سؤال من القارئ إيرينا كليرك رو (كراسنويارسك)
IP - نوع النشاط - إزالة النفايات المنزلية (القمامة) ، نظام الضرائب من UTII. قدمت هيئة التفتيش التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية قرارًا بشأن التفتيش في الموقع ، بالإضافة إلى مطلب تقديم المستندات (الحزمة القياسية) ، بما في ذلك الوثائق الأولية.
هل هو قانوني؟ ما هي المستندات التي يجب أن نقدمها أثناء استخدام UTII ، أو هل يمكننا الكتابة كتابةً في هذه الحالة أن هذه المتطلبات لتوفير المستندات الأولية غير قانونية؟
أنا المالك الوحيد. هل أنا ملزم بتقديم فواتير شراء أثناء فحص في الموقع ، أم أن المستندات كافية لتأكيد حساب الإقرار الضريبي لـ UTII؟
من الضروري إظهار جميع المستندات التي ستطلبها مفتشية الضرائب منك أثناء المراجعة (البند 1 من المادة 93 من قانون الضرائب). يجب أن يحتوي المتطلب على اسم ونوع المستندات المطلوبة وأن يتم وضعه في النموذج المحدد (الملحق 2 لتعليمات وزارة الضرائب وتحصيل الضرائب بتاريخ 10 أبريل 2000 N 60). يتم التوقيع عليها من قبل مسؤول المصلحة الضريبية التي تقوم بالتدقيق. يقوم المفتش بتسليم الطلب للمكلف مقابل إيصال مع التاريخ.
الموعد النهائي لتقديم المستندات المطلوبة أثناء التدقيق الضريبي هو 10 أيام من تاريخ تسليم الطلب ذي الصلة. وفقا للفقرة 3 من الفن. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لرئيس مصلحة الضرائب تمديد الموعد النهائي لتقديم المستندات إذا كان دافع الضرائب ، في اليوم التالي لتلقي طلب تقديم المستندات ، قد تم إخطاره في كتابة استحالة تقديم المستندات خلال فترة زمنية معينة مع بيان الأسباب.
أما عن عدم تقديم المستندات بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، فالفن. ينص 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عن هذا الانتهاك على المسؤولية الضريبية في شكل غرامة قدرها 50 روبل. لكل وثيقة لم يتم تقديمها. ومع ذلك ، لتطبيق هذه العقوبة ، يجب استيفاء الشروط التالية.
1. يجب تقديم هذه المستندات بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا للمؤلف ، فإن تقديم المستندات التي تؤكد مشروعية استخدام المؤشرات المحسوبة لـ UTII غير منصوص عليه في إطار تدقيق المكتب. لذلك ، إذا تم طلب المستندات لإجراء تدقيق مكتبي ، فإن عدم الامتثال لهذا المطلب لا يستلزم مسؤولية ضريبية.
يمكن طلب أي مستندات تتعلق بحساب ودفع الضرائب ، وكذلك الأنشطة المالية والاقتصادية لكيان اقتصادي ، اعتبارًا من 01.01.2007 دون قيود إلا أثناء عمليات تدقيق الضرائب الميدانية. ولكن يجب ألا يغيب عن البال أنه من غير المرجح أن تعترف السلطات الضريبية بهذه الحقيقة دون نزاع. لذلك ، سيتعين عليك إثبات قضيتك في المحكمة.
2. لتطبيق عقوبة ضريبية ، يجب على مصلحة الضرائب تحديد قائمة الوثائق المطلوبة بوضوح. إذا كان المتطلب لا يسمح بتحديد عدد المستندات المطلوبة ، فسيكون من المستحيل تطبيق العقوبة.
وفقا للفقرة 4 من الفن. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في حالة رفض أو عدم تقديم المستندات ضمن الإطار الزمني المحدد ، يجب على مسؤول مصلحة الضرائب الذي يجري التدقيق الضريبي مصادرة المستندات اللازمة. الإجراء الخاص بهذا الإجراء منصوص عليه في الفن. 94 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لاحظ أنه لتأكيد شرعية استخدام المؤشرات المحسوبة في حساب UTII ، تلعب الوثائق التنظيمية الداخلية دورًا مهمًا.
مع الأخذ في الاعتبار ممارسة التحكيم المعمول بها ، تتناول المقالة تدابير الرقابة الضريبية التي تستخدمها السلطات الضريبية في الغالب فيما يتعلق بدافعي UTII.
يحدد الفصل 14 "الرقابة الضريبية" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أشكال وطرق تدابير الرقابة. تنظم المواد 82 و 87 و 88 و 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنفيذ الرقابة الضريبية من خلال عمليات تدقيق الضرائب (في الميدان والمكتب) ، وفي إطارها يحق لموظفي الضرائب ، على وجه الخصوص ، ما يلي:
- أن يطلب من دافع الضرائب الخاضع للمراجعة المستندات اللازمة للتدقيق (المادة 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
- مصادرة المستندات والأشياء (المادة 94 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
- لتفقد المباني والأراضي والوثائق والأشياء (المادة 92 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
- لتلقي ، إذا لزم الأمر ، الوثائق المتعلقة بأنشطة دافع الضرائب الخاضع للمراجعة من أطراف ثالثة (المادة 87 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
- تلقي شهادات التدفق النقدي من البنوك في حسابات المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية (البند 2 من المادة 86 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
- في حالات محددة ، إذا دعت الحاجة ، لإشراك الخبراء والمتخصصين ذوي المعرفة الخاصة (المواد 95 ، 96 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تحتوي خدمة الضرائب على ترسانة رائعة من الأموال التي يمكن استخدامها عند التحقق من دافعي UTII.
على الرغم من ذلك ، لا ينبغي أن يخاف "المحتالون" من الشيكات - فهم يحتاجون فقط إلى اتباع نموذج السلوك المختار بدقة.
بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري الانتباه إلى مراعاة موظفي دائرة الضرائب الفيدرالية لجميع الإجراءات الشكلية المتعلقة بسير أحداث معينة ، وكما يقولون ، يجب أن تأخذ قلم رصاص جميع الإغفالات (أوجه القصور) التي قام بها مصلحة الضرائب. في المستقبل ، سيساعد هذا في الطعن في إجراءات دائرة الضرائب في المحكمة.
من السهل جدًا الحصول على استشارة شخصية من أنطون دينيسوف عبر الإنترنت - تحتاج إلى ملء ذلك ... سيتم اختيار العديد من الأسئلة الأكثر إثارة للاهتمام كل يوم ، والإجابات التي يمكنك قراءتها على موقعنا على الإنترنت.
ستنظر المقالة في القضايا المتعلقة بالتدقيق الضريبي لأصحاب المشاريع الفردية. من الذي يجري هذا الفحص ، وكيف يتم تنفيذه ، وما هي المستندات المطلوبة - المزيد.
يخشى معظم رواد الأعمال الأفراد من تدقيق الضرائب. يمكن للمحاسب أن يخطئ في الحسابات ، ورائد الأعمال لن يعرف ذلك حتى. نتيجة لذلك ، سيظل مسؤولاً.
لكي لا تفوتك نقاط مهمة ، تحتاج إلى معرفة جميع المعلومات حول التدقيق من قبل السلطات الضريبية. في أي الحالات يتم تعيينه ، ما هي المستندات التي يجب إعدادها - سيتم مناقشة ذلك في المقالة.
قبل بدء عمل تجاري ، من الأفضل تطوير خطة عمل على الفور. من الضروري هنا مراعاة خطة العمل ودراسة ميزات الاقتصاد وأنواع الضرائب.
سيساعد هذا في تجنب المشاكل أثناء عمليات التدقيق الضريبي. يجدر أيضًا معرفة الضرائب التي يجب دفعها مسبقًا.
تقوم سلطات الضرائب بعمليات التفتيش باستمرار ، ولا يتم تأمين أي شخص منها. يحتاج رائد الأعمال الفردي إلى الاستعداد لكل شيء.
يجب أن يعرف ما هي الحقوق التي يمتلكها وأنواع فحوصات SP الموجودة. سيتيح لهم ذلك الاستعداد تمامًا للاختبار وعدم الخلط.
التدقيق الضريبي - مراقبة أنشطة المنظمات. يتم إجراء تدقيق للطبيعة الضريبية لصاحب المشروع الفردي من أجل التحكم في الإبلاغ عن دافعي الضرائب.
تنقسم عمليات فحص IP إلى عدة أنواع:
تتم عمليات التدقيق الضريبي وفقًا للخطة
إذا زاد حد الدخل ، فعندئذٍ:
هذه ضريبة اختيارية ؛ يختارها رجل الأعمال الفردي بشكل مستقل. يتم احتساب مبلغ هذه الضريبة بناءً على حجم الضريبة الرئيسية ونسب النشاط.
سيرتفع المعامل المؤثر على الضريبة بمقدار 2.083 في عام 2019. وهذا يعني أنه يجب دفع 16٪. أثناء التدقيق الضريبي لرجل أعمال فردي في تجارة التجزئة ، من الضروري تقديم جميع المستندات ، بما في ذلك فواتير الشراء.
من الأفضل لرائد الأعمال اختيار نوع الضريبة الذي يعمل معه. يجب ألا تطارد الحد الأدنى من الضرائب ، فأنت بحاجة إلى الاعتماد على الربح من أنشطتك وفرصك.
إذا كان صاحب المشروع الفردي ينوي تصفية مؤسسته ، فقد يتم تعيين عمليات التفتيش غير المجدولة. لا يهم متى تم تنفيذه آخر مرة. الشيء الوحيد هو أنه يجب أن يكون هناك إذن رسمي لهذا الشيك.
يعد التدقيق من قبل السلطات الضريبية أثناء تصفية رجل الأعمال الفردي طريقة ممتازة للتحقق من جميع الأنشطة وتحديد الانتهاكات.
يحق لضباط الضرائب إجراء الجرد وطلب أي مستندات وتفتيش المستودعات. بعد ذلك ، يتم وضع قانون.
عند إغلاق رجل أعمال فردي ، يقوم مكتب الضرائب بإجراء تدقيق دون فشل. في أغلب الأحيان ، يتم تعيين فحص في الموقع ، بعد أن يبلغ رائد الأعمال الفردي بقراره.
إذا تم العثور على انتهاكات ، فسيتعين عليه تصحيحها في أي حال. تجدر الإشارة إلى أنه خلال وقت الإغلاق ، لا يتم دائمًا تعيين التحقق ، حتى لو قدم رائد الأعمال الفردي.
بعد التوقف التام لأنشطة الأعمال ، يمكن أيضًا إجراء التدقيق. يمكن لمكتب الضرائب زيارة رجل أعمال فردي في غضون ثلاث سنوات من بداية إنهاء الأنشطة.
