواردة في تقرير التفتيش.
إذا لم تكن هناك حجج كافية، فمن الخطر تقديم اعتراضات - فقد تؤدي إلى اتخاذ تدابير إضافية للرقابة الضريبية.
يمكن تقديم الاعتراضات خلال شهر من تاريخ استلام تقرير التفتيش المكتبي أو الميداني في حالة عدم الاتفاق مع الوقائع المذكورة:
ينطبق هذا الإجراء عند إعداد الاعتراضات على الإجراء الذي تلقته الشركة في 24 يوليو 2013 وما بعده (البند 1 من المادة 6 من القانون الصادر في 23 يوليو 2013 رقم 248-FZ، خطاب بتاريخ 15 أغسطس 2013 رقم AS- 4-2 /14794).
يتم احتساب الفترة من اليوم التالي لاستلام تقرير التفتيش (البند 2 من المادة 6.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ينتهي الموعد النهائي لتقديم الاعتراضات في التاريخ المقابل من الشهر التالي لشهر استلام تقرير التفتيش المكتبي (البند 5، المادة 6.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال
تلقت الشركة تقرير التدقيق الضريبي في 10 سبتمبر 2015. وهذا يعني أنه يجب تقديم الاعتراضات في موعد أقصاه 10 أكتوبر 2015.
إذا وقعت نهاية الفترة في شهر لا يوجد فيه تاريخ مطابق، فإن آخر يوم يمكن تقديم الاعتراضات فيه ينتهي في اليوم الأخير من هذا الشهر (البند 5، المادة 6.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).
مثال
تلقت الشركة تقرير التدقيق الضريبي في 31 أغسطس 2015. ويجب تقديم الاعتراضات في موعد أقصاه 30 سبتمبر 2015.
قبل 24 يوليو 2013 كانت مدة إعداد الاعتراضات 15 يوم عمل. بحلول الوقت الذي دخلت فيه النسخة الجديدة من الفقرة 6 من المادة 100 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ (24 أغسطس 2013)، كانت هذه الفترة قد انتهت بالفعل. علاوة على ذلك، فإن تمديده غير منصوص عليه في القانون رقم 248-FZ.
تهتم الشركة بتقديم الاعتراضات في الوقت المناسب. إذا تأخرت، فسيتم مراجعة مواد التفتيش دون اعتراضات. وهذا يعني أنه يمكن اتخاذ القرار دون الأخذ بعين الاعتبار رأي الشركة المثير للجدل
لا يوجد نموذج معتمد لتقديم الاعتراضات على القانون. لا يحتوي قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على متطلبات بشأن شكل ومحتوى الاعتراضات على الفعل. لذلك، قم بتحرير الاعتراضات بأي شكل من الأشكال في نسختين. أعط واحدًا للمفتشية واحتفظ بالثاني في المنظمة.
أولاً، قم بإدراج اعتراضاتك:
ثم عليك أن تذكر نقاطًا محددة من الفعل لا توافق عليها الشركة. ويفضل بالترتيب. يمكن تقديم اعتراضات كتابية على القانون ككل أو على أحكامه الفردية. في الوقت نفسه، من المهم إدراج فقط تلك المطالبات التي ترتبط مباشرة باستنتاجات ومقترحات مفتشية الضرائب المصاغة في تقرير التدقيق. حتى لو كانت هناك مخالفات شكلية لإجراءات التفتيش أو كان الفعل نفسه يحتوي على أي عيوب، فلا داعي لذكرها في الاعتراضات.
لذلك، إذا كانت تعليقات الشركة تتعلق فقط بإجراء التفتيش، وليس بالموقف الخاطئ للمفتشين، فلا داعي لتقديم اعتراضات على الإطلاق. ففي نهاية المطاف، من غير المرجح أن يؤثروا على قرار المفتشين. ويمكن إثارة مثل هذه الادعاءات لاحقًا عند استئناف القرار.
يجب أن تكون حجج الشركة في كل حلقة مقنعة. لذلك، يجب توضيح موقفك بأكبر قدر ممكن من الوضوح، وإذا أمكن، تبريره بالرجوع إلى القواعد القانونية. علاوة على ذلك، في حججك، يمكنك فقط الإشارة إلى القواعد التي كانت سارية خلال الفترة التي تم فيها إجراء التدقيق. بالإضافة إلى ذلك، يمكنك توفير روابط للتوضيحات الرسمية و
من الأفضل الاسترشاد بتلك الرسائل من وزارة المالية الموجهة إلى شركتك. سيكون الخيار الموثوق به هو التوضيحات المنشورة على الموقع الرسمي لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا (nalog.ru) للتطبيق الإلزامي. بالطبع، يوجد في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي قاعدة تلزم متخصصي الضرائب بالاسترشاد بالتفسيرات المكتوبة من وزارة المالية بشأن تطبيق التشريع الضريبي (البند الفرعي 5، البند 1، المادة 32 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) الاتحاد الروسي). ومع ذلك، كررت الوزارة نفسها أكثر من مرة: هذا الحكم من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يتطلب من موظفي الضرائب أن يسترشدوا بجميع التفسيرات على الإطلاق. يجب ذكر حقيقة أن التوضيح إلزامي في الرسالة نفسها. لكن الرسائل الموجهة إلى شركات أخرى يمكن أن تلعب أيضًا دورًا كحجة إضافية.
