في الظروف الحديثة لدمج الاقتصاد الروسي في النظام الاقتصادي الدولي ، تزداد بشكل كبير متطلبات موثوقية وموضوعية المعلومات حول مقدار الدخل من الأنشطة العادية (عائدات) الشركة. تفسر أهمية المشكلة من خلال حقيقة أن هذا المؤشر هو المؤشر الرئيسي للمستخدمين المهتمين بالقوائم المالية في عملية تحليل الوضع المالي للشركة من أجل اتخاذ قرارات اقتصادية مستنيرة. إن المحاسبة الكافية للدخل من الأنشطة الرئيسية للمؤسسة هي التي ستجعل من الممكن تكوين تقرير حقيقي عن النتائج المالية وفقًا لمبادئ المحاسبة وإعداد التقارير المقبولة.
محاسبة الإيرادات مجال تختلف فيه قواعد المحاسبة الروسية الحالية عن تلك التي تخضع لها المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS). لذلك ، نظرًا لعملية الانتقال الجارية لنظام المحاسبة الروسي إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، ينبغي إيلاء اهتمام خاص للاختلافات في تعريف وإدراك المعلومات المتعلقة بالإيرادات في المحاسبة وإعداد التقارير في معايير المحاسبة وإعداد التقارير المحلية والدولية.
في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، تم تخصيص محاسبة الدخل من الأنشطة العادية لمعيار المحاسبة الدولي رقم 18 "الإيرادات". يتم تطبيق هذا المعيار عند المحاسبة عن الإيرادات المستلمة من بيع البضائع ، وتقديم الخدمات ، واستخدام الأطراف الأخرى لأصول المنشأة التي تجلب الفوائد والإتاوات وتوزيعات الأرباح.
في RAS ، تم وضع قواعد تكوين المعلومات حول إيرادات المنظمة في المحاسبة في PBU 9/99 "دخل المنظمة". وفقًا لهذا المخصص ، فإن الدخل من الأنشطة العادية (الإيرادات) هو الإيرادات من بيع المنتجات والبضائع ، والإيصالات المرتبطة بأداء العمل ، وتقديم الخدمات.
في الوقت نفسه ، لا تشمل الإيرادات الدخل في شكل دخل الفوائد والإتاوات وتوزيعات الأرباح ، وهو فرق عن معيار المحاسبة الدولي 18.
وتجدر الإشارة إلى أنه لن يكون هناك تباينات في عرض هذه المداخيل في بيان الدخل في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وفي بيان الدخل في RAS ، حيث تم القضاء على هذا التناقض في مشروع PBU 9 الجديد "دخل منظمة" ، والذي موجود على الموقع الإلكتروني لوزارة المالية الروسية.
وفقًا للفقرة 9 من معيار المحاسبة الدولي رقم 18 ، يجب قياس الإيرادات بالقيمة العادلة للمقابل المستلم أو المستحق.
القيمة العادلة هي المبلغ الذي يمكن من خلاله تبادل أصل أو تسوية التزام في معاملة حالية بين أطراف على دراية ولديهم الرغبة في التعامل في معاملة على أسس تجارية بحتة.
في أغلب الأحيان ، يتم تقديم المبالغ المستردة في شكل نقد أو معادلات نقدية. إذا تم تأجيل استلام النقد أو ما في حكمه ، فقد تكون القيمة العادلة للمقابل أقل من المبلغ الاسمي للنقد المستلم أو المتوقع استلامه. عندما يشكل العقد تمويلًا فعليًا ، يتم تحديد القيمة العادلة للمقابل بخصم جميع المقبوضات المستقبلية بسعر فائدة افتراضي.
عادة ما يعتمد معدل الخصم المستخدم في المحاسبة على الجدارة الائتمانية للمدين. إذا تم خصم الذمم المدينة ، فعادة ما يتوافق معدل الخصم مع سعر الفائدة الذي يمكن للطرف المقابل الحصول عليه من الأموال المقترضة بشروط مماثلة. إذا تم خصم الحسابات الدائنة ، فعادة ما يتوافق معدل الخصم مع معدل الفائدة الذي يمكن للكيان أن يحصل به على الأموال المقترضة بشروط مماثلة.
وفقًا للفقرة 6.2 من PBU 9/99 ، عند بيع المنتجات والسلع وأداء العمل وتقديم الخدمات على أساس الدفع المؤجل أو المؤجل ، يتم قبول العائدات للمحاسبة بالمبلغ الكامل للمستحقات ، وهو ما لا يتوافق مع الإجراء المحدد خارج في معيار المحاسبة الدولي 18.
ينص مشروع التعديل على PBU 9/99 (البند 11) على تحديد القيمة الحالية ، بطريقة مماثلة للفقرة 9 من معيار المحاسبة الدولي 18 ، ولكن وفقًا لشروط تأجيل (خطة التقسيط) للدفع لفترة تزيد عن 12 الشهور.
النقطة الأساسية في تحديد الدخل في PBU هي تأثيرها على مبلغ رأس مال الشركة (مصادر الأموال الخاصة). وتجدر الإشارة إلى أن مسودة PBU وسعت قائمة المتحصلات التي لم يتم الاعتراف بها كإيرادات (إيرادات). لذلك ، في البند 4 من المسودة ، يُشار إلى أن دخل المنظمة لا يعترف بالإيصالات في شكل الفرق بين التكاليف الفعلية لاسترداد أسهمها (حصصها) وقيمتها الدفترية. نفترض أن "القيمة الدفترية" تعني "القيمة الاسمية".
تذكر أنه في الوقت الحالي ، يتم تضمين هذا الفرق في الدخل الآخر.
تتعارض هذه القاعدة مع كل من الفقرة 2 من PBU 9/99 والفقرة 70 من مبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، والتي تنص على زيادة المنافع الاقتصادية نتيجة لاستلام الأصول (النقدية والممتلكات الأخرى) و (أو) إطفاء الالتزامات ، مما يؤدي إلى زيادة رأس مال هذه المنظمات ، باستثناء مساهمات المشاركين (أصحاب العقارات). لذلك ، تم القضاء على هذا التناقض في مشروع PBU الجديد "دخل المنظمة".
وفقًا للفقرة 13 من معيار المحاسبة الدولي 18 والفقرة 26 من مسودة PBU ، عادةً ما يتم تطبيق معايير الاعتراف بالإيرادات بشكل منفصل على كل معاملة. ومع ذلك ، في ظل ظروف معينة ، يجب تطبيقها على العناصر الفردية للمعاملة من أجل عكس محتواها بشكل موثوق. على سبيل المثال ، يتضمن سعر بيع المنتج مبلغًا معينًا للخدمة اللاحقة. يتم تأجيل هذا المبلغ والاعتراف به كإيراد للفترة التي يتم خلالها تقديم الخدمة.
على العكس من ذلك ، يمكن تطبيق معايير الاعتراف في وقت واحد على معاملتين أو أكثر عندما يتم ربطهما بطريقة لا يمكن تحديد تأثيرها التجاري دون الرجوع إلى سلسلة المعاملات بأكملها. على سبيل المثال ، قد تبيع الشركة البضائع وفي نفس الوقت تدخل في عقد منفصل لشراء البضائع في المستقبل ، مما يقلل من تأثير المعاملة الأولى. في هذه الحالة ، يتم اعتبار المعاملتين معًا.
على عكس معايير المحاسبة الروسية ، تركز المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على المحتوى الاقتصادي للمعاملة. بينما في معظم الحالات ، يتزامن نقل المخاطر والمكافآت المرتبطة بالشراء مع نقل الملكية إلى المشتري ، إلا أن هذا ليس هو الحال دائمًا. على سبيل المثال ، إذا كان للبائع ، وفقًا لشروط المعاملة ، الحق في استرداد البضائع ، ودفع غرامة ، فيمكن الاعتراف بهذه المعاملة ، من وجهة نظر المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، كقرض مع تعهد بـ الملكية وليس البيع. الأساس هو الاحتمال الكبير بإعادة شراء البضائع.
بالنسبة للمؤسسات ، يتمثل النوع الرئيسي للدخل في العائدات الناتجة عن بيع السلع والمنتجات. نظرًا لأن الشروط في العقود بين المشتري والبائع يمكن أن تكون مختلفة تمامًا ، فإن لحظة الاعتراف تعتمد على جميع الشروط في المجموع.
تحدد الفقرة 14 من معيار المحاسبة الدولي رقم 18 الشروط التالية ، عند الوفاء بها ، يجب الاعتراف بإيرادات بيع البضائع والمنتجات:
تم اقتراح شروط مماثلة في الفقرة 17 من مشروع PBU.
وتجدر الإشارة إلى أن التكاليف ، بما في ذلك الضمان والتكاليف الأخرى المتكبدة بعد شحن البضائع ، يمكن قياسها عادة بشكل موثوق إذا تم استيفاء الشروط الأخرى اللازمة للاعتراف بالإيرادات. لكن لا يمكن الاعتراف بالإيراد إذا كان لا يمكن قياس التكاليف بشكل موثوق. في مثل هذه الحالات ، يتم الاعتراف بأي مقابل تم استلامه بالفعل لبيع المنتج كالتزام. وهذا ما ورد في الفقرة 19 من معيار المحاسبة الدولي 18. يسمى هذا المطلب عادة مطابقة الإيرادات والمصروفات.
كما هو مذكور ، فإن أحد شروط الاعتراف بالإيرادات هو أن يتم تحويل المخاطر والمكافآت الهامة إلى العميل. يتطلب تحديد لحظة مثل هذا التحويل دراسة شروط الصفقة.
وفقًا للفقرة 15 من معيار المحاسبة الدولي 18 ، في معظم الحالات ، يتزامن نقل المخاطر والمكافآت المرتبطة بالملكية مع نقل الملكية القانونية أو الملكية إلى المشتري. في حالات أخرى ، يتم نقل مخاطر ومنافع الملكية في وقت غير نقل الملكية القانونية أو نقل الملكية. إذا احتفظت المنشأة بمخاطر ملكية كبيرة ، فإن المعاملة ليست عملية بيع ولا يتم الاعتراف بإيراد.
في بعض الحالات ، قد تحتفظ الشركة بمخاطر ممتلكات كبيرة. يحدث هذا عندما:
تنص الفقرة 17 من معيار المحاسبة الدولي رقم 18 على أنه إذا احتفظت الشركة فقط بمخاطر ملكية ثانوية ، فإن المعاملة هي بيع ويتم الاعتراف بالإيراد.
يجب أن نتذكر أنه يتم الاعتراف بالإيراد فقط عندما يكون من المحتمل أن تتدفق المنافع الاقتصادية المرتبطة بالمعاملة إلى الشركة. في بعض الحالات ، قد لا يكون هذا الاحتمال موجودًا حتى يتم استلام المكافأة أو إزالة عدم اليقين (الفقرة 18 من معيار المحاسبة الدولي 18).
ومع ذلك ، عندما ينشأ عدم يقين بشأن استلام مبلغ مدرج بالفعل في الإيرادات ، يتم الاعتراف بالمبلغ المفقود أو المبلغ الذي لا يحتمل استلامه كمصروف وليس كتعديل على المبلغ المعترف به في البداية.
عند تقديم الخدمات ، يكون الاعتراف بالإيرادات معقدًا بسبب حقيقة أنه من الصعب تقدير جميع التكاليف بشكل موثوق ، نظرًا لأن فترة الخدمة يمكن أن تكون أطول من فترة محددة مسبقًا أو أطول من سنة مالية واحدة.