بعد إلغاء التسجيل كرجل أعمال فردي ، يتم حذف الشخص من السجل لدى خدمات التفتيش الضريبي. ولكن بصفته دافع ضرائب (فردًا) ، فهو باق. لذلك ، فإن الشيك له الحق في أن يكون.
إذا تم العثور على انتهاكات ذات طبيعة ضريبية ، تظل المقاضاة قائمة. بعد كل هذا ، قد يستغرق دافع الضرائب عدة أسابيع.
وبالتالي ، فإن عمليات التفتيش الضريبي لأصحاب المشاريع الفردية إلزامية ويتم إجراؤها بانتظام. إذا احتفظ رائد الأعمال الفردي بالتقارير بشكل صحيح ، ودفع جميع الضرائب ، فسيتم تعيين تدقيق مكتبي.
أثناء عمليات التدقيق الضريبي ، يحق للمفتش أن يطلب أي مستندات ، ويلتزم صاحب المشروع بتقديمها. انتهاك سلوك العمل يهدده بالمسؤولية.
تسمح لك عمليات التفتيش المنتظمة من قبل السلطات الضريبية بإجراء الأعمال بشكل صحيح. يلتزم رائد الأعمال الفردي بالحفاظ على الوثائق الخاصة بتقارير أنشطته.
يتم إجراء التفتيش الجماعي للشركات في الأنظمة الخاصة بشكل غير محسوس تقريبًا بالنسبة للمنظمات. يقوم Fiscals بالتحقيق في الأوراق المالية التي تأتي إليهم ويتصلون بالشركة فقط عندما تسبب لهم البيانات تساؤلات. ومع ذلك ، من المهم دائمًا أن يعرف محاسب المؤسسة ما الذي سينتبه المفتشون إليه عند فحص مواد الشركة. الجانب الأكثر أهمية الذي يهم المدققين هو شرعية استخدام الوضع الخاص. في حالة انتهاك أي من المعلمات المحددة للمحاسبة على STS أو UTII ، يمكن نقل المنظمة إلى نظام الضرائب العام.
إذا لم يكن استخدام "المبسطة" أو "vmeneka" موضع شك ، فإن السلطات المالية تشرع في مزيد من دراسة الإبلاغ والتوفيق بين البيانات والإعلانات الخاصة بالفترة السابقة. مع النظام الضريبي المبسط ، يكون الموضوع الرئيسي للبحث هو نسبة مؤشرات الأسطر 060 ، 070 ، 090 من القسم 1 ، وكذلك الأسطر 240-280 من القسم 2. يجب أن تتوافق جميع القيم المحسوبة مع الصيغ الموضوعة تحت. بالنسبة للشركات في "التضمين" ، يتم التحقق من الأسطر 030 من القسم 1 والسطر 110 من القسم 2 والسطر 060 من القسم 3. كما تتم دراسة القاعدة الضريبية بالتفصيل من خلال مقارنة السطر 100 من القسم 2 والسطر 010 من القسم 3.
في العديد من المناطق ، تم إدخال معدلات ضرائب تفضيلية للمنظمات في الأنظمة الخاصة. في هذه الحالة ، تتمثل مهمة المفتش أيضًا في التحقق من الأهلية للاستفادة.
عند الانتهاء من دراسة الأوراق وعدم العثور على أخطاء ، تقوم السلطات المالية بإجراء تدقيق جماعي ، لكنها لا تضع قانونًا (البند 5 من المادة 88 من قانون الضرائب). يتم ذلك فقط في حالة اكتشاف الانتهاكات: يُطلب من المفتشين كتابة مستند نهائي في غضون 10 أيام في النموذج المعتمد بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 25 ديسمبر 2006 برقم SAE-3-06 / [البريد الإلكتروني محمي](الفقرة 2 بند 1 المادة 100 من قانون الضرائب). يتم توقيع القانون من قبل المفتشين المشاركين في الحدث الرقابي والشخص الذي تم إجراء التدقيق بشأنه (البند 2 من المادة 100 من قانون الضرائب).
في حالة عدم الموافقة على استنتاجات ومقترحات المالية العامة ، يحق للشركة تقديم اعتراضات إلى المفتشية ذات الصلة في غضون 15 يومًا من استلام المستند النهائي. يُنصح بإرفاق الأوراق بالشكوى للمحاسب والتي تؤكد موقف الشركة (البند 6 من المادة 100 من قانون الضرائب).
ما الذي ينتبه المفتشون عندما يقومون بفحص شركة كجزء من تدقيق في الموقع ، وليس تدقيقًا مكتبيًا؟ موضوع اهتمامهم مرة أخرى هو صلاحية استخدام النظام الخاص ، ولكن في هذه الحالة ، يتم إجراء دراسة أكثر تفصيلاً. إذا لم تلتزم الشركة بأي من المعايير الموضوعة لتطبيق "المبسط" أو "التضمين" ، يصبح هذا سببًا لإجراء تقدير ضريبي إضافي بموجب نظام الضرائب العام وإدخال قيود على استخدام النظام الضريبي المبسط و UTII.
أحد معايير استخدام الأنظمة الخاصة ، التي يتم التحقق من الالتزام بها من قبل المالية ، هو حجم فريق الشركة: يجب ألا يتجاوز 100 شخص. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن متوسط عدد الموظفين يتم رصده على "التضمين" ، وعلى "المبسط" - العدد الإجمالي للموظفين العاملين (أي ، تشمل القائمة العاملين الخارجيين بدوام جزئي والمتخصصين المعينين في أساس عقد القانون المدني). يجب أن يؤخذ في الاعتبار أيضًا أن العمال المتعاقدين يتم تضمينهم في الحساب كوحدات كاملة. في حين أن المتخصصين العاملين بموجب عقد عمل بمعدل دوام جزئي يتناسبون مع ساعات العمل.
إذا تجاوز عدد الموظفين في المؤسسات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط أو UTII المعايير المحددة ، تفقد الشركة الحق في استخدام الوضع الخاص وتتحول إلى النظام العام من الربع الذي ارتكبت فيه الانتهاكات. وفقًا لذلك ، يمكن للمفتشين اكتشاف مثل هذا السلوك السيئ بعد عدة فترات ، وفرض ضرائب إضافية ، كما لو كانت الشركة تعمل لصالح OSNO طوال هذا الوقت.
هناك تفصيل واحد: يحق للشركة التقدم للانتقال إلى "النظام المبسط" حتى لو كان لديها أكثر من 100 موظف ، ولكن بشرط أن تلغي هذه المخالفة بحلول الأول من يناير من العام عندما تخطط لبدء الاستخدام النظام الضريبي المبسط (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 1.12.2009 رقم 03-11-06 / 2/254 ، بتاريخ 25.11.2009 ، رقم 03-11-06 / 2/248). بالطبع ، ينبغي للمرء أن يتوقع أنه عند إجراء تدقيق في مثل هذه المنظمة ، سيولي المفتشون اهتمامًا خاصًا لدراسة وثائق الموظفين.
بالنسبة لدافع الضرائب بشروط "مبسطة" و "محسوبة" ، يجب ألا تتجاوز حصة مشاركة المنظمات الأخرى في أنشطة الشركة 25 بالمائة. الاستثناء هو مؤسسات وشركات التعاون مع المستهلكين ، التي يتكون رأس مالها المصرح به من مساهمات من المنظمات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة ، إذا كان متوسط عدد الأشخاص ذوي الإعاقة بين موظفي المكتب 50 في المائة على الأقل ، وتتجاوز أجورهم 25 في المائة في صندوق الأجور.
في الوقت نفسه ، إذا تجاوزت حصة مشاركة مؤسسة أخرى في رأس المال المصرح به للشركة 25 في المائة اعتبارًا من 30 نوفمبر ، ولكن بحلول 1 يناير سيتم تخفيضها إلى حجم مقبول ، يحق للمنظمة تطبيق نظام ضريبي مبسط منذ بداية العام (كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يناير 2010 رقم 03-11-06 / 2/10).
تتحقق السلطات الضريبية من الامتثال لهذا التقييد على استخدام النظام الخاص من خلال دراسة وثائق بيع وشراء الأسهم في رأس المال المصرح به ، وقرارات الاجتماعات العامة للمساهمين ، وكذلك المعلومات من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية . قبل التدقيق ، يجب على المحاسب التحقق من مطابقة قائمة الأوراق الكاملة للمتطلبات الخاصة بهم. لذلك ، إذا تم إجراء التغييرات ، التي يكون بعدها حجم مشاركة المنظمات الأخرى أقل من 25 في المائة ، في المستندات التأسيسية ، ولم يتم تقديم طلب التسجيل الحكومي ، فلن تتمكن الشركة من تطبيق النظام الخاص (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية في 4 أكتوبر 2010 رقم A05 -20122/2009 ، قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 4.02.2011 رقم VAS-12/11).
كما تعلم ، لا يحق للشركة التي تطبق النظام الضريبي المبسط أن يكون لها فروع و (أو) مكاتب تمثيلية (البند 1 ، البند 3 ، المادة 346.12 من قانون الضرائب). يتم التحقق من الامتثال لمثل هذا التقييد من خلال تحليل المستندات التأسيسية والمعلومات الواردة في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. ومع ذلك ، فإن المالية لا تقتصر على هؤلاء ، فهم يقومون بفحص الحسابات المصرفية وعقود العمل مع العمال الذين لا يعيشون في مكان تسجيل الشركة من أجل إيجاد مكاتب إضافية محتملة.
عند التحقق من شركة في نظام خاص ، إلى جانب الإقرار ، ليس من الضروري تقديم "الأساسي" ، والذي كان بمثابة الأساس لحساب الضرائب.
في الوقت نفسه ، يجب على المحاسبين الذين يقومون بإعداد شركة للتدقيق أن يأخذوا في الحسبان أن المؤسسة في النظام الضريبي المبسط محظور عليها امتلاك فروع ومكاتب تمثيلية فقط. لن يصبح إنشاء نوع آخر من التقسيمات الفرعية المنفصلة أساسًا لرفض تطبيق "النظام المبسط" (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 يونيو 2011 رقم 03-11-06 / 2/76 ، بتاريخ ديسمبر 10 ، 2010 رقم 03-11-06 / 2/186 ، UFNS في موسكو بتاريخ 20.10.2010 رقم 16-15 / 110055).