يمكنك أيضًا اختيار أمثلة من الممارسة القضائية: قرارات المحكمة العليا، قرارات محاكم التحكيم. ويجب إرفاق نسخ من المستندات المشار إليها بالاعتراضات.
يمكن التوقيع على الاعتراضات على القانون إما من قبل الشركة أو من قبل موظف آخر بالوكالة. على سبيل المثال، كبير المحاسبين.
يحق للشركة أن ترفق بالاعتراضات أي مستندات تؤكد صحة الاعتراضات. يمكن تقديم هذه الأوراق للتفتيش بشكل منفصل - خلال فترة متفق عليها مسبقًا (البند 6 من المادة 100 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
يجب أن تكون نسخة من كل وثيقة مصدقة بشكل منفصل (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 2 أكتوبر 2012 رقم AS-4-2/16459). لا يزال هذا ينطبق على جميع المستندات تمامًا - سواء كانت صفحة واحدة أو متعددة الصفحات.
وثائق من صفحة واحدة. من الآمن التصديق على كل مستند مكون من صفحة واحدة بشكل منفصل. إذا لم يكن لدى الشركة الوقت الكافي لإعداد النسخ، فيمكنك طلب تمديد الموعد النهائي لتقديمها.
هناك خيار آخر أكثر خطورة وهو تكوين رابط من نسخ المستندات ونقش شهادة واحدة عليه. في مثل هذه الحالة، قد يطلب المفتشون من الشركة دفع غرامة قدرها 200 روبل. لكل مستند مصدق بشكل غير صحيح (البند 1 من المادة 126 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
ولكن يمكن إلغاء هذه الغرامة في المحكمة، لأنه لا يوجد قانون للتصديق غير الصحيح للوثائق (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الوسطى بتاريخ 1 نوفمبر 2013 في القضية رقم A54-8663/2012).
وثائق متعددة الصفحات. يحق للشركة التصديق على نسخة من مستند يتكون من عدة صفحات مع نقش واحد. ليس من الضروري التصديق على كل ورقة من النسخة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 أغسطس 2014 رقم 03-02-RZ/39142، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 13 سبتمبر 2012 رقم AS-4 -2/15309). على سبيل المثال، يمكن إنشاء نسخة من اتفاقية متعددة الصفحات على شكل رابط. وقم بعمل نقش شهادة عام عليها. ولكن في هذه الحالة، يجب خياطة جميع أوراق المستند متعدد الصفحات مع الخيط وترقيمها.
يمكن كتابة ملاحظة حول الشهادة بطريقتين: على ظهر الورقة الأخيرة في الحزمة أو على ورقة منفصلة.
على الورقة، يقومون بتدوين ملاحظة "صحيحة" أو "نسخة صحيحة"، ويضعون التاريخ ومنصب المدير أو الموظف الآخر الذي صدق على النسخة، بالإضافة إلى توقيعه مع النص (البند 3.26 من معيار الدولة "الموحد" أنظمة التوثيق "، تمت الموافقة عليها بقرار معيار الدولة لروسيا بتاريخ 3 مارس 2003 رقم 65 ش). بالإضافة إلى ذلك، تحتاج إلى وضع ختم (الملحق رقم 5 بأمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 31 مايو 2007 رقم MM-3-06/338).
يجب إرسال الاعتراضات المكتوبة إلى هيئة التفتيش التي أجرت التفتيش وأعدت التقرير (البند 6 من المادة 100 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن تقديم الاعتراضات شخصيًا إلى مكتب التفتيش أو نافذة استلام المستندات من قبل رئيس الشركة أو منها على أساس التوكيل (المادتان 27 و29 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
يمكنك أيضًا إرسال الاعتراضات عبر البريد. وفي هذه الحالة يجب احتساب المدة الشهرية لتقديم الاعتراضات من اليوم السابع من تاريخ إرسال الكتاب المسجل. الحقيقة هي أن تاريخ تسليم الفعل المرسل بالبريد المسجل لا يعتبر يوم استلامه الفعلي، بل اليوم السادس من لحظة إرساله بالبريد (البند 5 من المادة 100 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
يمكن أن تساعد الاعتراضات الشركة - في تقليل الغرامة أو إلغائها، وتعقيد عملية معالجة نتائج التفتيش. لذلك، من المهم توقع العواقب المحتملة في الوقت المناسب.