تشير الفقرة 20 من معيار المحاسبة الدولي 18 والفقرة 18 من مشروع PBU إلى أنه يمكن تقدير نتيجة المعاملة بشكل موثوق إذا تم استيفاء الشروط التالية:
غالبًا ما يشار إلى الاعتراف بالإيرادات على أساس مرحلة الإنجاز على أنه طريقة "مرحلة الإنجاز" ، حيث يتم الاعتراف بالإيراد في الفترة التي يتم فيها تقديم الخدمات. معيار المحاسبة الدولي 11 (المعادل الروسي - PBU 2/2008) يتطلب أيضًا الاعتراف بالإيرادات على نفس الأساس. تنطبق هذه المتطلبات أيضًا على الاعتراف بالإيرادات والتكاليف ذات الصلة في معاملة تتضمن تقديم خدمات.
وفقًا للفقرة 24 من معيار المحاسبة الدولي 18 ، يمكن تحديد مرحلة إتمام الصفقة بطرق مختلفة. تستخدم الشركة الشخص الذي يوفر تقديرًا موثوقًا للعمل المنجز. وهذا مذكور أيضًا في الفقرة 19 من مشروع PBU. اعتمادًا على طبيعة المعاملة ، قد تشمل هذه الطرق:
غالبًا ما لا تعكس المدفوعات التقدمية والسلف المستلمة من العملاء الخدمات المقدمة.
استنادًا إلى الفقرات 25-28 من معيار المحاسبة الدولي 18 ، إذا تم تقديم الخدمات لعدد غير محدد من المرات خلال فترة زمنية محددة ، يتم الاعتراف بالإيراد على أساس القسط الثابت على مدى فترة محددة ، ما لم يكن هناك دليل على أن طريقة أخرى تعكس بشكل أفضل مرحلة الاكتمال. إذا كان الإجراء أكثر أهمية من غيره ، فسيتم تأجيل الاعتراف بالإيرادات حتى يتم اتخاذ الإجراء. تختلف هذه القاعدة بشكل كبير عن ممارسة المحاسبة الروسية.
إذا كان لا يمكن قياس نتيجة المعاملة التي تنطوي على تقديم خدمات بشكل موثوق ، فيجب الاعتراف بالإيراد فقط في حدود التكاليف القابلة للاسترداد المعترف بها في تاريخ التقرير.
في المراحل الأولى من العملية ، غالبًا ما يكون من الصعب تقييم نتائجها بشكل موثوق. ومع ذلك ، قد يكون من الممكن أن تسترد الشركة التكاليف المتكبدة في إتمام المعاملة. لذلك ، يتم الاعتراف بالإيراد فقط إلى الحد الذي يتوقع منه تعويض التكاليف المتكبدة. نظرًا لأنه لا يمكن حساب نتيجة المعاملة بشكل موثوق به وليس من المحتمل استرداد التكاليف المتكبدة ، لا يتم الاعتراف بالإيراد ويتم الاعتراف بالتكاليف المتكبدة كخسائر. عند إزالة حالات عدم اليقين التي تحول دون تقدير موثوق لنتيجة المعاملة ، يتم الاعتراف بالإيراد وفقًا لشروط الاعتراف بالإيرادات الرئيسية.
وتجدر الإشارة إلى أنه حتى مشروع PBU الجديد لا ينص على قواعد الاعتراف بالإيرادات بموجب عقود لأداء العمل ، وتقديم الخدمات لفترة تزيد عن سنة إبلاغ واحدة.
من الناحية العملية ، تدخل الشركات في عقود معقدة تتضمن عنصرين على الأقل: البيع والصيانة اللاحقة. لا توجد إرشادات مفصلة حول الاعتراف بالإيرادات في العقود المعقدة في معيار المحاسبة الدولي رقم 18. يتم تطبيق معايير الاعتراف بشكل عام على المكونات القابلة للتحديد بشكل منفصل للمعاملة من أجل عكس طبيعة المعاملة. ومع ذلك ، فإنها تنطبق بشكل جماعي على معاملتين أو أكثر إذا كانت المعاملات مرتبطة بطريقة لا يمكن فهم التأثير التجاري الشامل دون النظر إلى هذه المعاملات ككل. في مثل هذه الحالات ، يجب تخصيص المقابل التعاقدي للوحدات الفردية للحساب على أساس قيمتها العادلة النسبية. يجب مراعاة معايير الاعتراف بالإيرادات المطبقة بشكل منفصل لكل وحدة حساب.
في الوقت الحاضر ، أصبحت الاتفاقيات منتشرة على نطاق واسع والتي تحدد شروط استخدام الشركات المختلفة لأصول الشركات الأخرى ، ولا سيما استخدام التراخيص المختلفة ، وحقوق البرمجيات ، والعلامات التجارية ، والبث التلفزيوني والإذاعي ، إلخ.
في مثل هذه الحالات ، يتم الاعتراف بالإيراد على شكل فوائد وإتاوات وتوزيعات أرباح عند استيفاء المعايير التالية:
وفقًا للفقرة 30 من معيار المحاسبة الدولي رقم 18 ، يجب الاعتراف بالإيراد بالترتيب التالي:
تنص المادة 23 من مسودة PBU على أنه يتم الاعتراف بإيرادات الترخيص على أساس القسط الثابت ، ما لم يتبع خلاف ذلك من شروط الاتفاقية. يختلف هذا المطلب عن ذلك المحدد في معيار المحاسبة الدولي رقم 18.
هناك اختلافات كبيرة في تفسير IFRS و RAS لحساب إيرادات الشركة ، سواء في PBU 9/99 الحالي "دخل مؤسسة" ، وفي مسودة هذا المعيار الروسي.
وبالتالي ، فإن معيار المحاسبة الدولي 18 ، على عكس PBU الروسي الحالي 9/99 ، يحدد متطلبات المحاسبة ، ومعايير الاعتراف وقياس الإيرادات الناشئة عن أحداث مثل بيع البضائع ، وتوفير الخدمات ، وكذلك استخدام من قبل الأطراف الأخرى لأصول الشركة التي تجلب الفوائد والإتاوات والأرباح. بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 18 ، يتم قياس الإيرادات بالقيمة العادلة للمقابل المستلم أو المتوقع استلامه ، مع الأخذ في الاعتبار مقدار الخصومات المقدمة من الشركة. بينما وفقًا لـ PBU 9/99 ، عند بيع المنتجات والسلع وأداء العمل وتقديم الخدمات على أساس الدفع المؤجل ، يتم قبول العائدات للمحاسبة بالمبلغ الكامل للمستحقات. أيضًا ، على عكس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ، لا ينص PBU على قواعد الاعتراف بالإيرادات بموجب عقود أداء العمل ، وتقديم الخدمات لفترة تزيد عن سنة إبلاغ واحدة.
المؤلفات:
هناك مشكلة الاستقلال. من الغريب أن نثق بتهور بتقييماتهم. أنت بحاجة إلى إعادة التنبؤ بنفسك ، أو تعيين محلل خاص بك. الرد مع اقتباس
المحاسبة والتحليل / Lytneva NA، Parushina N.V.، Kyshtymova E.A. روستوف غير متوفر: فينيكس ، 2011. 604 ص. 3. Nikitina N. .. Paramonova L.
انتباه
نظام إدارة التكاليف ودوره في الإدارة المالية / مشاكل الإدارة النظرية والممارسة. 2006. رقم 11. ص. 51-55. 4. Paramonova L.A. الاتجاهات الرئيسية لتحسين جودة وفائدة المعلومات المتولدة في النظام المحاسبي لأغراض حوكمة الشركات / كلية العلوم الجامعية: نموذج تنموي.
Udaltsova Y. مشاريع PBU الجديدة: / Y. Udaltsova // ريسكوفيك. 2012. رقم 7. ص. 5 6. الاتحاد الروسي. اللوائح المحاسبية.
البيانات المالية لمنظمة PBU 4/99 [مورد إلكتروني]: تمت الموافقة على رقم 43n. من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي 07/06/1999 (بصيغته المعدلة بالتعديلات والإضافات بتاريخ 11/08/2010 رقم 142 ن) // ATP Consultant Plus.
7. الاتحاد الروسي. اللوائح المحاسبية.
لهذا السبب ، في الغالبية العظمى من الحالات ، من المستحيل تقارب هذه الأنواع من المحاسبة تمامًا. وبالتالي ، فإن ضريبة الدخل ، التي يتم تحديدها من حساب القاعدة الضريبية المشار إليها في الإقرار الضريبي ، تنعكس في المحاسبة بنفس الشكل دون مبرر مناسب.
أيضًا ، عند حساب صافي الربح المباشر لدفع أرباح الأسهم ، لا يؤخذ في الاعتبار تأثير الاختلافات في إجراءات التعرف على القيم المقابلة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. بإيجاز ، يمكننا القول أن محاسبة أرباح وخسائر المنظمات في المحاسبة المحلية قريبة من المستوى الدولي ، بالإضافة إلى ذلك ، يجري العمل اليوم للتقارب فيما يتعلق بمفهوم الدخل في RAS.
الأدب: 1. Vakhrushina M.A. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية: / М.А. Vakhrushina // كتاب مدرسي. دليل م: أوميغا L ، 2011. ص.115-134 2.
Lytneva N.A.
يتم احتساب القيمة الحالية للإيصالات باستخدام نهج مقارن ، أي أنها تعتبر مساوية للمبلغ الذي ستتلقاه المنظمة المباعة للمنتجات أو السلع أو الأعمال أو الخدمات المماثلة ، وبيعها بشروط الدفع العادية دون منح تأجيل (خطة التقسيط). في حالة عدم إمكانية تحديد سعر منتجات أو سلع أو أعمال أو خدمات مماثلة عند بيعها بشروط الدفع العادية دون منح تأجيل (خطة التقسيط) ، يتم تحديد القيمة الحالية للإيصالات النقدية المستقبلية بخصم قيمها الاسمية باستخدام سعر فائدة يمكن للمشتري المماثل من خلاله الحصول على تمويل ديون مماثل.
هل يمكن اعتباره EBIT؟ ما هي الاختلافات؟ ذات مرة ، سلطت تقارير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الضوء على الأنشطة الحالية - والمعاملات غير العادية - ونتائج شراء / بيع الأعمال التجارية ، ونتائج الأعمال غير المربحة التي يتم فصلها كأصول محتفظ بها للبيع ، وما إلى ذلك. ثم تمت إزالة هذا التجميع على مستوى OPU. من الضروري الآن قراءة الملاحظات بعناية بالإضافة إلى موضوع إخفاء العمليات غير العادية في المقالات العادية.
EBIT - الأرباح قبل الفوائد والضرائب - الربح قبل ضريبة الدخل وتكاليف الفوائد / الدخل. عادةً ما يتم تخصيص المصروفات المالية (الدخل) لقائمة الدخل - يمكنك العثور بسرعة على السطر المطلوب أو إجراء عملية الإضافة.
لكن "ربح التشغيل" - يمكن أن يكون أي شيء. على سبيل المثال ، يمكن أن يسمى هذا الهامش التشغيلي (الهامش التشغيلي = الإيرادات مطروحًا منها التكلفة).
الأهمية
يتم تسجيل ربح الميزانية العمومية في بيان الدخل كأرباح قبل الضرائب. لذلك ، فإن ربح التشغيل عادة ما يكون أعلى من ربح الكتاب ، ولكن في بعض الحالات يمكن أن يكون هذان المؤشران متساويين.
إذا لم تكن هناك فائدة مستحقة الدفع ، أو إذا كانت حصة ضئيلة في الربح ، يتم استخدام الرقم الرئيسي لربح الميزانية العمومية لأغراض التخطيط. فيديو عن الربح الإجمالي والتشغيلي: (12 صوتًا ، المتوسط: 4.10 من 5) جار التحميل ...