أثناء التفتيش الموقعي ، تدرس السلطات المالية مدى امتثال المؤشرات المالية للحجم المحدد. يجب ألا تتجاوز قيمة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة للموظفين "المبسّطين" 100 مليون روبل (البند 16 ، البند 2 ، المادة 346.12 من قانون الضرائب). أيضًا ، يقتصر استخدام النظام الضريبي المبسط على حجم الدخل الأقصى البالغ 60 مليون روبل (تمت الموافقة على المؤشر للفترة من 1 يناير 2010 إلى 31 ديسمبر 2012). إذا تم تجاوز هذا الحد ، يجب على الشركة التحول إلى النظام العام ، بدءًا من ربع السنة الذي ارتكبت فيه هذه المخالفة (البند 4.1 من المادة 346.13 من قانون الضرائب). من أجل السيطرة على المعايير المالية ، يقوم المفتشون بدراسة دفاتر الدخل والمصروفات وبيانات الحساب والمستندات النقدية والمواد المتعلقة بأنشطة دافعي الضرائب المطلوبة من الأطراف المقابلة.
يجب على المحاسب الذي يستعد لقبول المراجعين على أراضي المنظمة أن يأخذ في الاعتبار القواعد العامة لإجراء عمليات التفتيش وخصائص تدابير الرقابة للشركات في أوضاع خاصة. يحتاج أخصائي المحاسبة إلى تتبع شرعية استخدام "المبسط" أو "التضمين" ، حيث إن رفض استخدام النظام الضريبي المبسط و UTII هو الذي يهدد بأكبر رسوم إضافية.
دينيس سكريابين ، خبير مجلة "الحساب"
على عكس الكاميرات ، غالبًا ما تكون مفاجأة "سارة" ، لأن سلطات الضرائب لا تحذر منها مسبقًا. الشيكات في الموقعالدافعون الذين يستخدمون أنظمة خاصة لهم خصائصهم الخاصة. ما تحتاجه لتكون جاهزًا لمحاسب شركة ، تطبيق "ضريبة مبسطة" أو دفع ضريبة واحدة على الدخل المحسوب؟ اقرأ عن هذا في مادتنا.
كقاعدة عامة ، يتم إجراء عمليات التفتيش في الموقع على أراضي دافعي الضرائب. من الناحية العملية ، غالبًا ما يحدث أن دافع الضرائب غير قادر على تزويد مجموعة من المفتشين بمباني لإجراء تفتيش في الموقع. في هذه الحالة ، يتم إجراء التدقيق في موقع مصلحة الضرائب (البند 1 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يعتمد هذا عادة على طلب مكتوب من دافع الضرائب. ومع ذلك ، حتى بدون مثل هذا البيان ، يمكن لأخصائيي مصلحة الضرائب إجراء تفتيش في أماكن التفتيش بالذهاب إلى دافع الضرائب ، على سبيل المثال ، لإجراء فحص فقط (المادة 92 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) أو بدون زيارته على الموقع. الكل. هذا ينتهك إجراءات التفتيش في الموقع. ولكن إذا لم يؤد مثل هذا الانتهاك إلى تبني مصلحة الضرائب غير قانوني ، فمن غير المرجح أن يكون من الممكن الطعن في تصرفات المفتشين على هذا الأساس. ولكن إذا فات المدققون شيئًا مهمًا ، دون تنفيذ تدابير الرقابة الضريبية على أراضي دافعي الضرائب ، فيمكنك الذهاب إلى المحكمة بأمان. وهكذا ، فإن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة موسكو ، بموجب قرارها رقم KA-A40 / 8830-10 بتاريخ 08/20/2010 ، ألغت قرار مصلحة الضرائب ، الذي تم اتخاذه بعد نتائج التدقيق في الموقع ، لأن بسبب إجراءات التدقيق المبسطة (دون زيارة دافع الضرائب) ، توصل المفتشون إلى استنتاجات خاطئة ، والتي كانت بمثابة الأساس لجذب دافع الضرائب إلى المسؤولية الضريبية.
تذكر أن التدقيق الضريبي في الموقع يبدأ من يوم اتخاذ القرار بإجراء ذلك ويستمر لمدة شهرين (الفقرتان 6 و 8 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). من أجل تعريف مدير الشركة بالقرار ، يمكن للمفتشين الوصول بأنفسهم إلى موقع الكيان القانوني أو الاتصال بممثل الشركة للتفتيش. أثناء التدقيق ، يمكن للسلطات الضريبية تنفيذ تدابير مختلفة للرقابة الضريبية (البنود 12-14 من المادة 89 والمادة 90-97 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). كقاعدة عامة ، بالتزامن مع قرار إجراء فحص في الموقع ، يتم أيضًا تقديم شرط تقديم المستندات (المادة 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن للمدققين أيضًا فحص المباني وقياسها (بمشاركة متخصصين من BTI) ومقابلة مسؤولي دافعي الضرائب وما إلى ذلك.
يلتزم دافع الضرائب بالامتثال لمتطلبات مفتشي الضرائب عند إجراء تدقيق في الموقع ويجب ألا يتدخل في أنشطته القانونية في أداء واجباته الرسمية بأي إجراءات (الفقرة الفرعية 7 من الفقرة 1 من المادة 23 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي). على وجه الخصوص ، من الضروري تزويد المفتشين بإمكانية الوصول إلى جميع المستندات المتعلقة بحساب الضرائب ودفعها ، بما في ذلك الأصول (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 11.05.2010 N 03-02-07 / 1-228 و بتاريخ 25.03.2009 N 03 -02-08-20).
يتعين على الشركات أن تأخذ في الاعتبار أن جمع البيانات ينتهي في اليوم الأخير من فترة التحقق. يجب على المفتشين أن يعدوا ويصدروا لدافع الضرائب شهادة التفتيش الذي تم إجراؤه ومغادرة أراضيها (البند 15 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وإذا تم التفتيش على أراضي مصلحة الضرائب ، إعادة جميع المستندات الأصلية المقدمة مسبقًا إلى الشركة. من هذه اللحظة ، يبدأ تنظيم ومعالجة البيانات التي تم الحصول عليها أثناء التدقيق في وضع إجراء للتدقيق الضريبي في الموقع. لا يُلزم دافع الضرائب بالامتثال لمتطلبات السلطات الضريبية بشأن تقديم المستندات التي يتم استلامها بعد إعداد شهادة المراجعة التي تم إجراؤها.
أول شيء سيتحقق منه المدققون هو صلاحية تطبيق نظام ضريبي خاص. في الواقع ، إذا كان من الممكن تحديد ، على سبيل المثال ، انتهاك القيود التي وضعها قانون الضرائب للاتحاد الروسي لاستخدام نظام خاص ، فسيكون ذلك محفوفًا بعواقب وخيمة على الشركة: ستفرض السلطات الضريبية رسومًا الضرائب وفقًا للنظام العام ، بالإضافة إلى أنها ستحسب العقوبات والغرامات أيضًا. وحتى فرصة إعادة المدفوعات المحولة سابقًا على UTII أو "الضريبة المبسطة" على أنها مدفوعة الزائدة من غير المرجح أن تعوض الشركة عن مثل هذه الخسائر.
تحدد قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي المحظورات والقيود عند تطبيق النظام الضريبي المبسط. وبالتالي ، يُحظر تطبيق النظام الضريبي المبسط على البنوك وشركات التأمين وصناديق التقاعد والاستثمارات ومكاتب الرهونات والمشاركين المحترفين في سوق الأوراق المالية والموثقين الخاصين والمنظمات الأجنبية وما إلى ذلك (البند 3 من المادة 346.12 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). من الواضح أنه لا يمكن فقدان هذه الأوضاع من أجل التحول إلى النظام الضريبي المبسط. ومن ناحية أخرى ، فإن القيود ، على سبيل المثال ، على عدد الموظفين ، والقيمة المتبقية للأصول الثابتة ، ومشاركة المنظمات الأخرى ، وبعض المنظمات الأخرى ، من حيث المبدأ ، يمكن أن تفي بها شركة تعتزم تطبيق "التبسيط".
لغرض دفع UTII ، يجب أيضًا مراعاة القيود المفروضة على عدد الموظفين ومشاركة المنظمات الأخرى (الفقرتان الفرعيتان 1 و 2 من الفقرة 2.2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، لا يتم نقل رواد الأعمال الأفراد الذين تحولوا إلى مؤسسات "تبسيط" براءات الاختراع والتعليم والرعاية الصحية والضمان الاجتماعي فيما يتعلق بأنشطة تنظيم المشاريع لتوفير خدمات تقديم الطعام إلى UTII ، إذا تم تقديم هذه الخدمات من قبل المؤسسات نفسها و ضرورية لعملهم ، وما إلى ذلك. 3-5 بند 2.2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عدم الامتثال للقيود المنصوص عليها في الفقرات. 1 و 2 ، الفقرة 2.2 من الفن. 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يفقد "المدعي" الحق في تطبيق نظام الضرائب في شكل UTII ويتحول إلى نظام الضرائب العام من بداية الربع الذي ارتكبت فيه هذه الانتهاكات.
سنناقش بعض القيود على استخدام الأوضاع الخاصة بمزيد من التفصيل.
عدد الموظفين
أحد القيود العامة لـ UTII و "المبسطة" هو عدد الموظفين- ألا يتجاوز عددهم 100 شخص. ومع ذلك ، يختلف مفهوم الرقم ، وبالتالي حسابه لهذه الأوضاع الخاصة. الشركات الصغيرة التي تستخدم النظام الضريبي المبسط تتبع متوسط العدد ، وبالنسبة لدافعي UTII - متوسط عدد الموظفين.
في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 26 أبريل 2007 N ChD-6-25 / [البريد الإلكتروني محمي]يشار إلى أن متوسط عدد الموظفين اعتبارًا من التاريخ المحدد يتم تحديده من قبل دافع الضرائب وفقًا لتعليمات ملء نموذج الملاحظة الإحصائية الفيدرالية للدولة N 1-T "معلومات عن عدد الموظفين وأجورهم" ، المعتمدة بأمر من Rosstat بتاريخ 13.10.2008 N 258 (بصيغته المعدلة من 23.10.2009 N 234).
وأوصت وزارة المالية الروسية بتحديد متوسط ومتوسط عدد الموظفين الذين سيسترشدون بأمر دائرة الإحصاءات الحكومية الفيدرالية بتاريخ 12.11.2008 N 278 ، والتي وافقت على تعليمات ملء استمارات المراقبة الإحصائية الفيدرالية (المشار إليها فيما يلي) كتعليمات) ، ولا سيما الاستمارة N P-4 "معلومات عن عدد وأجور وحركة العمال" (انظر رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 يوليو 2008 N 03-02-07 / 1-297).
وفقًا للمبادئ التوجيهية ، يشمل حساب متوسط عدد الموظفين متوسط عدد الموظفين ، ومتوسط عدد العمال الخارجيين بدوام جزئي ، ومتوسط عدد الموظفين الذين أبرمت معهم عقود القانون المدني (الفقرة 80). في الوقت نفسه ، يتم أخذ الموظفين الذين أبرمت معهم عقود ذات طبيعة مدنية في الاعتبار عند حساب العدد كوحدات كاملة خلال فترة العقد بأكملها ، عمال بدوام جزئي - بما يتناسب مع ساعات العمل.