عند تقديم الاعتراضات، من المهم أن نأخذ في الاعتبار أن هذا قد يؤدي إلى اتخاذ تدابير إضافية للرقابة الضريبية (البند 6 من المادة 101 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وفي هذه الحالة يصبح من الضروري تمديد فترة مراجعة مواد الفحص. وفي الوقت نفسه، يجب ألا تتجاوز الفترة المخصصة لتنفيذ التدابير الإضافية إجمالي فترة مراجعة مواد التفتيش، مع مراعاة تمديدها - 10 أيام عمل وشهر آخر.
وبناءً على ذلك، سيتم اتخاذ قرار بناءً على نتائج التفتيش مع الأخذ في الاعتبار المعلومات الجديدة التي تم الحصول عليها خلال الأنشطة الإضافية.
قد تشمل الأنشطة الإضافية ما يلي:
قبل أن يتخذ المفتشون قرارًا نهائيًا، يحق للشركة التعرف على جميع مواد التفتيش، بما في ذلك نتائج المواد الإضافية (البند 2 من المادة 101 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
اعتبارًا من 24 يوليو 2013، هناك موعد نهائي محدد لذلك: في موعد لا يتجاوز يومين قبل المراجعة. يتعين على الشركة تقديم طلب للتعرف على المواد. وإذا لم يتم تقديم مثل هذا البيان في الوقت المناسب، فلا يجوز للمفتشين أن يأخذوا زمام المبادرة.
وبطبيعة الحال، تنصح دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، في تفسيراتها، مرؤوسيها بتعريف الشركة بمواد الأحداث الإضافية في أي حال. بعد كل شيء، وإلا فإنه سيكون قادرا على إلغاء القرار المتخذ بناء على نتائج التفتيش لأسباب رسمية.
وفي الوقت نفسه، لم يتم تحديد فترة خاصة للشركة لإعداد حججها (المادة 101 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). يمكن لمسؤولي الضرائب الاتفاق مع الشركة على الوقت الذي سيستغرقه تقديم الاعتراضات. وبعد ذلك، بعد مراجعة مواد التفتيش، سيقوم المفتش بتدوين ملاحظة في البروتوكول مفادها أن المنظمة ليس لديها أي اعتراضات بخصوص هذه المرة (خطاب بتاريخ 22 أغسطس 2014 رقم SA-4-7/16692 - مقتطفات من الوثيقة، الفقرة 38 قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 رقم 57).
بالنسبة للشركة، هذا لأنه في بعض الأحيان لا يقوم المفتشون بدعوة الشركات للتعرف على مواد الأحداث الإضافية. وفي بعض الأحيان يمنحون بضع ساعات فقط لدراسة عدة مئات من الصفحات، مما يحرم الشركة فعليًا من فرصة دراسة جميع التفاصيل وتقديم الاعتراضات.
إن توضيح دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، أولاً، يحفز المفتشين المحليين على نقل مواد كل من التفتيش والحدث الإضافي دائمًا إلى الشركة للمراجعة. وإلا فقد يتم التراجع عن القرار الذي يتخذونه.
ثانيًا، لدى الشركة الفرصة للاتفاق على الوقت الذي ستحتاجه لإعداد الاعتراضات. وهذا يعني أنه يمكنك دراسة جميع النتائج التي توصل إليها المفتش بعناية ومحاولة مقاومة بعض الرسوم والغرامات الإضافية.
حتى لو تم تحديد الانتهاكات، لا يمكن مساءلة الشركة بموجب المادة 122 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بعد انتهاء فترة التقادم. بمعنى آخر، إذا انقضت ثلاث سنوات من اليوم التالي لنهاية الفترة الضريبية (التي حدثت خلالها المخالفة) حتى يتم اتخاذ قرار تقديم المسؤولية (المادة 113 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وبالتالي، فإن القيام بأنشطة إضافية يؤدي إلى تمديد فترة التفتيش ويجعل الشركة أقرب إلى نهاية فترة التقادم. وهذا يعني أنه يزيد من فرص إلغاء الغرامة.
علاوة على ذلك، في حالة الضرائب غير المدفوعة، يبدأ حساب هذه الفترة من نهاية الفترة الضريبية المقابلة التي لم تدفع فيها الشركة الضريبة (البند 15 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 العدد 57).