تفسير ربح الترجمة (وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية) الربح (وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية) (الأرباح ، الأرباح) - مجموعة من مؤشرات بيان الدخل ، بما في ذلك: الأرباح قبل خصم الفوائد والضرائب EBITDA - الربح قبل الفوائد والضرائب ورسوم الاستهلاك EBT - الربح قبل الضرائب (الربح قبل الضريبة) NOPAT - صافي الربح من الأنشطة التشغيلية (الإنتاج الرئيسي) للشركة بعد خصم الضرائب صافي الربح / صافي الخسارة - الفرق الإيجابي (أو السالب) بين الدخل والمصروفات في فترة التقرير ، العنصر الأخير بيان الدخل والخسائر تمت مناقشة كل هذه المفاهيم بمزيد من التفصيل في المدخلات المقابلة للقاموس. القاموس الاقتصادي والرياضي: قاموس علم الاقتصاد الحديث.
م: الأعمال. L.I. Lopatnikov.
قد يكون هذا بسبب استخدام التقرير الثاني للأرباح المعدلة. ثم تحتاج إلى معرفة المكان الذي تحسب فيه وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، والمكان وفقًا لـ RAS.
يوجد في التقرير الثاني مقال بعنوان "تعديلات على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية" ، مما يعني أنه تم النظر فيها أولاً وفقًا لـ RAS. تم النظر في التقرير الأول وفقًا لـ RAS أو وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية؟ هيكل المقالات لـ RAS ليس نموذجيًا. في RAS ، حتى الملاحظات غير متوفرة. أعتقد أن هذا هو المكان الذي تأتي منه الاختلافات.
بشكل عام ، يجب أن تكون الإهلاك المستحق عن العام هو نفسه في كل مكان. التعديل الأخير تم بواسطة Sergey Vasilievich؛ 24 يونيو 2010 الساعة 18:00.
الرد مع اقتباس
قد يكون هذا بسبب استخدام التقرير الثاني للأرباح المعدلة. ثم تحتاج إلى معرفة المكان الذي تحسب فيه وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، والمكان وفقًا لـ RAS. يوجد في التقرير الثاني مقال بعنوان "تعديلات على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية" ، مما يعني أنه تم النظر فيها أولاً وفقًا لـ RAS. تم النظر في التقرير الأول وفقًا لـ RAS أو وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية؟ هيكل المقالات لـ RAS ليس نموذجيًا. في RAS ، حتى الملاحظات غير متوفرة. أعتقد أن هذا هو المكان الذي تأتي منه الاختلافات. بشكل عام ، يجب أن تكون الإهلاك المستحق عن العام هو نفسه في كل مكان. التعديل الأخير تم بواسطة Sergey Vasilievich؛ 24 يونيو 2010 الساعة 18:00. الرد مع اقتباس
يمكن عرض هيكل وإجراءات تكوين النتيجة المالية في "بيان النتائج المالية" على النحو التالي: (الجدول 1.) الجدول 1 تشكيل النتيجة المالية للمنظمة رقم خوارزمية الحساب المؤشر 1 + الإيرادات 2 - تكلفة المبيعات 3 = إجمالي الربح (الخسارة) 4 - مصاريف البيع 5 - المصاريف الإدارية 6 = الربح (الخسارة) من المبيعات 7 + الدخل من المشاركة في المؤسسات الأخرى 8 + الفوائد المستحقة القبض 9 - الفوائد المستحقة الدفع 10 + الدخل الآخر 11 - المصاريف الأخرى 12 = الربح (الخسارة) قبل الضريبة 13 - ضريبة الدخل الحالية 14 - التغيير في التزامات الضرائب المؤجلة 15 + التغيير في أصول الضرائب المؤجلة 16 + أخرى 17 = صافي الربح (الخسارة) نظام مؤشرات النتائج المالية للمنظمة لا يشمل فقط المطلق ، ولكن أيضًا المؤشرات النسبية للكفاءة الاقتصادية.
إن توفير خدمة المعلومات للعميل ممكن بشرط إنشاء حساب مناسب على الموقع. يتم إنشاء الحساب (حساب التسجيل) في وقت الشراء ويجب أن يحتوي على اسم العائلة الحقيقي والاسم الأول واسم العائلة للعميل وعنوان بريده الإلكتروني ورقم هاتفه.
5.2 يتم تسجيل الحساب عن طريق ملء استمارة التسجيل.في استمارة التسجيل من الضروري الإشارة إلى الاسم الحقيقي ، اسم العائلة ، اللقب ، عنوان البريد الإلكتروني والهاتف المتاح. العميل مسؤول عن الحفاظ على سرية كلمة المرور. الربح التشغيلي (ebit) وصيغة حسابه تختلف تكلفة خدمة المعلومات باختلاف البرامج والحزم المختلفة ، ويتم تحديد تكلفة حزم خدمات المعلومات المختلفة على صفحات الإنترنت المقابلة بالموقع .4. شروط تقديم خدمات المعلومات 4.1.
وفي الملاحظة ، تمت الإشارة إلى وجود GRES خامس منفصل. التعديل الأخير تم بواسطة Andrei_Apprais؛ 24 يونيو 2010 الساعة 20:59. الرد مع اقتباس
وفي الملاحظة هناك يشار إلى GRES خامس منفصل. في الملاحظة ، كل شيء مشار إليه هناك. في القسم 6 - 2 مليون 245 ، في القسم 7-103 ألف ، المجموع 2348 ألف.
في ODDS (بطريقة غير مباشرة) - 2349. Converges. لقد أعجبتني - تمت كتابة تقارير OGK-4 و Mosenergo كنسخة كربونية تقريبًا (المدقق هو نفسه) - لكن شكل GTC مختلف تمامًا. إنه مهم. التعديل الأخير تم بواسطة Genn؛ 24 يونيو 2010 الساعة 21:43.
في الوقت الحالي ، يقوم عدد متزايد من المنظمات بإعداد التقارير وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. بوجود وثيقتين بمبالغ مختلفة من الأرباح وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية ووفقًا لمعايير المحاسبة الروسية (RAS) ، يجب أن تحدد إدارة الشركة على أساس التقارير التي تقدم لأصحاب المؤسسة لحساب ودفع أرباح الأسهم.
لا يتم اتخاذ قرار بشأن المدفوعات لأصحاب المنظمة على أساس مبلغ صافي الربح فقط. يتم أيضًا أخذ العديد من العوامل الأخرى في الاعتبار ، على سبيل المثال ، احتمال حدوث تغيير في القيمة السوقية لأسهم الشركة - يمكن أن يؤدي قرار عدم دفع أو تقليل مبلغ الأرباح إلى انخفاض قيمة الأوراق المالية للشركة. لتجنب ذلك ، يجب على الإدارة تقديم مدفوعات لا تقل عن العام السابق.
كم عليك أن تدفع
عند تحديد مقدار الأرباح ، من الضروري مراعاة متطلبات التشريع. لذلك ، يسمح القانون المدني بإصدارها فقط بشرط ألا يقل صافي أصول الشركة بعد دفعها عن رأس المال المصرح به. وبالتالي ، إذا كانت الأرباح المحتجزة وفقًا للمعايير الدولية أكبر مما هي وفقًا لـ RAS ، فلا يمكن دفع توزيعات الأرباح بمقدار إجمالي الأرباح وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، نظرًا لأن الحد الأقصى لمبلغها محدود بالربح وفقًا لـ RAS. إذا كان على العكس من ذلك ، فإن هذه الحقيقة يمكن أن تكون عاملاً مقيدًا إضافيًا. في هذه الحالة ، يجب على الإدارة الانتباه إلى حقيقة أن جزءًا من الربح ، ربما ، لا ينبغي توزيعه بسبب حقيقة أنه سيكون هناك في المستقبل تدفق للأموال سيؤثر سلبًا على الوضع المالي للشركة.
مثال
الشركة هي المقاول العام لبناء مبنى إداري. السعر الإجمالي للعقد 300 مليون روبل ، تكلفته المتوقعة 240 مليون روبل. في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، قدرت الإدارة درجة إنجاز المبنى قيد الإنشاء بنسبة 20 في المائة. خلال هذه الفترة ، تم التوقيع على أعمال بقيمة 40 مليون روبل ، وبلغت التكاليف الفعلية المنسوبة إلى المراحل التي مرت 25 مليون روبل. بالإضافة إلى ذلك ، قام العميل برفع دعوى قضائية ضد الشركة لمخالفتها شروط العقد. مبلغ المطالبة 3 ملايين روبل ، ويقدر القسم القانوني أن فرصه في الفوز بالقضية منخفضة للغاية. بالإضافة إلى ذلك ، في نهاية ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير ، تم كسر رافعة قيمتها المتبقية 2 مليون روبل. تمت صياغة قانون الشطب فقط في يناير من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير. في بداية الفترة الحالية ، لم يكن لدى الشركة أرباح محتجزة.
المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS):
الإيرادات وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية: 300 × 20 ٪ = 60 مليون روبل.
التكلفة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية: 240 × 20٪ = 48 مليون روبل.
المسؤولية المقدرة بموجب المطالبة: 3 مليون روبل.
شطب الرافعة: 2 مليون روبل
إجمالي الربح بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية IFRS: 60-48-3-2 = 7 مليون روبل.
RAS:
الإيرادات في ظل RAS: 40 مليون روبل.
التكلفة حسب RAS: 25 مليون روبل.
إجمالي الربح بموجب RAS: 80-65 = = 15 مليون روبل.
لذلك ، إذا انطلقنا من التقارير الروسية ، فيمكن دفع 15 مليون روبل للمساهمين من أرباح العام الحالي. في شكل أرباح. ومع ذلك ، فإن إدارة الشركة تعلم أنه ، على الأرجح ، سيتعين على العميل سداد مطالباته ، وكذلك استبدال الرافعة المكسورة ، والتي لا تنعكس في التقارير وفقًا للمعايير الروسية. لذلك ، يُنصح بترك أموال في المنظمة لهذه التكاليف.
محاسبة الربح: ما الفرق
يوضح المثال أن الربح بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) وبموجب RAS قد يختلف اختلافًا كبيرًا. في الوقت نفسه ، إذا اتضح أنه وفقًا للمعايير الدولية أقل مما ورد في التقارير الروسية ، فقد يشير ذلك إلى أن الشركة تتوقع تكاليف إضافية في المستقبل.
بناءً على ذلك ، يمكن للإدارة التخطيط لمقدار الأرباح. في الوقت نفسه ، من الممكن التنبؤ بالمبلغ التقريبي للربح / الخسارة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بناءً على بيانات قسم المحاسبة الروسي قبل تنفيذ عمليات تحويل البيانات وفقًا للمعايير الدولية. للقيام بذلك ، من المهم معرفة الاختلافات الرئيسية بين الربح في إعداد التقارير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمعايير الروسية. يمكن أن تتعلق الفروق في الربح إما بالربح المسجل في النموذج رقم 2 ، أو بالإيرادات والمصروفات التي تنعكس مباشرة في حقوق الملكية.
قد تنشأ اختلافات كبيرة في مبلغ الربح المعروض في بيان الدخل من الحالات التالية.
الفرق في توقيت الاعتراف بإيرادات المعاملة والتكاليف المرتبطة بها ... ينشأ هذا التناقض بسبب حقيقة أنه في المحاسبة الروسية ، لا يتم الاعتراف بالإيرادات إلا إذا كانت هناك مستندات أولية داعمة (أعمال ، فواتير ، شيكات ، إلخ). ترتبط لحظة الاعتراف بالإيرادات بنقل الملكية.
وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 18 ، يجب الاعتراف بالإيراد عندما يستحوذ المشتري فعليًا على البضائع وتكون لديه فرصة ضئيلة أو معدومة للانسحاب من الشراء دون عقوبات كبيرة. على سبيل المثال ، إذا تم شحن المعدات إلى العميل ، ولم يكن لديه أي مطالبات ، فيجب الاعتراف بالإيرادات وفقًا للمعايير الدولية بغض النظر عما إذا كان قد تم نقل ملكية البضائع بشكل قانوني أم لا. من وجهة نظر المدير ، هذا يعني أنه من المرجح جدًا أن تتلقى شركته الأموال المستحقة لها. وبالتالي ، فإن المنشأة لديها سبب لتوقع إيصالات مستقبلية.
اختبار انخفاض القيمة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 36 ... يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36 انخفاض قيمة الأصول من المنشأة إجراء اختبار انخفاض قيمة أصولها طويلة الأجل (أي الممتلكات والآلات والمعدات والأصول غير الملموسة) عندما يكون من المتوقع بشكل معقول أن المنافع التي تعود على المنشأة من استخدامها أو بيعها هي: أقل من قيمتها الدفترية. إذا تم تأكيد هذا الافتراض ، فسيتم تخفيض مبلغ الأصل إلى أعلى من القيمة المستخدمة وصافي القيمة الممكن تحقيقها. على سبيل المثال ، قد تنشأ مثل هذه الحالة عندما ينخفض الطلب على منتجات الشركة. لم تعد الأصول الثابتة قادرة على إنتاج منتجات بنفس المبلغ كما كان من قبل ، وبالتالي ، في الميزانية العمومية ، يجب أن تنخفض قيمتها. هذا يعني أنه لا يتم الإبلاغ عن الأصول بمبلغ أكبر من التدفق النقدي الذي يمكنهم إنشاؤه. لذلك ، إذا لم تقم بتنفيذ هذا الإجراء ، فسيتم المبالغة في تقدير قيمة الأصول ، وبالتالي الأرباح المحتجزة.
الاعتراف بالمخصصات وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 37 ... إذا كان من المرجح حدوث حدث قد يؤدي في المستقبل إلى خسائر للشركة أكثر من عدم حدوثه ، فعندئذٍ ، وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 37 "المخصصات والالتزامات الطارئة والأصول المحتملة" ، يجب الاعتراف بمبلغ هذه الخسائر في يجب استحقاق الميزانية العمومية والمصروفات المقابلة. على سبيل المثال ، إذا قال القسم القانوني إنه من المحتمل أن تكون الشركة مطالبة بدفع مبلغ كبير نتيجة لدعوى ، فيجب أن تظهر هذه المسؤولية في الميزانية العمومية كمخصص. في RAS ، لا يتم إنشاء مثل هذه المخصصات ، ويتم الاعتراف بالخسائر فقط عند حدوث حدث. في هذه الحالة ، هذه لحظة صدور حكم المحكمة. ومع ذلك ، تفضل الإدارة ترك المؤسسة بموارد كافية لتغطية مبلغ هذه المطالبة (التي من المحتمل أن تضيع) ، بدلاً من توزيعها في شكل أرباح.
الفرق في المحاسبة عن عقود العمل ... تختلف المعالجة المحاسبية لعقود البناء المنصوص عليها في معيار المحاسبة الدولي 11 عقود البناء اختلافًا كبيرًا عن تلك المستخدمة في المحاسبة الروسية. تتضمن الممارسة الروسية الحالية للمحاسبة عن مثل هذه العقود الاعتراف بالعائدات عند التوقيع على شهادة الإنجاز. يتم تحميل تكاليف العقد على الميزانية العمومية كعمل قيد التنفيذ. ينص معيار المحاسبة الدولي 11 على الاعتراف بالدخل والمصروفات ذات الصلة أثناء تقدم العمل. في هذه الحالة ، لا ينشأ العمل الجاري على الإطلاق. من وجهة نظر ربط الإيرادات والتكاليف ، فإن هذه الطريقة أكثر منطقية. يسمح لإدارة الشركة بتقييم مقدار الربح الذي حققته في الفترة الحالية الذي يمكن توزيعه في شكل أرباح الأسهم ، وما يتبقى لتغطية النفقات والخسائر المستقبلية.
تقييم القروض بأسعار فائدة غير السوقية ... المعيار المحاسبي الدولي 39 - الأدوات المالية - يتطلب الاعتراف والقياس أن يتم قياس القروض الصادرة والمستلمة بالقيمة العادلة عند التحقق المبدئي. هذا يعني أنه إذا كان معدل القرض أقل بكثير من سعر السوق ، فبسبب هذا الاختلاف ، هناك مصروف (عند إصدار قرض) أو دخل (عند الاستلام). في الواقع ، إذا منحت إحدى الشركات قرضًا آخر بسعر أقل من السوق ، فيمكن للمقترض استخدام المال بشروط مواتية. تنعكس هذه الحقيقة في مثل هذا الدخل أو النفقات. مع اقتراب موعد استحقاق القرض ، يتم تحميل الفرق بين المبلغ الاسمي للقرض وتقديره عند الاعتراف الأولي على الدخل والمصروف. في RAS ، يتم احتساب القرض على قدم المساواة ، بغض النظر عن سعره. من الصعب أن نقول هنا أيهما أكثر صحة من حيث الإبلاغ عن المعلومات. من ناحية أخرى ، لا يُتوقع حدوث تدفقات نقدية إضافية أو تدفقات نقدية في مثل هذه الحالة. من ناحية أخرى ، من الواضح أن القيمة الاسمية للقرض الصادر بسعر فائدة منخفض أقل من القيمة الحقيقية (أي المبلغ الذي ستقدمه شركة مستقلة عن المقرض والمقترض لهذا الأصل). من أجل دفع أرباح الأسهم ، من الأفضل مراعاة حقيقة أن جزءًا من الموارد قد تم سحبه من التداول ، وبالتالي ، فإن نهج IFRS أكثر قابلية للتطبيق في هذه الحالة.
الفرق في تعريف الأصل غير الملموس ... هناك اختلافات جوهرية في تعريف الأصول غير الملموسة وفقًا للمعايير الدولية والروسية. وفقًا لـ RAS ، يمكن اعتبار الأصول غير الملموسة ، على سبيل المثال ، العلامات التجارية التي تم إنشاؤها داخل شركة (وليس مجرد الحصول عليها من شركات أخرى أو مع منظمات أخرى). وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، فإن هذه الأشياء ليست أصولًا ويجب شطبها من النفقات في الفترة التي تم فيها تكبدها. بالإضافة إلى ذلك ، يختلف إجراء محاسبة تكاليف البحث والتطوير بشكل كبير. يتطلب PBU 17/02 "محاسبة البحث والتطوير ونفقات العمل التكنولوجي" الاعتراف بجميع هذه النفقات كأصل غير ملموس وشطبها فقط إذا لم تسفر عن نتائج. وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 38 الأصول غير الملموسة ، فإن النهج مختلف تمامًا. إلى أن تثبت الشركة أنه ستكون هناك فوائد اقتصادية من المصاريف المتكبدة ، فإنها تحذفها من نفقات الفترة. يوفر هذا النهج مساحة أقل للتحريف ولا يسمح للمؤسسة بالمبالغة في أصولها.
تأثير التضخم
بالإضافة إلى التناقضات المدرجة ، من الضروري أيضًا مراعاة الفرق في تحديد الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة. ينشأ أثناء إعداد البيانات المالية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لأول مرة ويرتبط بشكل أساسي بتقييم الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وحقوق الملكية (بما في ذلك رأس المال المصرح به).
حتى 1 يناير 2003 ، كانت روسيا تعتبر دولة ذات اقتصاد تضخم مفرط ، مما أدى إلى الحاجة إلى تطبيق معيار المحاسبة الدولي رقم 29 لإعداد التقارير المالية في بيئة تضخم مفرط. يقسم هذا المعيار جميع بنود التقارير إلى نقدية وغير نقدية. النقد هو إما أصول ملموسة مباشرة ، أو تلك البنود التي يجب استخدام مبلغ ثابت من المال لسدادها (على سبيل المثال ، حسابات القبض (باستثناء السلف) ، والقروض الصادرة ، والقروض المستلمة ، وما إلى ذلك).
تعتبر جميع البنود الأخرى غير نقدية وتخضع للتعديل وفقًا للتضخم (ما يسمى بالتضخم) من أجل التعبير عن جميع المبالغ المبلغ عنها في السعر.
يحاول التصرف في تاريخ التقرير. بنود حقوق الملكية غير نقدية وتخضع أيضًا لإعادة التقييم. عنصر "الأرباح المحتجزة" هو عنصر موازنة ، وبالتالي ، مع زيادة أقسام أخرى من رأس المال السهمي ، فإنه سينخفض. هذا النهج يمنع "غسل" رأس المال من خلال دفع أرباح الأسهم من الأرباح غير المعدلة للتضخم.
بالنسبة للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، إما أنها تحتاج إلى تطبيق نفس النهج المتبع في حقوق الملكية ، أو في تاريخ أول استخدام للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يجب إعادة تقييمها ، وهو ما سينعكس في البيانات المالية. في الحالة الأخيرة ، ليست هناك حاجة لتعديل مؤشر التضخم ، حيث يتم تنفيذ إعادة التقييم بالفعل على أساس الأسعار الحالية. يساهم هذا المطلب أيضًا في موثوقية البيانات المالية ومدى ملاءمتها لاتخاذ قرارات الإدارة.
تقاليد المحاسبة
بالإضافة إلى ذلك ، لا يسع المرء إلا أن يأخذ في الاعتبار الاختلاف الكبير في مبادئ وتقاليد المحاسبة ، وإن لم يتم في بعض الأحيان صياغة معايير رسمية. يتم التعبير عن هذا ، على سبيل المثال ، في حقيقة أنه في المعايير الروسية ، عادة ما يتم تكوين المعاملات في وجود مستندات أولية داعمة (على سبيل المثال ، لا يمكن شطب الأصل الثابت الذي لا يولد الدخل إلا إذا كان معيبًا وفي حضور الفعل المقابل). نطاق الحكم المهني في RAS أضيق بكثير مما هو عليه في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، وعادة ما يتم حل تلك المشكلات التي تقع فيه وفقًا لمتطلبات قانون الضرائب. على سبيل المثال ، احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها إما لا تتشكل على الإطلاق ، أو يتم إنشاؤها وفقًا لقواعد حساب ضريبة الدخل (المتأخرة أكثر من 90 يومًا - 100٪ ، من 45 إلى 90 - 50٪). مثال آخر هو عمر خدمة الأصول الثابتة. غالبًا ما يكون هناك موقف عندما توجد في المحاسبة الروسية أصول ثابتة بقيمة متبقية صفرية ، والتي يستمر استخدامها لأغراض الإنتاج ولا تخطط لاستبدالها في المستقبل القريب. وفقًا للمعايير الدولية ، من الضروري أن تتزامن فترة استهلاك الأصل الثابت مع الفترة الحقيقية لعمره الإنتاجي. إذا كان هناك دليل على أن الأصل الثابت يتآكل بشكل أبطأ (أو ، على العكس ، أسرع) ، فمن الضروري إعادة تقييم فترة الاستهلاك واستحقاقها بناءً على ذلك. وأخيرًا ، في بعض الأحيان يتم توضيح المعيار المتوافق مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في PBU ، ولكن من الناحية العملية لا يتم تنفيذه. مثال على ذلك هو شرط PBU "محاسبة المخزون" 5/01 بشأن انخفاض قيمة المخزون إذا كان سعر بيعها الصافي أقل من القيمة الدفترية. يؤثر هذا أيضًا على الاختلاف في الربح بموجب IFRS و RAS.
وبالتالي ، إذا كانت الأرباح المحتجزة وفقًا للبيانات المالية المجمعة وفقًا للمعايير الدولية أقل من الربح المشار إليه وفقًا للوثائق الروسية ، فمن الضروري أن تدرس بعناية سبب حدوث ذلك وما إذا كان الأمر يستحق دفع مبلغ الأرباح المحسوبة على الأساس من RAS.