تم تقديم منهجية حساب متوسط عدد الموظفين في البنود 81 - 84 من التعليمات. يتم تحديد متوسط عدد الموظفين لفترة محددة (شهر ، ربع ، سنة). لحساب متوسط عدد الموظفين لمدة شهر ، من الضروري تلخيص عدد الموظفين لكل يوم تقويمي من الشهر ، بما في ذلك عطلات نهاية الأسبوع والعطلات غير الرسمية ، وقسمة المبلغ المستلم على عدد أيام التقويم في ذلك الشهر.
يتم تحديد متوسط عدد الموظفين لفترة تزيد عن شهر على النحو التالي: يتم حساب متوسط عدد الموظفين لكل شهر من الفترة ، ثم يتم قسمة مجموع القيم التي تم الحصول عليها على عدد الأشهر في الفترة .
يتم أخذ عدد الموظفين في كشوف المرتبات ليوم إجازة أو إجازة غير عمل ليكون مساويًا لعدد رواتب الموظفين ليوم العمل السابق. إذا تبعت عطلتان أو أكثر من عطلات نهاية الأسبوع أو إجازات غير العمل على التوالي ، فسيتم أخذ رقم كشوف المرتبات ليوم العمل السابق لعطلة نهاية الأسبوع أو العطلات في الاعتبار.
يتم تقريب عدد الموظفين ، بما في ذلك متوسط عدد الموظفين ، إلى وحدات كاملة ويظهر في التقارير في وحدات كاملة (الفقرات 84.4 من الإرشادات).
مثال
... تطبق LLC "Sever" نظام ضرائب على شكل UTII. لدى الشركة خمسة أيام عمل في الأسبوع مع يومين إجازة (السبت والأحد). اعتبارًا من 1 مايو 2011 ، قامت الشركة بتوظيف 95 شخصًا ، منهم 90 شخصًا يعملون بموجب عقود عمل (بما في ذلك عاملين خارجيين بدوام جزئي) ، وتم إبرام خمسة عقود بموجب القانون المدني. استقال موظف واحد في 10 مايو ، وتم تعيين موظفين جديدين بموجب عقد عمل بين 20 و 25 مايو. خلال شهر مايو ، تم إرسال موظف واحد في رحلة عمل إلى روسيا ، وكان خمسة موظفين في إجازة سنوية مدفوعة الأجر ، وكان اثنان في إجازة مرضية.
في عدد كشوف رواتب الموظفين لشهر مايو 2011 ، ستشمل LLC "Sever" جميع الموظفين ، باستثناء العاملين الخارجيين بدوام جزئي وأولئك الذين عملوا بموجب عقود القانون المدني. يتم احتساب الموظفين الذين كانوا في إجازة سنوية ورحلات عمل وفي إجازة مرضية في كشوف المرتبات لكل يوم تقويمي من أيام الإجازة (رحلة عمل ، مرض) كوحدات كاملة.
وبالتالي ، كان متوسط عدد موظفي OOO Sever في مايو 2011 هو 88 شخصًا [(88 × 10) + (87 × 9) + (88 × 5) + (89 × 7) = 2726: 31 = 87.935 = 88].
يتم حساب مؤشرات عدد العاملين الخارجيين بدوام جزئي والذين يعملون بموجب عقود القانون المدني بطريقة مماثلة. كما ترى ، فإن مفهوم متوسط عدد الموظفين أوسع من مفهوم متوسط عدد الموظفين ، مما يعني أن الحد من عدد الموظفين فيما يتعلق بالشركات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط أكثر صرامة مما هو عليه بالنسبة لـ "المطالبون".
سيتحقق المفتشون من الامتثال لحد العدد من خلال فحص عقود العمل والمدنية والجداول الزمنية وكشوف المرتبات وكشوف المرتبات والقسائم النقدية وغيرها من المستندات التي تشير إلى دفع الدخل للأفراد لأي سبب من الأسباب.
بالمناسبة ، يمكن تطبيق STS من قبل شركة يتجاوز متوسط عدد موظفيها 100 شخص اعتبارًا من تاريخ تقديم الطلب ، إذا تم التخلص من هذا الانتهاك قبل 1 كانون الثاني (يناير) من العام الذي من المفترض أن يبدأ فيه الرمز "المبسط" يمكن تطبيقها. تم التعبير عن هذا الرأي من قبل وزارة المالية الروسية في خطابات بتاريخ 01.12.2009 N 03-11-06 / 2/254 بتاريخ 25.11.2009 N 03-11-06 / 2/248. بالطبع ، عند إجراء تفتيش في الموقع لمثل هذه الشركة ، يتم ضمان زيادة اهتمام المفتشين بمسألة مراقبة عدد الموظفين.
مشاركة الشركات الأخرى
بالنسبة للشركات ذات الشروط "المبسطة" و "المحتسبة" ، يجب ألا تتجاوز حصة مشاركة المنظمات الأخرى 25٪. الاستثناء هو الشركات التي يتكون رأس مالها المصرح به من مساهمات من المؤسسات العامة للأشخاص ذوي الإعاقة ، إذا كان متوسط عدد الأشخاص ذوي الإعاقة بين موظفيها لا يقل عن 50٪ ، وحصتهم في صندوق الأجور لا تقل عن 25٪ ، ومنظمات تعاون المستهلك . بالنسبة للشركات التي تطبق النظام الضريبي المبسط ، منذ 1 يناير 2011 ، تم إنشاء استثناءات أخرى لهذه القاعدة ، فيما يتعلق ، على وجه الخصوص ، بالكيانات التجارية التي أنشأتها المؤسسات العلمية والتعليمية من أجل التنفيذ والتطبيق العملي لنتائج النشاط الفكري.
وهنا تتخذ وزارة المالية الروسية نفس الموقف مع تحديد العدد.
أي أنه اعتبارًا من 30 نوفمبر ، تجاوزت حصة مشاركة منظمة أخرى في رأس المال المصرح به للشركة 25 ٪ ، ولكن بحلول 1 يناير سيتم تخفيض هذه الحصة إلى حجم مقبول ، يحق للشركة التحول إلى USN من 1 يناير (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يناير 2010 N 03-11-06 / 2/10).
يتم التحقق من الامتثال لهذا القيد من خلال فحص المستندات المتعلقة ببيع وشراء الأسهم في رأس المال المصرح به ، وقرارات الاجتماعات العامة للمساهمين ، وكذلك وفقًا للمعلومات الواردة من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. بعد كل شيء ، التعديلات التي تم إجراؤها على الوثائق التأسيسية سارية المفعول من لحظة تسجيلها الدولة. وإذا تم إجراء تغييرات في المستندات التأسيسية ، وبعد ذلك تكون حصة المشاركة في شركة المنظمات الأخرى أقل من 25 ٪ ، ولم يتم تقديم طلب التسجيل الحكومي لمثل هذه التغييرات ، فلن تتمكن الشركة من ذلك تطبيق النظام الخاص. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج من قبل FAS للمقاطعة الشمالية الغربية في قرارها الصادر في 10/04/2010 بشأن القضية رقم A05-20122 / 2009 (بقرار من محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في 4 فبراير 2011 لا .
هل هناك تقسيم منفصل؟ لا شيء خطأ!
قيد آخر مهم: يجب ألا يكون لدى الشركة التي تطبق النظام الضريبي المبسط فروع و (أو) مكاتب تمثيلية (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 3 من المادة 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب الإشارة إلى المكاتب والفروع التمثيلية في المستندات التأسيسية للكيان القانوني الذي أنشأها. وفقًا لذلك ، ترد المعلومات المتعلقة بها في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية (الفقرة الفرعية "ن" من الفقرة 1 من المادة 5 من القانون الاتحادي الصادر في 08.08.2001 N 129-FZ "بشأن التسجيل الحكومي للكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد") . لذلك ، للتحقق من الامتثال لهذا التقييد ، سيتوجه المفتشون أولاً وقبل كل شيء إلى الوثائق التأسيسية للشركة والمعلومات الواردة في سجل الدولة. يمكنهم أيضًا تحليل وجود حسابات مصرفية في مناطق أخرى ، وعقود عمل مع موظفين لا يعيشون في مكان تسجيل الشركة ، وما إلى ذلك. ولكن إذا أنشأت الشركة قسمًا منفصلاً ليس فرعًا أو مكتبًا تمثيليًا ، ثم لا يؤثر هذا على مشروعية استخدام النظام الضريبي المبسط (خطابات وزارة المالية الروسية من 16.05.2011 N 03-11-06 / 2/76 ، من 10.12.2010 N 03-11-06 / 2/186 و آخرون ، UFNS في موسكو من 20.10.2010 شمالًا 16-15 / 110055).
هل القيمة المتبقية عالية؟
من المهم أيضًا الحد من القيمة المتبقية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، والتي يجب ألا تتجاوز 100 مليون روبل لـ "المبسطة". (الفقرة الفرعية 16 من الفقرة 2 من المادة 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وفقًا لقواعد المحاسبة. إذا قامت الشركة بدمج "الضريبة المبسطة" مع UTII ، فسيتم حساب تكلفة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ككل للمؤسسة (البند 4 من المادة 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند تحديد القيمة المتبقية ، يتم أخذ الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة فقط في الاعتبار ، والتي تخضع للاستهلاك ويتم الاعتراف بها كممتلكات قابلة للاستهلاك وفقًا للفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الممتلكات التي لا يتم الاعتراف بها على أنها قابلة للاستهلاك لغرض تحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، مما يسمح بتطبيق "المبسطة" ، لا تؤخذ في الاعتبار. على سبيل المثال ، لا تؤخذ تكلفة قطعة الأرض في الاعتبار ، لأن الأرض لا تخضع للاستهلاك بموجب تعليمات مباشرة (البند 2 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أيضًا ، ممتلكات المنظمات غير الهادفة للربح ، المستلمة كإيرادات مخصصة (تم الحصول عليها على حساب الأموال المخصصة) والمستخدمة في الأنشطة غير التجارية (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 26.11.2009 N 03-11-06 / 2/251).
تتبع دخلك!