يشرح المتخصصون من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أنه من الضروري أن نأخذ في الاعتبار ليس الفترة التي يتم فيها دفع الضريبة، ولكن السنة أو الربع الذي يجب أن يتم فيه دفع الضريبة فعليًا (رسالة مؤرخة في 22 أغسطس 2014 رقم 111). س-4-7/16692).
مثال
قللت الشركة من تقديراتها لعام 2013، وكان الموعد النهائي للدفع هو 28 مارس 2014. الفترة الضريبية في هذه الحالة تساوي سنة. وهذا يعني أن فترة التقادم ستبدأ في العد اعتبارًا من 1 يناير 2015.
وهذا يعني أن المفتشين لن يحسبوا قانون التقادم من اللحظة التي انتهكت فيها الشركة بالفعل الإجراء الضريبي. ولكن فقط بعد انتهاء الفترة الضريبية التي ارتكبت فيها هذه المخالفة.
بناءً على الاستنتاجات التي تم التوصل إليها، يقرر رئيس التفتيش (أو نائبه) نتائج التفتيش:
يأتي ذلك من أحكام الفقرة 7 من المادة 101 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. تمت الموافقة على نماذج هذه القرارات بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 31 مايو 2007 رقم MM-3-06/338.
ويجب أن يتضمن قرار المحاكمة ما يلي:
جاء ذلك في الفقرة 1 من الفقرة 8 من المادة 101 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
ويجب أن يتضمن القرار برفض الملاحقة الظروف التي صدر على أساسها. وفي الوقت نفسه، قد يعكس مبالغ المتأخرات التي تم تحديدها أثناء المراجعة ومبالغ العقوبات المقابلة. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 2 من الفقرة 8 من المادة 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بالإضافة إلى ذلك، يجب أن يعكس كلا النوعين من قرارات التدقيق النهائية البيانات التالية:
جاء ذلك في الفقرة 3 من الفقرة 8 من المادة 101 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
إذا اكتشف المفتشون أثناء التدقيق الضريبي مبلغًا من الضرائب المستردة بشكل زائد، فسيعترفون بها في القرارات النهائية على أنها متأخرات. سيكون تاريخ حدوث هذه المتأخرات هو اليوم الذي تلقت فيه المنظمة الأموال (عند العودة) أو اليوم الذي قررت فيه المفتشية تعويض الضريبة.
جاء ذلك في الفقرة 4 من الفقرة 8 من المادة 101 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
في غضون خمسة أيام عمل بعد اتخاذ القرار بناءً على نتائج التفتيش، يجب تسليمه إلى المنظمة (الفقرة 1، الفقرة 9، المادة 101، الفقرة 6، المادة 6.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يبدأ العد التنازلي للفترة من اليوم التالي بعد توقيع القرار (البند 2 من المادة 6.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). دعونا نعطي مثالا.
مثال
تم اتخاذ قرار التفتيش في 6 مارس 2015 (الجمعة)، ويجب على الشركة استلامه في موعد أقصاه 16 مارس 2015.
كقاعدة عامة، يدخل قرار التفتيش حيز التنفيذ بعد شهر من تاريخ تسليمه إلى المنظمة (البند 9 من المادة 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن إذا استأنفتها المنظمة خلال هذا الشهر عند الاستئناف، فإن تاريخ الدخول حيز التنفيذ سيعتمد على القرار الذي تتخذه هيئة الضرائب العليا.
إذا لم يتم إلغاء قرار مفتشية الضرائب، فإنه يدخل حيز التنفيذ من تاريخ اعتماده من قبل سلطة عليا.
إذا تم إلغاء قرار مفتشية الضرائب (كليًا أو جزئيًا)، فسيدخل حيز التنفيذ (مع مراعاة التغييرات التي تم إجراؤها) من تاريخ القرار المقابل الصادر عن سلطة أعلى.
إذا تم رفض الاستئناف، فسيدخل قرار مفتشية الضرائب حيز التنفيذ اعتبارًا من تاريخ قرار السلطة العليا، ولكن ليس قبل انتهاء فترة الشهر المخصصة لتقديم الاستئناف.
تم تحديد هذا الإجراء بموجب المادة 101.2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
بعد دخول قرار التفتيش حيز التنفيذ، سيرسل التفتيش، في غضون 20 يوم عمل، إلى المنظمة طلبًا لدفع الضرائب والعقوبات والغرامات التي تم استحقاقها بشكل إضافي بناءً على نتائج التفتيش (البند 6 من المادة 6.1) ، البند 2 من المادة 70 من قانون الضرائب RF).
تلتزم المنظمة بالوفاء بهذا المطلب في غضون ثمانية أيام عمل بعد استلامه، ما لم يتم تحديد فترة أطول في المتطلب نفسه (الفقرة 4، الفقرة 4، المادة 69، الفقرة 6، المادة 6.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .
كيفية تقديم الاعتراضات على؟ اتبع بعض القواعد. لذلك، يجب أن تكون حججك واضحة ومفهومة قدر الإمكان. تجنب الصياغة الطويلة والمربكة.
اعرض حججك بنفس التسلسل، وفي نفس الفقرات والفقرات الفرعية التي استخدمها الفحص. سيكون هذا أكثر ملاءمة للجميع. في هذه الحالة، من الأفضل تقديم الحجج بوصف موجز لموقف دائرة الضرائب الفيدرالية.
وفقًا للفقرات 2.1.1، 2.1.2، 3.1.1، 3.1.2 من تقرير التفتيش
ووجد المفتشون أنه في انتهاك للقسم الفرعي. 23 البند 1، البند 3 الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أدرجت المنظمة في النفقات الأخرى نفقات بمبلغ XXX XXX روبل. لتدريب الموظفين من قبل شركة استشارية ليس لديها ترخيص للأنشطة التعليمية.
ونحن لا نتفق مع هذا الاستنتاج للأسباب التالية.
من الأفضل الإشارة إلى جميع الإشارات - إلى التشريعات والرسائل الواردة من وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية ودائرة الضرائب الفيدرالية، فضلاً عن الممارسات القضائية - بين قوسين بعد الحجج. تذكر أنك بحاجة إلى الرجوع إلى قواعد قانون الضرائب والقوانين الأخرى في الصياغة التي كانت سارية خلال الفترة قيد المراجعة، وليس في الوقت الذي تقوم فيه بتقديم الاعتراضات.
وبالرجوع إلى الممارسة القضائية، حدد أحدث القرارات وعرضها بالترتيب التالي:
يتم تقديم الاعتراضات على تقرير التدقيق الضريبي بأي شكل من الأشكال. يمكن العثور على نموذج اعتراض على موقع خدمة الضرائب الفيدرالية .
1) أعمال المحكمة الدستورية أو التحكيم العليا أو المحاكم العليا (قرارات الجلسة المكتملة، هيئة الرئاسة، الرسائل الإعلامية، الأحكام)؛
2) قرارات محكمة التحكيم في منطقتك؛
3) أعمال المحاكم الدنيا في منطقتك؛
4) أعمال محاكم المناطق الأخرى.
في الوقت نفسه، اختر تلك الحلول التي تكون فيها ظروف النزاع مشابهة قدر الإمكان لموقفك. إذا كتبت في اعتراضاتك أن موقفك تم تأكيده من خلال ممارسة قضائية واسعة النطاق، فقم بتقديم ثلاثة أو أربعة قرارات على الأقل.
في المقابل، إذا أشارت السلطات الضريبية في القانون إلى الممارسة القضائية، فأنت بحاجة إلى محاولة دحض كل إشارة من هذا القبيل، على سبيل المثال، على الأسس التالية:
في الجزء الأخير من اعتراضاتك، لا تنس أن تطلب من دائرة الضرائب الفيدرالية أن تأخذها بعين الاعتبار البند 1 الفن. 112 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إذا كانت موجودة في حالتك. في الواقع، إذا كان هناك ظرف واحد على الأقل من هذا القبيل، فيجب تخفيض مبلغ العقوبة الضريبية الأقلمرتين البند 3 الفن. 114 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
فيما يلي أمثلة للظروف التي يمكن للجميع الرجوع إليها تمامًا:
في اعتراضاتك، يمكنك أيضًا أن تطلب أن تأخذ في الاعتبار الخسائر غير المعلنة من السنوات السابقة، والتي لم تعترض دائرة الضرائب الفيدرالية على حجمها ووجودها. تعتقد بعض المحاكم أن المفتشين لا يمكنهم رفض ذلك لدافعي الضرائب قرار FAS ZSO بتاريخ 25 يونيو 2014 رقم A27-14009/2013؛ أمر شراء FAS بتاريخ 02/04/2014 رقم A49-2641/2013. لكن هناك من له رأي مختلف انظر، على سبيل المثال، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 3 ديسمبر 2015 رقم F09-8175/15.
أرفق مع اعتراضاتك نسخًا من المستندات الأولية وغيرها التي تثبت قضيتك فيما يتعلق بالحلقات المثيرة للجدل. لاحظ أن هذا ليس ضروريا، ولكن من المستحسن. ويجب أن تكون النسخ مصدقة من المدير (IP) أو من ينوب عنه بالوكالة. يرجى تقديم قائمة بالمرفقات في نهاية اعتراضاتك.