لكل فرد أهدافه الخاصة
يريد المساهمون أحيانًا تعظيم عوائد الأرباح. في المقابل ، يمكن للإدارة إثبات الربحية العالية للمشاريع الاستثمارية ، والتي يمكن أن تذهب إليها الأرباح غير الموزعة على شكل أرباح خلال هذا العام ، بحيث يحصل الملاك في المستقبل على أرباح كبيرة نتيجة النمو في الحصة. سعر. يمكن أن يكون المبدأ على النحو التالي: يجب تمويل جميع المشاريع التي يكون معدل العائد الداخلي فيها أعلى من متوسط السوق من صافي الربح ، وكل ما تبقى يذهب إلى دفع أرباح الأسهم.
إيغور كوزلوف ، مدير قسم التقارير الدولية لمجموعة شركات Net Consult
مصدر مادي -تاريخيًا ، يعتمد حساب EBIT و EBITDA على بيانات تقارير GAAP الأمريكية ، ومع ذلك ، يتم استخدام EBIT و EBITDA أيضًا لتحليل المركز المالي وتقييم قيمة الشركات ، والتي ، من بين أمور أخرى ، تعد التقارير وفقًا للمعايير الدولية.
إن حساب هذه المؤشرات بناءً على تقارير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية له خصائصه الخاصة. بالإضافة إلى ذلك ، تستخدم الشركات منهجية مختلفة لحساب هذه المؤشرات.
EBIT (الأرباح قبل الفوائد والضرائب) و EBITDA (الأرباح قبل الفوائد والضرائب والاستهلاك والإطفاء) لم يتم تحديدها بواسطة معايير التقارير المالية الدولية أو المعايير الوطنية للدول الغربية كمؤشرات إلزامية.
وتسمى هذه الإجراءات وبعض الإجراءات الأخرى بالمعايير المالية غير المتوافقة مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً.
ومع ذلك ، يتم استخدام كل من EBIT و EBITDA على نطاق واسع من قبل المحللين والمستثمرين وأصحاب المصلحة الآخرين لتقييم المركز المالي وقيمة الشركات.
تاريخ EBITDA
من الناحية التاريخية ، تم استخدام EBITDA لقياس قدرة خدمة ديون الشركة ، والتي كانت ، إلى جانب صافي الدخل ، بمثابة مصدر للمعلومات حول مقدار الفائدة التي يمكن أن تقدمها الشركة على المدى القريب. بادئ ذي بدء ، تم استخدام EBITDA من قبل المستثمرين الذين اعتبروا الشركة ليست استثمارًا طويل الأجل ، ولكن كمجموعة من الأصول التي يمكن بيعها بشكل مربح بشكل منفصل ، في حين أن EBITDA كان مقياسًا يمكن استخدامه لسداد القروض.
مثل هذا المخطط (الاستحواذ بالرافعة المالية - الاستحواذ الممول الذي يتم من خلاله شراء الشركة باستخدام الأموال المقترضة) كان واسع الانتشار في الثمانينيات. ثم تم استخدام EBITDA من قبل معظم الشركات وأصبحت اليوم واحدة من أكثر المؤشرات شيوعًا. يوضح الدخل الذي حققه النشاط التجاري في الفترة الحالية ، وبالتالي يمكن استخدامه لتقييم عائد الاستثمار وفرص التمويل الذاتي.
حساب EBIT و EBITDA
الحساب الكلاسيكي لهذه المؤشرات بسيط للغاية: من أجل حسابها ، عليك أن تبدأ بمؤشر صافي الربح للفترة:
EBIT = صافي الدخل - (مصروفات الفوائد / الدخل) - (ضريبة الدخل).
من الضروري استبعاد مؤشرات المصروفات المالية (الفائدة) أو الدخل ، وضريبة الدخل من مؤشر صافي الربح:
EBITDA = EBIT - (إهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة).
مثال 1
قائمة الدخل الشامل للسنة المنتهية في 31.12.2014
كما ترى من المثال ، تمتلك ثلاث شركات ذات صافي دخل مختلف بشكل كبير نفس الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك. مؤشر EBIT هو نفسه بالنسبة للشركات التي لديها نفس عبء الاستهلاك ، على الرغم من أن الشركة 1 حققت ربحًا في نهاية العام ، وتكبدت الشركة 2 خسارة (بما في ذلك بسبب اختلاف أعباء الضرائب والديون).
معنى EBIT و EBITDA
العائد قبل احتساب الفوائد والضرائب هو مقياس مؤقت للأرباح قبل الفوائد والضرائب.
الأرباح قبل الفوائد والضرائب والاستهلاك وإطفاء الدين هي مقياس "خالص" لصافي الدخل من الاستهلاك والفوائد وضريبة الدخل ، والذي يسمح لك بتقييم أرباح الشركة بغض النظر عن التأثير:
الغرض الرئيسي من EBITDA هو تمكين هذا المؤشر من مقارنة الشركات المختلفة العاملة في نفس الصناعة ، بما في ذلك لأغراض القياس. في الوقت نفسه ، ليس حجم الاستثمارات أو عبء الدين أو النظام الضريبي المطبق مهمًا - فقط نوع النشاط ونتائج التشغيل مهمة. وبالتالي ، تسمح الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك للشركات بمقارنتها بالسياسات المحاسبية المختلفة (على سبيل المثال ، من حيث المحاسبة عن الإهلاك أو إعادة تقييم الأصول) ، أو اختلاف الشروط الضريبية أو مستوى عبء الدين.
نقد
النقد الرئيسي للربح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك هو ما يلي: من خلال مسح الرقم من الاستهلاك ، نحرم المستخدم من المعلومات حول احتياجات الشركة الاستثمارية.
في الوقت نفسه ، تهتم الشركات ذات العبء الاستهلاكي العالي والحاجة الكبيرة لإعادة الاستثمار (الصناعات الاستخراجية ، والتصنيع ، وما إلى ذلك) باستخدام هذا المؤشر بنشاط والإفراط في تقدير نتائجها ، لأن ضبط الاستهلاك يحسن بشكل كبير مؤشر الربح.
هذا النقد له ما يبرره ، ومع ذلك ، على أي حال ، ينبغي النظر إلى الأرباح قبل الفوائد والضرائب والاستهلاك وإطفاء الدين بالاقتران مع المؤشرات الأخرى ، بما في ذلك العائد قبل احتساب الفائدة والضريبة ، والتي تحتوي على مزايا "المقاصة" من الضرائب والفوائد ، وتحتوي على إطفاء. من الضروري أيضًا تحليل المؤشرات الأخرى مثل الهامش الإجمالي والتشغيل وصافي الدخل.
بالإضافة إلى ذلك ، يتم انتقاد مؤشرات EBIT و EBITDA لحقيقة أنها تحتوي في الإصدار الكلاسيكي على جميع الإيرادات - سواء من الأنشطة العادية (التشغيلية) أو من العمليات لمرة واحدة (غير التشغيل). تحسب معظم الشركات EBIT و EBITDA عن طريق طرح الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية ، باستثناء النتائج غير التشغيلية. بالإضافة إلى ذلك ، وكبديل لذلك ، يستخدم العديد من المحللين والمستثمرين والمدراء الماليين في الشركة مقياس الربح التشغيلي لتقييم الأنشطة العادية للشركة والقدرة على التنبؤ بتوليد التدفقات النقدية التشغيلية. ومع ذلك ، فإن التطهير الإضافي للمؤشرات يمكن أن يكون خطيرًا من حيث أن مبلغ الدخل والمصروفات غير التشغيلية ، وكذلك مؤشر الربح التشغيلي ، سيصبح موضوعًا للتلاعب ، عندما يتضح أن النفقات غير التشغيلية وأرباح التشغيل ستكون كبيرة. المبالغة في التقدير ، والتي يجب أن تؤخذ في الاعتبار أيضًا عند تحليل الشركة.
التحليل باستخدام EBIT و EBITDA
تستخدم EBIT و EBITDA حاليًا على نطاق واسع في تحليل الشركة. بما في ذلك المؤشرات المشتقة التالية:
يمكن لمؤسسات الائتمان تحديد القيم المستهدفة الخاصة بها للمؤشرات التي تتبع من خلالها الوضع المالي للشركات المقترضة.
يمكن لأصحاب الشركات أيضًا تحديد القيم المستهدفة التي يقومون بها بتحليل الوضع المالي وتطوير الشركات ، وكذلك تقييم أداء الإدارة.
شركات.
الربح التشغيلي و EBIT / EBITDA مقياسان مختلفان. بينما تشمل مقاييس EBIT / EBITDA الكلاسيكية جميع الإيرادات والمصروفات - التشغيلية وغير التشغيلية (باستثناء الفوائد والضرائب والاستهلاك) - فإن الربح التشغيلي لا يشمل الإيرادات والمصروفات غير التشغيلية.
الإيرادات أو المصروفات غير التشغيلية (أو غير التشغيلية) هي إيرادات ومصروفات غير متكررة أو غير متكررة لا تتعلق بالأنشطة العادية للشركة. على سبيل المثال ، غالبًا ما تكون هذه الدخل من الأنشطة الاستثمارية (إذا كانت هذه الأنشطة غير منتظمة للشركة) ، وعائدات من عملية لمرة واحدة لأنشطة غير منتظمة ، ومصروفات لا تتعلق بأنشطة الشركة ، وفروق أسعار الصرف ، والأنشطة المتوقفة ، و اخرين. في الوقت نفسه ، يعتبر الربح (الخسارة) من بيع الأصول الثابتة ، ومخصص الديون المشكوك في تحصيلها ، وانخفاض قيمة الأصول ، بالإضافة إلى معظم المصروفات الأخرى ، كقاعدة عامة ، جزءًا من أرباح التشغيل.
يتم تضمين الدخل التشغيلي في حساب مؤشر آخر غير مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً - OIBDA (الدخل التشغيلي قبل الاستهلاك والإطفاء). كما يوحي الاسم ، فإن الفرق بين OIBDA و EBITDA هو تكوين الربح: يحتوي OIBDA على أرباح تشغيلية فقط ، ويتم استبعاد الدخل غير التشغيلي والمصروفات.
مثال 2
باستخدام البيانات الموجودة في المثال 1 ، نحسب OIBDA لثلاث شركات.
هامش OIBDA في هذه الحالة أعلى من هامش EBITDA ، لأنه لا يشمل المبلغ تحت بند "مصاريف أخرى".
في الوقت نفسه ، على الرغم من المؤشرات المختلفة للربح التشغيلي ، فإن OIBDA هي نفسها لجميع الشركات الثلاث قيد الدراسة.
ميزات متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) لنتائج التشغيل
انعكاس النتائج غير التشغيلية - في قواعد تقارير مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة ، بينما تحتوي المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على شرط عدم إظهار العناصر كعناصر غير عادية.
من ناحية أخرى ، قد تقدم الشركات ربحًا تشغيليًا مؤقتًا أعلى من الربح (الخسارة) للفترة ، ولكن ليس مطلوبًا منها ذلك. بشكل عام ، لم يتم تعريف مفهومي "التشغيلي" أو "غير التشغيلي" بالمعايير الدولية.
من ناحية أخرى ، يجب على المنشأة أن تعرض بنودًا إضافية وعناوين ومجاميع فرعية في بيان الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر عندما يكون هذا العرض ذا صلة بفهم الأداء المالي للمنشأة. نظرًا لاختلاف تأثيرات الأنشطة المختلفة للكيان ومعاملاته والأحداث الأخرى من حيث التكرار ، وإمكانية الربح أو الخسارة ، والقدرة على التنبؤ ، فإن الكشف عن مكونات الأداء المالي يساعد المستخدمين على فهم الأداء المالي والتنبؤ بالنتائج المستقبلية.