يجب ألا تسمح الشركة التي تستخدم نظام ضرائب مبسط بتجاوز حجم الحد الأقصى للدخل. في الفترة من 1 يناير 2010 إلى 31 ديسمبر 2012 ، كان هذا المبلغ 60 مليون روبل. إذا تجاوز الدخل ، وفقًا لنتائج فترة الإبلاغ (الضريبة) ، 60 مليون روبل ، بدءًا من الربع الذي تم فيه ارتكاب مثل هذا الانتهاك ، يجب على الشركة التحول إلى النظام الضريبي العام (البند 4.1 من المادة 346.13 من الضريبة). قانون الاتحاد الروسي). بالمناسبة ، يجب ألا يغيب عن الأذهان ، في حد ذاته ، أن النهج المتكرر لإيرادات الشركة إلى القيم الحدية على مدى عدد من الفترات الضريبية سوف ينبه المفتشين وسيكون سببًا لإجراء دراسة متعمقة للقضايا الانتماء إلى الشركة ، وإبرام اتفاقيات الوسيط ، وما إلى ذلك ، والمصروفات ، وكشوف حسابات التسوية ، والمستندات والمواد النقدية المتعلقة بأنشطة دافعي الضرائب المطلوبة من الأطراف المقابلة للشركة.
عند التحقق من صحة حساب ودفع UTII ، سيولي المفتشون أيضًا اهتمامًا متزايدًا للشركات التي اقتربت مرارًا وتكرارًا من القيم الحدية للمؤشرات التي أنشأتها Art. 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولا سيما مناطق المبيعات وغرف الخدمة (يجب ألا تتجاوز مساحتها لكل متجر أو مرفق تموين 150 مترًا مربعًا) ، عدد المركبات المخصصة لتوفير خدمات النقل ( يجب ألا يكون هناك أكثر من 20) ، وما إلى ذلك.
تذكر أنه عند تطبيق UTII ، لا تتم مراقبة المؤشرات الحقيقية للنشاط المالي والاقتصادي ، نظرًا لأن حساب الالتزامات الضريبية يعتمد على الدخل المحسوب، يتم تحديدها على أساس الربحية الأساسية ، وعدد وحدات المؤشر المادي والمعاملات المحددة K1 و K2. يحتفظ "Vmenenshiki" فقط بسجلات المؤشرات المادية اللازمة لحساب مبلغ UTII للفترة الضريبية. الاستثناء هو حالات المحاسبة المنفصلة عند الجمع بين الأنظمة الضريبية ، عندما يتعين على دافع الضرائب الاحتفاظ فعليًا بسجلات الدخل والمصروفات من الأنشطة المحولة إلى دفع UTII من أجل تبرير عدم انعكاس مثل هذه الإيرادات والمصروفات في إعداد التقارير الضريبية والمحاسبة سجلات للأنشطة التي تنطبق عليها أنظمة أخرى.
الشركات التي تستخدم "المبسطة" الاحتفاظ بسجلات الضرائب في دفتر أستاذ الدخل والنفقات للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية(يشار إليه فيما يلي باسم دفتر المحاسبة) ، والذي تمت الموافقة على شكله بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 2008 N 154n. يمكن الاحتفاظ بدفتر المحاسبة على الورق وفي شكل إلكتروني. في كلتا الحالتين ، يجب أن يتم التصديق على دفتر المحاسبة للفترة الضريبية بختم وتوقيع مسؤول من مصلحة الضرائب. لهذا ، بالطبع ، يتم تقديم دفتر التفتيش على الورق ، مع صفحات مرقمة ، ومخيط ومختوم بتوقيع رئيس المنظمة (رجل أعمال فردي) وختم المنظمة (رجل أعمال فردي - إذا كان لديه ختم) . يجب أن يتم اعتماد دفتر الأستاذ ، الذي يعتزم الكيان التجاري الاحتفاظ به على الورق ، من قبل هيئة التفتيش قبل بدء سلوكه ، ودفتر الأستاذ ، الذي تم الاحتفاظ به في شكل إلكتروني خلال الفترة الضريبية ، في موعد لا يتجاوز الموعد النهائي المحدد للتقديم من الإقرار الضريبي المقابل لهذه الفترة (ص 1.5 من الإجراء لملء دفتر المحاسبة).
بالمناسبة ، مسألة الحاجة إلى التصديق على دفتر المحاسبة من قبل مصلحة الضرائب أمر مثير للجدل. وفقًا لموقف وزارة المالية الروسية ، من أجل ضمان موثوقية الكتاب ومراعاة حقيقة أن دافعي الضرائب بموجب النظام الضريبي المبسط لا يحتفظون بالمحاسبة ولا يقدمون البيانات المالية ، يتعين عليهم تقديم الكتاب إلى مصلحة الضرائب الإقليمية للتصديق (خطاب بتاريخ 16.06.2009 N 03-11-11 / 110).
في رأي محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، فإن شرط الشهادة الإلزامية لكتاب المحاسبة لا يتعارض مع أحكام الفن. 346.24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (تعريف 12/22/2009 N BAC-13965/09 وقرار 09/11/2009 N 9513/09).
ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في الرسالة المؤرخة 03.02.2010 N SHS-22-3 / [البريد الإلكتروني محمي]يلاحظ أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يحدد الإطار الزمني أو الإجراء الخاص بتقديم الكتب إلى مصلحة الضرائب. في هذا الصدد ، لا يحق للسلطات الضريبية أن تطلب التقديم الإلزامي لكتاب المحاسبة للمصادقة ، فهي معتمدة فقط بناءً على طلب دافع الضرائب. ومع ذلك ، في الرسالة رقم KE-4-3 / 1459 بتاريخ 2/2/2011 ، أشار المسؤولون الماليون إلى أن عدم وجود مؤشرات للنشاط المالي والاقتصادي للمؤسسة التي قدمت دفتر المحاسبة إلى مصلحة الضرائب للمصادقة ليس أمرًا ضروريًا. سبب رفض التصديق على الكتاب. في نفس الرسالة ، تشير دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا إلى أن الفن. 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على المسؤولية الضريبية عن الانتهاك الجسيم لقواعد تسجيل الدخل والمصروفات وموضوعات الضرائب ، لا سيما في حالة عدم وجود سجلات المحاسبة الضريبية. هذا يعني أن موقف السلطات الضريبية هو أن دافع الضرائب له الحق في عدم تقديم الكتاب للمصادقة إلى مصلحة الضرائب ، ولكن هل سيتم تغريمه مقابل ذلك؟ أذكر أن إمكانية تحميل دافع الضرائب إلى المسؤولية بموجب الفن. 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعدم وجود سجلات المحاسبة الضريبية أو انعكاس غير صحيح للمعلومات الواردة فيها من المالية بعد إجراء التعديلات المقابلة على هذه المادة ، الفقرة 45 من الفن. 1 من القانون الاتحادي بتاريخ 27.07.2010 N 229-FZ.
بناءً على ما سبق ، من الأفضل تقديم دفتر المحاسبة للمصادقة إلى مصلحة الضرائب بالطريقة المقررة. في الواقع ، إذا رفض المفتشون الاعتراف بالمحاسبة الضريبية للشركة ، مشيرين إلى عدم وجود كتاب معتمد من قبلهم ، فقد يترتب على ذلك عواقب أكثر خطورة من تحميل الشركة للمسؤولية بموجب الفن. 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، قد تواجه الشركة التي تجمع بين النظام الضريبي المبسط و UTII مشاكل في تأكيد حقيقة الحفاظ على محاسبة منفصلة ، وقد يستلزم ذلك استحقاق ضريبي إضافي بموجب النظام الضريبي المبسط ، إذا لم يدرك المدققون ، على سبيل المثال ، صحة الإسناد تكاليف "النظام الضريبي المبسط" (انظر ، على سبيل المثال ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 04.02.2011 N A56-22594 / 2010). ربما سيكون من الممكن إثبات قضيتك في المحكمة ، ولكن لماذا تخلق مشاكل لنفسك؟
سيتحقق المفتشون من دفاتر المحاسبة هذه مع المستندات الأساسية والإقرارات الضريبية ، وتحليل اكتمال محاسبة الدخل والمصروفات ، والتحقق من وجود شركات ذات يوم واحد والأطراف ذات الصلة بين الأطراف المقابلة للشركة وطلب معلومات من الأطراف المقابلة حول المعاملات مع الشركة بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بالمناسبة ، ليس فقط السلطات التنظيمية ، ولكن أيضًا المحاكم ، التي تنظر في النزاعات الضريبية ، تعلق أهمية كبيرة على إجراء المحاسبة الضريبية من قبل كيان اقتصادي وموثوقيتها. وهكذا ، أشارت FAS في مقاطعة شرق سيبيريا في قرارها الصادر في 03/01/2011 بشأن القضية رقم А78-3971 / 2010 إلى أن صاحب المشروع قدم إلى المحكمة المستندات الأولية ، والتي لا تظهر المبالغ فيها في دفاتر الدخل والمصروفات. لم يقدم صاحب المشروع هذه المستندات إلى المفتشين أثناء التدقيق الضريبي في الموقع ، أو عند تقديم استئناف ضد قرار المفتشية إلى سلطة ضريبية أعلى. لم يتم إجراء تصحيحات على دفتر الأستاذ. أيضًا ، لم يمثل صاحب المشروع ولم ينعكس في محاسبة الإقرارات الضريبية المنقحة. في هذا الصدد ، لم تجد المحكمة أنه من الممكن قبول المستندات المقدمة لدعم التكاليف التي تم أخذها في الاعتبار عند تحديد موضوع الضريبة للضريبة المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط. ولم يجد أعلى المحكمين أسبابًا لمراجعة هذه القضية عن طريق الإشراف (تحديد هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 أبريل 2011 N BAC-5260/11).
بالنسبة للشركات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط والتي اختارت الدخل الذي تم تخفيضه بمقدار المصروفات ككائن للضرائب ، سيتحقق المفتشون من امتثال النفقات التي يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية مع قائمة النفقات الواردة في الفقرة 1 من الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. القائمة المحددة مغلقة. وهي ، في رأي السلطات الرقابية ، لا تخضع لتفسير موسع ، أي المصاريف التي لم يتم ذكرها بشكل مباشر فيها ، أو النفقات التي لا يمكن عزوها بشكل واضح إلى أي من مواقعها ، عند تحديد القاعدة الضريبية لـ لا تؤخذ الضريبة المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق STS في الاعتبار (انظر ، على سبيل المثال ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.02.2011 N 03-11-11 / 22 بتاريخ 28.01.2011 N 03-11-06 / 2/09، Federal Tax Service of Russia in Moscow بتاريخ 21.01.11 N 16-15 / [البريد الإلكتروني محمي]ومن 17.11.2010 شمالًا 16-15 / 120859 ، إلخ.).