إذا لم تتمكن من إرفاق مستندات معينة بالاعتراضات وقت تقديمها، فيحق لك تقديمها لاحقًا خلال المدة المتفق عليها مع دائرة الضرائب الفيدرالية البند 6 الفن. 100 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يجب أن يتم توقيع الاعتراضات من قبل رئيس المنظمة (رجل الأعمال) أو الشخص المفوض بموجب توكيل رسمي. وفي الحالة الأخيرة يجب إرفاق نسخة منه مع الاعتراضات. يمكنك أيضًا وضع ختم على الاعتراضات إذا كانت الشركة تستخدمه.
هناك طريقتان لتقديم الاعتراضات:
إذا حدث أن قدمت اعتراضات في اليوم الأخير من الشهر المخصص، فحاول على الأقل تقديمها مباشرة إلى هيئة التفتيش. وحذرت دائرة الضرائب الفيدرالية من أن الاعتراضات موجهة إليها. بعد كل شيء، إذا قمت بإرسالها عن طريق البريد، فقد لا يكون لديهم الوقت للوصول إلى التفتيش بحلول يوم مراجعة المواد. ومن ثم سيتم قبوله دون مراعاة الاعتراضات. ومن غير المرجح أن تتمكن من استئنافه على هذا الأساس. قد تقرر المحكمة أنك أساءت استخدام حقك لأنه كان عليك أن تفترض أن اعتراضاتك لن يكون لديها الوقت الكافي للوصول إلى هيئة التفتيش قبل اتخاذ القرار انظر، على سبيل المثال، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة العسكرية الشرقية بتاريخ 25 ديسمبر 2013 رقم A82-11448/2012؛ FAS UO بتاريخ 11 سبتمبر 2013 رقم F09-7338/13.
التصرف عند الانتهاء من التفتيش وإجراءات الاستئناف عليه
تقرير التدقيق الضريبي وفقا للفن. 100 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب) هي وثيقة وضعها ممثل الهيئة التنظيمية عند الانتهاء من هذا الإجراء. تعتمد الحاجة وتوقيت الإعداد على نوع التدقيق:
تجدر الإشارة إلى أن الفعل لم يشكل بعد قراراً بالمحاسبة أو عدم المساءلة. يحق للشخص الذي تم إجراء التدقيق بشأنه التأثير على نتائجها من خلال تقديم اعتراضات على الوثيقة المذكورة أعلاه (البند 1 من المادة 21، البند 6 من المادة 100 من قانون الضرائب).
مهم! يتم الاستئناف على تقرير التدقيق الضريبي خلال شهر من تاريخ استلامه. بالنسبة لمجموعة موحدة من الأشخاص، تكون هذه الفترة 30 يومًا من تاريخ الاستلام.
بموجب الفن. 101 قانون قانون الضرائب والمستندات الأخرى التي تحتوي على معلومات حول الانتهاكات والاعتراضات يتم النظر فيها من قبل رئيس دائرة الضرائب الفيدرالية في غضون 10 أيام من نهاية فترة تقديم الاعتراضات وفقًا للفقرة 6 من الفن. 100 نك.
يوصى بالتعرف على مثال نموذج اعتراض على تقرير التدقيق الضريبي بعد دراسة إجراءات إعداده الموضحة أدناه.
تم إعداد الوثيقة في شكل مكتوب. ولا ينص القانون على أي متطلبات خاصة لمحتواه، لذا فإن التسجيل بأي شكل من الأشكال مقبول. عادة، عند وصف موقفك، يتم الإشارة إلى أحكام القوانين التشريعية وتوضيحات الهيئات الحكومية، فضلا عن الممارسة القضائية.
كمرفقات للرسالة، يجب عليك الإشارة إلى المستندات التي تعتبر أدلة تؤكد الحجج المقدمة. ويمكن تقديمها قبل اتخاذ القرار، وحتى بعد تقديم الطلب.
ترتيب التجميع هو كما يلي:
عند تقديم الاعتراضات على تقرير تدقيق ضريبة القيمة المضافة، يمكن استخدام ما يلي كوسيطات:
عند بدء إجراءات الطعن في نتائج دائرة الضرائب الفيدرالية، يجب أن تضع في اعتبارك القواعد التالية التي ينص عليها القانون:
يمكن الطعن في الفعل الذي تم إعداده بناءً على نتائج التفتيش الذي يجريه ممثل عن هيئة تنظيمية من خلال تقديم بيان مكتوب مناسب إلى رئيس نفس الهيئة. ويجب أن يتم ذلك خلال الفترة التي يحددها القانون، مع توضيح موقفك بشكل واضح ومعقول. يمكن تقديم الأدلة التي تؤكد صحة الطلب إما بالتزامن معه أو بعده (قبل اتخاذ القرار).