تتضمن المنشأة بنودًا إضافية في بيان الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر وتقوم بتعديل أسماء وعرض البنود حسب الضرورة لتوضيح عناصر الأداء المالي. تأخذ المنشأة في الاعتبار العوامل التي تشمل الأهمية النسبية وطبيعة ووظيفة بنود الدخل والمصروف.
في كثير من الأحيان ، تشير الشركات في تقارير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في بند "الإيرادات الأخرى" أو "الإيرادات غير التشغيلية الأخرى" ، وكذلك "المصروفات الأخرى" أو "المصاريف غير التشغيلية الأخرى" (مصاريف أخرى / مصاريف غير تشغيلية أخرى) إلى النتائج من الأنشطة التي تعتبر غير منتظمة ولا تتعلق بأنشطة التشغيل الرئيسية.
قد تؤدي ميزة المعايير الدولية هذه إلى حقيقة أن OIBDA من EBITDA في الجزء المستخدم لحساب الربح قد تكون متطابقة إذا لم تميز الشركة النتائج عن الأنشطة غير العادية. ومع ذلك ، في كثير من الأحيان ، يمكن للشركات ، التي تحدد بشكل مستقل طبيعة العناصر وترغب في تحسين مؤشر الربح التشغيلي ، المبالغة في تقدير مؤشرات النفقات غير التشغيلية. وبهذا المعنى ، فإن متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بعدم تعريف العناصر على أنها غير عادية أو غير تشغيلية أمر معقول تمامًا وتمليه الحاجة إلى عدم تضليل المستخدم للبيانات.
وبالتالي ، فإن الشركة التي تقدم حساب EBIT و EBITDA ، لغرض تحديد هذه المؤشرات ، يمكن أن تختار العناصر مع النتائج المالية للعمليات غير المنتظمة واستخدامها في الحساب. هذا ليس مطلوبًا ، لكن يوصى بالكشف عن منهجية الحساب.
EBIT و EBITDA تحظى بشعبية كبيرة وتستخدم على نطاق واسع لقياس المركز المالي وقيمة الشركات ؛ تقوم العديد من الشركات بتضمين مؤشرات غير GAAP في بياناتها المالية ، بما في ذلك تلك التي تم إعدادها وفقًا للمعايير الدولية.
ومع ذلك ، قد تختلف منهجية حساب هذه المؤشرات من شركة إلى أخرى. تؤدي طرق الحساب المختلفة إلى عدم قابلية المقارنة لمؤشرات الشركات المختلفة (أي أنها تحيد الميزة الرئيسية للأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك). بالإضافة إلى ذلك ، توفر المناهج المختلفة لتشكيل وتقديم مؤشرات غير GAAP في إعداد التقارير فرصًا كبيرة للتلاعب بهذه المؤشرات في محاولة لتحسينها.
كان الاستخدام النشط لهذه المؤشرات من قبل المستثمرين وتقديم الشركات لمؤشرات غير مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في تقاريرها هو السبب الذي دفع الجهة التنظيمية إلى الاهتمام بهذه المؤشرات في أوائل العقد الأول من القرن الحادي والعشرين. تم حساب EBIT و EBITDA في الأصل على أساس تقارير GAAP الأمريكية وتخضع حاليًا لقواعد هيئة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية (SEC). تحدد قواعد هيئة الأوراق المالية والبورصات (SEC) الصيغة الكلاسيكية لحساب EBIT و EBITDA بناءً على تقارير GAAP الأمريكية ولا تسمح بإزالة هذه الأرقام من النفقات بخلاف ضريبة الدخل والفوائد والاستهلاك. المؤشرات التي يتم حسابها بطريقة مختلفة لا يمكن تسميتها EBIT و EBITDA ، لذلك فإن الشركات التي تنحرف عن الصيغة الكلاسيكية لسبب أو لآخر تسمي هذه المؤشرات بشكل مختلف ، وغالبًا ما تضيف تعريف "المعدل": "EBIT المعدل" ، "EBITDA المعدل" "،" OIBDA المعدلة "وما إلى ذلك.
في أغلب الأحيان ، يتم أيضًا تصفية الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك من العناصر التالية في بيان الدخل الشامل:
مثال 3
على سبيل المثال ، ضع في اعتبارك بيانات Gazprom Neft Group لعام 2014 ، والتي تم إعدادها وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
في إيضاح 39 "المعلومات القطاعية" في الصفحة 55 ، تفصح الشركة عن الأرباح المعدلة قبل احتساب الفوائد والضرائب والاستهلاك وإطفاء الدين حسب القطاع والتعليقات على النحو التالي: "تمثل الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك (EBITDA) للمجموعة وحصة الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة في الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك. تعتقد الإدارة أن الأرباح المعدلة قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك هي أداة ملائمة لتقييم الأداء التشغيلي للمجموعة ، حيث إنها تعكس ديناميكيات الأرباح باستثناء تأثير بعض الاستحقاقات. يتم تعريف الأرباح قبل خصم الفوائد والضرائب والاستهلاك وإطفاء الدين على أنها الدخل قبل الفوائد ومصاريف ضريبة الدخل والاستهلاك والاستنفاد والإطفاء وأرباح (خسارة) صرف العملات الأجنبية وغيرها من المصاريف غير التشغيلية وتشمل حصة المجموعة في أرباح الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة. الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك هي مقياس مالي إضافي غير تابع للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تستخدمه الإدارة لقياس الأداء ".
بعد ذلك ، في الصفحة 57 ، يتم الكشف عن حساب EBITDA المعدل.:
عند حساب الأرباح قبل الفوائد والضرائب والاستهلاك وإطفاء الدين ، تُدرج الشركة "خسارة صرف العملات الأجنبية" و "مصاريف أخرى" ، والتي تعتبرها غير تشغيلية. ثم يتم تعديل المؤشر لنتائج الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة.
إذا قمنا بحساب EBITDA باستخدام الصيغة الكلاسيكية ، نحصل على البيانات التالية:
في عام 2014 ، كان الفرق بين المؤشرات الكلاسيكية والمعدلة كبيرًا جدًا - حوالي 30٪ ، ويرجع ذلك أساسًا إلى مقدار فروق الصرف الكبير وحصة الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك في الشركات الزميلة.
مثال 4
ضع في اعتبارك تقريرًا آخر - X5 Retail Group لعام 2014 وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
تظهر البيانات حساب EBITDA المعدلة ("EBITDA المعدلة") (ص 98) ، مما يوضح أنه بالإضافة إلى الاستهلاك والضرائب وصافي مصروفات الفائدة ، تم خصم خسارة إضافية
من انخفاض القيمة وفروق أسعار الصرف (صافي نتيجة الصرف الأجنبي) وحصة الخسارة في الشركات الشقيقة (حصة الخسارة
من المنتسبين).
إذا قمنا بحساب EBITDA الكلاسيكي ، فسنحصل على النتائج التالية:
انخفضت الأرباح قبل خصم الفوائد والضرائب والاستهلاك وإطفاء الدين الكلاسيكية بنسبة 6٪ عن المعدل لعام 2014 ، ويرجع ذلك أساسًا إلى تأثير انخفاض قيمة الممتلكات والمنشآت والمعدات والأصول غير الملموسة ؛ استنادًا إلى نتائج عام 2013 ، فإن المؤشرات متساوية عمليًا ، نظرًا لأن تأثير انخفاض قيمة الأصول كان ضئيلًا.
خسائر انخفاض القيمة
المحاسبة عن انخفاض قيمة الأصول ينظمها معيار المحاسبة الدولي 36 ، وكذلك المعايير الأخرى التي تحكم المحاسبة عن انخفاض قيمة الأصول ذات الصلة (على سبيل المثال ، معيار المحاسبة الدولي 2 ، معيار المحاسبة الدولي 39).
في حين أنه لا ينبغي تصفية EBITDA الكلاسيكية لخسائر انخفاض القيمة ، غالبًا ما يتم تصفية الأرقام المعدلة من هذه البنود "غير النقدية". في كثير من الأحيان ، تستبعد الشركات انخفاض قيمة الشهرة والأصول غير الملموسة الأخرى من الحساب ، مشيرة إلى حقيقة أن هذه الخسائر تحدث لمرة واحدة ولا تتعلق بأنشطة التشغيل العادية للشركة. بالإضافة إلى ذلك ، فإن الحجة هي أن انخفاض قيمة الممتلكات والمنشآت والمعدات والأصول غير الملموسة ، بالمعنى المقصود ، قريب من الاستهلاك ويجب أيضًا استبعاده من قيمة EBITDA.
إيرادات الفوائد
تحتوي صيغة حساب EBIT و EBITDA على مؤشر "الفائدة (أو مصروفات التمويل)" (الفائدة أو مصروفات التمويل). يجب أن يؤخذ في الاعتبار أننا نعني النتيجة الصافية لإيرادات ومصروفات الفوائد المتراكمة (صافي مصروفات الفائدة). وفقًا لذلك ، يجب تضمين دخل الفوائد المتراكمة في حساب EBIT و EBITDA (يجب خصم دخل الفائدة من الرقم المحسوب).
الفوائد الناتجة عن الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة والعمليات
تخضع محاسبة الاستثمارات في الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة والمعاملات إلى معيار المحاسبة الدولي 28 والمعيار الدولي للتقارير المالية 11.
لا تحتوي الصيغة الكلاسيكية لحساب EBIT و EBITDA على خصم حصة الربح أو الخسارة للشركات الزميلة والمشاريع المشتركة والعمليات ، ومع ذلك ، يمكن غالبًا إما تصفية الرقم المعدل من هذا الدخل أو المصروف ، أو ، كما هو الحال في Gazprom يتم تعديل تقارير Neft Group في المثال 3 أعلاه مع الأخذ في الاعتبار خصوصيات المشاركة كنتيجة للشركات الزميلة والمشاريع المشتركة والعمليات.
الإيرادات والمصروفات غير العادية
تشير بعض المصادر إلى أن EBIT و EBITDA يستبعدان الدخل والنفقات غير العادية.
ومع ذلك ، أولاً ، كما هو موضح أعلاه ، يتطلب معيار المحاسبة الدولي 1 صراحة عدم عرض أي بنود للدخل والمصاريف في البيانات التي تعرض الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر أو في الإيضاحات كبنود غير عادية. هذا يعني أنه في تقارير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لا يمكننا دائمًا رؤية المبالغ التي تتميز بها الشركة على أنها إيرادات أو مصروفات غير عادية أو غير تشغيلية ، وبالتالي لا يمكننا استخدامها في الحساب.
ثانيًا ، لا تسمح منهجية هيئة الأوراق المالية والبورصات الكلاسيكية بمقاصة EBIT و EBITDA من عناصر إضافية بخلاف الضرائب والفوائد والاستهلاك ؛ في الوقت نفسه ، يشمل صافي الدخل وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة (صافي الدخل) المصروفات غير التشغيلية والدخل. لذلك ، لحساب EBIT و EBITDA ، فإن بيانات تقارير IFRS ، التي لا تحتوي على إيرادات ومصروفات غير عادية مخصصة ، كافية.
الربح / الخسارة من بيع الممتلكات والآلات والمعدات والموجودات غير الملموسة
يتم تضمين الربح / الخسارة من بيع الممتلكات والمنشآت والمعدات والموجودات غير الملموسة في صافي ربح الفترة ولا يتم خصمها في حساب الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك. ومع ذلك ، في بعض الأحيان تقوم الشركات بخصم هذا الربح أو الخسارة على أساس معدل ، خاصة إذا كانت المعاملة غير عادية بما يكفي للأعمال التجارية وكان مبلغ المعاملة جوهريًا.