يجب أن تكون جميع النفقات مبررة اقتصاديًا وموثقة وتهدف إلى توليد الدخل (البند 1 من المادة 252 ، الفقرة 1 من البند 2 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تخضع بعض أنواع النفقات لمتطلبات خاصة (الفقرة 2 ، البند 2 والمادتان 3 و 4 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). سيتحكم المدققون في صحة المحاسبة في تحديد القاعدة الضريبية وفقًا للنظام الضريبي المبسط للخسائر المتكبدة في الفترات الضريبية السابقة. إذا كانت الشركة تدفع UTII أو تطبق "ضريبة مبسطة" مع موضوع "الدخل" الضريبي ، فمن الضروري التحقق من صحة وصحة التخفيض الضريبي من خلال مبلغ رسوم التأمين المدفوعة لتأمين التقاعد الإجباري ، وكذلك بمقدار استحقاقات العجز المؤقت.
الآن ، في العديد من المناطق ، تم إدخال معدلات مخفضة للضريبة المدفوعة فيما يتعلق باستخدام النظام الضريبي المبسط مع موضوع الضرائب "الدخل مخفض بمقدار النفقات" (البند 2 من المادة 346.20 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي). يمكن تعيين المعدل المخفض لكل من "دافعي الضرائب المبسطين" وفئات معينة من دافعي الضرائب. وبالتالي ، فإن معدل الضريبة الفردي لنظام الضرائب المبسط البالغ 5٪ ، بغض النظر عن فئة دافعي الضرائب ، تم تحديده بموجب قانون منطقة ليبيتسك الصادر في 24 ديسمبر 2008 N 233-OZ. وحدد قانون منطقة موسكو الصادر في 12.02.2009 N 9/2009-OZ معدل ضريبة بنسبة 10٪ لفئات معينة من دافعي الضرائب الذين يمارسون نوعًا من 29 نوعًا من الأنشطة الاقتصادية وفقًا لملحق هذا القانون ، والتي تم تحديدها وفقًا مع OKVED.
في الوقت نفسه ، قد يضع القانون الإقليمي أي معايير لتصنيف دافع الضرائب كفئة تفضيلية ، على سبيل المثال ، حصة العائدات من نوع النشاط "التفضيلي" في إجمالي إيرادات الشركة. لذلك ، فإن مهمة المفتش تشمل أيضًا التحقق من الحق في تطبيق معدل ضريبي مخفض بموجب النظام الضريبي المبسط. إذا طبقت الشركة سعرًا مخفضًا ، ولم يتم استيفاء شروط تطبيقها ، فسيقوم المدققون أيضًا بفرض ضريبة بالمعدل العادي البالغ 15٪.
يتم تنظيم إجراءات إجراء التدقيق المكتبي بواسطة Art. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، يتم إجراء تدقيق مكتبي في موقع مصلحة الضرائب.
إقرارات دافعي الضرائب المقدمة من قبل دافعي الضرائب ، وكذلك الوثائق الأخرى المتعلقة بأنشطة دافعي الضرائب التي تحتفظ بها مصلحة الضرائب ، تخضع للتحقق.
اتضح أن السلطات الضريبية ملزمة بالتحقق من كل تصريح يتم استلامه. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج من قبل قضاة FAS للمقاطعة الشمالية الغربية في القرار 24.02.2010 N A42-3884 / 2009.
أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، في رسالتها بتاريخ 18.12.2005 N 06-1-04 / 648 ، إلى أن جميع الإقرارات الضريبية المقدمة من دافع الضرائب تخضع للتدقيق المكتبي ، بغض النظر عن تواتر تقديمها المنصوص عليها في التشريع على الضرائب والرسوم.
وهذا يعني أنه يمكننا أن نستنتج أن تواتر عمليات التدقيق الداخلية يتم تحديدها بناءً على تكرار تقديم التقارير الضريبية المنصوص عليها في القانون.
يتم إجراء التدقيق المكتبي من قبل المسؤولين المعتمدين في مصلحة الضرائب وفقًا لواجباتهم الرسمية. لا يلزم اتخاذ قرار خاص من رئيس مصلحة الضرائب في هذه الحالة.
مدة التدقيق المكتبي هي ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم دافع الضرائب الإقرار الضريبي.
الآن دعنا ننتقل إلى إجراء إجراء تدقيق مكتبي.
إجراءات إجراء التدقيق المكتبي
لذا ، فإن أول شيء يتم التحقق منه أثناء تدقيق ضرائب المحكمة هو حقيقة تقديم إقرار إلى مصلحة الضرائب. وفقًا لذلك ، إذا تم تقديم الإعلان في وقت متأخر عن الموعد النهائي ، فقد يكون دافع الضرائب مسؤولاً بموجب المادة. 119 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يرجى ملاحظة: بالإضافة إلى المسؤولية الضريبية عن انتهاك المواعيد النهائية لتقديم الإقرارات ، يتم أيضًا توفير المسؤولية الإدارية. حسب الفن. 15.5 من القانون الإداري للاتحاد الروسي ، الغرامة على هذا الانتهاك من 300 إلى 500 روبل.
ملحوظة. إذا كان مبلغ الضريبة المستحقة بموجب الإعلان هو 0 روبل ، فإن دافع الضرائب يواجه غرامة لا تقل عن 1000 روبل.
خذ ملاحظة. إذا لم يتم تقديم الإعلان ، يمكن للمكلف إغلاق الحساب المصرفي
إذا لم يقدم دافع الضرائب إقرارًا ضريبيًا إلى مصلحة الضرائب في غضون 10 أيام بعد انتهاء الفترة المحددة ، فيجوز لرئيس مكتب الضرائب أن يقرر تعليق عملياته في الحسابات المصرفية والتحويلات المالية الإلكترونية.
بعد تقديم دافع الضرائب للإقرار ، يتم إلغاء تعليق معاملات الحساب. ويتم ذلك في موعد لا يتجاوز يوم عمل واحد من اليوم الذي قدم فيه المكلف الإقرار.
حول هذا - الفقرة 3 من الفن. 76 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يمكن تقسيم الإجراء الإضافي لتدقيق ضريبة المحكمة إلى عدة مراحل:
- التعارف البصري والتحقق من ملء جميع التفاصيل اللازمة. لذلك ، في الإقرار المقدم من دافع الضرائب ، قد يتم توضيح أي شرط إلزامي (TIN أو الفترة الضريبية) بشكل غامض أو غائب تمامًا ، مما يجعل من الممكن تحديد الإعلان. في هذه الحالة ، تخطر السلطات الضريبية المنظمة أو صاحب المشروع الفردي بالحاجة إلى تقديم إقرار كامل ؛
- التحقق من صحة حساب الوعاء الضريبي.
- التحقق من صحة الحساب الحسابي للبيانات الواردة في التصريح ، بناءً على الترابط بين مؤشرات الخطوط والأعمدة المنصوص عليها في شكلها ؛
- التحقق من صحة التخفيضات الضريبية المعلنة ؛
- التحقق من صحة معدلات الضرائب والمزايا التي يطبقها المكلف ، وامتثالها للتشريعات الحالية.
عند التحقق من صحة حساب الوعاء الضريبي ، يتم إجراء تحليل مكتبي ، بما في ذلك:
- التحقق من العلاقة المنطقية بين التقارير الفردية والمؤشرات المحسوبة اللازمة لحساب الوعاء الضريبي ؛
- التحقق من إمكانية مقارنة المؤشرات المبلغ عنها مع مؤشرات مماثلة لفترة التقرير السابق ؛
- الترابط بين المؤشرات المحاسبية والإقرارات الضريبية ، وكذلك المؤشرات الفردية للإقرارات لأنواع مختلفة من الضرائب ؛
- تقييم البيانات الواردة في القوائم المالية والإقرارات الضريبية من وجهة نظر مطابقتها للبيانات المتوفرة لدى المصلحة عن الأنشطة المالية والاقتصادية للمكلف والتي تم الحصول عليها من مصادر أخرى.
نتحقق من إعلان UTII
بادئ ذي بدء ، نذكر أن النموذج الحالي للإقرار الضريبي الفردي تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 23 يناير 2012 N ММВ-7-3 / [البريد الإلكتروني محمي]وفقا للفقرة 3 من الفن. 346.32 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن الموعد النهائي لتقديم الإقرار الضريبي لـ UTII لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر الذي يلي الفترة الضريبية. وفقًا لذلك ، بعد الفترة المحددة ، تبدأ السلطات الضريبية في إجراء عمليات تدقيق مكتبية لجميع الإقرارات الضريبية الفردية المقدمة.
ملحوظة. نفس الأمر وافق على إجراء ملء إعلان UTII.
للتحقق من صحة الحساب الحسابي للبيانات الواردة في الإعلان ، بناءً على الترابط بين مؤشرات الخطوط والرسوم البيانية ، تستخدم السلطات الضريبية علاقات التحكم.
أرسلت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، في رسالتها المؤرخة 14 مارس 2012 N ED-5-3 / 273dsp @ ، نسب التحكم لمؤشرات إعلان UTII لاستخدامها من قبل السلطات الضريبية المنخفضة. في المقابل ، يمكن لدافعي الضرائب استخدام هذه النسب للتحقق من صحة حساب الضريبة وملء الإقرار.
ما هي نسب التحكم؟ تُفهم على أنها ما يسمى بالصيغ التي يجب أن تناسب مؤشرات الإعلان المقدم فيما يتعلق بالمؤشرات الأخرى لنفس الإبلاغ أو المستندات أو المؤشرات الأخرى التي وضعها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
في سياق التدقيق المكتبي لإعلان UTII ، تستخدم السلطات الضريبية مجموعتين من نسب التحكم:
- غير موثق ؛
- بين الوثائقية.
ملحوظة. تم تحديد نسب التحكم (CC) في ملحق خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 03.14.2012 N ED-5-3 / 273dsp @.
تحدد نسب التحكم داخل المستند امتثال المؤشرات الواردة في أقسام مختلفة من الإقرار الضريبي (КС N N 1.1 - 1.10). عادة ما يتم التحقق من هذه النسب في الوضع الآلي باستخدام برنامج كمبيوتر خاص.
يتم فحص المجموعة الثانية من نسب التحكم يدويًا. في هذه الحالة ، يقارن المفتش مؤشرات الإقرار الضريبي بالمعلومات الواردة في المستندات الأخرى (KS N 4.1.1 - 4.3.55).
يمكن تقديم هذه المستندات الأخرى (على سبيل المثال ، مستندات ملكية المباني غير السكنية ، وعقود القانون المدني ، وعقود الإيجار ، وما إلى ذلك) من قبل دافع الضرائب نفسه أو طلبها من قبل السلطات الضريبية من السلطات المختصة. على وجه الخصوص ، من أجل التحقق من عدد المركبات التي يمتلكها "المدعي" ، يمكن لمفتش الضرائب إرسال طلب مقابل إلى شرطة المرور ، وتوضيح البيانات المتعلقة بمنطقة المباني أو قطع الأراضي - إلى BTI سلطات.