أقدم انتباهكم إلى عينة من الاعتراضات على تقرير التدقيق الضريبي. أرسل طلبًا لصياغة الاعتراضات على تقرير التدقيق الضريبي في نموذج الملاحظات أو على العنوان:
يمكن الاطلاع على نموذج شكوى مقدمة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا على الرابط التالي:
إلى المفتشية المشتركة بين المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم ...
عنوان: …
من
أوه "..."
تين...
نقطة تفتيش...
عنوان: …
مصدر رقم.________
اعتراضات
على القانون رقم....من...
مكتب التدقيق الضريبي
شركات ذات مسؤولية محدودة "..."
(أوه "...")
نزل... نقطة تفتيش...
قامت هيئة التفتيش المشتركة بين المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم ... بإجراء تدقيق ضريبي مكتبي لشركة ذات مسؤولية محدودة "..." INN ... KPP ... بناءً على الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة، حيث .. تم الإعلان عن تعويضات الروبل عن ... ربع عام 2015 المقدم ... 2015. رقم تسجيل الإقرار الضريبي (الحساب) ...
"أثبتت المراجعة" عدم الدفع (الدفع غير الكامل) لضريبة القيمة المضافة لربع عام 2015. بمبلغ ... فرك. ، مبالغة غير مبررة في تقدير الخصم الضريبي بمبلغ ... فرك. ، بالإضافة إلى المبالغة في تقدير ضريبة القيمة المضافة المطالب بها للسداد من الميزانية ... ربع عام 2015 بالمبلغ من ... فرك. بناءً على نتائج المراجعة، يُقترح أن تدفع شركة ذات مسؤولية محدودة "..." ما يلي: أ) مبلغ الضرائب (الرسوم) غير المدفوعة (غير المنقولة) وضريبة القيمة المضافة على السلع (العمل والخدمات) المباعة على أراضي الاتحاد الروسي ( KBK ...) بمبلغ ... فرك، ب) غرامات التأخر في السداد أو عدم السداد (التحويل المتأخر أو عدم النقل) للضرائب (الرسوم). يُقترح أيضًا تخفيض ضريبة القيمة المضافة المتضخمة المطالب بسدادها من ميزانية ... ربع عام 2015 بمبلغ ... روبل، لجلب شركة ذات مسؤولية محدودة "..." إلى المسؤولية الضريبية المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لإجراء التصحيحات اللازمة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
شركة ذات مسؤولية محدودة "..." لا تتفق مع استنتاجات التفتيش المنصوص عليها في تقرير التدقيق الضريبي المكتبي رقم ... بتاريخ ... 2015. النتائج التي توصلت إليها المفتشية لا تدعمها مواد التدقيق الضريبي وتتعارض مع التشريعات الضريبية وممارسات إنفاذ القانون المعمول بها.
أبرمت شركة ذات مسؤولية محدودة "..." عقودًا لتوريد المنتجات للبيع لاحقًا في السوق المحلية: (بيان الظروف الواقعية والإثبات التنظيمي لموقف المكلف)
بموجب الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بعمليات استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي كموضوع للضريبة.
وفقًا للمادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق لدافع الضرائب تخفيض المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة المحسوبة وفقًا للمادة 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عن طريق التخفيضات الضريبية المنصوص عليها في هذه المادة.
تنص الفقرة 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن المبالغ الضريبية المقدمة لدافعي الضرائب والتي يدفعها عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي في النظام الجمركي يتم إطلاقها للتداول الحر فيما يتعلق بالبضائع المشتراة لإعادة البيع تخضع للخصومات.
يتم الامتثال الكامل للمتطلبات المحددة للتشريع الضريبي من قبل شركة ذات مسؤولية محدودة "...". بخاصة...
عدم قانونية استنتاج هيئة التفتيش حول عدم مشروعية تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة على البضائع التي لم يتم إدخالها إلى مستودع دافع الضرائب الذي يتم تفتيشه.
وفي صفحة... من القانون يشير التفتيش إلى:
ويترتب على ما سبق أن شركة ذات مسؤولية محدودة "..." ليس لديها مستودعات خاصة بها ولا تستأجر مباني المستودعات اللازمة لاستلام وتفريغ وتحميل وتخزين البضائع، مما يؤكد عدم وجود اللحظة الفعلية لاستلام البضائع من قبل شركة ذات مسؤولية محدودة " ..."، أي لم يتم تسجيل قبول البضائع ذات المسؤولية المحدودة "..."، ونتيجة لذلك، فإن التخفيضات الضريبية لضريبة القيمة المضافة غير قانونية وفقًا للفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
يتم أخذ المخزون في الاعتبار عند نقل السيطرة عليه إلى دافعي الضرائب. وبناءً على ذلك، فإن اللحظة الأساسية لقبول البضائع للمحاسبة هي لحظة فرض السيطرة عليها. أثناء وجود البضاعة في مرحلة العبور ولم يتم استلامها في المستودع، لا يمكن تطبيق الخصم، حتى لو كانت هناك فواتير ومذكرات تسليم.