التعويض على أساس الأسهم (تعويض الموظفين والمديرين بأدوات حقوق الملكية)
تخضع محاسبة الجوائز على أساس الأسهم لمعيار المحاسبة الدولي رقم 19 والمعيار الدولي للتقارير المالية 2. بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، إذا كانت السلع أو الخدمات المستلمة أو المشتراة في معاملة الدفع على أساس الأسهم غير مؤهلة للاعتراف بها كأصول ، فيجب الاعتراف بها كمصروفات.
تقوم بعض الشركات بخصم هذه التكاليف من EBIT أو EBITDA باعتبارها "غير نقدية" ، على الرغم من أن طريقة الحساب التقليدية لا تخصم هذه التكاليف.
ضريبة الدخل
ينظم معيار المحاسبة الدولي رقم 12. محاسبة ضريبة الدخل. وتشمل ضريبة الدخل كلاً من الضرائب الحالية ومصروفات الضرائب المؤجلة أو الدخل. لحساب EBIT و EBITDA ، من الضروري مراعاة جميع المصروفات المتراكمة أو الدخل المرتبط بضريبة الدخل في معادلة الحساب.
في بعض الحالات ، تقوم الشركات بتعديل رقم ضريبة الدخل لحساب EBIT و EBITDA من خلال تصحيح الدخل الخاضع للضريبة للمصروفات والدخل التي يتم أخذها في الاعتبار عند حساب EBIT و EBITDA.
من المهم ملاحظة أنه وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، لا يتم تضمين الضرائب المقتطعة على الدخل من توزيعات الأرباح المدفوعة في ضريبة الدخل ، ولكنها جزء لا يتجزأ من توزيعات الأرباح ، وبالتالي ، لا يتم الإفصاح عنها في الربح (الخسارة) ولا يتم تضمينها في حساب EBIT و EBITDA.
الدخل الشامل الآخر
في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يتم إيلاء الكثير من الاهتمام لوصف متطلبات انعكاس البنود في الربح (الخسارة) أو الدخل الشامل الآخر.
كقاعدة عامة ، يتضمن حساب مؤشرات EBIT و EBITDA بيانات القسم (أو البيان) الخاص بالربح (الخسارة) ؛ عادة لا يتم تضمين البيانات المضمنة في الدخل الشامل الآخر في حساب EBIT و EBITDA. يمكن أن يكون هذا هو مبلغ إعادة تقييم الممتلكات والآلات والمعدات والموجودات غير الملموسة وخطط المعاشات التقاعدية والحصة الفعالة من المكاسب والخسائر من أدوات التحوط في تحوطات التدفقات النقدية وسعر الصرف وفروق الترجمة والحصة في الدخل الشامل الآخر للشركات الزميلة والمشتركة المشاريع والمصروفات والمكاسب من الضرائب المؤجلة المتعلقة بمكونات الدخل الشامل الآخر وبنود أخرى.
عرض EBIT و EBITDA في تقارير IFRS
في أغلب الأحيان ، تقدم الشركات مقاييس غير GAAP في التقارير التكميلية والإصدارات والعروض التقديمية ، ومع ذلك ، غالبًا ما يتم الكشف عن EBIT و EBITDA في البيانات المالية.
يمكن الكشف عن EBIT و EBITDA في كل من بيان الدخل الشامل وفي الملاحظات - لا يوجد حظر على استخدام مؤشرات غير GAAP. لا توجد أيضًا متطلبات مباشرة للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بشأن إفصاحات إضافية حول حساب المقاييس غير المتوافقة مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً ، ومع ذلك ، نظرًا لأهمية هذه المقاييس للمستخدمين ، يتم تشجيع الشركات على إجراء مثل هذه الإفصاحات.
فيما يلي أمثلة على بيانات الدخل الشامل للشركات التي قد يتم الكشف عن استهلاكها في أجزاء مختلفة من البيان.
إذا تم تضمين الاستهلاك في شركة تصنيع في تكلفة الإنتاج ، على سبيل المثال ، في شركة اتصالات ، يمكن الكشف عن الاستهلاك في بند منفصل.
في "إطار إعداد وعرض البيانات المالية" يُعرَّف الدخل على أنه زيادة في المنافع الاقتصادية خلال فترة التقرير في شكل تدفقات واردة أو زيادة في الأصول أو انخفاض في المطلوبات ، مما يؤدي إلى زيادة في رأس المال لا تُعزى إلى مساهمات المشاركين في حقوق الملكية. يشمل الدخل كلاً من إيرادات الشركة والإيرادات الأخرى. الإيرادات هي الدخل من الأنشطة العادية للمؤسسة ، والتي تتميز ، من بين أمور أخرى ، بالدخل من المبيعات والمدفوعات مقابل الخدمات والفوائد وتوزيعات الأرباح والإتاوات. الغرض من هذا المعيار المعيار المحاسبي 18 تتمثل في تحديد المعالجة المحاسبية للإيرادات الناشئة عن أنواع معينة من المعاملات والأحداث.
القضية الرئيسية في المحاسبة عن الإيرادات هي تحديد متى يجب الاعتراف بها. يتم الاعتراف بالإيراد عندما يكون من المحتمل تدفق منافع اقتصادية مستقبلية إلى المنشأة ويمكن قياس تلك المنافع بشكل موثوق. يحدد هذا المعيار الشروط التي بموجبها يتم استيفاء هذه المعايير ، وبالتالي ، يتم الاعتراف بالإيراد. يوفر هذا المعيار أيضًا إرشادات عملية حول تطبيق هذه المعايير.
1 يطبق المعيار المحاسبي الدولي رقم 18 هذا عند المحاسبة عن الإيرادات من المعاملات والأحداث التالية: (أ) مبيعات البضائع ؛
2 يحل هذا المعيار محل معيار المحاسبة الدولي 18 "تحقق الإيرادات"،تمت الموافقة عليها في عام 1982.
3 تشير السلع إلى المنتجات التي تصنعها مؤسسة للبيع والبضائع المشتراة لمزيد من البيع (على سبيل المثال ، البضائع المشتراة من قبل بائع تجزئة أو أرض أو ممتلكات أخرى محتفظ بها لإعادة البيع).
4 يتضمن تقديم الخدمات عمومًا كيانًا يؤدي مهمة متفق عليها تعاقديًا لفترة زمنية محددة. يمكن تقديم الخدمات خلال فترة إبلاغ واحدة أو أكثر من فترة واحدة. ترتبط بعض عقود الخدمة ارتباطًا مباشرًا بعقود البناء ، مثل عقود تقديم الخدمات لمديري المشاريع والمهندسين المعماريين. لم يتم تناول الإيرادات الناتجة من هذه العقود في هذا المعيار ، ولكن يتم المحاسبة عنها وفقًا لمتطلبات عقود البناء كما هو محدد في معيار المحاسبة الدولي 11. "عقود الإنشاءات".
5 - يؤدي استخدام أصول المنشأة من قبل أطراف أخرى إلى إيراد في شكل:
6 لا ينطبق هذا المعيار على الإيرادات الناشئة عن:
7- تستخدم المصطلحات التالية في هذا المعيار بالمعنى المذكور قرين كل منها:
إيرادات- التدفق الإجمالي للمنافع الاقتصادية لفترة محددة في سياق الأعمال العادية للمشروع ، مما أدى إلى زيادة رأس المال غير المرتبطة بمساهمات المشاركين في رأس المال.
القيمة العادلة- المبلغ الذي يمكن مبادلة الأصل به أو تسوية التزام في معاملة بين أطراف مستقلة لديها الرغبة في ذلك.
8 - تشير الإيرادات فقط إلى إجمالي المتحصلات من المنافع الاقتصادية المستلمة والمستحقة من قبل المنشأة على حسابها. المبالغ المستلمة نيابة عن طرف ثالث ، مثل ضرائب المبيعات والضرائب على السلع والخدمات وضرائب القيمة المضافة ، لا تشكل منافع اقتصادية للأعمال التجارية ولا تؤدي إلى زيادة رأس المال. لذلك ، يتم استبعادهم من الإيرادات. وبالمثل ، في علاقة وكالة ، يتضمن إجمالي تدفق المنافع الاقتصادية المبالغ المحصلة نيابة عن الأصل والتي لا تؤدي إلى زيادة في حقوق ملكية المنشأة. المبالغ المحصلة نيابة عن الموكل ليست إيرادات. في هذه الحالة ، الإيرادات هي مقدار العمولات.
9- يجب قياس الإيرادات بالقيمة العادلة للمقابل المستلم أو المستحق.
؟ * راجع أيضًا SIC 31 الإيرادات - معاملات المقايضة بما في ذلك خدمات الإعلان
10- عادة ما يتم تحديد مبلغ الإيراد الناتج عن المعاملة بالاتفاق بين الكيان والمشتري أو مستخدم الأصل. يتم قياسها بالقيمة العادلة للمقابل المستلم أو المستحق ، مع الأخذ في الاعتبار مبلغ أي تجارة أو خصومات بالجملة تقدمها المنشأة.
11- في معظم الحالات ، يتم إعطاء المقابل في شكل نقد أو معادلات نقدية والإيرادات هي المبلغ المقبوض أو المستحق من النقد أو ما في حكمه. ومع ذلك ، إذا تم تأجيل استلام النقد أو ما يعادله ، فقد تكون القيمة العادلة للمقابل أقل من النقد الاسمي المستلم أو المستحق. على سبيل المثال ، قد تقدم المنشأة قرضًا بدون فوائد لعميل أو تقبل سند إذني من العميل بسعر فائدة أقل من السوق كمقابل لبيع البضائع. عندما يكون العقد معاملة تمويلية فعليًا ، يتم تحديد القيمة العادلة للمقابل بخصم جميع المقبوضات المستقبلية باستخدام معدل الفائدة المحتسب. معدل الفائدة المحسوب هو الأكثر دقة فيما يلي:
يتم الاعتراف بالفرق بين القيمة العادلة والمقابل الاسمي في دخل الفوائد وفقًا للفقرات من 29 إلى 30 ووفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 39.
12- في حالة مبادلة سلع أو خدمات بسلع أو خدمات ذات طبيعة وقيمة متشابهة ، لا يتم التعامل مع التبادل على أنه معاملة تدر إيرادات. يحدث هذا غالبًا مع منتجات مثل الزبدة أو الحليب ، حيث يتبادل الموردون المخزون في مواقع مختلفة لتلبية الطلب المحلي في الوقت المناسب. عندما يتم بيع البضائع أو تقديم خدمة مقابل سلع أو خدمات مختلفة ، يتم التعامل مع التبادل على أنه معاملة تحقق إيرادات. يتم قياس الإيرادات بالقيمة العادلة للسلع أو الخدمات المستلمة ، معدلة بمقدار النقد أو النقد المعادل المحول. إذا كان لا يمكن قياس القيمة العادلة للسلع أو الخدمات المستلمة بشكل موثوق ، يتم قياس الإيرادات بالقيمة العادلة للسلع أو الخدمات المتنازل عنها ، معدلة بقيمة أي نقد أو معادلات نقدية محولة.
13- عادة ما يتم تطبيق معايير الاعتراف في هذا المعيار بشكل منفصل على كل معاملة.