حقوق دافعي الضرائب أثناء التدقيق المكتبي
أشار المتخصصون في دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، في الرسالة رقم ED-5-3 / 273dsp @ بتاريخ 14.03.2012 ، إلى أنه في حالة عدم استيفاء نسب التحكم ، يتم إرسال إشعار مكتوب إلى دافع الضرائب بشأن تقديم التفسيرات. ويمنح "القاضي المنسوب" خمسة أيام لتقديم مثل هذه الإيضاحات.
في المقابل ، تقوم المنظمات أو رواد الأعمال الذين تلقوا مثل هذا الإخطار إما بتقديم التفسيرات المناسبة مع إرفاق المستندات الداعمة أو تقديم إقرار ضريبي منقح.
ملحوظة: تقديم الإيضاحات والمستندات المؤيدة حق للمكلف وليس التزامه. لذلك ، في هذه الحالة ، لن يعمل على تقديم دافعي الضرائب إلى العدالة. ومع ذلك ، فمن الأفضل عدم تجاهل إشعار السلطات الضريبية. بعد كل شيء ، هذا ، على الأرجح ، سيعفي منظمة أو رجل أعمال فردي من التقييم الضريبي الإضافي ، وتراكم العقوبات والغرامات بناءً على نتائج تدقيق ضريبة المحكمة.
النموذج الذي يجب على دافع الضرائب تقديم الإيضاحات به غير معتمد قانونيًا. لذلك ، يمكنك تطويره بنفسك. بالإضافة إلى ذلك ، لا يحظر القانون التفسيرات الشفوية. لذلك ، يحق للسلطات الضريبية استدعاء دافع الضرائب أو من ينوب عنه للتفتيش لتقديم توضيحات فيما يتعلق بدفع الضرائب أو إجراء التدقيق (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 31 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
نضع نتائج التدقيق المكتبي
بعد استلام مفتش الضرائب ودراستها جميع المستندات اللازمة ، ينتهي التدقيق المكتبي. ومع ذلك ، يتلقى دافع الضرائب وثيقة تؤكد إتمام التدقيق فقط في حالة تحديد أي انتهاكات للتشريعات الضريبية. خلاف ذلك ، لن يكون هناك تسليم الفعل. بعد كل شيء ، لا يلزم التشريع الحالي السلطات الضريبية بإخطار دافع الضرائب بنهاية التدقيق المكتبي. أشار إلى ذلك المتخصصون في مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا في موسكو في خطاب بتاريخ 05.21.2009 N 20-14 / 4 / [البريد الإلكتروني محمي]
وفقا للفن. 100 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، عند إثبات حقيقة المخالفة الضريبية ، يتم إعداد عمل تدقيق ضريبي للمكتب. مدة هذا 10 أيام من نهاية الشيك. يتم وضع القانون في نسختين بالشكل المعتمد بموجب أمر دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 25.12.2006 N SAE-3-06 / [البريد الإلكتروني محمي]يجب تسليم نسخة واحدة من قانون التدقيق الضريبي في غضون خمسة أيام من تاريخ توقيعه إلى الشخص الذي تم إجراء التدقيق بشأنه. لاحظ أنه يمكن أيضًا تسليم الفعل إلى ممثل دافع الضرائب مقابل التوقيع أو نقله بطريقة أخرى ، مع الإشارة إلى تاريخ استلامه.
بعد تلقي إجراء تدقيق المحكمة ، يحق للمكلف تقديم اعتراضات عليه. هذا يتبع من أحكام الفقرة 6 من الفن. 100 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها ، في حالة الاختلاف مع الحقائق المنصوص عليها في قانون التفتيش ، وكذلك مع استنتاجات ومقترحات المفتشين ، يجوز "للمدعي" تقديم اعتراضات مكتوبة إلى تعمل ككل أو على أحكامها الفردية. الموعد النهائي لتقديم هذه الاعتراضات هو 15 يومًا من تاريخ استلام تقرير التدقيق الضريبي.
للمكلف الحق في إرفاق المستندات (نسخها المعتمدة) بالاعتراضات المكتوبة التي تؤكد صحتها.
لمعلوماتك: لا يعني عدم تقديم اعتراضات على إجراء التدقيق المكتبي أن دافع الضرائب يوافق على مطالبات السلطات الضريبية. بعد كل شيء ، يمكن تقديم التفسيرات إلى مصلحة الضرائب أثناء النظر في مواد التدقيق الضريبي ، وعند استئناف القرارات أمام سلطة ضريبية أو محكمة أعلى. حول هذا - الفقرة 4 من الفن. 101 ، ق. 137 ، البنود 1 و 2 من الفن. 138 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفن. 41 من APC RF ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة المركزية بتاريخ 22 ديسمبر 2008 N A64-1496 / 08-22.
عند انقضاء 15 يوم عمل من تاريخ تسليم إجراء التدقيق المكتبي إلى دافع الضرائب ، تكون السلطات الضريبية ملزمة بإخطار دافع الضرائب بوقت ومكان النظر في مواد التدقيق. بعد ذلك ، في الوقت المحدد ، تنظر السلطات الضريبية (بحضور دافع الضرائب أو بدونه) في جميع مواد التدقيق واعتراضات المكلف واتخاذ قرار نهائي بناءً على نتائج المراجعة (البند 1 من المادة 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يرجى ملاحظة: في عملية النظر في مواد التدقيق ، قد يقرر رئيس مصلحة الضرائب تنفيذ تدابير إضافية للرقابة الضريبية (البند 6 من المادة 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتعريف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 05/27/2010 N 650-О-О). في هذه الحالة ، يمكن تأجيل الموعد النهائي لنهاية تدقيق ضريبة المحكمة لمدة شهر آخر.
يحدد القرار المتعلق بتعيين إجراءات رقابة ضريبية إضافية الظروف التي جعلت من الضروري تنفيذها ، ويوضح الوقت والشكل المحدد لتنفيذها.
بناءً على نتائج دراسة مواد التدقيق ، يتخذ رئيس (أو نائبه) مصلحة الضرائب قرارًا (البند 7 من المادة 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
- عند تحميل المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية ؛
- عند رفض الملاحقة لارتكاب مخالفة ضريبية.
يجب أيضًا تسليم القرار المتخذ إلى دافع الضرائب. إذا تعذر تسليم القرار ، يتم إرساله إلى دافع الضرائب عن طريق البريد المسجل ويعتبر مستلمًا بعد ستة أيام من تاريخ إرسال البريد المعتمد.
يسري القرار الذي تم اتخاذه بناءً على نتائج التدقيق الداخلي بعد 10 أيام من تاريخ التسليم إلى دافع الضرائب. يحق "للقاضي المنسوب" الطعن في مثل هذا القرار من خلال تقديم شكوى إلى سلطة ضريبية أو محكمة أعلى.
يتم تنظيم إجراءات إجراء التدقيق المكتبي بواسطة Art. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، يتم إجراء تدقيق مكتبي في موقع مصلحة الضرائب. إقرارات دافعي الضرائب ، وكذلك الوثائق الأخرى المتعلقة بأنشطة دافعي الضرائب التي تحتفظ بها مصلحة الضرائب ، تخضع للتحقق ، وتبين أن السلطات الضريبية ملزمة بالتحقق من كل إقرار تم استلامه. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج من قبل قضاة FAS للمنطقة الشمالية الغربية في قرار 24.02.2010 N -42-3884 / 2009. دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في رسالتها بتاريخ 18.12.2005 N 06-1-04 / أشار 648 إلى أن جميع الإقرارات الضريبية تخضع لتدقيق مكتبي ، يقدمه دافع الضرائب ، بغض النظر عن تواتر تقديمها بموجب التشريع الخاص بالضرائب والرسوم. أي يمكن استنتاج أن تواتر عمليات التدقيق المكتبي يتم تحديدها على أساس بشأن تواتر تقديم التقارير الضريبية المنصوص عليها في التشريع. يتم إجراء تدقيق مكتبي من قبل المسؤولين المعتمدين في مصلحة الضرائب وفقًا لواجباتهم الرسمية ... في هذه الحالة ، لا يلزم اتخاذ قرار خاص من رئيس مصلحة الضرائب. مدة إجراء التدقيق المكتبي هي ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم دافع الضرائب للإقرار الضريبي. والآن دعنا ننتقل إلى إجراءات إجراء التدقيق المكتبي.
إجراءات إجراء التدقيق المكتبي
لذا ، فإن أول شيء يتم التحقق منه أثناء تدقيق ضرائب المحكمة هو حقيقة تقديم إقرار إلى مصلحة الضرائب. وفقًا لذلك ، إذا تم تقديم الإعلان في وقت متأخر عن الموعد النهائي ، فقد يكون دافع الضرائب مسؤولاً بموجب المادة. 119 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.يرجى ملاحظة: بالإضافة إلى المسؤولية الضريبية لانتهاك المواعيد النهائية لتقديم الإقرارات ، يتم أيضًا توفير المسؤولية الإدارية. حسب الفن. 15.5 من القانون الإداري للاتحاد الروسي ، الغرامة على هذا الانتهاك من 300 إلى 500 روبل.
ملحوظة. إذا كان مبلغ الضريبة المستحقة بموجب الإعلان هو 0 روبل ، فإن دافع الضرائب يواجه غرامة لا تقل عن 1000 روبل.
خذ ملاحظة. إذا لم يتم تقديم الإقرار ، فيجوز للمكلف إغلاق الحساب المصرفي ، وإذا لم يقدم المكلف الإقرار الضريبي إلى مصلحة الضرائب في غضون 10 أيام بعد انتهاء الفترة المحددة ، فيجوز لرئيس مفتشية الضرائب أن يقرر إيقافه. عمليات الحسابات المصرفية والتحويلات المالية الإلكترونية ، وبعد تقديم المكلف للإقرار ، يتم إلغاء تعليق معاملات الحساب. ويتم ذلك في موعد لا يتجاوز يوم عمل واحد بعد اليوم الذي قدم فيه دافع الضرائب الإعلان. 76 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يمكن تقسيم الإجراء الإضافي للتدقيق الضريبي الخاص بالمحكمة إلى عدة مراحل: - التعارف البصري والتحقق من ملء جميع التفاصيل اللازمة. لذلك ، في الإقرار المقدم من دافع الضرائب ، قد يتم توضيح أي شرط إلزامي (رقم التعريف الضريبي أو الفترة الضريبية) بشكل غير واضح أو غائب تمامًا ، مما يجعل من الممكن تحديد الإقرار. في هذه الحالة ، تقوم السلطات الضريبية بإخطار المؤسسة أو صاحب المشروع الفردي بالحاجة إلى تقديم إقرار كامل ؛ - التحقق من صحة حساب الوعاء الضريبي ؛ - التحقق من صحة الحساب الحسابي للبيانات الواردة في الإعلان ، بناءً على الترابط بين مؤشرات الخطوط والأعمدة المنصوص عليها في شكلها ؛ - التحقق من صحة التخفيضات الضريبية المعلنة ؛ - التحقق من صحة معدلات الضرائب والمزايا التي يطبقها دافع الضرائب ، وامتثالها للتشريعات الحالية - عند التحقق من صحة حساب الوعاء الضريبي ، يتم إجراء تحليل مكتبي ، بما في ذلك: - التحقق من العلاقة المنطقية بين التقارير الفردية والمؤشرات المحسوبة اللازمة لحساب الوعاء الضريبي ؛ - التحقق من مؤشرات تقارير المقارنة ذات المؤشرات المماثلة الفترة المشمولة بالتقرير السابق ؛ - الربط بين المؤشرات المحاسبية والإقرارات الضريبية ، وكذلك المؤشرات الفردية للإقرارات لأنواع مختلفة من الضرائب ؛ - تقييم البيانات الواردة في القوائم المالية والإقرارات الضريبية من وجهة نظر مطابقتها للبيانات المتوفرة لدى المصلحة عن الأنشطة المالية والاقتصادية للمكلف والتي تم الحصول عليها من مصادر أخرى.