تشير هيئة التفتيش أيضًا إلى أنه خلال أنشطة الرقابة الضريبية ثبت أن ملكية البضائع المستوردة إلى أراضي الاتحاد الروسي لم تنتقل إلى شركة ذات مسؤولية محدودة "...".
أساس هذا الاستنتاج هو الظروف التالية
- نقص مرافق التخزين ونوع معين من المركبات والموارد المادية والعمالة؛
- توضيحات من دافعي الضرائب حول تسليم البضائع مباشرة عن طريق نقل المورد إلى المشتري LLC "..." ثم مباشرة إلى مشتري الرابط الثاني (شهادة رئيس الشركة ذات المسؤولية المحدودة "..." ...) .
في هذا الصدد، وافقت شركة ذات مسؤولية محدودة "..."، وفقًا للمادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بشكل غير معقول على خصم مبالغ الضريبة المدفوعة للسلطات الجمركية عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي.
ومع ذلك، فإن استنتاجات مصلحة الضرائب تتعارض مع التشريعات الضريبية والممارسات القضائية المعمول بها. (المبرر التنظيمي والإشارات إلى الممارسة القضائية)
تم التوصل إلى نتيجة عدم وجود نقل للملكية من خلال التفتيش على أساس عدم وجود مرافق تخزينية ونوع معين من وسائل النقل والموارد المادية والعمالية، بالإضافة إلى توضيحات دافعي الضرائب حول تسليم الشحنة مباشرة عن طريق نقل المورد إلى المشتري LLC "..." ثم مباشرة إلى مشتري الرابط الثاني لكن بحسب المقال...
يتم تأكيد تسجيل البضائع المستوردة بالوثائق التالية... . وقد تم تقديم هذه المستندات إلى مصلحة الضرائب.
عدم قانونية استنتاج المفتشية بعدم وجود فائدة اقتصادية
تشير صفحة ... القانون إلى أنه وفقًا لتحليل مستندات الشراء ومستندات بيع البضائع المقدمة من شركة ذات مسؤولية محدودة "..."، فإن متوسط هامش الربح للمبيعات للعملاء: شركة ذات مسؤولية محدودة "V"، شركة ذات مسؤولية محدودة "G"، LLC "D"، LLC "E" "، في... ربع عام 2015 وشكلت البضائع 3٪، أي. لا توجد فائدة اقتصادية من المزيد من بيع المنتج.
ارتكب دافعو الضرائب الخاضعون للتدقيق، إلى جانب كيانات تجارية أخرى، سلاسل من الإجراءات المنسقة التي لم يكن لها غرض تجاري حقيقي، ولكنها كانت تهدف إلى الحصول على فوائد في شكل سحب الأموال من الميزانية، وهو ما يشكل عقبة أمام سداد ضريبة القيمة المضافة
ومع ذلك، فإن استنتاج التفتيش يتناقض مع التشريعات الضريبية وممارسات إنفاذ القانون المعمول بها، لأنه ...
لم تؤكد مواد التفتيش استنتاجات التفتيش حول عدم نزاهة الشركة عند تقديم ضريبة القيمة المضافة لسدادها من الميزانية.
وهكذا، قدمت شركة ذات مسؤولية محدودة "..." جميع المستندات المطلوبة بموجب المواد 171 و172 و176 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لتأكيد الحق في سداد مبالغ ضريبة القيمة المضافة المتنازع عليها من الميزانية. لا تتوافق استنتاجات التفتيش مع المستندات المتوفرة في مواد التفتيش وتتعارض مع التشريع الضريبي الحالي والممارسات القضائية المعمول بها.
شركة ذات مسؤولية محدودة "..." لا توافق على الاستنتاجات المنصوص عليها في تقرير التدقيق الضريبي المكتبي رقم ... لهذا العام وتطلب من هيئة التفتيش المشتركة بين المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم ... مراجعة الاستنتاجات التي تم التوصل إليها في التقرير، عدم فرض الضرائب والعقوبات وعدم تخفيض ضريبة القيمة المضافة المطالب بها لسدادها من ميزانية ... ربع 2015، وعدم تحميل المسؤولية الضريبية بناءً على نتائج دراسة مواد التدقيق الضريبي.
المزيد عن العناية الواجبة:
في حالة رفض مدير المورد التوقيع:
حول فحص خط اليد أثناء التدقيق الضريبي:
وفي مسألة الاعتماد المتبادل، انظر:
بوادر "أحداث اليوم الواحد" في ممارسة محاكم التحكيم عام 2016.