ومع ذلك ، في ظل ظروف معينة ، من الضروري تطبيقها على عناصر يمكن تحديدها بشكل منفصل لمعاملة فردية من أجل عكس محتواها. على سبيل المثال ، إذا كان سعر بيع أحد العناصر يتضمن مبلغ خدمة لاحقًا يمكن تحديده ، فسيتم تأجيل هذا المبلغ والاعتراف به كإيراد للفترة التي يتم خلالها تقديم الخدمة. على العكس من ذلك ، يمكن تطبيق معايير الاعتراف في وقت واحد على معاملتين أو أكثر عندما تكون مرتبطة بطريقة لا يمكن تحديد تأثيرها التجاري دون النظر في سلسلة المعاملات ككل. على سبيل المثال ، قد تبيع المنشأة سلعًا وفي نفس الوقت تدخل في اتفاقية منفصلة لإعادة شراء هذه البضائع في المستقبل ، وبالتالي ، في الواقع ، تلغي تأثير المعاملة. في مثل هذه الحالات ، يتم النظر في كلتا العمليتين معًا.
14- يتم الاعتراف بالإيراد من بيع البضائع إذا تم استيفاء جميع الشروط التالية:
15- يتطلب تحديد متى تقوم المنشأة بتحويل مخاطر ومنافع الملكية الهامة إلى العميل فحص شروط المعاملة. في معظم الحالات ، يتزامن نقل مخاطر ومنافع الملكية مع نقل الملكية القانونية أو الملكية إلى المشتري. هذا هو الحال بالنسبة لمعظم مبيعات التجزئة. في حالات أخرى ، يتم نقل مخاطر ومنافع الملكية في وقت غير نقل الملكية القانونية أو نقل الملكية.
16- إذا احتفظت المنشأة بمخاطر ملكية كبيرة ، فإن العملية لا تعتبر عملية بيع ولا يتم الاعتراف بإيراد. في ظل ظروف مختلفة ، قد تحتفظ المنشأة بمخاطر ملكية كبيرة. تشمل المواقف التي لا يزال لدى الكيان فيها مخاطر كبيرة ومكافآت مرتبطة بالملكية ما يلي:
17- إذا احتفظت المنشأة فقط بمخاطر طفيفة للملكية ، فإن المعاملة هي بيع ويتم الاعتراف بالإيراد. على سبيل المثال ، قد يحتفظ البائع بالملكية القانونية فقط لتأمين استلام المبلغ المستحق. في مثل هذه الحالة ، إذا قامت المنشأة بتحويل مخاطر ومنافع الملكية الهامة ، فإن المعاملة هي بيع ويتم الاعتراف بالإيراد. مثال آخر حيث تحتفظ الشركة بخطر طفيف للملكية هو البيع بالتجزئة ، والذي يقدم استردادًا إذا كان العميل غير راضٍ عن الشراء. يتم الاعتراف بالإيرادات في مثل هذه الحالات عند إجراء البيع ، بشرط أن يتمكن البائع من تقدير العوائد المستقبلية بشكل موثوق به ويعترف بالالتزام الخاص بالعائدات بناءً على الخبرة السابقة والعوامل الأخرى ذات الصلة.
18- يتم الاعتراف بالإيراد فقط عندما يكون من المحتمل تدفق المنافع الاقتصادية المرتبطة بالمعاملة إلى المنشأة. في بعض الحالات ، قد لا يكون هذا الاحتمال موجودًا حتى يتم استلام السداد أو يتم حل حالة عدم اليقين. على سبيل المثال ، قد لا يكون معروفًا ما إذا كانت الحكومة الأجنبية ستسمح بتحويل المبالغ المستحقة على عملية البيع إلى الخارج. بمجرد الحصول على التفويض ، يتم إزالة عدم التأكد ويتم الاعتراف بالإيرادات وفقًا لذلك. ومع ذلك ، عندما ينشأ عدم يقين بشأن القدرة على استرداد مبلغ مدرج بالفعل في الإيرادات ، يتم الاعتراف بالمبلغ المفقود ، أو المبلغ الذي من غير المحتمل أن يتم استلامه ، كمصروف وليس كتعديل على المبلغ المعترف به في البداية.
19- يتم الاعتراف بالإيرادات والمصروفات المتعلقة بنفس المعاملة أو الحدث في نفس الوقت ؛ يشار إلى هذه العملية عادة بربط الدخل والمصروفات. يمكن عادة قياس التكاليف ، بما في ذلك الضمانات والتكاليف الأخرى المتكبدة بعد شحن البضائع ، بشكل موثوق إذا تم استيفاء الشروط الأخرى للاعتراف بالإيرادات. ومع ذلك ، لا يمكن الاعتراف بالإيراد عندما لا يمكن قياس التكاليف بشكل موثوق. في مثل هذه الحالات ، يتم الاعتراف بأي مقابل تم استلامه بالفعل لبيع المنتج كالتزام.
20- إذا كان من الممكن قياس نتيجة المعاملة التي تنطوي على تقديم خدمات بشكل موثوق ، فيجب الاعتراف بالإيراد من تلك المعاملة وفقًا لمرحلة إتمام المعاملة في نهاية فترة التقرير. يمكن تقييم نتيجة العملية بشكل موثوق إذا تم استيفاء جميع الشروط التالية:
؟ * راجع أيضًا RPC (SIC) - 27 "تحليل جوهر المعاملات التي لها شكل قانوني للتأجير"و RCC (SIC) - 31 "الإيرادات - معاملات المقايضة ، بما في ذلك الخدمات الإعلانية"
21 الاعتراف بالإيرادات على أساس مرحلة إتمام المعاملة غالباً ما يشار إليها على أنها طريقة النسبة المئوية للإنجاز. بموجب هذه الطريقة ، يتم الاعتراف بالإيراد في نفس الفترة المشمولة بالتقرير عند تقديم الخدمات. يوفر إثبات الإيرادات على هذا الأساس معلومات مفيدة حول حجم الخدمات المقدمة ونتائج تلك الأنشطة للفترة. يتطلب معيار المحاسبة الدولي 11 أيضًا الاعتراف بالإيرادات على نفس الأساس. تنطبق متطلبات هذا المعيار بشكل عام على الاعتراف بالإيرادات والتكاليف ذات الصلة في معاملة تتضمن تقديم خدمات.
22- يتم الاعتراف بالإيراد فقط عندما يكون من المحتمل تدفق المنافع الاقتصادية المرتبطة بالمعاملة إلى المنشأة. ومع ذلك ، عندما ينشأ عدم التأكد بشأن القدرة على استرداد مبلغ مدرج بالفعل في الإيرادات ، فإن المبلغ المفقود ، أو المبلغ الذي من غير المحتمل أن يتم استلامه ، يتم الاعتراف به كمصروف وليس كتعديل على المبلغ المعترف به في البداية.
23- يمكن للمنشأة بشكل عام عمل تقدير موثوق به بعد الاتفاق على ما يلي مع الأطراف الأخرى في المعاملة:
عادة ما تحتاج المؤسسة أيضًا إلى تخطيط مالي داخلي فعال ونظام إعداد التقارير. عند تقديم الخدمة ، تقوم المنشأة بمراجعة ومراجعة قياس إيرادات العقد ، إذا لزم الأمر. لا تعني الحاجة إلى مثل هذه المراجعات أنه لا يمكن قياس نتيجة المعاملة بشكل موثوق.
24 يمكن تحديد مرحلة إتمام الصفقة بطرق مختلفة. تستخدم المؤسسة الشخص الذي يوفر قياسًا موثوقًا للعمل المنجز. اعتمادًا على طبيعة المعاملة ، قد تشمل هذه الطرق:
غالبًا ما لا تعكس المدفوعات التقدمية والسلف المستلمة من العملاء الخدمات المقدمة.
25 لأسباب عملية ، إذا تم تقديم الخدمات لعدد غير محدد من المرات خلال فترة زمنية محددة ، يتم الاعتراف بالإيراد على أساس القسط الثابت على مدار الفترة ما لم يكن هناك دليل على أن طريقة أخرى تعكس بشكل أفضل مرحلة الإنجاز. إذا كان الإجراء أكثر أهمية من غيره ، فسيتم تأجيل الاعتراف بالإيرادات حتى يتم اتخاذ الإجراء.
26- إذا كان لا يمكن قياس نتيجة المعاملة التي تنطوي على تقديم خدمات بشكل موثوق ، فيجب الاعتراف بالإيراد فقط في حدود المصروفات القابلة للاسترداد المعترف بها.
27 في المراحل الأولى من الصفقة ، غالبًا ما يكون من المستحيل عمل تقدير لنتائجها. ومع ذلك ، قد يكون من المحتمل أن تقوم المنشأة باسترداد التكاليف المتكبدة في إتمام المعاملة. لذلك ، يتم الاعتراف بالإيراد فقط إلى الحد الذي يتوقع فيه استرداد التكاليف المتكبدة. بما أنه لا يمكن حساب نتيجة المعاملة بشكل موثوق ، لا يتم الاعتراف بأي ربح.
28- إذا تعذر قياس نتيجة المعاملة بشكل موثوق ولم يكن من المحتمل استرداد التكاليف المتكبدة ، فلا يتم الاعتراف بالإيراد ويتم الاعتراف بالتكاليف المتكبدة كمصروف. بعد إزالة حالات عدم اليقين التي حالت دون قياس موثوق لنتيجة العقد ، يتم الاعتراف بالإيراد وفقًا للفقرة `` 20 '' وليس وفقًا للفقرة `` 26 ''.
29- يتم الاعتراف بالإيرادات الناتجة عن استخدام منشآت أخرى لأصول المنشأة التي تولد الفوائد والإتاوات وتوزيعات الأرباح على الأساس المحدد في الفقرة `` 30 '' إذا:
31 [محذوف]
32- في حالة استحقاق الفوائد غير المدفوعة قبل حيازة استثمار يحتوي على فائدة ، يتم تقسيم الفائدة اللاحقة بين فترتي ما قبل الشراء وما بعد الشراء ؛ يتم الاعتراف بجزء فقط من فوائد ما بعد الشراء كإيرادات.
33- تُستحق الإتاوات وفقًا لشروط العقود ذات الصلة ويتم الاعتراف بها عمومًا على هذا الأساس ما لم يكن ، نظرًا لمضمون العقد ، أساسًا منطقيًا مختلفًا أكثر ملاءمة للاعتراف بالإيراد.
34- يتم الاعتراف بالإيراد فقط عندما يكون من المحتمل تدفق المنافع الاقتصادية المرتبطة بالمعاملة إلى المنشأة. ومع ذلك ، عندما ينشأ عدم يقين بشأن القدرة على استرداد مبلغ مدرج بالفعل في الإيرادات ، يتم الاعتراف بالمبلغ المفقود ، أو المبلغ الذي لا يحتمل استلامه ، كمصروف وليس كتعديل على المبلغ المعترف به في البداية.
35- يجب على الكيان الإفصاح عن:
36 تفصح المنشأة عن أي التزامات محتملة وأصول محتملة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 37 "المخصصات والالتزامات الطارئة والأصول الطارئة"... يمكن أن تنشأ المطلوبات الطارئة والأصول المحتملة من بنود مثل تكاليف الضمان والمطالبات والعقوبات أو الخسائر المحتملة.
37- يسري هذا المعيار على البيانات المالية التي تغطي الفترات التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 1995.
38 المنشور "تكلفة استثمار في شركة تابعة أو وحدة خاضعة للسيطرة المشتركة أو شركة زميلة"(تعديلات على المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1 "اعتماد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لأول مرة"ومعيار المحاسبة الدولي 27 "القوائم المالية الموحدة والمستقلة"في مايو 2008 نتج عن تعديل الفقرة 32. يجب على المنشأة تطبيق هذا التعديل بأثر مستقبلي للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2009. يُسمح بالتطبيق المبكر. إذا قامت المنشأة بتطبيق التعديلات ذات الصلة على الفقرتين 4 و 38 أ من معيار المحاسبة الدولي 27 لفترة سابقة ، فيجب عليها في نفس الوقت تطبيق هذا التعديل على الفقرة 32.