نتحقق من إعلان UTII
بادئ ذي بدء ، نذكر أن النموذج الحالي للإقرار الضريبي الفردي تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 23 يناير 2012 N ММВ-7-3 / [البريد الإلكتروني محمي]وفقا للفقرة 3 من الفن. 346.32 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن الموعد النهائي لتقديم الإقرار الضريبي لـ UTII لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر الذي يلي الفترة الضريبية. وفقًا لذلك ، بعد الفترة المحددة ، تبدأ السلطات الضريبية في إجراء عمليات تدقيق مكتبية لجميع الإقرارات الضريبية الفردية المقدمة.
ملحوظة. نفس الأمر وافق على إجراء ملء إعلان UTII.
للتحقق من صحة الحساب الحسابي للبيانات المنعكسة في الإعلان ، بناءً على الترابط بين مؤشرات الخطوط والرسوم البيانية ، تستخدم السلطات الضريبية "نسب التحكم". تعمل السلطات الضريبية الأدنى. ويمكن لدافعي الضرائب بدورهم استخدام هذه النسب للتحقق من صحة حساب الضريبة وملء الإقرار ما هي نسب الضبط؟ تُفهم على أنها ما يسمى بالصيغ التي يجب أن تتلاءم فيها مؤشرات الإعلان المقدم مع المؤشرات الأخرى لنفس الإبلاغ أو المستندات أو المؤشرات الأخرى التي وضعها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. أثناء التدقيق الداخلي لـ الإعلان عن UTII ، تستخدم السلطات الضريبية مجموعتين من نسب التحكم: - داخل المستند ؛ - بين المستندات ...
ملحوظة. تم تحديد نسب التحكم (CC) في ملحق خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 03.14.2012 N ED-5-3 / 273dsp @.
تحدد نسب التحكم داخل المستند مدى امتثال المؤشرات المنعكسة في أقسام مختلفة من الإقرار الضريبي (КС N N 1.1 - 1.10). عادة ، يتم التحقق من هذه النسب في الوضع الآلي باستخدام برنامج كمبيوتر خاص ، ويتم فحص المجموعة الثانية من نسب التحكم يدويًا. في هذه الحالة ، يقارن المفتش مؤشرات الإقرار الضريبي بالمعلومات الواردة في المستندات الأخرى (КС NN 4.1.1 - 4.3.55). هذه المستندات الأخرى (على سبيل المثال ، مستندات ملكية المباني غير السكنية ، القانون المدني يمكن تقديم العقود ، وعقود الإيجار ، وما إلى ذلك) إما من قبل دافع الضرائب نفسه ، أو طلبها من قبل السلطات الضريبية من السلطات المختصة. على وجه الخصوص ، من أجل التحقق من عدد المركبات التي يمتلكها "المدعي" ، يمكن لمفتش الضرائب إرسال طلب مقابل إلى شرطة المرور ، وتوضيح البيانات المتعلقة بمنطقة المباني أو قطع الأراضي - إلى BTI سلطات.
حقوق دافعي الضرائب أثناء التدقيق المكتبي
أشار المتخصصون في دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، في الرسالة رقم ED-5-3 / 273dsp @ بتاريخ 14.03.2012 ، إلى أنه في حالة عدم استيفاء نسب التحكم ، يتم إرسال إشعار مكتوب إلى دافع الضرائب بشأن تقديم التفسيرات. يُمنح "القاضي المنسوب" خمسة أيام لتقديم مثل هذه الإيضاحات. وفي المقابل ، تقدم المنظمات أو رواد الأعمال الذين تلقوا مثل هذا الإشعار تفسيرات مناسبة مع المستندات الداعمة المرفقة ، أو تقديم إقرار ضريبي منقح. ملاحظة: تقديم الإيضاحات ، مثل وكذلك المستندات الثبوتية حق للمكلف وليس واجبه. لذلك لن يجدي تقديم دافع الضرائب للعدالة في هذه القضية. ومع ذلك ، فمن الأفضل عدم تجاهل إشعار السلطات الضريبية. بعد كل شيء ، من المحتمل جدًا أن يؤدي هذا إلى إنقاذ مؤسسة أو رجل أعمال فردي من التقييم الضريبي الإضافي ، وتراكم الغرامات والغرامات بناءً على نتائج تدقيق ضريبة المحكمة. النموذج الذي يجب أن يقدم فيه دافع الضرائب تفسيرات لم تتم الموافقة عليه قانونيًا. لذلك ، يمكنك تطويره بنفسك. بالإضافة إلى ذلك ، لا يحظر القانون التفسيرات الشفوية. لذلك ، يحق للسلطات الضريبية استدعاء دافع الضرائب أو من ينوب عنه للتفتيش لتقديم تفسيرات فيما يتعلق بدفع الضرائب أو إجراء التدقيق (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 31 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
نضع نتائج التدقيق المكتبي
بعد أن يستلم مفتش الضرائب جميع المستندات اللازمة ويدرسها ، ينتهي التدقيق المكتبي. ومع ذلك ، يتلقى دافع الضرائب وثيقة تؤكد إتمام التدقيق فقط في حالة تحديد أي انتهاكات للتشريعات الضريبية. خلاف ذلك ، لن يكون هناك تسليم الفعل. بعد كل شيء ، لا يلزم التشريع الحالي السلطات الضريبية بإخطار دافع الضرائب بنهاية التدقيق المكتبي. أشار إلى ذلك المتخصصون في مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا في موسكو في خطاب بتاريخ 05.21.2009 N 20-14 / 4 / [البريد الإلكتروني محمي]وفقا للفن. 100 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، عند إثبات حقيقة المخالفة الضريبية ، يتم إعداد عمل تدقيق ضريبي للمكتب. مدة هذا 10 أيام من نهاية الشيك. يتم وضع القانون في نسختين بالشكل المعتمد بموجب أمر دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 25.12.2006 N SAE-3-06 / [البريد الإلكتروني محمي] يجب تسليم نسخة واحدة من قانون التدقيق الضريبي في غضون خمسة أيام من تاريخ توقيعه إلى الشخص الذي تم إجراء التدقيق بشأنه. لاحظ أنه يمكن أيضًا تسليم الفعل إلى ممثل دافع الضرائب مقابل التوقيع أو نقله بطريقة أخرى مع الإشارة إلى تاريخ استلامه ، وبعد استلام إجراء التدقيق المكتبي ، يحق للمكلف تقديم اعتراضات عليه. هذا يتبع من أحكام الفقرة 6 من الفن. 100 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها ، في حالة الاختلاف مع الحقائق المنصوص عليها في قانون التفتيش ، وكذلك مع استنتاجات ومقترحات المفتشين ، يجوز "للمدعي" تقديم اعتراضات مكتوبة إلى يتصرف ككامل أو بأحكامه الفردية. مدة تقديم هذه الاعتراضات هي 15 يومًا من تاريخ استلام قانون التدقيق الضريبي ، ويحق للمكلف إرفاق مستندات (نسخ مصدقة) تؤكد صحتها على الاعتراضات المكتوبة. ملاحظة: عدم تقديم اعتراضات إلى تدقيق المكتب لا يعني التصرف أن دافع الضرائب يوافق على مطالبات السلطات الضريبية. بعد كل شيء ، يمكن تقديم التفسيرات إلى مصلحة الضرائب أثناء النظر في مواد التدقيق الضريبي ، وعند استئناف القرارات إلى سلطة أو محكمة ضريبية أعلى. حول هذا - الفقرة 4 من الفن. 101 ، ق. 137 ، البنود 1 و 2 من الفن. 138 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الفن. 41 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى بتاريخ 22 ديسمبر 2008 N A64-1496 / 08-22. بعد 15 يوم عمل من تاريخ تسليم عمل المكتب التدقيق لدافع الضرائب ، تلتزم السلطات الضريبية بإخطار دافع الضرائب بوقت ومكان النظر في مواد التدقيق. بعد ذلك ، في الوقت المحدد ، تنظر السلطات الضريبية (بحضور المكلف أو بدونه) في جميع مواد التدقيق واعتراضات المكلف واتخاذ قرار نهائي بناءً على نتائج المراجعة (البند 1 من المادة). 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). قد يقرر تنفيذ تدابير مراقبة ضريبية إضافية (البند 6 من المادة 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وقرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 05/27 / 2010 N 650-О-О). في هذه الحالة ، يمكن تأجيل الموعد النهائي لنهاية التدقيق الضريبي المكتبي لمدة شهر آخر. ويحدد القرار بشأن تعيين تدابير إضافية للرقابة الضريبية الظروف التي استلزم تنفيذها ، ويحدد الإطار الزمني والشكل المحدد لها. تتخذ مصلحة الضرائب قرارًا (البند 7 من المادة 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي): - بشأن تحميل المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية ؛ - رفض تحميل المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية. يجب أيضًا تسليم القرار المتخذ إلى دافع الضرائب. في حالة استحالة تنفيذ القرار ، يتم إرساله إلى دافع الضرائب عن طريق البريد المسجل ويعتبر مستلمًا بعد ستة أيام من تاريخ إرسال الخطاب المسجل ، ويسري القرار الذي يتم اتخاذه بعد نتائج التدقيق المكتبي بعد 10 أيام من تاريخ التسليم للمكلف. يحق "للقاضي المنسوب" الطعن في مثل هذا القرار من خلال تقديم شكوى إلى سلطة ضريبية أو محكمة أعلى.
روماشكينا إي. التدقيق الضريبي: ما يحتاج "الرجل المنسوب إليه" إلى معرفته (الجزء 1) // Vmenenka. 2013. N 8.P. 24-28.
